ИМПОРТЕРАМ, ОСТАВШИМСЯ В ЖИВЫХ, ПОСВЯЩАЕТСЯ

ИМПОРТЕРАМ, ОСТАВШИМСЯ В ЖИВЫХ, ПОСВЯЩАЕТСЯ…..
Шаркова О.Э.
Экономика. Управление.Финансы. – № 9. – с. 10-18
При принятии решений об уровне цены, предприятие-импортер должно учитывать целый
ряд факторов, таких как:
конъюнктура рынка, сложившаяся на рынке республике;
платежеспособный спрос (что особенно актуально в кризисных условиях);
ценовые ряды на продукцию;
потенциальных конкурентов отечественных и зарубежных;
и, конечно же, законодательные ограничения.
Ранее процедура формирования отпускных цен на товары иностранного производства была
прописана в постановлении Министерства экономики РБ от 10 сентября 2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», но оно утратило силу
постановлением Минэкономики РБ от 31 марта 2011 г. № 46. Поэтому организации при формировании импортной цены должны руководствоваться учетной политикой организации.
Отпускная цена импортера =
Контрактная цена, сформированная на дату формирования цены в бел. руб.
+ таможенная пошлина и таможенные сборы
+ транспортные расходы
+ расходы на страхование груза
+ иные расходы
+ проценты по кредиту
+ расходы по доработке
+ налог на добавленную стоимость
Если речь пойдет об оптовой или розничной цене, то используется к сформированной цене
импортера оптовая и/или торговая надбавка
Таблица 1. – Элементы затрат в структуре отпускной импортной цены
Элементы
Особенности включения в цену
1
2
1.Контрактная цена
2.Таможенные
тежи и сборы:
Контрактная цена в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли
по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования отпускных цен. Дата формирования отпускных цен не
установлена действующим законодательством. В связи с этим организацияимпортер вправе самостоятельно определить дату исходя из интересов организации и складывающейся социально-экономической ситуации.
плаСумма таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление,
уплаченные при ввозе товаров, относятся на увеличение стоимости импортируемых товаров. Указанные расходы производятся в белорусских рублях и включаются в отпускную цену на основе импортной декларации. Они не подлежат пересчету
на дату формирования цены, если она отлична от даты их осуществления.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь, в состав таможенных платежей не включается, подлежит вычету
при их оптовой продаже по сформированным отпускным, за исключением преду-
Элементы
Особенности включения в цену
1
2
Размер таможенной
пошлины
Размер таможенных
сборов
Порядок отнесения
таможенных сборов
на цену
смотренных законодательством случаев (пп.2.2 и п. 6 ст. 107 Налогового кодекса
(особенной части) Республики Беларусь (далее - НК)). Согласно п. 1 ст. 104 и п.5
ст. 107 НК контрольными документами при применении налоговых вычетов являются свидетельства о помещении пылесосов под заявленный таможенный режим и
копии таможенных документов, подтверждающие факто уплаты НДС таможенным
органам при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
Ввозная пошлина, взимаемая таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, исчисляется из таможенной стоимости, порядок ее определения прописан в постановлении Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке применения системы
определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости». Размер таможенной пошлины определяется исходя из установленного законодательством размера налоговой ставки, наименования и(или) классификации
под кодом ТН ВЭД ТС, утвержденной Решением Межгосударственного Совета
ЕврАзЭС, Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 18 Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН
ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф Таможенного союза.
Размер налоговой ставки ввозной таможенной пошлины утвержден Решением
Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного
союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».
Размер таможенного сбора за таможенное оформление, взимаемый таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, определяется исходя из размера налоговой ставки, соответствующей наименованию и (или) классификации ТН ВЭД, установленного Указом Президента РБ
от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах».
При пересчете иностранной валюты в белорусские рубли применяется курс валюты, установленный Национальным банком РБ на день принятия таможенной
декларации таможенным органом (согласно ст. 78 Решения Межгосударственного
Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17 «О
Договоре о таможенном кодексе таможенного союза».
Распределение расходов на единицу импортируемых товаров можно осуществлять в соответствии с учетной политикой организации следующим образом:
 пропорционально заявленной таможенной стоимости товара на основании
декларации таможенной стоимости: под таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, подразумевается цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый в Республику Беларусь товар, увеличенная на стоимость транспортировки, расходов по погрузке, разгрузке,
перегрузке и перевалке товара, плату за страхование и другие расходы, понесенные покупателем, ранее не включенные в цену сделки (согласно разделу III Закона
РБ от 03.02.1993 № 2151-XII «О таможенном тарифе» (с изменениями и дополне-
Элементы
Особенности включения в цену
1
2
ниями));
 пропорционально стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в
белорусских рублях.
3. Транспортные расРасходы по доставке товара до пункта назначения (расходы на перевозку, эксходы
педирование грузов), уплачиваемые в соответствии с условиями внешнеторгового
договора. Если расходы по доставке товара оплатил покупатель, а по условиям
внешнеторгового договора их обязан был оплатить продавец, то в случае не возмещения данных расходов продавцом покупатель должен отнести их за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.
При внешнеторговых контрактах используются правила Международной торговой палаты «международные правила толкования торговых терминов Incoterms
2010», вступившие в силу с 1 января 2011 г.
Распределение
Распределение расходов на единицу импортируемых товаров можно осущесттранспортных расхо- вить:
дов на цену
 пропорционально заявленной таможенной стоимости ввезенного товара в
контрактных ценах или в белорусских рублях;
 пропорционально весу ввезенного товара;
 пропорционально тонно/километрам поступившего товара;
 пропорционально количеству в натуральном выражении при получении однородного товара.
4. Иные статьи расРанее данные статьи расходов были указаны в письме Министерства экономики
ходов, связанные с РБ от 29.09.2008 № 12-01-09/5500 «Об отдельных вопросах применения постановимпортом
ления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. №
183». На сегодняшний момент Постановление № 183 утратило силу, а также сопутствующие нормативные документы, разъясняющие некоторые нюансы. На
взгляд автора, можно использовать разъяснения относительно понимания иных
расходов по импорту. Иные расходы по импорту включают в себя:
 въезд в зону таможенного контроля;
 хранения груза на складе временного хранения на период оформления документов: в отпускную
цену импортера расходы по хранению груза на складе временного хранения могут включаться только за
время оформления документов. Если же товар находился на складе после оформления документов по вине
импортера, то они в цену не включаются;
 оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделки: согласно разъяснениям
необходимостью является только паспорт сделки и таможенная декларация, а не услуги по их составлению
и/или регистрации, оказываемые банками и таможенными агентами. Расходы по оплате услуг банков и услуг в области таможенного дела теперь компенсируются за счет оптовой надбавки;
 получение сертификатов товаров, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2007 г. № 861 «Об особенностях помещения под таможенные
режимы товаров, подлежащих обязательному подтверждению их соответствия». В данном случае к иным
расходам относятся лишь расходы по получению в аккредитованном органе по сертификации в Республике Беларусь сертификата соответствия и его копий для предоставления таможенным органам. Расходы по
получению копий сертификатов для реализации товаров на территории республики относятся к расходам
на реализацию товаров и включаются в отпускную цену товаров иностранного производства в составе оптовой надбавки;
Элементы
Особенности включения в цену
1
2
 осуществление обязательных экспертиз, проверок и т.п.: оплата за государственную гигиеническую
регистрацию и регламентацию продукции зарубежного производства (за исключением дезинфицирующих
средств) и выдача удостоверения о государственной гигиенической регистрации производятся согласно
Закону РБ от 23.11.1993 № 2583-XII «О санитарно-эпидемическом благополучии населения» (с изменениями и дополнениями). Расходы за государственную гигиеническую регистрацию и регламентацию, если
они не связаны с законодательно установленными требованиями к ввозу товаров на территории республики, возмещаются за счет оптовой надбавки;
 получение идентификационных знаков, в том числе наклеиваемых за рубежом: перечень товаров,
подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками, утвержден постановлением Советом Министров РБ от 14.10.2004 № 1280 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих маркировке с
контрольными (идентификационными) знаками, и некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2004 г. № 444»;
 осуществление обязательных сборов: сюда следует отнести расходы на разрешения и /или лицензии уполномоченных государственных органов на ввоз товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу, которые включены в Перечень документов, необходимых для таможенного оформления применительно к конкретным таможенным режимам и таможенным процедурам, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2007 № 863 «О документах и сведениях, используемых в таможенных целях»;
Распределение иных
Распределение расходов на единицу импортируемых товаров осуществляется:
расходов по импорту
 пропорционально заявленной таможенной стоимости ввезенного товара в
на цену
контрактных ценах или в белорусских рублях;
 пропорционально стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в
белорусских рублях;
 пропорционально количеству в натуральном выражении при получении однородного товара.
5. Расходы по страВключаются расходы по страхованию, уплачиваемые в соответствии с условияхованию
ми внешнеторгового договора. Это связано с Указом Президента РБ от 19.05.2008
№ 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не
относящимся к страхованию жизни в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280) страховые взносы в их фактическом размере по добровольному страхованию имущества юридического лица,
участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ,
оказания услуг), а также грузов, включаются в затраты по производству и реализации продукции товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 15.07.2008 № 2-2-14/11502 разъяснило, что Указ № 280 распространяется на все организации, не уточняя их виды
деятельности. Вместе с тем следует учитывать, что в процессе торгово-закупочной
деятельности не осуществляется производство продукции, товаров (выполнение
работ, оказания услуг), поэтому на организации, осуществляющие данный вид деятельности, при отсутствии в их деятельности производства продукции, выполнения работ, оказания услуг нормы Указа № 280 не распространяются.
Распределение расРаспределение расходов аналогично, как и в случае с иными расходами по имходов по страховапорту
нию на цену
Элементы
Особенности включения в цену
1
2
6. Проценты по креУчитываются проценты, подлежащие к уплате или уплаченные по кредиту, кодитам
торый был взят на приобретение импортируемого товара. Сумма процентов должна подтверждаться кредитным договором и соответствующим расчетом.
Распределение расРаспределение расходов аналогично, как и в случае с иными расходами по имходов на цену
порту
7. Оптовая надбавка
В связи с отменой Постановления № 183 перестали действовать предельные
размеры оптовой надбавки, которые были указаны в нем. На сегодняшний момент
они сохраняются на товары, указанные в
Указе Президента РБ от 25 февраля 2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»;
Постановлении Совета Министров РБ от 14 апреля 2011 № 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и
Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»;
Указ Президента РБ от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров».
8. Расходы, связанные с доработкой товаров, направленной на улучшение и /или придание им дополнительных потребительских качеств: относятся на увеличение сформированной отпускной цены, за исключением товаров, в отношении которых Минэкономики РБ установлен иной порядок.
9. Расходы, связанные с оплатой услуг банков, вознаграждения внешнеторговому поверенному и иные
расходы, которые не упомянуты выше, а также иные платежи с выручки учитываются в оптовой надбавке.
10. На товары, обороты по реализации, которых не облагаются НДС, отпускные цены формируются без
НДС
При формировании цен на товары с учетом конъюнктуры рынка, то есть без ограничения
оптовой надбавки, в отпускную цену включаются все расходы по импорту, а также расходы по доработке товаров, расходы по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей и прибыли.
Суммы расходов, включаемые в цену, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Цены и тарифы помещаются в прейскуранты и утверждаются руководителем, иным уполномоченным лицом субъекта предпринимательской
деятельности.
Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень применяемых цен и
тарифов, хранятся на бумажных и/или электронных носителях.
Товары реализуются на территории Республики Беларусь по ценам, сформированным за
принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара. Субъекты предпринимательской деятельности имеют право реализовывать остатки ранее приобретенных товаров иностранного происхождения по ценам, утвержденным на момент продажи. Если хозяйствующий субъект
предоставляет скидку с цены, то этот факт должен быть отражен в протоколе согласования цен.
Пример.
Организация-импортер ввезла из Республики Польша товар «А» в количестве 100 шт. по
цене 100 евро, базисные условия поставки EXW. При ввозе на таможенную территорию уплатила
сбор за таможенное оформление товара, ввозную пошлину, налога на добавленную стоимость.
Согласно договору на транспортное обслуживание, стоимость услуг по доставке товаров со
склада предприятия-продавца из страны-импорта составила 6 255 360 руб. (в том числе НДС
1042560 руб.), расходы по страхованию груза составили 5 680 200 руб.
За получение сертификата в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30
июня 2007 г. № 861 «Об особенностях помещения под таможенные режимы товаров, подлежащих
обязательному подтверждению их соответствия» произведена оплата в размере 126 480 руб. (НДС
– 21080 руб.).
Размер налоговой ставки ввозной таможенной пошлины согласно Решению Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 18 «О едином
таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», Решению Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. №
130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь,
Республики Казахстан и Российской Федерации» составил 5%. Размер таможенного сбора за таможенное оформление, взимаемый таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, согласно Указу Президента РБ от 13 июля 2006 г. № 443 «О
таможенных сборах» составил 35 евро.
Согласно таможенным документам организацией-импортером были понесены следующие
расходы:
- оформление уведомления о размещении товаров на территории склада временного хранения – 30 240 ( НДС – 5 040 руб.);
- за разгрузку и хранение товара на складе временного хранения в период оформления документов 636 480 (НДС – 106 080 руб.);
- за оформление таможенных документов – 220 800 (НДС – 36 800 руб.).
Официальный курс евро, установленный Национальным банком РБ на дату оформления
отпускной цены – 7 100 руб., на дату представления таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения – 7 060 руб.
Согласно существующей на предприятии учетной политики :
- расходы по доставке импортированных товаров относятся на увеличение стоимости
приобретенных товаров;
- таможенная пошлина распределяется пропорционально заявленной таможенной стоимости товара на основании декларации таможенной стоимости;
- таможенный сбор за таможенное оформление и иные расходы по импорту распределяются пропорционально количеству поступивших товаров;
- транспортные расходы включаются в стоимость товаров пропорционально количеству
поступивших товаров.
Таблица 2. – Экономическое обоснование уровня отпускной цены на импортируемый товар «А»
№
Статьи расходов
Расчет
Товар «А», руб.
1
1.
2.
3
4
4.1
4.2
2
3
Контрактная цена, евро
Курс Национального банка РБ на Евро
дату формирования цены
Контрактная цена, руб.
100 евро × 7 100 руб.
Таможенные платежи, в том чис- 35 500 + 2 471
ле
таможенная пошлина, 5 %
710 000 × 5%
таможенный сбор за таможенное (35 евро × 7 060) / 100 шт.
оформление
4
100
7 100
710 000
37 971
35 500
2 471
№
1
5.
6.
7.
7.1
7.2
7.3
7.4
8.
9
10.
11.
12.
13.
Статьи расходов
Расчет
2
3
Транспортные расходы, руб.
(6 255 360 – 1 042 560) / 100 шт.
Учетная цена товара, руб.
710 000 + 37 971 + 52 218
Иные расходы, связанные с вы- 252 + 5 304 + 1 840 + 1 054
полнением установленных законодательством требований при
импорте товара, в том числе
за оформление уведомления о (30 240 – 5 040) / 100 шт.
размещении товара на складе
временного хранения, руб.
за разгрузку и хранение товара на (636 480 – 106 080) / 100 шт.
складе временного хранения,
руб.
за оформление таможенных до- (220 800 – 36 800) / 100 шт.
кументов, руб.
за получение сертификата соот- (126 480 – 21 080) / 100 шт.
ветствия товара, руб.
Расходы по приобретению това- 800 189 + 8 450
ра, в расчете на принятую единицу измерения, руб.
Расходы по доработке товара
Расчет приведен в таблице 3
Отпускная цена импортера с уче- 808 639 + 3 877 руб.
том расходов по доработке без
НДС (включается в прейскурант)
НДС, 20 %
812 516 × 20%
Отпускная цена импортера с 812 516 + 162 503
НДС (справочно)
Отпускная цена импортера с учетом округлений
Товар «А», руб.
4
52 218
800 189
8 450
252
5304
1 840
1054
808 639
3 877
812 516
162 503
975 019
975 020
Часто организацией-импортером осуществляется собственными силами доработка товара,
эти расходы также учитываются в цене импортного товара. \
Допустим, организация импортер понесла следующие дополнительные расходы:
Таблица 3. – Расчет сумм понесенных расходов по статье «Расходы по доработке товара»
на единицу товара «А»
№
1.
Статьи расходов
Материальные затраты
Расчет
2.
Заработная плата
50 000 руб.
100 шт.
500
3.
Начисления на заработную плату
50 000 руб. 35,3%

100 шт.
100%
177
4.
Прочие расходы
20 000 руб .
100 шт.
200
5.
Итого расходов
3 000 руб. + 500 руб. + 177 руб. + 200 руб.
300 000 руб.
100 шт.
Сумма, руб.
3 000
3 877
Ранее согласно п. 51 Постановления № 183 отпускные цены должны были для последующей реализации юридическим лицам помещены в прейскурант, на сегодняшний день, несмотря на
то что Постановление № 183 уже не действует, эту нормы никто не отменял. Согласно с. 12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З
1. Нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) – влечет наложение штрафа в размере до сорока базовых величин.
2. Нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или)
торговых надбавок (скидок) - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя
или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной
от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров
(работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.
3. Отсутствие решения органа (должностного лица) юридического лица и индивидуального
предпринимателя об установлении цен на товары, производимые в Республике Беларусь, ввозимые на ее территорию в таможенном режиме "выпуск товаров для свободного обращения", ввозимые из Российской Федерации, а также непредставление информации о ценах на эти товары в республиканский орган государственного управления по вопросам экономики в Республике Беларусь
в течение 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения – влекут наложение штрафа
на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 10 % стоимости реализованных товаров в части цен, на которые произведено нарушение.
Прейскурант, быт должен. Форма прейскуранта носит рекомендательный характер. Поэтому
организации могут определять конкретную форму прейскуранта, исходя из принятой учетной политики, сложившейся практики утверждения отпускных цен и отраслевых методических рекомендаций.
Образцы прейскуранта приведены ниже
УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор организации
«ПЕРФЕКТ»
Никитин И. А. ____________
(подпись)
М.П.
______________
ПРЕЙСКУРАНТ
№ 7 от 10 июля 2011 г.
цен на товары, реализуемые организацией «ПЕРФЕКТ»
Вариант1.
№ Наименование товара
краткая характеристика
1
1.
2
Товар «А»
и Артикул,
марка,
тип, сорт
3
Единица
измерения
4
шт.
Объем партии, Отпускная цена без НДС,
шт.
руб.
6
5
100
254 100
Вариант 2
№
п/п
1
Наименование товара
2
Товар «А»
Техническая документация
3
Документальное
оформление
расчета отпускной цены от 9 июля 2011 г. №
Единица из- Цена
без
мерения
НДС, руб.
4
5
При реализации (поставке) товаров юридическим лицам по сформированным отпускным
ценам согласно прейскуранту организацией импортером в первичных учетных документах ТТН-1
«Товарно-транспортная накладная» и (или) ТН-2 «Товарная накладная», в гр.4 указывают уровень
сформированных отпускных цен. При заполнении товарно-сопроводительных документов следует
руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря
2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарнотранспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкция по заполнению типовых
форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная»».
Гр. 6 - 8 указываются данные о ставке, сумме налога на добавленную стоимость, стоимости
товара с учетом налога на добавленную стоимость. Гр. 9, 10 предназначены для указания сведений
о количестве грузовых мест, массе груза. Также в гр. 11 «Примечание» предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены,
процента оптовой (торговой) надбавки (скидки), ставки и иной информации).
Согласно ст. 2 Постановления № 192 накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими
лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (далее - организации) и
являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет
на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в
порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14 августа 2007 года «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».
Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).
При внутреннем перемещении товаров для собственных нужд наряду с накладными ТТН-1
и ТН-2 могут использоваться первичные учетные документы, составленные по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским
учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, в соответствии с законодательством.
Отдельные вопросы возникают при предоставлении скидок и различных бонусов. Остановимся на некоторых нюансах скидки при осуществлении закупок за рубежом. Скидка, как правило, рассматривается в качестве вознаграждения для покупателей за определенные действия, такие
как, ранняя оплата счетов, закупки большого объема, внесезонные закупки, постоянные длительные связи и так далее. Публикуемые цены носят преимущественно справочный характер и до-
вольно часто существенно отклоняются от фактически уплачиваемых покупателем цен вследствие
применения системы специальных скидок.
Размер скидок зависит от: характера сделки; условий поставки и платежа; взаимоотношений покупателя и продавца, основаны они на длительном сотрудничестве или носят разовый характер; конъюнктуры рынка в момент заключения сделки.
Отпускные цены, сниженные на размер скидки, согласовываются с покупателями в протоколах согласования цен или в договорах на поставку товаров. При дальнейшей реализации оптовая и (или) торговая надбавки взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.
Порядок предоставления скидок закрепляется в локальном акте организации – учетной политике, в Положении о скидках или ином аналогичном по содержанию документе. Форма в законодательстве на сегодняшний момент не установлена, поэтому организация разрабатывает самостоятельно. В самом общем виде, положение по скидкам должно содержать виды скидок, условия
предоставления, размеры (шкалы, диапазоны цен). Хочется обратить внимание, что целесообразно
отразить порядок и способ информирования бухгалтерии о предоставленных скидках и закрепить
его в положении о скидках.
При предоставлении скидок изменяется цена реализации продукции организации, поэтому
в учете отгрузка отражается по цене, уменьшенной на размер скидки. Базой для исчисления НДС
при реализации товара будет являться цена, уменьшенная на размер скидки. При предоставлении
скидки импортером с отпускной цены в бухгалтерском учете дополнительной записи не делается.
При предоставлении товара по меньшей цене, в учете и налогообложении уменьшается цена всех товаров, участвующих в скидке. Стоимость каждой единицы товара уменьшается пропорционально размеру скидки на весь объем, участвующего в предоставлении скидки. В товарной накладной указывается цена каждой единицы товара, уменьшенной на сумму скидки.
Еще одной разновидность скидки, которая встречается при импорте – это товарная скидка.
Она предоставляется в виде передачи покупателю дополнительного количества товаров без изменения общей цены договора при выполнении условий, установленных продавцом. Это происходит
при покупке товара на определенную сумму, в зависимости от количества приобретаемых товаров
и др. Может дополнительно предоставляться товар того же, что и приобретенный покупателем,
или другого наименования.
Товарная скидка бывает двух видов:
1) предоставление дополнительного товара бесплатно (например, при покупке трех упаковок товара - четвертая бесплатно);
2) предоставление большего количества товаров по стоимости меньшего их количества
(например, четыре упаковки товара по стоимости трех), т.е. как разновидность скидок с отпускной
и розничной цены товара:
Законодательно применение товарной скидки не закреплено, поэтому принятие решения о
порядке ее предоставления утверждается руководителем организации самостоятельно и прописывается в учетной политике предприятия или оформляется приказом по организации.
На Западе такой вид скидки называется бонусной или за оборот: предоставляется постоянным покупателям на основании специальной доверенности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок, в зависимости от достигнутого оборота в течение определенного срока
(обычно одного года), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам
оборудования бонусные скидки достигают 15 – 30% оборота, а по сырьевым и сельскохозяйственным товарам они обычно исчисляются несколькими процентами.
Что касается учета товарной скидки, то продавец, если он предоставляет ее в виде бесплатной передачи товара, оформляет ее как безвозмездную передачу по дебету счета 92 «Внереализационные расходы», являющейся объектом обложения НДС. Базой исчисления налога в этом случае выступает либо себестоимость, либо цена приобретения. При налогообложении прибыли такая
передача рассматривается как реализация, при которой стоимость безвозмездно переданного
имущества включается и в выручку от реализации и в затраты, согласно ст. 127 Налогового Кодекса Республики Беларусь.
Передача товаров, предоставляемых организации – покупателю безвозмездно, оформляется в
товарной накладной аналогично безвозмездной передаче. В товарной накладной целесообразно в
гр. 11 сделать отметку, что продукция передается в виде товарной скидки, поскольку это оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в гр. 11 указывается Протокол согласования цены №
10 от 10.07.2011 г.)
Ретро-скидка или финансовая скидка предоставляется после отгрузки продукции. В договоре
между контрагентами по сделке прописывается условие, что при приобретении покупателем товара на оговоренную величину, он получает скидку на весь ранее купленный им товар. Законодательным путем в Республике Беларусь применение данной скидки не закреплено, однако на практике ее очень часто применяют иностранные поставщики, так как это, по сути, разновидность бонусной скидки
Предположим организация – импортер при покупке в течении трех месяцев товаров на сумму
превышающую 12 000 евро, получает скидку в размере 4 % на весь приобретенный ранее товар
(шкала скидок). Возникает ситуация, с одной стороны по факту товар уже получен и оплачен организацией-импортером по полной стоимости, но теперь заплатить за него он должен на 4%
меньше. Если товар уже оплачен, то продавец возвращает покупателю 4% от его стоимости или
принимает их в зачет будущих поставок. Но данная скидка не учитывается в дальнейшем ценообразовании на территории Республики Беларусь, так как она реально не уменьшает контрактную
стоимость товаров, так как на момент оприходования и уплаты все таможенных пошлин и сборов,
скидка еще не действует, она не предоставлена.
Покупатель получает скидку после отгрузки товара, поэтому в товарной накладной она не
отражается, так как на момент оформления товаросопроводительных документов еще не предоставлена.
Товар передается покупателю по полной стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах, скидка предоставляется без изменения цены реализованных товаров. Поэтому в
бухгалтерском учете импортера продукция отражается по полной стоимости. В этой ситуации
сумма предоставленной скидки продавцом должна быть включена в состав внереализационных
доходов, так как по белорусскому законодательству стоимость приобретенного товара после его
оприходования не подлежит изменению.