НАЛОГИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
реклама
Министерство образования и науки Республики Казахстан Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова Кафедра учета, финансов и информационных систем Попп JI.A. НАЛОГИ и НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебное пособие Павлодар ТЕО РЕТИ ЧЕСКАЯ Ч А С Т Ь 1 Экономическая природа налогов. Налоговая система Тема 1.1 Понятие налога н его признаки Налог это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения. Характерные для налога признаки можно с некоторой долей условности разделить на юридические и экономические. К экономическим характеристикам налога относятся следующие: 1) характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в виде денег. Налог - это материальный платеж, т.е. уплата налога всегда выражается в отчуждении имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства. 2) безвозвратность. Налог - это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и только. 3) безэквивалентность. Подоходный налог является безэквивалентным платежом, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. 4) наличие объекта обложения. Не существует налога в форме взимания денег просто так, любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, т.е. при наличие объекта обложения. 5) определенность субъекта налога. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, т.е. всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица. 6) определенность размера налога. 7) фиксированность сроков уплаты. Налог характеризуется тем, что имеет четко определенные сроки уплаты. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки. ББК 65.261.4я73 П 58 Рекомендовано ученым советом П Т У им. С.Торайгырова Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Жатканбаев Е.Б. доктор социологических наук, профессор Силин А.Н. П 58 Попп JI.A. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Павлодар, 2004.-98 с. ISBN 9965-539-55-3 В учебном пособии раскрывается содержание и значение налогов, основы функционирования налоговой системы и принципы ее построения. В учебном пособии рассматривается современное состояние налоговой системы Республики Казахстан, с учетом реализуемых реформ в области налогообложения. Учебное пособие соответствует содержанию курса «Налоги и налогообложение» для ВУЗов. Предназначено для студентов экономических специальностей, изучающих финансы, налоги, государственный бюджет, преподавателей, а также может представлять интерес для широкого круга читателей. ББК 65.261.4я73 0605010204 0 0(05)-04 ISBN 9965-539-55-3 С.Торайгыров атындагы ПМУ-д1ц академик С.Бейсемпр* атындагы шлыми К1ТАПХАНАПЫ ©Попп JLA., 2004 ©Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова 2004 Сбор - это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности. Пошлина - это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно­ пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина - это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое значение. Тема 1 2 Элементы налога Элементы налога: 1) правовая основа налога - правовой акт, которым определены в законном порядке все элементы налога. 2) субъект налога - лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплачивать сумму налога в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством. 3) объект налога - предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину налога. 4) норма налога — установленная законодательством величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа. 5) порядок уплаты налога установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которым должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. 6) льготы по налогу - освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения. Правовая основа налога определяется существующими нормативными актами и имеет юридический статус. Издание нормативно-правового акта порождает налоговое обязательство между конкретными налогоплательщиками и государством. Субъект налога, определяется двумя принципами: 5 8) стабильный характер налоговых отношений. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается от административного штрафа, который обладает многими из вышеперечисленных признаков налога. 9) налог является доходом государства. К юридическим признакам налога относятся: 1) установление налога государством. 2) существование налога только в правовой форме. Налог устанавливается нормативным правовым актом. 3) принудительный характер налога. 4) правомерность изъятия денег. 5) наличие государственного контроля за уплатой налога. 6) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак «законности налога»). 7) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности. Если взимание денег в процессе уплаты налога хотя и носит принудительный характер, но не выступает наказанием субъекта, то надлежащие исполнение плательщиком своей налоговой обязанности влечет со стороны государства применение мер ответственности, установленных законодательством. 8) порождение налогом стабильных финансовых обязательств. Налог - это финансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства, выступает одним из методов этой деятельности, посредством, которого государство добывает себе необходимые денежные средства. С установлением налога возникает финансовое обязательство. 9) уплата налогов это юридическая обязанность. Устанавливая налог, государство порождает тем самым обязанность лица, подпадающего под признаки налогоплательщика, уплатить этот налог. 10) налог - обязательный платеж. Признак обязательности налога выражает категорию долженствования - налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законодательством. 11) налог является продуктом одностороннего волеизъявления государства. Государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа в лице какихлибо общественных формирований. То есть в данном случае государство действует односторонне. 4 Уплата налога по декларации. Налоговая декларация официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения в размере подлежащего к уплате в связи с этим налогового платежа за определенный период. При декларировании предусмотрена система промежуточных платежей: авансовых или текущих. Отличие текущих платежей от авансовых заключается в том, что первые скорреспондированы с финансовым за отчетный месяц, вторые - представляют собой результат от деления заявленного налогоплательщиком предполагаемого подоходного налога на двенадцать. Уплата налога путем выкупа патента. Выкуп налогового патента представляет собой такой способ уплаты налога, где его размер выражен в виде фиксированной суммы. Такой способ уплаты налога применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющих ограниченный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а также ограниченное число занятых в них работников. При этом налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента. Патент выдается предпринимателю на срок не менее месяца в пределах одного календарного года. Патент не действителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения определенной ставки к заявленному налоговому органу доходу при приобретении патента. Уплата налога путем внесения налогового платежа. Типичным случаем уплаты налога путем внесения налогового платежа является уплата налога на транспортные средства. Взимание налога у источника выплат. При взимании налога у источника выплаты, получатель дохода не несет ответственности перед налоговыми органами за нарушения, связанные с не удержанием налога с неправильным исчислением суммы дохода и налога с него, а равно за неперечисление налога в бюджет. За все эти виды правонарушений ответственность несет источник выплаты, выполняющий функцию, как отмечалось выше, налогового агента государства. Если налоговым законодательством предусмотрено удержание налога у источника выплаты с его последующим перечислением в бюджет, то переложение обязанности по уплате налога с источников 7 личный, привлекаются только национальные юридические лица и подданные государства - территориальный, дополняется принципом резидента. Объект налогообложения. Налог может взиматься: - на рынке товаров или факторов производства; - с продавцов или покупателей; - с источников дохода или статьи дохода. Норма налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения и единицы налогообложения. Единица налогообложения — это единица измерения объекта налога, с помощью которой определяется налогооблагаемая база. Ставка налога —это размер налога на единицу налогообложения. Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают четыре основных метода: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение. Порядок уплаты налога установленные налоговым законодательством правила, в соответствии, с которым должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика государству. Способ уплаты налога установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству. В широком плане существует два способа уплаты налога: ' - путем самостоятельной подачи предмета налогового платежа его субъектом; - путем принудительного взимания государством (в лице уполномоченного органа) предмета налогового платежа. В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком существуют следующие основные способы самостоятельной уплаты налога: - уплата налога по декларации; - уплата налога путем выкупа патента; - уплата налога путем внесения налогового платежа. Основными способами принудительной уплаты налога являются: - удержание налога у источника выплаты дохода; - уплата налога на основе налогового уведомления; - принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты. 6 выплаты на получателя дохода (также как и ответственности за неправильное исчисление и неуплату налог) является незаконным, а существующие на этот счет соглашения между источником выплаты и получателем дохода —недействительными. При неисполнении источником выплаты возложенной на него налоговым законом обязанности по удержанию налога к ответственности привлекается источник выплаты —налоговые органы взыскивают с него не удержанную сумму налога, а также налагают на него наказание в виде таких финансово-правовых санкций, как штрафы и пени. Уплата налога на основе налогового уведомления. Уведомление - это письменное сообщение налоговых органов о необходимости исполнения налогоплательщиком налогового обязательства в определенных налоговым законодательством случаях. По некоторым видам налогов уплата налогов производится на основе платежного извещения. Так, начисление земельного налога гражданам производится органами налоговой службы которые ежегодно не позднее 1 августа текущего года вручают землепользователям платежные извещения об уплате налога. Сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 1 октября текущего года. Уведомление о начисленной сумме налога юридическим лицам является, как правило, результатом проверки, произведенной органами налоговой службы в процессе которой были выявлены неуплаченные суммы налога. Виды уведомлений: 1) о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом в соответствии с возложенной Налоговым кодексом на них обязанностью; 2) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки; 3) о суммах проведенных зачетов по излишне уплаченным суммам налогов в бюджет во исполнение налогового обязательства по другим налогам; 4) о принимаемых мерах по обеспечению исполнения невыполненного в срок налогового обязательства; 5) о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности; 6) об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов; 8 7) об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля; 8) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика; 9) об устранении нарушений налогового законодательства. Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты. Согласно Налоговому кодексу РК налоговые органы вправе применять меры обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности. Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами: 1) начислением пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам; 3) ограничением в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика. Налоговые органы только после применения к налогоплательщику способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства вправе применить меры принудительного взыскания, кроме случаев обжалования уведомления по акту налоговой проверки. Обжалование уведомления приостанавливает исполнение налогового обязательства (в том числе и в принудительном порядке). Применяемые меры принудительного взыскания производятся на основе уведомления, направляемого налогоплательщику в срок не позднее пяти рабочих дней до применения мер принудительного взыскания. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) за счет наличных денег, 3) со счетов дебиторов; 4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 5) принудительного выпуска дополнительной эмиссии акций. Налоговые льготы могут быть классифицированы: льготы по субъекту налога; льготы по объекту налога; 9 льготы по норме налога. Тема U Виды налогов и их функции Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямой налог — это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (НДС, акцизы). Прямые налоги уплачиваются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги — налоги, установленные на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно несвязанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). В зависимости от формы уплаты налога они подразделяются на натуральные и денежные. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и с физических лиц В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяют на общегосударственные и местные. Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником какого бюджета он является. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета. Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передают из вышестоящего бюджета в 10 нижестоящий в целях сбалансированности последнего. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги обычно зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой. Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называют процент или долю подлежащих к уплате средств или размер налога в расчете на единицу объекта обложения. В зависимости от налоговых ставок налоги подразделяются Прогрессивный налог — ставка повышается по мере возрастания дохода или объекта налогообложения. Регрессивный налог — ставка налога понижается по мере возрастания дохода или объекта. Пропорциональный налог - ставка налога неизменна и не зависит от размера дохода или объекта обложения. Подоходный налог может подразделяться на глобальный, когда объектом обложения выступает совокупный годовой доход независимо от источника и способа его получения, и шедулярный, когда объект обложения разбит на определенные разновидности (шедулы), и каждый из которых применяются свои правила налогообложения. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет вРК. Налоги: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог, 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) налоги и специальные платежи недропользователей; 6) социальный налог; 7) земельный налог; 8) налог на транспортные средства; 9) налог на имущество. Сборы: 1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц; 11 2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; 3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; 5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов; 6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; 7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов; 8) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств; 9) Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; 10) сбор с аукционов; 11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; 12) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям. Платы: 1) плата за пользование земельными участками; 2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников; 3) плата за загрязнение окружающей среды; 4) плата за пользование животным миром; 5) плата за лесные пользования; 6) плата за использование особо охраняемых природных территорий; 7) плата за использование радиочастотного спектра; 8) плата за пользование судоходными водными путями; 9) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы. Государственная пошлина: 1) государственная пошлина; 2) консульский сбор. Таможенные платежи: 1) таможенная пошлина4 2) таможенный сбор за таможенное оформление; 3) таможенный сбор за хранение товаров; 12 4) таможенный сбор за таможенное сопровождение; 5) сбор за выдачу лицензии таможенными органами РК; 6) сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 7) плата за предварительное решение. Налоги выполняют следующие функции. Фискальная функция — это формирование финансовых ресурсов государства. Стимулирующая функция это создание путем предоставления каких-то налоговых льгот стимулов для производственной деятельности в той или иной сфере. Регулирующая функция - выражается в том, что посредством выбора форм налогов, изменения их ставок, способов взимания, представления льгот и скидок оказывается влияние на структуру и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Тема 1.4 Принципы построения налоговой системы Республики Казахстан. Концепции налогообложения Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов. Принципы построения налоговой системы. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам. Этот принцип исходит из того, что те, кто находится в лучшем экономическом положении или имеет большие возможности платить, должен вносить больший по сравнению с другими вклад в поддержку государства. способность платить (способность к заработку); уровень потребления; подход с точки зрения получаемой выгоды. Административная простота: административные издержки по управлению налогами и соблюдению законодательства должны быть минимальными. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречия с эффективным распределением ресурсов. Налоговая система не должна дестимулировать сбережения и трудовую активность. 13 Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия. Изменения в экономических условиях требуют изменения в налоговых ставках. Важным аспектом «гибкости» налоговой системы с целью стабилизации экономики является согласованность действий: скорость, с которой изменения в своде налоговых законов могут быть выполнены, и временные разрывы в сборе средств. Налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам. Государство не должно пытаться получить преимущество от не информированности граждан. Согласно Налоговому кодексу налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки. В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика. В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. Исключения составляют льготы, которые уже предоставлены Казахстаном иностранным инвесторам, налоговый режим которых определен на основании контрактов с уполномоченным органом по инвестициям и содержит индивидуальные льготы по различным налогам и таможенным пошлинам и производителям подакциозной продукции. В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков. В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие 14 вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях. Концепции налогообложения. Концепция “ полученных благ” основана на принципе выгоды. Концепция “ пожертвовании” основана на принципе платежеспособности. Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые, они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается на принципе “ способности платить” , согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить. Ни один из этих подходов не является удовлетворительным и легко осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов. Основные факторы, влияющие на налоговую систему: 1) социально - экономическое развитие республики и регионов; 2) развитие финансовой системы в республике; 3) использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики. Пути укрепления доходной базы местных бюджетов: 1) расширение прав представительных местных и исполнительных органов по налогам; 2) совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений; 3) распределение налогов и сборов по видам бюджетов; 4) механизм заимствования на местном уровне. Тема 1.5 Налоговая служба Налоговая служба состоит из Центрального аппарата Министерства государственных доходов и его территориальных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов и его территориальных органов. На территориальные налоговые органы возложены следующие задачи: 1) обеспечение полноты сбора налогов; 15 2) изучение эффективности налогового законодательства; 3) участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами; 4) разъяснительная работа с налогоплательщиками. Правовой основой деятельности налоговой службы являются: Конституция РК, Кодекс РК “ О налогах и других обязательных платежах в бюджет” , а также нормативно-правовые акты, принятие которых требует Налоговый кодекс. Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими контролирующими органами, принимают меры по осуществлению совместного контроля. 2 Налоги Республики Казахстан Тема 2.1 Корпоративный подоходный налог Плательщики корпоративного подоходного налога. Плательщиками корпоративного подоходного налога (КПН) являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, кроме Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объект обложения КПН. Объекты обложения корпоративным подоходным налогом представлены на рисунке 1. Рисунок 1 - Объекты обложения корпоративным подоходным налогом 16 Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями Налогового Кодекса с учетом корректировок. Совокупный годовой доход (С Г Д ) юридического лицарезидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 Налогового Кодекса. В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, включая: 1) доход от реализации товаров (работ, услуг); 2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений; 3) доходы от списания обязательств; 4) доходы по сомнительным обязательствам; 5) доходы от сдачи в аренду имущества; 6) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход, стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю; 7) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; 8) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; 9) дивиденды; 10) вознаграждения. Из СГД налогоплательщиков подлежат исключению: 1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидент Республики (Казадст^' ^ййёе обложенные у источника выплаты в Республике „ му-д.^ , II атындата г ы л ы м и |К 1 Т А П Х А Н А Г Ч ! 17 2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом; 3) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом. Вы четы производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Д анны е расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Налоговым Кодексом предусмотрены вычеты: 1) по расходам, связанным с получением совокупного годового дохода; 2) по компенсациям при служебных командировках; 3) по вознаграждению; 4) по выплаченным сомнительным обязательствам; 5) по сомнительным требованиям; 6) расходов по страховым премиям; 7) расходов на социальные выплаты; 8) уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных; 9) по фиксированным активам (амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств, выбытие всех фиксированных активов подгруппы, вычет стоимостного баланса подгруппы при достижении им минимального размера, установленного Налоговым кодексом). Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам с определенными предельными нормами амортизации. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в размере, определенном Налоговым кодексом. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. Расходы, не подлежащие вычету: 1) расходы, не связанные с получением совокупного годово дохода; 18 2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера; 3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет; 4) расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы; 5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; 6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности; 7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе. Корректировка налогооблагаемого дохода. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах 2 % от налогооблагаемого дохода следующие расходы, представленные на рисунке 2: Рисунок 2 - Корректировка налогооблагаемого дохода Ставки налога. Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 %. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 10 %. 19 Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%. Порядок и сроки уплаты КПН. Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков. Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом и переносятся на срок до 3 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января года, следующего за отчетным в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. Декларацию по КПН предоставляют в органы налоговой службы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим и нерезидентов. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по налогу. 20 Окончательный расчет (уплата) налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации. Тема 2.2 Индивидуальный подоходный налог Плательщиками индивидуального подоходного налога (И П Н ) являются физические лица, имеющие объекты обложения. Объекты налогообложении И П Н . Объектами являются: 1) доходы, облагаемые у источника выплаты; 2) доходы, не облагаемые у источника выплаты Доходы налогоплательщика, облагаемые у источники выплаты. 1) доходы работника (лю бы е доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды), уменьшенные на сумму налоговых вычетов; 2) доходы от разовых выплат; 3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; 4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; 5) стипендии; 6) доход по договорам накопительного страхования. Налоговые вычеты. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат: 1) сумма в размере месячного расчетного показателя (МРП), установленного на соответствующий месяц начисления дохода; 2) сумма в размере М Р П на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи. 3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК. 4) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более суммы 10-кратного М Р П Доходы, не облагаемые у источника выплаты: 1) имущественный доход; 2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; 3) доход адвокатов и частных нотариусов. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению: 21 1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за некоторым исключением; 2) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка); 3) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций; 4) выигрыши по лотерее в пределах, установленных НК; 5) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах SO-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года; 6) компенсации при служебных командировках. 7) расходы работодателя на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью; 8) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан; 10) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, а также в виде гуманитарной и благотворительной помощи и другие, согласно Налоговому кодексу РК. Ставки налога. В целях налогообложения доходов плательщиков используется прогрессивная шкала налоговых ставок от 5% до 20%. Облагаемый доход налогоплательщика разделен на пять уровней, в каждом из которых установлена соответствующая ставка. Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, подлежат обложению по ставке "0%" при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы. 22 Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 %. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 %. Исчисление и уплата налога ИПН. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание ИПН производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Декларации по ИПН представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты: 1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты; 2) совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2 ООО МРП, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства; 3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан; 4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан; 5) лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией; 6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи. Тема 2 3 Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в 23 бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). Объектами обложения НДС являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии с требованиями к постановке на учет по НДС, за исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Применительно к товару оборот по реализации означает: 1) передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги); экспорт товара; безвозмездную передачу товара; взнос в уставный капитал; передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы; 2) использование для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления 3) плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Не является оборотом по реализации передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота: 1) освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. 24 Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС). Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности. Корректировка размера облагаемого оборота применяется в том случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги); 4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге; 5) возврата тары, включенной в оборот по реализации. Если часть или весь размер оплаты за реализованные товары (работы, услуги) является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях: 1) по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования; 2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц. В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением НДС. Ставки НДС. Ставка НДС составляет 15% и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. 25 Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, а также оборот по реализации услуг по международным перевозкам, облагается по нулевой ставке. Освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг): 1) услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина; 2) услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий; 3) взносов в уставный капитал; 4) возврата имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал; 5) реализация здания жилищного фонда и (или) аренда такого здания (за исключением первой реализации построенного здания жилищного фонда); 6) обороты по реализации финансовых услуг; 7) обороты по реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями; 8) услуги, работы в сфере культуры, науки и образования; 9) обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: 1) импорт национальной валюты, иностранной валюты, а также ценных бумаг; 2) импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан; 3) импорт лекарственных средств, в том числе лекарствсубстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения. Зачет по НДС. Если иное не предусмотрено при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС; 2) поставщиком выставлен счет-фактура; 26 3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимост уплачен в бюджет. Суммой НДС, относимого в зачет является сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них НДС. Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением: 1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость; 2) здании жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу; 3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств. При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) соответствующим образом корректируется сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет. При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом. Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода Порядок исчисления и уплаты НДС. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, за исключением случаев, если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. 27 Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение возвращается плательщику НДС при выполнении определенных условий. Тема 2.4. Акцизы Объекты обложении. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан: 1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция; 3) табачные изделия; 4) прочие изделия, содержащие табак; 5) икра осетровой и лососевой рыбы; 6) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; 7) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); 8) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти); 9) сырая нефть, включая газовый конденсат. Акцизами облагаются следующие виды деятельности: 1) игорный бизнес; 2) организация и проведение лотерей. Объектом обложения акцизом являются: 1) операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами; 2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива. Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере 28 игорного бизнеса являются: игровой автомат с денежным выигрышем; касса тотализатора; касса букмекерских контор. Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи. Плательщики акцизов. Плательщиками акцизов являются: 1) производители подакцизных товаров на территории РК; 2) импортеры подакцизных товаров; 3) лица, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина и дизельного топлива на территории РК; 4) лица, осуществляющие подакцизные виды деятельности. Ставки акцизов. Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются либо в процентах (адвалорные) либо в абсолютной сумме (твердые). Ставки акцизов на алкогольную продукцию устанавливаются в зависимости от объемного содержания в ней спирта. На объекты игорного бизнеса Правительством РК устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза. Местные органы в рамках установленных пределов определяют единую ставку акциза для административно-территориальной единицы. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. При использовании адвалорных ставок сумма акциза рассчитывается по следующей формуле: Акциз= ставка (%) * стоимость объекта обложения При использовании твердых ставок применяется формула: Акциз= ставка (тенге) * налоговая база (в натур.выражении) По объектам игорного бизнеса акциз рассчитывается по формуле: Акциз= ставка (т енге)* количество объектов обложения Сроки уплаты акцизов. Сроки уплаты акцизов представлены на рисунке 3. Налоговым периодом применительно к акцизу является календарный месяц. Декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым 29 периодом. Подакцизные товары 1) на 13 день месяца по операциям, совершенным в течение первых 10 дней налогового периода; 2) на 23 день месяца по операциям, совершенным в течение вторых 10 дней налогового периода; 3) на 3 день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода. Импорт: в день уплаты таможенных платежей. Игорный бизнес До 20 числа месяца следующего за отчетным месяцем по месту нахождения объектов налогообложения. Организации лотереи До или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов. Рисунок 3 - Сроки уплаты акцизов Тема 2.5. Социальный налог Плательщиками социального налога являются: 1) юридические лица резиденты и нерезиденты РК; 2) индивидуальные предприниматели, использующие общеустановленный режим; 3) частные нотариусы и адвокаты. Объекты налогообложении. О Н =Р Р +В -Н В , где ОН объект налогообложение для плательщиков социального налога; РР —расходы работодателя, выплачиваемые работником в виде доходов; В - выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам, адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, НВ —выплаты, необлагаемые социальным налогом. К выплатам, необлагаемым социальным налогом, относятся: 30 1) обязательные пенсионные взносы; 2) компенсации, выплачиваемые за неиспользованный трудовой отпуск; 3) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах SO-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года; 4) компенсации при служебных командировках. 5) расходы работодателя на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью. Ставки налога. Для юридических лиц - резидентов РК, нерезидентов, а также имеющих в найме иностранных специалистов административно-управленческого и инженерно-технического персонала ставки налога определяются по регрессивной шкале налогообложения в процентах и зависят от размера облагаемого дохода. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 М РП за себя и 2 МРП за каждого работника. Порядок и сроки уплаты налога. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Тема 2.6 Специальные платежи и налоги с недропользователей Недропользование в РК подлежит налогообложению при помощи уплаты налогов и специальных платежей недропользователей: а) налога на сверхприбыль; 6) рентного налога на экспортируемую сырую нефть; в) специальных платежей недропользователей: 1) бонусов (подписного, коммерческого обнаружения); 2 )роялти; 3) доли Республики Казахстан по разделу продукции. Налогообложение недропользователей разделяется на две модели, представленные на рисунке 4. 31 предусматривает уплату недропользователем налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом РК, за исключением доли РК по разделу продукции предусматривает уплату (передачу) доли РК по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом РК, за исключением рентного налога на экспортируемую сырую нефть; акциза на сырую нефть; налога на сверхприбыль; земельного налога; налога на имущество Рисунок 4 - Модели налогового недропользование режима контрактов на Рентный налог на экспортируемую нефть. Таблица 1 - Характеристика рентного налога Элементы налога Характеристика 1 2 Плательщики Физ. и юр. лица, экспортирующие сырую нефть Объект налогообложения Объем сырой нефти на экспорт Налогооблагаемая база Стоимость экспортируемой сырой нефти Ставки По скользящей шкале как процент, определенный в зависимости от уровня биржевой цены Налоговый период Календарный месяц Налоговая декларация Не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом Срок уплаты До 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом 32 Роялти. Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки. Характеристика роялти представлена в таблице 2. Таблица 2 - Характеристика роялти Характеристика Элементы налога Определение Отчисления в доход республиканского бюджета за добычу каждого вида полезных ископаемых до заключения контракта на недропользование Плательщики Недропользователи, добывающие полезные ископаемые Объект налогообложения Объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта. Первым товарным продуктом могут быть собственно полезные ископаемые (нефть, уголь и т.п.), либо сырье, прошедшее первичную обработку Налогооблагаемая база Стоимость полезных ископаемых Ставки а) по нефти - по скользящей шкале как %, определенный в зависимости от объема накопленной добычи; б) по твердым полезным ископаемым - по ставкам Правительства РК; в) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам - по фиксированным ставкам Роялти не уплачивается а) физическими лицами по подземным водам, добываемым на земельных участках, принадлежащих им на праве частной собственности; б) государственными учреждениями, осуществляющими добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд; в) недропользователями при обратной закачке попутно добытых подземных вод для поддержания пластового давления Календарный месяц или квартал, если среднемесячные платежи за предыдущий квартал по составляют менее 1000 МРП Налоговый период Налоговая декларация Не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом Срок уплаты До 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом являются фиксированными недропользователя. Различают подписной бонус коммерческого обнаружения. Характеристика бонусов представлена в таблице 3. Бонусы 33 платежами и бонус Таблица 3 - Характеристика бонусов Элементы налога Подписной бонус Бонус коммерческого обнаружения Разовый фиксированный платеж недропользователя за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, за исключением случаев, разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи. Зависит от: а) объекта налогообложения объем утвержденных извлекаемых запасов; б) базы исчисления — стоимость извлекаемых запасов, определяемая по биржевой цене (Лондонская биржа); в) ставки 0,1 % от стоимости запасов. Определение Разовый фиксированный платеж недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории Размер бонуса Стартовый определяется Правительством РК. Окончательный устанавливается комиссией по результатам конкурса инвестиционных программ в контракте с учетом экономической ценности месторождений, но не ниже стартовых размеров Срок уплаты Не позднее 30 Не позднее 90 дней со дня объема календарных дней с даты утверждения вступления контракта в извлекаемых запасов полезных ископаемых силу До 1S числа месяца, следующего за месяцем срока уплаты Налоговая декларация Налог на сверхприбыль. Таблица 4 - Характеристика налога на сверхприбыль Элементы налога Характеристика Плательщики Лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан Объект налогообложения Часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту Налогооблагаемая база Часть чистого дохода, превышающая 20 % от суммы вычетов Корректировка налогооблагаемой суммы В размере не более 10 % от облагаемой суммы по фактически понесенным затратам на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов 34 Продолжение таблицы 4 Характеристика Элементы налога Ставки В % к размеру, превышающему 20 % отношения чистого дохода к вычетам Налоговый период Календарный год Налоговая декларация Не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом Срок уплаты До 15 апреля года, следующего за налоговым периодом Доля РК по разделу продукции. Таблица 5 - Характеристика контракта о разделе продукции Характеристика Элементы налога Определение доли РК по разделу продукции Определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу с недропользователем, за вычетом его доли в прибыльной продукции. Определение доли недропользователя в прибыльной продукции Определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих трем триггерам: R - -фактор (доходность), внутренняя норма рентабельности подрядчика, Р - фактор (ценовой коэффициент). Налоговый период Календарный месяц Налоговая декларация Не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Срок уплаты До 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Тема 2.7 Земельный налог Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: 1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Кодексом определен круг плательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога. Объектом налогообложения является земельный участок. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 35 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее земли промышленности); 4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий); 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы: 1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; 2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Налогообложению не подлежат следующие категории земель: 1) земли особо охраняемых природных территорий; 2) земли лесного фонда; 3) земли водного фонда; 4) земли запаса. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Н алоговы е ставки. Н алоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения. Ставки устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета. Выделяют 2 категории земель (зона 1, зона 2), для которых характерны определенные ставки в зависимости от качества земли. Отдельно приводятся базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства. Налоговые ставки на земли населенных пунктов. Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади и зависят от вида населенного пункта. 36 Налоговые ставка на земли промышленности. Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов.земли промышленности устанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета: Налоговые ставки на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции и рынки. Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, кроме земель, занятых жилищным фондом, увеличенным в 10 раз. Корректировка налоговых ставок. Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога. При исчислении налога к соответствующим ставкам некоторые категории налогоплательщиков применяют коэффициент 0,1. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено НК. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год. Декларация по земельному налогу представляется плательщиками • юридическими лицами в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Окончательный расчет и уплата налога в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. 37 Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа. Уплата в бюджет - не позднее 1 октября текущего года. Тема 2.8 Специальный налоговый режим дли субъектов малого бизнеса Специальный налоговый режим (СН Р) устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога. Упрощенный порядок исчисления данных налогов производится путем применения к объекту обложения установленных ставок. Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Не являются объектом обложения: 1) имущественный доход; 2 ) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; 3) доход адвокатов и частных нотариуса. Субъекты малого бизнеса самостоятельно выбирают порядок уплаты налогов, представленные на рисунке 5. СНР не вправе применять: 1) юридические лица, имеющие филиалы и представительства; 2) филиалы и представительства; 3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества; 4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах; 5) некоторые виды деятельности. Рисунок 5 — Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса 38 СИР на основе разового талона. Таблица б - Характеристика специального налогового режима на _______________ основе разового талона_________________________________ Характеристика Элементы Период деятельности От 1 до 90 дней, за исключением торгующих на рынках, так как для них максимальный срок -360 дней Величина налогового обязательства Стоимость устанавливается решением местных органов власти на основе данных хрономегражных наблюдений и обследований, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода и других факторов Государственная регистрация Не требуется Налоги, включенные в налоговое обязательство Индивидуальный подоходный налог Срок уплаты До начала осуществления деятельности Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона не имеют права использовать труд наемных работников. СНР на основе патента. Таблица 7 - Характеристика специального налогового режима на _______ основе патента Характеристика Элементы Условия применения Период деятельности Отсутствует труд наемных работников Доход за год не превышает 2 млн.тенге От 1 месяца до 1 года Величина налогового обязательства 3% от заявленного дохода Государственная регистрация Требуется Налоги, включенные в налоговое обязательство Индивидуальный подоходный налог (50% от величины налогового обязательства); социальный налог (50% от величины налогового обязательства) До начала осуществления деятельности Срок уплаты 39 Для получения патента предпринимателю необходимо предоставить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности следующие документы, представленные на рисунке 6. Заявление (лицензия) Свидетельство о государственной регистрации Документы об уплате стоимости патента Отчисление пенсионных взносов Предприниматель Налоговый орган Рисунок 6 - Документы для получения патента Для получения Свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо подает заявление установленной формы в органы юстиции и квитанцию об уплате сбора за государственную регистрацию в размере 4 МРП. После получения Свидетельства предпринимателю необходимо в течение 10 дней зарегистрироваться в качестве налогоплательщика. СНР на основе упрощенной декларация. Таблица 7 — Характеристика специального налогового режима на Элементы 1 Условия применения Характеристика Для юридических лиц Для предпринимателей 2 3 Среднесписочная численность до Среднесписочная 15 человек численность до 25 человек :е н-чмй доход за период 4.5 Предельный доход за период 9 млн.тенге млн.тенге 40 Продолжение таблицы 7 1 Величина налогового обязательства Корректировка налогового обязательства 3 Прогрессивная шкала налогообложения от 4% до 9% применительно к величине квартального дохода При условии превышения При условии превышения среднемесячной заработной среднемесячной платы 2-кратного минимального заработной платы 2,5кратного минимального размера месячной заработной платы размера месячной заработной платы корректировка=1,5% * С V * Н , 2 Прогрессивная шкала налогообложения от 3% до 7% применительно к величине квартального дохода где СЧ - среднесписочная численность работников, Н - сумма налогового обязательства Государственная регистрация Требуется Налоги, включенные в налоговое обязательство Индивидуальный подоходный налог (50% от величины налогового обязательства); социальный налог (50% от величины налогового обязательства) Срок подачи декларации Не позднее кварталом Срок уплаты Не позднее кварталом Корпоративный подоходный налог (50% от величины налогового обязательства); социальный налог (50% от величины налогового обязательства) 10 числа месяца, следующего за отчетным 15 числа месяца, следующего за отчетным Тема 2J9 Налог на транспортные средства Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности. Налоговым кодексом определена группа льготников не являющихся плательщиками налога на транспортные средства (например, участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству). Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения: 41 1) карьерные автосамосвапы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специализированные медицинские транспортные средства. Ставки налога установлены в МРП и зависят от вида транспортного средства (7 видов). К ставкам применяются поправочные коэффициенты: - при превышении установленных норм объема двигателя; - в зависимости от срока эксплуатации и страныпроизводителя транспортного средства. Порядок исчисления н сроки уплаты налога. Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее S июля налогового периода (юридические лица, индивидуальн ы е предприниматели, частные нотариусы, адвокаты), до 1 июля (физические лица). Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства является календарный год. Юридические лица предоставляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей в срок до 5 июля текущего налогового года. Декларация подается в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Тема 2.10 Н алог на имущество Таблица 8 - Характеристика налога на имущество Элементы налога Плательщики Характеристика Для физических лиц Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Физические лица, имеющие Юридические лица, имеющие объекты обложения на объекты обложения на праве праве собственности, за собственности, исключением отдельных хозяйственного ведения или групп, для которых оперативного управления на РК (кроме установлена льгота в территории размере 1000 МРП в год плательщиков единого земельного налога, религиозных объединений и Т .Д .) 42 Продолжение таблицы 8 Элементы налога Объект налогообложения Характеристика Для физических лиц Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Жилые помещения, дачные Основные средства, в том строения, гаражи, а также числе находящиеся в составе объекты незавершенного жилого фонда и строительства с момента нематериальные активы проживания (кроме земли, транспортных средств, объектов незавершенного строительства ИТ.Д.) Налоговая база Ставки налога Порядок уплаты Налоговая отчетность Стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая уполномоченным органом РК по состоянию на 1 января Прогрессивная шкала от 0,1% до 1% в зависимости от стоимости объекта налогообложения Не позднее 1 октября отчетного налогового года Не предоставляют Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета 1% 0,1% - для группы льготников (например, некоммерческие организации) Текущие платежи равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября Расчет текущих платежей - до 15 февраля отчетного налогового года Декларация - до 31 марта года, следующего за отчетным Юридические лица и предприниматели при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество обязаны представлять расчет текущих платежей в четыре срока: 1S февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. Тема 2.11 Особенности налогообложения нерезидентов Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения. Налогообложение юридических лиц нерезидентов, имеющих постоянное учреждение. Иностранные юридические лица, 43 имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения С ГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 % . Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога. Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу. Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением: 1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица нерезидента; 2) комиссионных доходов за услуги; 3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом; 4) расходов не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане; 5) документально неподтвержденных доходов; 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента, понесенных не на территории Казахстана. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан. Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме. Налогообложению у источника выплаты не подлежат: 44 1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК; 2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним; 3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг; 4) доходы от операций с государственными ценными бумагами; 5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана; 6) суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке. Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: Таблица 9 - Ставки подоходного налога у источника выплаты дохода Виды доходов, облагаемых у источника Дивиденды, доходы от доли участия в юридическом лице, вознаграждения Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках Доходы, определенные статьей 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источника выплаты перечисленных выше Ставка 15% 10% 5% 5% 20% Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет: 1) по выплаченным суммам дохода - в течение S-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода; 2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. 45 Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 3 Обязательные платежи в бюджет Тема 3.1 Сборы Сбор - это обязательный разовый взнос, подлежащий уплате в бюджет при совершении государственными органами юридически значимых действий или предоставлении определенных прав. Налоговым кодексом определены следующие виды сборов: 1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц; 2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; 3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; 5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов; 6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; 7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов; 8) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств; 9) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; 10) сбор с аукционов; 11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; 12) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц. Государственная регистрация включает в себя проверку соответствия учредительных документов законам РК, выдачу свидетельства о государственной регистрации с присвоением регистрационного номера. Государственная регистрация осуществляется Министерством юстиции РК и его территориальными органами. 46 Плательщиками сбора являются создаваемые, реорганизуемые и прекращающие свою деятельность юридические лица, а также их филиалы и представительства. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, носит явочный характер и заключается в постановке на учет. Сбор взимается при государственной регистрации физических лиц в качестве предпринимателей, а также при получении ими дубликата документа. Лицензионный сбор за право занятии отдельными видами деятельности сбор взимается при выдаче лицензий и дубликатов на занятие определенными видами деятельности. Выдача лицензий осуществляется уполномоченным органом (лицензиар). Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и при получении дубликата (исключение составляют субъекты малого предпринимательства, занимающиеся подготовкой кадров). Сумма сборов исчисляется по ставкам, установленным Правительством РК и уплачивается до подачи соответствующих документов. Сбор с аукционов взимается при реализации имущества на аукционах. Плательщиками являются физические и юридические лица, выставляющие имущество для реализации. Объектом обложения является стоимость реализации имущества, установленная по результатам проведения аукциона. Ставка сбора с аукционов составляет 3%. Уплата сбора и подача декларации осуществляются не позднее 15 дней после проведения аукциона. Тема Ъ2 Платы Налоговым кодексом определены следующие платы: 1) плата за пользование земельными участками; 2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников; 3) плата за загрязнение окружающей среды; 4) плата за пользование животным миром; 5) плата за лесные пользования; 6) плата за использование особо охраняемых природных территорий; 7) плата за использование радиочастотного спектра; 8) плата за пользование судоходными водными путями; 47 9) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы. Плата за пользование земельными участками взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренда). Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством РК. При этом они устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Сумма платы исчисляется на основании договора временного возмездного землепользования. Ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах, составляемых территориальными органами по управлению земельными ресурсами. Текущие суммы платы вносятся равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября. Расчет сумм текущих платежей представляется до 15 февраля отчетного налогового года, декларация - не позднее 31 марта. Плата за загрязнение окружающей среды взимается за осуществление на территории РК деятельности в порядке специального природопользования, которое осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Объектом обложения является фактический объем выбросов в пределах или сверх установленных лимитов, сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов производства и потребления. Ставки устанавливаются местными представительными органами. При загрязнении окружающей среды сверх установленных лимитов ставки платы увеличиваются в 10 раз. Плательщики платы предоставляют по месту нахождения объекта загрязнения расчет сумм текущих платежей ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Текущие суммы вносятся не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы взимается за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог и в населенных пунктах объектов наружной рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш. Ставки устанавливаются исходя из площади объектов рекламы правительством РК или местными представительными органами. Размер взимаемой платы определяется исходя из ставок и фактического срока размещения рекламы. Суммы платы вносятся в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. 48 Тема 33 Пошлины Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридическим значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами. Плательщиками являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и выдачи документов уполномоченными на то государственными органами. Объекты взимания: 1) подаваемые в суд исковые заявления; 2) совершаемые нотариальные действия; 3) регистрация актов гражданского состояния; 4) регистрация места жительства и др. Ставки государственной пошлины устанавливаются либо фиксированными в процентах от МРП, либо пропорциональными. Консульский сбор - вид государственной полшины, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями РК с граждан и юридических лиц за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение (оформление служебного паспорта, выдача виз, оформление ходатайств граждан РК по вопросам пребывания за границей и т.д.). Базовые минимальные и максимальные размеры ставок устанавливаются Правительством РК. Конкретные размеры ставок в указанных пределах устанавливаются Министерством иностранных дел РК. Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий. Таможенные платежи: 1) таможенная пошлина; 2) таможенный сбор за таможенное оформление; 3) таможенный сбор за хранение товаров; 4) таможенный сбор за таможенное сопровождение; 5) сбор за выдачу лицензии таможенными органами РК; 6) сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 7) плата за предварительное решение. Плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взыскания таможенных платежей, а также льготы определяются таможенным законодательством РК. Ставки таможенных платежей устанавливаются Правительством РК. 4 Сбор налогов и ответственность за нарушение налогов законодательства Тема 4.1 Налоговое обязательство Налоговое обязательство - одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа. Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными. Законность установления подразумевает под собой, - во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов; - во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е. уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке. Субъектом, управомоченным принимать законы устанавливающие налоги, является государство в лице законодателя (Парламента РК) и Президента РК. В Республике Казахстан с 01.01.2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый Кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. N 209-II ЗРК. Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. При наличии противоречия между Налоговым Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового Кодекса. В Республике Казахстан установлен приоритет норм международного права перед национальным законодательством. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила международного договора. Ответственность за нарушение налогового законодательства бывает трех видов: - финансовая; - административная; - уголовная. 50 Налоговым кодексом предусмотрены следующие финансовые санкции, которые представлены на рисунке 7. Рисунок 7 - Финансовые санкции Административные санкции предусмотрены Кодексом Республика Казахстан «Об административных правонарушениях» №155-11 от 30 января 2001г. (глава 16 «Административные правонарушения в области налогообложения»). Тема 4.2 Налоговый контроль Налоговый контроль - это контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Налоговый контроль осуществляется в следующих формах: 1) регистрационного учета налогоплательщиков; 2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; 51 3) учета поступлений в бюджет; 4) учета плательщиков налога на добавленную стоимость; 5) налоговых проверок; 6) камерального контроля; 7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков; 8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; 9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов; 10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства; 11) контроля над уполномоченными органами. Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка; 3) хрономегражное обследование. Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды и проводятся с периодичностью: - комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. Периодичность проведения комплексной проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в год; - тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет. Периодичность проведения тематической проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет; - встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Периодичность проведения встречных проверок не ограничена. Согласно Налоговому кодексу РК, по общему правилу срок проведения налоговой проверки не должен превышать тридцати 52 рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания на проведение проверки. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки. Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа. Мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен. На территории Республики Казахстан денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, при проведении налоговых проверок. Тема 4J Налоговый потенциал в системе планирования и управления Налоговый потенциал региона - сумма потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов. Потенциал конкретного налога - это максимально возможная за определенный период сумма поступлений по данному налогу исходя из установленных законодательством налоговой базы и ставки. Количественная оценка налогового потенциала включает: - определение собственно налогового потенциала; 53 определение предельно допустимой налоговой нагрузки. Величину налогового потенциала можно представить как сумму потенциалов отдельных налогов: a HBi* а h юо где п - число налогов; HBi - налоговая база i-ro налога; t - ставка (предельная ставка) i-ro налога, %. Приведенная формула НПР в общем виде — есть сумма всех налогов, поступающих во все бюджеты от исследуемой группы субъектов данной территории. Эта универсальная формула легко трансформируется в расчет налогового потенциала и республиканского бюджета, а также бюджетов любого административно-территориального образования, и далее, — в потенциал бюджета региона и бюджетов административнотерриториальных образований. Для этого п, НБ и t должны принять соответствующие значения. Опорными данными для расчета налоговых баз служат данные, поступающие в налоговые органы, содержащие прямую информацию по базе взимаемых на территории Республики Казахстан налогов и сборов. В этом расчете непосредственно исчисляются и складываются потенциалы всех налогов требуемого уровня, поэтому его можно назвать «методом прямого счета». Исходной составляющей рассматриваемого процесса является определение налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения и определяется для каждого вида налога. Налоговая база как государства, так и отдельно взятого региона, представляет собой совокупность налоговых баз по всем налогам и сборам в условиях действующего налогового законодательства. Другим методом оценки отчетного налогового потенциала является метод, при котором потенциал рассчитывается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежит мысль о том, что полному использованию налогового потенциала препятствуют неплатежи и льготы. Следовательно, формула для исчисления налогового потенциала: ЯЯ = Ф+3+Л, 54 где Ф - фактические поступления налогов; 3 - прирост задолженности за отчетный период; JI - сумма налога, приходящаяся на региональные и (или) местные льготы. К недостаткам этого метода расчета налогового потенциала относится сложность планирования полученного показателя, поскольку здесь не используется налоговая база, тогда как первый метод с достаточно высокой степенью надежности допускает перспективную оценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы. Плановые показатели налогового потенциала могут быть использованы для составления финансовых балансов регионов, для этого они должны разрабатываться за полгода до планируемого периода и окончательно корректироваться в последнем квартале планового года. С организационной стороны расчеты налогового потенциала целесообразно возложить на налоговые службы, так как они обладают наиболее достоверной информацией. 55 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ 1 Экономическая природа налогов. Налоговая система Тема 1.1 Понятие налога и его признаки Вопросы для обсуждения 1) проблема дефиниции налога. Множественность взглядов на природу, сущность и понятие налогов; 2) расширительный и узкий подходы к проблеме определения налога. Налоги и неналоговые платежи: понятие налога, понятие налогового платежа, понятие разового государственного изъятия; 3) разграничение понятий налог, сбор, пошлина, и .иного налогового платежа; 4) характерные черты и признаки налога: законность установления и введения, обязательность, денежная форма налога, безвозмездность и абстрактность. Тема 1.2 Элементы налога Вопросы для обсуждения 1) 2) 3) 4) 5) 6) правовая основа налога; субъект налога; объект налога; норма налога; порядок уплаты налога; льготы по налогу. Тема 13 Виды налогов и их функции Вопросы для обсуждения 1) 2) 3) 4) классификация налогов по способу их взимания; прямые и косвенные налоги в налоговой системе РК; концепции построения налоговой системы; функции налогов. Тема 1.4 Принципы построения налоговой системы в Республике Казахстан. Концепции налогообложения Вопросы для обсуждения 1) понятие и основные элементы налоговой системы, экономические и политико-правовые показатели налоговой системы; 2) организационные принципы налоговой системы РК: 56 обязательности, определенности, единства, справедливости, гласности; 3) режим льготного налогообложения на территории РК: понятие, предпосылки создания и виды; 4) изменение налоговой системы путем налоговой реформы. Налоговая система РК: становление, развитие, ее недостатки и преимущества в настоящий период. Тема 1.5 Налоговая служба Вопросы для обсуждения 1) принципы организации налоговой службы; 2) функции и полномочия налоговых служб, их классификация, полномочия служащих налоговых органов; 3) задачи и структура налоговых органов в РК; 4) местные налоговые органы, их структура и специфика работы; 5) международный опыт организации работы налоговых органов; 6) права и обязанности работников налоговых органов; 7) права и обязанности работников налоговых органов. 2 Налоги Республики Казахстан Тема 2.1 Корпоративный подоходный налог Задача 1 Компания Металлург, резидент РК, занимается производством железобетонных конструкций в г Уральске. За 2хх2 г. компания имела следующие показатели. Доходы от реализации продукции составили 10500000 тенге. Непосредственные расходы по реализации продукции, относимые на вычет согласно Налогового кодекса, составили 70% дохода от реализации. Сумма положительной курсовой разницы составила 250000 тенге. Отрицательная курсовая разница отсутствовала. В 2хх2 г. компания Металлург погасила пеню в размере 50000 тенге, возникшую в результате недоимки по корпоративному подоходному налогу по результатам налоговой проверки за 2хх1 г. Компания оказала адресную социальную помощь инвалидам согласно письма акимата г. Уральска на сумму 280000 тенге. Компания безвозмездно получила в качестве подарка 57 оборудование на сумму 700000 тенге от компании Металлист. На основании вышеуказанных данных рассчитайте налогооблагаемую базу для корпоративного подоходного налога и сумму налога. При расчете корпоративного подоходного налога игнорируйте эффект всех других налогов, возникающих в результате вышеуказанных событий. Задача 2 Исходные данные: В отчетном налоговом году компания «А» получила доход от реализации 8510 тыс. тенге. Затраты по производству продукции составили 4690 тыс. тенге. За отчетный период производился ремонт основных средств, стоимостной баланс которых 618 тыс.тенге, на сумму 100 тыс. тенге. В отчетном году были получены дивиденды от Российской фирмы 100 акций по номинальной стоимости 100 тыс тенге по 20% на каждую акцию. В налоговом году в аренду сдавались складские помещения доход 300 тыс. тенге. Фирма «А» приобрела товар у российской компании за 3000 дол. (курс доллара на дату получения товара 1дол. = 130 тенге, на дату оплаты 1дол. = 136 тенге). Фирма получила 1 млн. тенге по договоренности с компанией конкурентом за согласие не продавать свой товар в некоторой торговой точке. Фирма имела долг перед юридическим лицом, который был списан в связи с разрушением экономических связей - 2 млн. тенге. Количество реализованной продукции по сравнению с произведенной составила 80%. В течение года были начислены и уплачены налоги на имущество, транспорт, землю —200 тыс тенге. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение года составили 80 тыс. тенге. Определить сумму корпоративного подоходного налога, подлежащую уплате в бюджет. Задача 3 Фирма оказывает финансовую помощь детскому саду на сумму 10000 тенге. Рассчитать подоходный налог при следующих ситуациях: 1) налогооблагаемый доход (без учета помощи) 800000 тенге; 2) налогооблагаемый доход (без учета помощи) 400000 тенге; 3) убыток по декларации 100000 тенге. 58 Задача 4 Определить совокупный годовой доход в целях налогообложения в 4, 5, 6 и 7 годах, учитывая, что предприятие в 1 году получило убыток 1200000 тенге, а в остальные годы следующие доходы: 2 го д - 200000тенге 3 год - 200000 тенге 4 год - 300000 тенге 5 год - 300000 тенге 6 год - 400000 тенге 7 год - 400000 тенге. Тема 2.2 Индивидуальный подоходный налог Задача 1 Произвести исчисление индивидуального подоходного налога за год при следующих условиях. Ежемесячный начисляемый доход составлял 38000 тенге. Отработанный период 11 месяцев с 1 февраля по 31 декабря включительно. Работник не пенсионер, имел 1 иждивенца до 1 ноября и 2 иждивенца с ноября. В течение отработанного периода работнику выплачена материальная помощь в сумме 50000 тенге, в связи с рождением ребенка. Оказана временная финансовая помощь в сумме 70000 тенге, срок возврата - 1 декабря, которая фактически на 31 декабря возвращена на 80 % (56000 тенге). Месячный расчетный показатель равен 900 тенге. Задача 2 Арман Токарев является главой семьи из трех человек. В настоящее время его жена Наталья не работает и сидит дома с 5летним ребенком. Арман работает инженером в строительной компании в г Алматы. В течение отчетного года произошли следующие события. В период с января по май его зарплата до вычета всех налогов и выплат составляла 50000 тенге в месяц. В последующие месяцы до окончания года его зарплата была увеличена на 20%. В течение года Арман получил от предприятия на безвозмездной основе стройматериалы общей стоимостью 40000 тенге. В сентябре Арман был отправлен в 4-дневную командировку в г.Астану для участия в строительной выставке. Предприятие полностью возместило Арману все расходы, понесенные во время 59 командировки, а именно: Расходы на авиабилеты в сумме 50000 тенге; Проживание в гостинице в сумме 75000 тенге; Посещение спортивного комплекса при гостинице в сумме 5000 тенге; Расходы на питание в сумме 20000 тенге. В декабре строительная компания переехала в г.Астану. Арману были компенсированы расходы, связанные с переездом в сумме 100000 тенге. Рассчитайте налогооблагаемую базу для расчета индивидуального подоходного налога Армана Токарева за отчетный год и годовую сумму индивидуального подоходного налога. Задача 3 Работник Н. является инвалидом 3 группы, выплачивает алименты на одного ребенка (25 %) в месяц. В августе получил материальную помощь в размере 13200 тенге. Сумма полученных доходов в тенге составила: январь - 25500, февраль - 29000, март - 28000, апрель - 30000, май - 27400, июнь 28200, июль - 35010, август - 31000, сентябрь - 31000, октябрь 30500, ноябрь —40000, декабрь - 30000. Определите сумму индивидуального подоходного налога, удержанную с работника предприятием. Задача 4 Работник Петров В.А. получил следующие доходы в тенге: январь - 26200, февраль - 28300, март - 29000, апрель - 30400, май 22200, июнь - 78400, июль - 26500, август - 28600, сентябрь - 30400, октябрь - 33600, ноябрь - 36200, декабрь - 40200. В июне работнику выплачена материальная помощь на оплату медицинских услуг на сумму 20000 тенге. Предоставлено заявление с 1 января о предоставлении вычета на самого работника и одного иждивенца. Определите сумму индивидуального подоходного налога, уплаченную работником в бюджет. Тема 2 3 Налог на добавленную стоимость Задача 1 За январь текущего налогового периода предприятие имеет следующие показатели: 60 - выручка, поступившая от реализации товаров, работ и услуг 6800 тыс.тенге; • отгружена продукция потребителю, но оплата не поступила 3200 тыс.тенге; - оплачены счета поставщиков ( с учетом НДС) - 3400 тыс.тенге; • реализованы товары и услуги, освобожденные от НДС - 1000 тыс.тенге. Определите: - сумму НДС относимого в зачет; - сумму НДС относимого на вычеты; • сумму НДС подлежащего уплате в бюджет Задача 2 За отчетный период на предприятии были совершены следующие операции (без учета НДС): - приобретено сырье на сумму 115000 тенге; • оплачены коммунальные услуги на сумму 40000 тенге; - оплачены услуги связи 22000 тенге; - оплачено Университету за лекцию 15000 тенге; - реализован по балансовой стоимости спортинвентарь работнику на 3000 тенге; - реализован грузовой автомобиль за 200000 тенге; - реализована продукция на сумму 42000 тенге. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Задача 3 Тракторный завод в мае реализовал три трактора крестьянскому хозяйству по цене 350000 тенге за каждый с условием предоставления скидки в размере 50000тенге при оплате до сентября. В этом же месяце реализовано ТОО «Старт» 2 трактора по цене 400000 тенге за каждый. В июне ТОО «Старт» обратилось с просьбой изменить условия сделки: один из двух тракторов оформить договором финансируемой аренды с суммой арендной платы 20000 тенге и вознаграждения 3000 тенге. Определить обороты по реализации тракторов и сумму НДС за май и июнь. Задача 4 За отчетный период на предприятии были совершены следующие операции (без учета НДС): - реализовано товаров через магазин на сумму 108000 тенге; 61 - реализовано товара по договору комиссии на сумму 55000 тенге; - отпущено товара структурному подразделению, не являющемуся плательщиком НДС, на 28000 тенге; - оказана безвозмездная помощь Детскому дому продуктами питания на сумму 5000 тенге; - приобретены товары на сумму 62000 тенге; - приобретено здания для офиса за 320000 тенге; - оплачены коммунальные услуги 12000 тенге; - оплачены услуги банка 15000 тенге; - оплачена аренда за магазин 18000 тенге. Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет; НДС, подлежащий отнесению в зачет; НДС, подлежащий отнесению на затраты. Тема 2.4 Акцизы Задача 1 Предприятие произвело в отчетном периоде следующие виды продукции: Наименование продукции (отечественного производства) 1 Водка (бутылки по 0,5 л.) 2 Вино (бутылки по 0,75 л.) 3 Пиво (баночки жел. по 0,33 л.) 4 Пиво (бутылки по 0,5 л.) 5 111ампанское(бутылки по 0,5 л) 6 Коньяк(бутылки по 0,5 л.) Процентное содержание спирта 40% 12% 0% 6% 10% 40% Ставка акциза 60 тенге/ литр 125 тенге/ литр спирта 7 тенге/ литр 7 тенге/ литр 125 тенге/ литр спирта 25 тенге/ литр Выпуск продукции в тыс. штук. 10 3,0 2,0 30,0 10,0 10,0 Определить сумму акциза, подлежащую перечислению в бюджет за отчетный период налогоплательщиком. Указать сроки уплаты акциза в бюджет. Задача 2 Определить сумму акцизов, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров, учитывая следующие исходные данные: 62 Наименование товара 1 Водка 2 Пиво 3 Вино 4 Дизельное топливо Единицы измерения Количество л л л т 2000 5500 1500 100 Стоимость таможенная, тенге 160000 200000 200000 600000 Ставка акциза при импорте 1,7 евро /литр 0,4 евро / литр 1,7 евро/литр 31 евро / тонна Задача 3 Казино «Фортуна» имеет на балансе на начало года следующие объекты игорного бизнеса: - игровые столы - 3 шт; - игровые автоматы с денежным выигрышем - 4 шт; - игровые автоматы без денежного выигрыша - 1 шт; - бильярдный стол - 1 шт. В сентябре казино установило дополнительно игровой стол и игровой автомат без денежного выигрыша. Определить сумму акциза на игорный бизнес, подлежащую уплате за отчетный год. Задача 4 Предприятие изготовило подакцизную продукцию из давальческого сырья. Другое предприятие-владелец давальческого сырья собирается экспортировать готовую подакцизную продукцию в страны дальнего зарубежья. Освобождается ли указанная продукция от уплаты акцизов? Если нет, то кто уплачивает акциз в данном случае? Тема 2.5 Социальный налог Задача 1 Физическое лицо-иностранец, работающее по индивидуальному трудовому договору в казахстанской компании в качестве менеджера по маркетингу, получил следующие доходы в течение отчетного года: - заработная плата - 1300000 тенге; - предоставлена в собственность квартира - 450000 тенге; - компенсация расходов на служебные командировки (в пределах норм) - 40000 тенге; - средства на медицинские услуги, выплаченные 63 предприятием - 35000 тенге; - пособие по временной нетрудоспособности - 30000 тенге - страховые выплаты работнику - 65700 тенге. В течение года предприятие удержало пенсионные взносы в размере 141000 тенге. Работником предоставлено заявление с 1 января на вычет в размере 2 МРП в месяц, в т.ч. 1 МРП на иждивенца. Определить сумму социального налога за год. Задача 2 Физическое лицо, работающее по индивидуальному трудовому договору в качестве бухгалтера, получило следующие доходы в течение отчетного года: - заработная плата с января по апрель - 30000 тенге в месяц, с июля по декабрь —37000 тенге в месяц; - пособие по временной нетрудоспособности - 18000 тенге; - выплата за рождение ребенка - 24000 тенге; - премия по результатам года - 15000 тенге; - денежная награда за призовое место в конкурсе «Лучший бухгалтер года» - 40000 тенге; - расходы, понесенные предприятием на повышение квалификации работника - 50000 тенге. Работником предоставлено заявление с 1 января на вычет в размере 1 МРП в месяц, в мае предоставлено заявление на вЬгчет 1 МРП на иждивенца. В течение года предприятие удержало пенсионные взносы в размере 141000 тенге Определить сумму обязательных пенсионных взносов, подлежащих удержанию и социального налога за год. Задача 3 Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в общеустановленном режиме, получил доход 12000000 тенге за отчетный год. Сумма документально подтвержденных расходов составила 950000 тенге. Рассчитать сумму обязательных пенсионных взносов, подлежащих удержанию и социального налога за год. 64 Тема 2.6 Специальные платежа и налога с недропользователей Задача 1 Юридическое лицо, имеющее контракт на недропользование получило доход по данному контракту 9500000 тенге. Вычеты при этом составили 6000000 тенге. Затраты на обучение казахстанских кадров составили 180000 тенге. Определить сумму налога на сверхприбыль. Задача 2 Юридическое лицо - недропользователь заключило контракт с государственным органом на геологическую разведку и добычу нефти. Контрактом предусмотрена уплата: — подписного бонуса за право осуществления деятельности по недропользованию на сумму 1000000 тенге; — бонуса коммерческого обнаружения — 500000 тенге за каждое коммерческое обнаружение нефти на отведенной территории; — роялти. Определить сумму платежей недропользователя, учитывая, что геологоразведочные работы позволили начать добычу нефти с двух скважин; объем добычи нефти составил 2000000 тонн за отчетный период, средневзвешенная цена реализации составила 5000 тенге за тонну. Задача 3 Предприятие «Павлодарсоль» осуществляет добычу поваренной соли согласно контракту на недропользование. Объем добытой соли за месяц составил 50 тонн. Реализация осуществлялась по трем контрактам купли-продажи: 25 тонн по цене 9500 тенге за тонну, 15 тонн по цене 9200 тенге за тонну, 10 тонн по цене 9800 тенге за тонну. Рассчитать сумму роялти, подлежащую уплате в бюджет за отчетный месяц. Задача 4 Определить налоговый период для уплаты роялти за второй квартал, если платеж по роялти за январь составил 890000 тенге, за февраль - 1200000 тенге, за март - 1320000 тенге. 65 Тема 2.7 Земельный налог Задача 1 Предприятие имеет на балансе следующие земельные участки, занятые: офисом в г.Актау площадью 2300 кв.м.; - филиалом в г. Атырау площадью 1100 кв.м.; - производственным зданием на площади 1,25 га с баллом бонитета 10 в черте г. Актау, в селитебной зоне; - складскими помещениями в г.Атырау в селитебной зоне площадью 1,5га.; - промышленными объектами за чертой г.Актау общей площадью 36700 кв.м., с баллом бонитета 41; • личным подсобным хозяйством - 0,6 га с баллом бонитета 3 (II зона). Определите сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет. Задача 2 Физическое лицо имеет на праве собственности и владения следующие объекты: - земельный участок общей площадью - 0,25 га, в том числе, земельный участок непосредственно занятый домом и дворовыми строениями - 980 кв.м; - земельный участок под гаражом площадью 340 кв.м.; - земельный участок, используемый под дачное строительство площадью 0,10 га. Определите сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет. Задача 3 Индивидуальный предприниматель имеет в собственности земельный участок площадью 2,9 га под подсобное хозяйство на земле сельхозназначения с баллом бонитета 31, I-ой зоны, а также земельный участок, используемый под автомобильную стоянку в г. Павлодаре площадью 0,52 га. Определите сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет. 66 Тема 2.8 Специальные налоговые режимы Задача 1 Определить стоимость патента для предпринимателя, занимающегося выпечкой хлеба, учитывая следующие исходные данные: - предполагаемый совокупный месячный доход предпринимателя составил 72400 с учетом НДС; - расходы, связанные с получением предпринимательского дохода составили 58700 с учетом НДС; - наемных рабочих не имеет. Определить сумму обязательных пенсионных взносов и стоимость патента. Задача 2 Физическое лицо - индивидуальный предприниматель использует специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В результате осуществления деятельности был получен доход за квартал 3100000 тенге, расходы составили 2750000 тенге. Используется труд наемных работников: в апреле - 10 человек, в мае - 8 человек, в июне - 13 человек. Общий фонд заработной платы за квартал - 594000 тенге. Определить сумму обязательных пенсионных взносов и сумму фиксированного налога. Задача 3 Юридическое лицо, являющееся субъектом малого бизнеса в сфере общественного питания, использует специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В результате осуществления деятельности был получен доход за квартал 9000000 тенге, расходы составили 7520000 тенге. Используется труд наемных работников: в июле - 24 человек, в августе - 25 человек, в сентябре 26 человек. Общий фонд заработной платы за квартал - 1327500 тенге. Определить сумму корпоративного подоходного и социального налогов. Тема 2 9 Налог на транспортные средства Задача 1 Юридическое лицо имеет на праве собственности: 67 - легковой автомобиль ГАЗ-2410 - 1980 года выпуска с объемом двигателя 2400 куб.см. - джип «Тойота» - 1994 года выпуска с объемом двигателя 4600 куб.см.; прицеп для легкового автомобиля стоимостью 60000 тенге. Определить сумму налога на транспортные средства. Задача 2 ТОО «Альтаир» имеет следующие виды транспортных средств в собственности: - автобус «Икарус», 1992 год выпуска, 50 посадочных мест; - легковой автомобиль ВАЗ 2109, 1990 год выпуска, объем двигателя 1500 куб.см; - легковой автомобиль «TOYOTA Corolla», 1998 года выпуска, объем двигателя 2500 куб.см; - катер, 1995 года выпуска, мощность двигателя 800 л.с. В сентябре текущего года были приобретены: - яхта, 1990 года выпуска, мощность 1100 л.с.; - грузовой автомобиль ЗИЛ-141, 1990 года выпуска, грузоподъемность 3000 кг, мощность 100 кВт. Определить сумму налога на транспортные средства. Задача 3 Производственное предприятие имеет в собственности следующие виды транспортных средств: - легковой автомобиль ВАЗ 2107, 1994 года выпуска, объем двигателя 1800 куб.см; - легковой автомобиль Ауди-80, 1991 года выпуска, объем двигателя 2000 куб.см; грузовой автомобиль КАМАЗ, 1992 года выпуска, грузоподъемность Юти; - карьерный автосамосвал, 1996 года выпуска, грузоподъемность 42 тн; - микроавтобус ГАЗель, 1990 года выпуска, 14 посадочных мест. Определить сумму текущих платежей по налогу на транспортные средства, указать сроки подачи расчета по текущим платежам. 68 Тема 2.10 Налог на имущество юридических и физических лиц Задача 1 Промышленное предприятие имеет остаточную стоимость амортизируемых активов на 1 января 2хх1 года в сумме 30 млн. тенге, в том числе стоимость транспортных средств, самоходных машин и механизмов - 4100 тыс.тенге. В течение года приобретены основные средства на сумму: - в феврале (оборудование и станки) - 2310 тыс.тенге; - в мае ( грузовые автомобили) —983 тыс.тенге; - в ноябре (офисная мебель) - 600 тыс.тенге; - в декабре (инструменты и специнвентарь) - 314 тыс.тенге. Выбыло основных средств на сумму: - в июле (станки)-218 тыс.тенге; - в августе (автокары) -115 тыс.тенге; - сентябре (оборудование ) - 83 тыс.тенге Определить сумму налога на имущество юридического лица. Рассчитать сумму текущих платежей на 2хх2 год. Задача 2 Физическое лицо имеет на праве собственности и владения следующие объекты: - жилой дом в г.Павлодаре, стоимостью 2370 тыс.тенге; - гараж и складские помещения стоимостью 430 тыс.тенге. - коттедж на дачном участке стоимостью 751 тыс.тенге; Определите сумму налога на имущество при условии, что физическое лицо является отдельно проживающим пенсионером. Задача 3 Физическое лицо имеет две квартиры: - однокомнатная квартира стоимостью 1800 тыс.тенге; ‘ - двухкомнатная квартира стоимостью 2900 тыс.тенге. Однокомнатная квартира сдается в аренду. Кроме того, в собственности физического лица имеется недостроенный имущественный объект стоимостью 1200 тыс.тенге и катер стоимостью 420 тыс.тенге. Определить сумму налога на имущество физического лица. 69 Тема 2.11 Особенности налогообложения нерезидентов Задача 1 Юридическое лицо - нерезидент, имеющее постоянное учреждение в РК за отчетный период получило из казахстанских источников совокупный годовой доход в размере 2456000 тенге. Согласно данным бухгалтерского учета расходы составили 1853200 тенге, в т.ч. 250000 тенге - это выплаченные вознаграждения по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом. Определить сумму корпоративного подоходного налога и налога на чистый доход постоянного учреждения. Задача 2 Определить возможность присвоения статуса резцдентства иностранному гражданину, если количество дней пребывания в РК в текущем и двух предыдущих налоговых периодах составило 162, 130, 130 дней соответственно. Задача 3 Физическое лицо - иностранный гражданин реализовало собственное недвижимое имущество, находящееся на территории РК, стоимостью 635000 тенге и получило дивиденды по атриям казахстанского предприятия 64000 тенге. Определить сумму налоговых обязательств иностранного гражданина. Указать порядок их уплаты. 3 Обязательные платежи в бюджет Тема 3.1 Сборы Задача 1 Юридическое лицо — товарищество с ограниченной ответственностью создается на территории РК и подает учредительные документы в органы юстиции на регистрацию в феврале текущего года. Определить сумму сбора за государственную регистрацию юридических лиц. Указать порядок его уплаты. Задача 2 Физическое лицо в целях осуществления предпринимательской деятельности подало заявление о прохождении государственной регистрации. 70 Определить сумму сбора за государственную регистрацию. Указать порядок его уплаты. Задача 3 Акционерное общество подает заявление о получении лицензии за право занятия геологоразведочной деятельностью. Определить сумму лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности. Указать порядок его уплаты. Тема 3.2 Платы Задача 1 Определить сумму платы за загрязнение окружающей среды, используя следующие данные: заявленная сумма расхода бензина 300 тонн, заявленный объем мусора —400 кг. Согласно первичной бухгалтерской документации фактический расход бензина составил 315 тонн. Задача 2 Юридическое лицо, осуществляющее специальное природопользование в Казахстане на основании разрешения. Уполномоченным органом в начале года установлены лимиты сброса загрязняющих веществ в размере 100 куб.м. Определить сумму платы за загрязнение окружающей среды. Задача 3 Юридическое лицо установило два рекламных билборда в населенном пункте на территории РК на период с 1 мая по 1 октября. Определить сумму платы за размещение наружной (визуальной) рекламы. Тема 3-3 Пошлины Задача 1 Физическое лицо подало в суд исковое заявления на неправомерные действия государственных органов, ущемляющих права физических лиц. Определить сумму государственной пошлины, подлежащей уплате в суде. Задача 2 Индивидуальный предприниматель подал исковое заявление в 71 суд об оспаривании уведомления по акту налоговой проверки, проведенной в январе текущего года. К исковому заявлению были приложены копия акта налоговой проверки и копия уведомления с указанием доначисленной суммы налогов, включая пени и штрафы 112000 тенге. Определить сумму государственной пошлины, подлежащей уплате в суде. Задача 3 Юридическое лицо импортирует в Казахстан оборудование, контрактная стоимость которого 4000000 тенге, услуги по доставке оборудования до границы РК также указаны в контракте и составляют 5% от стоимости оборудования. Расходы на страхование оборудования в период транспортировки составили 380000 тенге. Определить сумму таможенной пошлины. 4 Сбор налогов и ответственность за нарушение налоговог законодательства Тема 4.1 Налоговое обязательство Задача 1 В ТОО «Аэлита» была проведена комплексная проверка правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. По результатам проверки ТОО «Аэлита» был представлен акт проверки 1 сентября и через 10 дней предприятие получило уведомление по акту проверки, датируемое тем же числом, что и акт. С результатами проверки ТОО «Аэлита» было не согласно и приняло решение обжаловать данное уведомление. Какие нарушения были допущены налоговым органом? В какие сроки и в каком порядке могут быть обжалованы результаты проверки? Задача 2 ТОО «Экси» получило из обслуживающего банка информацию о приостановлении расходных операций на основании распоряжения налогового органа в связи с непредставлением налоговой отчетности. По прошествии 10 рабочих дней обслуживающий банк приостановил расходные операции ТОО «Экси». Какие нарушения были допущены налоговым органом и что необходимо предпринять ТОО «Экси» для защиты своих прав? 72 Задача 3 Предприятие опоздало с подачей декларации по НДС на 61 день и не погасило налоговое обязательство в размере 500000 тенге по причине отсутствия средств на расчетном счете. Определить сумму штрафа за несвоевременное предоставление декларации. Тема 4J2 Налоговый контроль Задача 1 В ТОО «Заря» была проведена налоговая проверка городским налоговым комитетом. В результате проверки были выявлены нарушения, с которыми ТОО «Заря» осталось не согласно и подписало договор с юридической компанией о представлении своих интересов в органах налоговой службы. Юридическая компания в течение 15 дней с момента получения ТОО «Заря» уведомления составила жалобу в городской налоговый комитет в которой указала: - дату подачи жалобы налогоплательщика; - полное наименование юридического лица, подающего жалобу, его местонахождение и банковские реквизиты; - наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку; - обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства; - номер свидетельства налогоплательщика; - результаты годовой аудиторской проверки; - перечень прилагаемых документов; ТОО «Заря» приложило к жалобе копию акта налоговой проверки и уведомления по акту налоговой проверки. По какой причине налоговый комитет отказал в принятии жалобы? Каким образом и кем подается жалоба? Задача 2 Налоговый комитет провел проверку предприятия, в результате которой было обнаружено завышение налоговых вычетов и, как следствие, занижение в расчете и недоплата причитающейся суммы подоходного налога с юридических лиц в размере 1500000 тенге. Определить общую сумму взыскания с предприятия за нарушение налогового законодательства. 73 Задача 3 Сумма фактически начисленного налога за год превысила сумму авансовых платежей в течение года на 200000 тенге. Определить сумму налагаемого штрафа, если налогооблагаемый доход составил 3000000 тенге. Тема 43 Налоговый потенциал в системе планирования н управления Задача 1 За отчетный период налоговые обязательства юридического лица составили: по НДС - 820000 тенге, по социальному налогу 1650000 тенге, по налогу на имущество - 74000 тенге, по земельному налогу - 52000 тенге, по налогу на транспортные средства - 112000 тенге, по индивидуальному подоходному налогу за наемных работников - 1315000 тенге. При этом совокупный годовой доход составил 21000000 тенге, сумма налоговых вычетов - 16318000 тенге, сумма чистого дохода по данным бухгалтерского учета —2622000 тенге. Определить коэффициент налоговой нагрузки и налоговый потенциал, учитывая, что в предстоящем периоде сумма расходов не изменится, а доходы увеличатся на 20%. 74 ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ 1 Что представляет собой налоговая система Республики Казахстан? A) совокупность форм и методов построения налогов; B) совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет; C) связующее звено между государственным бюджетом и налогоплательщиком; D) совокупность видов налогов и сборов, а также свод законов,. регулирующих порядок и правила налогообложения; E) совокупность принципов налогообложения. 2 Какие принципы наиболее точно характеризуют налогообложение? A) обязательность, определенность, справедливость, единства налоговой системы, гласность налогового законодательства; B) равномерность, определенность, простота и удобство, неотягощенность; C) социальная справедливость, равные уровни для всех, щадящее воздействие на отдельные группы населения; D) налог не должен подавлять заинтересованность плательщика в повышении его дохода; E) легальный порядок, дешевизна взимания, достаточность и подвижность. 3 Что означает понятие ставка налога? A) размер налогового платежа, устанавливаемый в определенной сумме; B) размер платежа в виде надбавки к цене; C) процент средств, исчисленный от объекта налогообложения; D) доля средств, подлежащих уплате налогоплательщиком; E) процент или доля, подлежащих уплате средств в расчете на единицу объекта налогообложения. 4 Какой из перечисленных налогов относится к косвенным? A) налог на имущество; B) корпоративный подоходный налог; C) социальный налог, D) акцизы; E) земельный налог. 75 5 Сколько налогов действует на территории РК на сегодняшнюю дату? A) шесть; B) девятнадцать; C) двадцать; D) девять; E) двенадцать. 6 Как называется кривая, которая показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений? A) кривая Лоренца; B) кривая Ампера; C) кривая Филипса; D) кривая Лэффера; E) кривая производственных возможностей. 7 Когда был введен в действие налоговый кодекс РК? A) 24.04.01 г.; B) 12.06.01г.; C) 01.01.01 г.; D) 24.05.01 г.; E) 25.07.01 г. 8 Какой элемент структуры налога отвечает на вопрос: “ За что платят?” A) субъект налога; B) объект налога; C) норма налога; D) льготы по налогу; E) порядок и сроки уплаты. 9 Что называют нормой налога? A) процент или доля подлежащих уплате средств; B) размеры средств вносимых в бюджет, C) размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения; D) размер налогового обязательства определяемого в результате взаимодействия налоговой ставки и базы налогообложения; E) процент отчисления в бюджет от объекта налогообложения. 76 10 Метод начислений - это: A) метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента оплаты выполненных работ; B) метод учета, согласно которому доходы учитываются с момента оплаты выполненных работ; C) метод учета, согласно которому доходы учитываются с момента выполненных работ; D) метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ независимо от времени оплаты; E) метод учета, согласно которому доходы учитываются с момента поступления денег на расчетный счет предприятия. 11 Как называется метод налогообложения, при котором более состоятельные плательщики несут более тяжелое налоговое бремя? A) прогрессивный; B) равный; C) регрессивный; D) пропорциональный; E) нет правильного ответа. 12 срок исковой давности по налоговому обязательству составляет A) 1 год; B) 2 года; C) 3 года; D) 4 года; E) 5 лет. 13 Что такое патент? A) это документ, устанавливающий право на занятие отдельными видами деятельности; B) это документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов; C) это документ, содержащий информацию о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет; D) это документ, содержащий информацию о сроках подачи деклараций; E) это документ, содержащий список уклоняющихся от уплаты налогов налогоплательщиков. 77 14 Ставка корпоративного подоходного налога: A) 30%; B) 20%, 30%; C) 10%, 30%; D) 2 МРП; E) 5%. 15 По ставке 15% у источника выплаты облагаются доходы, полученные юридическим лицом в виде: A) налогооблагаемый доход юридического лица - резидента; B) дивиденды; C) вознаграждение (интерес); D) прямые или косвенные доходы работника, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта; E) верно В) и С) 16 Налоговое обязательство может быть исполнено в форме: A) наличная; B) безналичная; C) метод зачета; D) Верно А) и В) и С); E) Верно А), В). 17 Как определяется налогооблагаемый доход? A) разница между доходами и расходами; B) на основе финансового результата деятельности; C) разница между СГД и вычетами, с учетом корректировок; D) разница между стоимостью реализованных товаров и затратами на их производство; E) сумма доходов и затрат на производство и реализацию продукции. 18Срок предоставления декларации по корпоративному подоходному налогу: A) ежемесячно до 20 числа; B) ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за кварталом; C) не позднее 1 июля текущего налогового года; D) до 20 января года, следующего за отчетным годом; E) до 31 марта года, следующего за отчетным годом. I 78 19Срок уплаты юридическими лицами сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу: A) не позднее 20 числа каждого месяца текущего года; B) не позднее 15 числа каждого месяца; C) ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца; D) до 1 числа следующего за отчетным месяцем; E) 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 200кончательный расчет по корпоративному подоходному налогу с бюджетом производят в срок: A) 5 числа ежемесячно; B) 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля; C) 20 мая, 20 августа, 20 ноября, 20 февраля; D) после сдачи декларации; E) не позднее 10 рабочих дней после сдачи декларации. 21 Порядок погашения налоговой задолженности A) начисленные пени, начисленные штрафы; B) начисленные пени, начисленные штрафы, сумма недоимки; C) сумма недоимки, начисленные штрафы; D) начисленные штрафы, начисленные пени, сумма недоимки; E) начисленные штрафы, сумма недоимки, начисленные пени. 22 Убытки от предпринимательской деятельности переносятся A) вперед на 5лет; B) не переносятся; C) вперед на 3 года; D) вперед на 6 лет; E) назад а 3 года. 23 Не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц: A) верно Е) и В); B) единовременные выплаты работнику из средств государственного бюджета; C) поощрительные выплаты; D) выплаты на оплату косметологических услуг; E) алименты, полученные на детей и иждивенцев. 24 Если сумма, полученная от реализации основных средств группы, превышает стоимостной баланс этой группы, то излишек включается: 79 A) B) C) D) E) в доход и стоимостной баланс группы обнуляется; в стоимостной баланс группы на следующий налоговый год;' в доход; в стоимостной баланс другой группы; нет правильного ответа. 25 Ставки НДС (действующие с 2004 года): A) 10%, 15%; B) 20%, 0%, 15%; C) 5%, 10%, 16%; D) 15%, 0%; E) 10%, 20%, 16%. 26Что представляет собой налог на добавленную стоимость? A) форму изъятия в бюджет надбавки к цене; B) отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг; C) изъятие в бюджет стоимости, которая создается на всех стадиях производства работ и услуг, D) отчисления при экспорте товаров; E) отчисление в бюджет части дохода получаемого предприятиями. 27 От чего может зависеть величина земельного налога? A) от результатов хозяйственной деятельности землевладельца; B) от балла бонитета; C) от площади земельного участка; D) верно А) и В); E) верно В) и С). 28Кто вправе применять специальный налоговый режим? покупатель залогового имущества; A) юридические лица, имеющие филиалы; B) представительства юридических лиц; C) субъекты малого бизнеса; D) верно В) и С); E) дочерние организации юридических лиц. 29 В размер облагаемого оборота по НДС включают: А) стоимость реализованных товаров, работ и услуг исходя из применяемых цен и тарифов; 80 B) стоимость реализованных товаров, работ и услуг исходя из применяемых цен и тарифов, но не ниже цены приобретения; C) доход от предпринимательской деятельности; D) чистый доход; E) затраты на производство товаров, работ и услуг. 30 В размер облагаемого импорта включают: A) физический объем продукции в натуральных единицах; B) таможенную стоимость продукции; C) суммы сборов, пошлин, налогов при импорте товаров в РК; D) стоимость импортируемой продукции; E) таможенную стоимость, а также суммы налогов и других обязательных платежей при импорте товаров в РК. 31 Какие из перечисленных ниже оборотов и товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке: A) экспорт товаров; B) реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранных дипломатических представительств; C) международные перевозки; D) верно A), D) и С); E) верно А) и D). 32 Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС за каждый отчетный период: A) не позднее 15-го числа месяца; B) не позднее 20-го числа месяца; C) 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца; D) до или в день установленного срока для предоставления декларации; E) 20-го числа следующего месяца. 33 Если среднемесячные платежи за квартал по НДС составляют менее 1000 МРП, то налоговым периодом по фактическим расчетам с бюджетом является: A) календарный месяц; B) квартал; C) полугодие; D) год; E) декада. 81 34 Сроки предоставления декларации по НДС: A) за каждый отчетный период не позднее 15-го числа месяца, следующего за B) отчетным периодом; C) ежемесячно до 20-го числа; D) ежемесячно до 15 числа; E) не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем; F) не позднее 5 числа 35Что является объектом обложения акцизом: A) себестоимость подакцизной продукции; B) затраты на производство подакцизной продукции; C) стоимость подакцизных товаров по ценам, не включающим акциз; D) финансовый результат деятельности; E) стоимость сырья. 36 Что относится к подакцизным видам деятельности: A) организация лотереи; B) игорный бизнес; C) деятельность по недропользованию; D) реализация сырой нефти; E) верно А) и В). 37 Какой из перечисленных товаров подлежит обложению акцизами: A) ювелирные изделия; B) меховые изделия; C) шоколад; D) икра осетровых и лососевых рыб; E) электроэнергия. 38 Декларация по налогу акцизы предоставляется органам налоговой службы: A) ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом; B) ежемесячно; C) ежеквартально; D) ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом; E) ежемесячно, не позднее 20 числа. 82 39 Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и Проведению лотереи определяется: A) как сумма выручки, заявленная организатором лотереи; B) как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд; C) как сумма выручки, полученная от реализации лотерейных билетов; D) как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, с учетом предполагаемого спроса на лотерейные билеты; E) как сумма выручки, заявленная организатором лотереи исходя из средневзвешенной величины стоимости лотерейного билета. 40 Ставки акциза на игорный бизнес устанавливаются: A) Правительством РК утверждаются минимальный и максимальный пределы базовой ставки; B) административно-территориальные органы устанавливают единую ставку для всех плательщиков; C) Правительством РК утверждаются единые ставки для всех плательщиков; D) административно-территориальные органы устанавливают минимальный и максимальный пределы базовой ставки, а затем утверждают единую ставку для каждого плательщика; E) верно А) и В). 41 Адвалорные ставки установлены на следующие товары: A) все виды спирта; B) алкогольная продукция; C) икра осетровой и лососевой рыбы; D) табачные изделия; E) бензин. 42 По каким из ниже перечисленных товаров, ставки акцизов установлены в твердой величине: A) алкогольная продукция, спирт, табачные изделия, дизельное топливо; B) изделия из золота, платины, серебра, спирт, водка; C) изделия из хрусталя, натуральной кожи, ценных видов меха; D) икра осетровых и лососевых рыб; E) верно В) и С). 83 43 Инвестиционные налоговые преференции в РК предусматривают: A) дополнительный вычет из СГД и освобождение от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам и освобождение от уплаты земельного налога; B) скидку в размере 50 % от общей суммы начисленных налогов сроком до 5 лет; C) освобождение от уплаты налога на имущество и освобождение от уплаты земельного налога; D) полное освобождение от уплаты налогов до окончания срока действия инвестиционного проекта; E) вычет из СГД. 44 Что относится к налоговой тайне? A) РНН налогоплательщика; B) суммы налогов, уплаченные юридическим лицом; C) сведения, предоставленные судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика; D) сумм налогов, уплаченных физическим лицом; E) сумма пени уплаченной юридическим лицом. 45 Вычеты по отрицательной курсовой разнице для целей корпоративного подоходного налога, ограничиваются: A) не ограничиваются; B) суммой положительной курсовой разницы; C) суммой в размере половины налогооблагаемого дохода; D) верно В) и С); E) суммой дохода по привилегированным акциям АО. 46 Сумма корпоративного подоходного налога рассчитывается на основе данных: A) бухгалтерского учета; B) налогового учета; C) управленческого учета; D) внутреннего учета, который ведется на предприятии согласно стандартам; E) нет правильного ответа. 47 В совокупный годовой доход включаются все виды доходов за исключением: А) дохода от уступки требования долга; B) C) D) E) роялти; имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно полученного имущества; дивидендов. 48 Налоговое обязательство умершего физического лица A) списывается; B) погашается наследником; C) приостанавливается; D) погашается наследником в пределах стоимости наследуемого имущества; E) нет правильного ответа. 49 Кто из ниже перечисленных является плательщиками социального налога? A) юридические лица; B) физические лица; C) индивидуальные предприниматели; D) частные нотариусы и адвокаты; E) верно А), В), С) и D). 50Что является объектом обложения социальным налогом? A) социальные выплаты; B) рятгпдм работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов; C) фонд оплаты труда; D) все расходы работодателя; E) Пенсионные выплаты. 51 На какие из ниже перечисленных выплат социальный налог не начисляется? A) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, удерживаемые юридическими лицами с физических лиц (работников); B) доплата за работу в ночное время; C) оплата сверхурочных часов работы; D) оплата за работу в праздничные, выходные дни; E) оплата дней очередного трудового отпуска. 52 Сроки предоставления декларации по социальному налогу: А) 20 числа каждого месяца; 85 B) C) D) E) 5 числа следующего месяца; ежемесячно; ежеквартально; не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 53 Что является отчетным периодом по социальному налогу? A) либо месяц либо квартал; B) календарный месяц; C) квартал; D) декада; E) календарный год. 54 Налоговой базой для исчисления земельного налога является: A) остаточная стоимость земельного участка; B) оценочная стоимость земельного участка; C) площадь земельного участка; D) стоимость амортизируемых активов; E) результаты хозяйственной деятельности предприятия, связанные с непосредственным использованием земельного участка. 55 Базовые ставки на земли населенных пунктов устанавливаются в расчете: A) на один гектар пропорционально баллу бонитета; B) на один квадратный метр в зависимости от вида строения расположенного на земельном участке; C) от цели использования земли; D) на один квадратный метр пропорционально баллу бонитета; E) нет правильного ответа. 56 Базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете: A) на один гектар пропорционально баллу бонитета; B) на один квадратный метр в зависимости от вида строения расположенного на земельном участке; C) от цели использования земли; D) на один квадратный метр пропорционально баллу бонитета; E) нет правильного ответа. 57 Имеют ли право местные представительные органы изменять базовые ставки земельного налога: А) имеют право; t 86 B) C) D) E) имеют право, только по землям сельхозназначения; имеют право, только по землям населенных пунктов; нет верного ответа; верно А) и В). 58 Земли занятые под автостоянки, рынки и автозаправочные станции облагаются земельным налогом: A) по ставкам земель промышленности; B) по ставкам земель населенных пунктов; C) по ставкам земель промышленности, увеличенным в 2 раза; D) по ставкам земель населенных пунктов, увеличенным в 10 раз; E) по ставкам земель сельскохозяйственного назначения. 59 Дайте наиболее полное определение баллу бонитета: A) ставка земельного налога; B) оценка естественного плодородия и качества почвы; C) количественная оценка земли; D) показатель площади земельного участка; E) коэффициент пересчета. 60 Текущие платежи по земельному налогу уплачиваются в срок: A) равными долями 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1ноября; B) 15 августа и 15 ноября; C) равными долями 20 октября, 20 января; D) двадцатого сентября текущего года; E) равными долями 20 февраля,20 мая, 20 августа и 20 ноября. 61 Плательщиками налога на имущество не являются: A) юридические лица, имеющие объекты обложения; B) физические лица по имуществу, находящемуся за пределами Республики Казахстан; C) физические лица по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности; D) физические лица по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, находящегося на территории Р.К.; E) юридические лица с участием иностранного капитала 62 Для расчета налога на имущество налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является: А) первоначальная стоимость; 87 B) остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода; C) среднегодовая остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета; D) остаточная стоимость, определенная по данным налогового учета на конец отчетного периода; E) балансовая стоимость. 63 По имущественному налогу ставка 1 % процент применяется: A) для имущества юридических лиц; B) для имущества физических лиц, находящегося за пределами РК; C) для имущества физических лиц, не используемого в предпринимательской деятельности; D) для объектов незавершенного строительства; E) жилые помещения, дачные строения, гаражи граждан. 64 Часть имущества некоммерческой организации, сданная в аренду облагается имущественным налогом: A) по ставке 1 %; B) по ставке 0,1 %; C) не облагается; D) по ставке 10 %; E) по ставке 6 %. 65 Исчисление текущих платежей по имущественному налогу юридических лиц производится: A) исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 января; B) исходя из среднегодовой стоимости; C) исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 число каждого месяца; D) исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 число каждого квартала; E) исходя из остаточной стоимости на 1 января. 66 По вновь возведенным объектам недвижимости физических лиц исчисление налога на имущество производится: A) с начала месяца следующего за их возведением; B) с начала квартала следующего за их возведением; C) в следующем за годом возведения году; D) в том же месяце; E) с 1 января текущего года. 88 67 Уплата налога физическими лицами по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, производится: A) не позднее 1 августа текущего года; B) не позднее 1 апреля текущего года; C) не позднее 1 октября текущего года; D) не позднее 1 января текущего года; E) не позднее 1 июля текущего года. 68 Уплата текущих платежей по налогу на имущество юридических лиц производится: A) равными долями ежемесячно; B) равными долями 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября; C) равными долями 2 раза в год; D) единовременно с подачей декларации; E) равными долями к 15 числу месяца следующего за кварталом. 69 Форма уплаты, используемая для налога на имущество физических лиц: A) декларирование; B) по уведомлению; C) удержание у источника выплаты; D) путем выкупа патента; E) принудительное взимание путем изъятия имущества. 70 Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего обложению налогом на имущество, определяется как: A) 1/12 суммы, полученной при сложении стоимостей имущества на 1-е число каждого месяца; B) 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей имущества на 10-е число каждого месяца; C) 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей имущества на 1-е число каждого месяца; D) 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей имущества на 1-е число каждого месяца и 1-е число следующего года; E) 1/4 суммы, полученной при сложении стоимостей имущества на 1е число каждого месяца. 71 Плательщиками налога на транспортные средства не являются: А) юридические лица, имеющие в собственности транспортные средства; 89 B) физические лица, имеющие в собственности транспортные средства; C) юридические лица, имеющие транспортные средства на - праве оперативного управления собственностью; D) юридические лица по транспортным средствам, не состоящим на государственном учете; E) юридические лица, имеющие транспортные средства на праве хозяйственного ведения. 72 От чего зависит сума транспортного налога на автобусы? A) от объема двигателя; B) от количества посадочных мест; C) от грузоподъемности; D) от мощности двигателя; E) верно А) и D). 73 От чего зависит сума транспортного налога на грузовые автомобили? A) от объема двигателя; B) от количества посадочных мест; C) от грузоподъемности; D) от мощности двигателя; E) верно А) и D). 74 Сумма налога на транспортные средства за легковой автомобиль 1995 года выпуска объемом двигателя 1100 смЗ составит: A) б МРП х поправочный коэффициент, учитывающий срок эксплуатации; B) 7 МРП х поправочный коэффициент, учитывающий срок эксплуатации; C) 4 МРП х поправочный коэффициент, учитывающий срок эксплуатации; D) 117 МРП х поправочный коэффициент, учитывающий срок эксплуатации; E) 4 МРП. 75 Не является объектом обложения транспортным налогом: A) мотосани; B) карьерные автосамосвапы грузоподъемностью выше 40 тонн; C) буксиры; D) самолеты; 90 Е) верно А) и В). 76 Сумма уплаченного налога на транспортные средства в пределах начисленного при определении налогооблагаемого дохода: A) подлежит вычету; B) не подлежит вычету; C) подлежит вычету при условии прохождения техосмотра; D) подлежит вычету в пределах 20 МРП; E) подлежит вычету в пределах 100 МРП; 77 Уплата налога на транспортные средства производится: A) до 1 июля года следующего за годом приобретения; B) до 1 апреля текущего года; C) до 31 августа текущего года; D) до 1 июля текущего года; E) до 1 апреля года, следующего за годом приобретения. 78 Внесение текущих платежей по транспортному налогу осуществляется: A) не позднее 1 июля налогового периода; B) не позднее 5 июля периода следующего за отчетным; C) не позднее S июля налогового периода; D) до 15 числа месяца следующего за кварталом; E) равными долями 20 февраля,20 мая, 20 августа и 20 ноября. 79 Сумма транспортного налога исчисляется: A) исходя из объекта налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов за налоговый период независимо от срока нахождения на праве собственности; B) исходя из объекта налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов за период фактического нахождения на праве собственности; C) исходя из объекта налогообложения и налоговой ставки за период фактического нахождения на праве собственности; D) исходя из объекта налогообложения и налоговой ставки за налоговый период независимо от срока нахождения на праве собственности; E) исходя из объекта налогообложения и поправочных коэффициентов. 91 80 Не являются плательщиками налога на транспортные средства: A) производители сельскохозяйственной продукции по сельскохозяйственной технике в пределах норм; B) плательщики единого земельного налога по транспортным средствам сверх норматива потребности; C) государственные учреждения; D) инвалиды по одному имеющемуся в собственности автотранспортному средству; E) верно все вышеперечисленное. 81 Являются ли плательщиками сбора за государственную регистрацию юридические лица, получающие дубликат свидетельства о государственной регистрации? A) являются; B) не являются; C) являются при определенных условиях; D) не являются все сельскохозяйственные предприятия; E) не являются все некоммерческие предприятия. 82 Являются ли плательщиками сбора за государственную регистрацию филиалы юридических лиц? A) являются; B) не являются; C) являются при определенных условиях; D) не являются все сельскохозяйственные предприятия; E) не являются все некоммерческие предприятия. 83 Ставки сбора за государственную регистрацию юридических лиц: A) 1 % от уставного фонда; B) 10% от уставного фонда; C) 1 МРП; D) 5 МРП; E) 1 МРП, 5 МРП, 20 МРП. 84 Специальный налоговый режим не распространяется на вид деятельности: A) перегон машин; B) реализация продуктов питания; C) реализация газет и журналов; D) частный извоз; 92 Е) оказание бухгалтерских услуг. 85 Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты: A) НДС; B) корпоративного подоходного налога; C) земельного налога и налога на имущество; D) социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога; E) акцизов. 86 После государственной регистрации индивидуальные предприниматели должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в течении: A) 2-х рабочих дней; B) 15 календарных дней; C) в день получения Свидетельства о государственной регистрации; D) 10-х рабочих дней; E) срок не ограничен. 87 Переход с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим возможен по истечении: A) 1 года; B) 3 лет; C) 2 лет; D) невозможен; E) 5 лет. 88 Размер сбора за регистрацию физических лиц занимающихся' предпринимательской деятельностью без образования юридического лица: A) 1 МРП; B) 4 МРП; C) 5 МРП; D) 10 МРП; E) 20 МРП. 89 Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица уплачивается: А) до регистрации; 93 B) C) D) E) после регистрации; в течение 10 дней после регистрации; в течение 20 дней после регистрации; в течение 30 дней после регистрации. 90 Кто является плательщиками лицензионного сбора? A) физические лица - индивидуальные предприниматели; B) юридические лица - субъекты малого бизнеса; C) физические лица и юридические лица, экспортирующие продукцию; D) физические лица и юридические лица, получающие право на занятие определенными видами деятельности или на право совершения определенных операций; E) лица, на которых распространяется действие Закона РК “ О лицензировании”. 91 Налоговое обязательство для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента исчисляется: A) 10% к заявленному доходу; B) 2 МРП; C) разницу между заявленным и фактическим доходом; D) 3 % к фактической сумме дохода; E) 3 % к заявленному доходу. 92 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса — индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям: A) среднесписочная численность работников — 15 человек, предельный доход - 4,5 млн. тенге; B) среднесписочная численность работников - 25 человек, предельный доход - 9 млн. тенге; C) среднесписочная численность работников - 5 человек, предельный доход - 1,5 млн. тенге; D) верно А) и В); E) среднесписочная численность работников - 10 человек, предельный доход - 4,5 млн. тенге. 93 Налоговым периодом по единому земельному налогу является: A) квартал; B) календарный год; C) календарный месяц; 94 D) либо квартал, либо календарный месяц; E) декада. 94 Фиксированный суммарный налог для субъектов игорного бизнеса включает исчисление налогов: A) налога на транспортные средства и имущественного налога; B) единого земельного налога и НДС; C) корпоративного или индивидуального подоходного налогов и НДС; D) НДС и налога акцизы; E) корпоративного и индивидуального подоходного налогов. 95 Процентное соотношение налогов в фиксированном налоге для субъектов игорного бизнеса составляет: A) 70 % Корпоративный подоходный налог, 30 % НДС; B) 50 % Корпоративный подоходный налог, 50 % НДС; C) 75 % Корпоративный подоходный налог, 25 % НДС; D) 30 % Корпоративный подоходный налог, 70 % НДС; E) 20 % Корпоративный подоходный налог, 80 % НДС. 96 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса - юридические лица, соответствующие условиям: A) среднесписочная численность работников - 15 человек, предельный доход - 4,5 млн. тенге; B) среднесписочная численность работников - 25 человек, предельный доход - 9 млн. тенге; C) среднесписочная численность работников - 5 человек, предельный доход - 1,5 млн. тенге; D) верно А) и В); E) среднесписочная численность работников - 10 человек, предельный доход - 4,5 млн. тенге. 97 Объектом обложения акцизом по игорному бизнесу является: A) стоимость одной фишки; B) выручка от игорного бизнеса за минусом выплаченных выигрышей; C) игровой стол, игровой автомат, касса букмекерских контор; D) верно А) и С); E) доход от игорного бизнеса без косвенных налогов и суммы выплаченных выигрышей. 95 98 Участниками налоговых проверок являются: A) должностные лица органов налоговой службы указанные в предписании; B) лица, привлекаемые к проведению проверки указанные в предписании; C) налогоплательщик; D) должностные лица органов налоговой службы указанные в предписании и лица, привлекаемые к проведению проверки указанные в предписании; E) верно С) и D). 99 Расходы на ремонт относятся на вычет из СГД в целях обложения подоходным налогом в пределах: A) 15 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода; B) 50%; C) 20 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода; D) 15 % стоимостного баланса группы на начало налогового периода; E) 100%. 100 Из налогооблагаемого дохода подлежат исключению в пределах 2 % от налогооблагаемого дохода: A) адресная социальная помощь физическим лицам в соответствии с законодательством РК; B) расходы на ремонт основных средств; C) компенсации по служебным командировкам; D) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям; E) верно А) и D). Литература 1. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан №210-11 от 12 июня 2001. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2003. 2. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и ликвидация налогообложения)./Гл. науч.руков. А. Рагозин./ Под ред. М.М.Рапопорта.-М., 1996. 3. Худяков А.И. Налоговое право РК. - Алматы: Жеп жаргы, 1998 4. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятия, элементы, установление, виды. - Алматы: Жетч жаргы, 1998 5. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999 6. Богачев С.И. Налоговые проверки: как это делается. Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004 7. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). - Алматы, 1997. 8. Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учеб. пособие.Алматы: Lem, 2002. 9. Справочник бухгалтера, выпуск 3. Приложение к журналу «Бюллетень бухгалтера». - № 36. —1998. 10. Каратусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы: Каржы-Каражат, 1994. 11. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и ликвидация налогообложения / Под ред. М.М. Рапопорта. - М., 1996. 12. Бакулин Б. Плательщик налога на приобретение автотранспортных средств // Хозяйство и право. - 1998. - № 10. - С.80 13. Брызгалин А. В., Бурданов С. Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов // Финансы. - 1996. - № 1. - С.30 14. Брызгалин А. Вопросы применения ответственности за нарушение налогового законодательства и правоприменительная тактика // Хозяйство и право. - 1998. -№ 8. - С.52 15. Социальный аспект налоговой реформы // Человек и труд. 2000. - № 7. - С. 37 16. Шилинбаев Модель для расчета оптимальной ставки налогообложения // АльПари. - 2000. - №1. - С.62 97 Содержание 3 Теоретическая часть Практические задания Тестовые задания Литература зд ду 98 Попп JI.А. Налоги налогообложение Учебное пособие Подписано в печать 07.10.2004. Гарнитура Times. Формат 29,7 х 421/2 Бумага офсетная. Уел. печ. л. 5,94 Тираж 300 экз. Заказ №0422 Научный издательский центр Павлодарского государственного университета им. С. Торайгырова 637000, г. Павлодар, ул. Ломова, 64 т. 45-11-43 E-mail: publish @ psu. kz
