Посмотреть проект в формате PDF

Проект
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О НАЛОГОВОМ КОНСУЛЬТИРОВАНИИ
Настоящий
Федеральный
закон
составляет
правовую
основу
осуществления деятельности по налоговому консультированию в целях
оказания содействия в своевременной и полной уплате налогов и (или)
сборов и обеспечения защиты прав и законных интересов участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Статья 1. Деятельность по налоговому консультированию
1. Деятельность по налоговому консультированию - деятельность,
осуществляемая лицами, получившими статус налогового консультанта в
порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по оказанию
содействия в своевременной и полной уплате налогов и (или) сборов и в
обеспечении реализации законных прав и интересов участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах.
2. Налоговое консультирование, в том числе, включает в себя
деятельность:
1)
по разъяснению положений законодательства о налогах и сборах;
2)
по
составлению
даче
и
рекомендаций
представлению
по
ведению
налоговой
налогового
отчетности
учета,
(налоговых
деклараций);
3)
по представлению интересов консультируемых лиц в налоговых
органах и иных органах государственной власти и местного самоуправления.
Для целей настоящего Федерального закона деятельность сотрудников
финансовых
и
иных
органов
государственной
власти
и
местного
2
самоуправления по разъяснению налогового законодательства в рамках
осуществления ими своих полномочий, предусмотренных законодательством
о
налогах
и
сборах,
не
является
деятельностью
по
налоговому
консультированию.
3.
Для
деятельностью
целей
настоящего
по
налоговому
Федерального
закона
консультированию
не
является
деятельность,
осуществляемая адвокатами, в части представления интересов доверителей в
налоговых
правоотношениях,
сопутствующих
услуг
по
и
аудиторами,
налоговому
в
части
оказания
консультированию.
Действие
настоящего Федерального закона не распространяется также на органы и
лиц, которые осуществляют представительство интересов участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в силу
закона.
Статья 2. Принципы налогового консультирования
Деятельность по налоговому консультированию осуществляется на
основе принципов: профессионализма, добросовестности, независимости и
конфиденциальности.
Статья 3. Законодательство о налоговом консультировании
Деятельность по налоговому консультированию осуществляется в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим
Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года
№ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (Далее – Федеральный закон
«О саморегулируемых организациях»), Федеральным законом от 19 мая
1995 года № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее - Федеральный
закон «Об общественных объединениях»), другими федеральными законами,
а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными
правовыми актами.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
3
Положения федеральных законов и иных нормативных правовых актов
Российской
Федерации,
касающиеся
сферы
применения
настоящего
Федерального закона, применяются в части, не противоречащей настоящему
Федеральному закону.
Статья 4. Субъекты налогового консультирования
1. Налоговое консультирование вправе осуществлять физические лица,
получившие статус налогового консультанта (налоговые консультанты), и
коммерческие
организации
(налоговые
консультации)
в
порядке,
установленном настоящим Федеральным законом.
2.
Налоговый
квалификационным
консультант
-
требованиям,
физическое
лицо,
отвечающее
предусмотренным
настоящим
Федеральным законом, получившее квалификационный аттестат налогового
консультанта
и
являющееся
членом
саморегулируемой
организации
налоговых консультантов (индивидуальный налоговый консультант) или
членом профессионального объединения налоговых консультантов.
3. Налоговая консультация – юридическое лицо, созданное в форме
коммерческой
организации
для
осуществления
налогового
консультирования, и являющееся членом одной из саморегулируемых
организаций налоговых консультантов.
Статья 5. Налоговый консультант
1.
Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат
налогового консультанта и состоящее в трудовых отношениях в качестве
работника в экономических и юридических подразделениях организаций,
вправе вступить в профессиональное объединение налоговых консультантов
в порядке, установленном ст. 19 настоящего Федерального закона.
2. Статус индивидуального налогового консультанта (индивидуального
предпринимателя,
осуществляющего
деятельность
по
налоговому
консультированию) приобретается с момента внесения соответствующей
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
4
записи в реестр налоговых консультантов саморегулируемой организации,
членом которой он является.
3. Индивидуальный налоговый консультант вправе иметь помощников.
Помощник налогового консультанта не вправе заниматься налоговым
консультированием.
4. Налоговый консультант обязан не реже 1 раза в два календарных
года проходить обучение по программам повышения квалификации,
утверждаемым саморегулируемой организацией налоговых консультантов
либо профессиональным объединением налоговых консультантов, членом
которых он является. Продолжительность такого обучения не может
составлять менее 72 часов за два последовательных календарных года.
Статья 6. Налоговые консультации
1. Налоговая консультация - коммерческая организация, созданная для
осуществления
деятельности
по
налоговому
консультированию
и
являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций налоговых
консультантов.
2.
Коммерческая
организация
приобретает право
осуществлять
деятельность по налоговому консультированию с даты внесения сведений о
ней в реестр налоговых консультантов саморегулируемой организации,
членом которой такая организация является.
Статья 7. Консультируемые лица
Консультируемые
лица
–
физические
лица
и
организации,
заключившие соглашение с субъектом налогового консультирования по
налоговому консультированию.
Статья 8. Права налогового консультанта
При
осуществлении
консультант вправе:
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
налогового
консультирования
налоговый
5
1) давать заключения по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах;
2) выступать в качестве уполномоченного представителя участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в
налоговых органах и иных органах государственной власти и местного
самоуправления, а также в судах;
3) получать у консультируемого лица устные и письменные объяснения
по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования, а также
дополнительные сведения и документы;
4)
получать
по
письменному
запросу,
согласованному
с
консультируемым лицом, дополнительные сведения и документы от третьих
лиц по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования;
5)
отказаться
непредставления
от
налогового
консультируемым
консультирования
лицом
требуемых
в
случае
документов
и
сведений, а равно предоставления недостоверных сведений и документов;
6) с согласия консультируемого лица привлекать к налоговому
консультированию на договорной основе необходимых специалистов и
экспертов;
7)
осуществлять
правоотношений
с
иные
права,
консультируемым
вытекающие
лицом,
и
не
из
существа
противоречащие
законодательству Российской Федерации.
Статья 9. Обязанности налогового консультанта
При
осуществлении
налогового
консультирования
налоговый
консультант обязан:
1) соблюдать требования законодательства Российской Федерации при
осуществлении деятельности по налоговому консультированию;
2) при заключении соглашения по налоговому консультированию
предъявлять консультируемому лицу квалификационный аттестат налогового
консультанта;
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
6
3) осуществлять деятельность по налоговому консультированию в
соответствии с принципами налогового консультирования;
4) своевременно сообщать консультируемому лицу о невозможности
осуществления деятельности по налоговому консультированию, а также о
необходимости дополнительного привлечения налоговых консультантов,
экспертов, специалистов;
5)
информировать
консультируемое
лицо
о
действующем
законодательстве о налогах и сборах;
6) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и
(или) составляемых при осуществлении деятельности по налоговому
консультированию,
не
консультируемого
лица,
разглашать
за
их
содержание
исключением
случаев,
без
согласия
предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
7)
осуществлять
иные
обязанности, вытекающие
из существа
правоотношений, определенных соглашением с консультируемым лицом.
Статья 10. Тайна налогового консультирования
Деятельность
по
налоговому
консультированию
носит
конфиденциальный характер.
Тайной налогового консультирования являются любые сведения,
ставшие известными налоговому консультанту в процессе осуществления им
деятельности по налоговому консультированию.
Не является разглашением тайны налогового консультирования
предоставление сведений третьим лицам, ставших им известными с согласия
консультируемого лица.
Находящиеся в распоряжении налогового консультанта сведения и
документы, предоставляются органам государственной власти Российской
Федерации исключительно по решению суда.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
7
Статья 11. Приобретение статуса налогового консультанта
1. Статус налогового консультанта вправе приобрести лицо, имеющее
высшее юридическое или экономическое образование, подтвержденное
документом о высшем экономическом или юридическом образовании,
признаваемым
в
Российской
Федерации
и
соответствующее
иным
требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом.
Указанное лицо также должно иметь стаж работы по специальности не
менее 5 лет.
У лиц, высшее экономическое или юридическое образование которых
является впервые полученным высшим профессиональным образованием,
стаж работы по специальности исчисляется не ранее чем с момента
окончания соответствующего образовательного учреждения.
2. Не вправе претендовать на приобретение статуса налогового
консультанта
и
осуществление
деятельности
по
налоговому
консультированию лица:
1)
признанные недееспособными или ограниченно дееспособными в
установленном законодательством Российской Федерации порядке;
2)
состоящие на учете в учреждениях органов здравоохранения по
поводу психического заболевания, алкоголизма или наркомании;
3)
имеющие непогашенную или неснятую судимость за совершение
умышленного преступления;
4)
досрочно
прекратившие
полномочия
по
государственной
должности или уволенные с государственной службы, в том числе из
правоохранительных и контролирующих органов, органов прокуратуры,
судебных
органов
законодательством
по
основаниям,
Российской
которые
Федерации
в
связаны
соответствии
с
с
совершением
дисциплинарного проступка, грубым или систематическим нарушением
дисциплины, совершением проступка, порочащего честь государственного
служащего, утратой доверия к нему, если после такого досрочного
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
8
прекращения полномочий или такого увольнения прошло менее чем три
года.
3. В стаж работы по экономической или юридической специальности,
необходимый для приобретения статуса налогового консультанта, в том
числе, включается стаж работы:
1) в качестве мирового судьи, судьи суда общей юрисдикции,
арбитражного суда, Конституционного суда Российской Федерации;
2) на требующих высшего экономического или юридического
образования государственных должностях в правоохранительных или
контролирующих органах исполнительной власти Российской Федерации;
3) на требовавших высшего экономического или юридического
образования должностях в существовавших до принятия действующей
Конституции Российской Федерации государственных органах СССР,
РСФСР и Российской Федерации в сфере финансов и налогов, а также
правоохранительных, контролирующих и судебных органах, находившихся
на территории Российской Федерации;
4) на требующих высшего экономического или юридического
образования
должностях
государственной и муниципальной службы в
сфере финансов, налогов и сборов;
5) на требующих высшего экономического или
юридического
образования должностях в экономических и юридических подразделениях
организаций;
7) на требующих высшего экономического или юридического
образования должностях в научно-исследовательских учреждениях в сфере
финансов, налогов и сборов;
8) в качестве преподавателя экономических или
дисциплин
в
учреждениях
среднего
юридических
профессионального,
высшего
профессионального и послевузовского профессионального образования;
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
9
9)
в
качестве
руководителя
организации
или
подразделения
организации в сфере финансовой, банковской, инвестиционной, страховой
деятельности;
10) в качестве адвоката, аудитора, бухгалтера.
4. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме
квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного
экзамена, а также порядок определения результатов квалификационного
экзамена устанавливаются Объединенной квалификационной комиссией.
5. Решение о выдаче квалификационного аттестата налогового
консультанта принимает Объединенная квалификационная комиссия по
итогам
проверки
соответствия
претендента
установленным
квалификационным требованиям и результатам сдачи квалификационного
экзамена.
Статья 12. Реестр налоговых консультантов
1.
Реестр
налоговых
консультантов
представляет
собой
информационную систему, содержащую сведения о лицах, имеющих статус
налогового консультанта.
Ведение
реестра
налоговых
консультантов
осуществляется
саморегулируемыми организациями налоговых консультантов в отношении
своих членов (организаций и индивидуальных предпринимателей), а также
профессиональными
объединениями
налоговых
консультантов
–
в
отношении своих членов (физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями).
2. Контрольный экземпляр реестра налоговых консультантов – свод
реестров налоговых консультантов.
Ведение
осуществляется
контрольного
федеральным
реестра
органом
налоговых
консультантов
исполнительной
власти,
уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере
налогов и сборов.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
10
3.
Реестр
налоговых
консультантов
подлежит
опубликованию
саморегулируемыми организациями и профессиональными объединениями
налоговых консультантов на их официальных сайтах в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет». Контрольный экземпляр реестра
налоговых консультантов подлежит опубликованию федеральным органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
осуществлять
функции
по
контролю и надзору в сфере налогов и сборов, на его официальном сайте в
информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
4. Порядок ведения реестра налоговых консультантов определяется
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Статья 13. Приостановление статуса налогового консультанта
1. Статус налогового консультанта приостанавливается по решению
саморегулируемой
организации
или
профессионального
объединения
налоговых консультантов, в реестр которых внесены сведения о налоговом
консультанте, по следующим основаниям:
1) избрание налогового консультанта в орган государственной власти
или орган местного самоуправления на период работы на постоянной основе;
2) поступление налогового консультанта на государственную или
муниципальную службу на период работы;
3) неспособность налогового консультанта более шести месяцев
исполнять свои профессиональные обязанности;
4)
неисполнение
или
ненадлежащее
исполнение
налоговым
консультантом своих профессиональных обязанностей;
5) призыв налогового консультанта на военную службу;
6) признание налогового консультанта безвестно отсутствующим в
установленном Федеральным законом порядке.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
11
2. Приостановление статуса налогового консультанта влечет за собой
приостановление действия в отношении данного налогового консультанта
гарантий, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Лицо, статус налогового консультанта которого приостановлен, не
вправе осуществлять деятельность по налоговому консультированию.
Нарушение
положений
данного
пункта
настоящей
статьи
влечет
прекращение статуса налогового консультанта.
3.
После
прекращения
действия
оснований,
предусмотренных
настоящей статьей, статус налогового консультанта возобновляется по
решению
саморегулируемой
объединения
налоговых
организации
консультантов,
или
профессионального
принявших
решение
о
приостановлении статуса налогового консультанта, на основании личного
заявления налогового консультанта, статус которого был приостановлен.
4. Решение о приостановлении статуса налогового консультанта или об
отказе в возобновлении статуса налогового консультанта может быть
обжаловано в установленном законом порядке.
5. Саморегулируемая организация налоговых консультантов или
профессиональное объединение налоговых консультантов в десятидневный
срок со дня принятия решения о приостановлении либо возобновлении
статуса налогового консультанта уведомляют об этом в письменной форме
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять
функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, для внесения
соответствующих сведений в контрольный реестр налоговых консультантов,
а также лицо, статус налогового консультанта, которого приостановлен или
возобновлен.
Статья 14. Прекращение статуса налогового консультанта
1. Статус налогового консультанта прекращается по решению
саморегулируемой
организации
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
или
профессионального
объединения
12
налоговых консультантов, в реестр которых внесены сведения о налоговом
консультанте, при наличии следующих оснований:
1)
неисполнения
или
ненадлежащего
исполнения
налоговым
консультантом решений, принимаемых саморегулируемой организацией
налоговых консультантов либо профессионального объединения налоговых
консультантов, членом которых он является;
2) установления факта предоставления недостоверных сведений в
квалификационную комиссию;
3) подаче налоговым консультантом заявления о прекращении статуса
налогового консультанта;
4) вступления в законную силу решения суда о признании налогового
консультанта недееспособным или ограниченно дееспособным;
5) смерти налогового консультанта или вступления в законную силу
решения суда об объявлении его умершим;
6) вступления в законную силу приговора суда о признании налогового
консультанта виновным в совершении умышленного преступления;
7) наличия
обстоятельств, предусмотренных
частью 2 статьи 11
Федерального закона;
8) нарушения положений части 2 статьи 13 настоящего Федерального
закона.
2. Лицо, статус налогового консультанта которого прекращен, не
вправе осуществлять деятельность по налоговому консультированию, а
также
являться
членом
саморегулируемой
организации
или
профессионального объединения налоговых консультантов.
3. О решении, принятом в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи,
саморегулируемая
организация
или
профессиональное
объединение
налоговых консультантов в десятидневный срок со дня его принятия
уведомляют в письменной форме лицо, статус налогового консультанта,
которого прекращен, а также федеральный орган исполнительной власти,
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
13
уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере
налогов и сборов.
4. Решение, принятое по основаниям, предусмотренным пунктом 1
настоящей статьи, может быть обжаловано в установленном законом
порядке.
5. Статус налогового консультанта прекращается с момента внесения
соответствующей записи в реестр налоговых консультантов. Ранее выданный
указанному лицу квалификационный аттестат налогового консультанта
является недействительным.
Статья 15. Гарантии независимости налогового консультанта
1.
Деятельность
по
налоговому
консультированию
может
осуществляться налоговым консультантом на всей территории Российской
Федерации.
2. Не допускается
вмешательство в деятельность по налоговому
консультированию либо воспрепятствование деятельности по налоговому
консультированию
за
исключением
случаев,
предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
3. Запрещается истребование либо изъятие документов и сведений,
переданных налоговому консультанту консультируемым лицом, а также
сведений и документов, полученных от третьих лиц, в процессе налогового
консультирования,
если
иное
не
предусмотрено
законодательством
Российской Федерацией.
Статья 16. Использование терминов, применяемых в настоящем
Федеральном законе
Использование в наименованиях организаций и профессиональных
объединений терминов «налоговый консультант», «налоговая консультация»,
«налоговое консультирование» или словосочетаний, включающих в себя эти
термины, допускается только налоговыми консультантами и созданными в
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
14
порядке, установленном настоящим Федеральным законом, организациями и
объединениями.
Статья
17.
Саморегулируемая
организация
налоговых
консультантов
1.
Саморегулируемой
организацией
налоговых
консультантов
признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в
целях обеспечения условий осуществления деятельности по налоговому
консультированию.
2. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой
организации
налоговых
государственный
консультантов.
организаций
консультантов
реестр
Ведение
налоговых
с
саморегулируемых
государственного
консультантов
даты
ее
включения
организаций
реестра
в
налоговых
саморегулируемых
осуществляется
федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по
контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
3. Некоммерческая организация включается в государственный реестр
саморегулируемых организаций налоговых консультантов при условии
соответствия ее следующим требованиям:
1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее
членов не менее 300 индивидуальных налоговых консультантов и / или
налоговых консультаций, соответствующих установленным настоящим
Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
2) наличия утвержденных стандартов деятельности по налоговому
консультированию и правил осуществления внешнего контроля качества
работы членов саморегулируемой организации налоговых консультантов;
3)
обеспечения
саморегулируемой
организацией
налоговых
консультантов дополнительной имущественной ответственности каждого ее
члена перед консультируемыми лицами способами, предусмотренными
Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
15
4. Саморегулируемая организация налоговых консультантов, наряду с
правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых
организациях», имеет право самостоятельно устанавливать в отношении
налоговых консультантов и налоговых консультаций, которые являются ее
членами,
требования,
осуществлении
обеспечивающие
деятельности
по
их
ответственность
налоговому
при
консультированию,
разрабатывать и устанавливать меры дисциплинарного воздействия на ее
членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона и
стандартов деятельности по налоговому консультированию, а также
организовывать и осуществлять профессиональное обучение лиц, желающих
заниматься деятельностью по налоговому консультированию.
5.
Саморегулируемые
организации
налоговых
консультантов
осуществляют в отношении своих членов контроль качества работы
налоговых консультантов и налоговых консультаций, а также обеспечивают
дополнительную имущественную ответственность своих членов перед
консультируемыми лицами.
6. Саморегулируемая организация налоговых консультантов не может
являться
членом
другой
саморегулируемой
организации
налоговых
консультантов.
Статья
18.
Требования
к
членству
в
саморегулируемых
организациях налоговых консультантов
1.
Саморегулируемая
организация
налоговых
консультантов
устанавливает требования к членству в ней индивидуальных налоговых
консультантов и налоговых консультаций, которые должны быть едиными
соответственно
для
всех
организаций
-
членов
саморегулируемой
организации налоговых консультантов и индивидуальных предпринимателей
- членов саморегулируемой организации налоговых консультантов и не
должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3
настоящей статьи.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
16
2. Требования к членству в саморегулируемой организации налоговых
консультантов:
1)
коммерческая
организация
может
быть
создана
в
любой
организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного
общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность налоговых консультантов, являющихся работниками
коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть
не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации,
принадлежащая
налоговым
консультантам
и
(или)
налоговым
консультациям, должна быть не менее 51 процента;
4)
численность
налоговых
консультантов
в
коллегиальном
исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50
процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся
единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также
индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору
переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации,
должны быть налоговыми консультантами;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля
качества работы;
7) уплата взносов в саморегулируемую организацию налоговых
консультантов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею.
3. Требованиями к членству индивидуальных налоговых консультантов
в саморегулируемой организации налоговых консультантов являются
следующие требования:
1) наличие квалификационного аттестата налогового консультанта;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую организацию налоговых
консультантов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
17
4) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля
качества работы.
4. Индивидуальный налоговый консультант, налоговая консультация
могут являться членами только одной саморегулируемой организации
налоговых консультантов.
Статья
19.
Профессиональное
объединение
налоговых
консультантов
1. Налоговые консультанты вправе создавать профессиональные
объединения налоговых консультантов для целей, установленных настоящим
Федеральным
законом.
Ведение
государственного
реестра
профессиональных объединений налоговых консультантов осуществляется
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
2. Профессиональное объединение налоговых консультантов является
общественной организацией, созданной в соответствии с Федеральным
законом «Об общественных объединениях», с целью оказания содействия в
становлении, развитии и совершенствовании налогового консультирования в
Российской
Федерации,
обеспечения
взаимодействия
и
повышения
квалификации налоговых консультантов, повышения налоговой культуры
населения.
Профессиональное
объединение
налоговых
консультантов
численностью не менее 3000 членов обеспечивает представительство
интересов налоговых консультантов в международных профессиональных
объединениях налоговых консультантов.
3. Профессиональное объединение налоговых консультантов не вправе
осуществлять деятельность по налоговому консультированию.
4. Членами профессиональных объединений налоговых консультантов
могут быть физические лица, получившие квалификационный аттестат
налогового
консультанта,
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
выразившие
поддержку
целям
и
задачам
18
профессионального
объединения,
за
исключением
индивидуальных
налоговых консультантов.
5. Члены профессиональных объединений налоговых консультантов
имеют равные права и несут равные обязанности, соблюдают правила
профессиональной этики. Права членов профессионального объединения
налоговых консультантов не могут быть переданы третьим лицам.
6.
Профессиональное
объединение
налоговых
консультантов
осуществляет регистрацию и учет членов профессионального объединения
налоговых консультантов, ведет реестр налоговых консультантов в порядке,
установленном настоящим Федеральным законом.
7. Условия и порядок приема в члены профессиональных объединений
налоговых консультантов, условия и порядок прекращения членства
профессиональных объединений налоговых консультантов, а также права и
обязанности
членов
профессиональных
объединений
налоговых
консультантов определяются уставом соответствующего профессионального
объединения налоговых консультантов.
8. Профессиональное объединение налоговых консультантов является
открытым для вступления новых членов.
Статья 20. Права консультируемых лиц
Консультируемые лица имеют право:
1) самостоятельно выбрать налогового консультанта (налоговую
консультацию) и заключать с ними соглашение на основе установленных
саморегулируемой
организацией
налоговых
консультантов
стандартов
налогового консультирования;
2) получать от налогового консультанта (налоговой консультации)
информацию и разъяснения по вопросам, связанным с применением
законодательства о налогах и сборах;
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
19
3) получать рекомендации по вопросам реализации прав и исполнения
обязанностей консультируемыми лицами как участниками отношений,
урегулированных законодательством о налогах и сборах;
4)
информировать
саморегулируемую
организацию
налоговых
консультантов о фактах ненадлежащего налогового консультирования;
5) требовать соблюдения тайны налогового консультирования;
6) давать согласие либо отказаться от дополнительного привлечения
налоговых консультантов, экспертов и специалистов;
7)
осуществлять
иные
права,
вытекающие
из
существа
правоотношений, определенных соглашением об оказании услуг по
налоговому консультированию, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
Статья 21. Обязанности консультируемых лиц
Консультируемые лица обязаны:
1) не препятствовать налоговым консультантам в осуществлении
деятельности по налоговому консультированию;
2) давать налоговому консультанту устные и письменные объяснения
по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования, а также
предоставлять дополнительные сведения и документы;
3)
выполнять
иные
обязанности,
предусмотренные
настоящим
Федеральным законом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Статья 22. Объединенная квалификационная комиссия
1.
Объединенная
квалификационная
комиссия
создается
профессиональными объединениями налоговых консультантов, в состав
которых входит не менее 3000 членов, а также образовательными
организациями, осуществляющими подготовку налоговых консультантов.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
20
2. Объединенная квалификационная комиссия устанавливает порядок
проведения квалификационного экзамена, форму, порядок и сроки выдачи
квалификационного аттестата.
3.
Учредительные
документы
Объединенной
квалификационной
комиссии до их утверждения согласовываются с федеральным органом,
уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере
налогов и сборов.
Статья
23. Государственное регулирование деятельности по
налоговому консультированию
Функции государственного регулирования деятельности по налоговому
консультированию осуществляет федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере
налогов и сборов.
Основными
функциями
уполномоченного
федерального
органа
исполнительной власти являются:
1) выработка государственной политики в сфере деятельности по
налоговому консультированию;
2) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых
актов, регулирующих деятельность по налоговому консультированию;
3)
ведение
реестра
саморегулируемых
организаций
налоговых
консультантов и профессиональных объединений налоговых консультантов;
4)
организация
и
осуществление
контроля
за
соблюдением
саморегулируемыми организациями и профессиональными объединениями
налоговых консультантов настоящего Федерального закона и иных актов
законодательства Российской Федерации;
5) анализ состояния рынка услуг по налоговому консультированию в
Российской Федерации;
6) иные, предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
21
Статья 24. Переходные положения
1. До 1 января 2014 года:
1) порядок проведения квалификационного экзамена, форма, порядок и
сроки выдачи квалификационного аттестата налогового консультанта
устанавливаются
профессиональными
объединениями
налоговых
консультантов, а также саморегулируемыми организациями налоговых
консультантов, в том числе созданными в порядке, установленном до дня
вступления в силу настоящего Федерального закона;
2)
индивидуальные
налоговые
консультанты,
не
выполнившие
установленное настоящим Федеральным законом требование к членству в
саморегулируемых
организациях
налоговых
консультантов,
вправе
участвовать в деятельности по налоговому консультированию (осуществлять
деятельность по налоговому консультированию).
2. С 1 января 2014 года физические лица и организации, не вступившие
в саморегулируемые организации налоговые консультантов в порядке,
установленном настоящим Федеральным законом, не вправе участвовать в
деятельности по налоговому консультированию (осуществлять деятельность
по налоговому консультированию).
Статья 25. Вступление в силу
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 года,
но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей
установлен иной срок вступления в силу.
2. Части 4 и 5 статьи 11 настоящего Федерального закона вступают в
силу с 1 января 2014 года.
Президент
Российской Федерации
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
В. Путин
22
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту федерального закона «О налоговом консультировании»
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации
каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Исполняя
эту конституционную обязанность, налогоплательщики сталкиваются с
проблемами, обусловленными сложностью и изменчивостью отечественного
законодательства
о
налогах
и
сборах.
Сложность
налогового
законодательства объективно возрастает. Это предполагает необходимость
оказания налогоплательщикам профессионального содействия, исключения
фактов
предоставления
услуг
по
налоговому
консультированию
неквалифицированными лицами.
Право на получение квалифицированной юридической помощи
гарантировано ч. 1 ст. 48 Конституции Российской Федерации. Возможность
свободной реализации этого права должна быть предоставлена не только в
рамках гражданско- или уголовно-процессуальных отношений, но также в
рамках отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах.
Во всяком случае, большинство физических лиц и организаций, состоящих
на налоговом учете, испытывают потребность в профессиональных услугах
по налоговому консультированию.
Вместе с тем в Российской Федерации в настоящее время оказание
помощи налогоплательщикам в рамках налоговых отношений фактически
представляет собой сопутствующую (не основную) деятельность аудиторов и
адвокатов, что отрицательно сказывается на качестве оказываемых услуг.
Например, по смыслу подп. 2 п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря
2008 г. 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» налоговое консультирование
рассматривается, как разновидность сопутствующих аудиту услуг («прочие
связанные с аудиторской деятельностью услуги»).
Не решает проблемы и дача письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах финансовыми органами в
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
23
рамках реализации ими своих полномочий в порядке п. 1 ст. 34.2 НК РФ. В
целом ряде случае налогоплательщики остаются неудовлетворенными
оперативностью и уровнем официальных разъяснений.
Отсутствие
возможности
получения
налогоплательщиками
квалифицированной помощи в качестве одного из последствий может вести к
ненадлежащему исполнению обязанностей по своевременной и полной
уплате налогов и сборов, иным нарушениям законодательства о налогах и
сборах.
Потребность в квалифицированном представительстве увеличилась с
переходом с 1 января 2009 года к обязательному порядку досудебного
обжалования решений налоговых органов. Качество составления жалобы в
вышестоящий налоговый орган, обоснованность и аргументированность
требований напрямую влияют на эффективность разрешения налоговых
споров на досудебной стадии, без обращения к более длительному по
времени судебному разбирательству.
Изменить положение дел в сфере налогов и сборов к лучшему,
существенно повысить уровень налоговой культуры, а, следовательно, и
исполнительности среди налогоплательщиков позволит законодательное
оформление существующей деятельности налоговых консультантов.
Право на налоговое консультирование можно причислить к разряду
основных правомочий налогоплательщиков, особенно если принять во
внимание, как уже отмечалось, изменчивость и сложность налогового
законодательства, отсутствие однородности в судебной практике по
налоговым спорам. В данном случае под налоговым консультированием
следует понимать деятельность уполномоченных лиц по разъяснению тех
положений налогового законодательства, применение которых на практике
вызывает у налогоплательщиков затруднения.
Идея законодательного оформления деятельности по налоговому
консультированию не является новой для мировой практики. В этой связи
следует учесть опыт государств, в законодательстве которых содержатся
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
24
правовые нормы, предусматривающие оказание услуг по консультированию
налогоплательщиков профессиональными налоговыми консультантами. В
отдельных
странах
действуют
специальные
законы,
регулирующие
деятельность налоговых консультантов. В Австрии таковым является Закон
«О
профессиональной
деятельности,
связанной
с
экономическим
управлением», в Германии - Закон «О консалтинговых услугах в области
налогообложения».
В
ЮАР
налоговым
ведомством
разработан
ряд
нормативных правовых актов и рекомендаций для профессиональных
налоговых консультантов.
Законодательство Германии определяет консультирование в области
налогообложения, как оказание услуг, способствующих своевременной и
полной уплате налогов. В Законе «О консалтинговых услугах в области
налогообложения»
определены
условия
осуществления
деятельности,
содержание профессиональных испытаний, права и обязанности налоговых
консультантов, их ответственность. Решение о признании компании
специализирующейся
на
оказании
консалтинговых
услуг
в
области
налогообложения принимается финансовыми управлениями земель при
условии
обеспечения
договора
страхования
профессиональной
ответственности. Претенденты на звание налогового консультанта должны
пройти испытания, заключающиеся в сдаче экзаменов по ведению
бухгалтерского учета, налогообложению и налоговому праву, основам
гражданского и хозяйственного права, экономике производства.
К экзаменам допускаются лица, имеющие высшее экономическое или
иное университетское образование и последующий опыт практической
работы в федеральных или земельных финансовых органах. В зависимости
от уровня образования необходимый стаж работы может составлять от 3 до
10 лет. В допуске к испытанию может быть отказано, например, из-за
наличия у соискателя судимости.
Профессиональные налоговые консультанты и специализированные
компании объединены в палатах по налоговым делам, которые образованы на
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
25
территориях финансовых округов, а также на территории земель. Эти
организации,
фактически
являющиеся
деятельности
в
налогового
области
органами
саморегулирования
консультирования,
обеспечивая
поддержку и социальную защиту своих членов, выступают в качестве
посредников при разрешении споров между консультантами и их клиентами,
осуществляют контроль за деятельностью консультантов. На консалтинговые
палаты возложена обязанность представлять по запросам государственных
органов экспертные заключения по спорным вопросам налогообложения.
На федеральном уровне образована Федеральная консалтинговая
палата в сфере налогообложения. На эту организацию возложена функция
координации деятельности местных профессиональных палат, участие в
процессе формирования налоговой политики, разработка и утверждение
устава профессиональной деятельности, доведение до государственных
органов и судов позиций палат по общим вопросам налогообложения,
содействие в профессиональной подготовке консультантов. Высшим органом
самоуправления налоговых консультантов является Собрание.
В
Российской
профессиональному
Федерации
объединению
проведена
лиц,
большая
занимающихся
работа
по
налоговым
консультированием и упорядочению их деятельности. В частности,
наибольшую
известность
в
деле
развития
системы
налогового
консультирования, аттестации и подготовки налоговых консультантов
приобрела Палата налоговых консультантов, имеющая отделения в 25
регионах Российской Федерации. Повсеместно создаются и функционируют
организации, специализирующиеся на оказании услуг по налоговому
консультированию, – налоговые консультации. С 2008 года Палата
налоговых консультантов является членом Европейской конфедерации
налоговых консультантов, принимая участие в обсуждении и подготовке
заключений по вопросам налогообложения для Еврокомиссии и ОЭСР. С
2010 года Палатой налоговых консультантов установлены деловые контакты
с Организацией налоговых консультантов Азии и Океании.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
26
Вместе с тем, отсутствие законодательного акта, регулирующего
данный вид деятельности, затрудняет профессиональную идентификацию
налоговых консультантов, сохраняет неопределенность их правового статуса,
сдерживает развитие системы налогового консультирования.
Проект федерального закона «О налоговом консультировании»
разработанный с учетом отечественного и зарубежного опыта, вместе с тем,
содержит
положения,
отечественным
которые
правовым
в
большей
традициям
и
степени
стыкуются
соответствуют
с
положениями
законодательства Российской Федерации.
Законопроект содержит следующие основные положения:
1. В законопроекте определяются общие положения, включая такие,
как
понятие
налогового
консультирования,
перечисляются
услуги,
составляющие его содержание, принципы и правовые основы деятельности
налоговых консультантов, субъекты налогового консультирования.
Согласно
ст.
1
законопроекта
деятельность
по
налоговому
консультированию – деятельность, осуществляемая лицами, получившими
статус налогового консультанта в порядке, установленном настоящим
Федеральным законом, физическим лицам и организациям по оказанию
содействия своевременной и полной уплаты налогов и (или) сборов и
обеспечения реализации законных прав и интересов участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах.
2. К услугам по налоговому консультированию отнесено: разъяснение
положений законодательства о налогах и сборах; дача рекомендаций по
ведению налогового учета и представлению отчетности; представление
интересов консультируемых лиц в налоговых органах и иных органах
государственной власти и местного самоуправления, а также в судах.
3. Законопроект исходит из того, что деятельность по налоговому
консультированию осуществляется на основе принципов: профессионализма,
добросовестности, независимости и конфиденциальности (ст. 2).
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
27
В частности, согласно ст. 4 законопроекта налоговое консультирование
вправе осуществлять: налоговые консультанты и налоговые консультации в
соответствии с настоящим федеральным законом.
Круг консультируемых лиц, в отличие, например, от аудита включает
не только организации, но и физических лиц (ст. 5).
4. В законопроекте определяется статус субъектов налогового
консультирования, включая права и обязанности налоговых консультантов
(налоговых консультаций) и консультируемых лиц, гарантии независимости
налоговых консультантов. В целях обеспечения защиты получаемой
налоговым консультантом конфиденциальной информации законопроект
предусматривает установление режима тайны налогового консультирования.
5. Отдельно прописаны основания и процедуры получения статуса
налогового консультанта, его приостановления и утраты. Согласно ст. 11
статус налогового консультанта вправе приобрести лицо, имеющее высшее
юридическое или экономическое образование, подтвержденное документом
о высшем юридическом или экономическом образовании, признаваемым в
Российской
Федерации
и
соответствующее
иным
требованиям,
предусмотренным настоящим федеральным законом. Указанное лицо также
должно иметь стаж работы по специальности не менее 5 лет. У лиц, высшее
юридическое или
экономическое образование которых является впервые
полученным высшим профессиональным образованием, стаж работы по
специальности
исчисляется
не
ранее
чем
с
момента
окончания
соответствующего образовательного учреждения.
6. При введении ограничений на деятельность по налоговому
консультированию
использовались
уже
имеющиеся
в
других
законодательных актах конструкции. В частности, не вправе претендовать на
приобретение
статуса
налогового
консультанта
и
осуществления
деятельности по налоговому консультированию лица: признанные судом
недееспособными или ограниченно дееспособными; состоящие на учете в
учреждениях органов здравоохранения по поводу психического заболевания,
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
28
алкоголизма или наркомании; имеющие непогашенную ил неснятую
судимость
за
совершение
умышленного
преступления;
досрочно
прекратившие полномочия по государственной должности или уволенные с
государственной
службы,
в
том
числе
из
правоохранительных
и
контролирующих органов, органов прокуратуры, судебных органов по
основаниям, которые в соответствии с законодательством Российской
Федерации связаны с совершением дисциплинарного проступка, грубым или
систематическим
нарушением
дисциплины,
совершением
проступка,
порочащего честь государственного служащего, утрата доверия к нему, если
после такого досрочного прекращения полномочий или такого увольнения
прошло менее чем три года.
7. В законопроекте определяется состав информации включаемой в
реестр налоговых консультантов и порядок его использования. В данном
случае реестр определен, как информационная система, содержащая
сведения о лицах, имеющих статус налогового консультанта. Ведение
реестра налоговых консультантов осуществляется
саморегулируемыми
организациями налоговых консультантов, а также профессиональными
объединениями налоговых консультантов - в отношении своих членов.
Ведение реестра саморегулируемых организаций налоговых консультантов
осуществляется
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере
налогов и сборов (в данном случае – Федеральная налоговая служба).
8. Приостановление статуса налогового консультанта в соответствии с
положениями ст. 13 проекта федерального закона возможно по следующим
основаниям: избрание налогового консультанта в орган государственной
власти или орган местного самоуправления на период работы на постоянной
основе; неспособность налогового консультанта более шести месяцев
исполнять
свои
профессиональные
обязанности;
призыв
налогового
консультанта на военную службу; признание налогового консультанта
безвестно отсутствующим в установленном федеральным законом порядке.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
29
9. Прекращение статуса налогового консультанта осуществляется по
решению саморегулируемой организации налоговых консультантов, в реестр
которой внесены сведения о налоговом консультанте, и в первую очередь
согласно ст. 14 связывается с: подачей налоговым консультантом заявления о
прекращении статуса налогового консультанта; вступлением в законную
силу решения суда о признании налогового консультанта недееспособным
или ограниченно дееспособным; смертью налогового консультанта или
вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим;
вступлением в законную силу приговора суда о признании налогового
консультанта виновным в совершении умышленного преступления.
10. В законопроекте установлены требования к саморегулируемым
организациям налоговых консультантов, включая вопросы их деятельности, а
также к профессиональным объединениям налоговых консультантов.
11. Проект федерального закона определяет порядок осуществления
государственного
регулирования
консультированию.
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании
деятельности
по
налоговому
30
16.02.2012_ПАКЕТ О налоговом консультировании