Лекция № 10 Учет расхода товаров. План 1. Значение формулы

Лекция № 10
Учет расхода товаров.
План
1. Значение формулы товарного баланса.
2. Структура розничного товарооборота и его документальный учет. Учет
амбулаторной рецептуры.
3. Учет оптовой реализации и ее структура. Учет стационарной
рецептуры.
4. Учет реализации товаров на бухгалтерских счетах.
5. Порядок отражения реализации товаров на бухгалтерских счетах.
6. Валовая прибыль и валовой доход.
7. Расчет реализованных торговых наложений.
8. Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц.
9. Порядок отражения издержек обращения на реализованные товары.
Литература
1. Е.А. Максимкина,
А.А. Теодорович
«Бухгалтерский учет
фармацевтического предприятия» - М.: Книжный мир. 1998г.-288с.
2. Управление и экономика фармации: Учебник/ Под ред. В.Л. Багировой.
– М.: ОАО «Издательство «Медицина», 2004.-702с.
3. Управление и экономика фармации: В 4т. Т.2: Учет в аптечных
организациях: оперативный, бухгалтерский, налоговый: Учебник для
студентов высших учебных заведений/ Под ред. Е.Е. Лоскутовой. – М.:
издательский центр «Академия», 2004. – 448с.
2
Процесс расхода товаров состоит из реализации и прочего документированного
расхода (на производственные нужды, убыль, траты).
Рассмотрим формулу торгового баланса:
Он + П = Р + В + Ок
Р = Он + П - В - Ок
Реализация – это продажа товаров населению для индивидуального потребления за
наличный расчет, так же ЛПУ по безналичному расчету. Процесс реализации
подразделяют на реализацию товаров конечным потребителям (розничный товарооборот)
и реализацию товаров институциональным потребителям (оптовый товарооборот),
которые учитывают и отражают раздельно с использованием натуральных (количество) и
денежных измерителей (сумма).
Розничный товарооборот - реализация товаров конечным потребителям.
Под розничным товарооборотом подразумевают продажу товаров населению за
наличный расчет независимо от каналов продвижения. Оперативный учет ведется по
составным частям розничного товарооборота. Схематично структуру розничного
товарооборота можно представить следующим образом (как исключение к розничному
виду оборота относят оборот по льготному и бесплатному отпуску):
Розничная реализация
Оборот по
амбулаторным
рецептам включая
льготный и
бесплатный отпуск
Оборот по
безрецептному
отпуску
Оборот
мелкорозничной
сети
Рассмотрим учет по составным частям каждого вида реализации.
Оборот по амбулаторной рецептуре – величину определяют медицинские работники,
выписывающие рецепты. За 1 единицу принимается одна пропись, независимо от числа
входящих ингредиентов и их количества.
Данные о количестве и стоимости лекарств (рецептуры) индивидуального
изготовления берут из рецептурного журнала (ф. АП-65) либо корешков квитанций на
заказанные лекарства (ф. АП-59), данных контрольно-кассовой ленты, сведения из
которой ежедневно вносятся в журнал учета рецептуры (АП-71). Сумма отпуска входит в
выручку рецептурно-производственного отдела и отражается в кассовой книге (ф. АП-32)
и расходной части товарного отчета материально-ответственного лица (ф. АП-25).
Готовые лекарственные средства (ГЛС) ежедневно учитываются по стоимости,
выручка от их реализации также фиксируется в кассовой книге, журнале учета рецептуры
и расходной части товарного отчета материально ответственного лица. Для
количественного учета ГЛС за любой период времени (чаще квартал) используют
условный расчетный метод: в течение 5 дней начала периода и 5 дней в конце периода
определяют количество и стоимость ГЛС, отпущенных населению (методом сплошной
фиксации). Разделив стоимость оборота на количество отпущенных ГЛС, находят
среднюю стоимость одного ГЛС, на ее базе определяют количество ГЛС в
соответствующем периоде. Справку по сплошной фиксации подписывают два лица
(директор, исполнитель). Она хранится один год (Приказ МЗ СССР № 521 от 2012.1960г.
«Инструкция по учету рецептуры»).
3
Рецептура - это показатель числа лекарств, отпущенных по рецептам.
Правильный учет рецептуры необходим для объективной оценки деятельности
аптек: группы аптек по объему работы, расчету естественной убыли, расчету штатов.
Оборот по безрецептурному отпуску (ручная продажа)
Определяют по данным контрольно-кассовой ленты, как выручку отдела
безрецептурного отпуска с фиксацией в Кассовой книге и расходной части товарного
отчета материально – ответственного лица.
Оборот мелкорозничной сети.
Выручка сдается ежедневно в кассу аптеки с оформлением приходного кассового
ордера, что отражается в кассовой книге. Отпуск товаров в мелкорозничную сеть
производится по накладным - требованиям
Оборот по льготному и бесплатному отпуску.
Составляют сводные реестры по льготному отпуску (ф. АП -9) на основании
которых лечебно-профилактическими учреждениями (ЛПУ) оплачивается половина
стоимости, и реестры на бесплатный отпуск. К ним в аптеке прилагается счет и сами
рецепты. Все реестры фиксируют в Реестре выписанных покупателям накладных –
требованиях (счетах) (ф. АП – 18). В журнале учета рецептуры (ф. АП-71) фиксируется
количество и стоимость бесплатных и льготных рецептов. Сама сумма также отражается в
кассовой книге (ф. АП-32) и расходной части товарного отчета материальноответственного лица.
Учет реализации товаров институциональным потребителям
(Учет оптовой реализации)
Схематично структура оптового товарооборота выглядит следующим образом:
Структура оптовой реализации.
Реализации товаров институциональным
потребителям.
Оптовая реализация.
Оборот по стационарной рецептуре
ЛФ
индивидуального
изготовления






Готовые
ЛС
Оборот по мелкооптовому отпуску
Весовой
отпуск
(ангро)
Прочий
отпуск
К основным документам оперативного учета оптовой реализации относятся:
журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями (ф. АП-22) - в нем на
каждого покупателя открывается отдельный лицевой счет или коллективный счет;
накладная – требование;
счет;
реестр выписанных покупателям накладных – требований (счетов) (ф. АП-18);
оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф. АП23), которая служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между фарм.
структурой и оптовыми покупателями;
товарный отчет материально-ответственного лица (ф. АП-25).
Количество стационарной рецептуры определяют условно-расчетным методом:
стоимость одного амбулаторного рецепта на индивидуальную лекарственную форму и на
4
ГЛС приравнивают к стоимости одного стационарного рецепта по индивидуальной
рецептуре и стоимости одного ГЛС (Приказ МЗ СССР № 521 от 20.12.1960г.).
Синтетический учет расхода товаров и учет их реализации на счетах.
Оборот по кредиту активного синтетического счета 41 «Товары» отражает
расходные товарные операции.
Процесс реализации в бухгалтерском учете отражается на активно-пассивном счете
90 «Продажи». Счет двухоценочный, промежуточный, результативный, ежемесячно
закрывается. Особенность счета – одномоментно отражается по дебету (Д) и кредиту (К)
одинаковый объем реализации в разных оценках – по Д – в сумме фактической
себестоимости (цена поступления), а по кредиту – в сумме выручки (цена продажная или
розничная).
Такая особенность позволяет использовать счет 90 для расчета финансового
результата по разности цен между оборотами. Превышение оборота по дебету означает
убыток, а превышение оборота по кредиту означает прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, т.к.
закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Порядок отражения реализации в бухгалтерских счетах:
 списывается стоимость реализованных товаров, корреспонденция: Д 90 «Продажи»
- К 41 «Товары» - по ценам продажи (розничным);
 отражается выручка от реализации товаров (розничный оборот): Д 50 «Касса» К90 «Продажи»; оптовый оборот – Д 51 «Расчетные счета», или 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами);
 рассчитывается и списывается торговая наценка по реализованным товарам
методом «красное сторно»;
«Красное сторно» - метод бухгалтерского учета, используется для исправления
ошибок на счетах – суть: суммы «красного цвета» вычитают из оборота той стороны
счета, где они записаны (т.е. противоположная операция – «отнимаем»). Слово storno –
итальянское – означает поворот, возврат. Сторнировать – значит сделать обратную
запись со знаком минус. (Д 90 «Продажи» К42 «Торговая наценка») Данная процедура
осуществляется в целях отражения объема реализации.
 списывается сумма затрат (издержки обращения) пошедших на реализацию товара
(реализованные товары) – (Д 90 «Продажи» - К 44 «Расходы на продажу»);
 отражается НДС, полученный от покупателей, при реализации продукции,
облагаемой налогом на добавленную стоимость (Д 90 «Продажи» - К 68 «Расчеты
по налогам и сборам»);
 определяется результат от реализации товаров, который относят на счет 99
«Прибыли и убытки»; отражается валовой доход от реализации товаров – его
определяют по разнице кредитового и дебетового оборотов счета 90 «Продажи».
Если кредитовый оборот по 90 счету превышает дебетовый оборот этого же счета –
получаем прибыль, что отражается по К 90 «Продажи», Д 99 «Прибыли и убытки».
Схему счета 90 «Продажи» можно представить следующим образом:
5
Схема счета 90
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Д
Кредит
К
41 (товары)
Стоимость
выбывших
Д
←—————→
в кассу
по розничным ценам
68
Расчеты
по
налогам и сборам
К
51
расчетные
счета
Д
К
Σ выручки поступившая
Начисление НДС
←—————→
←—————→
на расчетный счет
в бюджет с выручки
Д
К
Σ выручки, поступающая
←—————→
Д
50 касса
42 Торговая наценка
К
Д
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62,
К
Расчеты
разными
дебиторами
кредиторами
76
с
и
Реализованные
←—————→
Стоимость товаров
←—————→
торговые наложения
отпущенных б/п и льготно
Д
Расходы
продажу
на
44
К
←—————→
Дебетовый оборот
Кредитовой оборот
Если он больше кредитового, то получаем убытки, если меньше – валовую прибыль.
Д
99
К
V
Д
99
К
V
Цель хоз. деятельности любого предприятия – получение прибыли.
Валовая прибыль – от реализации товаров определяется по разности между
валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам.
Валовой доход (торговые наложения) – это разность между выручкой от реализации
товаров по розничным ценам и покупкой (цены поступления) стоимостью реализованных
товаров.
Порядок определения валового дохода при реализации товаров зависит от вида
применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).
6
Расчет реализованных торговых наложений
Если товары учитывают по покупным ценам (ценам поступления), то валовой доход
от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в
результате записей по отражению в учете реализации и списанию реализованных товаров.
Если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реализации
определяется расчетным способом.
Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц включает:
 определение суммы остатка товаров на конец месяца (Ок) по формуле торгового
баланса:
Ок = Он + П – Р
 расчет среднего процента торговых наложений на остаток товаров – Ок (на конец
месяца) по формуле:
Средний процент торговых наложений в остатке товаров на конец месяца:
ΣТ/Н (Он) + ΣТ/Н(П) Х 100
Реализация + Ок
Т/Н(Он) - торговые наложения в остатке товара на начало месяца;
Т/Н(П) - торговые наложения на поступившие товары;
Ок
- сумма запасов товаров на конец месяца.
 определяют сумму торгового наложения в остатке на конец месяца:
Cр % ТН(Ок) =
(Ок) х Ок
( 2 )
100%
по формуле торгового баланса рассчитывается сумма реализованных торговых
наложений:
ΣТ/Н (Ок) =

( 1 )
Ср%Т/Н
ΣТ/Н реализованных = ΣТ/Н(Он) + ΣТ/Н(П) - ΣТ/Н(Ок)
( 3 )
Рассмотрим расчет на примере:
На январь имеем следующие данные:
Показатели
Остаток товаров на 01.01
Поступило за январь
Расход в т.ч.:
- прочий расход
- реализация
Остатки товаров на 01.02
Стоимость
товара
в
розничных
ценах
15540
7642
8000
105
7895
15182
Стоимость
товара
по
покупным
ценам
9324
4997
47
Сумма
Т/Н
6216
2645
58
3034
5769
Произведем следующие действия:
1). Т/Н(Он) = 15540 – 9324 = 6216;
2). Т/Н (П) = 7642 – 4997 = 2645;
3). Т/Н прочий расход выбытие = 105 - 47 = 58
4). Определяем остаток товара на конец месяца (Ок) по формуле торгового баланса:
Ок = Он + П – Р
Ок = 15540 + 7642 – 8000 = 15182
5). По формуле:
Т/Н (Он) + Т/Н(П) – Т/Н(пр.расход)
Ср %ТН(Ок) =
Х 100%
Реализация товаров(продаж.ц.) + Ок(продаж. Ц.)
7
что составляет:
6216 + 2645 – 58
Х 100% = 38%
7895 + 15182
6). Определяем сумму Т/Н на Ок :
Т/Н Ок = 38 х 15182 = 5769
100
7). Используя формулу торгового баланса определяем Т/н на реализованные товары:
Р Т/Н = О Т/Н(Н) +Т/Н(П) – Т/Н(Пр.расход) - Т/Н(Ок);
Р Т/Н = 6216 +2645 – 58 – 5769 = 3034
Рассчитанные реализованные торговые наложения уточняют в период
инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ), когда выводят остатки товаров
в двух ценах (розничной и оптовой), разница между ними и составляет величину
торгового наложения.
Ср % ТН(Ок) =
Порядок отражения издержек обращения на реализованные товары.
Издержки – это затраты живого и общественного труда по доведению товаров от
производителя до потребителя. Учитывают как по сумме так и по уровню (процентное
отношение суммы затрат к т/о в розничных ценах). Номенклатура статей издержек
насчитывает 13 статей. Синтетический учет ведут на активном калькуляционном счете 44
«Расходы на продажу». Дебетовое сальдо отражает сумму издержек на остаток
нереализованных товаров. Оборот по дебету отражает расходы предприятия, оборот по
кредиту – списание затрат на реализованные товары.
Определение суммы издержек на остаток товаров на конец месяца производят по
среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца на остаток нереализованных товаров:
Ср% ИО = (Ио + Иу) х 100
(Рm + Ок)
где:
Ср% ИО - средний процент издержек общей стоимости товаров;
ИО - транспортные расходы, проценты за кредит на остаток товаров на начало отчетного месяца;
Иу - сумма ИО (транспортных расходов и проценты за кредит, произведенные в течение месяца);
Ок - сумма остатка товаров на конец месяца;
Рm - сумма товаров, реализованных в отчетном месяце.
Умножая сумму Ок на Ср% ИО к общей стоимости товаров, определяют сумму ИО на остаток
нереализованных товаров на конец месяца:
ИО = (Ок
х Ср%ИО)
100
Таким образом, получив результат по рассмотренной формуле, располагаем
размером конечного сальдо по счету 44 «Расходы на продажу». Разница конечного сальдо
и дебетового оборота составляет размер кредитового оборота, списываемого по дебету
счета 90 «Продажи».
Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 492 Гражданского Кодекса РФ
приобретение товаров для конечного потребления (не для перепродажи) относится к
розничному товарообороту независимо от формы оплаты (наличный, безналичный
расчет). Таким образом, приобретение медикаментов ЛПУ по безналичному расчету
можно отнести к розничному товарообороту.
С этим положением категорически не согласна налоговая служба России, которая
продолжает относить рассмотренный товарооборот к оптовому. (Противоречия между
8
Налоговым Кодексом РФ и Гражданским Кодексом РФ) (С Министерством по налогам и
сборам лучше не связываться).
Гражданский Кодекс РФ
Часть II – М. издательство «Спарт»; 1996г. - 211с.
Статья 492. Договор розничной купли-продажи.
1. По договору розничной купли – продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется
предоставить покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статья 493. Форма договора розничной купли – продажи.
Договор розничной купли – продажи считается заключенным в надлежащей форме
с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
элемента, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных
документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в
подтверждение заключения договора и его условий.