Сокращаем уставный капитал до величины

Сокращаем уставный капитал до величины, меньшей стоимости чистых активов
Написано Кристина Валиева, старший эксперт компании «Аудэкс»
18.01.11 16:12 -
В Законе N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержится требование о том, что
общество должно уменьшить уставный капитал, если стоимость чистых активов
оказалась меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за
вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом. На какую
сумму следует уменьшить в такой ситуации уставный капитал, чтобы соблюсти
требования законодательства? Как повлияет уменьшение уставного капитала на базу по
налогу на прибыль? Нужно ли учитывать динамику величины чистых активов при
определении суммы, на которую следует уменьшить уставный капитал? Каковы
требования по уменьшению уставного капитала для обществ с ограниченной
ответственностью?
На какую сумму уменьшить уставный капитал? Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по
окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым
последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов
оказалась меньше уставного капитала, общество не позднее чем через 6 месяцев после
окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих
решений (п.6 ст.35 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ): 1) об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его
чистых активов; 2) о ликвидации общества. Под вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которого
стоимость чистых активов АО может оказаться меньше его уставного капитала, следует
понимать для акционерных обществ, созданных до 1 октября 2008 года, – 2009
финансовый год (письмо ФСФР от 30.03.2010 N 10-ВМ-03/6623).
1/4
Сокращаем уставный капитал до величины, меньшей стоимости чистых активов
Написано Кристина Валиева, старший эксперт компании «Аудэкс»
18.01.11 16:12 -
Таким образом, если по итогам 2010 и каждого последующего года стоимость чистых
активов общества меньше его уставного капитала, такое общество не позднее, чем через
6 месяцев по окончании соответствующего года должно принять решение о ликвидации
или уменьшении уставного капитала. Последнее требование конкретизировано –
уставный капитал должен быть уменьшен до величины, не превышающей стоимости его
чистых активов (ст.35 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
На наш взгляд, организация может сократить уставный капитал до еще меньшей суммы:
это позволяет исполнить требования статьи 35 Закона N 208-ФЗ и не противоречит
остальным его положениям. Ведь статьей 29 Закона N 208-ФЗ установлено безусловное
право общества на уменьшение уставного капитала. В частности, в ней говорится, что
общество вправе, а в случаях, предусмотренных этим Законом, обязано уменьшить свой
уставный капитал. Конкретная величина, на которую следует уменьшить уставный
капитал, по нашему мнению, должна определяться решением общества.
Нужно ли учитывать суммы, на которые уменьшается уставный капитал, в доходах
при налогообложении прибыли? Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшается уставный капитал,
признаются внереализационными доходами. Правда, при условии, что акционеры
отказались от возврата им соответствующей части взносов. Такая норма закреплена в
пункте 16 статьи 250 НК РФ. Исключение составляют случаи, когда уставный капитал
уменьшается в соответствии с требованиями законодательства (пп.17 п.1 ст.251 НК РФ).
Поэтому неоднозначен вопрос о том, освобождаются ли от налогообложения суммы, на
которые уменьшен уставный капитал, если УК сокращался до величины меньшей, чем
стоимость чистых активов.
До последнего времени по этому вопросу складывалась противоречивая
судебно-арбитражная практика. Так, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что при
2/4
Сокращаем уставный капитал до величины, меньшей стоимости чистых активов
Написано Кристина Валиева, старший эксперт компании «Аудэкс»
18.01.11 16:12 -
определении базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе не учитывать
уменьшение уставного капитала лишь до размера чистых активов (постановление от
07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А).
В свою очередь, ФАС Центрального округа пришел к другому выводу: спорные суммы
считаются внереализационными доходами, только если уставный капитал уменьшается в
добровольном порядке (а не на основании обязательных требований законодательства).
И при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается возвратом стоимости
части вклада участникам общества (постановление от 02.07.2009 по делу N
А35-3805/08-С21). Согласен с этой точкой зрения и Высший арбитражный суд. Своим
определением от 13 октября 2009 года N ВАС-11664/09 он отказал в передаче данного
дела в Президиум ВАС.
Официальная позиция финансистов по спорному вопросу на сегодня представлена
единственным письмом – от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/1/628. В нем Минфин сообщил,
что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с требованиями
законодательства уменьшался уставный капитал, не учитываются для целей
налогообложения прибыли, если такие изменения прошли госрегистрацию. При этом в
запросе, на который чиновниками дан такой ответ, рассмотрены две ситуации: уставный
капитал уменьшен до величины чистых активов и до величины, меньшей стоимости
чистых активов.
По нашему мнению, обстоятельством, определяющим, применяется ли подпункт 17
пункта 1 статьи 251 НК РФ (то есть учитываются ли в доходах спорные суммы), является
основание для принятия решения об уменьшении уставного капитала. Если такое
решение принято во исполнение требований статьи 35 Закона N 208-ФЗ, от
налогообложения освобождается вся сумма, на которую уменьшен уставный капитал.
Даже если он сокращался до величины, меньшей стоимости чистых активов.
Надо ли учитывать динамику величины чистых активов? Закон N 208-ФЗ не требует учитывать динамику величины чистых активов в течение 6
3/4
Сокращаем уставный капитал до величины, меньшей стоимости чистых активов
Написано Кристина Валиева, старший эксперт компании «Аудэкс»
18.01.11 16:12 -
месяцев, которые отведены обществу на принятие решения об уменьшении уставного
капитала. Впрочем, учет динамики может быть осуществлен по усмотрению общества.
Актуальны ли правила по уменьшению уставного капитала, применяемые
акционерными обществами, для ООО? Закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» содержит аналогичные Закону N 208-ФЗ положения об уменьшении
уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов общества окажется меньше его величины (п.3 ст.20
Закона N 14-ФЗ).
4/4