Правовой механизм регулирования налогов в ЕС

4.
-$ +
,$
*
!
!
0! 1! !
") " !
" !
!
! ! ! ! S(
!(
k// ! S)
" !0 ! &
(N
,
S)
'
.
, "
&
G 6
!
"
(
" , S(
S)
"
&
!
! ! ! !
1 !
S)
'!
!
"
-'
. .
k
1
! &!
( !"!
!.
4.1.
h'C
“ ( !"!
S
S
!
'
!
&
k
!
32
!
"
&!
S)
"
"!
!
#
S)
!
!
!
0!
*
"
#
'
.
7
!
”
! ) "!
!
“subsidium”,
"
!
"
!
S ,
S ,
0
!
!)- !( "
! . . '
!,
/
k
'
S ,
S
.
0
!
“ ( !"!
” "
'
k &! ! ) !
!)
!
' ,'
0"S
!
(
(n "!
!
"
(
,
"
)
0! ! (N
, " )
! !
"
&
.
!
!
S
1 !
!
( !"!
!
0
'
"
!
!,
S
"" 0
S)
!
N
!! ! !
!)
'! .
!
( S
! , '
! &!
,
)
!' !
&! / " &!! ! (n
!&
S) !
S)
!,
! ( ! &! )
( !"!
!
!' !
!
. .!"! , k
!
"
'
&!
! k
"
S)
"
! )
! &! .
!
#
'
"
AB. .
!)
(N
)
! &!
( !"!
!,
( " '!
"
S ,
!
"
n
!
)
!
1 ! ! !
!
"
-'
'
" ! !
&!
! ! !. *"
!1
1986 "
"!
m
(S
!
!
)
0 N
"S ( .
12),
(N
! –
. 3. l
!)
"
(1992 .):
“
(N
S)
.
!
.
'!
(
!!
& !
'
"
'
1 ( !
(
1
"
"
"
!
),
-
!-'
"
S
N
( !"!
!
!
(N
(N
"
"
! '
" 0 !
'
'!
(N
!)
"
!
"
( !"!
"
!
"
,
S
&! ,
( !"!
! &!
S) "
9 (S "
!
" S
() "!
”.
! &!
!, "
&!
&
)
'! !
N!
S)
" "
(N
!.
(S
!, !
"
.
"
"
! !
" !
k
,
! ,
" 0 S
!0 ! &
S
!
(S
S) "!
N
"
"
(
n
:
0
!
1!
&!!)
"
! (
/ S
-'
;
33
-
9 (S "
( 1! !
" 0 N!
! N
" 0 N
!!
(S
!
! S,
0 ! ;
-
9 (
"
! !!,
" 0! "
, ! " 0
! !&! ! ,
!
,
! &!
( !"!
!
&!!,
!
) "!
(
,
, " !) !
S)
! !
)
"
!
(
!
! &!
( !"!
!: “… ! !
& !
'
S) "
!
(S
" !
S
"
'
"
!-'
!”.
%
"
2 “
0
-'
!
0! ( . 95; .
"
! !
"
/
)
34
0 S
S
"!
9 (S ! !&! ! S ! !
! &!
( !"!
!" 0 S
"
!
!
1!
( "
! !
1 !
!)
! &!!
&!
'
0! 1!)
S)
"!&!
"
-'
;
S 0 !
1 !!
!
k
k
!) "
! !
/
-
B '
"
! ! !
/ S "
(
!
' S
" &
!
!
!
! &!
( !"!
1! !! / S "
!
) !"
"
-'
%' "!
S) "
). %'
o
!'
(N
!
)”
"
!
!
1 !! !
" &!! (
! o )
!' S
96 / . . – . 90 ! . 91),
0
,
!
N!) “
&
) (
, &! S) (
( 0 ! ” ( . 99 – .
"
!
. .
) "!
! !
,
S
"!
S
(1957 .)
"
!
!
S
"
! &!!
) ! " !)
. . 93). .
!! !1 "!
! /
&!
!
!
!
(N
S
! !
() "! S) “"
" !
!
S ”. 7 !
(
,
&!!
!
!1
S
!.
!, !
N
&!
"
(n
! &!!,
!
. o
, '
"
!
(N
!1
) / )
"
!, (
(N
") "
S)
0
" !0 ! &
!
&!!. "!
( !
!
!!
S)
S)
(
'!
( "
" !0 !
!
! )
S
0
S) (
!
" ! 7
0
.
S)
"! ) k
! !
S)
1 , '
!
" ! S
() "!
!
/
( 0
(S ! "
'
"
!"
(N!
0
!
! S !
&!
).
o
–
. 94):
“
"
/
!
1 !
" ),
!'
&!
o ,
!! !
! . *"
S, ' (S
!
.
!
!
!
S)
"
&!
&!!
"!
.
!
S
k
,
!" !
! ! !
(N
"
! &!!,
"
100
( . .
S
S)
–
0 !
! !! !
&!
!
! o
!' ! !
&!
S
!
! !
"!
E ( S"
)
( !0 !!
"
S),
S) !
" ! !
! S)
0 !
"
-'
,
S
S
"
"
!
" ! !
/
&! !
! (N
S ”.
35
-
N
(
S
0 !
! !
1 !
S
! &!
( !"!
!. R
! !" , '
1 ! ! !
0
! !
!1
/
"!
! S
!
.
X "
-' S,
! 1!
!
"!
m
! &!
! !
1 !
!/!&!
S
( 1!
" ! ! /
&! !
!
S ,
! !
"
!
S
S.
k
! ! "!
! S
(
!
( 0 ! – k
" !
S
& .
*"
0
(
& "
S !
!'!
!,
!
,'
N!
'!
(S
!
S
!1
! &!
( !"!
!.
!
!
! "
! &!
! !
,
!
)
S,
S
) !
1! !
"
!
! ! !
(N
.
S !
!
!
!
!
! &!
( !"!
!
1 !
! &!!
"
( 0 !! " ) "
!"!' !) !
/! !' !) !&,
0
" 1 !
"
,
!
N!)
!
!
S)
"
)-'
)
!
!
!
! &!
"! ! ! &!!
!
0"
.
-
"
! S
1990 " " "!
! S
!
( 0 !
! !) ! " ' !)
!
!
! ,
N
N!)
!' S
&!!
! ! ,
"
! ,
" '
!
! (
&! !,
! " 0 N!)
S
"
-'
.R
,!
'
' 1
() "!
! ! ! (N!)
! ,
S)
"
-' S " 0 S (S !
!!
!
"
.q " '
'
36
, ' (S
! ! "!
! ,
"
"
!
)
(N
! ,
!' S
!
"
!
! ! ( 0 ! "
( 0 ! !
!
!
!
!
.
"
!
(
"!
' !! " !
!,
"
0
!
! !
"!
! !
"
(
(
! S
S
! "
!)
!
!
! !
!)
,
(
N! !
S . *"
),
" !
S
1990
"
1 !!
! &!! ' !
"
( 0 !!, (
"
!
!
! . 9!1
2003 " (S ! ! S "
S
"!
! S: -!
!
s 2003/49/
( (N
!
( 0 ! “
&
!
!” ! -!
!
s
2003/48/
( 0 !! " ) "
/
&
( 0 ! .,'
!'!
!&!!
"
( 1
!
! !'
,
!"!'
"
. t !"!' !
! N
" 0 !
! !!
' !" S,
"
"
!
, ' ,
"
!
S
S "
!
!
!
, !,
S ,
N
"
'
!
.7
0
!
!
(
S ! !
1 !
!
! !!,
!
0 S
"
"
, ' (S
! !
!&!
"
-'
.
*" ! !
!) k// ! S)
"
$
" &!!,
S
! !
0
! !
"
S
!
!)
" '
( . 189 / . . – . 249 ). $
" &!!
!
(
! S,
!
0
n
!!
!&!!
! !!
!
.
" 0 N
$
" &! ) ! /
&!
,
' (S
! N
!
&!
!
!
S)
1 ! ,
0 k
!' ! !
S
37
"
'
!
!
!
"
S)
1 ! "
"
-
.
$
"
' ,
" &! ,
0" !
!
"
"
!
! !!
0"
!
!
"
,'
,
" S) "
!
"
!
(
!
0 !
!
!
,
"
! !)
0 !
"! ! ! &!!
! "!
!
! !)/" ' !)
! )!
! ! ).
N
" ! , !
0
(S
!(
0 S , "
$
" &!
!
!
"
.
! !
0 !
S
“' !
"
”.
*"
!&!
! !!, ! 0
$
" &!!, !
"
1! !
&!!
(N
,
'
!
!
" !) ! !
. * (
k
!
" .
"
S
" &!
! !!,
",
,
"
"!
! !
1! !
!
0 !
%' "!
S) "
!
!'
, !
!
! &!
( !"!
!. m !
!&!
" ,
1! !
'! ! !
!
/ S
!
! !
&!
,
"
'
& !
! !
!
!.
S !
!)
,'
!
0
!
!
,' ( "
1 S
S
! &! S "
!'
(N
:
"
"
-'
!
!
!&!!, !
1 ! ,
"
N!
(N! !
, ( "
! !
“
!
" ”. . k
!
!' ! , "
,
!
"k !
!
1! !
" (
!
S
,
"
!&& !
"
! ! &!! "
S,
0
!
" &!
!
" (
!.
'
38
! !
! &!
! &!
( !"!
!,
S ! " & !
' “
! !' !
”, "
!
!
0 S
S
!
1! !
&!!
" !) ! !
. o
(
1 ! ), "
! &!
( !"!
!
!
'
!
"
" 6
& !
!
&!!.
(
4.2.
,
" !
S)
&
!
!
! !
!
!
!
&!!
"
)
!'
!
!'
.* !
1 !
( !
'
"
!
"
!
!"!' !)
&
),
! ) " N!)
(N
), ! (S
!0! !
,
'
"
)
!
(
!
"
!
1 !
! !
!
! !
&!
S)
&
!
" !0 ! &
"
.
! “!
&! ” 1!
! “
! &! ! ( !0 ! ” !
"
(
' S
"
"
!
S) "
!
! !
(N
.
6
#
4 #
"
1 !
'
! ! !
!)
!&! !
! !'
$
"
(N
"
1 !
*(
!
!
"
#
S
, !
'
" !
( S
! !
! !
N!)
"! &!!
! ! !
"
S) 1 ! ,
0 ( !0 !
&!
.
4 #
'
!"S "
! ,
N
) !
) ! !
C " .
") "
"
( ! !
N!
(
!
:
!
' N!)
!
"
!
!
!
!
!
! !
S)
S)
!
S "
&! )
!
39
(N
(
! !
!
,
1!
,
) !)
!
!
' N!
/
&!!
(
.
"
( 1992
& 3
!!
"
,
" (S
!
-!
!
-!
-
-!
-!
-!
!
!
S
S
40
N!)
). o !
! S
" )
: "!
1 !! - .
# 4 #&&
u
" "!
-&,
!
1985
! &!!
" , 19
! :
(!
!! "!
!
19.12.1972
!
)
( ' S
);
( !0 !!
s 92/80/
!
S,
( !0 !!
( ' S ! " ! ;
s 92/81/
!
S
!
!
! !
S;
!
-
!(
S)
s 92/79/
! S ,'
-
-&&”
! ,
-!
!
s 92/78/
s
72/464/
s 79/32/
18.12.1978
! " ! (
(
!
-
! "
0
S
S,
S
"
"
!-'
!
!' ! ,
S)
&! )
"
! ,
(N
.
!
! !
,& & # 1 &# *
! !! "!
"
-'
0
"
!
!"
&!
! "!
! S
&
-
!
“
"
"!
! S
1 !!
-
&! )
N!
1
'
s 92/82/
S
;
s 92/83/
!
! &!!
;
( !0 !!
S
! &!!
! !;
-
-!
!
s 92/84/
!
S
( !0 !!
! !.
' E
6 ! #
!
S
!"
,
1 !!
S) (S ! ! S "!
! S,
S
! &!
&! : -!
! s 72/464/
19.12.1972
! -!
!
s 79/32/
18.12.1978. * !
" ! !
S
! !
! &! S
( 0 !
( ' S)
! " ! . -!
! s 92/78/
!
!
k ! "
"!
! S,
1995
" (S
-!
!
s
95/59/ .
*
S
,
'
!. .
"
! (n
!!
! &!!
( 0 ! !
S
"
!
!
"
S
0"S "
&! S
.
. S
! S "!
!
!"
,
1 !!
S) (S !
! S,
S
! &!
&! ,
!% E
! .
( 0 !
!
S)
!
"
"!
!
!: s 92/81/
;
s 92/82/
!$ 1 !
s 92/510/
19.10.1992
'! )
"
-'
)
!
!0
S)
! !
( 0" !!
( 0 !
!
S)
, !
N!) "
"
S) &
.
s 92/81/
! !
"
!
"
S
(! !
&!
.
/
'
o
&!
-!
!
!
! ( "
)
, " 0 N!) ( 0 !
'
" 0!
.
. -!
! s 92/82/
" 0!
"
'
,
" 0 N!) ( 0 ! "
S
&!
: ( ! ;
! ;
;
! !" . k
'
" (
! !
41
"
!
"
!
(S
S:
! S
S
!"S
/
"
'
,
! ! " (
!
S
!
.
!
s 92/81/
( 0" !
"
!!
"
X "
-'
S
"
S
S " 0 S (S
1 ! "!
(
!
"
( 0 ! !
S !
&!
!
1 S
.
1 !!
1993 "
"
"
S -!
!
" &!!
! !!
0"S "
" .
!
!"
S "!
! S,
! !
!% E
"
(s 92/84/
! ,
1
,
!!
!
1
!,
, C
! &!
! &!
S) (S !
&!
.
0 !
"
"!
!
&!
(s 92/83/
). -!
! S
!
S)
!
! !
(
(
0
S)
!,
) !
!
! ).
s 92/83/
S)
.
!
&!
"
!
!
!
! !
N! !
!
&!
1 !! ! ,
.
! '!
( S, -!
!' S)
( !0 !
S)
-!
!
s
92/83/
,
s 92/84/
. o
"!
!
S
!.
!
"
"
! !! 0"S 2 " .
42
,'
1 !!
S
(
"
"
:
"!
S
! ).
! k
,
S
! !
" &!!
! !!.
(
!
!
(S)
(S
-' S " 0 S !
s 92/82/
.
! k
!
7
!
( S -!
S)
S
!" !.
!"
,
!
"
-!
! !
!
S
!!
. (
! S) 1992 " "!
!
! &!!
"
( &! )
(
!
-!
!
s 92/12/
25.02.1992 ( (N
0! , )
!!,
" !0 !! !
!, (
S ! &!
.
!
!
!
S
!
"
S
" 0
"! S !
-!
!
-!
!
&!
!
!"
! !
!
!,
s 92/12/
S
S
S)
,
"
"!
!
&!
! !
! ,
E
!
!
S
"
S)
!
!
"
!
&!
!
S ! "
) !"
" N! ! !
! !.
s
B 'i
1 ! ),
" &! S)
'
"!&!
( ,
!
92/12
!
(
S) &!
!" ! !
!,
! !
( ! k !)
, !
" (
!
!
(N
.R
&
!
" )
! ,
N ! !
" &! S !
! “
(N
" (
!
S
1 ! ,
S
!
0
"
!
, 'i
, "
!
'! 5
!%
E
!
-!
!
,
" #
4 6
!
!
E& "
- 0
"
"
-'
.
! k
k
S
!
!
!
&!
S)
:
!
,
'i
1 ! , " # , " 'E !
"!
1)
!
! !
!
N!)
!
S
EG
0!
N! !
,
!
"! S
0! ,
"
S !
”, -!
!
!
N!)
! !
"
-'
.
#,
!
E
! #
!
S
, !
!
E
S)
E
.
!,
(N
J
&.
.
!
N !
!)
/
( ! ,
(n S ! !& ,
"! S
43
k !
1 !
!
-!
!
. 7 "!&!
S
'
!
S)
1 !
0"
, ( " N
(
S
, . .
S
"!
!&
"
. . "
S)
)
S
"!
1 !!
S) &!
S
S
! (n
/ " &!! ! !
(
! , "
S
!
"
S !"
.
!
,
! :$X ( "
N!
1 !!
!
(§7(3) q
/!
!
N! : " &!! !
28.08.1969 .). "!&!
S)
1 !
S " 0 ! , . . !& , (
!
,
!
!
&!
– k
!& ,
S
(
, . .
(N
!
(
&!
!
!
" '
/
( ! .
S " 0 !
(S'
S
! !
! "!
,! !
!
.- &
N
-!
! S
"!
"
! ,
S " 0 S
(N! ! "
"
"
-'
,
!
(
'
'
!
S)
1 ! ,
!
N!)
!
!
!
&!
0!
' !
0 . o ! ! '
!
!
1 !
:
" &
" ,
! !
S
("! )
'
,
! !
S ("! )
'
,
S
"
!
. q
! !
S
'
,
!'!
" &
" ,
) ! !
N
(
S &! ,
! !
S
'
0 (
"
"
"
&!
S
S
"
-'
,
,!
!
&! .
2)
#
,
"
&
44
'E
-!
"!
! S (S
E
!
.
!
(N
"
,
!
!
!
&!
"
S
'
N
S)
!& )
,
!(
0 S
,
( N!
"!
") "
"
-'
,
"
!
S &! . R
k
S)
1 ! "
-!
! S.
-!
-
!
(
"
! &!
( ! (
-
!
(
! )
! &!
(
"
! &!
(
!)
0 !
;
!
! ) 0" !
0 !
' !
.
! &!
( 0 !
! (
! )
!
" &! S)
0"
!
"
!'
( ! ( . 8).
, ' (S
1 !!
,
"
'
S) "
! "
' !) &
, -!
'
S !
!'
S
9(2) " 0!
!
!'
! !
"
!
"
" 0!
&
!'
! " ! – 800 1 ; ! S – 200 1
! ! – 10 ; ! – 90 ; ! – 110 !
(
!
:
! ) 0" !
! (
!!
-'
"
! ( 0
!&S
!'
( !
!
!
!. . '
!, .
,
S
"
!! " !
!( ! : !
S
;
!
! S
.".
!
! &!
( 0 !
' ! (
!
!
" ! !
"
" &! S !
!.
! k
,
(
!
!1
" ,
"
S
(
/
( ! ).
!
) "!
"
! !
N
0"
S !
(
!
'!
&!
!
.
!)
!
(
"
!,
45
-!
"!
S
"!
!
! !
(
.
"
(
N !
!
(S !
!
!
!
S
"
"
! ! !
,
' !
!
S, !
S ! " !)
"
! &!
S)
! "!
3)
S
, N
&!
,
"
-'
! 1!)
"
"
!
!
0
&! ,
!!
.
$ !
E
!%
E. -!
!
"
!
S /
( 0" !
&!
,
"
'
S) "
"!
!' !) !
!)
' 0" ! ;
0"
" S)
! &! !
0
S) !
m7*. X "
-' S
0
'
1 !
(
( 0" !!
&!
! !
! ! !
0"
" S !
! &! !. k
() "!
'!
!
, "!
0"
" 0 !
! !!.
S
" 0 ! -!
! s 92/12
!
S
"
,
!
N!
"
S &! . * !'! ,
N
,
'
!1
,
' k
S
,
!
S
&!
S
,
k
-!
!
!
"
!" !
S)
:
S),
!,
!
N! !
"
S
!
" ! , . .,
!,
!
"
! ,
/
( N! ! !
&!!
! !
N!)
&!
S)
;
S),
S ' S !
!,
"
N! !
"
N
"
"
-'
.
&
& 3
!
(
46
,
!
# 4 #&& 5
!
$!
"
"
)-'
"
), (S
)
!
(
! '!
"
!
)
(N
!
N!)
. uS
-
-
S)
.
7
!
!'!
.
!
"
,
!'!
/
&! !
!!
!
k !
0
!
! "!
! :
"!
!
! &!!
) (
;
!
-
!
!
"!
!
! &!!
)
(
!
(N
1
" 1
s 67/227/
"
–
!
v
"!
20.19.1971;
-
"!
4.07.1972;
-
8
" (
11.04.1967
-'
"
S !
11.04.1967
-'
& "
S - ;
s 69/463/
9.12.1969
-'
" (
) (k
-!
!
0!
" !
-
"
"
!
(
!
"!
!
! &!!
)
(
,!
"
"
–
" !
"
)–'
u
!! ! R !!
1972 " );
-
(
(
s 67/322/
"!
!
! &!!
)
(
!
S)
(
- s 71/401/
-
s 72/250/
s 77/388/
"
– (N
!
!
!: "! S
"
!
17.05.1977
-'
( 0 !
! '!
!
.
o ! ! " !
! ! (N!
"!
! S
0!
,
-
!
S
!
0 ,
!!
47
"
-'
.
,.
*
!8
"!
N! !
"!
! S ( - .
!)
"!
!
' "!
(N
!
!
! &! S
/
&! !
! . *
S
0 ! -!
! S
0
"
!
!:
)
(
!
"
-'
!
"
N!
! (
"!
/
- ; ()
!
! &!
! '!
!
- ,
S
!'
"
N
) S
! '!
!
(
;
)
"
!
"
!
&!!
0 ! "
-!
! S.
"!
.
"!
! S,
!
! !
(
-
"
"
!)
0 !
! &!!.
S "!
! S
0! ! '
"!
*"
& S
"
!
! "!
! . . '
!,
!
! "
(
S
1 !!
S) "
- ). .
"!
!
! k
'
,
S
!,
!
" ! ! '
!
,
!
, (
S) - ! !
'
"
! .
!
/ S
,
!!
&!!
"
, (
"
!
'
S) ! / S
. "
! !
!
!
S)
N
" 1 ! ,
!1
!
&
E
! !! !
S
S !
! .
!
S !
!
, ' 8
"!
! – k
(N!
'
( - ,
S
" 0!
"
k
" (
!
) !
!
! ,
! !
S
!
"
-'
.
!
+
48
"
- .
"!
!
-
!
!
!
1977 "
! 1 !
!
"
"
"
(
! !
!
!
"! S
S
1) -!
“
!
" 0!
N! ”.
"
N!
!
! "
)
()
!& ,
!
N
"
!
N! :
;
!
S) !
"
;
'
"
; ) "
; ) "
" (S'
S) !
! "
)
S)
") "
!&
( " S)
/ ! ; ) "
!
!
!
!
!
(
!
&
' ! " ) "
. 7 !
(
,
N!
!
(
!& ,
N
N
! !
k
!'
"
,
-!
! ,
! !
!
, & ! !
k
"
!.
!
"
!,
!
'
!
(
! " !) !&,
S)
(
! !
(
"
" N
1 !
"'!
0" ! !
X
"
-'
"!
S) k
S!
N!
!'
R
!
( !'
!, "
, !,
(
,
!
- ,
! !) "
' ! )
.
2)
-!
!
!
! ,
, '
(
" 0 : )
N
S) !&
"
"
!"!'
!
!
! ( "
! ! ,
S) ( !
"
)
,
! !
" ,
.
!
!&
!, /!
!"!'
!
N!
!
N!
!
!
"
!
'
! ! S),
! &!
.
'
(n
'
k
S
!'
(
0 !
!
, ()
S
( !'
N!
!
! !
(
" (
"
,
!
49
n
)
, ) " !
!
. .
! k !)
! ,
! !
S) "
,
!)
" ! .
3) -!
!
..
" 0
!
" ! !
&!!
-!
! S
0
! !
'
!,
!
"
"
!,
(
S
.
!
S"
S! !
!
!
!
,
S !
0!, '!
1
S !
S
!
0!
" 0
(S
N
'
"
S! !
!
S,
' !!
0 .
!
/
!
"
!
! '!
!
" 0!
S)
!
"
! !
!
S
,
"
0 !
!
S
S ,
!
!
S.
"
! ' !
. *"
,
!
"
,
!
!
S
,
0
S
S
S)
0 !
"
–' S
"
!
!
"
S
"
! ! "
"
S)
!
(
S) !& !(
"
S
!
' S ! ! "
,
0 N
'
' -/
S,
!
"
' ! & S, ! !
! ' -/
! !
,
0 N!
'
' -/
S,
S
! S
" ,
" )
" S
!
!
(
!.
.
(
1 !!
!
!
S1
!
S)
!
!
S.
)
50
-!
!
(
" )
'
!
"
"
!
S
1 !! "
!!
; ()
!
S) ! &! .
"
,
S
! '!
!
1
S): )
&! ;
4) -!
. R
!
"
!
S)
"!
!
(
" &!! 1977 .)
"
'
"
-' S
!
(
S
! - ,
S " (
"
"(
!"
&
,
. 19
(
1992
" (S
!
-!
!
s 92/77/
,
!
!
8
"!
! S !
! , '
1
1993 "
31 " ( 1996 "
"
-' S " 0 S
!
S
!,
! !
!
15%,
"
. .
" !! k !
!
"
!
" 0"S: " 31 " (
2000
" (-!
!
s 1999/49/ ),
! " 31 " ( 2005 " (-!
! s
2001/4/ ). -!
!
s 92/77/
!
0
" !
!0
S)
- ,
5%,
1 !!
"
!
!
: )
!
!
k
!'
; ()
!
"!
!
"!&!
( "
! ;
)
!,
S
S
!
!,
!
! ! .".; )
!,
!
N!
!
! S !
! ! !; ")
!
)
&!
! ! (
S
'
!"
!
,
1 !!
S)
(S
S !0
S
!
- , " 0!
! 0 !! “ ” -!
! S s 92/77/
).
'
k !)
!
!
0"S "
"
" 0 !
! !!.
'
,
5) -!
!
-!
!
!
' !
k
!
!
&!
)
&!
'!
S. 7
"
8
!
"
'
0 !
1!
. z
S
S.
S
!' ,
!
!
"
" &! ),
&!!
-'
!
"
!
!
,
- 0
,
'!
! "! &!!
1 !
&!
!
.
N!)
"
51
!
/
&!
(
&!
S
!
"
"
(
!)
"! !
!
S), &
!
"
&!
S) ! !
!
(n
!
9
S,
! &!
,!
!
" S. .
-
!
S
' !
( 0" !
1 !!
! !!
"
;
( 0" !
(
%
"
() "!
"
-'
!
S),
–
!!
!'
S "
1 !!
),
S !
!, !,
&!
! !
,
!
&!!
! ,
!'
, . .
! !
!
!!
! ! S) "!
!
"
!
:
(
S' ). o
,
N
N !
!
S)
S' ). 7
1 !!
"
0"
" S
"
"
)
N !
"
!
,
k
!
.
S)
S
-
k
!
-!
"
!
!! k ! -!
((
-
S
(N
! ( k
1 !
N!
!
"
N
1!
!.
!
(&
,
' !
' ! !
!&
!' S)
N
!
(N
! !
)
S)
'
) !
!
.
0 ! 8
"!
! S, "
S
S
-!
!
s
91/680/
,
! !
S
(
!
(
S)
!&,
" ! !
! S
( " !
S) !
) !
S
- . k ! (
: )
!
&!
'
N!
- ; ()
' !
!!
"
,
S
"
-'
,
! "! !"
52
!
S
-!
&!
!
! S;
'
)
;
S
-/
"
)
!
"
")
"
(
!
!
!
N
!!
!!
" !
"
S
'
!!
,
(
!
!
&!
S
! ";
'
"
S !
-!
!
!.
"
(N! !
0 ! ! ( - 8
!
' S
&!
S) ) S
"
S)
" ! ! ;/
;(
1
" 0
S !
!.
"
!
"!
!
( 0 ! :
! ; "
" 0 ! 8
"!
! S
!
S
. 7
0 ,
!
"
,
' 0" N!
" (
!
, 8
"!
!
" 0!
k
S
!
!'
!1
, '
0 ! " 0 S !
!
&!
"
!!
(
& "
.
N
0 ,8
"!
!
!!! !
! ! "
!
S
"
-'
( - .* (
'
,' ,
!
"
)-'
)
! !
!
( N
!1
!
!'!!
() "! S)
&!
k
!' !) !
! &!
S)
! ,
-!
!
! !
! ,
!
S,
S
( "
!
!
S
&!
"
!1
" ,
"
"
0 k
"
! ) " !
(n ! S)
! . R
k
8
"!
! ,
"
!
"
! ,
" 0!
"
0 ! , !
!
S)
!'
!
!
!
"
-'
!
S
!
&!
. k
!
!
N!)
/
&! !
!
N
&!
S
S
53
"
. *"
! k
"
N! !
! '!
! !
!
!
.
" !! 8
"!
!
"
0 ,
!
! /
&! !
!
, !
S
7
,
1)
-!
!
-!
! S
" 0 N
-!
!
8
"!
-!
-!
"
!
" !
!
!
!
"
" (
! " (S
N!):
&!
S
) !
!)
"
).
!
!
!
(N!)
!
.
!!
!
!
!
-!
! S
s 2000/65/
17.10.2000 . (
s 77/388/
' !
"
( 0 !
" (
s 2001/4/
19.01.2001 . (
! S ' !
" 0!
!
0
!
! !
"
!
s 2003/92/
7.10.2003 . (
! S s 77/388/
' !
!
"
!
!k
k
!! ! " .);
"&
(
!
!
!
,
!!
!& ,
!
;
!
!!
,
' !
;
!
!!
!
2)
"
!
"
S
"
-'
' ! ! " !) !"
!
!
&!
"
S)
0 ! -!
! S (
!
, $ 1 !
s 2000/746/
27.11.2000 .,
1 N
: &!!
!
S
!
0 !
. 11 8
"!
! S;
!'
$ 1 !
s 2001/242/
19.03.2001 .
1 !! m
!!; $ 1 !
s 2000/185/
28.02.2000 .,
1 N
"
'
!
,
!!
& "
. 28(6)
-!
! S s 77/388/
,
!0
1 !!
"
S)
,
"
!
S)
!
! S
"
! " .). 7 !
(
, 8
"!
!
"
(
!
,
S
1
" 0 ! ,
!
54
"
"!
! S
'! S
"
!
.
q
N!
(n
"
0
!&
!
"
(n
"
S)
' !
!
"
!
! S
( !0 !
!
'
! . . k
/
S,
N
&!
-k
!'
S)
1 ! ,
" ) "
-'
! &!!. .
/! !'
!' S)
1 ! "
!
! !1 ' S
"
( 0 ! .
!
S)
&!
! ! !
&! .
"!
"
!(
!
S)
)
k
( 0 ! !
!"!' ! !
. 100 ( . . – . 94)
! S,
S
-'
(
!
-
"
!
S)
!
0
"
-
.
-!
!
s 90/435 (S
!
"
!
!
( 0 !
! !) ! " ' !)
! ,
! " 0 N!)
S
"
-'
.
S
,
!
N!
1 !
0"
! ! ! ! " ' ! !
! !,
! " 0 N! !
S
"
-'
,
(
! S !
!
0 ! !, "
N! !
1 !!
! !) ! " ' !)
! "
"
.
0 ,
!
! k !)
1 !
0"
! !
S)
"
-'
!
N
S
!'! .
(
,
!
(S
1! "!
! ,
'
,
'
"
,
0
!
!
(
'
" '
!!
"
!(S , '
! "!
k
!'
"
( 0 ! , . .
"
) 0" !
55
" '
!
!!
0
(withholding tax).
' !
-!
" 'E
h'i
!(S !
!)
" !)
"
!
!
"
E.
"!
(
!
" '
"
-'
"
'i
0 !
! !
-'
,
S) -!
)
56
!
k
'i
!(S !
E
,"
: )
! "
"
!)
! ,
0
S)
-'
; ()
' !
!(S !
" ' ! !
! !
"
-'
.
B 'i
"
!
!
(
S
:
'
-'
!
!
!
!
0 !
"
#
!
!
!!
!!
!)
!!
! ,
!
" 0
!
"
!
! &!
S)
/
,
'!
S)
! 0 !!
-!
! .
! N
!
!"
4
E
'C
!
'C
&
%H.
.
/
"
!
-!
! S
" !
S " ! !"S
!"!' !) !&,
!
,
! S
(N
, !
N! 1!
!
!)
!)
"
) (u
! ,
!"
"S, 9
( , : &! , X
! ,
R
! , R
"! ). o
!' ! (S
-!
!
s 2003/123/ ,
!
!
-!
! s 90/435/
,
0
!
"
!
" &
"
(SE) !
" &
"
E 'C
(SCE).
()
! "
0 !
!"
"
( 0 !
"
-'
!
S
"
!
!!
0"
"
"
(
! ( 0 !!
"
( 0 ! ,
'
!
"
.
!!- !"
"
&
( 0 !
!
&! S
S
"
,
,
! !
!
"
,
"
!
!' S
! !!
"
! . 7 !
S
!
0 (S !
!
&!!
!"!'
!& , !
/ !'
!
! .
&
)
! " 0 (S
(n
( 0 !
" ! !
,
'!
S) -!
! .
R
!" !1
!!,
S
&!
"
"
'
(n
!
&!
. . -!
!
"
!
!
! " '
! .
“
!
”
"
!!,
"
! !
25%
!
!! "
"
-'
!
!!,
'
(
!"!' !)
!&
! ! ,
"n
S
!
-!
! .
-!
!
s 2003/123/
! !
"
' !
“
!
”
!!
!
“" '
”
!! " 20% !
"
"
1
!0 ! k
&
! : 1
2007 . – 15 %,
1
2009 . – 10
57
%. 7 !
(
1 ! ,
%
!
1!
S) -!
"
"
(n
!
.
!
!
-'
!
-!
!
,
S
)
S
' !
" )
" ! ' !
!
,
N
!)
!
! " '
! .
! ! !
! " ' !
!
" '
!!
, ' (S
!
'
,
S
,
&
&!! ( 1!) "
' !
!
"
" 0
&!
&
"
! 25%
( /
2004 . – 20%) !
' ! ,
! (
,
N
!
( 0 !!,
"
S)
!
,
" N!
N !
"
'
S
" & 1.
!
"
7 (
)
(
!
-!
"
-!
!
" #
'
!
" '
(
:
!(S !;
!(S ,
S
" ) "
1
(n
!
"
N "! (
" 'E
"! E. . -!
!
' !!
!
!!,
"
) !(
" 0
() !(
(
&!
"
!
!
,
'
" '
"
!"
.*
' ! ! !" &!!
(
0 !
S k
–
"
!
,
!
!(S !
!
!!
( 0 !
S
!!
S' !
!
'
S)
!
S
"
! !)
! .
!
,
!! 6 " ! ' ! !
:
!
(15%),
!
7 (10%) !
!
(7%). S
&!
!
&
!
( " ! ' !
! 7 !
(15%+10%+7%=27%) !,
!
(
, " "
" "
! "!
! S
(
( 0" !!
S
&!
" ) "
! ' ! " '
!!. q
" !
N
0 ! " 0
.
58
7 !
'
"
k
, -!
!
"
!
"
"
( ! ( 0 ! "
( 0 ! :
( 0" ! ( ) !
"
"! (().
!
"
-' S
S'
!
(
!(S !
!
!!
) " ,
S)
" !
!
! (S
,
! 1!)
!
1
' ,
!
"
!
!(S ! " '
!! . .
S
! ,
N!
" !
!
S
'
"!
!, /! !
0
S1
5%
!(S !,
"
" '
! .
)
(
"
.
S
0
1! k
,
( 0 !
!(S !
–
( 0" !
" '
!!,
! &! .
!
!(S !
" 0
"
S
-!
!
! !) ! " ' !)
! ' ! 2
"
0"
-!
!
" 0!
!1
! , (
' 0" !
S)
!
(N!
"
( 0 !
!(S !
! !) ! " ' !)
!
"
-'
"
0 S .q
k !
!
1 !!
'i
, 'i
" #
! # !
!(S ,
-!
! ,
0
,
!
!
!
0 !
4
!%
6
!%
! !
5
EG
,
S)
! ! !
1 !
k
!'
"
( 0 !
1
!
,
,
2
!
!
&!
"
“
!
!0 ! & S
&!
1 ! !) " ) "
!
!!.
! ' ! ”
'
"
-'
" '
!(S !
!
" '
"
S
!!,
!!.
!
!! !,
!(S !
0!
S
59
"! !" " ,
"
!
'
!
"!
S)
. S
( !0 !
0 ! ,
N!)
'
"! !" " .
S
,
"
0 ! ,
I
"
!
!
S)
"
-'
,
N
&!!
! ! ,
"
! ,
&! !.
(
,
"
,'
!
&!!
!
(
( 0 ! "
N
S
! !
" 0
( 0 !
"
S
" !
)
(N
S
"
, (S
N
-!
! S ' "!
! ! (S ! (
!
(
N!)
!
"
&! !
!
S)
"
(
-!
&
!
!
"
!
(
!
-!
! ,
0 !
" '
"
!
( 0"
60
,
'
'i
!,
E ! !%
k
E
"
!.
h'i
&!!
! ,
" 0 N!
"
4) (
'i
S
"
-'
(
!
j 90/434, !
( 0 !
!
N!)
!' S
" '
!
! (
1! ,
'
! "
"
) "
!
!
,
S)
"
-'
–
.
k
,
&
!
!' S)
!
1
! !
(N!
! ,
S
!
" ) " ,
S !
!' S !
-'
.
!
S
!
S)
"
,
(
! ! (
(
-'
!!
0 ! .
!' S
&! !
" ) "S,
( 0 !
-!
!
!
) S
!
!
! ' S
!"
!' S)
&!
! : 1) ! ! (“merges”); 2)
! (“division”); 3)
" '
!
(“transfer of assets”);
&! ! (“exchange of shares”).
B 'i
"
-'
"
S)
! &!
-!
! ; ()
( 0
!!
( 0
" ) "S
,
).
-!
(
,
-!
!
!
:
S) /
! "
"
"
! ,
!! " 0 S
'!
S)
! ,
0 !
N!
"
)
! " 0
, ! "
S)
0
(S
!"
-'
!
(
! ( 0
"
" 0
( 0
-!
!
(
"
! ,
S)
!!
! ,
" !
! 0 !!
"
&
S ,
"
!
; )
" ! !
&!
S
(
!
!!
"
!
S
"
'
(n
1 ! , " 0 N!)
!
! ,
0
!
!)- !(
(N!)
(
!
&!
“
!!
"
-'
”.
R k
, !"! ,
" , '
&!
!!
0 (S
( /! !'
! !
!"!'
!& , !
N
"
!"
.
k%
E
( 0
" 0 ! -!
! S. o
( 1
'
. -!
! ,
!!
S
! ! ,
"
! !
" '
!
"
( 0 !
(
'
!&S
"
S)
!
!
!
( 0 ! .
"
( 0 !
!
" 0!
0 ! ,
'
!,
!
" ) " ,
(
1
!
!
k
!
!
!
0"
! !)
(N
!
N!
!
"!
(N
!' S
&!!
" 0 S
0!
!
,
S
!
!
"
&
!
!
N
! , -!
S) ! &!
( 0 !
1 !
!!
!
. .
&!
61
' N
!!,
!
"
!'
&!!
"
' !
!
" N
!!.
! k
"
-' S
" 0
!
! -!
! S,
'
!"
' !
' N
!!
!
" N
!!
S1
25%.
%
!
! !%
'i
(
(N!
!
"
-'
"
"
!)
!
!
"
!
'i
,
!
!
!
!
&!
!!
! !, -!
!
0
"
-'
"
!' S
&!!
!
.
!
!
!
' ),
S
, ' (S
!'!
!
"
"
!!
!'
&!!
!
&
( !
( . .
), -!
!
!
! !!
!/!&!
S) "
! :
&!! " 0 S
S) k
!' !) & ),
!)
! ! &!
! &! "
! '
N!)
*(N
! !
"
,
!
(
N
! .
" 0
" '!
-!
"
S,
62
,
"
,
"
!
!
N
!
"
&! !,
!
' !
! !
(
–7
;
l 4
$
!
G – 3
" ). .
'
1 ! k
S
S
"n !
!!
S
1 !
!'
!
' ! " ) "
!
!
. . m !%
S !
!
"
!
' !) &
'
N!)
!'
!
!
,
"
S
(
! (
-'
N
! &!
! .
-'
,
!
, ' (S
S !
–5
(
,
S
!
&!!
S
&!!
!
" N! !
S !
!
(
S)
"
)-'
)
"
!'!
S
! ,
S
'
!
!'
&!!,
!
'!
0 ! -!
! S.
(
&!
( 0" !
S
' ,
!
' N
"!
&!
!"
!' ! "
0 R
!! !
"
(
!
S
-!
! S,
! S
" ) "
( 0 !
/
“*( (N
!
(
&
!
!,
N
! !
!' S)
"
0"
k// !
! &!! ! &!
( !"!
-!
!, (
N! . .
!"
'
!
R
N
n !
!
"
! ! ! )
(S
!!.
! S
!!.
,
2003 " (“*
( 0 !!
S
&
” – 2003/48/ ,
0 ! , !
S
S
0"
&!!
S !
"
-'
” – 2003/49/ ),
0! 1
") "
!.
!
s 2003/49/
(S
!
&
! "
"
( 0 !
S
&
!
!
"
0"
! !
!' S)
"
-'
.
0 ! -!
! S
"
!
() "!
!
!
&!
"
!
(
, ' (S
!' S
"
S
S
&
!
!
" " !
"
( 0 !
"
-'
"!
.- ! !
!,
"!
S
1 !! k !) S
" 0
"
S
0!
!' S
!
"
.
!
-!
1) k
!
S
!; 2)
"
!
,
!
1 !
!
"
(
S
&!
! .
! !
&
&!
:
!
63
.
!
"
(
"
)
-!
!
" (
! S
'i
'! 5 #, "
!
'! 5 # ! " #
! #
"! E !
(
'
) " S
0 !
X &!!, R
!! !
!!). . -!
!
"
!
! !
&!! (1.01.2004
.),
"
-'
!
"
!
S !
"
S
S,
() "! S "
( " !
-!
! S,
! “"
!"
! !!
S)
0 !
&!
,
!
! !
(
!,
'
"
-!
!
,
( !& ,
S
N
,
0 !
"
-!
! S
! S
&!
S
0 ! ” ( . 7).
-!
!
1 !!
–k
"
!
"
!! !
)
1 !
! "! &!!.
k
-!
!
"
" 0!
0
!
0 !
/
"
! .
!
' !
!
-!
!
s 2003/49/ . *
"
!
&!
(
"
!!
!&
!
! ( . 9),
!
"
-'
!
"
-!
!
'
"
!, "
S)
S
!
! ! " ! !
S)
!
!
( 0 ! ! !! S
S
( ! ( . 5).
}
S)
S
"
"
(S
64
-!
! S s 2003/48/
" !
!)
! , !
S) " ) "
( 0 !
/
&
,
N
S) "
"
-'
( /!&!
– /! !' !) !&- !"
"
-'
,
S '!
(S
! k// !
( 0 !!
!!
!
"
-'
. X "
,
(
S
(
!
S
, 1! !, ' k
" '
0
1
! !
,
!(
k// ! S
) !
0
"
!1
(N
. 7 !
(
,
!!
! &!
( !"!
! ! (S
!
N -!
! , /
"
!
( 0 ! " ) "
( 0 !
/
&
, !
' !
!
S)
!
) S) S
. *( N
(
!
!
,
!
S) -!
!
s 2003/48/ . 7 "!&!
(n
!
!
“
S)” "!
!
k
S
S
. -!
!
" (
! S
'i
E
!
'! 5 #,
"
!
'! 5 # ! " #
! #
"! E
!
(
'
) " S
0 !
1 !! m
!!, u
!!
!9
(
). .
0
-!
!
" 0!
"
,
(
)
S) "
"
( ! ( 0 !! "
( 0 ! :
)
0 ! ,
!
N!
(
! /
&!
S
)
&
0"
"
!'
!; ()
0 ! ,
"
N!
(S
!
"
( 0 ! " ) "
' !
) "
! " ,
1 !! u
!!, 9
(
!
m
!!.
(
"!
! S (
/
S)
'
(
!"!' ! ' S
!
"
!
0"
"
"
"
k// ! S
) !
! !
!
&!
"
.
-!
!
,
&!
! S
! &!
S)
)
"
( !"!
!
'
! !! ! !
"
!
!
!
() "!
"
"
!
!
1 ! ,
"
( (N
! ) !
.
! k
0 ! , "
N! !
' !
(
, !0
k// !
.
0
") "
"
(
!
. X
!
!
!!
!
"
"
(N
!
N!)
!
"!
! S
"
! (N
! ,
! S)
S)
-'
" 0!
! !
,
S
S
0
' ,
.
65
(N
! !
S)
, "
!
"
-' S
S
(n ! S ! (n !
!'!
.
" !
( 1
!
!)
!'
' ! , !(
'
"
"
&!!
"
" &!!
1! !
/
"
!
"
S)
(N
. m ! S
'
!
k
!
". * ! !
S
1! !
!
!
&!
!
(N
!)
!
!
1 ! ,
) '
S)
! ! S
"
"
"
"
!
S
!
"
!
"
N!)
!
&!
!
! !
(N
.
/
“# * & # 1
&# *
! N
! !
N N!)
"! ! ! &!
!"
!" ) " ,
'
S)
,
!
!
!
,
!
S)
!
(
1 ! ,
0 !!
!& .
S "
) / ) /
!
! !
!
!
,
1
!
)
) !
&!!, "
(
! k// !
"
!
&!
S)
,
S ! ! !
! , ! !
! !
!
&!
"
! (
,'
() "! S
1 !
)
(
(N!)
!
S)
.
S
1 !
" 1 ! "
! “
1 S ” (
!
. l
/
- 0
!
&!
S
"
, !
!
(
!
"
S)
"
) !
& )
" !
"! S)
S)
!
(N
S
(
!
!
&!!. 7
") " "
'
k// ! ,
!
' !
!
! ! !
"
'
, "
1
! !
S
!! !
!
!
S
!
"
. o ! 6 "
E
/
(
!
"
66
q
&!
-&&”
"
S)
S
D
!
S
E B
1 !
"
,
( 0 ! . .
0 ! "
!/ S) (
"! ! ! &!!
!
D
o !
S,
! &! &
( "
" !0 !
8
'
;
# *
"
,
&9#3:
&< #&
0 !
!' !
( "
!
,
!
9 (S
!
' !
!
(
S!
n
S
!
S
&
"
4 "
N!
!
!
!
(
"
!& )
0"
! !
! 6 "
!
(N
.
!
!/ S) !
!6 "
!
S
" , (
'!
! ! !
!,
'
, !&,
!
!
.
&
#
&9#3:
, "&-, +'"+* &
;
(
&
!,
"
"
,
N!
" !0 !
, !&,
! S !!!
"
k
! &!
" 0 S
1 ! ) "
.
!
! .
(S
!' !
!
") "
1 !
I ! 120/79 (Cassis de Dijon) 20 /
1979 " . “Cassis
de Dijon” – k
S
! , !
!
: &!! :$X (S
N : "
" ! !
&!
!!
! S
! !
!!, '
" 0
25% ! , k
1
S
:$X
S ! !
" 0 !
"
"
S)
!
S)
!
. R &
(
!
Rewe-Zentral
A.G.)
'
S
&!
S
!' !
!
' N! ! . 30 !
. 37 ! ( !
N!
!)
:!
S
" .z
. ",
' " ,
!!
. 177 ( . . – . 234) , ( !
"
(
!!
"!&!
" "
!
"
n
!
. 30 ! . 37 67
!
! !.
. 100(3) q
:$X
$
.z
S,
"
! &! !
S)
0 ! :
-
!
N!)
,
!
. .)
S,
-
'
, '
( . .
!,
"
(S
"
-
68
N
N
-'
!' !
(N
& ): k//
:!
/
!
S
!
( "
S,
!
S
"
"
(N!)
! (
–
! "
! (S ( '
"
-' S
!
!
S
! "
! (S
! !!
!)
;
1 !
! &!
(S
&!
S
,
/ !'
“
!!
S
. .),
S) –
k !)
!
S
! !
)
! !
&!
(N
”. o
(
,
! "
S
N!
"
! "
!
N!
-k
), " 0
! !
!
!
N
(
!)- !(
!' ! .
( "S
N !
" )
(S
!
S
() "! S ! !1
!
; N! S
"
(N
;
(
' !
'
!
' !) "
; N! S
(!
. o
'
1 !
" ,
" 0 N
'
(
,
"S
N!)
!' !
(justifications)
!
!!
0 ! ,
!
'! 1
! “rule of reason” (
!
"
S ), !"
!!
"
) ! (
!( !
") "
1 !
,
!
N!) ! !
"
-'
!
! !
&!
S)
"
! .
*
!
/
!
"!
!
&!
S
!
-
N!
(N
!
S)
!
&!
,
I ! 18/84 (Tax advantages for
newspaper publishers),
"
(S
!!
S)
0 !
"
: &!!
!)
(N
.
&!
S
"
!
S
S "
/ &
!) /! , ! " N!)
S ! 0
S, " 0 N!
! N
! !'
! /
&! .
9
'
,'
! ! "
! /! S !
!
!(
'!
'
!(S !
(
S
!
S / ", !
S "
! (
! ( "
!
! ! ( '!)
N ! , !(
'
(
(
(S
) "S
" ,
'
!
N!
"
'!
!
S / ",
!
!
.
! k
"
"
!
!
S
S !1
1 !!
! "
,
S
'
!
" &!
! !!
: &!!,
( 0 . o
0 !
&!
–
S
S "
! "
, S
N!)
" &!
!1
" )
&!
S)
!& – (S
!/!&!
"
! "
( "
" !0 !
!
(N
!
, k !
!'
S
!' !
!
. 7
,
", "
1! !
! "
0 !
"
: &!!,
!
! S
"
!
"
! !
0
!
S)
1 ! ! !
,
"
!
, ' (S
&!
" (
!
!
!
!
!'
!
..
' )
!
S(
S
S " 0 S,
!
" ,
! ) " !
! &!
.
!
, !
!
!
! !!
69
-
!
1
N!
! &!
( "
" !0 !
.
8
&'
"!
!
!
S !
! ) S
( 0 !
( " S)
/
&>&# -&&
'!
!
"
0
&,#
+*
S) " ,
< #'
S)
"
! &! ,
"
' ! "
! !
S
S
(
S,
/! !' !) !&, (
N!)
! !
!"!' !) !&
"
. I ! B-204/90 (Bachmann case)
"!&!
"
! ,
"
(Cour de Cassation) u
!! &
48; 59; 67 ! 106 ( . . – . 39; 49; 107) R
&, X- u )
$
!
&!
,
!
'
!,
, !&
.
-'
"
,
!
S
&!
!
n
S
.
,
0" ! X
!!,
) 1!
u
! ,
!
"
!' ! ,
S)
(
! !
S
"
' !
"
!
S)
..
!!
&!
S
"
) S
S
'
(
S " ) ",
!
!
S
/ "S (
! !)
) S)
! ! !
!
S)
) S)
! ,!
N!)
! /! ! S
! !! u
!!. X- u )
,
S
() "! S
S !
'!
N!
) S
! S
& !)
) S)
! ),
(S
"
!!
S)
!
, '
) S
S (S !
' S !
)
/!
! !! u
!!.
(
N!
"!
70
! ! &!!
"
!
(
"
0"
,
.
"
!'!
. I ! 279/93 (Schumacker Case)
"!&!
"
! ,
"
:$X
"
!
&
"
. 39) .
"
R
0!
&, - 8
, (
! !
N!
u
!!,
' ( 1
( !
X
!!, " k
"
! &!
! !
!
(
(
.
! k
"
!
S)
( !' S)
'
S " ) " ! “
S)”
!"
S,
!!
S
! !
!1
1 !!
!"
$
!
/ !'
" ) " /
!
S)
!" S,
0 !
!
'
N!
!
"
!)- !(
0 !
!"
!
(
S
" ,
8
!' S)
"! ! ! &!
&!
.
. I ! B-80/94 (Wielockx)
"!&!
"
!
0 !
"
( . . – . 43) .
R &,
!!,
!
u
!
(
"
( "
!).
'-/! !
N!
1 !!
,
!
0!
!
S
/!
S
S)
0 !
48 ( . . –
0" ! ,
'
) "
S)
" ) "
!!
!"
),
!
:$X,
"
.
(
,
"
N
S)
!'!
! & ,
' N!)
! !! :$X.
k
,
"
!!
,
S
'
,
N!
"
"
!
!"
!!
"
0!
N!
!"
" ), ( !
. 52 ( . . – . 43) !
/ !
S)
52
"
71
.
!!
"
1 !!
!
S / "
/ ! "
S S' S. o !
N! !
!
'
S
0 (deferred tax),
S ( "
N
!
( 0 !!
! . 7
S (S !
S !1 "
!"
N !
( " N
!
0
1 !!
!"
.
$
!
(
'
() "!
&!
"
!
0"
!"
!&
"
S
"
( " S)
!
!!
S
!)
!
"
!
,
N!
"
"
S, "
( "!
S
!"
"
“
"S
N
(
”)
N! S
!
! (cohesion defence)
!
S ! &!
!
!
!'! "! ! ! &!!
.
I ! 270/83 (Avoir fiscal case)
!
( N !
! !!
226) .
!
!!
"
. 169 ( . . –
'
.
,'
S
!
) S
!! '
! /! ! S (branches)
: &!!
!
!
! /!
S
"
&
S (
!
S)
/!
!
' !! "! !" "
'! S !
S
S
!"
S)
"! ,
S
' !
/ &
! " 0
!
&! . *"
!!
&!
S
S
"
!
S
"
!1
!"
: &!!. R
' !
"
"
S) !
S) " 0
&!
!!
"
! ! "
! ( ! ( 0 !!
"
( 0 ! .
$
!
72
S:
N!
&!!
"
(
( "!
,
S .
"
!
S, !
!" S (/! ! S
! )
N!
!
! !! : &!!,
. .
!
/ &
!
"
S !
(n
! ( 0 !
" ) " S
. 7 !
(
,
"
!!
!"
S
!'
'
!"
!,
"! ! ! &!
!
0"
.
"
0
! , '
S
: &!!
!
() "!
“ ! !
!
&!!”
0
(S
, . .
(N!
! &! S,
S
' "!
S ! "
!. .
!!
k ! !
! &!
! / &
"
,
N
!' S
S
0! "
!"
!
!"
,
"! ! ! !
" !)
!
0"
!
1
! (
. 52 ( . . – . 43) ! . 58 ( . . – .
48) .o !0
!
n
!
"
!
" " !)
S)
. . '
!, I ! B-330/91
(Commerzbank Case)
"
!
"! ! ! &!
S
)
0 !
( !
"
,
"
!
N
S
S
0!
!
!"
!
!"
.
!
S)
&!
R
!
&,
.
/
&
!
!
!
( 0
! !
. ! ( !
( .
S
"
" !
) S)
!"
! ! /! !
&
Commerzbank AG,
! ( ! !!
&!
S
" ) "
,
'
S)
"!
,
"
S
!
! . .
!!
"
(
! ( 0 !!
"
!
S
&
,
S '!
S)
8m
! !"
,
(
N!
!!,
" 0
( 0 !
&!
S
15). Commerzbank ( !
S
!
'
S)
!
S
!
(
!
&!! N ( ,
(
!
!
73
'
.
!
(
0(
"
0 S)
" ,
'
S) /
!) " ) "
(Inland Revenue)
'
S
,
S
!
(
&! , S
, '
!' S)
' )
&!
( !
"
!
!1
!!- !" S,
S
!'!
!"
( 0"
S
&
"!
!!
"
(
! ( 0 !! "
( 0 ! .
k
! !"
0
"
!
!
0"
"
"
, !
( !
, . . k
! (S
(
S "
0 !
!
! - !"
.
"
, "
,
!
!
!
!
0!
!
!"
!
!"
!
!/!&!
0 !
( !
"
,
S
S
0( ,
"! ! ! !
N!
!!!" S
!
N! .
(
!!
!'
0!
!"
!
!"
"
)-'
)
"
( N
. R
!&!
"
N
:
!
, I ! B-336/96 (Gilly Case);
I ! B-391/97 (Gschwind Case); I ! B-311/97 (Royal Bank of
Scotland Case); I ! B-35/98 (Verkooijen Case); I ! B-186/01
(Bosal Holding BV Case).
"
- 0
"!
!
! &!
"!
!!
! !
'! S
S
!&!!,
!
!
! ,
"
)-'
)
.
74
! !
1! !
! ! &!!,
,
,
/
!
! N!
!
'
!