ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ

Лекционный материал по теме 4.1
«ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ
(СЕБЕСТОИМОСТЬ) ПРОДУКЦИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ»
В
условиях
формирования
рыночных
отношений
снижение
себестоимости (издержек производства и реализации) продукции
приобретает особую значимость, поскольку оно во многом определяет
конкурентоспособность предприятия.
Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в
процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включаются затраты, связанные со
следующими элементами:
с производством продукции, обусловленные технологией и организацией
производства;
с подготовкой и освоением производства;
с совершенствованием технологии и организацией производства (затраты
некапитального характера);
с изобретательством и рационализаторством;
с обслуживанием производственного процесса;
с управлением производством;
с подготовкой и переподготовкой кадров;
с отчислением на социальные нужды (соцстрах, пенсионные фонды, фонд
занятости и т.д.).
В себестоимость продукции не включаются затраты, связанные с
благоустройством территорий, содержанием культурно-бытовых объектов,
оказанием помощи сельскому хозяйству, а также с работами, выполняемыми
за счет прибыли предприятия.
В практике работы современных предприятий используется два вида
классификации затрат:
1) группировку затрат по статьям калькуляции;
2) группировку затрат по элементам затрат.
Группировка затрат по статьям калькуляции (калькулирование
себестоимости продукции) не является общепринятой и может изменяться в
зависимости от характера, структуры предприятия, отрасли и т.д.
Калькулирование себестоимости продукции носит рекомендательный
характер.
Для предприятий машиностроительного комплекса используется
следующая группировка затрат по статьям калькуляции:
1) сырье и материалы (за вычетом отходов);
2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги, получаемые по кооперации;
3) основная зарплата производственных рабочих;
4) дополнительная зарплата производственных рабочих;
5) отчисления на социальное страхование с зарплаты (основной и
дополнительной) производственных рабочих;
6) расходы на подготовку и освоение производства;
7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) цеховые расходы;
9) общезаводские расходы;
10) потери от брака;
11) внепроизводственные расходы.
Сумма статей с 1 по 8 представляет собой цеховую себестоимость.
Цеховая себестоимость плюс сумма статей 9 и 10 составляют
производственную себестоимость. Сумма всех статей калькуляции – полная
себестоимость продукции.
Группировка затрат по элементам затрат отражает их экономическое
содержание и имеет общепринятый характер. При использовании данного
метода в себестоимость продукции включаются:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
2) отчисления на социальные нужды;
3) амортизация основных фондов
3) прочие затраты (налоги, сборы, отчисления в специальные фонды,
платежи по кредитам, затраты на командировки, услуги связи и т.д.).
ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности
его деятельности, источником финансирования производственных и
социальных расходов, дополнительного вознаграждения работников.
Для оценки деятельности предприятия используют следующие виды
прибыли:
валовую прибыль;
налогооблагаемую прибыль;
чистую прибыль.
Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли от
реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных
фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Расшифруем содержание элементов, входящих в валовую прибыль:
прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется в виде
разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без
налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство
и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
определяется как разница между продажной ценой и остаточной
стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.
доходы и расходы от внереализационных операций включают в себя
доходы (расходы) от долевого участия в деятельности других
предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам
(акциям, облигациям,, а также штрафы, пени, неустойки, убытки от
снижения безнадежной дебетовой задолженности, судебные издержки на
арбитражные сборы.
Налогооблагаемая прибыль – это валовая прибыль, уменьшенная на сумму
дивидендов, резервов и льгот. Налогооблагаемая прибыль является базой для
исчисления налога на прибыль по ставке налога на прибыль.
Чистая прибыль – часть валовой прибыли после выплаты налогов и
других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в распоряжении
предприятия и используется для его технического совершенствования,
расширения производства и социального развития.
Абсолютный размер прибыли характеризует экономический эффект,
эффективность работы предприятия определяется рентабельностью.
Различают следующие виды рентабельности:
рентабельность производственной деятельности – отношение прибыли
(валовой, налогооблагаемой, чистой) к полной себестоимости продукции;
рентабельность продаж – отношение прибыли от реализации продукции
(работ, услуг) или чистой прибыли к сумме полученной выручки;
рентабельность
капитала –
отношение
прибыли
(валовой,
налогооблагаемой, чистой) к среднегодовой стоимости капитала
(основного, оборотного и др.).
Задание
Используя периодические научные и научно-популярные издания, соберите
информацию о динамике изменения уровней рентабельности, прибыльности и числе
убыточных отечественных предприятий за последние 10-12 лет. Охарактеризуйте
выявленные тенденции и попытайтесь дать объяснения их причин. Результат выполнения
задания оформите в виде самостоятельной работы в тетради.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
Одним из важнейших видов регулирования государством экономических
процессов является проводимая им налоговая политика, связанная с
определением и выполнением условий и порядка взимания налогов.
Налоги (в отечественном налоговом законодательстве синонимы –
«пошлины», «сборы») – это обязательные взносы (платежи) в бюджеты
соответствующих уровней или во внебюджетные фонды, осуществляемые
налогоплательщиками в порядке и на условиях, определенных
законодательными актами. Налоговые поступления являются важнейшим
источником формирования государственных финансов и по образному
сравнению представляют собой «кровеносную артерию» бюджетнофинансовой системы любой страны.
Налоги выполняют ряд функций, среди которых:
фискальная, обусловленная сущностью налогов как обязательных и
безвозмездных платежей;
распределительная,
связанная
с
возможностью
последующего
перераспределения государством полученных от налогоплательщиков
средств;
стимулирующая, обусловленная возможностью предоставления тех или
иных налоговых льгот субъектам хозяйствования и направления тем
самым их деятельности в русло избранных в обществе приоритетов.
Традиционная классификация налогов предусматривает их группировку
следующим образом:
по учету особенностей объектов налогообложения налоги бывают прямые
(подоходно-имущественные) и косвенные (налоги на потребление).
Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления
материальных благ, их плательщиком в итоге является владелец
(приобретатель) имущества или дохода. Косвенные налоги, в конечном
счете, оплачивает потребитель продукции, поскольку взимаются они в
процессе потребления материальных благ. В Республике Беларусь на
долю косвенных налогов приходится около 75% всех налоговых
поступлений, остальное – прямые налоги. Некоторые авторы предлагают
выделять в особую группу смешанных налогов обязательные платежи,
сочетающие в себе признаки прямых и косвенных сборов;
по специфике распределения взысканных сумм различают закрепленные и
регулирующие налоги. Закрепленные налоги на длительный срок
закреплены в качестве доходного источника конкретного бюджета или
внебюджетного фонда (например, подоходный налог как сбор в местный
бюджет), в то время как регулирующие налоги ежегодно
перераспределяются между бюджетами различных уровней (акцизы, налог
на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и др.);
по уровню управления и направлениям поступления выделяют
государственные и местные налоги. Государственные (республиканские)
налоги могут поступать не только в республиканский, но и в местные
бюджеты (НДС, налог на прибыль, акцизы и др.), в то время как
местные – исключительно в местные бюджеты (налог с продаж, сборы за
услуги и т.п.);
по порядку использования различают общие и целевые налоги. Общие
налоги расходуются в целях финансирования общегосударственных
мероприятий и программ, а целевые – зачисляются в целевые бюджетные
или внебюджетные фонды.
Существуют и другие принципы деления налогов на виды – по субъекту
налогообложения (налоги с физических и юридических лиц), по объекту
налогообложения (налоги от выручки, фонда заработной платы, прибыли,
имущественные налоги и т.п.), по периодичности уплаты (регулярные и
разовые сборы), по методу налогообложения (равные, пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные налоги) и т.п.
Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь
В настоящее время всю совокупность действующих в Республике
Беларусь налогов (всего около 30 видов) в зависимости от выполняемых ими
функций и источников их уплаты принято дифференцировать на 7 групп.
1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации
продукции (работ, услуг), в том числе:
налог на добавленную стоимость (НДС), являющийся важнейшим
доходным источником бюджета (по данным за 2001 г. его доля составляет
25,3% в доходах бюджета и 8,8% – в ВВП). НДС – косвенный налог,
объектом которого является добавленная стоимость, субъектами –
юридические лица всех форм собственности независимо от отраслевой
принадлежности. С 2000 г. НДС в Республике Беларусь исчисляется
методом косвенного вычитания (методом счета-фактуры или зачетным
методом) по выражению:
(44)
НДС С ( В З ) /100%,
где В – выпуск продукции (товаров, работ, услуг), руб.; З – затраты на
производство продукции, руб.; С – налоговая ставка, %.
Основная ставка НДС в Республике Беларусь – 20%, наряду с которой
применяется пониженная ставка в размере 10% для налогообложения
оборотов по реализации некоторых видов продукции на территории
республики. НДС с нулевой ставкой облагаются товары, экспортируемые в
дальнее зарубежье, в страны СНГ, а также некоторые другие товары и
услуги;
акцизы, представляющие собой косвенные налоги с производителей
(импортеров) определенных видов продукции, таких как алкогольная и
табачная продукция, ювелирные изделия, жидкое топливо, автомобили и
т.п. (по данным за 2001 г. их доля составляет 7,6% в доходах бюджета и
2,6% – в ВВП). Перечень и налоговые ставки акцизов периодически
пересматриваются и утверждаются Советом Министров Республики
Беларусь;
отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные
фонды уплачиваются по ставке 2% выручки от реализации продукции,
работ и услуг;
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики,
производителей
сельскохозяйственной
продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на
финансирование расходов, связанных с содержанием и использованием
жилищного фонда взимаются по ставке 2,5% выручки от реализации
продукции, работ и услуг.
2. Налоги на прибыль и доходы, в том числе:
налог на прибыль юридических лиц, являющийся типичным прямым
налогом (по данным за 2001 г. его доля составляет 14% в доходах
бюджета и 4,0% – в ВВП). Он характеризуется налоговой ставкой 30%,
для малых предприятий предусмотрена пониженная ставка – 10%. Кроме
того, в отечественной практике применяются льготные ставки налога на
прибыль 7 и 10% для отдельных категорий предприятий;
налог на дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц
уплачиваются по ставке 15% (прямой налог);
подоходный налог с физических лиц является прямым налогом и
удерживается с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и
лиц без гражданства (по данным за 2001 г. его доля составляет 9,1% в
доходах бюджета и 3,2% – в ВВП). Объектом налогообложения является
годовой совокупный доход перечисленных категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивной шкале 9, 15, 20, 25 и 30% в
зависимости от величины годового совокупного дохода;
налоги на доходы в отдельных сферах деятельности, в том числе на
доходы банков и других кредитно-финансовых учреждений по ставке
30%, на доходы от операций с ценными бумагами по ставке 40% и т.д.
3. Налог на недвижимость, являющийся прямым налогом и
предполагающий налогообложение по ставке 1% остаточной стоимости
основных фондов и стоимости объектов незавершенного строительства, а
также по ставке 0,1% стоимости зданий, принадлежащих физическим лицам
(по данным за 2001 г. доля этого налога составляет 3,4% в доходах бюджета
и 1,2% – в ВВП).
4. Налоги и сборы, удерживаемые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении плательщиков, в числе которых – налог на приобретение
автотранспортных средств по ставке 5% их стоимости, оффшорный сбор,
местные налоги и т.д.
5. Налоги, сборы и отчисления, относимые предприятиями на
себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе:
чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд
содействия занятости исчисляют единым платежом в размере 5% от
фонда заработной платы;
экологический налог, исчисляемый по условиям и ставкам,
устанавливаемым Советом Министров Республики Беларусь. Объекты
налогообложения – добываемые из природной среды ресурсы, эмиссия в
окружающую среду выбросов, объемы переработки нефти и
нефтепродуктов;
земельный налог, взимаемый за пользование земельными участками.
6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
(5% от выручки), индивидуальных предпринимателей и других
субъектов хозяйствования.
7. Прочие сборы (регистрационные, лицензионные и т.д.).
Государство в рамках реализации налоговой политики в целях
стимулирования отдельных видов экономической активности (научнотехнического прогресса, образовательной, инновационной и инвестиционной
деятельности), а также конкретных предприятий может использовать
следующие виды налоговых льгот:
систему ускоренной амортизации (см. п. 2.2.3);
налоговый кредит, представляющий собой исчисляемую в процентах к
стоимости объекта налогообложения сумму, которая постепенно
вычитается из сумм налога на прибыль предприятия или облагаемого
налогом дохода. Различают следующие разновидности налогового
кредита –
инвестиционный,
исследовательский,
на
проведение
фундаментальных
научных
работ,
на
вложения
в
акции
высокотехнологичных компаний, на экспорт капитала, на затраты по
профессиональной подготовке;
льготный режим налогообложения, применяемый для поощрения малых
предприятий, венчурных и инновационных фирм, вновь созданных
акционерных обществ, компаний, занятых в передовых направлениях
науки и техники, территориальных научно-производственных структур.
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРОДУКЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
В условиях экономики преимущественно рыночного типа коммерческий
успех организации во многом определяется ее ценовой политикой, под
которой понимается деятельность предприятия в области управления ценами
на выпускаемую продукцию с целью обеспечения ее сбыта и максимизации
прибыли. Эта деятельность неразрывно связана с анализом ценообразующих
факторов и процессом установления цен, основанном на том или ином
методе ценообразования.
К числу важнейших ценообразующих факторов предприятия относятся:
сложившееся взаимодействие спроса и предложения на выпускаемую
предприятием продукцию;
себестоимость производства и реализации продукции (см. п. 4.1);
цены конкурентов на аналогичную продукцию и возможность воздействия
на них (монопольная сила предприятия);
ожидаемая реакция покупателей на возможные изменения цен;
прямое или косвенное воздействие государства на цены.
Для реализации эффективной ценовой политики предприятия необходимо
иметь представление о ценовой системе, под которой понимается единая
упорядоченная совокупность различных видов цен и их групп,
обслуживающих и регулирующих экономические отношения между
различными участниками национального и мирового рынка.
В рамках единой ценовой системы цены классифицируются следующим
образом:
а) по стадиям ценообразования и движения продукции от производителя
к потребителю выделяют (см. рис. 34):
оптовые цены изготовителя, компенсирующие его издержки на
производство и реализацию продукции и обеспечивающие планируемую
прибыль и рентабельность предприятия;
оптовые отпускные цены, включающие в себя помимо цен изготовителя
косвенные налоги (акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС));
оптовые цены закупки, представляющие собой оптовые отпускные цены,
увеличенные на суммы посреднических надбавок (скидок) – цены услуг
посредников по продвижению товара от производителя к потребителю;
розничные цены, формируемые в сфере розничной торговли и
включающие в себя наряду с оптовыми ценами закупки условия для
прибыльной работы розничной торговли.
НДС торговли
Прибыль
торговли
Торговая
Надбавка
Издержки
торговли
НДС
посредника
Прибыль
посредника
Посредническая
надбавка
Издержки
посредника
НДС
Косвенн
ые
налоги
Акцизы
Прибыль производителя
Себестоимость
производства и реализации
продукции
Элементы цены
Оптовая цена изготовителя
Оптовая отпускная цена
Оптовая цена закупки
Розничная цена
Рис. 34. Классификация цен по стадиям ценообразования
и продвижения продукции от производителя к потребителю
б) по степени государственного воздействия на цены различают
рыночные и регулируемые цены. Рыночные цены складываются в результате
конкурентных взаимоотношений рыночных субъектов, в то время как
регулируемые – при прямом воздействии на них со стороны государства.
К рыночным ценам относятся:
свободные цены, которые образуются в результате взаимодействия спроса
и предложения в условиях свободной конкуренции;
монопольные цены, складывающиеся в условиях доминирования одного
или нескольких предприятий, обладающих значительной монопольной
силой;
демпинговые цены, являющиеся результатом сознательного занижения
цен, проводимого в целях вытеснения конкурентов с рынка или
увеличения объемов продаж (рыночной экспансии);
К регулируемым ценам относятся:
фиксированные цены, величины которых жестко устанавливаются
государством;
предельные цены, представляющие собой устанавливаемые государством
нижние или верхние пределы цен на ту или иную продукцию;
в) по наличию транспортной составляющей в цене (система цен
«франко» или система франкирования цен) выделяют (см. рис. 35):
цену франко–склад поставщика, включающую в себя цену продукции на
складе поставщика;
цену франко–станция отправления, в которую наряду с ценой продукции
на складе поставщика включены расходы по транспортировке продукции
на станцию отправления;
цену франко–вагон станция отправления, содержащую в себе все
предыдущие расходы, а также затраты по погрузке продукции в вагоны на
станции отправления;
цену франко–вагон станция назначения, представляющую собой цену
франко–вагон станция отправления, увеличенную на величину расходов
по транспортировке до станции назначения;
цену франко–станция назначения, включающую в себя наряду с со всеми
предыдущими затратами и расходы по выгрузке продукции из вагонов на
станции назначения;
цену франко–склад потребителя, содержащую в себе все расходы
продавца вплоть до доставки продукции до склада потребителя.
Важнейшим элементом ценовой политики любого предприятия является
ценообразование, базирующееся на том или ином методе.
Метод ценообразования – это способ формирования цен на продукцию
предприятия. Все применяемые в настоящее время методы ценообразования
могут быть разделены на затратные и параметрические методы
ценообразования. Затратные методы основаны на учете издержек
производства и реализации продукции, в то время как параметрические
принимают
во
внимание
прежде
всего
технико-экономические
характеристики (параметры) продукции.
Виды включаемых в цену продукции расходов
Расход Расходы Расходы Расходы
ы
по по
по
по
достав погрузке транспо выгрузк
ке
продукц ртировк е
Цена продукции на складе продук ии
в е
до продукц
поставщика
ции на вагоны
станции ии
из
станци на
назначе вагонов
ю
станции ния
на
отправ отправл
станции
ления
ения
назначе
ния
Расходы
по
доставке
от
станции
назначен
ия
до
склада
потребит
еля
Франко-склад поставщика
Франко-станция отправления
Франко-вагон станция отправления
Франко-вагон станция назначения
Франко-станция назначения
Франко-склад потребителя
Рис. 35. Система цен «франко»
Различают следующие затратные методы ценообразования:
ценовой метод полных издержек, предполагающий формирование цен на
основе планируемой прибыли (рентабельности) и всех (прямых и
косвенных) затрат, которые вне зависимости от своего происхождения
списываются на единицу того или иного изделия. Данный метод (его еще
называют
методом
ценообразования
по
принципу
«издержки+запланированная
прибыль»)
применяется
на
тех
предприятиях, где гарантирован сбыт продукции (для предприятий с
сильной монопольной властью). Недостатки данного метода связаны с
тем, что он не стимулирует производителя к снижению собственных
издержек в условиях гарантированного сбыта;
ценовой метод стандартных издержек, связанный с определением цен на
продукцию на основе учета прямых и косвенных затрат по установленным
нормам. Наличие отклонений от норм позволяет обнаруживать резервы
снижения издержек производства и является стимулирующим фактором
для работы в этом направлении;
ценовой метод прямых издержек, предполагающий расчет цен на
продукцию на основе только прямых затрат. При этом все затраты,
которые так или иначе зависят от объемов производства (условнопеременные затраты), рассматриваются как прямые и участвуют в
ценообразовании. Данный метод ценообразования, именуемый также
методом формирования цен по сокращенным затратам, обладает тем
преимуществом, что позволяет выявлять наиболее выгодные виды
продукции, поскольку считается, что игнорируемые данным методом
косвенные затраты не зависят ни от объемов производства, ни от замены
производства одного изделия на другое;
ценовой метод стандартных прямых издержек, сочетающий в себе
принципы ценообразования двух предыдущих методов.
Параметрические методы ценообразования тем или иным образом
учитывают полезность продукции и включают в себя:
метод удельной цены, связанный с выявлением одного главного
параметра продукции и расчетом удельной цены товара в виде
частного от деления цены на основной параметр. Например, если
имеющий мощность 100 лошадиных сил (л.с.) трактор стоит
10 000 тыс. руб., то удельная цена данного товара составляет
10 000/100=100 тыс. руб./л.с. и, следовательно, новый трактор с
мощностью двигателя в 120 л.с. может быть оценен в 12 000 тыс. руб.
Недостатки данного метода связаны с учетом лишь одного параметра
качества и игнорированием всех других, что делает данный метод
ценообразования применимым только для ориентировочных расчетов;
ценовой метод баллов, предполагающий выделение нескольких
параметров качества и начисление экспертами баллов новому изделию
по каждому из этих параметров. Далее набранное новым изделием
число баллов сопоставляется с аналогичным показателем базисного
изделия, цена которого уже известна. Цена на новое изделие
определяется исходя из цены базисного варианта путем ее увеличения
(уменьшения) пропорционально соотношению баллов, набранных
обоими изделиями;
ценовой метод регрессии, связанный с определением эмпирических
формул (уравнений регрессии) зависимости цены продукции от
основных ее параметров. Подстановка в полученное для базисного
варианта уравнение регрессии параметров нового изделия позволяет
вычислять цену последнего.