Лекция № 14-15 На тему: Внутриаптечные траты товаров

Лекция № 14-15
На тему:
Внутриаптечные траты товаров.
(Прочие виды документированного расхода ТМЦ).
Учет движения прочих активов, основных средств.
Учет ремонтных и строительных работ.
План
1. Прочий документированный расход ТМЦ.
2. Плановые расходы и товарные потери.
3. Учет движения прочих активов:
а) вспомогательных материалов;
б) лекарственно-растительного сырья;
в) тары;
г) МБП;
д) санспецодежды;
е) топлива, ГСМ, строительных материалов.
4. Учет движения основных средств.
5. Износ основных средств и амортизационные отчисления.
6. Учет ремонтных работ:
а) текущего ремонта;
б) капитального ремонта;
7. Синтетический учет движения основных средств
8. Эффективность использования основных средств.
Литература
1. Приказ Минфина РФ № 65н от 03.09.1997г. «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету». ПБУ 6/97«Учет основных средств».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01.
3. Е.А. Максимкина, А.А. Теодорович «Бухгалтерский учет фармацевтического
предприятия».-М.: Книжный мир, 1998г.-288с.
4. Управление и экономика фармации: Учебник/Под ред. В.Л. Багировой. – М: ОАО
«Издательство «Медицина», 2004. -702с.
5. Управление и экономика фармации: В 4т. Т.2: Учет в аптечных организациях:
оперативный, бухгалтерский, налоговый: Учебник для студентов высших учебных
заведений/ Под ред. Е.Е. Лоскутовой. – М.: издательский центр «Академия», 2004.
– 448с.
2
Помимо реализации товаров, фармацевтические структуры осуществляют прочие
расходы, связанные с производственными и торговыми функциями. В пределах
предусмотренных
норм,
эти
расходы относят
на
издержки
обращения.
Непроизводительные расходы, бой или брак ТМЦ списывают за счет виновных лиц.
Операции подобного рода оформляют оправдательными документами, которые
прилагают к месячному отчету аптеки (ф. АП-72). Это и есть прочий
документированный расход товаров или внутриаптечные траты. В пределах норм их
относят к плановым расходам, а при превышении – к товарным потерям
Плановые расходы товаров
(прочий документированный расход).
Включают:
1. Расход товаров на хозяйственные нужды, фиксируем в Журнале учета расхода
товаров на хознужды (АП-13). Итог в конце месяца вносим в Акт о списании
средств на хознужды (АП-57) в 2-х экземплярах. Экземпляр прилагаем к отчету
материально-ответственного лица и месячному отчету.
2. Оказание первой медицинской помощи пострадавшим. Расход фиксируем в
Журнале учета медицинских товаров, израсходованных для оказания первой
медицинской помощи (АП-14). В конце месяца итог заносим в Справку об
использовании товаров на оказание первой помощи (АП-15) в 2-х экземплярах.
Справку прилагаем к отчету материально-ответственного лица и месячному отчету.
3. Изъятие на анализ лекарств в Центр качества, лабораторию оформляется Актом
изъятия лекарств для анализа из аптеки (3 экз.). Прилагаем к отчету
материально-ответственного лица и месячному отчету.
4. Перевод товаров в другие учетные группы. (Вспомогательный материал,
малоценный инвентарь, быстроизнашиваемые предметы). Оформляем накладной
на внутреннее перемещение (ф М-13) в 2-х экз. В ней указывают наименование,
количество и обе цены каждого предмета, переведенного в другую учетную
группу, номер и дату счета, по которому данный предмет был оприходован
фармацевтической структурой. Прилагаем к отчету материально-ответственного
лица и месячному отчету и прилагаем к месячному отчету.
5. Переоценка товаров в сторону уменьшения цен оформляется Актом о переоценке
товаров (ф. АП-21) в 2-х экз. Прилагаем к отчету материально-ответственного
лица и месячному отчету.
6. Выбытие товара (возврат поставщику или передача внутри собственной сети)
Оформляем Счетом (ф. АП-37) или Накладной (ф. АП-16) – 2 экз. Прилагаем к
отчету материально-ответственного лица и месячному отчету.
7. Уценка по лабораторным и фасовочным работам. Оформляем Справкой о
дооценке и уценке по лабораторно-фасовочным работам, реализации работ и
услуг (ф АП-12) в 2-х экз. Прилагаем к отчету материально-ответственного лица и
месячному отчету.
Товарные потери включают:
8. Естественные потери или естественные траты. Они в пределах норм естественной
убыли утверждены соответствующей инструкцией. (Приказ Минздравсоцразвития
РФ № 284 от 20.07.2001г. «Об утверждении норм естественной убыли ЛС и ИМН в
аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы
собственности»).
3
1
Индивидуальное изготовление лекарственных форм
Изготовление гомеопатических ЛС
Отвешивание и обмеривание медикаментов без дополнительных
технологических операций
Индивидуальное изготовление лекарственных форм, содержащих
ядовитых и наркотических ЛС
Отвешивание и обмеривание наркотических и ядовитых веществ, без
разделения на дозы
Спирт этиловый:
а) индивидуальное изготовление
б) отвешивание без дополнительных технологических операций
Вата гигроскопическая:
- расфасовка до 100.0
- расфасовка до 200.0
- расфасовка до 400.0
2
1.8 (1.9)
0.8
0.65
3
4
0.95
0.40
1.9
0.65
0.85
0.45
0.35
Данные потери в пределах рекомендованных норм относятся на издержки обращения. Расчет прилагаем к
месячному отчету.
9. Списание товаров пришедших в негодность при хранении (бой, порча). Оформляем
Актом о порче ТМЦ (ф. АП-20) в 3-х экз. Ущерб списываем за счет виновных лиц
либо за счет прибыли. Прилагаем к месячному отчету.
10. Списание стоимости медикаментов, срок годности которых истек. Оформляется
аналогично рассмотренному ранее случаю.
11. Недостачи, выявленные в результате инвентаризации. Возмещение происходит за
счет виновных лиц и оформляется Актом результатов инвентаризации.
Прилагается приходный кассовый ордер об уплате недостачи.
Отражение
списания в расход ТМЦ производят в товарных отчетах материальноответственных лиц и в месячном отчете фармструктуры.
Учет движения прочих активов.
К данной категории относят вспомогательные материалы, лекарственное сырье,
МБП, инвентарь, тару, стройматериалы, топливо, ГСМ, запасные части к автомобилям.
Учет заключается в документальном оформлении операций по приходу и расходу данных
ценностей.
В фармструктурах ведут подобный учет данных средств по количеству и
первоначальной стоимости, фактическим затратам на приобретение в аптеках, на
соответствующих карточках складского учета. К данной категории относят средства и
предметы труда, не вошедшие в 10 амортизационных групп основных средств.
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет не более 20-ти тысяч рублей
за предмет, не амортизируется, а включается в состав материальных расходов полностью
по мере передачи в эксплуатацию.
Вспомогательные материалы.
Это капсулы, пробки, колпачки, различного вида бумага, этикетки, резиновые
обхватки, пакеты, книжки квитанций на лекарства, кассовая лента. Основание для
оприходования – счета, накладные, товарные чеки. Израсходованные при изготовлении
лекарств вспомогательные материалы списывают по Справке о нормативном расходе
вспомогательных материалов и отражаются в товарном отчете материальноответственного лица и месячном отчете аптеки. (АП-53)
В настоящее время предусмотрены следующие способы списания:
 по мере поступления, если оно соответствует величине расхода;
 ежемесячно в размере 1/12 годового лимита;
4

на основании норм расхода вспомогательных материалов, которые фармструктура
разрабатывает
самостоятельно
исходя
из
фактического
расхода
за
соответствующий период (можно на 1000 лекарственных форм); метод объективен,
но трудоемок.
Лекарственное растительное сырье.
При закупке у населения – Приемная квитанция (ф. АП-14) в 3 экз., у организаций
– Ведомость поступления лекарственного сырья в 2-х экз. фиксируется в товарном
отчете и месячном отчете по заготовительной цене. При переводе в товар оформляют Акт
о переводе в товар лекарственного сырья (АП-19) в 2-х экз. В товарном отчете оно
списывается по закупочной цене как сырье и одновременно приходуется как товар в 2-х
ценах в товарном отчете и в Оборотной ведомости на лекарственное растительное сырье
месячного отчета аптеки (9раздел), а также в товарном регистре месячного отчета аптеки.
Тара.
Различают:
Инвентарная
- предназначена для хранения ТМЦ (металлические бочки,
кислородные баллоны), учитываем в составе основных средств.
Оборотная (возвратная)- учитываем по средне-учетным ценам в составе товаров.
Уровень цен оговаривается в договорах на поставки продукции.
Упаковочный материал – списывается в расход, т.к. учету не подлежит.
Регистрация движения оборотной тары фиксируется в денежном измерении в
Журнале регистрации поступления товаров, в товарном отчете материальноответственных лиц. На оборотной стороне товарного отчета и в карточках складского
учета ее учитывают в 2-х измерениях: денежном и натуральном. В конце месяца движение
отражается в месячном отчете.
Синтетический учет тары ведем на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя».
Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относим на
счет 42 «Торговая наценка». Стеклянная аптечная посуда учитывается как товар.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( МБП)
К ним относят:
а) предметы служащие менее года, а также по стоимости до 10-ти тысяч рублей за
предмет;
б) инвентарную тару;
в) специальную одежду, спецобувь;
г) предметы проката.
Аналитический учет на карточках складского учета МБП (ф. МБ-2) ведется по
следующим видам МБП:
- малоценные предметы;
- быстроизнашивающиеся предметы;
- санспецодежда и обувь.
Учет ведем в ценах приобретения на основании счетов, накладных.
Списание производим на основании расходных документов с составлением Акта на
списание МБП (ф. МБ-8).
5
Санспецодежда.
Аптечному сотруднику бесплатно сроком на 2 года выдают три комплекта халатов;
колпаки и тапочки – на 6 месяцев (Приказ МЗ СССР № 65 от 29.01.1988г.). Факт выдачи
фиксируем в Ведомости учета приема и возврата санспецодежды (ф. МБ-7). Следует
ФИО работника, указывают должность, наименование одежды, количество, срок выдачи,
расписка в получении, отметки о возврате и дата.
На каждый предмет несмываемой краской проставляется штамп.
По истечении срока эксплуатации одежду списывают с составлением Акта на
списание МБП (МБ-8).
В конце месяца в 2 экземплярах составляют «Отчет о движении основных средств,
МБП» (ф. АП-56), и вносится в аналогичный раздел месячного отчета аптеки (7-й раздел).
Топливо, ГСМ, строительные материалы.
Учет движения в натуральном и денежном измерениях производят на Карточках
складского учета материалов и Оборотной ведомости. Приходуются по счетам
поставщиков. Топливо приобретают в соответствии с утвержденными нормами (местные
условия, длительность отопительного сезона). Основание для расхода топлива – Акт на
списание топлива (АП-55).
Первичным документом, служащим для списания горючего, является путевой лист
водителя. Учет бланков ведется в «Журнале учета движения путевых листов». Данные об
остатках горючего и его выдаче заносятся в накопительную ведомость. Стоимость
израсходованного горючего списывают по фактическому пробегу автомобиля, но не выше
утвержденных технических норм.
В конце месяца данные вносят в Оборотную ведомость на лекарственное сырье и
других МБП месячного отчета.
Строительные материалы приходуются на основании счетов, накладных. Отпуск –
по требованию (М-11) лица, ведущего ремонтные работы, согласно смете расходов. На
основании выданной накладной (ф. М-13) выписывают счет для подрядной организации,
который представляется к оплате. Использованные материалы списывают с материальноответственного лица и относят на расчеты с подрядчиком.
При проведении ремонта хозяйственным способом, израсходованные в соответствии
со сметой ремонта материалы списывают по Акту о списании материалов на текущий
ремонт (АП-58).
В бухгалтерии ведут аналитический учет строительных материалов на
соответствующих карточках, в конце месяца в разделе месячного отчета - «Оборотная
ведомость на лекарственное сырье и прочие материальные ценности». (раздел 9)
Учет движения основных средств.
К основным средствам относят амортизируемое имущество со сроком полезного
использования по следующим 10 группам:
I
II
III
IV
V
От 1 до 2 лет
Свыше 2-х лет
Свыше 3 лет
Свыше 5 лет
Свыше 7 лет
VI
VII
VIII
IX
X
Св.10 лет до 15 лет
Св. 15- до 20 лет
Св. 20 – до 25 лет
Св. 25 – до 30 лет
Свыше 30 лет
Рассматриваемые группы основных фондов учитываются как в натуральном, так и в
денежном измерении по следующим трем видам стоимости:
Первоначальной – цена приобретения плюс расходы на доставку и монтаж. По ней и
учитывают основные средства. Эта стоимость не подлежит изменению, за исключением
переоборудования либо переоценке по решению Правительства РФ.
6
Восстановительной – стоимость воспроизводства основных средств при ныне
действующих ценах. По ней обычно производят переоценку основных средств.
Остаточной - разность между первоначальной стоимостью и суммой износа объекта
(в учете она не отражается).
Аналитический учет ведут по инвентарным карточкам учета основных средств
(ОС-6 для зданий, ОС-7 – для машин и оборудования, инвентаря) либо в Инвентарной
книге учета основных средств (ОС-11). Указывают наименование, инвентарный номер,
дату выпуска, ввод в эксплуатацию, первоначальную стоимость. Производят отметку об
оприходовании, выбытии, перемещении. Оприходование – на основании счета, акта
приемки-передачи основных средств (ОС-1). Передача мелкорозничной сети оформляется
Описью в 2 экз.
Списание осуществляется на основании счета, Акта о ликвидации основных средств
(ОС-4). В конце месяца заполняется Отчет по движению основных средств, МБП (ф. АП56) месячного отчета аптеки (раздел VIII).
Учет износа основных средств и амортизационные отчисления.
Амортизация – изнашивание.
Основные средства изнашиваются физически и морально. В процессе эксплуатации
основные средства передают частично свою стоимость вновь образуемому продукту.
Таким образом, стоимость основных средств постепенно уменьшается. Денежное
выражение суммы износа, периодически включаемой в издержки, составляет
амортизационные отчисления.
Амортизация – процесс планомерного накопления денежных средств для
возмещения износа основных фондов. Нормы амортизационных отчислений установлены
соответствующим постановлением Правительства РФ в процентах от первоначальной
стоимости, в соответствии со сроком службы предмета при нормальной эксплуатации.
За счет средств амортизационных отчислений образуется амортизационный фонд.
Независимо от способа начисления амортизационные отчисления осуществляются в
размере 1/12 годовой суммы ежемесячно. Утверждены три способа начисления
амортизационных отчислений:
1. линейный – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2. способ уменьшения остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока эксплуатации объекта;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из
первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число
лет, остающихся до конца службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока
эксплуатации объекта.
Для каждой группы основных средств установлен срок износа.
Так, срок службы каменного здания – 90 лет, деревянного 30 лет, стол
эксплуатируется 5-10лет.
Ежемесячно амортизационные отчисления равными частями относят на издержки
аптеки (фирмы).
Операция оформляется отчетной формой «Расчет амортизационных отчислений» (ф.
АП-54).
Учет ремонтных и строительных работ.
Для поддержания основных средств в пригодном для эксплуатации состоянии
периодически проводят их ремонт. Данные затраты включают в себестоимость продукции
7
и в виде нормативов в аптеке (фирме) может создаваться Ремонтный фонд с отчислением
в него средств по утвержденным самим предприятием нормативам на пятилетие.
Различают текущий и капитальные ремонты. Необходимы заказчик и исполнитель
(подрядчик).
Текущий ремонт.
Цель – систематическое и своевременное проведение работ по предохранению
зданий и оборудования от преждевременного износа и устранения мелких повреждений и
неисправностей.
Делится на профилактический и непредвиденный. Имеется положение о порядке его
проведения. Может выполняться подрядным либо хозяйственным способом (коллектив
аптеки). Необходима документация по его проведению, включая график устранения
дефектов. Затраты относят на издержки. В расходы включают: стоимость материалов, их
доставку, зарплату ремонтным рабочим. Объем работ определяется Дефектной
ведомостью. Ремонтники выписывают наряд на фактический объем работ, с ними
заключают трудовые соглашения, либо договор подряда. При подрядном способе
материалы приобретает строительная организация, при хозяйственном – аптека.
Нанятый работник (хозспособ) оформляет Требование (М-11) на соответствующие
материалы. Заведующий аптекой их выдает по выписанной накладной (М-13), в которой
подписывается получивший материалы.
При окончании ремонта выписывают Наряд на фактический объем работ, его
закрывают, составляют Акт приемки выполненных работ (по наряду получат деньги).
Капитальный ремонт
Производят, если износ объекта не достигает 60%. Связан с частичной заменой
деталей и конструкций, обновлением оборудования. Обязательно наличие проектносметной документации, которую должна утвердить строительная организация.
Также проводится хозяйственным либо подрядным способом.
При подрядном - окончание капремонта также оформляют приемно-сдаточным
актом. На его основе подрядчик предъявляет фармструктуре счет. Оплата осуществляется
по безналичному расчету.
После приемки выполненных работ сумму расхода списывают за счет источника
финансирования. Затраты на проведение капремонта отражают в инвентарных карточках
учета соответствующих основных средств.
Синтетический учет основных средств
(наличия и движения)
Учет наличия и движения основных средств бухгалтерией ведется на основных
счетах:
01 - основные средства;
07 - оборудование и установка;
08 - капитальные вложения во внеоборотные активы;
47 - реализация и прочие выбытия основных средств.
Счет 01 «Основные средства» - активный. Дебетовое сальдо отражает сумму
первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе основных средств
предприятия, капитальные вложения на начало и конец месяца. Оборот по Дебету –
поступление. Оборот по Кредиту – выбытие по различным причинам в первоначальной
стоимости. Основанием для записей служат акты, платежные документы, договоры
аренды, смета расходов.
Для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства служит
счет - 08 (затраты на приобретение оборудования, инвентаря). «Капитальные вложения»
- счет также активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических
8
затрат по незавершенному строительству и приобретениям. Оборот по дебету – сумма
фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца.
Оборот по Кредиту – списание фактических затрат, составляющих первоначальную
стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также списание затрат, не включаемых в
первоначальную стоимость и возмещаемых за счет фондов специального назначения и
других источников. Основанием для записей служат «Акт приемки - сдачи» (Ф. ОС-1),
платежные документы, сметы расходов.
Счет 08 имеет ряд субсчетов: 08 – 3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Приобретение основных средств, не требующих монтажа отражают на счетах:
Дсч 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы»;
Ксч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дсч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Ксч 51 «Расчетные счета»;
Ксч 52 «Валютный счет»;
Дсч 01 «Основные средства»;
Ксч 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы».
Приобретение основных средств, требующих монтажа, отражают на Дсч 07
«Оборудование и установка» и Ксч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
Ксч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На купленное оборудование (как требующее, так и не требующее монтажа) налог на
добавленную стоимость учитывают на счетах Д 19-1 «НДС при осуществлении
капитальных вложений», Ксч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Ксч 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При вводе основных средств в эксплуатацию, списывают суммы налога в
уменьшение задолженности бюджету: Ксч 19-1 «НДС при приобретении основных
средств», Дсч 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На выполненные (подрядным или хозяйственным способом) объемы строительномонтажных работ заказчик учитывает НДС, вместе со стоимостью объекта, на счетах Дсч
08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» и Ксч 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учтенная сумма
налога списывается по Ксч 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы», Дсч 01
«Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию с последующим отнесением на
себестоимость через суммы износа (амортизации).
Эффективность использования основных средств.
Целесообразно с этой целью использовать следующие 3 показателя:
 фондоотдачу основных средств
 фондоемкость
 отношение суммы прибыли к стоимости основных средств
Фондоотдача (Фо) определяется как отношение суммы т/о к среднегодовой
стоимости основных средств (О).
Фо = Т
О,
Где Т – товарооборот; О – среднегодовая стоимость основных средств;
9
Фондоемкость (Фе) – определяется как отношение среднегодовой стоимости
основных средств (О) к т/о.
Фе = О
Т
Допустим среднегодовой товарооборот (т/о) аптеки составил 400 млн.руб.
Среднегодовая стоимость основных средств – 50 млн.руб.. Прибыль – 200млн.руб., тогда
фондоотдача Фо = 400млн.р. : 50млн.руб. = 8
фондоемкость Фе = 50млн.руб : 400млн.руб = 0.125
Отношение прибыли к стоимости основных средств
П : О = 200млн.р. : 50млн.руб. =4.0
Чем выше показатель данного соотношения, тем эффективнее используются
основные фонды (средства)