НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
Раменская П.Ю.
Научный руководитель:
к.э.н. Кабанова Н.А.
Финансовый Университет при Правительстве
Российской Федерации
На современном этапе развития экономики предприятие находится в
тесных связях с другими хозяйствующими субъектами и государством, поэтому
сильно подвержено различным угрозам. Одним из рисковых факторов является
уплата налогов и государственный контроль этой уплаты. В целях избегания
негативных налоговых последствий организациям необходимо устанавливать
не только учётную, но также и налоговую политику. В данной статье пойдёт
речь о налоговой политике как составляющей системы экономической
безопасности предприятия.
Не существует единого мнения об определении термина «налоговая
политика» применительно к хозяйствующему субъекту. В данной статье будем
исходить из того, что налоговая политика является системой экономических,
финансовых, управленческих, организационных мероприятий в сфере расчёта и
уплаты налогов, направленных на минимизацию сумм налоговых платежей и
оптимизацию отношений с контролирующими налоговыми органами.
А.Ю. Исаева в своей работе «Структура налогового менеджмента»
описывает налоговую политику как часть налогового управления. То есть,
налоговая политика появляется на стратегическом уровне, далее идёт её
практическая реализация и мониторинг ситуации, по результатам которого
можно изменить курс налоговой политики.
1
В этой статье налоговая политика рассматривается как часть системы
экономической безопасности. Экономическая безопасность организации –
состояние защищённости экономических интересов от внешних и внутренних
угроз – характеризуется совокупностью качественных и количественных
показателей.
Система безопасности – это методология теоретических подходов и
практических действий, обеспечения безопасности. Она включает теорию,
методы, инструменты и механизмы реализации функции безопасности, а также
отражает процессы взаимодействия интересов и угроз.
Налоговая безопасность является видом экономической безопасности. По
аналогии её можно определить как состояние защищённости интересов
организации от угроз со стороны налоговой сферы.
Следующие угрозы относят к категории налоговых:
а.
доплата налогов;
б.
штрафные санкции;
в.
уголовная ответственность в отношении руководства;
г.
дополнительный налоговый контроль;
д.
ухудшение деловой репутации;
е.
отзыв лицензии или банкротство1.
Таким образом, есть угрозы материальных потерь (а, б), которые являются
самыми очевидными, но также и нематериальных (в-е). Последние менее
явные, но потенциально более серьёзные, кроме того, их сложнее оценить, что
определяет
высокую
роль
проведения
мероприятий
по
установлению
эффективной налоговой политики на предприятии.
1 Леушев
А.А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками //
Финансы и кредит №17
2
Для достижения эффективности функционирования предприятия налоговая
политика должна отвечать следующим принципам:
1.
Законность.
2.
Согласованность налоговой политики предприятия с общим
курсом его развития.
3.
Постоянный
мониторинг
ситуации
и
адаптивность
к
изменениям внешней среды. Обусловливается постоянной динамикой
как рыночной конъюнктуры, так и законодательства, особенно в
области налогообложения.
4.
Комплексность. Поскольку оптимизация по одним налогам
может привести к увеличению бремени по другим, необходимо
учитывать всю совокупность.
5.
Внутренняя
сбалансированность.
Не
должно
быть
диспропорций, показатели не должны слишком близко подходить к
границам допустимых значений во избежание излишнего внешнего
налогового контроля.
6.
Реализуемость. Налоговая политика должна учитывать
возможности
предприятия
в
формировании
финансовых,
интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения
поставленных задач.
7.
Эффективность и окупаемость. Затраты, понесённые в связи
с разработкой налоговой политики должны быть меньше, чем
полученная от неё выгода.
Можно выделить факторы, которые оказывают влияние на налоговую
политику предприятия:
- юридический адрес;
- организационно-правовая форма;
- тактика работы с контролирующими органами;
3
- виды деятельности, которые сделают налоговую нагрузку минимальной;
- способы и сроки уплаты налоговых обязательств;
- направления распределения прибыли;
- порядок привлечения инвестиций;
- быстрое
реагирование
на
законодательные
инициативы
в
сфере
налогообложения;
- налоговые льготы;
- учётная и, в том числе, амортизационная политика;
- управление базой налогообложения;
- способ учёта затрат предприятия;
- управление дебиторской и кредиторской задолженностью;
- формы расчетов с контрагентами;
- формы заключения договоров с контрагентами;
- управление рисками.
В настоящее время практика показывает, что существует три основных типа
реакции руководства организаций на контрольные мероприятия в части налогов
государственных органов: «полное послушание», когда выполняются все
требования; «оборонительная», когда каждое предписание контрольных
органов жёстко оспаривается и является предметом серьёзных споров, и
«сбалансированная», оптимальная тактика, когда соблюдаются конструктивные
отношения с контролирующими органами, но осуществляется контроль их
деятельности на предмет правильности и соответствия нормативным актам.
Самыми частыми являются первые две, несмотря на их низкую эффективность,
а самой трудной по реализации является третья. Именно такого курса следует
придерживаться.
4
Методы
налоговой
политики
можно
подразделить
на
2
уровня:
стратегический (более долгосрочный и масштабный) и текущий (воздействие
на конкретные операции).
Стратегические:
1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в
целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения
бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим
налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных»
компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю
инвалидов в штате более определенного уровня— позволяет экономить на
прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает
переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются
налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определенных условиях
льготное налогообложение.
4.
Метод
использования
учетной
политики
базируется
на
взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что
при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры
налоговых баз. Так, правильный выбор метода амортизации основных средств и
установление заниженной ставки амортизации в бухгалтерском учете малого
предприятия - плательщика единого налога позволяет уменьшить объект
налогообложения при продаже основных фондов.
Мероприятия, проводимые на текущем уровне, как правило, различны по
своей природе, узконаправленны на определенный сегмент налоговых
отношений и не затрагивают весь комплекс налоговых проблем:
5
1. Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель
(приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута
несколькими альтернативными способами. Этот метод заключается в том, что
операция, имеющая более жесткое налогообложение, заменяется другой
операцией, позволяющей достичь этой же или максимально близкой цели, и
при этом применить более льготный порядок налогообложения.
2. Метод разделения отношений базируется на методе замены, но
заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция
заменяется несколькими другими, что позволяет снизить общую сумму
налоговых обязательств.
3. Метод прямого сокращения объекта налогообложения реализуется
путем уменьшения базы налогообложения.
4. Метод делегирования налогов предприятию заключается в передаче
объекта
налогообложения
деятельности,
связанному
другому
с
субъекту
налогоплательщиком
предпринимательской
(например,
аренда
имущества).
5. Метод отсрочки налогового платежа базируется на использовании
элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент
возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период.
Все эти методы могут быть как законными, так и нет, следует учитывать
подобные моменты и не совмещать слишком много методов сразу, чтобы не
привлекать сильного внимания со стороны налоговой инспекции.
Налоговая политика может устанавливаться практически в любой момент
времени, когда субъект осознаёт её необходимость, однако наиболее
эффективна она на стадии начала функционирования, когда есть возможность
вносить принципиальные изменения.
Вследствие обилия факторов, которые необходимо учитывать, важно,
чтобы этими обязанностями занимались специалисты данной области, которые
6
имеют высшее экономическое или юридическое образование и обладают
достаточными знаниями в сфере налогов и налогообложения. В крупных
компаниях осуществляется много хозяйственных операций, следовательно,
часто приходится производить действия, относящиеся к налоговому учёту,
поэтому выгодно иметь специально организованную службу, в компетенции
которой будет установление налоговой политики и последующая её реализация,
а также оперативный налоговый учёт и контроль. Такая служба должна тесно
взаимодействовать со службой экономической безопасности и подчиняться ей.
На среднем предприятии достаточно держать налогового консультанта, а
установление политики налогового учёта с его участием доверить службе
экономической безопасности, если она имеется, или финансовому отделу.
Для малой организации не обязательно разрабатывать масштабную
налоговую политику, это может оказаться неэффективным экономически. В
данном случае обычно налоговый учёт входит в обязанности бухгалтера. Ему
можно посоветовать следовать общеизвестным рекомендациям по снижению
налоговых рисков от ФНС России (12 критериев), а также периодически
обращаться к услугам фирм налоговой консультации. Есть также возможность
отдать свой
налоговый и бухгалтерский учёт на аутсорсинг компаниям,
специализирующимся в этой сфере.
В целях оценки состояния экономической безопасности используются такие
показатели,
как
финансовая
устойчивость,
заимоспособность,
платёжеспособность, ликвидность, кредитоспособность. Для оценки уровня
налоговой безопасности и эффективности можно использовать показатель
налоговой нагрузки, который рассчитывается следующими способами:
1. Нвыр = сумма всех начисленных налогов / выручка.
2. Накт = сумма всех начисленных налогов / активы.
7
3. Нсеб = сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д. 2
Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения
возможности или невозможности их повсеместного использования и качества
получаемых результатов.
Так первый коэффициент может использоваться предприятиями и
организациями, применяющими любую систему налогообложения. Однако он
будет сильно отличаться для предприятий разных отраслей. Использование
второго
коэффициента
сомнительно
для
большинства
компаний.
Его
применение целесообразно только для компаний, которые непрерывно
наращивают свою капитализацию путём увеличения внеоборотных активов.
Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний
разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах
налогообложения.
Третий
коэффициент
работает
на
территориально
распределённых организациях, в частности для анализа консолидированных
результатов.
Таким образом, мы видим, что вследствие влияния, которое налоговая
сфера способна оказать на предприятие, существует ярко выраженная
необходимость разработки налоговой политики, причём ещё до начала
деятельности организации. При этом важно постоянно отслеживать изменения
законодательства. Однако затраты на организацию налоговой политики по
принципу эффективности не должны превышать выгоду от её использования.
Для оценки эффекта можно сравнивать затраты, суммы налоговых платежей в
динамике и коэффициенты налоговой нагрузки при помощи имитационного
моделирования, сопоставлять между собой затраты и изменения налогового
бремени за одни периоды, а также сравнивать коэффициенты налогового
бремени с результатами других аналогичных организаций или средними по
отрасли в случае наличия такой информации.
Федосимов Б.А. «Оценка налоговой нагрузки предприятий» // Аудит и финансовый анализ
№4, 2008
2
8
Литература
1. Налоговый кодекс РФ
2. «Организация предпринимательской деятельности» под общей редакцией
профессора А. С. Пелиха, ИКЦ «МарТ», 2003
3. Исаева А.Ю. «Структура налогового менеджмента» // Аудит и контроль
№6, 2009 г.
4. Федосимов Б.А. «Оценка налоговой нагрузки предприятий» // Аудит и
финансовый анализ №4, 2008
5. Леушев А.А. Методологические подходы к анализу и управлению
налоговыми рисками // Финансы и кредит №17
9