АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА УКРАИНЫ Аудиторская палата

Практикующее сообщество STAREP
по стандартам бухгалтерского учета
и аудита (ПС БУиА)
Общественный надзор и обеспечение
качества в УКРАИНЕ: текущее состояние
Исходная информация – состояние рынка
аудита
Количество аудиторов:
2734 физических лиц (по состоянию на 01.01.2014 г.).
Количество аудиторских компаний и аудиторов (субъектов хозяйствования, включенных в Реестр
аудиторских фирм и аудиторов :
1251 аудиторских фирм и 237 аудиторов.
Количество предприятий, подлежащих обязательному аудиту:
около 20 тыс. субъектов хозяйствования.
Согласно ст. 8 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» проведение аудита является
обязательным для:
1)
подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной
финансовой отчетности публичных акционерных обществ, предприятий – эмитентов облигаций,
профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов
хозяйствования, отчетность которых в соответствии к законодательству Украины подлежит
официальному опубликованию;
2)
проверка финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестиций,
страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных
обществ и других финансовых посредников;
3)
эмитентов ценных бумах и производных (деривативов), а также при получении лицензии на
осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами
Украины.
Правовая основа
•
•
•







Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г. ( в редакции Закона от
14.09.2006 г.);
Законы Украины «О банках и банковской деятельности», «О финансовых услугах и
государственном регулировании рынков финансовых услуг», «О государственном регулировании
рынков ценных бумаг в Украине»;
Международные стандарты аудита приняты в Украине в качестве национальных
с 1 января 2004 г. (решение Аудиторской палаты Украины 18 апреля 2003 г. № 122/2);
Нормативные акты Аудиторской палаты Украины, принятые в рамках своих полномочий:
Положение о сертификации аудиторов;
Порядок сертификации аудиторов банков;
Положение о постоянном усовершенствовании профессиональных знаний аудиторов Украины;
Порядок ведения Реестра аудиторских фирм и аудиторов;
Положение о внешних проверках системы контроля качества;
Положение с национальной практики контроля качества аудиторских услуг 1 «Организация
аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг»;
Порядок применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий за ненадлежащее
выполнения профессиональных обязанностей.
Указанные документы разрабатывались Аудиторской палатой Украины с учетом требований
Директивы об обязательном аудите 2006/43/ЕС.
АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА УКРАИНЫ
Согласно Закона Украины «Об аудиторской деятельности» в
Украине в 1993 г. создана Аудиторская палата Украины, как
независимый орган, регулирующий деятельность аудиторов.
Этот орган ответственен за регулирование деятельности
всех практикующих аудиторов.
1)
2)
Источники финансирования Аудиторской палаты Украины:
плата за сертификацию физических лиц; продление
сертификатов аудиторов; контрольное тестирование по
итогам усовершенствования знаний;
плата за включение в Реестр аудиторских фирм и аудиторов
и продление Свидетельства о включение в Реестр.
В Украине в 1992 г. создана общественная организация –
Союз аудиторов Украины, членами которой могут быть только
лица, которые имеют сертификат аудитора.
АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА УКРАИНЫ
Аудиторская палата Украины согласно действующего законодательства:
• осуществляет сертификацию лиц, которые имеют желание заниматься
аудиторской деятельностью;
•утверждает стандарты аудита
•утверждает программы подготовки аудиторов и за согласованием с
Национальным банком Украины, программы подготовки аудиторов, которые
осуществляют аудит банков;
•ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов;
•осуществляет контроль за деятельностью аудиторских фирм и аудиторов;
•регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами).
Общая численность членов Аудиторской палаты Украины – 20 человек, из
которых 10 – представители аудиторской общественности, делегированы
съездом аудиторов Украины; 10 – представители государственных органов
(Министерства финансов Украины, Министерства юстиции Украины,
Министерства экономики Украины, Счетной палаты, Государственной
налоговой службы и др.).
Функции Аудиторской палаты Украины как
органа общественного надзора
Аудиторская палата Украины осуществляет контроль за соблюдением
аудиторами соответствующих стандартов аудита и регламентов в
области аудита.
За ненадлежащее исполнение профессиональных обязательств
(нарушение требований стандартов и норм профессиональной этики)
со стороны Аудиторской палаты Украины к аудиторам применяются
такие санкции: предупреждение, приостановление действия
сертификата сроком до одного года, аннулирование сертификата,
исключение из Реестра аудиторских фирм и аудиторов.
Ежегодно Аудиторская палата Украины получает от аудиторских фирм
и аудиторов отчеты о предоставленных ими услугах, осуществляет их
анализ и предоставляет в Кабинет Министров Украины обобщенную
информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.
Аудиторская палата Украины отчитывается о работе на ежегодном
съезде Союза аудиторов Украины и раз в пять лет - на Всеукраинском
съезде аудиторов.
Система обеспечения качества
В Аудиторской палате Украины действует Комиссия по контролю качества и профессиональной этике,
состоящая из членов АПУ, которая координирует работу Комитета по контролю качества аудиторских услуг , состоящего
из штатных работников.
Функции Комитета по контролю качества аудиторских услуг : реализация возложенных Законом Украины
«Об аудиторской деятельности» полномочий по контролю за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами
требований данного Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов; организация контроля
качества аудиторских услуг.
Количественный состав Комитета утверждается АПУ и состоит из семи сотрудников АПУ, которые являются
непрактикующими аудиторами, имеющими опыт работы аудитором более 5 лет.
К проверкам по контролю качества привлекаются уполномоченные контролеры – аудиторы, которые не
являются штатными работниками АПУ и имеют опыт работы в сфере обязательного аудита более 3 – х лет.
Уполномоченными контролерами могут быть лица, которые прошли обучение и сдали экзамен в АПУ по специальной
программе.
•
•
•
План проверок утверждается Аудиторской палатой Украины на календарный год и формируется:
исходя из данных Реестра аудиторских фирм и аудиторов с учетом аналитической информации, полученной по
результатам анализа их отчетов о выполненной работе за предыдущий год;
из числа субъектов аудиторской деятельности, которые не прошли проверку системы контроля качества и которым
решением АПУ предоставлен срок от 6 до 12 месяцев для устранения недостатков в системе контроля качества;
из субъектов аудиторской деятельности, включенных в План проверок в предыдущем году, но по объективным
причинам не проверенных, а также включенных в План решением АПУ (по собственной инициативе) или по
результатам обращения Комиссии, общественных организаций и др.
Если письменное обращение, которое поступило в АПУ регистрируется как жалоба на субъекта аудиторской
деятельности, то оно подлежит передаче в Комитет по контролю за качеством аудиторских услуг для проведения
проверки. Проверка жалобы как правило осуществляться двумя контролерами путем не выездной или выездной
проверки.
По результатам проверки Комитет по контролю за качеством передает на рассмотрение Комиссии АПУ по
контролю качества и профессиональной этике результаты проверки жалобы в виде отчета. Комиссия по контролю
качества и профессиональной этике принимает протокольные решения по передаче на Дисциплинарную Комиссию АПУ
материалов для открытия дисциплинарного производства в отношении недобросовестного выполнения аудиторами
(аудиторскими фирмами) профессиональных обязанностей.
Система обеспечения качества
Проверка системы контроля качества субъекта аудиторской деятельности может осуществляться двумя методами, а именно путем
не выездной или выездной проверки.
•
•
•
•
•
•
•
Рабочая группа контролеров исследует:
документы субъекта аудиторской деятельности в соответствии с Программой проверки системы контроля качества аудиторских
услуг;
заполняют Контрольное листы по оценке соответствия системы контроля качества на предмет соблюдения Кодекса этики
профессиональных бухгалтеров.
Программа проверки охватывает политику и процедуры фирмы в отношении шести элементов системы контроля качества.
Рабочая группа контролеров проводит оценку степени:
соответствия разработанной системы контроля качества требованиям Положения по национальной практике контроля качества
аудиторских услуг и стандартов аудита;
соблюдение субъектом аудиторской деятельности стандартов аудита, законодательных и нормативных требований, при
предоставлении ими аудиторских услуг;
полноты и обоснованности документирования политики и процедур контроля качества субъекта аудиторской деятельности;
соответствия количества и качества потраченных ресурсов ожидаемому вознаграждению;
фактического выполнения политики и процедур контроля качества субъектом аудиторской деятельности.
Вне зависимости от размеров организационной структуры аудиторской фирмы, продолжительность проверки системы контроля
качества не превышает 10 рабочих дней. Проверка крупной аудиторской компании может длиться от 2-х до 10 дней.
•
•
•
•
•
При проведении проверок особое внимание контролеры уделяют:
на наличие достаточных и приемлемых аудиторских доказательств, которые дают возможность сформулировать обоснованные
выводы на которых основывается форма выражения аудиторского мнения;
оценке рисков существенного искажения на уровне утверждений;
достаточности ресурсов и времени на проведение аудиторской проверки;
соблюдению этических требований во время принятия клиента по аудиту и выполнения задания;
форме и содержанию отчета аудитора по выполнению задания.
Система обеспечения качества
•
•
•
•
•
•
Отбор отдельных заданий для проверки осуществляет руководитель рабочей группы на основании профессионального суждения. При отборе
заданий преимущество отдается заданиям по обязательному аудиту. При отборе заданий на проведение аудита принимается во внимание
следующие факторы, увеличивающие риск аудиторской практики:
задания в отраслях, связанные с необходимостью дополнительного привлечения специалистов, знающих специфику этих отраслей (сложные
области);
большие и сложные задания, а также задания, связанные с высоким аудиторским риском;
задания, вызывающие повышенный общественный интерес;
задания, выполняемые впервые;
задания в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;
задания, по окончании выполнения которых выдается модифицированное аудиторское заключение.
Для проведения проверок системы контроля качества субъектов аудиторской деятельности необходимы следующие ресурсы: компетентные
человеческие ресурсы; финансовые ресурсы; информационные ресурсы. инфраструктура.
Результаты проверок размещаются на сайте Аудиторской палаты Украины http://www.apu.com.ua/ и находятся в свободном для просмотра
доступе. Клиенты и профильные организации имеют возможность просмотра этой информации, для возможности определения с выбором
аудиторской фирмы себе в партнеры.
•
•
•
•
•
•
•
•
Наиболее существенные недостатки выявленные в работе субъектов аудиторской деятельности во время проведения проверок системы
контроля качества аудиторских услуг:
отсутствие процедур оценки навыков и профессиональной компетенции работников;
недостаточность принимаемых мер по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты;
низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторских файлов;
отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
неисполнение требований МСА к структуре аудиторского заключения;
форма выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не соответствует МСА;
две формы выражения мнения (модифицированное и не модифицированное) в одном аудиторском заключении;
отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз.
•
•
•
Если субъект аудиторской деятельности не устранил выявленные недостатки в системе контроля качества на протяжении установленного АПУ
срока, материалы проверки такого субъекта передаются на рассмотрение Дисциплинарной комиссии АПУ для применения взысканий.
К дисциплинарным взысканиям, относятся:
предупреждение;
исключение из Реестра аудиторских фирм и аудиторов.
Например:
•
за нарушение требований к построению системы контроля качества аудиторских услуг (МСКЯ 1, МСА 220) к директору аудиторской фирмы «Х»
применило взыскание в виде предупреждения;
•
за совершение препятствий со стороны АФ «И» в проведении АПУ контроля т качества аудиторская фирма была исключена из Реестра.
Взаимоотношения между Аудиторской палатой
Украины и другими регулирующими органами
финансового сектора
Аудиторская деятельность в Украине регулируется такими государственными органами:
•Министерством финансов Украины (в соответствии с Законом Украины «О
предотвращении и противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем»);
•Национальным банком Украины (в соответствии с Законом Украины «О банках и
банковской деятельности»);
•Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (в соответствии с
Законом Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине»);
•Национальной комиссией, которая осуществляет регулирование в сфере рынков
финансовых услуг (в соответствии с Законом Украины «О финансовых услугах и
государственном регулировании рынков финансовых услуг»).
Аудиторская палата Украины согласовывает с государственными органами программы
подготовки аудиторов, которые осуществляют деятельность на соответствующем
рынке, а также требования к аудиторским отчетам по результатам аудиторской
проверки субъектов этих рынков.
Выводы
•
•
•
•
Первоочередная проблема – это разделение функций Аудиторской
палаты Украины, как компетентного органа по допуску к профессии и как
органа общественного надзора.
Негативную роль в развитии профессии играет факт наличия в стране
большого количества общественных организаций (около 30), которые
позиционируют себя профессиональными организациями аудиторов.
Проблемы обеспечения качества:
не выстроена система внешнего мониторинга контроля качества субъектов
аудиторской деятельности;
отставание аудиторской практики от новых требований к качеству аудита;
недостаточность практической стороны обучения в вопросах контроля качества
субъектов аудиторской деятельности;
формальный подход к построению системы внутрифирменного контроля
качества со стороны субъектов аудиторской деятельности, недостаточное
понимание по формированию кадрового потенциала.