Ж. Зулхажы, А.О. Кубеев, С.Ж.Темиргалиев ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СМЫСЛ НАЛОГОВ

Ж. Зулхажы, А.О. Кубеев, С.Ж.Темиргалиев
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СМЫСЛ НАЛОГОВ
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей
составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью
комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед
обществом. При этом важен не только их размер, но и содержание, так сказать, анатомия налогов.
1) Налог на добавленную стоимость и налог с продаж.
В большинстве стран действует налог с добавленной стоимости (НДС), а в некоторых, в том
числе в США, узаконен налог с продаж.
Какой налог лучше?
Прежде всего выясним термины.
Добавленная стоимость – это стоимость созданная на данном предприятии. Например, если
индивидуальный предприниматель “Мукомол” купил 1 кг зерна за 20 тг, перемолол его в муку и
продал за 50 тг, то добавленной стоимостью будет разница 50-20=30 тг. С нее он платит налог 14%,
то есть 0,14*30=4,2 тг. Причем эта сумма исчисляется следующим образом: при продаже муки
мукомол получает НДС=0,14*50=7 тг. Из полученного НДС он имеет право вычесть НДС
уплаченный фермеру 0,14*20=2,8 тг. После вычета получается 7-2,8=4,2 тг.
Теперь сравним в таблице механизм действия НДС и налога с продаж. Для сравнимости
положим, что налог с продаж 7%. Рассмотрим технологию цепочки: зерно-мука-хлеб.
Вид налога
ТОО или ИП “Фермер” вырастил зерно и
продал 1 кг зерна по 20 тг.
ТОО или ИП “Мукомол” купил зерно за 20
тг, продал муку за 50 тг. Добавленная
стоимость 30 тг.
ИП “Пекарь” купил муку за 50 тг, продал
хлеб за 70 тг. Добавленная стоимость 20 тг.
Всего от трех предприятии поступило в
бюджет
НДС (14%)
Налог с продаж 7%
0,14*20=2,8 тг
0,07∙20=1,4 тг
0,14*30=4,2 тг
0,07∙50=3,5 тг
0,14*20=2,8 тг
0,07∙70=4,9 тг
9,8 тг
9,8 тг
Из таблицы видно, что базой НДС является стоимость обработки сырья на данном этапе, а налог
с продаж возрастает по мере углубления обработки сырья. Таким образом НДС ставит фирмы разных
звеньев технологической обработки в равные условия. С этой точки зрения НДС более справедливый
налог.
Рассмотрим внутреннее содержание (анатомию) НДС. В налоговом кодексе сказано, что
плательщиками НДС является индивидуальные предприниматели и юридические лица, вставшие на
учет по НДС. На учет по НДС они должны встать, если их доходы в течение любого периода (не
более 12 месяцев) превысили 15000 месячных расчетных показателей (15000∙1092=16,4млн. тг.).
На наш взгляд, утверждение, что плательщиками НДС являются индивидуальные предприниматели и
юридические лица не верно.
Вернемся к цепочке: зерно-мука-хлеб.
Фермер получил НДС с мукомола 0,14*20=2,8 тг и перечислил в бюджет. Он не понес бремя
налога.
Мукомол получил НДС от пекаря 0,14*50=7 тг, вычел НДС уплаченный им фермеру 0,14*20=2,8
тг и уплатил разницу в бюджет 7-2,8=4,2 тг. Он тоже не понес бремя налога.
Пекарь получил с конечного потребителя хлеба 0,14*70=9,8 тг, вычел НДС уплаченный
мукомолу 0,14*50=7 тг и перечислил в бюджет 2,8 тг. Он тоже не пострадал.
Всего в бюджет поступило 9,8 тг и их внес покупатель конечного продукта – едок, т.е.
индивидуальное физическое лицо.
И так со всеми товарами: одеждой, бытовой техникой, мебелью, автомобилями, квартирами везде НДС платит население как конечный потребитель.
Не являются исключением некоторые товары, где конечным потребителем являются юридические
лица, например паровые котлы для котельных. Владелец котельной, НДС уплаченный за котлы, вычитает
его из НДС, входящего в стоимость услуг котельной (подача тепла, горячей воды).
Таким образом, в налоговом кодексе следует написать так: плательщикам НДС являются
конечные потребители (население), а его сборщиками и перечислителями в бюджет юридические
лица и индивидуальные предприниматели, вставшие на учет по НДС.
Причем, для бюджета не важно, товар изготовлен у нас или ввезен из-за рубежа. Важно, что его
купил конечный потребитель у нас. Это касается и НДС, получаемого в нефте- бизнесе.
Нефть, качаемая за границу, НДС не облагается (как весь экспорт). Нефть, продаваемая на 3
казахстанских нефтезавода, облагается НДС. Произведенные на отечественных заводах горючесмазочные материалы снова облагаются НДС и налог ложится на плечи (вернее карманы) наших
потребителей.
А кто платит в бюджет налог с продаж?
Из таблицы видно, что «Фермер» взял у «Мукомола» налог с продаж и перечислил в бюджет, он не
потратился. «Мукомол» взял у «Пекаря» налог с продаж и перечислил в бюджет, здесь он не
потратился. Но налог с продаж уплаченный «Фермеру» пошел из его кармана.
ТОО «Пекарь» потратился еще больше и заставил потратится едока. Три фирмы заплатят 1,4+3,5=4,9
тг, население 4,9 тг.
Таким образом, при несовершенстве налога с продаж с точки зрения технологической цепочки
(«чем дальше в лес», тем больше налог), он бремя налогов делит на фирмы и население. Этот налог
социально справедливее, чем НДС.
2) Внутреннее содержание акциза.
В налоговом кодексе сказано, что «плательщиками акцизов являются физические и
юридические лица, которые производят или импортируют подакцизные товары а также реализуют
бензин и дизтопливо».
Опять же происходит смешение понятий. Юридические лица только взимают с конечного
потребителя акциз и перечисляют его в бюджет.
Плательщиками акциза (как и НДС) является население, пьющее алкоголь, курящее табак,
заправляющее свои автомобили.
Исключением в части акциза является бензин или топливо, купленные фирмой для своих
автомобилей. В этом случае акциз относится на затраты фирмы. Эти затраты увеличивают стоимость
товаров или услуг, производимых фирмой и косвенно ложатся на конечного потребителя –
население.
3) Кто же заполняет в основном госбюджет деньгами?
Большинство граждан считают, что бюджет заполняют фирмы и корпорации, т.е. юридические
лица и сильно ошибаются. Почти половину бюджета заполняет население.
Как известно, НДС составляет примерно 31% госбюджета, акциз примерно 5%. К этому надо
добавить индивидуальный подоходный налог, взимаемый с физических лиц (≈16%), все это
составляет более половины республиканского бюджета. К этому надо добавить земельный,
имущественный и транспортные налоги, идущие в местные бюджеты.
Часто можно слышать из уст руководителей компаний, мы, мол перечислили N сумму налогов в
государственный и местные бюджеты.
При этом, конечно перечисляют НДС и акцизы. Но они лукавят, поскольку эти налоги фирмами
взимаются с населения и перечисляются в бюджет.
Так какие налоги идут от компаний в бюджет?
а) Корпоративный подоходный налог(КПН). Ставка налога составляет 30% (для сельхозфирм
10%, для финансовых учреждений 15%). Доля КПН в госбюджете не велика, примерно 9%. Здесь
видятся две проблемы:
Большинство фирм умело скрывают доходы и занижают КПН.
Финансовым учреждениям, в частности банкам, ставка КПН снижена до 15%. Почему им такая
привилегия?
б) Социальный налог. Его ставка от 20 до 7% от фонда оплаты труда в фирме. Доля социолога в
бюджете тоже не велика, примерно 5%. Здесь тоже фирмы умело уменьшают суммы перечислений.
в) Налог на сверхприбыль нефтяных компаний. Его оценочная доля в госбюджете примерно 3%.
Земельный, имущественный и транспортный налоги юридических лиц идут в местные бюджеты
и здесь не рассматриваются.
4) Кто выигрывает от снижения ставки НДС?
Наше правительство систематически снижает НДС. При этом некоторые официальные лица
говорят, что это делается в интересах населения.
Фактически при снижении ставки НДС цены не снижаются и прибыль фирмы растет. Например,
фирма реализовала товаров на 57 млн. тг включая НДС 7 млн тг. при ставке 14%. Доход фирмы
составил 50 млн. тг. Потом произошло снижение вставки до 13% при сохранении цен реализации
товаров. Доход фирмы теперь станет 57/1,13=50,44 млн. тг., т.е. возрастет на 0,44 млн. тг. или на
0,44/50=0,009, т.е. почти на 1%. Корпоративный подоходный налог, взимаемый с фирмы, возрастет
по 0,3%
5) Так из чего же складываются пресловутые нефтяные доходы?
В основном из НДС и акцизов, которые как пчелки приносят нефтемагнатам граждане –
автомобилисты. Эти налоги хорошо пополняют бюджет, не зависимо от того, добывается нефть в
своей стране или она импортируется из-за рубежа.
Кроме того, нефтедобытчики перечисляют корпоративный подоходный налог, налог на
сверхприбыль, бонусы, роялти и др.
Выводы. а) На наш взгляд, фирмы должны отчитываться не по сумме полученных у населения
налогов и внесенных в бюджет, а по следующим показателям:
- количество занятых работников,
- средняя зарплата одного работника,
- перечисленные социальный налог, социальные отчисления, имущественный, земельный
налоги, налог на сверхприбыль, роялти.
б) НДС можно снижать: это повышает доходность фирм и в незначительной степени
корпоративный подоходный налог.
в) Снижать ставку корпоративного подоходного налога не следует, так как это основной налог,
перечисляемый в бюджет юридическими лицами.
ЛИТЕРАТУРА
1.
2.
3.
Налоговые кодекс РК.
Стандарты бухгалтерского учета.
Бюллетень бухгалтера №5, №8, №11 за 2009 г.
Поступила 8.07. 10.