Проблемы налоговой политики государств,входящих в

ПРОБЛЕ1\1Ы НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВ,
ВХОДЯЩИХ В ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СОЮЗЫ
Е.Ф.Киреева,
кa1-lдuJam экоио.мических наук, зав. кафед11ой финансов оrп11аслей народнr11.и :хv:зяйства
Белорусского zосударственноzо эко110.,ническо20 унuверсиrпета
Воздействие ГОСJ'дарства на эконо:r~.1ичес­
Ilp11
заключении договоров о взиимном
кие проr1ессы через налоговые инструменты
сотрудничестве
дОJIЖНО
реал11зации
объединений различного рода (зоны свобод­
научно обоснованной налоговой поJ:rитики.
ноil торгов11и, таrv1оженных и ~ко110.rv1ических
Сегодня в условиях расширения международ­
союзов) определяются общие направления
осуществл:яться
путе:r..-1
и
со:iдапии
экономичсск11х
ных хозяйственньrх связей невоз1'-1ожно оце­
CORJ\:fCCTHOЙ ЭКОНО!\-fИЧССКОif ПОЛИТИК11, опосре­
нивать и расс~ытривать национальную нало­
дующей це.ни их создан11я. Так, наприl\1ер, со­
1'-tep,
зда1в1е пача.т1ьной фор!v1ы интсrрапионного
направленных на внутреннее регулирование
экономического образования. зоны свободной
нац11011ап:ьной эконо!\111ки страны. Межстрано­
торговли, оnредеJ1яет в качест13е uсвuввого и
вое i\Вижение товаров, рабочей силы и капита­
практически еди11ствен11ого при11цитта в3анf\.10-
л:ов существенно усиливает значение налогов
опюшспий фритредерство (frcctгade ). т.е. сво­
говую
пол11тику
только
как
KOJ\.IПJreкc
субъектами хозяйствования и государством, так
боду движения товаров и услуг. Естественно,
выбранная цель закрепляется IJO взаимной
и 1\1ежду государстиаl\.1и, ведущими активпуiо
договор11ой политике.
в раснредел:итсл:ьньтх от1Iошениях как между
R связи
В связи с этим налоговая политика в рам­
с этиfl~.1 национальная налоговая политика в
ках зоны свободной торговли опосредует толь­
внешне:Jко11омичсскую деятельность.
,
v
сооои
ко тот !vtexaпи:3f\.1, который вытекает из цели ее
совокупность государственных мероприятий,
сосщания, а именно обеснечивает сrюбuду тор­
современных
условиях
представляет
направленпьrх на лостпжснис определенной
говли. а также свободу копкуренции в преде­
степени эффективности в мобилизации фи­
лах зоны. Все внутрепние механизмы (тариф­
нансовых ресурсов, их перерас11ределешш на
ные и налоговые регуляторы, нетарифиые
региональном и общегосударственном уровне
ограничения), препятствующие свободе пред­
и использовании в рамках единого экономи­
ттрин1IJ\·tате]1ьства, должны быть также согла­
ческого пространства государства.
сованы с целью их rюетепеииой унификации
Вступая в различного рода эконо1\1ичсс­
кие объединения, государство берет на себя
обязательства по поддержанию и осуществле­
нию межгосударственной Jко11ом.ической
1-IЛИ
OTl\1t'Ilbl.
В раl\1ках эконоJ\1ических образований
более высокой степени интеграции могут ста­
r10-
в11ться не TOJIЬKU JKOHOl\fIIЧCCKИe, но и другие
литики1 определяющей нсобхо7:~:иI,:tость созл.а­
зщ1ач11: ~)КОJiогичсские, социальные, выравни­
ния и жизнеспособность создаваемых эконо-
вание экономического уровня отдельных стран
1\fИческих союзов. В связи с ЭТИ!\1 нр11 за1<J110-
и регионов, политические, которые предусмат­
чении поговоров 1 предусl\.1атрива1он:~:их созл.апис
ривают нрименение более разнообразного на­
интеграr1иониых объединений, государства
бора экономических регуляторов, включая
долж1rы бь1ть готовь~ к частичной_ утрате эко­
единую налоговую rюлитику, создание различ­
номического суверенитета. Взамен они 11риоб­
ного рода COBI\,tCCTJII,IX целевь1х cj_)OJIЛ:OB, в том
рета1от права на осуп:~:сствление совместноii
числе межгосударственного бюджета.
межгосударственной экономической полип1-
Реснублика Беларусь, как и любое другое
ки и обязанности ее обеспече11ия для достиже­
государство, вьтступан)п~сс участн11ко,,л объед11-
ни:я совl\.1естпого экот1омического роста и бла­
нений различного уровня интеграции, должна
госостояния. Поэто~rу добровольность, осознан­
осознаuать эконuмич:ескую необходимость со­
ная необход11rv1ость
11 эконоf\.1ическая готовность
гласования структур11оi:'1 политики интегриру­
к объеди:пеп1110 явля1отся одни11 из обязатель­
емых страи-участииков, а также проблемы, воз­
НЬIХ параrvtстров экопоJ1v1ической интеграции.
никаюшие в процессе по,~чинения внутригосу-
Бслорусскпй экономический журнал
J\O 4•2001
119
Е Ф.КИРЕЕВА
дарственных интересов интересам экономичес­
Саl\1ыми приемлемыми, на на1п взгляд,
кого сообщества. Особую актуальность это нри­
для анализа согласованной налоговой полити­
обретает в связи с тем, что Беларусь является
ки являются методики расчета ВВП по мето­
активныJ\.1 участником регионапьных эко1Iоми­
ду доходов, так как они отражают наиболее
ческих образований, созданных на территории
важные составляющие добавленной стоимос­
бывшего Советского Союза.
ти: прибыль, заработную плату, объем косвен­
В то же время существенные различия в
ных на.по го в 1 •
теl\.1пах и направлен11ях провслсния экономи­
ВВП в этом случае исчисляется как сум­
ческих реформ в постсоветских государствах
ма всех доходов, генерированных производи­
возникают как с;1едствие различных подхо­
телями-резидентами, т.е.:
дов к государственному регулированию эко­
GDP<"щ ~ GDP<ФCJ +TSP ~W+OS+
номики, разнообразного сочетания социаль­
но-политических, экономических и природ­
где
ных факторов.
по рыночной стоимости;
Такое разнообразие в условиях форми­
рования начальных форм экономической ин­
GDP<Pщ
GDP(ФC)
-
TSP,
валовой внутренний продукт
валовой внутренний продукт
по факторной стоимости;
теграции порождает чрезмерное многообразие
W -
общая сумма заработной платы и
подходов и правил регулирования экономи­
других вознаграждений, выплачиваемых работ­
ческих отношений, не позволяет обеспечить
никам;
унификацию хозяйственного законодательства
государств
-
участников
экономических со­
юзов, в первую очередь в вопросах налогооб­
OS -
операционная прибыль производ­
ственных единиц (включая арендную плату,
проценты, амортизацию и прибыль);
ложения и собственности. Наиболее остро дан­
TSP -
налоги минус субсидирование про­
ные проблемы встают на уровне межгосудар­
дукции (т.е. налоги с продаж и другие налоги,
ственного
уплачиваемые предприятиями в бюджет за
peryлирования.
Все это приводит к
ориентации стран СНГ на внешние региональ­
вычетом государственных трансфертов).
ные рынки, сдерживает внутреннюю систему
Все три основные составляющие ВВП
эконоl\.1ических стиl\1улов к развитию таможен­
представля1от собой разновидности доходов,
ного со1оза и зоны свободной торговли.
которые являются практически во всех наци­
Система показателей оценки единого
экономического пространства
ональных налоговых системах объектами на­
логообложения. Выделяя их при расчете на­
ционального ВВП, можно сопоставить потен­
В качестве критерия эффективности со­
циальные базы налогообложения, а для оцен­
вместного экономического ра.1в11т11я в процессе
ки экономического роста стран, входящих в
экономической интеграции целесообразно ис­
интеграционные объединения, проанализиро­
пользовать основные показатели 01~енки уров­
вать общий ВВП, производимый объединен­
ня экономического развития: ВВП на душу
ной ЭКОНОl\1ИКОЙ.
населения, число отраслей, уровень развития
Так, при расчете обшего ВВП, созданного
отдельных отраслей и др. С этой точки зрения,
всеми государствами в рамках экономическо­
'
введение и применение оощих агрегированных
го союза, определяем:
показателей_ единого эконоl\П1Чсского простран­
GDP'
ства, анализ их соотношения и динамики по­
= GDP' + GDP",
зволяет не только определить общий критерий
где
выработки совместиой экоиомической и струк­
экономического союза;
турной политики, но и оценивать этапность ее
проведения, уровень достижения определенных
результатов. Как известно из мировой практи­
ки, наиболее важный: 1\1акроэконоl\1ичсский аг­
регат, валовой внутренний продукт, можно по­
лучить ври помоп(и
трех основных методов:
!\-1етода производства, метода лоходов и rv1стода
расходов
120
[1.
С.
5-6].
Белuрусскиil эконо:-.111ческий журнал
GDP* GDP' -
это ВВП, созданный в пределах
это ВВП одного государства, вхо­
дящего в ЭС;
GDP" -
это ВВП другого государства,
входящего в ЭС.
1
Для рас'rста ВВП и других стандартных агрегатов
автороы используется методика, предложенная МВФ (Мак­
роэконо:-..н1чсские счета, анал:из и прогнозирование. Объеди­
ненный Венский институт МВФ. Австрия,
№ 4•2001
(1)
2000).
Проблемы
налоговой политики государств,
Для упрощения расчетов представим, что
входя1цих
-
т;.,"
JКО!IОМИЧСС!ШЙ СОIШ (ЭС) сформирошш дву­
Темп роста ВВП составит
экономические
союзы
L КОСНСНl!ЫХ налогов:
косвенпь1с налоги r~.-1инус субси-
TSP
!\'IЯ госу.дарства~1~1.
в
дирование,
или AT=A'(v+ Лl;"+А~,
(2)
Г/1,С Ат;\'' А T/)s :и А т.~SР - доли соответству­
IОIЦИХ Н<L10ГОВ.
ЛGDP = ЛGDP' + ЛGDP'
Поскольку ВВП измеряет лишь доходы,
полученные от внутреннего производства, он
GDP' = W' +
os' + TSP' +
не нолностью охватывает совокупные доходы
(3)
os· + TSP',
+ wн +
экономJ.1ки tfЗ всех источников, играющих важ­
ную роль в дост11жепии экономического рос­
или GDP' =\V' +os' +TSP''
та. С этой пслью применяют такой стандарт­
(4)
ный агрегат, как ва.аовой национа...1ьный доход
(ВНД), учитывающий доходы на основе пр11н-
где
111ша рсзидентности
os*
= (OS'
+ OS');
[2.
С.
20-22].
Для того чтобы исключить из общих /\О­
ходон государства доходы нсрезидентов, рас­
\V* = (\V' + W');
считываются чистые факторные ;{оходы 2 из­
тsр' = (TSP' + TSP').
с;а рубежа У,:
У, - доходы (заработная плата и доход от
Те~111 роста доходов. выраженный через
тс"п роста
BBII:
собственности), подлежащие выплате нерези­
дснтам за вычсто:rvt доходов, пр1~читаю1цихся к
ЛGDP' =Л w' +лоs' +Л TSP.'
(5)
по~-1учени10 от 11роизuодственных единиц не­
резидентов.
Если принять за Т' сумму налогов, по­
(6)
стушшших в бюджеты двух государств, а за
л т· их абсолютное упеличение, то можно оп­
ределить долю налогов как в общем ВВП
так и в нриростс ВВП
ной составляющей
(5.2),
( 5.3).
где
У:-..;
-
д.охо.аы, выплаченные нсрез11дентам;
1
У { - доходы, ттол-уrченныс от нерезидентов.
(5.1),
и в каждой доход­
Так11м образом, валовой национа.г1ьный
;::~:оход µавен:
г
=АТ'_
доля
налогов
в общем ВВП,
GDP'
GNI
(5.1)
где
лг
=
ЛGDP'
ЛАГ
-
прирост на;югов
в общем ВВП,
=
GNI -
GDP
+У,,
(6.1)
ваJ1овой на1{иона. 1ьный доход.
Заметим, что н отличие от ВВП, коннсп­
(5.2)
ция которого связа1-1а как с про11зводствоJ\.1, так
и с доходами, ВНД связан исключительно с
первичными доходами. Факторные rшатежи и
(5.3)
где Т~.
:L на.логов
-
в заработной плате;
тт1·
- заработная плата с на.1огами;
т;s
-
:L прямых
на.логов в доходах пред­
приятий:
OS' -
11остунления, как правило, представляют дохо­
ды от инвсстипий, вк.1ючая доходы от прямых
11нвестиuий и проценты по краткосрочныJ\.1 и
долгосрочным займам. Доходы от трудовой де­
ятеJ1ы1ости
при
нахождении
2
доходы предприятия, включая пря-
мые на..;-тоги;
не:-нrач11тельны
в
сил:у
того,
что
иностранный работник становится резидентом
на
территории
государства
<..:.1овом фактор u60:1нача.Iот «фактор nрои:1волства)>,
т.с. ресурс, вводимый в произволrтвснный пpo11crr (землю,
рабочую LИ-'JY и капита:1) в соответствии с ~стассичсской
классификанисй, ттр11нятой в теории рынка.
Бс:1uрусский зкономичсс101ii журна.1
J.<Ъ 4•2001
121
Е.Ф.КИРЕЕIЗА
опреде~1еппый период времени, обычно более
183 дней,
ет часть
ИзJ1оженная вьппс cиcтervia оценочных
и, таким образом, его доход составля­
показателей J\.1ожет с~:1ужить оt:нuвой ана.пиза
и ВНД резидентной страны. В
эффективности общего экономического нро­
BBII
состав платежей и постунлениi-i по ннешн11.l\.1
странства и его состав~1яюiцсй
-
налогово1·0
факторным услуr·ам входят также платежи за
пространства объеди11ен11ых
аренду зем.пи и сооружений и poЯJ1TII.
эконо1\.1ик, обосновывать нь1бор вариантов на­
Для оценки влиян11я на В<:L"'!овой внутрен­
11
региоIIа.1ы1ьrх
.
логоilоrо режима, основные на11ран .:1ения в со­
ний продукт доходов и кашпалов, инвестиру­
гласовании структурной и НСL1оговой полити­
емых из-за рубежа и за рубеж, ~южно опреде­
лить долю факторных доходов в общем объе­
ки. Сог:1асованная налоговая 1юлитика, пред­
ставляю1цая собой са:...1остояте~1ьнун) часть со­
гласованной экономической ПО./IИтики, в снон)
ме ВВП.
GNI
Так как
то АУ1 =_Х_=
()ПР
= GDP + У1
(7)
очсре;rь ,полжна быть инструl\rенто:r\1 достиже­
ния общей экономической це.1и, что ,т~остиrа­
ется только ври вриоритете международного
!';
(7.1)
СМ - У,
где А У1 - доля чистых факторных доходов в
ВВП.
Поскольку показатель АУ 1 не отражает сте­
налогового права над национальным.
Разнообразие экономических ннтересов
субъектов налоговых отношений нс позволяет
однозначно проецировать разработанные наци­
она.пьные на.поговые мсханизl\'fы на объединен­
ную экономику. Поэтому выработка спспиа:ть­
пени распределенин доходов между интегри­
ного l\1еждународного механизма псL1огоо6~'10-
рованными странами, можно предложить дру­
жения интегра11ионного об-ьединения, созл.аниl'
гой расчетный показатель, определяющий вза­
имосвязь факторных доходов стран, входящих
в экономический союз (ЭС):
У,
= YN -
где
У,
-
YR
= (У, ' + YN") -
-
(YR' + YR") , (7.2)
доходы, подлежащие выплате нере­
ПОЛИТI1КОЙ.
Налоговый механизм как форма
реализации согласованной
налоговой политики
Согласно теории налогообложения, на­
доходы, получаемые от вкладов в
страну, входящую в ЭС;
YN " и YR " -
странства являются первоочередными задача-
1\.1И, определяеl\1Ыl\IИ согласованной на.т1оговой
зидентам страны, входящей в ЭС;
Ун
равного ДJlЯ всех участников на.погового про­
Jiоговый механизм предста.в_,1ен тремя основны­
ми взаимосвязанными блоками: 11аJ1оговым
планирование~, нат1оговым регулированием и
доходы из стран, не входя­
щих в ЭС.
налоговым администрированием
[3.
С.
12-13].
В соответствии с этим, все три блока должны
также при:сугствовать в на.т1оговоtо.1 l\tеханизJ\.1е
Преобразуя уравнение
(7.2),
получим:
экономического союза. Хотя в зав.исимостУ1 от
поставJ1е1rных це.т1ей и конкретных задач, реша­
(8)
е1\.1Ых в paJ1v1кax региона.I1ьных эконоl\1ических
образований, развития научной
11
методичес­
кой базы роль каждого из них может быть нео­
динаковой на разных этапах их организапии.
(8.1)
Анализ нрактики участия Республики
Беларусь в интеграционных обра:юваниях по­
где А У,
-
доля чистых факторных доходов от
казывает недостаточность научных разработок
в этой области. И хотя процессы совС'рп1снство­
юаимоотношений со страной, входящей в ЭС.
вания и реформирования налоговых систем, их
Этот показатель можно использовать для
адаптации к новыl\-1 видаtо.1 деятельности и ры­
определения степени мобильности факторных
ночнь1l\1 институгам происходят достаточно ак­
доходов между странами, входящими в эконо­
тивно в национа.r1ьных налоговых законодате.7IЬ­
мический союз.
ствах государств, встуnивш их на путь эконо-
122
Белоруссr<ий экономический журнал
No 4•2001
Проблемы налоговой политики государств, входящих
мических преобрюошший и реформ (Реснуб­
в экономические союзы
• нерыноt1ное ценообразование (цены
:~ика Беларусь не исключение), научно обосно­
011ре/tе '1я1отся не
ванные J\1етодики налогового п.тILIJiиронания и
регулируются в адl\.1инистративноrv[ порядке,
..
c11pocol\.1
и 11ред.'1ожением, а
нрогнозиронания в.1ияния нш1огон на экономи­
в отделы1ь1х случаях экс11орт дотируется из
ческие пронессы пр11f\..1сняются крайне рсл.ко.
бюл.жета 11уте1\.1 прЯ!\.IЬIХ субсид.ий, HCL'IOГOBЬIX
Совrvtсстное на.,1оговое rL1апирова11ие 1\.tож­
льгот);
но бъ1ло б1)1 испо.i1ь3овать нри планировани.и
•
широкий. Сllектр ограничений нена./10-
oб1)el\t1a сов1\.1естного межгосударственноr'О бюд­
гоного и нстарифного характера: квотирование,
жета. Однако такая форма организации обще­
ли11ензированис,
госу1tаrствсJп11)1х <Ринансов рсаJтизуетrя 11а
ограниче1rия:
практике то.-1ько в ВИ.21.€ совместного бю,~.жета
Республики Беларусь и Российской Фсдсра­
прочие
ад!V1инистративныс
•
неконвертируе1\.1ость национаJrьных ва-
•
фискальный характер налоговой сис­
.'1ют;
нии, который формируется не за счет на.лого­
в1)тх постунлсний, а на основании квот (вкла­
темы, вызванный в первую очередь бюджет­
дов) участников объединения, определенных
ным дсфю{итом и ростом общегосударствен­
объс!'>.1ом финанс11рона1-rия совместных проек­
ных расходов:
•
тов и программ.
На наu1 взгляд, Иl\.1енно нш1оговос регу­
лирование в совре!Vtенных условиях яв-'1яется
перегруженность налоговой системы
государственными це..11евыми фондами, специ­
а.,1ьны!\1И на.поговыми и це.левыми сбораl\1и.
налогового
Вышеуказанные факторы, по нашему
механизма и до.-1жпо быть опосредовано как
м1rе1rи10, являются суп1ествен1rым препятстви­
внутренними, так и межгосударственными за­
ем в сближении национа.т1ьных на.поганых си­
конодателы-1ь1ми акта1\.1и.
стем. В св>1зи с этим унификаци>1 отдельных
стержнем
межгосударственного
Основным метtщом налогового реrулиро­
видов налогов или принципов их изъятия не
вания экономического со1оаа. наиболее пос"lе­
позволяет достичь равенства в налогообложе­
довательно отвечаю1цим главным целям и за­
нии в странах-участницах. I!оэтому наряду с
дачаl\.'1 экономического объединения с учетом
конкретными методами унификации отдель-
опыта международных интеграционных обра­
1-rых
зований, можно онределить унификацию на­
общая оценка налоговых систем в странах­
логовых законодательств
[4.
С.
17-20].
видов
налогов
должна
проводиться
партнерах и их совместимости. Д.л>1 оценки
В рамках межгосударственных связей она
1rа.п.оговой системы можно испо.11ьзовать эко­
предполагает в основном унификацию переч­
НО!\1ические показатели, наибоJ1сс часто при­
ня основных на.,1огов и ставок, универсализа­
мен>1ющиес>1 дл>1 анализа налогообложения в
цию правовых наJIОГОВЫХ OTJIOllICHИЙ ( 061цис
мировой практике.
подходы к формированию национальных на­
Экономические показатели
логовых кодексов).
налоговой системы
В то же врем>1 в странах СНГ имеется
ряд схожих проблем, которые ставят под со­
Определим основные показатели и их
мнение возможность проведения унификации
производные, определ>1ющие уровень налогов.
ее
1.
эффективности. К этим проблемам можно от­
ВВП).
в
<Iредложенном
варианте
и
результаты
Налоговая нагрузка (доля налогов в
нести объективные и субъективные факторы,
прямо
и
косвенно
усложн>1ющие
Т'= _т_
процессы
сор'
сближения эконоr~.1ик стран-участниц и их на­
циона.1ьных зако1rодате.ттьств:
•
разный уровень экономического раз­
вития;
•
неразвитость рыночных преобразова­
ний и кризис общественного производства;
•
неразвитость рынка и кризис нацио­
на.тrьной экономики;
где
Т'
-
ЛТ
AT'=--
ЛGDP'
(9)
налоговая нагрузка;
Т
- сумма налоговых поступлений;
GDP - валовой внутренний продукт;
АТ' - темпы роста налоговой нагрузки;
ЛТ и ЛGDP - прирост налогов и ВВП
соответственно.
Белорусский ;-1кономичсский журна;~
№ 4•2001
123
Е.ФКИРЕЕБЛ
Соотно1пенис прямых и косвенных на­
2.
. .1огов
и
JIX
где
К и аК
-
коэффициенты соотношения
косвенного и пря1'-1ого на..1огооб.~rожен11я .
производные.
3. Структура нрямых на.:югов
Т'1(0(';0
_!'~,~·~~-
АТ'
C D P'
где
rГ'
Kllt'IJ
и Т'
!!р:.!~1
"'"'"
-
ЛТ"" 11 ,
ЛСDР' (lO)
АТ',_,,
CDP'
= -~~~P~-~-
Н3.-'10ГОВая нагрузка кocвeн-
1.:осв
и АТ'
ттrя~~
1'1
,_,
(14)
CDP
Т'''l'lf(, = GDP.
-~~'-'.!!'_
•
темпы роста налоговых
-
(13)
Т_,
Т'.1
ных и IIJ1ЯJ\>tЫX на.погов соответственно;
АТ'
=т
т,,1', 1 ~,
(11)
ЛСDР'
11 их 1rро­
пзводньтс.
нагрузок косвенного и пря~1ого палогообJ10-
где
Т
прю1
- CVl\t.'\·ta
•
( 15)
пряl\н)1х на..·1огuв;
Тз.·та - CYJ\11\-ta Па.IIОГОВ. BЗИNlaC~·tЬIX С /tОХО­
жения.
т:ос-в ,
к
Т'
ДОВ граждан;
АТ'
аК
Т
ко.- в
(12)
АТ'l'JI~-"
нря"
.-
111ш"
сvмма налогов с ;щходов (111шбы•
ли) предприятий;
Согласованная налоговая политика
---------------------·---
Единый налоговый механизм
Налоговое 11ланирование
Налоговое регулирование
i
'---_·t
'
I-Iалоговое
адм и н11стрирова11ие
_J_
Поиск
}_-
_ I___ _
Анализ
pC)Klti\la
и оценка
~-- ~~ -~-
налогового
унификац(1Я
налогового
-
О()раJование орга11ов
IIалоговая
вариантов
-
администр11рования
(у11равлсния налогами)
Внеu1няя
на"1огового
11отенциала
У станов.~ение
е/Lиных 11ринци11ов
исчис.1ения
У становление
нало1·ов
единых ставок
налогов
__________
У становление
__...__ _ _ _ _ _ __
Разграничение налоговой
Установлен ве
юрисдикции
единого перечня
в Н<:lлогооб"'Jожении иностранных
налогов
_-·
доходов и капиталов
.
'
-
нало1·овы м
к
л ы·отам
______,
----=~~=-~r
Унификация
Устранение двойного
бухгалтерской
налогообложения (устранение
норм и действий.
и нало1·овой
налоговой дискри1'-1инации
Модельный кодекс
отчетности
124
единых IIОДХОДОВ
11
избежание на.1огового уклонения)
Бе.1орусский экономический журн<:ст
№ 4•2001
Унификация 11равовых
110
налогам
Проблемы налоговой политики государств, входящих в экономические союзы
Т' з,та
. и Т' при>6
-
уровень налоговой на-
единого налогового механизма
-
могут быть
грузки налогов, взимаемых с доходов граж-
представлены схемой «Согласованная нало­
дан и доходов (прибыли) предприятий соот­
говая политика».
Как видно из приведенной схемы, нало­
ветственно.
l~аким образом, налоговые пространства
говое регулирование, проводимое в соответ­
отдельных государств при объединении в эко­
ств11и с согласованной налоговой политикой,
номические союзы могут представлять собой
имеет обширный спектр действия, который
различные по видам и способам воздействия
распространяется не только на унификацию
на национальную экономику налоговые меха­
конкретных видов налогов и базовых элемен­
низмы (в зависимости от проводимой соци­
тов налоговой системы. Немаловажное значе­
ально-экономической политики, приоритетов
ние в области налоговой унификации имеют
национального развития, структуры производ­
ства и т.п.), но быть сопоставимы по уровню
налогообложения. Такой подход (равная нало­
стандартизация бухгалтерского и налогового
учета и отчетности, создание скоординирован­
ной системы налогового контроля, определе­
говая нагрузка в пределах единого налогового
ние общих подходов в сфере международного
пространства) позволит реально обеспечить
налогообложения.
принцип беспрепятственного движения това­
Комплексный подход в реализации согла­
сованной налоговой политики через все инст­
ров и капиталов по территории союза.
Достижение одинакового уровня нало­
рументы налогового механизма, задействован­
гообложения, унификация отдельных инст­
ные в полной мере, позволит обеспечить как
рументов невозможны без организации дей­
национальные интересы стран-участниц, так и
ственной системы налогового администриро­
достижение совместной цели экономического
вания в рамках эконоl\tического союза, кото­
союза
рая предполагает создание не только органов
благосостояния граждан.
контроля и согласования налоговой полити­
ции), но и органов управления налоговыми
потоками в рамках объединения для анали­
за и оценки воздействия на объединенную
экономику, планирования и прогнозирова­
ния общего уровня налогообложения, совер­
шенствования налоговых отношений с тре­
тьими странами и т.п. Наглядно основные
цели и задачи согласованной налоговой по­
литики и основной формы ее реализации
-
экономического роста и повышения
ЛИТЕРАТУРА
ки межнационального и над11ационального
уровней (в зависимости от степени интегра­
-
1. Burgess R. and Stem N. (1996) Taxation
and development // Journal of Economic
Literature, 31.
2. Cnossen S. (1999) On the direction of
harmonization in the European Community //
European Economic Review, 34.
3. Shome Р. (1998) Fiscal harmonization in
common markets // New Уork-London.
4. Wiegard W. W. ( 1991) Distortionary
taxation in а federal economy // Journal of PuЬlic
Economics, 11.
• • •
Белорусский экономический журнал
No 4•2001
125