Лекция 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа
advertisement
Лекция 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа
Предмет экономического анализа, объект анализа, содержание и задачи анализа. Принципы экономического анализа. Виды анализа, классификация видов экономического анализа.
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами. Нет предмета исследования - нет и науки.
Философия под предметом любой науки (включая и экономический анализ) понимает какуюто часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один
и тот же объект может рассматриваться различными науками. Каждая из них находит в нем специфические стороны или отношения.
Предметом той или иной науки следует считать то специфическое, что позволяет отличить ее
среди множества других наук.
Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них
есть свой предмет, отличный от других.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической
теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д.
Экономика изучает воздействия общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят
в хозяйственной деятельности.
Предметом бухгалтерского учета, например, является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и
связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
Что же является предметом экономического анализа?
Предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результатов
хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности
предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлении и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства,
обосновать планы и управленческие решения.
Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей
является главным методологическим вопросом в экономическом анализе. Только раскрыв причинноследственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести
обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимость единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.
Таким образом, предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи
экономических явлений и процессов.
Процесс расширенного воспроизводства представляет собой сложную совокупность многочисленных, одновременно протекающих процессов. Это:
1) изменение размера и состояния природных ресурсов - земли, воды, некоторых ископаемых,
развитие популяций растений, животных организмов;
2) технические процессы, которые охватывают функционирование техники, совокупности
средств человеческой деятельности, создаваемых для производства продукции и обслуживания непроизводственных потребностей общества;
технологические процессы - операции по производству, переработке, транспортировке, складированию, хранению продукции, которые являются основной частью производственного процесса;
4) процессы экономические - связаны с совершенствованием производственных отношений
в неразрывном единстве с производительными силами, с вложениями в производство живого и
овеществленного труда и возмещением их выходом и реализацией продукции, с путями достижения
всесторонней
эффективности
производства;
5) процессы социально-экономические, охватывающие изменения материальных условий
труда, культуры и быта, всей жизни населения.
Каждый отдельный процесс развивается не только сам по себе, но и в постоянном и тесном
взаимодействии с другими процессами своего вида и других видов.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением
их действия;
с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности - наиболее важный момент анализа. Причинная связь, о которой упоминалось
выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.
В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие
на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия.
Объектом анализа являются социально-экономические процессы расширенного воспроизводства, осуществляющиеся в деятель- посты предприятий и объединений, их внутренних подразделений,
отражаемые в плане, текущем учете, отчетности, других источниках информации.
Экономический анализ изучает три главные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
технологическую, выражающую связь людей с природой в процессе производства (выращивание сельскохозяйственных культур, разведение животных и т.д.);
организационно-экономическую, отражающую отношения между людьми в процессе
производства (организацию труда, специализацию хозяйства, использование техники и т. д.);
финансовую, выражающую экономические отношения, возникающие на предприятии и
между отдельными предприятиями, организациями и лицами.
Лекция 2. Содержание и задачи экономического анализа
Содержанием экономического анализа является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия
оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ
предприятия, оценки уровня их выполнения, выяснения слабых мест и внутрихозяйственных резервов.
Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием
продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования. Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования
хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в
деятельности предприятия и в его финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.
В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:
изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях;
повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов. Оно
достигается в первую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективного (текущего) анализа
хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выделяются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия. Особое внимание обращается на анализ
хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым.
Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде
используются в плановых расчетах;
объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения
нормативов по количеству, структуре и качеству продукции. Анализ проводится не только с целью
констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок
и оперативного воздействия на процесс производства;
поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства,
повышение его эффективности, и наоборот;
прогнозирование результатов хозяйствования; исследование коммерческого риска;
сравнительный анализ маркетинговых мероприятий; подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических планов.
В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные цели, которые будут определять содержание процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, общее
содержание аналитических процедур определяется как спецификой работы предприятия, так и выбранным видом анализа (проблемно-ориентированный, перспективный, оперативный и т.д.).
Содержательная сторона анализа включает следующие элементы (процедуры):
постановка конкретных задач анализа;
установление причинно-следственных связей;
определение показателей и методов их оценки;
выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных;
выработка путей устранения влияния отрицательных факторов и стимулирование положительных.
Лекция 3. Основные принципы экономического анализа
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования накладывают отпечаток на
исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.
Важнейшие принципы экономического анализа:
1) анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической
теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований;
2) анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений,
процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике я законодательству;
3)обеспечение
системного
подхода
к
анализу,
когда
каждый
изучаемый
объект
рассматривается
как
сложная
динамическая
система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней
средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов;
4) анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы
его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает
необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего
аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов;
5) анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономикепредприятия;
6) анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом
руководителей предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использова-
ния материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для
обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается;
7) анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого
требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением;
8) анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь;
9)
демократизм анализа. Участие в проведении анализа широкого круга работников
предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов;
10) анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Данными принципами следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне.
Лекция 4. Виды экономического анализа
Разработка специальных методов экономического анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловленной потребностями практики управления.
Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
В экономической литературе анализ классифицируют по разным признакам. По отраслевому
признаку анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей
экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и
межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа во всех отраслях национальной экономики или, другими словами, теорией экономического анализа.
По признаку времени анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Важнейшими задачами предварительного анализа являются: прогнозирование хозяйственной деятельности;
научное обоснование перспективных планов; оценка ожидаемого выполнения планов. Содержание
расчетов зависит от задач, которые решают в процессе анализа. Возможны три основных случая:
1) анализ проводят перед составлением плана в целях подготовки исходной для планирования информации;
2) анализ проводят одновременно с разработкой плана для проведения вариантных расчетов;
3) проведение анализа после разработки плана, чтобы определить вероятность его выполнения, соответствие его реальным условиям и возможностям предприятия.
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением плана, выявлением неиспользованных резервов,
объективной оценкой результатов деятельности предприятия Ретроспективный анализ в свою очередь
делится на оперативный и итоговый (результативный).
Оперативный (или ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных
операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Оперативный анализ направлен на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением предприятием.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал,
год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Главная задача итогового анализа - объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников.
По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный.
Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его
подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать
более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
Важное значение имеет классификация анализа по субъектам управления. Хозяйственная
деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства и т.д.
В зависимости от интересов управляющего органа аспект анализа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:
1)технико-экономический анализ (занимаются технические службы управления);
2) социально-экономический анализ (занимаются экономические службы управления, статистические органы, социологические лаборатории и др.);
3) экономико-правовой анализ (проводят юридические службы предприятий и объединений);
4)экономико-экологический анализ (организуют органы охраны окружающей среды);
5) финансово-экономический анализ (занимаются финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы);
6) аудиторский (бухгалтерский) анализ - это экспертиза диагностики финансового «здоровья»
предприятия. Проводится аудиторскими фирмами;
7) экономико-статистический анализ (проводят статистические органы) - применяется для
изучения массовых общественных явлений;
8)маркетинговый анализ (занимается служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта
готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть: сравнительный, факторный, диагностический (экспресс-анализ), маржинальный, экономико-математический,
стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный); функционально-стоимостной
(ФСА).
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд управления; внешний анализ -на
основе финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.
При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при
выборочном - по результатам обследования только части объектов.
По содержанию программ анализ может быть комплексный, т.е. анализ всей хозяйственной деятельности, локальный, т.е. деятельности отдельных подразделений, и тематический анализ отдельных
вопросов экономики.
По степени механизации и автоматизации вычислительных работ - анализ в условиях электронной обработки данных или с применением счетно-клавишных машин.
По периодичности проведения анализ делится на периодический - годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный и разовый, непериодический анализ.
Каждая из названных форм экономического анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но
знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления
ежедневно принимается множество решений, для обоснования которых обычно используются различные виды экономического анализа.
Лекция 5. Информационное обеспечение экономического анализа
Понятие об экономической информации. Значение экономической информации. Плановые,
учетные и внеучетные источники информации. Классификация, систематизация, накопление информации. Подготовка информации к анализу.
Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. В связи с этим комплексность, глубина и эффективность экономического анализа во многом зависят от объема и качества информации, используемой при его проведении. Но анализ выступает не только как потребитель информации, он и сам создает ее для собственной потребности.
Информация (informatio) - латинское слово, которое означает разъяснение, осведомление, изложение.
Под информацией обычно понимают упорядоченные сообщения о процессах и явлениях, происходящих во внешнем мире; совокупность каких-либо знаний, данных, но не любых данных, а
лишь тех, которые раскрывают объект с неизвестной стороны.
Носители информации бывают немашинные (устные, телефонные и в виде документов) и машинные (перфокарта, перфолента, магнитные ленты, диски и т.д.)
Информация, объективно отражающая процессы и явления реального мира, законы его существования, факты социально-экономического и научно-технического характера, результаты анализа, обобщения и прогнозирования, имеет высокую общественную ценность. На получение, обработку и хранение информации расходуется труд и значительные материальные средства. В связи с
этим любая общественно полезная информация характеризуется стоимостью.
Сохранность и рациональное использование информации -одна из важнейших задач предприятий и организаций, которые ею владеют.
Информация неотделима от процесса информирования. Вот почему, с одной стороны, необходимо рассматривать источники информации, с другой - ее потребителей. Связь между ними очерчивается следующим определением: информация - это новые сведения, принятые, понятые и оцененные как полезные конечным ее потребителем. Информация делает нас более осведомленными, снимает неясность, которая неизбежно возникает при недостатке данных. Она может быть выражена набором букв, цифр, других условных знаков (символов) и осмысливается в результате чувственного
восприятия и представлений человека.
Для качественного управления необходимо оптимальное количество информации, так как ее
недостаток не позволяет получить полного представления об изучаемом предмете и принять правильное решение. Чрезмерная избыточность информации мешает быстро ее перерабатывать, анализировать и обобщать, что может привести к необоснованным заключениям. С целью уменьшения объема информации ее стремятся сжать путем кодов, шифров, машинно-ориентированных языков и т.п.,
что одновременно повышает ее полезную емкость, эффективность. Особенно успешно решается данная проблема в результате функционирования АСУ, устраняющего поток ненужной, избыточной
информации.
Управление хозяйственной деятельностью предприятий и объединений предполагает принятие
решений. Информация служит средством процессов управления. Ее цель - уничтожение неопределенности.
Различают два понятия: данные, полученные в результате фиксации тем или иным способом
изменений в процессах и явлениях, и информация, накапливаемая путем соответствующей обработки
данных. Понятие «данные» нередко заменяют понятием «исходная информация», а «информация» понятием «результативная информация», так как сбор данных обычно влечет за собой и принятие
управленческих решений. В тех случаях, когда различие между информацией и данными не нужно
подчеркивать, они употребляются как синонимы. Информацию нельзя считать доступной для использования до тех пор, пока она не зарегистрирована. Информация обычно регистрируется в носителях
документальной формы, а применяемая в оперативном анализе может быть выражена и в устной
форме.
Экономическая информация представляет собой систему (совокупность) сведений о производственно-сбытовой, снабженческой, финансовой и другой экономической деятельности предприятий,
объединений, других подразделений народного хозяйства и охватывает все области их хозяйственной
деятельности. Она сопровождает процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг. Деятельность предприятий складывается из огромной совокупности событий и
явлений, каждое из которых представляет собой источник информации.
Успешное выполнение программы экономического анализа во многом зависит от информационного обеспечения.
Система экономической информации - важная составная часть хозяйственного руководства основа анализа. Имеется двоякая связь предмета экономического анализа с информацией. С одной
стороны, анализ выступает как потребитель информации, с другой - как ее источник. В переработанном и обобщенном виде информация используется руководителями и специалистами для принятия
управленческих решений. Кроме того, предмет анализа выполняет также контрольные и распорядительные функции по отношению к самой информации, вызывая изменение ее объема, содержания,
качества, адреса и цели использования.
Для анализа используют научно-техническую, административно-правовую и экономическую
информацию.
Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.
К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. К учетным источникам относятся: бухгалтерский учет и отчетность; статистический учет
и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.
В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная
характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению. Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности позволяет
принять необходимые меры по улучшению деятельности предприятия.
Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для текущего анализа такая информация неоценима. Так, невозможно обойтись при текущем анализе товарооборота без оперативных данных о ежедневной выручке за проданные товары.
Однако не все явления общественной жизни находят отражение в системе учета. Например, в
годовых отчетах нет характеристики качества земельных угодий, работы бригад и звеньев, производительности труда по профессиям и т.д. Часть данных могут быть получены только с помощью
специальных наблюдений. Сбор необходимых данных ведется по заранее разработанному статистическому бланку исходя из программы исследования. Статистический бланк (формуляр) может иметь
списочную или карточную формы. При небольшом количестве вопросов по каждой единице наблюдения используется списочная форма бланка. В остальных случаях лучшие результаты обеспечивает
карточная система. Наблюдение может быть сплошным (что очень трудоемко) и выборочным (когда
обследуется только часть изучаемой совокупности). Для изучения социологических проблем может
использоваться анкетное обследование.
Способ отбора единиц при выборочных наблюдениях зависит от характера исследования.
Он может быть механическим, случайным, типическим и гнездовым. Для анализа сельскохозяйственного производства целесообразно использовать механическую или случайную выборку. Типическая выборка обеспечивает высокое качество статистического материала при решении конкретных
вопросов организации производства. Гнездовую выборку можно применять при изучении специфических явлений общественной жизни.
Бланки по каждой единице наблюдения заполняет исследователь или по его поручению специальный работник. Степень полноты охвата изучаемой совокупности определяется организационным планом исследования.
Выборочные учетные данные помогают углубить и детализировать показатели отчетности. За
последние годы отчетность, как известно, значительно сокращена; ее расширение не всегда оправдано.
В этих условиях получают распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку их
получают из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность:
официальные документы: законы, указы президента, постановления кабинета министров,
приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;
хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации;
решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия;
материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации
(радио, телевидение, газеты и т.д.);
техническая и технологическая документация;
материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах
(хронометражи, фотографии и т.п.);
устная информация, которая получена во время встреч с членами коллектива или представителями других предприятий. Комплексное использование перечисленных источников информации
и правильное их сочетание в процессе экономического анализа позволяют всесторонне изучать работу предприятий и полнее выявлять резервы их экономического и социального развития.
Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерской, оперативнотехнической и статистической отчетности. Данные годовых, квартальных и месячных отчетов и балансов, показатели статистической и оперативно-технической отчетности характеризуют результаты работы предприятия в целом за год, по отдельным периодам и видам работ.
Для анализа работы цехов, участков, бригад и других коллективов используют производственные отчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы.
Потребность в конкретных источниках информации зависит от анализируемых объектов,
предмета изучения, цели и задач, периода проведения анализа. Чем полнее и разнообразнее информация, тем глубже и действеннее выводы и предложения по повышению эффективности производства.
В настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается
недостатками его информационной базы. Проведению подробных аналитических исследований в
большинстве случаев препятствует отсутствие необходимых учетных данных.
До настоящего времени в развитии двух смежных наук - бухгалтерского учета и экономического анализа ведущая роль принадлежала бухгалтерскому учету. Экономистам-аналитикам приходилось
буквально «подстраиваться» под те сведения, которые заключали в себе различные виды учетной документации. Содержание анализа во многом определялось организацией учета, применяемыми в нем
формами, счетами, выходными данными. Однако в действительности главная задача двух смежных
наук заключается в определении путей повышения эффективности производства на основании подготовки и изучения данных о деятельности предприятия, и приоритет в ее решении принадлежит экономическому анализу. Бухгалтерский учет должен поставлять информацию, необходимую для аналитической работы, «подстраиваться» при этом под нужды анализа. Это позволит не только успешнее вести
аналитическую работу, но и избежать перенасыщенности учетных документов теми сведениями, которые имеют для анализа второстепенное значение или вообще не имеют никакого значения. Проведенная в последние годы работа по упорядочению содержания учетной документации и сокращению документооборота не учитывала потребностей системного анализа и далеко не исчерпала резервов совершенствования состава учетных данных.
Один из недостатков существующей системы учета заключается в том, что она не позволяет
проследить связь издержек производства с показателями количества используемых производственных ресурсов, в частности основных производственных фондов и оборотных средств.
Лекция 6. Классификация, систематизация и накопление экономической информации
Потоки плановых, нормативных, статистических, бухгалтерских, оперативных сведений, их
хранение, переработку и использование можно рационально организовать только на научной основе.
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Основными из них являются:
1) информация независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям
анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией,
которая
в
этот
момент
необходима
аналитику
для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения резервов повышения эффективности производства;
2) объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Первичные документы объективно отражают суть той или иной хозяйственной операции. Но, к сожалению, имеют
место и подлоги, искажения, приписки, ошибки. Переложение первичной регистрации операций на
машины (телефоны, телетайпы, телевидение и другие контрольно-измерительные и передающие устройства) не только существенно сокращает трудоемкость работ, но и повышает объективность данных; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также плановых данных), устранение дублирования в первичной информации. Единство информации учетных и плановых позиций вытекает из требований единства
экономики. Однако этот основополагающий принцип не всегда соблюдается. Первичная документация в различных организациях даже одной и той же отрасли не унифицирована, тем более нет
такой
унификации
на
предприятиях разных отраслей, при различных формах собственности. В настоящее время устанавливаются единые формы бухгалтерской отчетности, приближенные к международным стандартам. Все
предприятия
и
организации,
являющиеся
юридическими
лицами (кооперативы, арендные, коллективные и частные предприятия, совместные предприятия с
учетом иностранного капитала, государственные предприятия и организации), составляют бухгалтерский
баланс
и
отчет
о
прибылях
и
убытках
по
единым
формам. Единство отчетных форм основывается, естественно, и на общих принципах счетоводства.
Хотя этот принцип, как указывалось выше, не всегда соблюдается;
3) оперативность информации. Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда,
когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это
значит, что информация должна поступать к аналитику своевременно. Повышение оперативности
информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.;
4) система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума
затрат на сбор, хранение и использование ее данных. Вместе с тем она должна максимально полно
обеспечивать запросы анализа и управления. Из Данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствования информационных потоков путем
устранения лишних данных и введения необходимых.
Таким образом, информационная система анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности экономического анализа.
Формирование и использование экономической информации основано на таком подходе, при
котором изучаемые объекты рассматриваются как системы. Системный подход нацеливает аналитиков при проведении исследования на раскрытие целостности объекта, его многообразных связей и
сведение их в единую целостную картину. При системном подходе определяются основные цели системы, достижению которых должны содействовать обрабатываемые данные и получаемая результативная информация. По целям конструируется система. Под системой в данном случае понимается
набор элементов и информационные связи, возникающие между ними и обеспечивающие оптимальное управление экономикой предприятий.
Система управленческой информации отличается сложностью. Причем наблюдается тенденция усложнения взаимосвязей в информационном потоке. Одновременно происходит систематический рост объемов информации, ее избыточности при информационной недостаточности для принятия
оптимальных управленческих решений. Экономическая информация весьма неоднородна. Все это
усложняет ее использование в управлении экономикой.
Структура экономической информации обусловлена ее содержанием и назначением в управлении. В зависимости от поставленных целей и задач воздействия на управляемый объект экономическая информация может классифицироваться по различным признакам:
по изменяемости - на постоянную (условно-постоянную), которая не изменяется в течение
какого-то периода времени (месяца, квартала, года и т.д.), и переменную;
по насыщенности - на недостаточную, достаточную и избыточную;
по отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области;
по полезности - на полезную и бесполезную;
по способу изображения - на текстовую, цифровую, алфавитную, алфавитно-цифровую и
графическую (графики, диаграммы, схемы, чертежи);
по функциональному назначению - на плановую, нормативную, учетную и отчетную;
по отношению к процессу обработки данных - на обрабатываемую и необрабатываемую;
по степени обработки - на первичную, промежуточную (подвергающуюся соответствующей
обработке) и результативную;
по отношению к управляемому объекту - на внутреннюю (образуемую на самом предприятии)
и внешнюю (поступающую из-за его пределов), входящую (поступающую на управляемый объект) и исходящую (поступающую от управляемого объекта);
по объему необходимых сведений для управления экономикой предприятий и объединений на комплексную и тематическую, относящуюся к определенному аспекту их деятельности;
по форме представлений - на письменную и устную.
Экономический анализ обычно начинается с составления плана его проведения, сбора, накопления и систематизации информации. К операциям сбора, накопления и систематизации информации
предъявляются определенные требования: она должна собираться в нужном объеме и своевременно,
быть достоверной, полезной и удобной для восприятия и дальнейшего использования.
Необходимость сбора, накопления и хранения экономической информации диктуется многими обстоятельствами. К их числу относятся: многократность и длительность ее применения, разрыв во
времени между сбором и использованием информации в анализе и управлении экономикой.
Запутанность потоков информации, несовершенство их каналов, методов и техники сбора,
хранения и обработки приводят к существенному запаздыванию информации и к потери ее качества.
Основа современного получения информации - это интеграция ее сбора и обработки. Автоматизированная система сбора, обработки и хранения информации сокращает время между ее возникновением и широким применением в аналитической работе. Современная система сбора, хранения и
преобразования информации представляет собой десятки регистраторов, терминальных и других устройств. Технические средства имеют большое значение в информационной системе, обеспечивая
своевременное поступление информации о процессах, происходящих на производстве, для руководителей и других работников управления.
С применением в анализе, управлении экономикой ЭВМ возросла роль информационного
обеспечения и повысились требования к нему, появились условия создания единой централизованной
информационной системы, получившей название банка данных (БД).
Автоматизированный банк данных (АБД) - это современная организация сбора информации с
целью ее автоматической обработки. Специфика подобной системы состоит в том, что она предлагает
наличие упорядоченных данных. Банк данных представляет собой совокупность взаимосвязанных
информационных массивов (файлов), поддержание их в рабочем состоянии и постоянную готовность
к выдаче информации для решения аналитических и других управленческих задач.
База данных должна отвечать следующим требованиям:
содержать минимально необходимые, но достаточные данные для решения аналитических и
других управленческих задач;
допускать расширение данных и подключение новых файлов без изменения программы обработки данных;
предусматривать минимальное, причем контролируемое, дублирование данных и исключать
возможность появления противоречивой информации.
В настоящее время база данных многих АСУ имеет ряд существенных недостатков. Главные
из них заключаются в том, что в большинстве АСУ существует общий информационный блок,
включающий нормативно-справочную информацию, а в рамках отдельных подсистем созданы массивы базовой информации. Как результат - наличие неоправданной избыточности плановой, нормативной и другой базовой информации, ее дублирование и трудности в обеспечении согласованности данных различных информационных массивов.
Неоднократное использование информации, находящейся в базе данных, предъявляет повышенные требования к ее достоверности и сохранности. К техническому процессу ведения базы данных предъявляются также высокие требования, поскольку он должен обеспечивать минимальную
возможность возникновения ошибок, наибольшую вероятность их выявления с наименьшими затратами времени и средств на исправление ошибок, надежную сохранность и своевременное обновление базы данных
Доброкачественность анализа и достоверность аналитических выводов зависят прежде всего
от качества информации. Ошибки, неувязки и все другие недостатки, содержащиеся подчас в ней,
могут отразиться на аналитических расчетах, исказить результаты анализа. Поэтому предварительным условием анализа является тщательная проверка всех привлекаемых к анализу материалов. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке и в проверке качества отчетных материалов. Важная роль здесь принадлежит внешнему и внутреннему аудиту.
Проверка отчетных материалов производится с целью установления:
правильности оформления отчетов; полноты охвата всех предприятий, подлежащих включению в сводный отчет; правильности подсчетов и вычислений;
полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в учете и
мер, принятых по обнаруженным недостачам;
соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию из бюджета
данным финансовых органов;
обоснованности и законности списаний на счет «Прибыли и убытки» изменений уставного
капитала, списания потерь по операциям прошлых лет, по невостребованной дебиторской задолженности, по недостачам, списания потерь от стихийных бедствий, от ликвидации основных средств и
др.;
правильности оценки статей баланса в соответствии с действующими положениями.
Особое внимание при проверке отчетных материалов следует обращать на их полноту и соответствие установленным формам, взаимную увязку показателей, на сопоставимость и преемственность отчетных показателей по сравнению с бизнес-планом и предыдущими периодами.
Все предприятия и организации обязаны составлять и представлять отчетность в объеме и по
составу показателей, утвержденных в надлежащем порядке. Единство состава отчетных показателей
обеспечивает, в частности, сводимость и обобщение данных, разработку единых схем контроля и
анализа хозяйственно-финансовой деятельности.
Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и других форм отчета является непременным условием правильного их составления. Система бухгалтерского учета и отчетности обеспечивает необходимую связь между показателями, если учет ведется правильно, а отчетность составлена со строгим
соблюдением инструкций. Поэтому последующая проверка увязки показателей осуществляется с целью
выявления отдельных ошибок и неточностей. Однако значительно большее аналитическое начало
проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны
и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну.
Они обязаны публиковать лишь баланс и отчет о прибыли, и убытках, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются по соглашению сторон. Совершенно иное положение в отношении аудита внутреннего. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок.
Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственного, вневедомственного к общественного контроля и анализа создает возможности для всестороннего изучения хозяйственнофинансовой деятельности предприятия и наиболее полного поиска резервов повышения эффективности производства.
Лекция 7. Документальное оформление результатов анализа
Завершающий этап аналитической работы - оформление результатов анализа и обеспечение
контроля за выполнением принятых управленческих решений. Результаты анализа оформляются поразному в зависимости от цели и задач. В процессе обработки и изучения материалов составляются
аналитические таблицы, а по отдельным вопросам - графики, диаграммы и картограммы, которые
используются дл л более наглядного отражения и массового показа результатов анализа.
Таблицы должны быть простыми для понимания и правильно отражать содержание изучаемого вопроса. Поэтому нецелесообразно строить их громоздкими и перегружать обилием цифр. В
небольших таблицах показатели выступают компактнее и рельефнее. Если с помощью таблиц не удается четко проследить зависимость между показателями или добиться хорошей наглядности, то используют графические методы изображения: графики, диаграммы и др. Таблицы и графики нумеруют.
По данным анализа, заключенным в таблицах, графиках, диаграммах и картограммах, делаются выводы. Выводы по результатам анализа должны быть конкретными, обоснованными, убедительными.
На основании сделанных выводов разрабатывают предложения и мероприятия по улучшению работы предприятия, устранению обнаруженных недостатков и использованию вскрытых резервов производства. Предложения и рекомендации должны быть конкретными, с указанием сроков и
ответственных исполнителей за их выполнение. Они подтверждаются специальными расчетами, данными аналитических материалов, заключенных в таблицах, графиках и диаграммах.
Результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений оформляются в виде документов. Это могут быть пояснительная записка, справка, заключение.
Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления.
Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, пояснительная записка должна содержать общие вопросы: экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования,
результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся
по результатам анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов.
В отличие от пояснительной записки содержание справки и заключения должно быть более
конкретным, акцентированным на отражении недостатков и достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.
Результаты анализа могут оформляться в бестекстовой форме. Она состоит из постоянного
макета типовых аналитических таблиц и не содержит объяснительного текста. Такой порядок
оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан
на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в отобранной и
систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает действенность потому, что при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.
На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает его преемственность за отдельные отрезки времени.
Результаты анализа и разработанные на их основе мероприятия целесообразно обсуждать на
собраниях коллектива предприятия и его подразделений. Практическую реализацию они получают
после соответствующих постановлений собраний, приказов руководителя или вышестоящих органов
управления.
Разрабатываемые по результатам анализа мероприятия и рекомендации после их утверждения
становятся обязательными для выполнения. Необходимо, чтобы каждое предложение было конкретным и реальным, а его выполнение обеспечено материальными, денежными ресурсами и ответственными исполнителями. Желательно также определить сроки исполнения и подсчитать ожидаемые результаты и эффект от внедрения разработанных мероприятий.
Важное значение при реализации результатов анализа имеет постоянный контроль за выполнением намеченных мероприятий, привлечение к работе по их осуществлению всех работников предприятия. Такой контроль обеспечивается со стороны выборных общественных органов, советов трудовых коллективов, ревизионных комиссий, банка.
Лекция 8. Метод экономического анализа, его особенности
Метод науки - это способ исследования, подход к изучению явлений и процессов. В буквальном смысле с греческого языка слово «метод» означает путь к чему-либо. В современном понимании метод - это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность.
Человеческая деятельность может иметь теоретическую или практическую направленность,
поэтому понятие метода в равной степени относится и к теории, и к практике.
Под методом любой науки понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ познания. Всеобщий метод познания, раскрывающий общие законы развития природы и общества, - материалистическая диалектика. Основные особенности
метода познания заключаются в том, что изучаемые явления или процессы рассматриваются в их
взаимосвязи и взаимообусловленности, движении, изменении и развитии.
Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения
нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией. В
целом методы познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные. К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов в конкретной науке или
исследовании зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.
Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках
всех остальных.
Методологической основой экономического анализа, как и многих других наук, является
теория познания, которая определяет сущность, необходимость и последовательность экономического
анализа.
Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь одним из фундаментальных разделов
философии, изучает возможности и закономерности познания от ощущений, представлений, понятий
к объективной реальности, объективной данности, действительности, всесторонне исследует этапы,
ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.
Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта состоит из
ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):
наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;
систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на
показатели деятельности субъекта;
обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.
К основным принципам диалектики, на которых базируется экономический анализ, можно
отнести следующие: все познается в движении; в определенных связях, взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности; в причинно-следственной соподчиненности и т.д.; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбе противоположностей; в переходе количества в качество и качества в новое количество; в отрицании отрицания. Особенность, необходимость и трудность анализа как раз и состоят в том, что изучается не статика, а динамика. Под методом экономического анализа следует понимать систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.
Принципы в экономическом анализе деятельности хозяйствующих субъектов используются
общие для многих областей познания: системность, научность, конкретность, комплексность, объективность и т.д.
Научный инструментарий (аппарат) - это способы, приемы и средства, которые в разных
комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментариев
анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Можно выделить две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.
Первая - открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках, приемах, а активно использует самые разнообразные методики, творчески их переработав применительно к собственным требованиям. В последние годы совершенствование научного аппарата анализа шло по пути усиленной математизации методик.
Вторая особенность состоит в том, что на разных этапах анализа применяются различные
методики и приемы. При этом не существует никакой регламентации по поводу их применения.
Многое здесь зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В экономическом
анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.
Системный подход к изучению объекта анализа
Использование диалектического метода в экономическом анализе означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению
объекта анализа.
Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более
полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого
объекта.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выявление составных
частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в анализе, которая требует от аналитика знания сущности экономических
показателей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия,
взаимозависимости и взаимоподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
Главные особенности системного подхода - динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение
ведущего звена.
Системный подход в экономическом анализе позволяет разработать научно-обоснованные
варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность вариантов, что дает основание
для выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
В процессе системного анализа можно выделить несколько последовательных этапов.
На первом этапе исследования объект анализа представляется как определенная система. Для
этого сначала выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться как элементы системы. Причем в конкретных случаях система может иметь несколько уровней, т.е. каждый из выделенных элементов первого уровня можно рассматривать как самостоятельную систему (подсистему).
Кроме того, на первом этапе анализа должны быть сформулированы цель развития системы, задачи,
которые она решает, определены связь с другими системами, взаимосвязи между отдельными элементами, функционирование каждого элемента и системы в целом.
Основная цель второго этапа системного анализа - подбор показателей, которые способны
дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям (внутренним и внешним), а также условиям, в которых существует система.
На третьем этапе разрабатывается общая структурно-логическая схема изучаемой системы.
Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует
определенный блок. Отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показывают наличие и
направление внутренних и внешних связей системы. Тут же подобранные на предыдущем этапе показатели распределяются по элементам и связям системы, уточняется их перечень (исключаются те, что дублируют друг друга, заменяются недостаточно информационные и т.д.).
Четвертый этап посвящается построению в общем виде экономико-математической модели
системы, при этом на основе качественного анализа определяются математические формы всех уравнений и неравенств системы. На этом этапе при помощи различных методов должны быть определены коэффициенты всех уравнений и неравенств, функции, цели и параметры ограничений. В результате по итогам выполненной работы будет получена экономико-математическая модель, которая может использоваться для экономического анализа выбранного объекта.
Последний, пятый, этап называется работой с моделью. Его лучше всего делать на ПЭВМ в
форме диалога. Путем замены отдельных параметров экономико-математической модели (коэффициентов, ограничений), которые характеризуют те или другие факторы производства, определяют
значение функции.
Сравнение этих показателей с фактическими, плановыми и другими позволяет оценить итоги
хозяйствования, влияние факторов на величину результативных показателей, определить источники и
объем неиспользованных внутрихозяйственных резервов.
Системный подход к анализу имеет существенные преимущества по сравнению с другими: он
обеспечивает комплексность и целенаправленность исследования, методологически обоснованную
схему поиска резервов повышения эффективности производства; объективную оценку результатов хозяйствования; оперативность, действенность, обоснованность, точность анализа и его выводов. Полученная экономико-математическая модель может многократно использоваться в анализе и служить
хорошим средством обоснования управленческих решений.
Лекция 9. Классификация методов и приемов, используемых в экономическом анализе
Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат. В настоящее время
практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно
ей, наблюдается взаимопроникновение научных инстру-ментариев различных наук. В экономическом
анализе также могут применяться различные методы, разработанные изначально в рамках той или иной
экономической науки.
Существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа.
В основе различных классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных, как считают В.В. Ковалев и О.Н. Волкова, представляется деление приемов и методов по степени
их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью
неких формализованных (в первую очередь математических) процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть подразделены на неформализованные и формализованные. Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на
строгих аналитических зависимостях. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.
К неформализованным методам относятся: разработка системы показателей, метод сравнений,
построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и прогнозирования.
К формализованным (математическим) относятся методы, в основе которых лежат достаточно
строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов, они составляют
второй уровень классификации. В этом уровне выделяют:
классические методы экономического анализа;
традиционные методы экономической статистики;
математико-статистические методы изучения связей;
методы финансовых вычислений;
методы теории принятия решений.
В.В. Ковалев и О.Н. Волкова в первую группу (классические методы экономического анализа)
включают: балансовый метод, методы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, арифметических разниц, метод выявления изолированного влияния факторов, дифференциальный, интегральный и логарифмический методы) и прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей.
Среди традиционных методов экономической статистики выделяются: метод средних величин, метод группировок, элементарные методы обработки расчетных данных, индексный метод.
Математико-статистические методы изучения связей включают: корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ.
Методы теории принятия решений объединяют метод построения дерева решений, линейное
программирование и анализ чувствительности.
Применение перечисленных методов осуществляется различными способами
Среди способов экономического анализа выделяют традиционные способы, которые широко
применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации. К ним относятся: способы сравнения, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок. Рис. 6.1. Способы экономического анализа
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности и подсчета резервов в анализе применяются способы: детерминированного факторного анализа, стохастического
факторного анализа и способы оптимизации показателей.
Основными способами детерминированного факторного анализа являются: цепные подстановки, индексный метод, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, пропорциональное деление и логарифмирование. Среди способов стохастического факторного анализа выделяют: корреляционный, дисперсионный, компонентный и многомерный факторный анализ.
Способы оптимизации показателей включают: экономико-математические методы, программирование, теория массового обслуживания, теория игр и исследование операций.
Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования
и технических возможностей.
В последующих главах книги будут рассмотрены методические аспекты применения наиболее
распространенных методов экономического анализа.
Рис. 1. Способы экономического анализа
Традиционные способы
обработки информации
сравнение
Относительных и средних величин
графический
Способы детерминированного факторного анализа
Цепные подстановки
Индексный метод
Абсолютные
разницы
Способы стохастического факторного анализа
Способы оптимизации
показателей
корреляционный анализ
Экономикоматематические
методы
дисперсионный анализ
программирование
группировки
балансовый
Относительные разницы
интегральный
Пропорциональное
деление
компонентный
анализ
Теория массового обслуживания
Многофакторный факторный
анализ
Теория игр
исследование операций
логарифмирование
Лекция 9. Неформализованные методы и приемы анализа
Разработка системы показателей, принципы формирования системы показателей, классификация показателей. Использование в экономическом анализе способов сравнения, табличного и графического способов.
Завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в
значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев. Как
правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции).
Показатели - это элементарные модели, с помощью которых описываются количественные и
качественные характеристики тех или иных процессов в хозяйственной деятельности. Каждый показатель раскрывает лишь часть реальной деятельности. Чтобы охарактеризовать деятельность предприятия, необходимо огромное количество показателей.
Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность для того, чтобы была видна роль каждого из них и не создавалось впечатление, что какой-то
аспект остался неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему. Иными словами, совокупность показателей, которую вполне возможно в этом Случае трактовать как систему,
должна иметь некий внутренний стержень, некую основу, объясняющую логику ее построения.
Термин «система показателей» широко распространен в экономических исследованиях. Аналитик в соответствии с отобранными критериями выбирает показатели, формирует из них систему,
проводит ее анализ. Комплексность анализа требует использования в работе целых систем, а не отдельных показателей.
Под системой показателей, характеризующей определенный экономический объект или явление, понимается совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отображающих состояние и
развитие данного объекта или явления.
Важнейшими требованиями, которым должна удовлетворять система показателей, являются:
необходимая широта охвата показателями системы всех сторон изучаемого объекта или явления,
взаимосвязь этих показателей, логическое развертывание одних показателей из других.
Кроме того, при построении систем показателей необходимо руководствоваться следующими принципами:
•
принцип древовидной структуры системы показателей. Он предполагает наличие в системе
частных и обобщенных показателей различной степени интеграции, причем частные и обобщающие показатели должны быть связаны как логически, так и формальным соотношением, т.е. совокупность частных
показателей
путем
некоторых
простых математических операций должна сводиться (интегрироваться) в один или несколько обобщающих показателей;
•
принцип обозримости предполагает наличие некоторого набора показателей, оптимального для данного предприятия и охватывающего все существенные стороны изучаемого явления.
При этом показатели системы должны взаимно дополнять, а не дублировать друг друга, быть существенными и незначительно коррелирующими между собой. Последнее означает, что система показателей должна отвечать также и принципу допустимой мультиколлинеарности;
• принцип
разумного
сочетания
абсолютных
и
относительных
показателей предполагает использование в системах наряду с абсолютными величинами достаточно
большого количества относительных и удельных величин; система показателей должна обеспечивать
адекватность аналитической информации существующему положению дел на предприятии;
• показатели системы должны носить неформальный характер, т.е. система должна обладать
максимальной степенью аналитичности, а показатели системы должны быть однозначно исчисляемы.
Любая система показателей состоит из величин двух типов: экономические показатели (товарооборот, финансовый результат и др.) и статистические показатели (темпы роста, коэффициенты и
т.д.).
Между показателями можно выделить четыре типа связей: логические, семантические,
функциональные и стохастические.
Система показателей деятельности предприятия (организации) должна выполнять следующие
основные функции:
достоверно отражать объективную экономическую сущность;
учитывать организационные и специфические особенности отрасли;
достаточно полно отражать деятельность предприятия в целом и учитывать особенности
каждого хозяйственного уровня;
служить надежным инструментом комплексного изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления им;
выступать инструментом для вскрытия резервов и выработки дальнейшей стратегии развития предприятия;
быть сопоставимой в динамике и соизмеримой с данными бухгалтерского учета, обеспечивать
в учете обратную связь.
Лекция 10. Классификация аналитических показателей
Поскольку в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация. По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. Количественные показатели используются для выражения абсолютных и
относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы предприятий. Количественные показатели могут выражаться как в
стоимостном, так и в натуральных измерителях. Так, количественными показателя- ми являются
объем реализованной продукции в рублях, производство сельскохозяйственной продукции в центнерах или тоннах, процент выполнения производственной программы (в натуральном или денежном
выражении) и др.
Качественные показатели используются для оценки произведенной продукции с точки зрения
ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для
оценки экономической эффективности трудовых, материальных и денежных затрат. Важнейшими показателями, характеризующими качество работы сельскохозяйственных предприятий, являются урожайность с 1 га и продуктивность одной головы животных.
Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку показатели делятся на общие и специфические.
К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей могут быть урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность скота, калорийность каменного угля, влажность торфа и т.д.
По степени синтеза показатели, используемые в анализе, делятся на обобщающие, частные и
вспомогательные, или косвенные.
Обобщающие показатели применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и
процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции
определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного
объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ (при анализе производительности труда), нормы выработки, нормы обслуживания животных.
Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели
выражаются в денежных и натуральных измерителях. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах, коэффициентах
или индексах. Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные и стоимостные. Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных. Использование стоимостных показателей, выраженных денежным измерителем, вытекает из наличия
товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона
стоимости в условиях свободного рынка. Важнейшими стоимостными показателями являются показатели валовой и товарной продукции. В денежном измерении выражаются издержки и объем производства, прибыль, финансовое состояние.
Натуральные показатели применяются в плановой и учетно-аналитической практике всех
предприятий. Эти показатели используются для измерения сбора продукции растениеводства и выхода
продукции животноводства, численности поголовья животных, характеристики земельного фонда и
его использования.
Наряду с натуральными показателями в аналитической практике используется и их разновидность - условно-натуральные показатели. В сельскохозяйственном производстве это такие показатели,
как зачетный вес реализуемой продукции, кормовые единицы, условные эталонные гектары и др.
В зависимости от применения отдельно взятых показателей их подразделяют на объемные и
удельные. Удельные показатели являются вторичными, производными от соответствующих объемных
показателей. Производство продукции и количество рабочих -объемные показатели, а отношение
первого ко второму, т.е. производство продукции на одного рабочего - удельный показатель. Удельными показателями являются урожайность с 1 га и продуктивность одной головы скота, а также производство продукции (в натуральном и стоимостном выражении) на 100 га земельных угодий и др.
При изучении причинно-следственных отношений показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или
нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он
называется результативным.
Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.
По способу формирования различают показатели:
нормативные (норма расхода топлива, энергии, амортизации, цены и др.);
плановые (данные планов);
учетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);
аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.
Каждый из рассматриваемых выше показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели рассматривать отдельно, то окажется, что некоторые из них страдают известной ограниченностью. Экономический анализ предполагает комплексное,
системное использование показателей. Только при этом условии можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность предприятия в той или иной области и тем более работу предприятия в целом.
Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их
взаимосвязи, соподчиненности не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.
Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы. Показатели,
которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С
помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий
показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.
В системе показателей комплексного анализа, например, Г.В. Савицкая [16] предлагает
выделять следующие подсистемы (рис. 7.1).
Первая подсистема - показатели исходных условий деятельности предприятия. Они характеризуют производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и
специализации производства, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т.д.
Показатели этой подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, на степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотда-
чу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому анализ деятельности предприятий надо начинать с изучения этой подсистемы.
Вторая подсистема включает показатели использования средств производства (фондоотдача, фондоемкость, фондорента-бельность, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация и др.). В третьей подсистеме «Показатели использования предметов труда» основными показателями являются: материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных
предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем: 5
«Производства и сбыта продукции», 6 «Себестоимости продукции», 7 «Прибыли и рентабельности», 8
«Финансового состояния предприятия». От экономного использования материалов зависят выход
продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.
Рис.2. Система показателей комплексного экономического анализа
1. показатели исходных условий деятельности предприятия
2. показатели использования средств
производства
3. показатели использования предметов труда
4. показатели использования трудовых ресурсов
5. показатели производства и
сбыта продукции
6. показатели себестоимости продукции
7. показатели прибыли и рентабельности
8. показатели финансового состояния
предприятия
Четвертая подсистема «Показатели использования трудовых ресурсов» включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноты использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного
работника и на рубль заработной платы и др.
В пятую подсистему входят показатели производства и реализации продукции: объем валовой, товарной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении; структура
продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки, остатки готовой продукции на
складах. Они очень тесно связаны с показателями всех последующих подсистем.
Показатели шестой подсистемы - это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, а также затраты на рубль товарной
продукции, себестоимость отдельных видов продукции и др.
От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показатели седьмой подсистемы
- прибыль предприятия, уровень рентабельности.
К восьмой подсистеме относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность
использования собственных и заемных средств. К этой подсистеме относятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, фондов накопления и потребления, кредитов банков, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банкротства, зону
безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др. Они зависят от показателей всех предыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большое влияние на показатели организационнотехнического уровня пред- приятия, объем производства продукции, эффективность использования
материальных и трудовых ресурсов.
Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной
связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных
показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе фор-
мирования экономических показателей. Например, чтобы определить плановый объем производства
продукции, надо знать условия и возможности производства, его обеспеченность необходимыми
средствами, уровень использования средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Себестоимость единицы продукции можно исчислить, зная затраты труда, материалов, сумму амортизации и т.д., а также объем производства продукции. Финансовый результат можно определить после реализации продукции. В такой последовательности формируются показатели при разработке
плана, в такой же последовательности должен проводиться анализ. Но это не исключает и обратную
последовательность анализа - от обобщающих показателей к частным, при условии обеспечения системности и учета взаимосвязи отдельных блоков анализа между собой и единства результатов анализа по каждому разделу.
Лекция 11. Способ сравнения как один из методов экономического анализа
Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. «Все познается в сравнении». Каждый показатель, каждая цифра, используемые для оценки, контроля и прогноза, имеют значение только в сопоставлении с другими. Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с
уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С
помощью сравнения определяются общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
В экономическом анализе сравнение применяют как основной или вспомогательный способ
для решения всех его задач.
Способ сравнения используется в следующих случаях:
сопоставление плановых и фактических показателей для определения степени выполнения
плана и для проверки обоснованности плановых показателей;
сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;
сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;
сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений, необходимое для поиска резервов;
сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне,
области для оценки достигнутых результатов и определения, неиспользованных резервов;
сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых
показателей;
сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;
сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Сравнение может быть качественным и количественным.
Процедура сравнения в экономическом анализе включает несколько этапов: выбор сравнимых объектов; выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым заданиям); выбор шкалы сравнения и степени значительности различий; выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение; выбор вида признаков, а также определение
критериев, их существенности и несущественности; выбор базы сравнения.
Различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.
Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).
С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношения частей целого
между собой, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их
величины до и после изменения соответствующего фактора.
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.
При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким
показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.
С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей при проведении комплексного анализа и обобщении результатов деятельности предприятий.
Важное условие, которое надо соблюдать при анализе - необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины.
При сравнении должны быть учтены следующие требования:
единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;
единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые
показатели;
сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и
т.д.);
единство методики исчисления показателей и их состава
Многомерный сравнительный анализ используется для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных подразделений, предприятий, когда нужно дать обобщающую
рейтинговую оценку результатам хозяйственной деятельности. Такая оценка может проводиться
вышестоящими органами управления, а также инвесторами для оценки степени финансового риска.
Необходимость сравнительной комплексной оценки хозяйственной деятельности возникает
обычно в двух случаях. Во-первых, когда требуется сопоставить работу нескольких хозяйствующих
субъектов по имеющимся данным об их деятельности на основе единой системы показателей, т.е.
необходимо произвести оценку работы, рассчитав для каждого из них интегральный оценочный показатель, с помощью которого можно было бы установить степень (относительную) успешности их работы. Во-вторых, комплексная оценка используется для сопоставления результатов хозяйственной
деятельности какого-либо хозяйствующего субъекта во времени. В результате определяется некоторая
обобщенная интегральная оценка (показатель), с помощью которой удается получить количественную и качественную характеристику динамики развития объекта во времени.
Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой характеристику деятельности предприятия, полученную в результате изучения совокупности показателей, которые определяют большинство экономических процессов и содержат обобщающие данные о результатах производства. Чем больше показателей будет использовано для комплексной оценки, тем более правильными будут выводы анализа. Однако увеличение количества показателей усложняет методику
рейтинговой оценки и делает ее менее эффективной.
Задача рейтинговой оценки в территориальном плане сейчас решается в двух направлениях.
Первое - разработка обобщающего (синтетического) или интегрального показателя, который бы воплотил наиболее весомые стороны хозяйственной деятельности. Однако такой интегральный показатель пока не найден, а многочисленные исследования показывают трудность его разработки. Поэтому
обобщающая оценка результатов деятельности предприятий обычно проводится по комплексу показателей.
Второе направление комплексной оценки - разработка алгоритмов вычислительных процедур, которые бы на основе комплекса показателей обеспечили однозначную оценку результатов хозяйственной деятельности.
Важнейшим условием применения методов сравнительной комплексной оценки является
использование возможности соизмеримости различных по сути показателей, часто качественно совершенно несопоставимых. Так, в систему оценочных показателей могут включаться стоимостные,
трудовые, натуральные и другие показатели. Поэтому необходимо так организовать процедуру
оценки результатов хозяйственной деятельности, чтобы индивидуальные особенности отдельных показателей не смогли повлиять на конечную оценку, т.е. сопоставление должно проводиться не по абсолютным значениям показателей, а на основе их относительной вариации.
Для получения обобщающих комплексных оценок можно применять разные методы сведения
различных показателей в единый интегральный показатель.
Сведение ряда показателей в единый интегральный показатель позволяет определить отличие
достигнутого состояния от базы сравнения в целом по группе выбранных показателей и, хотя оно не
дает возможности измерить степень отличия, но позволяет сделать однозначный вывод об улучшении
(ухудшении) результатов работы за анализируемый промежуток времени. Однако конструирование
интегрального показателя не означает, что для оценки используется лишь он один. Напротив, интегральный показатель предполагает исследование системы показателей, лежащих в основе оценки, а
выводы, полученные только на базе интегрального показателя, носят лишь ориентировочный характер, выполняют вспомогательную (хотя и важную) роль определения характера изменений (отличий) в
результатах хозяйственной деятельности в целом по всем показателям. И именно потому, что интегральный показатель дает существенную дополнительную информацию для объективной оценки результатов деятельности производственного объекта, необходимо разрабатывать и совершенствовать
методы построения интегрального показателя.
Для решения задачи сравнительной комплексной оценки довольно широко используются
алгоритмы, основанные на методах «суммы мест», «суммы баллов», суммирования значений всех показателей, расстояний, такснометрическом. Исходной информацией при их использовании служит
матрица, элементами которой являются значения показателей. Например, имеются т объектов и п показателей, по которым проводится оценка. Каждый 1-й показатель на j-м объекте задан величиной
aij. Таким образом, задана матрица, строки которой характеризуют работу отдельного объекта по п
различным показателям. Одинаковые показатели различных объектов должны быть выражены в сопоставимых величинах.
К исходной матрице добавляются два столбца. Первый из них характеризует значимость показателя при подведении комплексной оценки, т.е. вводится ранжирование показателей по степени
значимости. Второй классифицирует все множество оценочных показателей на показатели - стимуляторы и показатели - дестимуляторы, увеличение или соответственно уменьшение которых улучшает общую оценку работы объекта. Элементы данного столбца принимают значения (+1), если /-й показатель - стимулятор и (-1), если г-й показатель - дестимулятор.
Метод суммирования значений всех показателей применяется при комплексной оценки в том
случае, если исходные показатели имеют одинаковую направленность и общую сопоставимость (например, все показатели выражены в процентах выполнения плана). Однонаправленность частных показателей позволяет ранжировать производственные объекты по возрастанию или убыванию значений
интегрального показателя.
Недостатком метода суммирования значений всех показателей является возможность высокой оценки результатов по интегральному показателю при значительном отставании по какому-либо
частному показателю, которое покрывается за счет высоких достижений по другим частным показателям.
Метод суммы мест. При использовании данного метода по исходным данным строится
вспомогательная матрица, в которой по каждому i-му показателю объекты упорядочиваются в соответствии со значением этого показателя. Показатели-стимуляторы упорядочиваются по убыванию, а показатели-дестимуляторы - по возрастанию значений каждого показателя. Обобщающая оценка по каждому
объекту определяется суммированием мест всех показателей. Критерий наилучшего объекта-min значение обобщающей оценки.
Метод суммы баллов. При построении балльных оценок, кроме исходных данных о значениях показателей, задаются шкалы для оценки каждого показателя. Наиболее распространенными являются непрерывные и дискретные шкалы. Они характеризуются минимальным и максимальным
количеством баллов, которыми может быть оценен показатель. Верхняя и нижняя границы шкалы
могут иметь как положительное, так и отрицательное значение, т.е. оценки могут быть и положительными, и отрицательными.
Дискретная шкала задает определенное число уровней оценок (баллов), с помощью которых
оценивается показатель. Как правило, в этом случае выбирают целое число балльных оценок. В случае непрерывной шкалы оценки могут принадлежать любой точке некоторого отрезка, который определяет шкалу данного показателя.
После выбора шкалы оценок на основе исходной строится вспомогательная матрица, где
элементами являются балльные оценки соответствующих показателей. Обобщенная интегральная
оценка по каждому объекту определяется суммированием баллов по каждому из включенных в оценку показателей. Наилучшим является объект с max значением обобщающей оценки.
Относительную значимость показателей в этом методе можно задавать с помощью соответствующих нижних и верхних границ в шкалах оценок. Метод суммы баллов требует разработки большого числа шкальных оценок, которые необходимо согласовывать между собой.
Все эти методики имеют существенный недостаток: в них не учитываются весомость определенных показателей и степень различий в их уровне. Наиболее перспективным является использование многомерного сравнительного анализа, основанного на методе расстояний, который позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их
близости (дальности) от показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты
сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат предприятия-эталона, взятого за единицу.
Решение задачи многомерного сравнительного анализа методом расстояний производится в
несколько этапов. Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности предприятий, собираются данные по этим показателям и формируется матрица исходных данных aij, где по строкам записаны номера показателей (i = 1,2,...,n),
а по столбцам-номера предприятий (j = 1,2,...,т). Исходные данные могут быть представлены как в
виде моментных показателей, отражающих состояние предприятия на определенную дату, так и темповых показателей, характеризующих динамику деятельности предприятия и представленных в виде
коэффициентов роста. Возможно изучение одновременно и моментных, и темповых показателей.
Этап 2. По каждому из включенных в оценку показателей определяется максимальное значение, которое принимается за единицу. Затем показатели всех включенных в рейтинговую оценку
предприятий делятся на максимальный элемент эталонного предприятия. В результате создается матрица стандартизованных коэффициентов (Хij) хij = aij / max a ij
Эталонное предприятие формируется обычно из совокупности однородных объектов, принадлежащих к одной отрасли. Однако это не исключает возможности выбора предприятия-эталона
из совокупности предприятий, принадлежащих к различным отраслям деятельности, так как многие
финансовые показатели сопоставимы и для разнородных субъектов хозяйствования.
Если с экономической точки зрения лучшим является минимальное значение показателя (например, затраты на рубль товарной продукции), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему результату соответствовала наибольшая величина коэффициента, т.е. преобразовать показатель (например, вместо затрат на рубль товарной продукции определить выход товарной продукции на рубль затрат).
Этап 3. Для каждого анализируемого предприятия определяется значение его рейтинговой
оценки по формуле
Rj=√(1-x1j)²+(1-x2j)²+…+(1-xnj)²
Rj- рейтинговая оценка для j-го предприятия;
X1j-стандартизованные показатели j- го анализируемого предприятия.
Или с учетом значимости отдельных разнонаправленных показатлей:
Rj′=√К1*(1-x1j)²+К2*(1-x2j)²+…+Кn *(1-xnj)²
где Кп — коэффициент значимости л-го показателя.
Этап 4. Предприятия упорядочиваются (ранжируются) в порядке убывания рейтинговой
оценки. Наивысший рейтинг имеет предприятие с минимальным значением сравнительной рейтинговой оценки.
Данная методика многомерного сравнительного анализа имеет
следующие преимущества:
базируется на комплексном многомерном подходе к оценке производственно-финансовой
деятельности предприятия;
учитывает реальные достижения всех предприятий-конкурентов и степень их близости к показателям предприятия-эталона;
делает количественно измеримой оценку надежности делового партнера, основанную на результатах его прошлой и текущей деятельности, что позволяет избежать субъективизма и более реально оценивать рейтинг предприятия.
Вместе с тем и этот метод имеет ряд недостатков. Во-первых, процедура вычисления сложна, а
результаты не столь наглядны. Во-вторых, сама по себе процедура оценки нуждается в совершенствовании: вариации различных показателей могут существенно отличаться, а это означает, что показатели с большей вариацией будут иметь больший вес в суммарной оценке, и, следовательно, неявно
они получают преимущество по сравнению с другими показателями.
Табличный и графический способы анализа
Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа. Аналитическая таблица - форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного
представления исходных данных, простейших алгоритмов их обработки и получения результатов.
Она представляет собой комбинацию горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Остов таблицы, в котором заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные, назы-
ваются макетом таблицы.
Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения экономического анализа:
на этапе подготовки исходных данных в таблице систематизируются исходные данные, осуществляется предварительная их группировка, рассчитываются отдельные промежуточные итоги и
анализируются показатели;
на этапе аналитической обработки данных с помощью таблиц могут осуществляться конкретные вычисления, включая факторный анализ;
на этапе представления результатов анализа в таблице осуществляется свод наиболее важных
показателей, полученных в процессе анализа.
Таким образом, таблицы, используемые в анализе, применяются для систематизации исходных данных, проведения аналитических расчетов и оформления результатов анализа.
Использование таблиц при проведении аналитических процедур и представлении результатов анализа обеспечивает:
уменьшение объема исходных данных в отчетных документах;
систематизацию данных и выявление закономерностей;
наглядность;
уменьшение объема аналитических записок. Построение макетов таблиц является важным
этапом в проведении анализа. Поэтому, прежде чем приступить к сбору данных, необходимо, по возможности, разобрать все макеты аналитических и статистических таблиц, в которые будут заноситься исходные данные и результаты анализа.
Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинированные. Простая таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом явлении, а групповые и комбинированные служат целям установления связей между изучаемыми явлениями.
Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк
и вертикальных граф (столбцов, колонок). Как известно, каждая таблица состоит из подлежащего и
сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее.
Заголовок каждой таблицы должен кратко выражать ее содержание. Он должен быть точным
и выразительным. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются, как правило, заглавными буквами
алфавита, а графы, содержащие сказуемое, - арабскими цифрами. Все слова в заголовках подлежащего
и сказуемого должны писаться полностью. В заголовках граф при необходимости указывают единицы измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения,
то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы. Для удобства пользования таблицами с абсолютными и относительными показателями следует сначала приводить в таблицах абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей данные нужно располагать в хронологическом порядке.
При заполнении клеток таблицы нужно придерживаться следующих требований:
пустых клеток быть не должно;
«-» означает, что явление отсутствует;
«...» означает, что нет сведений;
0,0 означает, что число данной клетки находится за пределами точности, принятой в таблице;
«X» означает, что клетка не подлежит заполнению.
Если таблица основана на заимствованных данных, обязательно указывается источник. Графики контроля находят широкое применение в анализе при изучении сведений о ходе выполнения плана. В этом случае на графике строят две линии: плановый и фактический показатели.
Графические способы могут использоваться и при решении методических задач анализа, в
первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего
строения изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между
результативными и факторными показателями и т.д.
При построении графиков должны соблюдаться выразительность, наглядность, простота и
красота.
Метод экспертных оценок
Метод экспертных оценок представляет собой обобщение оценок экспертов, касающихся перспектив развития того или иного экономического субъекта. Особенность метода состоит в последовательном, индивидуальном анонимном опросе экспертов. Такая методика исключает непосредст-
венный контакт экспертов между собой и, следовательно, групповое влияние, возникающее при совместной работе и состоящее в приспособлении к мнению большинства. Цель метода экспертных оценок, опираясь на опыт, знания, компетенцию ученых-практиков, выявить производственные факторы,
существенно влияющие на те или иные показатели.
Исходя из конкретной цели исследования, специфики отрасли, размеров предприятия берется
определенное множество факторов и произвольное число независимых экспертов. При большом числе исходных данных метод экспертных оценок может осуществляться через стандартное программное
обеспечение.
Анализ с помощью метода экспертных оценок проводится в несколько этапов, а результаты
анализа обрабатываются статистическими методами.
Вычислительные процедуры выполняются в следующей последовательности:
отбираются факторы, по которым будет проводиться оценка;
определяется число экспертов, которые будут проводить оценку;
в зависимости от количества отобранных факторов устанавливается балльная шкала оценок.
При этом меньший по значению ранг присваивается фактору, имеющему наибольшее влияние на
изменение результативного показателя;
оценки каждого из экспертов заносят в специальную таблицу -матрицу рангов опроса;
на основании полученных оценок рассчитывают суммы значений рангов по каждому фактору
(∑xi) и среднее арифметическое значение суммы рангов опроса (x). Среднее арифметическое значение
суммы рангов опроса определяется делением суммы значений рангов по всем факторам на количество
взятых для оценки факторов;
определяют разность между суммой значений рангов опроса по каждому фактору и средним
арифметическим значением суммы рангов опроса и рассчитывают значения квадратов этих разностей;
по результатам вычислений определяют степень согласованности мнений экспертов по формуле:
12*∑(xi – x)²
W = -----------------m²(N³ - N)
где W - степень согласованности мнений экспертов; т - число экспертов; N - количество факторов, взятых для оценки.
При значении W < 0,3 - согласованность мнений экспертов неудовлетворительная; при 0,3 <
W< 0,7 -средняя; при W > 0,7 -высокая.
Рассмотрим алгоритм метода экспертных оценок на конкретном упрощенном примере: выявить и систематизировать в порядке убывания влияние на динамику производительности труда следующих факторов:
XI — фондовооруженность, руб.;
Х2 — электровооруженность, кВт-ч;
Х3 - коэффициент сменности по всем рабочим;
Х4 - процент текучести кадров;
Х5 — коэффициент работы оборудования.
В эксперименте принимают участие, например, 6 независимых экспертов. В их задачу входит
определить ранг каждому фактору по 5-балльной системе. Меньший по значению ранг присваивается
фактору, имеющему наибольшее влияние на рост производительности труда. Оценки экспертов
представляются в виде матрицы рангов опроса, где по строкам указываются факторы, а по столбцам
- оценки данных факторов каждым экспертом. Кроме того, матрица (таблица) содержит данные, которые являются результатами вычислений: сумма значений рангов по каждому показателю; среднее
арифметическое значение суммы рангов опроса; разница сумм значений рангов опроса и их среднего
арифметического значения и значения квадратов этих разниц (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Матрица рангов опроса
Факторы
Эксперты
∑xi
∑xi/n = x
(∑xi – x)²
1
2
3
4
5
6
XI ,
Х2
X3
Х4
1
5
2
4
2
4
3
5
1
4
3
5
1
5
3
4
1
4
2
5
1
4
2
5
7
26
15
28
-11
8
-3
10
121
64
9
100
Х5
∑
3
15
1
15
2
15
2
15
3
15
3
15
14
90
-4
X
16
312
X = ∑xi / n = 90 / 5 = 18
По результатам вычислений, произведенных в матрице рангов, определяется степень согласованности мнений специалистов-экспертов:
W = 12*312 / 6²*(5³ - 5) = 0.866
Как видно, степень согласованности мнений экспертов высокая.
Полученные данные в матрице рангов опроса позволяют построить гистограмму для наглядного отображения того, каким образом будут расположены факторы, влияющий на рост производительности труда
Лекция . Формализованные методы экономического анализа
Балансовый метод
Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух
групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета, планирования, используется он
также и в анализе.
Балансовый метод применяется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а
также при анализе полноты их использования.
Определяя обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их
наличие.
При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь
рабочего времени.
Чтобы определить обеспеченность животных кормами, разрабатывается кормовой баланс, в
котором, с одной стороны, показывается плановая потребность в фураже, а с другой - его фактическое наличие.
Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. Как вспомогательное средство
балансовый метод используется в экономическом анализе для проверки исходных сведений, на основе
которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов.
В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на изменение величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего изменения результативного показателя. Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.
Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Это модели, построенные на основе товарного баланса, оборота стада и
др. Например,
Он + П = Р + В + Ок,
где Он - остаток товаров на начало года; П - поступление товаров; Р - продажа товаров; В другие источники расхода товаров; Ок - остаток товаров на конец года.
В некоторых случаях балансовых способ может быть использован для определения величины
влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить вычитанием из общего изменения результативного показателя результата влияния первых двух факторов.
На основе балансового метода разработан также один из способов факторного анализа - пропорционального деления или долевого участия.
Способы использования в экономическом анализе относительных, средних величин и
группировок
Экономические явления, которые изучаются в экономическом анализе, имеют, как правило,
количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.
Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства в натуральном и стоимостном измерении, сумма
затрат, валовой доход, прибыль).
Без абсолютных величин в анализе, как и в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя.
Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе абсолютные величины используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.
Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются только
через величины относительные.
Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они
характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, производства продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100). Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка (например,
структура валовой, товарной продукции, структура посевных площадей и т.д.).
Исключительно аналитический характер имеют относительные величины показателей интенсивности (например, производство сельскохозяйственной продукции на 100 га земельных угодий,
на 100 руб. основных фондов и т.д.).
Значение средних величин состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных,
однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему,
от случайного к закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени, они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний.
В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по
соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, т.е. одним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности
культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д. В аналитических расчетах применяют, исходя из
необходимости, различные формы средних - средняя арифметическая, средняя гармоническая, средняя хронологическая моментного ряда, среднеквадратическая и др.
При использовании средних величин следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. Поэтому при анализе необходимо раскрывать
содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.
Широкое применение в экономическом анализе находит группировка информации, т.е. деление
массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим
признакам. Группировка в анализе помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.
В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические
группировки. Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.
Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы,
возрасту, состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, по снижению
ее себестоимости и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе
сводной отчетности объединений, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и
отстающие предприятия, определить направление поиска передового опыта, скрытых резервов.
Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия,
направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых
основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной. По сложности построения различают два типа группи-
ровок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между
явлениями, сгруппированными по какому-либо признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы
- по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки.
Правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы
анализа, определить главное, характерное, типичное.
Лекция .Теоретические составляющие факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи,
взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой,
другие - косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают
такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.
Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости, а с другой - как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов.
Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем
точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых
экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и
управленческие решения. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного
изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Различают следующие типы факторного анализа:
• детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);
• прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
• одноступенчатый и многоступенчатый;
• статический и динамический;
•
ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет собой
методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит
функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.
Стохастический анализ представляет собой методику исследования влияния факторов,
связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов,
определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне
фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к
частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей
способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации
на составные части. Например, у = а ■ Ь. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных
уровней соподчиненности.
Статический анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамический анализ представляет собой методику исследования
причинно-следственных связей в динамике.
Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, а перспективный - исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
Основными задачами факторного анализа являются следующие:
отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели;
классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного
подхода;
определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;
моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями;
расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;
работа с факторной моделью, т.е. практическое ее использование для управления экономическими процессами.
Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа:
чем больше комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без
учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В экономическом анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации.
Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая,
прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используются теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамических рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.
Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями (детерминированная или стохастическая) представляет собой сложную методологическую проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли.
Самый главный методологический аспект в экономическом анализе - расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для этого в анализе используется большое количество
различных способов.
Последняя задача факторного анализа - практическое использование факторной модели для
подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его
величины при изменении производственной ситуации.
Классификация факторов в экономическом анализе
При комплексном экономическом анализе наряду с общими или синтетическими показателями рассматриваются более частные, или аналитические, показатели. Каждый показатель, отражая
определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. В таком понимании экономические факторы, как и экономические
категории, отражаемые показателями, носят объективный характер. С точки зрения влияния факторов
на данное явление или показатель различают факторы первого, второго ... n-го порядка.
Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель
может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.
Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от
общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений,
точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей. Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам.
По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социальноэкономические и производственно-экономические.
Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в
сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их
влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.
К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень
культуры и образования кадров и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.
Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.
С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся
на: основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и
специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.
К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на
результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Один и тот же фактор в зависимости от
обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.
Большое значение при анализе имеет классификация факторов на внутренние, которые зависят от деятельности данного предприятия, и внешние. Внешние факторы - это те, которые не зависят от
деятельности производственного коллектива, но количественно определяют уровень использования
производственных и финансовых ресурсов данного предприятия.
Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо разделить еще на
объективные и субъективные. Объективные не зависят от воли и желания людей, например, стихийное
бедствие. В отличие от объективных, субъективные факторы зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, организаций и учреждений.
Факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и
взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.
По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении
всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение
новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.
Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на экстенсивные и интенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не
качественным приростом результативного показателя. Например, увеличение объема производства
продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья и т.д. Интенсивные факторы
характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение
урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.
Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые
и косвенные, измеримые и неизмеримые.
Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность
явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество
продукции, плодородие почвы и т.д.).
Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нескольких элементов. Однако есть
и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные
(комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность
труда, а простого -количество рабочих дней в отчетном периоде.
Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный
показатель, другие - косвенное. В зависимости от этого различают факторы первого, второго, третьего
и т.д. уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д.
Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности
предприятий не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность трудящихся
жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.
Систематизация факторов в экономическом анализе
Системный подход в анализе вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов
с учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и взаимоподчиненности, что достигается с
помощью их систематизации.
Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем. Создать факторную систему - значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, что воздействует на его величину и
находится с ними в функциональной зависимости.
Например, объем валовой продукции предприятия (ВП) можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка: среднегодовой численности рабочих (КР) и среднегодовой выработки продукции одним рабочим (ГВ), которая в свою очередь зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и среднедневной выработки продукции рабочим (ДВ). Среднедневная выработка может быть представлена как произведение продолжительности рабочего дня (Т) и среднечасовой выработки (СВ)
Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Элементные факторы (в данном примере это количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня) не раскладываются на сомножители, так
как по содержанию они однородны.
С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те в
свою очередь еще на менее общие, постепенно приближаясь по аналитическому содержанию к элементным (простым).
Однако развитие факторных систем до необходимой глубины связано с некоторыми методологическими трудностями и прежде всего с трудностью нахождения факторов общего характера, которые можно было бы представить в виде произведения, частного или алгебраической суммы нескольких факторов. Поэтому обычно детерминированные системы охватывают наиболее общие факторы. Между тем исследование более конкретных факторов в экономическом анализе имеет существенно большее значение, чем общих.
Отсюда следует, что совершенствование методики факторного анализа должно быть направлено на взаимосвязанное изучение конкретных факторов, которые находятся, как правило, в стохастической зависимости с результативными показателями.
Большое значение в исследовании стохастических взаимосвязей имеет качественный (логический) анализ структуры связи между изучаемыми показателями, который осуществляется с помощью
построения блок-схемы. Блок-схема позволяет установить наличие и направление связи не только
между изучаемыми факторами и результативным показателем, но и между самими факторами.
Построив блок-схему, можно увидеть, что среди изучаемых факторов имеются такие, которые
более или менее непосредственно воздействуют на результативный показатель, и такие, которые воздействуют не столько на результативный показатель, сколько друг на друга.
Например, на рис. 8.2 показана связь между себестоимостью продукции растениеводства и такими факторами, как урожайность культур, производительность труда, количество внесенных удобрений, качество семян, степень механизации производства.
Прежде всего необходимо установить наличие и направление связи между себестоимостью
продукции и каждым фактором. Безусловно, между ними существует тесная связь. Непосредственное
влияние на себестоимость продукции оказывает в данном примере только урожайность культур. Все
остальные факторы влияют на себестоимость продукции не только прямо, но и косвенно, через урожайность культур и производительность труда. Напри- мер, количество внесенных удобрений в почву
содействует повышению урожайности культур, что при прочих одинаковых условиях обусловливает
снижение себестоимости единицы продукции. Однако необходимо учитывать и то, что увеличение
количества внесенных удобрений приводит к росту суммы затрат на гектар посева. И если сумма затрат возрастает более высокими темпами, чем урожайность, то себестоимость продукции будет не
снижаться, а повышаться. Значит, связь между этими двумя показателями может быть и прямой, и обратной. Аналогично влияет на себестоимость продукции и качество семян. Приобретение элитных,
высококачественных семян вызывает рост суммы затрат. Если они возрастают в большей степени, чем
урожайность от применения высококачественных семян, то себестоимость продукции будет увеличиваться, и наоборот.
Степень механизации производства влияет на себестоимость продукции и прямо, и косвенно.
Повышение уровня механизации вызывает рост затрат на содержание средств производства. Однако
при этом увеличивается производительность труда, растет урожайность, что содействует снижению себестоимости продукции.
Исследование взаимосвязей между факторами показывает, что из всех изучаемых факторов от-
сутствует причинно-следственная связь между качеством семян, количеством удобрений и механизацией производства. Отсутствует также непосредственно обратная зависимость данных показателей
от уровня урожайности культуры. Все остальные факторы прямо или косвенно влияют друг на друга.
Таким образом, систематизация факторов позволяет более глубоко изучить их взаимосвязь
при формировании величины изучаемого показателя, что имеет очень важное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапе моделирования исследуемых показателей.
Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем
Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяют их величину. Моделирование - это один из
важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ)
объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с
факторными передается в форме конкретного математического уравнения.
В факторном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).
При моделировании детерминированных факторных систем необходимо выполнять ряд требований.
1. Факторы, которые включаются в модель, и сами модели должны иметь определенно выраженный характер, реально существовать, а не быть придуманными абстрактными величинами или
явлениями.
2. Факторы, которые входят в систему, должны быть не только необходимыми элементами
формулы, но и находиться в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями. Иначе говоря, построенная факторная система должна иметь познавательную ценность. Факторные модели,
которые отражают причинно-следственные отношения между показателями, имеют значительно
большее познавательное значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической абстракции.
В первой системе факторы находятся в причинной связи с результативным показателем, а во
второй - в математическом соотношении. Значит, вторая модель, построенная на математических зависимостях, имеет меньшее познавательное значение, чем первая.
3. Все показатели факторной модели должны быть количественно измеримы, т.е. должны
иметь единицу измерения и необходимую информационную обеспеченность.
4. Факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов, это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторного показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему изменению результативного показателя.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся
факторных моделей:
1. Аддитивные модели:
N
Y = ∑ Xi = X1+X2+…Xn
I=1
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
2.
Мультипликативные модели:
N
У = ∏ Xi = X1*X2*…Xn
I= 1
Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой
произведение нескольких факторов.
3.
Кратные модели: У = X1 / X2
Они применяются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.
4.
Смешанные
(комбинированные)
модели
это
сочетание
в
различных комбинациях предыдущих моделей:
Y = (X1+X2)/X3 Y = X1*X2 / X3
Y = (X1+X2)*X3
Моделирование аддитивных факторных систем осуществляется за счет расчленения одного из
факторных показателей на его составные элементы.
Например, объем реализации продукции равен:
УРП = УВП - VH,
где VPFI - объем реализации; УВП - объем производства; VH - объем внутрихозяйственного
использования продукции. В хозяйстве продукция использовалась в качестве семян (С) и кормов (К).
Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом: УРП = УВП - (С+К).
Моделирование мультипликативных факторных систем в экономическом анализе осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители.
Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции можно применять такие детерминированные модели, как:
ВП = КР ГВ; ВП = КР ■ Д • ДВ; ВП = КР Д • Т СВ,
где ВП
- валовая продукция;
КР - численность рабочих;
ГВ - среднегодовая выработка продукции одним рабочим;
Д
"- количество отработанных дней одним рабочим за год;
ДВ - среднедневная выработка продукции одним рабочим;
Т
- средняя продолжительность рабочего дня;
СВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим.
Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на сомножители комплексных факторов.
Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах установленных правил.
К типу кратных моделей применяют следующие способы их преобразования: удлинения,
формального разложения, расширения и сокращения.
Первый способ предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного
или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции можно представить в качестве функции двух факторов: изменение суммы затрат (3) и объема
производства продукции (УВП).
Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид: Если общую сумму затрат (3)
заменить отдельными их элементами, такими, как оплата труда (ОТ), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), прочие затраты (ПЗ), то детерминированная факторная модель будет
иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов:
= ХУ + Х2+Х3+Х4,
УВП УВП УВП УВП
где Хх - трудоемкость продукции; Х2 - материалоемкость продукции; Хг - фондоемкость продукции; Х4 - уровень прочих затрат.
Способ формального разложения факторной системы предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей. Если
а
а
, то у = — = --------------------------------.
Ъ т+п+р
В результате получаем конечную модель того же вида, что и исходной факторной системы,
т.е. кратную модель. На практике такое разложение встречается довольно часто. Например, при
анализе показателя рентабельности производства (Р):
где П - сумма прибыли от реализации продукции;
3 - сумма затрат на производство и реализацию продукции.
Если сумму затрат заменить на отдельные ее элементы, конечная модель в результате преобразования приобретет следующий вид: Метод расширения предусматривает расширение исходной
факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых
показателей.
п
Например, если
ввести новый пока- исходную модель у = затель
ОТ +
с, то модель примет вид
СМ + А + ПЗ 117
у
о Ь-с с Ь
В результате получилась конечная мультипликативная модель в виде произведения нового
набора факторов.
Этот способ моделирования очень широко применяется в анализе. Например, среднегодовую
выработку продукции одним работником (показатель производительности труда) можно записать таким образом:
ГВ = ВП : КР.
Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (ED),
то получим следующую модель годовой выработки:
В П 1 Р В П ZD KPZD ~ZD КР
где DB дневная выработка;
ГВ =
= DBD, количество
D
отработанных
дней
одним
работником.
После введения показателя количества отработанных часов всеми работниками (XT) получим
модель с новым набором факторов: среднечасовой выработки (СВ), количества отработанных дней
одним работником (D) и продолжительности рабочего дня (П):
ВП-ZDZT _ ВП ZD ST KP-ZD-ZT ~ ZT7 KP ZD
Метод сокращения представляет
ГВ =
= CBD-n.
собой
создание новой факторной модели путем
деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель: В данном случае получается
конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов. Например, фондорентабельность рассчитывается делением суммы прибыли (П) на среднегодовую стоимость основных фондов (Ф):
Р = П/Ф.
Если числитель и знаменатель разделим на объем продажи продукции (РП) (товарооборот),
то получим кратную модель, но и с новым набором факторов: рентабельность реализованной продукции и фондоемкость реализованной продукции:
П _ П/РП _ рентабельность реализованной продокции Ф Ф/РП
фондоемкость реализованной
продокции
Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы
(факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также
от профессиональных знаний и навыков исследователя.
Процесс моделирования факторных систем - очень сложный и ответственный момент в анализе. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми
показателями, зависят конечные результаты анализа.
8.3.5
Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе
В детерминированном анализе для определения величины влияния отдельных факторов на
изменение результативных показателей используются следующие способы: цепной подстановки,
индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный
и логарифмирования. Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать - устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного
показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг
от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и так далее при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Сущность способа
цепных подстановок состоит в последовательном рассмотрении влияния отдельных факторов на
общий результат. При этом последовательно заменяют базисные или плановые показатели фактическими и сравнивают новый результат, получаемый после замены, с прежним. Применяется только при
прямой или обратно пропорциональной зависимости между факторами и результативными показателями. Здесь важна последовательность подстановки. На практике принято в первую очередь выявить влияние количественных, а затем качественных факторов. Например, при определении влияния на размер валовой продукции животноводства численности поголовья животных и уровня их
продуктивности прежде всего определяют влияние количественного показателя (поголовья живот-
ных), а затем и качественного (продуктивности).
Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение
уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется соизмерением отчетной величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - групповыми. С помощью агрегатных
индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение уровня результативных показателей в мультипликативных и кратных моделях.
Например, индекс стоимости товарной продукции (1ТП)
∑q1p1
I тп = -------∑q0p0
Он отражает изменение физического объема товарной продукции (q) и цен (р) и равен произведению этих индексов:
Чтобы установить, как изменилась стоимость товарной продукции за счет количества реализованной продукции и за счет цен, нужно рассчитать индекс физического объема Iq и индекс цен 1p:
∑q1p0
∑q1p1
Iq = ----------I p = --------∑q0p0
∑q1p0
Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель, то получим абсолютные
приросты стоимости товарной продукции за счет изменения количества реализованной продукции и
за счет изменения цен в отдельности, т.е. те же результаты, что и способом цепных подстановок.
Способ исчисления абсолютных разниц представляет собой модификацию способа цепных
подстановок. Он применяется для определения влияния отдельных факторов на результативный
показатель в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. Суть его состоит в последовательном исчислении разницы между частными показателями и определении влияния этой
разницы на обобщающий показатель при неизменных других частных показателях.
Способ относительных разниц, как и предыдущий, применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в тех случаях, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах. Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в
процентах, и результат разделить на 100. Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой (базисной) величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого
фактора, затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100. Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой (базисной) величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и
второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и
т.д. Например,
ВПпл*∆КР%
(ВПпл + ∆ВПкр)* ∆Д%
∆ВПкр = ---------------- ∆ВПд = ------------------------------100
100
Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, если требуется рассчитать
влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается количество вычислений.
В ряде случаев для определения величины влияния факторов на прирост результативного показателя может быть использован способ пропорционального деления. Например, рентабельность активов снизилась на 5% в связи с увеличением активов предприятия на 200 тыс. руб. При этом стоимость внеоборотных активов возросла на 300 тыс. руб., а оборотных - уменьшилась на 100 тыс. руб.
Значит, за счет первого фактора уровень рентабельности снизился, а за счет второго, повысился:
∆Росн = (-5%)/200*300 = -7,5%.
∆Роб = (-5%)/200*(-100) = +2,5%.
Метод цепных подстановок и способ исчисления разниц имеют общий недостаток, суть ко-
торого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому
значению влияния последнего фактора.
В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.
Чтобы избавиться от этого недостатка, в детерминированном факторном анализе в мультипликативных, кратных и смешанных моделях используется интегральный метод. Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который
образуется от взаимодействия факторов, раскладывается между ними пропорционально изолированному их воздействию на результативный показатель.
Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных
моделях. В данном случае результаты расчета, как и при интегрировании, не зависят от места расположения факторов в модели и по сравнению с интегральным методом обеспечивается более высокая точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого
фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток в ограниченности сферы его применения.
В отличие от интегрального метода при логарифмировании используются не абсолютные
приросты результативных показателей, а индексы их роста или снижения. Математически этот метод
описывается следующим образом. Допустим, что результативный показатель можно представить в
виде произведения трех факторов: f=x*y*z. Прологарифмировав обе части равенства, получаем
Влияние факторов (после математических преобразований) определяется следующим образом:
Lg f = lg x+lg y + lg z
Влияние факторов определяется следующим образом:
∆fx = ∆f*(lg Ix / lg If), ∆fy = ∆f*(lg Iy / lg If), ∆fz = ∆f*(lg Iz / lg If),
Из формул вытекает, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя.
Тема: Способы изучения стохастических (корреляции взаимосвязей в экономическом анализе
Не все экономические процессы и явления могут изучаться с помощью детерминированного
факторного анализа.
Чаще в экономических исследованиях встречаются стохастические зависимости, которые
отличаются приблизительностью, неопределенностью. Они проявляются только в среднем по значительному количеству объектов (наблюдений). Здесь каждой величине факторного показателя (аргумента) может соответствовать несколько значений результативного показателя (функции). Например,
увеличение фондовооруженности труда рабочих дает разный прирост производительности труда на
разных предприятиях даже при очень выровненных прочих условиях. Это объясняется тем, что все
факторы, от которых зависит производительность труда, действуют в комплексе, взаимосвязанно. В
зависимости от того, насколько оптимально сочетаются разные факторы, будет неодинаковой степень воздействия каждого из них на величину результативного показателя.
Взаимосвязь между исследуемыми факторами и результативным показателем проявится, если
взять для исследования большое количество наблюдений (объектов) и сравнить их значения. Тогда в
соответствии с законом больших чисел влияние других факторов на результативный показатель
сглаживается, нейтрализуется. Это дает возможность установить связь, соотношения между изучаемыми явлениями.
Значит, корреляция (стохастическая) связь - это неполная, вероятностная зависимость между
показателями, которая проявляется только в массе наблюдения.
Для исследования стохастических соотношений используются следующие способы экономического анализа: сравнение параллельных и динамических рядов, аналитические группировки, графики. Однако они позволяют выявить только общий характер и направление связи.
Основная же задача факторного анализа - определить степень влияния каждого фактора на
уровень результативного показателя. Для этой цели применяются способы корреляционного, регрессионного, дисперсионного, компонентного, кластерного анализа и т.д.
Наиболее широкое применение в экономических исследованиях нашли приемы корреляционного анализа, которые позволяют количественно выразить взаимосвязь между. показателями.
Необходимые условия применения корреляционного анализа: наличие достаточно большого
количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов); исследуемые факторы должны
иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации.
Применение корреляционного анализа позволяет решить следующие задачи:
определить изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких
факторов (в абсолютном измерении), т.е. определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу;
установить относительную степень зависимости результативного показателя от каждого
фактора.
Исследование корреляционных соотношений имеет огромное значение в анализе. Это проявляется в том, что значительно углубляется факторный анализ, устанавливаются место и роль каждого
фактора в формировании уровня исследуемых показателей, углубляются знания об изучаемых явлениях, определяются закономерности их развития и как итог точнее обосновываются планы и управленческие решения, более объективно оцениваются итоги деятельности предприятий и более полно определяются внутрихозяйственные резервы.
Для изучения связи факторного и результативного показателей используется парная корреляция, а при изучении взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем - множественная корреляция.
Для определения влияния фактора на величину результативного показателя с помощью парной корреляции сначала подбирается соответствующий тип математического уравнения, которое
наилучшим образом отражает характер изучаемой связи (прямолинейный, криволинейный и т.д.).
Это играет важную роль в корреляционном анализе, потому что от правильного выбора уравнения
регрессии зависит ход решения задачи и результаты расчетов.
Обоснование уравнения связи делается с помощью сопоставления параллельных рядов,
группировки данных и линейных графиков. Наиболее простым уравнением, которое характеризует
прямолинейную зависимость между двумя показателями, является уравнение прямой:
ух = а + b • х.
Это уравнение описывает такую связь между двумя признаками, при которой с изменением
факторного показателя на определенную величину наблюдается равномерное возрастание или убывание значений результативного показателя. Коэффициент а -постоянная величина результативного
показателя, которая не связана с изменением данного фактора. Параметр Ъ показывает среднее изменение результативного показателя с повышением или понижением величины фактора на единицу
его измерения.
При криволинейной зависимости между изучаемыми показателями при увеличении одного
показателя значение другого возрастает до определенного уровня, а потом начинает снижаться (например, зависимость производительности труда рабочих от их возраста). Для записи криволинейной
зависимости лучше всего подходит парабола второго порядка: ух = а + b ■ х + с ■ х2.
Часто в экономическом анализе для записи криволинейных зависимостей используется гипербола: ух = а + Ь/х.
При более сложном характере зависимости между изучаемыми явлениями используются более сложные параболы (третьего, четвертого порядка и т.д.), а также квадратические, степенные, показательные и другие функции.
Выбор конкретного уравнения регрессии, адекватно описывающего форму связи, является
довольно сложной процедурой. В условиях использования ПЭВМ выбор адекватной модели в анализе парной корреляции осуществляется перебором решений. Если форму связи сразу установить
сложно, решают уравнения нескольких типов. Выбор адекватной модели производится на основе
ошибки аппроксимации, которая не должна превышать 0,2, или 20%.
Наименьшее значение ошибки аппроксимации свидетельствует о том, что оцениваемая модель
дает наиболее адекватное описание формы взаимосвязи.
Для измерения тесноты связи между факторными и результативными показателями определяется коэффициент корреляции (г) (в случае прямолинейной зависимости) или корреляционное отношение (г\) (при криволинейной зависимости). Корреляционное отношение (коэффициент корреля-
ции) принимает значение от 0 до 1:
если ц(г) = 0, то связь между показателями отсутствует;
если т]{г) = 1, то связь функциональная (детерминированная);
если TJ (г) = отрицательная величина, то связь между показателями обратная.
Корреляционное отношение, или коэффициент корреляции, дает количественную оценку
тесноты связи, характеризует силу влияния факторного признака на результативный. В зависимости
от значения величины корреляционного отношения (коэффициента корреляции) теснота связи подразделяется на:
слабую, если величина корреляционного отношения от 0,1 до 0,3; '
умеренную, при значении корреляционного отношения от 0,3до 0,5;
заметную, если корреляционное значение от 0,5 до 0,7;
высокую, при значении корреляционного отношения от 0,7 до 0,9;
весьма высокую, если корреляционное отношение составляет 0,9-0,99.
Если коэффициент корреляции возвести в квадрат, то получим коэффициент (индекс) детерминации, который показывает, чему равна доля влияния изучаемого фактора на результативный
показатель.
При значениях тесноты связи меньше 0,7 величина индекса детерминации всегда меньше
50%. Это означает, что на долю вариации факторного признака х приходится меньшая доля по сравнению с другими признаками, влияющими на изменение результативного показателя. Синтезированные при таких условиях математические модели связи практического значения не имеют.
Однако корреляционный и регрессионный анализ является удобным для определения взаимозависимости между результативным показателем и независимым фактором только при линейной
зависимости.
На практике значительно чаще встречаются многомерные зависимости, т.е. такие, в которых
результативный показатель зависит от многих факторов, и зависимости нелинейные.
Для определения нелинейной корреляционной зависимости используют метод замены переменной. Он заключается в том, что независимый фактор заменяется некоторой функцией этого фактора, которая переводит нелинейную зависимость в разряд линейных.
Выбор замены осуществляется либо визуальным методом, когда «на глаз» определяется вид
нелинейной зависимости, связывающей результирующий параметр и независимый фактор, либо используя коэффициент корреляции. Та замена, при которой коэффициент корреляции является максимальным, и является наилучшей.
Метод множественной корреляции применяется в тех случаях, когда результативный показатель зависит от нескольких взаимно независимых факторов.
Многофакторный корреляционный анализ состоит из нескольких этапов:
на первом этапе определяются факторы, которые оказывают воздействие на изучаемый показатель, и отбираются наиболее существенные;
на втором этапе собирается и оценивается исходная информация, необходимая для корреляционного анализа;
на третьем этапе изучается характер и моделируется связь между факторами и результативным
показателем, т.е. подбирается и обосновывается математическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущность исследуемой зависимости;
на четвертом этапе проводится расчет основных показателей связи корреляционного анализа;
на пятом этапе дается статистическая оценка результатов корреляционного анализа и практическое их применение.
При отборе факторов необходимо придерживаться следующих правил:
1. В первую очередь следует учитывать причинно-следственные связи между показателями,
так как только они раскрывают сущность изучаемых явлений. Анализ же таких факторов, которые
находятся только в математических соотношениях с результативным показателем, не имеет практического смысла.
2. При создании многофакторной корреляционной модели необходимо отбирать самые
значимые факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель, так
как охватить все условия и обстоятельства практически невозможно. Факторы, которые имеют критерий надежности по Стьюденту меньше табличного, не рекомендуется принимать в расчет.
3. Все факторы должны быть количественно измеримы, это значит иметь единицу измерения, информация о них должна содержаться в учете и отчетности.
В корреляционную модель линейного типа не рекомендуется включать факторы, связь которых с результативным показателем имеет криволинейный характер. 5. Не рекомендуется включать в
корреляционную модель взаимосвязанные факторы. Если парный коэффициент корреляции между
двумя факторами больше 0,85, то по правилам корреляционного анализа один из них необходимо
исключить, иначе это приведет к искажению результатов анализа.
Большую помощь при отборе факторов для корреляционной модели оказывают аналитические группировки, способ сравнения параллельных и динамических рядов, линейные графики. Благодаря им можно определить наличие, направление и форму зависимости между изучаемыми показателями.
Отбор факторов можно производить также в процессе решения задачи корреляционного анализа на основе оценки их значимости по критерию Стьюдента.
Собранная для анализа информация должна быть проверена на достоверность, однородность и соответствие закону нормального распределения.
После отбора факторов и оценки исходной информации проводится моделирование связи
между факторными и результативными показателями, т.е. подбирается соответствующее уравнение,
которое наилучшим образом описывает изучаемое соотношение.
Решение задачи многофакторного корреляционного анализа проводится на ЭВМ по типовым программам.
Значимость коэффициентов корреляции проверяется по критерию Стьюдента. Для оценки
точности (надежности) уравнения связи и правомерности его использования для практической цели
дается статистическая оценка надежности показателей связи. Для этого используется критерий Фишера (F-отношение), средняя ошибка аппроксимации, коэффициенты множественной корреляции и
детерминации.
Лекция . Методика обоснования управленческих решений на основе маржинального анализа
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических
показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан он в 1930 г.
американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства.
В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального
дохода.
Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными
затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее
важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:
• безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
• критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
• критической цены реализации при заданном объеме продажи уровне переменных и постоянных
затрат.
С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие,
вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки
эффективности принятия дополнительного заказа и др.
Основные этапы анализа
1. Сбор,
подготовка
и
обработка
исходной
информации,
не
обходимой для проведения анализа.
2. Определение
суммы
постоянных
и
переменных
издержек
на
производство и реализацию продукции.
3. Расчет величины исследуемых показателей.
4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.
5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.
6. Прогнозирование
их
величины
в
изменяющейся
среде.
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
необходимость деления издержек на две части — переменные и постоянные;
переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства
(реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя
из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию; тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы
не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.
Анализ связи между издержками и объемом производства продукции
Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.
Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход
сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою
очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и
дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства
продукции.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их
часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная
плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные
расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить
индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных
видов продукции и общие для предприятия в целом.
В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от
реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же раз- мерах
начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее
полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных
затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для
которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Y = a + bx,
где Y - сумма затрат на производство продукции;
а - абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b - ставка переменных расходов
на единицу продукции (услуг); х - объем производства продукции (услуг).
Характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства рассмотрен Г.В.
Савицкой [15] на следующем примере.
Таблица
Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства
Объем
роизводства
родукции, шт.
Себестоимость всего
выпуска, млн руб.
Себестоимость единицы
продукции, тыс.
руб.
постоянперевсего
постоянперемен- всего
ные менные
ные расные расрасходы расходы
ходы
ходы
500
50
40
90
100
80
180
1000
50
80
130
50
80
130
1500
50
120
170
33
80
113
2000
50
160
210
25
80
105
2500
50
200
250
20
80
100
В данном примере (табл. 10.1) общая сумма постоянных расходов в размере 50 млн руб. является
фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением
объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции
уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:
Сед=(а=вх)/х = а/х +вх/х = а/х+в
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из
рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при
спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Объема производства сначала отложены уровни переменных расходов на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов. Соединив значения переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов - кривую себестоимости единицы
продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.
Большое значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от
этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, содержательный, построенный на основе анализа каждой статьи и элементов затрат.
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х{ и х2) и соответствующих им затратах (zj и z2). Переменные затраты на
единицу продукции (Ь) определяют следующим образом:
в = (z1-z2)/(x1-x2)
Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат
(а):
a-z 2 -Ъх 2 или а = z1-Ьх1,.
Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат - 250 млн руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200
млн руб.
Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:
(250 - 200)/(2000 - 1500) = 0,1 млн руб.
Затем найдем общую сумму постоянных затрат: 250 - 0,1 • 2000 = 50 млн руб., или 200 -0,1 * 1500= 50
млн руб.
Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид
Y = 50 + 0,1*x
По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.
Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 3). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая
будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.
Y, млн руб.
1500 2000
3000
X, шт.
Рис.
3. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат
Уравнение общей суммы затрат (Y = а + Ьх) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.
Анализ связи между затратами, объемом продаж и прибылью
Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в
количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая
дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими
показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль.
Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.
Например, производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 1000 изделий, которые
продаются по цене 20 тыс. руб.
Все, что производится, сбывается, незавершенного производства и остатков готовой продукции на
складах нет. Следовательно, объем производства продукции равен объему продаж (выручке), т.е. 20 млн
руб. Постоянные затраты (амортизация, накладные расходы и др.) составляют 4 млн руб. Переменные
расходы на единицу продукции - 12 тыс. руб., а на весь запланированный выпуск продукции - 12 млн
руб. При таких условиях прибыль от реализации продукции составит 4 млн руб. (20—4-12).
В нашем примере точка расположена на уровне 50 % возможного объема продажи продукции. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50% его производственной мощности, то предприятие получит прибыль. При пакете заказов 75% возможного объема производства прибыль составит
половину максимальной суммы, т.е. 2 млн руб. Если же пакет заказов будет менее 50% фактической
производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.
Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то
зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при реализации 700 изделий - 20% и
т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.
Полученную зависимость можно представить по-другому (рис. 10.5). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 1000 изделий прибыль составит 4 млн руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии X точку
критического объема продаж.
Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно
трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью
рассчитать данные показатели. Для этого используем рис. 10.6. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода
объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.
Точка безубыточности >С
Рис.6. Зависимость между объемом реализации и продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли
Для вывода формул используем следующие обозначения:
Т - точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия,
критический объем продаж);
Дм - маржинальный доход (общая сумма);
Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;
Дс - ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;
П - сумма прибыли;
Ц - цена единицы продукции;
Н - непропорциональные (постоянные) затраты;
Рп - пропорциональные (переменные) затраты;
В - выручка от реализации продукции;
К - количество проданной продукции в натуральных единицах;
V - удельные переменные затраты.
В соответствии с рис. 6 формула для расчета маржинального дохода имеет вид:
Дм = П+Н
График (рис. 6) позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от
реализации продукции и переменными затратами: Дм= В - Рп.
В примере сумма маржинального дохода составляет 8 млн руб.
(20-12).
Согласно графику, можно записать такую пропорцию: Т/Н = = В/Дм. Отсюда выводится формула
для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении:
Т = В * Н / Дм, или Т=Н/(Дм/В) =Н/Ду.
Для нашего примера она составляет 20 • 4/8 = 10 млн руб., или 4/(8/20) = 4/0,4 = 10 млн руб.
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который
принимается за 100%, может быть использована формула
Т = Н/Дм-100%, Т = 4/8-100 = 50%.
Нетрудно заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и
есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки критического объема реализации
продукции на графике.
Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем
реализации в натуральных единицах:
Т = К* Н/Дм, Т = 1000 * 4 / 8 = 500 ед.
Для определения точки критического объема реализации продукции можно вместо суммы маржи-
нального дохода использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции (Д.):
Д,. = Дм/К = 8 млн руб. /1000 ед. = 8 тыс. руб.
Отсюда Дм = К • Дс. Тогда формулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном
измерении можно записать следующим образом:
Т = Н/Дс, Т = 4 млн руб./8 тыс. руб. = 500 ед.
Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой (Ц) и удельными переменными затратами (V):
Дс = Ц-V.
Тогда, преобразовав формулу, критический объем реализации продукции можно рассчитать так:
Т = Н/(Ц-V), Т = 4 млн руб./(20000-12000) = 500 ед.
Если ставится задача, определить объем реализации продукции для получения определенной
суммы прибыли, например 2 млн руб., тогда формула будет иметь вид:
К = (Н + П)/(Ц-У) = (4000 + 2000)/(20-12) = 750 ед.
Полученная величина в 1,5 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении
(750:500). При этом 500 ед. продукции нужно произвести и реализовать, чтобы покрыть постоянные
затраты предприятия и 250 ед., для получения 2 млн руб. прибыли.
При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении
В = (Н + П) / Ду = (4000 + 2000) / 0,4 = 15000 тыс. руб.
Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:
ЗБ = (В - Т) /В = (20-10) / 20 млн руб. = 0,5, или 50%.
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
ЗБ = (К - Т) / К = (1000-500) /1000 = 0,5, или 50%.
Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и
зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию.
С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема
продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема
продаж рассчитывается следующим образом:
Н = К (Ц - V), или Н = К Д., или Н = В • Ду.
Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданных объеме продаж, цене и
уровне переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то
предприятие будет убыточным.
Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в
управленческой деятельности. С помощью его можно эффективнее управлять процессом формирования
финансовых результатов.
Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и
переменных затрат: Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли,
можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным
вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры
производства и т.д.).
Данный метод может быть также использован в анализе при выборе варианта технологии производства, обосновании решения производить или покупать, выборе варианта машин и оборудования,
обосновании цены на новое изделие при аналитической оценке решения о принятии дополнительного
заказа по цене ниже себестоимости продукции.
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них. Внедрение этой методики в практику отечественных предприятий
имеет большое значение.
Тема: Применение в анализе экономико-математических методов
Методы математического программирования - основное средство решения задач оптимизации
производственно-хозяйственной деятельности. По своей сути эти методы - средство плановых расчетов. Ценность их для экономического анализа выполнения биз-нес-планов состоит в том, что они
позволяют оценивать напряженность плановых заданий, определять лимитирующие группы оборудования, виды сырья и материалов, получать оценки дефицитности производственных ресурсов и
т.п.
Методы линейного программирования применяются для решения многих экстремальных задач, с которыми довольно часто приходится иметь дело в экономике. Решение таких задач сводится к
нахождению крайних значений (максимума и минимума) некоторых функций переменных величин.
Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений (с преобразованием в уравнения и неравенства), когда зависимость между изучаемыми явлениями строго
функциональна. Для него характерны математическое выражение переменных величин, определенный
порядок, последовательность расчетов (алгоритм), логический анализ. Применять его можно только
в тех случаях, когда изучаемые переменные величины и факторы имеют математическую определенность и количественную ограниченность, когда в результате известной последовательности расчетов
происходит взаимозаменяемость факторов, когда логика в расчетах, математическая логика, совмещается с логически обоснованным пониманием сущности изучаемого явления.
С помощью этого метода в промышленном производстве, например, исчисляется оптимальная общая производительность машин, агрегатов, поточных линий (при заданном ассортименте
продукции и иных заданных величинах).
Методом линейного программирования решается транспортная задача, т.е. задача рационального прикрепления предприятий-потребителей к предприятиям-производителям.
В сельском хозяйстве метод линейного программирования используется для определения
минимальной стоимости кормовых рационов при заданном количестве кормов (по видам и содержащимся в них питательным веществам).
Все экономические задачи, решаемые с применением линейного программирования, отличаются альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить такую
задачу - значит выбрать из всех допустимо возможных (альтернативных) вариантов лучший, оптимальный.
Важность и ценность использования в экономике метода линейного программирования состоит в том, что оптимальный вариант выбирается из значительного количества альтернативныхвариантов. При помощи других способов решать такие задачи практически невозможно.
Методы динамического программирования применяются при решении оптимизационных задач, в которых целевая функция или ограничения, или же и первое, и второе одновременно характеризуются нелинейными зависимостями. Признаками нелинейности является, в частности, наличие переменных, у которых показатель степени отличается от единицы, а также наличие переменной в показателе степени, под корнем, под знаком логарифма.
Примеры нелинейных зависимостей достаточно обширны. Например, экономическая эффективность производства возрастает или убывает непропорционально изменению масштабов производства. Величина затрат на производство продукции возрастает в связи с увеличением объема
продукции, но не пропорционально.
Нелинейной связью характеризуется величина износа производственного оборудования в
зависимости от времени его работы, удельный расход бензина (на 1 км пути) - от скорости движения
автотранспорта и многие другие хозяйственные ситуации. Например, себестоимость с увеличением
объема выпускаемой продукции понижается, но при нарушении ритмичности производства она может и возрастать (за счет оплаты сверхурочных работ в конце отчетного периода). Здесь затраты
представляются нелинейной функцией от объема производства.
Под исследованием операций понимаются разработка методов целенаправленных действий
(операций), количественная оценка полученных решений и выбор из них наилучшего. Предметом исследования операций являются экономические системы, в том числе производственнохозяйственная деятельность предприятий. Целью является такое сочетание структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени отвечает задаче получения наилучшего экономического показателя из ряда возможных.
Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих
различные интересы. Теория игр исследует оптимальные стратегии в ситуациях игрового характера. К
ним относятся ситуации, связанные с выбором наивыгоднейших производственныхрешений системы научных и хозяйственных экспериментов, с организацией статистического контроля, хозяйственных взаимоотношений между предприятиями промышленности и других отраслей. Формализуя
конфликтные ситуации математически, их можно представить как игру двух, трех и т.д. игроков, ка-
ждый из которых преследует цель максимизации своей выгоды, своего выигрыша за счет другого.
На промышленных предприятиях теория игр может использоваться для выбора оптимального решения, например, при создании рациональных запасов сырья, материалов, полуфабрикатов.
В данном случае противоборствуют две тенденции: увеличения запасов, в том числе и страховых, гарантирующих бесперебойную работу производства, и сокращения запасов, обеспечивающих минимизацию затрат на их хранение. В машиностроительном производстве противоборствующими направлениями являются стремление к максимальной экономии металла в конструкциях, с одной стороны, и обеспечение необходимой прочности конструкций - с другой.
В сельском хозяйстве теория игр может применяться при решении экономических задач, в которых оппозиционной силой выступает природа, и когда вероятность наступления тех или иных событий многовариантна или неизвестна.
Теория массового обслуживания исследует на основе теории вероятностей математические
методы количественной оценки процессов массового обслуживания. Так, любое из структурных
подразделений промышленного предприятия можно представить как объект системы обслуживания.
Общей особенностью всех задач, связанных с массовым обслуживанием, является случайный характер исследуемых явлений.
Матричные методы анализа, основанные на линейной и век-торно-матричной алгебре, применяются для изучения сложных и высокоразмерных структур как на отраслевом уровне, так и на
уровне предприятий и объединений. Например, для выявления оптимального распределения продукции между цехами предприятия, идущей на внутреннее потребление, и общим объемом выпускаемой продукции при заданных параметрах прямых затрат и конечного продукта (т.е. объемом
реализации продукции).
Экономическая кибернетика анализирует экономические явления и процессы в качестве очень
сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них.
Наибольшее распространение в экономическом анализе получили методы моделирования и системного анализа.
Все перечисленные методы связаны с достаточно трудоемкими вычислительными процедурами. В ряде случаев приходится находить решение экстремальных задач при неполном знании механизма рассматриваемого явления. Такое решение отыскивается экспериментально.
Эвристические методы (решения) - это неформализированные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хозяйственной ситуацией, на основе интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.
Тема: Методика функционально-стоимостного анализа
Понятие и задачи функционально-стоимостного анализа
Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования
функции отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же
управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной
полезности и долговечности.
Первоначально функционально-стоимостной анализ (ФСА) разрабатывался как метод поиска резервов сокращения затрат на производство.
Чтобы понять его сущность, попробуем прочитать сокращенное название ФСА в обратном
порядке: анализ стоимости функций. Возникает вопрос: о каких функциях идет речь?
Обычно последовательность поиска резервов сокращения затрат или снижения себестоимости
для аналитика не вызывает сомнений. Это, во-первых, группировка фактических сумм затрат по определенным статьям и элементам. Затем сравнение этих сумм с запланированными или нормативными.
Полученные таким образом положительные отклонения и считаются резервами. Однако описанный
подход серьезно ограничен статичностью продукта и технологией его производства. ФСА основывается на следующем утверждении: каждый продукт, объект, предмет вырабатывается, существует для
того, чтобы удовлетворять определенные потребности (выполнять свои функции). Например, часы чтобы показывать время. Известно, что для создания этих функций в продукте или товаре нужно затрачивать определенное количество живого и овеществленного труда.
При более детальном рассмотрении любого объекта можно видеть, что он выполняет не одну, а всегда много функций. Например, часы, кроме текущего времени в часах и минутах, могут показывать и календарные данные (день недели, дату, месяц), быть секундомером, будильником, быть
игрушкой или украшением. Таким образом, выявляется наличие в объекте многочисленных полезных функций, создание которых потребовало от производителя определенных затрат.
Проанализируем эти функции еще раз. Оказывается, что отдельные из них можно отнести к
основным (ради этого и создавался объект), другие выполняют дополнительную роль. Без них невозможно осуществить главные целевые функции. И наконец, найдутся вообще ненужные (лишние, а
другой раз и вредные) функции. Например, те же часы могут быть излишне тяжелыми и громоздкими и
т.д. Однако в любом случае для создания этих функций в предмете были затрачены какие-то средства. Тогда очевидным становится вывод о том, что если функции не нужны, то и затраты на их создание также лишние.
Поэтому ФСА все затраты подразделяет на функционально-необходимые для выполнения
объектом его функционального назначения и на излишние затраты, порожденные неправильным
выбором или несовершенством конструкторских решений. Теперь можно понять и еще одно название
этого метода (оно больше распространено за пределами СНГ): анализ стоимости на основе потребительских качеств.
Необходимо отметить и еще одно обстоятельство: каждая из функций, характерная для объекта, может выполняться разными способами. Например, текущее время может отражаться при помощи стрелок, цифр, которые светятся на циферблате, или каким-либо другим способом. Разные способы осуществления функций достигаются разными технологическими и техническими путями и соответственно требуют разных объемов затрат. Это значит, что выбирая тот или иной способ осуществления определенной функции, мы заранее закладываем и определенную минимальную сумму затрат
на ее создание. Заменив существующий способ выполнения функции более дешевым, мы тем самым
уменьшим стоимость изделия.
Таким образом, ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и других изменений производства) при
одновременном исключении лишних функций.
Конечной целью ФСА, как считает Г.В. Савицкая [16], является поиск наиболее экономичных с
точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения. Для достижения этой цели с помощью анализа должны решаться следующие задачи:
общая характеристика объекта;
детализация объекта на функции;
группировка выделенных функций на главные, вспомогательные и ненужные;
определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям;
исчисление суммы затрат на изготовление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений;
разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию
производства.
Объектами ФСА могут быть как отдельные виды изделий, так и технологические процессы.
С целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать ряд основных правил при проведении аналитического исследования. Наиболее важными являются следующие принципы:
• принцип ранней диагностики. Сущность его состоит в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла изделия проводится ФСА: предпроизводственной, производственной, эксплуатации, утилизации. Как правило, излишние затраты в основном
закладываются на этапе проектирования. Следовательно, наибольший эффект от проведения анализа
может быть получен на этом этапе, когда можно предупредить излишние затраты не только на изготовление изделия, но и на подготовку его производства. На стадии промышленного выпуска продукции размер эффекта снижается за счет того, что уже проведены работы по обеспечению его функционирования (созданы производственные мощности, приобретено оборудование и т.д.), налажен производственный процесс. Вмешательство в этот процесс не обойдется без потерь. Еще большие потери
будут при внесении изменений в конструкцию изделия на стадии его эксплуатации. Поэтому наиболее целесообразно проводить ФСА при конструкторской разработке изделий;
• принцип приоритета. Поскольку метод ФСА не имеет пока широкого распространения и не
охватывает всевозможные объекты (виды продукции, технологии и т.д.), а количество специалистов,
владеющих методикой, ограничено, в каждом случае необходимо учитывать следующее требование.
В первую очередь ФСА должны подлежать изделия и процессы, которые находятся на стадии конструкторской разработки и будут производиться в больших масштабах. Это позволит, с одной сторо-
ны, максимизировать эффект ФСА при минимально возможных затратах на его проведение. Кроме
того, значительный эффект, полученный в этом случае, будет способствовать более широкому признанию ФСА;
• принцип оптимальной детализации. Главный смысл ФСА - выделение потребительских
функций, свойственных объекту. Но если исследуемый объект достаточно сложный, то исследованиелучше проводить в два этапа:
деление объекта на крупные части (отдельные узлы машин или приспособления, более-менее
обособленные группы технологических операций);
выполнение ФСА каждого из выделенных более мелких объектов.
В отдельных случаях при предварительной детализации может выясниться, что наиболее интересной для анализа является какая-либо одна часть объекта. Выделение же остальных нецелесообразно с точки зрения эффективности анализа;
•
принцип
последовательности.
Выполнение
комплекса
работ
по ФСА требует определенной последовательности в исследовании, прежде всего предварительного
изучения будущего объекта и всех обстоятельств, которые связаны с его производством и использованием. При этом необходимо пользоваться логической схемой детализации - от общего к
частному (объект - узел - функция). Следует иметь в виду, что при выполнении ФСА результаты его
проведения на каждом этапе зависят от полноты и качества выполненных работ на предыдущих
этапах;
• принцип выделения ведущего звена или ликвидации узких мест. Почти всегда при анализе выясняется, что или в хозяйственном комплексе, или в отдельно взятом изделии существует какая-то
часть, которая требует больших затрат на обеспечение жизнеспособности этого объекта или сдерживает получение эффекта от его функционирования (использования). Очевидно, что с точки зрения
анализа исследование наиболее целесообразно направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств или направлений. Благодаря такому выбору направлений исследования, минимальные
затраты на проведение ФСА приведут к активизации всей анализируемой системы и значительно повысят эффект от ее функционирования.
Соблюдение данных принципов может существенно повысить эффективность работ по ФСА.
В разных литературных источниках при описании последовательности проведения ФСА выделяют разное количество этапов. Независимо от количества этапов сама программа анализа не
меняется. В нашей стране рекомендуемая официальными документами методика содержит семь этапов: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, разработка рекомендаций и внедрение.
Рассмотрим подробнее, какая работа выполняется на каждом из перечисленных этапов.
На подготовительном этапе выбирается объект исследования, создается временная исследовательская группа из специалистов разного направления для более полного охвата всех инженерноэкономических и технических особенностей объекта, изучается ими методика ФСА, разрабатывается подробный календарный план выполнения исследования и оформляются все нормативные документы, которые связаны с проведением ФСА (приказ руководителя о проведении анализа определенного объекта, привлечении работников к выполнению этой работы, материальной заинтересованности работников по результатам анализа и т.д.)
На информационном этапе производится сбор, изучение и обобщение разнообразных знаний об исследуемом объекте. Они должны отражать условия производства, реализации и потребления изделия, новейшие достижения в отраслях науки и техники, так или иначе связанных с этим
объектом, удерживать всю без исключения экономическую информацию, имеющую отношение к
анализируемому объекту. Данный этап нередко называют фундаментом ФСА, потому что от полноты
и достоверности собираемой информации во многом зависит успех последующих этапов функционально-стоимостного анализа.
Аналитический этап включает детализацию изучаемого объекта на функции, их классификацию, определение стоимости каждой функции, т.е. создается функционально-стоимостная модель. В
результате проведенных исследований должны быть выявлены зона наибольшей концентрации затрат
(в том числе и ненужных), т.е. наиболее перспективные зоны с точки зрения задач ФСА. На основании этого формулируются задачи по усовершенствованию объекта с целью сокращения затрат на его
производство, выбираются направления дальнейшего исследования.
Творческий этап - это разработка вариантов упрощения и удешевления конструкции изделия
или технологии. Здесь решаются задачи по совмещению функций, возможности ликвидации ненужных
функций, удешевления элементов конструкции, устанавливаются разные варианты выполнения ос-
новных функций, производится обсуждение и отбор наиболее реальных вариантов с точки зрения их
реализации. В разработке предложений участвует весь творческий коллектив. В качестве экспертов
могут привлекаться и другие специалисты. Обсуждение ведется обычно в форме круглого стола. Для
обоснования эффективности каждого предложения используются методы: «мозговой атаки» или
конференции идей, которые предусматривают генерирование идей членами экспертной группы в
творческом споре при личном контакте специалистов. Разновидностью этого метода является
«мозговой штурм», суть которого в том, что одна группа экспертов выдви- гает идеи, а другая их
анализирует. Синектический метод предполагает при генерировании идей использование аналогий
из других областей знаний и фантастики. Метод «Дельфи» предусматривает анонимный опрос специально подобранной группы экспертов по заранее подготовленным анкетам с последующей статистической обработкой материала. Морфологический метод основан на использовании морфологических матриц, с помощью которых обеспечивается системный поиск взаимосвязей между всеми ее
элементами в рамках изучаемой проблемы. В левой ее части приводятся все функции изучаемого
объекта, а в правой -всевозможные способы их осуществления. В заключении из общего количества
предложений должно остаться 2-3 наиболее привлекательных и перспективных, по мнению специалистов, вариантов усовершенствования объекта. К тому же эти предложения требуют более детального исследования, а иногда и экспериментальной проверки.
Творческий этап является решающим, так как именно в ходе его начинается зарождение нового, усовершенствованного объекта, очерчиваются его контуры.
Ряд авторов объединяют эти два этапа в один - аналитико-творческий.
Исследовательский этап включает экспериментальную проверку выдвинутых предложений.
Для этого проводятся все необходимые технические, технологические и экономические расчеты,
проверяется соответствие нового варианта продукции условиям ее использования потребителями.
Когда одних расчетов недостаточно, создаются исследуемые образцы объекта и проводится их испытание как с точки зрения приспособленности к существующему производственному оборудованию,
так и с точки зрения условий доставки до потребителя и эксплуатации.
На рекомендательном этапе должен быть сделан окончательный выбор вариантов изменений
исследуемого объекта, который бы не снижал его потребительских качеств. При этом оформляется
вся необходимая документация по выбранному варианту усовершенствованного объекта. Согласуются все вносимые в него изменения с потребителями и поставщиками, санитарными, экологическими и другими службами (органами Госстандарта, пожарными и др.). Здесь же разрабатываются
планы-графики внедрения результатов анализа в производство. Необходимая доку- ментация производственного характера передается технологическим, экономическим и другим заинтересованным
службам.
Последний этап по всему циклу ФСА - этап внедрения. На этом этапе должны быть решены
все вопросы, связанные с организацией производства нового варианта анализируемого изделия:
проводятся консультации для специалистов, занятых непосредственно в производстве, осуществляется контроль за освоением нового варианта со стороны специалистов временного творческого коллектива. На этом же этапе подводятся результаты проведенной работы, определяется экономический
эффект от ее проведения, оформляется отчет о результатах анализа, решаются вопросы материальной заинтересованности участников разработки и внедрения результатов ФСА.
Конструирование и кардинальная реконструкция изделий, технологий, организационных процессов выражаются в итоге сокращением совокупных затрат, повышением экономической эффективности, увеличением прибыли. Совокупные затраты выявляются в процессе функциональностоимостного анализа по каждому из альтернативных однопорядковых вариантов. Далее производится их ранжирование: на первое место ставится вариант с наименьшими приведенными затратами,
затем по возрастающей до последнего варианта с наиболее высоким уровнем затрат. Расчетная экономическая эффективность от внедрения в производство предложенных разработчиками новых проектов определяется (если целью ФСА было снижение текущих затрат при сохранении уровня качества
объекта) с применением следующей формулы:
Ср – Сфн
Кфса = -------------- мах
С фн
Где Кфса- коэффициент снижения текущих затрат (экономическая эффективность ФСА),
Ср - реально сложившиеся совокупные затраты,
Сфн
- минимально возможные затраты, соответствующие спроектированному объекту.
Несколько иные этапы предлагают выделять М.И. Баканов и А.Д. Шеремет [4]. Они дополнительно выделяют пусконаладочный, коммерческо-сбытовой и контрольно-эксплуатационный
этапы. В зависимости от особенностей конкретного объекта, технологии его производства и других
причин методика выполнения ФСА может существенно отличаться.
Использование
функционально-стоимостного анализа в решении
145 производственных задач
организационноПри решении организационно-производственных задач значение ФСА возрастает и он заметно усложняется. Это связано с тем, что производственные системы отличаются множественностью связей с другими системами и подсистемами и множественностью функций.
Применительно к промышленности в качестве производственных систем и подсистем можно
рассматривать рабочее место, производственный участок, цех, завод, фабрику и различные объединения.
При решении организационно-производственых задач ФСА отличается сложностью функционального и структурно-элементного соотношения внешних и внутренних систем и производственных элементов; отчетливо выраженным стохастическим характером действия производственных факторов и вероятностной связью их с изучаемым совокупным показателем; необходимостью экономикоматематического моделирования с использованием ЭВМ.
Функционально-стоимостной анализ при решении организационно-производственных задач, по мнению М.И. Баканова, А.Д. Шеремета [4], включает:
• выбор в первую очередь таких объектов анализа (производственных систем и подсистем),
которые отличаются крайней неустойчивостью выполнения бизнес-планов, заданий, нормативов по
выпуску основной продукции; наличием технологически не мотивированного брака готовых изделий; нерациональным использованием станков, агрегатов, поточных линий; избыточным потреблением энергоносителей, сырья, материалов; текучестью кадров, низким уровнем техники безопасности как на рабочих местах, в цехах, так и в целом на предприятии;
• сбор и предварительный анализ всей совокупности экономической информации (технологической, инженерно-технической, планово-нормативной, учетно-отчетной), отражающей соответствие технологии современным требованиям, состояние инженерно-технического оснащения, наличие
и использование вспомогательных производственных помещений, организационное состояние технологического процесса в пространстве и времени (длительность производственных циклов, загрузка оборудования и рабочих, вынужденные простои, объем незавершенного производства, качество продукции);
• построение внешней структурной модели производственной системы: ее коммуникационные
связи с другими системами и подсистемами; состав входов и выходов системы (энергетических материально-сырьевых, инженерно-технических, технологических, информационных), а также связь с
обслуживающими
системами
(ремонтными, складскими, транспортными), с управляющими системами (контрольными, плановыми, учетными);
• структурное описание производственной системы: состав и совокупность составных элементов, размеры подразделений, их формы, построение, взаимосвязь (с выделением частных производственных систем, связанных между собой однородным энергетическим, материально-сырьевым и
информационным потоком);
• функциональное описание производственной системы с выделением главной функции, определяющей ее специализацию, второстепенных функций, характеризующих коммуникационные связи с
внешней
средой
(с
управляющими
органами,
с
поставщика
ми и потребителями), а также внутренних функций, связанных с частными производственными системами: составление линейного или сетевого графика технологического процесса;
• построение матрицы совместимости внутренних функций во времени, отражающей реальные условия деятельности производственной системы в каждый из моментов времени с последовательным переходом системы из одного состояния в другое;
• построение карты функциональных состояний, где для каждого элемента производственной
системы осуществляется связка типа «частные технологические функции элемента - перечень состояний элемента», а затем переход от описания функционирования каждого отдельного элемента к
целостному
процессу
(с
его
машинным моделированием);
•
построение матрицы функциональной связанности, позволяющей произвести информационную оценку взаимной связанности любой пары функций и принимающей обычно форму треу-
гольной матрицы взаимосвязи всех пар ее функций; построение структурно-функциональной модели производственной системы посредством соединения элементов структурной модели с внутренними элементами функциональной модели (блок функциональных состояний);
• оценку производственных затрат, производимую соотнесением затрат ко всей совокупности функций по схеме: элемент - состояние - функция, с использованием следующих количественных показателей - коэффициентов: ритмичности, параллельности, прямоточное длительности (межоперационных перерывов), закрепления операций за рабочим местом, непрерывности (в работе оборудования и исполнителя), незавершенного производства, автоматизации и др.;
• оценку качества функционирования производственной системы и уровня ее организации,
являющуюся обобщающей характеристикой функционирования, через показатель функциональноструктурной организации системы - коэффициент организации системы;
• поиск путей совершенствования функционально-структурной организации производственной системы при формировании множества вариантов, их «мозговом штурме», морфологическом
анализе и др.;
• проведение укрупненной оценки вариантов на основе аналитических моделей, которая ведется критериальным выбором варианта рационализации производственной системы (или создания
новой) по принципу min приведенных затрат;
•
выбор варианта реализации для внедрения усовершенствованной или новой производственной системы из множества рациональных вариантов осуществляется экспертной комиссией, составленной из опытных специалистов (научных, управленческих и др.).
Оценка вариантов может быть выполнена на основе теории сетей массового обслуживания
с использованием ЭВМ.
Опыт и перспективы использования функционально-стоимостного анализа
Функционально-стоимостной анализ относится к научным дисциплинам, сформировавшимся относительно недавно. Разработку его связывают с именами русского конструктора Ю.М. Соболева (Пермский телефонный завод) и американского инженера Л.Д. Майлса (фирма General Electric), начавших свои изыскания в 40-х годах двадцатого столетия. Следуя разными путями, они предложили качественно новые подходы к поиску резервов снижения себестоимости.
Л.Д. Майлс и его сотрудники, принимая действующее изделие как данность, абстрагируясь от
его конкретных функций, анализируя его недостатки, искали принципиально новые конструктивные
решения, обеспечивающие более высокие конкурентоспособность и прибыльность.
Ю.М. Соболев и его сотрудники, тщательно проанализировав функциональное назначение
изделия в целом, конструктивное сочетание его узлов, их эксплуатационные свойства, устойчивость,
удобства пользования (дизайн), эстетичность и т.д., широко используя опыт предприятий, выпускающих однотипные изделия, получали не только более совершенные, но и принципиально новые
конструкции изделий. Первая разработка Ю.М. Соболева (узел усиления микротелефона) позволила
сократить количество деталей на 70%, затраты материалов - на 42, трудоемкость - на 69%, а общую
себестоимость - в 1,7 раза.
С этого времени и начинается история теоретической разработки и практического использования ФСА. На Западе этот метод довольно быстро завоевал всеобщее признание. Следом за теоретическими разработками и подготовкой соответствующих специалистов он начал широко использоваться самыми разнообразными фирмами. Сегодня на крупнейших фирмах сотни специалистов занимаются ФСА. Почти все новые виды продукции, поступающие на рынок, на стадии предпроизводственной подготовки проходят через ФСА. Этому способствует его исключительная эффективность.
Каждый доллар, затраченный на проведение ФСА, дает экономию от 7 до 20 долл. в зависимости от
отрасли производства и объема исследования [16].
В пределах бывшего СССР и стран так называемого социалистического лагеря, вероятно изза бесхозяйственности, методика ФСА использовалась значительно меньше. Лучшие результаты
здесь можно отметить в бывших ГДР и ЧССР. Из отраслей производства наиболее выделились предприятия электротехнической промышленности. Однако преобразования ФСА в неотъемлемый элемент системы производства не произошло, несмотря на такую же высокую (а иногда и более высокую), как на Западе, его эффективность. За время развития ФСА в пределах бывшего СССР сложилось что-то похожее на систему. Наибольшего совершенства эта система достигла в электротехнической промышленности, где в состав Министерства входил координационный совет, который и управлял всем процессом проведения методического и кадрового обеспечения ФСА на предприятиях этой
отрасли. Как методический центр этой системы существовал научно-исследовательский институт, который занимался проблемами ФСА. Подготовку кадров и обобщение информации о результатах
ФСА осуществлял так называемый базовый центр. На предприятиях создавались или специализированные отделы ФСА, или временные творческие группы для проведения анализа отдельных объектов. В целом все это представляло собой громоздкую бюрократическую систему, которая
имела несколько уровней управления над предприятием.
Из-за невозможности создать всеобщую методику ФСА, пригодную для всех без исключения
объектов, и необходимости сохранения коммерческой тайны на Западе пошли по пути создания методик ФСА и подготовки квалифицированных работников в пределах отдельных фирм. Общеизвестные подходы к проведению ФСА, опыт, который перестал быть коммерческой тайной, широко используются для подготовки специалистов, в том числе и в вузах.
Такую же систему подготовки и использования кадров, организации проведения исследований придется создавать и на наших предприятиях. Поэтому необходимы существенные перемены в
отношении ФСА. Часто представление о возможностях ФСА очень сужено. Считают, что это исключительно инженерный анализ, пригодный только для конструкторской доработки технических
изделий. На самом же деле это далеко не так. С точки зрения ФСА могут изучаться любые объекты.
Например, технология выращивания какой-либо культуры (так как это комплекс технологических
операций, каждая из которых выполняется для достижения определенной цели. В этом и состоит
функция каждой операции. Многие из этих функций могут выполняться разными способами с разными затратами. Не исключено, что в состав используемой технологической схемы могут входить и
совсем ненужные технологические операции).
ФСА может быть использован и в отношении состава основных производственных фондов
предприятия (каждый их вид выполняет какую-либо функцию). Очень перспективный объект для
ФСА - используемая сейчас система бухгалтерского учета. Здесь необходимо проверить функциональную роль каждого документа в документообороте, каждого показателя и т.д. Такой анализ
позволил бы без потерь учетных функций сократить перечень учетной документации.
Особенно перспективным для использования методики ФСА, по мнению многих ученых, является сельскохозяйственное производство. Перспективы дальнейшего развития ФСА и в том, чтобы
внедрять в его методику экономико-математические методы, обобщать данные о результатах ФСА
на государственном уровне, что будет способствовать не только распространению этого метода, но
и исключать многократное исследование одних и тех же объектов.
Лекция. Методика выявления и подсчета величины резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов
Слово «резерв» происходит или от французского «reserve», что в переводе на русский язык
означает запас, или от латинского reservere - сберегать, сохранять. В связи с этим в специальной литературе и практике анализа термин «резерв» употребляется в двояком значении.
Во-первых, резервы в значении запаса материальных ценностей (кормов, семян, топлива и
т.д.) как условие обеспечения производства. Необходимость наличия таких резервов обусловлена,
например в сельском хозяйстве, сезонностью производства. Кроме материальных, предприятия имеют определенный запас трудовых ресурсов и денежных средств.
Во-вторых, резервы как возможность увеличения производства продукции, повышения ее
качества, снижения себестоимости, более полного и рационального использования всех видов ресурсов: трудовых, материальных, земельных, денежных. Они могут быть включены в производство
путем ликвидации потерь рабочего времени, укрепления трудовой дисциплины, повышения квалификации работников, снижения простоев техники и обору- дования, экономного расходования материальных и денежных средств и т.д.
Следовательно, хозяйственные резервы - это потенциальные возможности предприятий для
повышения эффективности производства и качества работы трудовых коллективов.
В экономической литературе понятие резервов сводится часто к снижению потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном
уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода
потерь и нерациональных затрат - это один путь использования резервов. Другой путь связан с
большими возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения
интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно
измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем,
исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.
Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного
труда на единицу продукции.
Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы
классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют: внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и
общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и
т.д.
Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов сельскохозяйятвенных культур, пород животных, разработка новых технологий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, ассоциаций. Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной
экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на
общегосударственном уровне управления.
По признаку времени резервы делятся на текущие и перспективные.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной
деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).
Как правило, текущие резервы должны быть комплектными, т.е. сбалансированными по
всем трем моментам труда. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за
счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда и дополнительными запасами сырья и материалов. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции
за счет увеличения производственной мощности не может быть использован полностью. Часть его
необходимо отнести к перспективным.
Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.
По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в
сфере обращения: предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасовВажное значение в анализе имеет группировка
резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным
и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда
и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем
видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и
предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.
По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и
интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в
производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием
имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.
По уровню затратоемкости освоения резервы подразделяют на три группы. Первая группа это освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции, оно требует наименьших затрат. Использование резервов второй группы требует значительных затрат, потому что
они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких
резервов нужны большие затраты.
По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.
К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и
отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся
резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в
отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственныйбрак,
потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а временами и воровства.
Чтобы предотвратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д. К
условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами
на предприятии. Условными они считаются потому, что нормы, которые служат базой сравнения, не
всегда оптимальны.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сделать
сравнительный анализ.
По времени возникновения резервов их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов - это упущенные
возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов. Другой вид резервов - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов,
связанные с быстрыми темпами НТП, с появлением новых решений, новых возможностей.
Классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск
комплексно и целенаправленно.
Осуществляя поиск и подсчет резервов следует руководствоваться следующими принципами.
1. Поиск резервов должен носить научный характер, основываться на положениях материалистической диалектики, знании экономических законов, достижениях науки и передовой практи ки.
Необходимо при этом хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.
2. Поиск
резервов
должен
быть
комплексным
и
системным.
Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает
умение
выявлять
и
обобщать
резервы
с
учетом
взаимосвязи
и взаимоподчиненности изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой - избежать их повторного счета.
3. Принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Например,
нельзя суммировать резервы увеличения производства продукции за счет более полного использования
трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, так как все эти факторы действуют одновременно
и
взаимосвязано.
Значит, чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо хорошо представить взаимосвязь,
взаимодействие и взаимоподчиненность всех исследуемых показателей, на которых основывается
выявление резервов.
4. Обеспечение комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если не достает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным тогда, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной
оценке, но и по натурально-вещественному составу.
5. Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.
6. Поиск резервов должен быть оперативным. Чем оперативнее проводится поиск резервов,
тем более эффективен этот процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между
выявлением и освоением резервов. Поиск резервов необходимо делать планомерно, систематически,
ежедневно.
7. Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий
и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, т.е.
привлечение к этому процессу всех работников, развитие и совершенствование общественных форм
экономического анализа.
9.
При предварительном определении направлений поиска резервов надо выделять «ведущие звенья» или «узкие места» в повышении эффективности производства. По этому принципу
выделяют участки производства, где систематически не выполняются планы или имеются большие
потери сырья, производственный брак, простои техники и т.д. Таким образом определяются основные
направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь. Определение резервоемких направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.
Методика определения и обоснования величины резервов
Чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет их должен быть по возможно-
сти точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их
величины (формальный подход или неформальный).
При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается
на конкретных организационно-технических мероприятиях.
Для подсчета величины резервов в анализе используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и др.
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов
Возможность увеличения выпуска продукции (Р Т ВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДР) делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции (УР) или
умножается на плановую (возможную) ресурсоотдачу (РО), т.е. материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.
Например, при подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов необходимо его величину умножить на
плановый (возможный) уровень производительности труда работников этого предприятия.
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановыми нормами
или с их затратами на единицу продукции на передовых предприятиях. Резервы увеличения производства продукции за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяются следующим образом: сверхплановый расход ресурсов на единицу продукции умножается
на фактический объем ее производства (BIT,) и делится на плановую норму расхода (УРПЛ) или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи (РОПЛ): матери-алоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т.д. РТВП = (УРФ-УРПЛ.)ВПФ-РОПЛ,
Для определения величины резервов в анализе широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, логарифмирования и интегральный метод. Методика подсчета величины резервов в данном случае аналогична методике расчета влияния отдельных факторов. Например, если объем производства продукции представить в виде произведения количества рабочих и производительности труда (ВП = КР •
ГВ), то резервы увеличения объема производства продукции за счет увеличения численности рабочих, используя способ абсолютных разниц, можно подсчитать по формуле
Р ВП кр =(КР в -КР ф )ГВ ф ,
за счет производительности труда:
Р ВПгр = (ГВв-ГВф)-КРв.
Этот же расчет способом цепной подстановки:
ВПф=КРф-ГВф; ВПусл = КРвГВф; ВПв= КРв • ГВв
Р ВП ГВ .=ВПВ -ВПФ, Р ВПКР = ВПУСЛ – ВПФ
Р ВП = ВПВ – ВПУСЛ
Способом относительных разниц:
ВПф*Р КР%
Р ВПкр = ---------------100
(ВПф+Р ВПкр))* Р ГВ%
Р ВПгв = -------------------------------100
Большую помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования. Они позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и
ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.
Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функциональностоимостной анализ. При использовании данного метода резервы определяются как разница между
реально сложившимися затратами на производство продукции и затратами в новом, усовершенство-
ванном варианте, полученном при совмещении функций, ликвидации ненужных функций и т.д.
Расчетно-конструктивный метод применяется при подсчете резервов в тех случаях, когда
исследуемый результативный показатель можно представить в виде кратной модели. Например, производительность труда (ПТ) определяется отношением валовой продукции (ВП) к количеству затраченного на его производство труда в человеко-днях или человеко-часах (ЗТ). Значит, для увеличения
производительности труда необходимо, с одной стороны, найти резервы увеличения объемов валовой продукции (Р Т ВП), а с другой - резервы сокращения затрат труда (Р 4 ЗТ) за счет внедрения более совершенной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, улучшения организации труда и других факторов. В то же время^ нужно учитывать, что для освоения резервов увеличения производства продукции требуются дополнительные затраты труда (ДЗТ). В итоге
методика подсчета резервов роста производительности труда в формализованном виде может быть
записана следующим образом: Этим способом можно подсчитать резервы снижения себестоимости
продукции за счет увеличения объема производства и сокращения затрат по отдельным статьям, а
также резервы увеличения уровня рентабельности за счет увеличения суммы прибыли и снижения
полной себестоимости реализованной продукции и т.д.
Все выявленные резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями.
Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной. Это может осуществляться
двумя способами:
выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия, которые
позволяют освоить выявленные резервы;
разрабатываются мероприятия, затем подсчитываются резервы.
Например, подсчитаны резервы увеличения производства продукции за счет повышения
уровня производительности труда работников до планового уровня. После этого разрабатываются
мероприятия по освоению этого резерва (улучшение организации труда, совершенствование техники
и технологии производства, улучшение условий труда и т.д.). При этом сумма резервов по всем мероприятиям должна быть равной общей величине выявленных резервов роста производительности
труда.
Наиболее обоснованным является второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия.
Такой неформальный подход к выявлению резервов позволяет более точно определить их величину. Но для этого нужна предварительная оценка эффективности (окупаемости) каждого мероприятия.
Тема МЕТОД ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ
Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и
представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.
Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности.
Предпочтительные значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий,
от размеров предприятий, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовой стоимостью
активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того, может влиять общее состояние
экономики, фаза экономического цикла.
Напомним, что для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия
должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической. Пример такой аналитической формы отчетного баланса приведен в приложении.
Проблемы применения метода финансовых коэффициентов в российской практике:
1. Отечественные нормативы бухгалтерского учета и финансовой отчетности пока не полностью соответствуют требованиям международных стандартов, выработанных на основе долголетней
практики субъектов рыночной экономики в развитых странах. Это создает определенные трудности
очистки и реконструкции отчетности в процессе приведения ее в аналитическую форму.
Статистические данные о финансовых показателях российских предприятий по отраслям и
размерам предприятий пока крайне скудны Критерии оценки финансового состояния предприятия с
помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:
1) ликвидность;
2) платежеспособность;
3) прибыльность, или рентабельность;
4) эффективность использования активов;
5) рыночная активность.
Для измерения перечисленных характеристик в практике анализа используют множество —
более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа.
Преимущества метода коэффициентов:
1) позволяют
получить
информацию,
представляющую
интерес
для всех категорий пользователей;
2) простота и оперативность;
3) позволяют выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;
4) предоставляют
возможность
оценить
финансовое
положение
исследуемого
предприятия
относительно
других
аналогичных
пред
приятий;
5) устраняют искажающее влияние инфляции.
Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий
коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к конкретной группе достаточно условно. Далее рассмотрены наиболее часто применяемые на практике показатели.
Показатели ликвидности
Ликвидность, как известно, характеризует способность предприятия выполнять свои краткосрочные — текущие обязательства за счет своих текущих — оборотных активов. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства:
Текущие активы > Текущие обязательства.
Необходимым
условием
ликвидности
является
положительная
величина
чистого
оборотного
капитала
—
суммы
превышения
обо
ротных
активов
над
краткосрочными
обязательствами
—
пассива
ми. Ориентировочно она должна превышать '/2 суммы текущих активов.
.
1. Коэффициент общей ликвидности — это отношение текущих активов к текущим обязательствам:
Текущие активы/Текущие обязательства. Коэффициент, иначе называемый коэффициентом
текущей ликвидности, показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами. Он показывает, сколько
денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств. Низкий уровень ликвидности может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции, о плохой организации снабжения и других проблемах предприятия.
Коэффициент, равный 3,0 и более, означает высокую степень ликвидности и благоприятные
условия для кредиторов и инвесторов. Вместе с тем это может означать, что предприятие имеет больше
средств, чем может эффективно использовать, что влечет за собой ухудшение эффективности использования всех видов активов. Коэффициент, равный 2,0, теоретически считается нормальным, однако
для различных отраслей он может колебаться от 1,2 до 2,5.
2. Коэффициент срочной ликвидности — это отношение высоколиквидных активов к текущим
обязательствам:
(Текущие активы — Материальные запасы)/Текущие обязательства.
Этот коэффициент иногда называют быстрым коэффициентом ликвидности, он определяет
способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет высоколиквидных активов.
При равном показателе общей ликвидности у двух предприятий финансовое положение лучше будет у
того из них, которое имеет более высокую долю денежных средств и ценных бумаг в текущих активах.
Предпочтительной считают величину коэффициента, равную 1,0, допустимой — величину в интервале
0,7—1,0. На практике во многих отраслях он значительно ниже, поэтому его следует сравнивать с отраслевыми нормами.
Высокое значение коэффициента срочной ликвидности является показателем низкого финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны. Некоторые аналитики для измерения данного коэффициента предпочитают использовать следующую формулу:
(Денежные средства + Ценные бумаги)/Текущие обязательства.
Первая формула представляет больший интерес для банков и других кредитных учреждений,
вторая — для поставщиков данного предприятия.
3.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
рассчитывается
как
от
ношение абсолютно ликвидных активов к краткосрочным обязательствам:
Денежные средства/Текущие обязательства. Этот коэффициент характеризует способность
предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов и показывает ту
часть текущих обязательств, которая может быть погашена немедленно. Теоретически нормальным
значением здесь будет 0,2—0,3.
4.
Величина отношения товарных запасов к текущим активам:
Товарные запасы/Текущие активы.
Показывает долю товарных запасов в текущих активах, удельный вес их наименее ликвидной
части.
5.
Коэффициент
амортизации
—
это
отношение
суммы
накоплен
ной амортизации к первоначальной сумме долгосрочных активов:
Амортизация/Долгосрочные активы.
Коэффициент показывает долю долгосрочных активов, уже превратившихся в ликвидную
форму.
Показатели платежеспособности
Платежеспособность — это способность предприятия выполнять свои внешние краткосрочные и
долгосрочные обязательства за счет активов. Показатель оценивает финансовый риск, вероятность банкротства. В общем случае предприятие считается платежеспособным, если его общие активы превышают
его внешние обязательства: Общие активы > Внешние обязательства.
Таким образом, чем больше общие активы превышают внешние обязательства, тем выше степень платежеспособности.
Для измерения платежеспособности используют следующий ряд показателей.
1. Коэффициент общей платежеспособности, или коэффициент автономии, — отношение собственного капитала к итогу баланса:
Собственный капитал/Итог баланса.
Этот показатель отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет
интерес и для собственников, и для кредиторов. Считается, что доля собственных средств в пассивах
\|/ должна превышать долю заемных. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск
и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны. Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы. Изменения коэффициента
могут свидетельствовать о расширении или сокращении деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для компаний в промышленности — 0,5, или 50% и более.
2.
Коэффициент (соотношение) заемных и собственных средств
определяется путем деления собственных средств на внешние обязательства:
Собственный капитал/Внешние обязательства.
Некоторые теоретики считают нормальной величину коэффициента, равную 2,0, при которой
33% финансирования осуществляется из заемных средств. На практике для промышленности достаточной считается величина, равная 1,0.
3.
Отношение собственных средств к долгосрочным обязательствам:
Собственный капитал/Долгосрочные обязательства.
Приведенные коэффициенты платежеспособности объединяют в группу показателей самофинансирования. Напомним, что источники самофинансирования предприятия — нераспределенная прибыль и амортизация.
4.
Коэффициент
уровня
возврата
долгосрочных
обязательств
—
это
отношение
операционной
прибыли
к
сумме
выплачиваемых
за
год процентов:
Операционная прибыль/Выплачиваемые проценты.
В основу исчисления этого коэффициента положено предположение о том, что операционная
прибыль, т.е. доход от реализации за вычетом переменных и постоянных издержек до оплаты процентов
и налогов, может служить основным источником оплаты долгов. Чем больше значение коэффициента,
тем более платежеспособно предприятие.
5.
Коэффициент
маневренности
—
отношение
разности
между
собственными средствами и долгосрочными активами к величине собственных средств:
(Собственный капитал — Долгосрочные активы)/ Собственный капитал.
Коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных средств находится в мобильной форме, которая позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя
номенклатуру продукции. Высокий коэффициент ослабляет опасность, связанную с быстро устаре-
вающими машинами и оборудованием. Считают, что оптимальная величина этого показателя может
приближаться к 0,5 (50%).
6.
Доля собственных средств в долгосрочных активах — отношение долгосрочных активов к
собственному капиталу:
Долгосрочные активы/Собственный капитал.
Коэффициент показывает, какая часть собственных средств направлена на финансирование
долгосрочных активов.
7.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — отношение разности между собственными средствами и долгосрочными активами к оборотным активам:
(Собственный капитал — Долгосрочные активы)/ Оборотные активы.
Служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами. Для
промышленности — предпочтительно не менее 0,1 (10%).
8.
Коэффициент
обеспеченности
товарных
запасов
собственными
средствами — отношение разности между собственными средствами и долгосрочными активами к товарным запасам.
(Собственный капитал — Долгосрочные активы)/Товарные запасы.
Служит для измерения степени обеспеченности товарных запасов собственными средствами.
Предпочтительная величина — 0,6—0,8.
Коэффициенты прибыльности и рентабельности
Показатели прибыльности и рентабельности могут быть объединены в следующие группы:
1) показатели прибыльности продаж, исчисляемые как отношение соответствующих видов
прибыли к объему проданной продукции;
2) показатели рентабельности активов, исчисляемые как отношение соответствующих видов
прибыли к той или иной группе активов;
3) показатели рентабельности финансовых источников капитала, определяемые как отношение
соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств.
Коэффициенты первой группы дополняют друг друга при анализе различных факторов,
влияющих на доход предприятия, и используются в основном в производственном менеджменте. Наибольший практический интерес представляют следующие показатели.
1. Коэффициент валовой прибыли, или по терминологии конто-роллинга коэффициент покрытия. Это отношение разности между объемом продаж товаров и услуг и их стоимостью, равной прямым
переменным издержкам, к объему продаж:
(Продажи — Стоимость продукции)/Продажи.
Этот коэффициент показывает долю валовой прибыли, валовой маржи, валового покрытия в
объеме продаж и является одним из наиболее важных аналитических показателей для менеджеров предприятия. Он позволяет определить величину, которая остается после вычета себестоимости проданной
продукции — переменных издержек на покрытие других видов издержек — операционных, т.е. постоянных
издержек, налогов, процентов за кредит и получение прибыли. Напомним, что деление расходов на переменные и постоянные лежит в основе определения запаса финансовой устойчивости предприятия и
его порога рентабельности.
2.
Коэффициент
операционной
прибыли—
операционной
маржи
—
это отношение операционной прибыли к объему продаж:
- Операционная прибыль/Продажи.
Этот коэффициент показывает величину операционных расходов, приходящуюся на одну денежную единицу продаж.
3.
Рентабельность
продаж
—
отношение
чистой
прибыли
к
про
дажам:
Чистая прибыль/Сумма продаж.
Коэффициент показывает величину чистого дохода, полученного предприятием на рубль проданной продукции.
Вторая группа показателей характеризует рентабельность активов: общих, текущих и долгосрочных по отношению к различным видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов используют данные о чистой прибыли.
1. Рентабельность активов — отношение чистой прибыли к активам:
Чистая прибыль/Сумма активов.
Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на рубль активов. Если
рентабельность активов меньше процентной ставки за долгосрочные кредиты, то предприятие нельзя
считать благополучным.
2. Рентабельность текущих активов— отношение чистой прибыли к величине текущих активов:
Чистая прибыль/Текущие активы.
Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли подучено на рубль текущих активов — оборотных средств.
3. Рентабельность долгосрочных активов — отношение чистой прибыли к долгосрочным активам:
Чистая прибыль/Долгосрочные активы.
Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на рубль долгосрочных
— внеоборотных активов.
Третья группа коэффициентов характеризует степень доходности средств, вложенных в предприятие.
1. Рентабельность общих инвестиций — отношение прибыли до вычета налогов и суммы выплаченных процентов по долгосрочным обязательствам к общим инвестициям — долгосрочные обязательства и собственный капитал: (Прибыль до вычета налогов + Выплачиваемые проценты)/ (Долгосрочные обязательства + Собственный капитал). Этот коэффициент показывает, насколько эффективно
использовались инвестированные средства, какой доход получает предприятие на рубль инвестированных средств.
Этот показатель косвенно характеризует эффективность управления инвестированными средствами, опыт и компетенцию руководства.
2.
Рентабельность
собственного
капитала
—
отношение
чистой
прибыли к собственному капиталу:
Чистая прибыль/Собственный капитал.
Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовался собственный капитал.
Им особенно интересуются акционеры, он может оказывать влияние на котировки акций на фондовой
бирже.
3.
Коэффициент
прибыли
на
долгосрочные
обязательства
—
от
ношение чистой прибыли к долгосрочным обязательствам:
Чистая прибыль/Долгосрочные обязательства.
Этот коэффициент косвенно показывает возможности погашения долгосрочных кредитов. Его
следует сравнивать со ставками процентов за кредиты.
Показатели эффективности использования фондов
Показатели оборачиваемости и фондоотдачи входят в эту группу коэффициентов. Показатели
оборачиваемости характеризуют скорость превращения различных средств в денежную форму.
1. Оборачиваемость товарно-материальных запасов — это отношение суммы продаж к сумме
материальных запасов: Продажи/Товарно-материальные запасы.
Коэффициент показывает число оборотов, совершаемых товарно-материальными запасами в
год.
Высокий коэффициент считается признаком финансового благополучия, так как хорошая
оборачиваемость способствует получению более высоких доходов. Но значительное превышение среднеотраслевых норм может означать рост риска, связанный с нехваткой запасов, следствием которого
будет снижение объема продаж. Слишком высокая оборачиваемость может являться признаком недостатка свободных денежных средств и сигналом о возможной неплатежеспособности предприятия.
Нормативная величина коэффициента может колебаться для различных отраслей от 4 до 8. Некоторые аналитики предпочитают использовать в числителе формулы величину стоимости продаж вместо
величины продажи. Мотивируется это тем, что стоимость продаж измеряется в оптовых ценах и не
включает продажных и налоговых надбавок и наценок, в то время как продажи их содержат.
Нередко этот показатель определяется как длительность оборота в днях:
(Материальные запасы х З65)/Продажи.
2.
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
—
отношение
к
сумме дебиторской задолженности: за минусом резервов на сомнительные позиции.
Продажи/Дебиторская задолженность.
Коэффициент показывает, сколько раз в год дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. Высокие значения этого показателя положительно сказываются на ликвидности и платежеспособности. Этот показатель может определяется как длительность оборота в днях:
(Дебиторская задолженность х З65)/Продажи.
3.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности —
отношение объема продаж к кредиторской задолженности:
Продажи/Кредиторская задолженность.
Характеризует число оборотов, которое должны сделать средства предприятия для оплаты
долгов. Этот показатель может определяется как длительность оборота в днях:
(Кредиторская задолженность х З65)/Продажи.
Сравнение величин оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженносги в днях позволяет сопоставить условия краткосрочного кредитования предприятием своих клиентов с условиями
кредитования самого предприятия его поставщиками. Если условия кредитования предприятия лучше,
чем те, которые оно предлагает своим клиентам, то предприятие получает источник финансирования за
счет разницы во времени между платежами.
Показатели оборачиваемости активов характеризуют их отдачу.
4. Коэффициент отношения продаж к общим активам характеризует уровень эффективности использования всех активов предприятия. Он показывает, сколько рублей проданной продукции приходится в расчете на рубль стоимости активов предприятия.
5. Коэффициент отношения продаж к оборотному капиталу — текущим активам — является общим измерителем эффективности использования текущих активов, так как показывает, на сколько рублей предприятие продало продукции в расчете на рубль текущих активов.
Коэффициент
отношения
продаж
к
недвижимому
имуществу
характеризует уровень эффективности использования основных средств, показывает, на сколько
рублей продано продукции в расчете на рубль стоимости основных средств.
Следует обратить внимание на то, что для получения более точных результатов в расчетах используют средние значения показателей за период.
Показатели рыночной активности
Наиболее распространенными из них являются:
1.
Стоимость акции — отношение суммы проданных акций к общему количеству акций, находящихся на руках у акционеров:
Выпущенный акционерный капитал/Число проданных акций.
Этот показатель позволяет определить продажную цену акции.
2.
Доход на акцию — отношение чистой прибыли к общему количеству акций, находящихся на руках у акционеров:
Чистая прибыль/Количество проданных акций.
Полученный в результате коэффициент дает представление о величине чистой прибыли, приходящейся на одну акцию.
3.
Дивиденд
на
акцию
—
отношение
объявленных
дивидендов
к
общему количеству акций, находящихся на руках у акционеров:
Сумма объявленных дивидендов/Количество проданных акций.
Этот коэффициент является одним из наиболее важных для акционеров, так как показывает
уровень их дохода.
4.
Цена — доход акции — отношение продажной рыночной цены акции к доходу на акцию:
Рыночная цена акции/Доход на одну акцию.
Помимо акционеров этот показатель представляет значительный интерес для менеджеров. Он
дает представление о том, сколько согласны платить инвесторы за единицу прибыли на акцию.
5.
Дивиденд на прибыль — отношение суммы выплаченных дивидендов к величине чистой
прибыли.
Сумма объявленных дивидендов/Чистая прибыль.
Высокие значения коэффициентов означают выгодное помещение акционерами средств и хорошие возможности привлечения акционерного капитала.
Интегрированные показатели
Интегрированные показатели основаны на эмпирических или теоретических взаимосвязях
между коэффициентами различных групп. Можно привести типичные примеры таких показателей.
1.
Формула
Д.
Уилкокса
применяется
для
приближенной
оценки
ликвидационной стоимости предприятия:
Ликвидационная стоимость предприятия = Денежные средства + Ценные бумаги + Дебиторская задолженность + + Товарные запасы + 0,7 х (Расходы будущих периодов) + + 0,5 х (Долгосрочные активы) — Внешние обязательства.
Следует иметь в виду, что формула Д. Уилкокса предполагает полную реализацию товарных за-
пасов и дебиторской задолженности, что на практике, как правило, редко осуществимо.
2.
Z-счет Е. Альтмана — эмпирическая оценка возможности банкротства, часто используемая американскими аналитиками. Эта оценка может быть получена следующим путем:
Z= 1,2 х (Чистый оборотный капитал/Общие активы) + + 1,4 х (Нераспределенная прибыль/Общие активы) + + 3,3 х (Операционная прибыль/Общие активы) + 0,6 х х (Рыночная стоимость всех акций/Внешние обязательства) + 1,0 х (Продажи/Общие активы).
Расчетное значение сравнивают с данными табл. 15.1.
Таблица 15.1
Оценка возможности банкротства по Альтману
Значение Z-счета
Вероятность
кротства
меньше 1,8
бан- очень высокая
от 1,81 до 2,7
от 2,8 до 2,9
больше 3
высокая низкая
низка
очень
Следует отметить, что приведенная эмпирическая оценка возможности банкротства получена
Е. Альтманом в 1968 г. путем анализа отчетов американских компаний.
Для получения подобных показателей используются методы многомерного статистического
анализа.
