3. Налоговые и таможенные проблемы 3.1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ

БИЗНЕС В ЗАКОНЕ
2’ 2008
3. Налоговые и таможенные проблемы
3.1. ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ
ЗАЛОГА КАК СПОСОБА
ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Мельничук О. В., аспирант
Всероссийская государственная налоговая
академия Министерства Финансов РФ
Перейти на Главное МЕНЮ
Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ
Согласно п. 1 ст. 340 Таможенного кодекса уплата
таможенных платежей обеспечивается следующими
способам:
1) залогом товаров и иного имущества;
2) банковской гарантией;
3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный
залог);
4) поручительством.
Указанный перечень не является исчерпывающим,
правовыми актами РФ могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей. При этом обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из предусмотренных
способов по выбору плательщика. Помимо способов,
предусмотренных п. 1 ст. 340 Таможенного кодекса,
федеральное министерство, уполномоченное в области
таможенного дела, устанавливает случаи, когда уплата
таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (ст. 347 Таможенного кодекса).
Залог – есть одна из наиболее надежных мер обеспечения уплаты таможенных платежей. Залоговые
отношения носят гражданско-правовой характер и в
целом регулируются нормами Гражданского кодекса
РФ1 и Закона РФ «О залоге»2 – Договор о залоге заключается в письменной форме, и должен быть нотариально удостоверен лишь в случае, если предметом
залога являются гражданские воздушные, морские и
речные суда, подвижной состав железных дорог, а
также если такая форма прямо предусмотрена законодательством Российской Федерации.
Предметом залога могут выступать товары, ввозимые
на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством РФ. В соответствии со ст. 336 Гражданского кодекса предметом залога
может быть всякое имущество, в том числе вещи и
имущественные права (требования), за исключением:
− имущества, изъятого из оборота;
− требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
1
Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996
г. №14-ФЗ (с измен. и доп.).
2
Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» (с измен
и доп.).
62
− иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение
взыскания, может быть законом запрещен или ограничен. Залог земельных участков, предприятий, зданий,
сооружений, квартир и другого недвижимого имущества
(ипотека) регулируется Законом об ипотеке. Залог права аренды или иного права на чужую вещь не допускается без согласия ее собственника или лица, имеющего
на нее право хозяйственного ведения, если законом или
договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных лиц. Предмет залога (заложенное
имущество) может находиться как на складе таможенных органов, так и у залогодателя – надлежащего плательщика таможенных платежей.
Залог оформляется договором между таможенным
органом и залогодателем. В силу залога кредитор по
обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель – таможенный орган) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем – плательщиком
таможенных платежей) этого обязательства получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами этого
должника. Залогодателем может быть лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или
любое иное лицо. В договоре о залоге должны быть
указаны предметы залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное
имущество. В части оценки предмета залога действуют положения ФЗ от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об
оценочной деятельности в Российской Федерации».
Договор о залоге должен быть заключен в письменной
форме. Договор об ипотеке должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом. Несоблюдение
правил, касающихся формы договора залога, влечет
недействительность договора о залоге.
Согласно ст. 337 Гражданского кодекса, если иное не
предусмотрено договором о залоге, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой
исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
Право залога возникает у таможенного органа с момента заключения договора о залоге, а в отношении
залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, – с момента передачи этого имущества,
если иное не предусмотрено договором о залоге.
При принятии таможенными органами в качестве
способа обеспечения уплаты таможенных платежей
залога товаров и иного имущества ФТС России рекомендует учитывать следующее3:
а) случаи представления на согласование в ГТК России
проектов договоров залога, где предметом выступает
имущество, в отношении которого возникают сомнения о
3
Письмо ГТК РФ от 10 марта 2004 г. № 01-06/8481 «О заключении договоров залога».
Мельничук О. В.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
возможности его реализации при обращении на него
взыскания в случае неисполнения обязанности по уплате
таможенных платежей по цене, которая в полной мере
покроет задолженности по уплате таможенных платежей.
Например, среди имущества, предлагаемого в качестве
предмета залога, предоставляются персональные компьютеры, телефонные аппараты, лазерные принтеры,
сканеры, ксероксы, аккумуляторные батареи, электропогрузчики, автомобильные полуприцепы и транспортные
средства, срок службы которых к моменту заключения
договора уже составил 10 и более лет, и иное аналогичное имущество. Следует учитывать, что стоимость данного имущества, предоставляемого в качестве предмета
залога, неизбежно существенно уменьшится к моменту
наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, путем естественного износа, а также в
связи развитием новых технологий;
б) эффективность залога как способа обеспечения исполнения обязательства зависит не только от финансового
состояния залогодателя, но и от качества имущества,
передаваемого в залог. Критерии качества имущества,
выступающего предметом залога, могут быть определены ликвидностью и длительностью его хранения. Подразделениям таможенных органов, готовящим заключения о ликвидности предмета залога, следует помнить о
необходимости независимой оценки стоимости предмета
залога с учетом срока исполнения обеспеченного залогом обязательства. Определяя ликвидность заложенного
имущества, следует помнить, что итоговая величина
стоимости объекта оценки, указанная в отчете об оценке,
может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если с даты представления публичной оферты прошло не более 6 месяцев.
Заключение о ликвидности предмета залога, а также
предварительный расчет расходов таможенного органа
на реализацию предмета залога готовятся подразделением таможенного органа, ответственным за работу с
товарами, обращенными в федеральную собственность;
в) стоимость предмета залога, предоставляемого в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей лицами,
осуществляющими профессиональную деятельность в
области таможенного дела, не должна быть менее сумм,
указанных ст. 339 Таможенного кодекса.
Решение о возможности применения в качестве
обеспечения именно залога принимается таможенным
органом, несмотря на свободу выбора плательщиком
конкретного способа обеспечения уплаты таможенных
платежей. Таможенный орган вправе также по своему
усмотрению избрать любой из способов обеспечения
уплаты таможенных платежей, предусмотренных ст.
340 Таможенного кодекса (залог, банковская гарантия
или гарантия иной кредитной организации, внесение
на депозит подлежащих уплате сумм таможенных платежей, применение страхования), который является
наиболее приемлемым для обеспечения уплаты таможенных платежей.
В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ
стороны правоотношений свободны в заключении договора и выборе контрагента. Такое право включает и
право воздерживаться от вступления в договорные
отношения. Стороны самостоятельны в принятии решения о заключении договора и выборе вида договора. Учитывая, что договор залога по своей природе
является гражданско-правовой сделкой, таможенные
органы самостоятельно определяют приемлемость
имущества, составляющего предмет залога, для обеспечения уплаты таможенных платежей. Договор, который заключают таможенные органы и лица, осуществляющие профессиональную деятельность в области
таможенного дела, не является предметом регулирования административного права, поскольку строится
на основе норм гражданского законодательства РФ, а
не на отношениях власти и подчинения упомянутых
субъектов, а поэтому к этим отношениям не применяются нормы об административном договоре.
Залогодатель или залогодержатель в зависимости от
того, у кого из них находится заложенное имущество,
обязаны, если иное не предусмотрено законом или
договором о залоге, выполнять следующие действия:
1) страховать за счет залогодателя заложенное имущество
в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения,
а если полная стоимость имущества превышает размер
обеспеченного залогом требования – на сумму не ниже
размера требования;
2) принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от
посягательств и требований со стороны третьих лиц;
3) немедленно уведомлять другую сторону о возникновении
угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.
Залогодержатель и залогодатель вправе проверять
по документам и фактически наличие, количество,
состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны.
При грубом нарушении залогодержателем обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога.
В соответствии со ст. 344 Гражданского кодекса залогодатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества, если иное
не предусмотрено договором о залоге.
Залогодержатель отвечает за полную или частичную
утрату или повреждение переданного ему предмета
залога, если не докажет, что может быть освобожден
от ответственности в соответствии со ст. 401 Гражданского кодекса (основания освобождения от ответственности за неисполнение обязательства).
Если предмет залога погиб или поврежден, либо
право собственности на него или право хозяйственного ведения прекращено по основаниям, установленным законом, залогодатель вправе в разумный срок
восстановить предмет залога или заменить его другим
равноценным имуществом, если договором о залоге
не предусмотрено иное. Замена предмета залога допускается с согласия залогодержателя, если законом
или договором не предусмотрено иное.
Залогодержатель отвечает за утрату предмета залога в размере его действительной стоимости, а за
его повреждение – в размере суммы, на которую эта
стоимость понизилась, независимо от суммы, в которую был оценен предмет залога при передаче его
залогодержателю. Если в результате повреждения
предмета залога он изменился настолько, что не может быть использован по прямому назначению, залогодатель вправе от него отказаться и потребовать
возмещения за его утрату. Договором о залоге может
быть предусмотрена обязанность залогодержателя
возместить залогодателю и иные убытки, причиненные утратой или повреждением предмета залога.
Залогодатель, являющийся должником по обеспеченному залогом обязательству, вправе зачесть требование к залогодержателю о возмещении убытков,
причиненных утратой или повреждением предмета
залога, в погашение обязательства, обеспеченного
63
БИЗНЕС В ЗАКОНЕ
залогом, т. е. в погашение подлежащих уплате таможенных платежей.
Залогодатель вправе, если иное не предусмотрено
договором о залоге и не вытекает из существа залога,
пользоваться предметом залога в соответствии с его
назначением, в том числе извлекать из него доходы.
Залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование
другому лицу либо иным образом распоряжаться им
только с согласия залогодержателя. Соглашение, ограничивающее право залогодателя завещать заложенное
имущество, ничтожно. Залогодержатель (таможенный
орган) вправе пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, предусмотренных договором о залоге, и при этом регулярно представлять залогодателю отчет о пользовании. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества. Залогодержатель (таможенный
орган) вправе потребовать досрочного исполнения
обеспеченного залогом обязательства в случаях:
1) если предмет залога выбыл из владения залогодателя, у
которого он был оставлен, не в соответствии с условиями договора о залоге;
2) нарушения залогодателем правил о замене предмета
залога;
3) утраты предмета залога по обстоятельствам, за которые
залогодержатель не отвечает, если залогодатель не
воспользовался правом зачета в счет погашения таможенных платежей стоимости утраченного имущества.
Залогодержатель вправе потребовать досрочного
исполнения обеспеченного залогом обязательства, а
если его требование не будет удовлетворено, обратить взыскание на предмет залога в случаях:
1) нарушения залогодателем правил о последующем залоге (ст. 342 Гражданского кодекса);
2) невыполнения залогодателем правил о пользовании и
распоряжении заложенным имуществом.
Если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется без обращения в суд в упрощенном порядке, предусмотренном гл. 41 Таможенного кодекса. Взыскание
на иное заложенное имущество (при предоставлении
обеспечения по уплате таможенных платежей) обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ. В соответствии со ст. 348 Гражданского кодекса взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора –
таможенного органа) может быть обращено в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, т. е. в случае
ненадлежащего исполнения (неисполнения) плательщиком таможенных платежей своей обязанности. В
обращении взыскания на заложенное имущество может быть отказано, если допущенное должником нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне
незначительно и размер требований залогодержателя
вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества.
Статья 349 Гражданского кодекса устанавливает порядок обращения взыскания на заложенное имущест64
2’ 2008
во. Так, требования залогодержателя (кредитора, таможенного органа) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда.
Удовлетворение требования залогодержателя за счет
заложенного недвижимого имущества без обращения
в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований
для обращения взыскания на предмет залога. Такое
соглашение может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены таким соглашением. Требования залогодержателя (таможенного органа) удовлетворяются за счет заложенного движимого имущества по решению суда, если иное не
предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный
залогодержателю, взыскание может быть обращено в
порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.
Взыскание на предмет залога может быть обращено
только в судебном порядке в следующих случаях:
1) если для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;
2) если предметом залога является имущество, имеющее
значительную историческую, художественную или иную
культурную ценность для общества;
3) если залогодатель отсутствует и установить место его
нахождения невозможно.
Согласно ст. 352 Гражданского кодекса залоговые
обязательства прекращаются в следующих случаях:
1) в связи с прекращением обеспеченного залогом обязательства, т. е. после исполнения обязательства по уплате таможенных платежей;
2) при наличии оснований, свидетельствующих о грубом
нарушении залогодержателем своих обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного
имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога.
3) в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если залогодатель не воспользовался
правом восстановления предмета залога;
4) в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализация оказалась невозможной.
При прекращении залога вследствие исполнения
обеспеченного залогом обязательства либо по требованию залогодателя залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан немедленно
возвратить его залогодателю.
Таким образом, анализ показывает, что договор залога может быть подписан таможенным органом если
определены:
1. Предмет залога, то есть имущество, передаваемое в залог. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским
законодательством (п. 1 ст. 341 ТК РФ). Товары и транспортные средства могут служить предметом залога в целях обеспечения уплаты таможенных платежей, если их рыночная
пена не ниже причитающихся к уплате сумм: таможенных
пошлин и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы; таможенных сборов за таможенное оформление;
максимальных сумм таможенных сборов за хранение и (или)
сопровождение (если такое хранение и (или) сопровождение
имеют место); процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, а также расходов на покрытие
возможных издержек на содержание предмета залога и расходов по его обращению в собственность государства в слу-
Мельничук О. В.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
чае неисполнения обязательств перед таможенными органа4
ми и в связи с последующей реализацией .
Предметом залога могут быть в том числе валюта, валютные ценности, ценные бумаги, а также автотранспортные
средства. Установлен перечень товаров и транспортных
средств, не принимаемых таможенными органами в качестве
предмета залога, или принимаемых при условии соблюдения
5
специального порядка ;
2. Определено, у какой из сторон договора будет находиться заложенное имущество. Допускается, что договор о залоге
может быть заключен как с оставлением предмета залога у
залогодателя, так и с передачей заложенного имущества
залогодержателю (таможне). Основанием для заключения
договора залога с оставлением предмета залога у залогодателя является наличие у таможни оснований полагать, что
условия пользования, распоряжения и хранения предмета
залога будут соблюдены. Отметим, что данная норма отличается неопределенностью. Отсутствие четких критериев для
установления вероятности соблюдения или оценки возможности нарушения условий пользования, распоряжения и хранения предмета залога не дает гарантий обеспечить надлежащим образом права залогодателя, заинтересованного в
получении возможности использования имуществом.
Однако противопоставлением приведенному мнению может
служить довод о необходимости учета интересов таможенного
органа, заинтересованного, в первую очередь, в снижении
риска неуплаты причитающихся таможенных платежей. С экономической точки зрения для залогодержателя более выгодным является залог с передачей заложенного имущество в его
владение. При передаче предмета залога залогодатель лишается фактической возможности распоряжаться вещью. Заинтересованность залогодателя в получении заложенной вещи
стимулирует его к надлежащему исполнению обеспеченного
6
залогом обязательства . Основным критерием является установка, согласно которой задолженность по уплате таможенных
платежей, возникшая в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства, взятого перед таможенным
органом, должна быть погашена в любом случае.
3. Проведена оценка предмета залога производится независимым оценщиком за счет залогодателя. При определении
стоимости предмета залога необходимо использовать его
рыночную стоимость, определяемую в соответствии со ст. 3
Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ».
Качество имущества, выступающего предметом залога, непосредственно и наиболее существенно влияет на эффективность залога как способа обеспечения исполнения обязательства. Критерии качества заложенного имущества могут
быть определены ликвидностью и длительностью его хранения. При подготовке заключения о ликвидности предмета
залога независимая оценка стоимости предмета залога с
учетом срока исполнения обеспеченного залогом обязательства имеет ключевое значение. При этом стоимость предмета
залога, предоставляемого в качестве обеспечения уплаты
таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, не должна быть менее
сумм, указанных в ст. 339 ТК РФ. Заключение о ликвидности
предмета залога, а также предварительный расчет расходов
таможенного органа на реализацию предмета залога готовится подразделением таможенного органа, ответственным
за работу с товарами, обращенными в федеральную собственность, на основании п, 51 Порядка работы таможенных
органов с обеспечением уплаты таможенных платежей.
4. Согласована обязанность залогодателя страховать за свой
счет переданный в залог предмет залога на его полную стоимость на случаи утраты, недостачи или повреждения предмета
4
См.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской
Федерации / Под ред. АЛ. Козырина. М. 2044. С. 776.
5
См. подробнее: Комментарий к Распоряжению Государственного таможенного комитета России от 29.11X2003 № 6.
6
См.: Гонгало Б. М. Обеспечение исполнения обязательств.
М. 1999. С. 18.
залога вследствие аварии или действия непреодолимой силы,
совершения государственными органами действий и принятия
ими актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя, либо препятствующих ей, или неблагоприятно
влияющих на нее (конфискация, реквизиция предмета залога),
а также ликвидации или призвания несостоятельным либо
объявления о своей несостоятельности независимо от того,
остается ли предмет залога у залогодателя либо передается
залогодержателю.
5. Продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета
залога без согласия таможни не допускаются, В течение срока действия договора о залоге возможен переход права собственности на заложенное имущество, а также права хозяйственного ведения от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения данного
имущества (по договорам купли-продажи, мены, дарения и
другим) либо в порядке универсального правопреемства (при
наследовании имущества, реорганизации юридического лица). Указанный переход прав не влечет прекращения договора о залоге. Соответствующее имущество остается попрежнему предметом залога в соответствии с положениями
п. 1 ст. 353 ГК РФ. Характерно, что при этом правопреемник
получает все права и несет вес обязанности залогодателя.
Законодательство допускает регулировать отношения сторон
договора залога по данному вопросу самостоятельно. Отмстим, что практика в указанном случае редко идет по пути
7
изменения либо прекращения договора о залоге . По мнению
диссертанта, в данном случае речь должна идти о согласии
таможенного органа, выраженного в письменной форме.
6. Применяемая при обеспечении уплаты таможенных платежей конструкция замены предмета залога соответствует
общему правилу гражданского законодательства, допускающему замену с согласия залогодержателя, В договоре о залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, указываются также виды товаров и транспортных средств, которыми может быть заменен
предмет залога. Во всех остальных случаях замена предмета
залога оформляется дополнением к основному договору. По
мнению автора, подписание дополнительного соглашения
должно производится в порядке, предусмотренном для подписания основного договора о залоге, то есть рассмотрение
проекта соглашения таможенным органом, производящим
таможенное оформление, согласование с ФТС России, Общий срок, требующийся для подписания дополнительного
соглашения, может превышать два месяца.
7. При обращении взыскания на предмет залога расходы по
его реализации покрываются за счет залогодателя.
8. Залог прекращается либо с прекращением обеспеченного
залогом обязательства, либо в случае реализации предмета
залога, на который обращено взыскание.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о
том, что основная часть залоговых отношений, нашедшая закрепление в таможенном законодательстве,
направлена па установление более выгодного правового положения залогодержателя – таможенного органа, по сравнению с традиционным статусом залогодержателя – участника гражданско-правовых отношений. В качестве причины может быть указано вполне
закономерное стремление законодателя ограничить
риски возможных неблагоприятных последствий для
залогодержателя – таможенного органа, неизменно
сопутствующих участникам хозяйственных имущественных отношений, создать более эффективные гарантии защиты финансовых интересов государства.
Перейти на Главное МЕНЮ
Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ
7
Cм.: Гонгало Б. M Обеспечение исполнения обязательств.
М., 1999, С.17.
65