Бухгалтерский учет Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23) 78

Бухгалтерский учет
УДК 658.15:657
Л.Н. Ветрова, С.П. Суворова
ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ТЕХНИКО-ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Конкуренция на внутреннем и внешнем рынках, производство продукции, пользующейся спросом, укрупнение организационных структур и другие факторы требуют от руководителей грамотной организации управленческого учета. В
данной статье подробно рассматриваются основные элементы организации управленческого учета, находящиеся в постоянной взаимосвязи и взаимозависимости.
Ключевые слова: управленческий учет, элементы организации управленческого учета, бухгалтер-аналитик, учетная политика, план счетов, управленческая отчетность, документооборот.
С января 2013 г. вступает в силу новая редакция Федерального закона «О бухгалтерском
учете», которая существенно расширяет границы
управленческого учета. В частности, в новом Законе закреплена обязанность экономического
субъекта организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Данная норма присуща управленческому учету и является новшеством для
данного Закона. Кроме того, применение унифицированных форм первичной учетной документации теперь не является обязательным. В соответствии с новым законом первичная документация может быть составлена в свободной форме,
но при этом она должна содержать все обязательные реквизиты. В отношении бухгалтерской
(финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Тогда как
сейчас, на основании Закона № 129-ФЗ, к коммерческой тайне относятся содержание и регистры бухгалтерского учета и внутренней (управленческой) бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 10
Закона № 129-ФЗ). Т.е., вся внутренняя отчетность становится открытой. В результате можно
отметить, что бухгалтерский управленческий
учет по своей значимости становится на одну
ступень с подсистемой бухгалтерского финансового учета, выступая в качестве подсистемы,
обеспечивающей руководство организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Согласно новой редакции Федерального закона №402-ФЗ, не только холдинги, но и небольшие организации с незначительными оборотами продаж вынуждены вести бухгалтерский
учет, чтобы эффективно функционировать и наращивать свое производство в конкурентной среде.
При этом встает вопрос рациональной организации управленческого учета.
Термин «Организация управленческого учета» рассматривается в параллели с термином «Организация бухгалтерского учета», поскольку
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
управленческий учет является одной из подсистем
бухгалтерского учета. В экономической литературе нет четкого определения организации как бухгалтерского, так и управленческого учета. Различные авторы трактуют термин «Организация бухгалтерского учета» по-разному. В связи с этим
четко не определен круг элементов, характеризующих техническую сторону организации управленческого учета.
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин
В.А. организацией бухгалтерского учета называют
всю систему учетного процесса, включающую документирование фактов хозяйственной деятельности и ведение первичного учета, систематизацию
и группировку информации в учетных регистрах
(на бухгалтерских счетах), перечень счетов (План
счетов бухгалтерского учета), способы регистрации информации в регистрах и их взаимосвязь
(формы ведения текущего бухгалтерского учета),
состав и содержание отчетности [1] .
Лытнева Н.А., Малявкина Л. И., Федорова Т.
В. под организацией бухгалтерского учета понимают систему элементов построения учетного
процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за
экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов [5].
Савченко О.С., помимо элементов учетного
процесса, в понятие организации бухгалтерского
учета включает систему условий построения учетного процесса. При этом основными слагаемыми
элементами системы организации бухгалтерского
учета он выделяет первичный учет и документооборот, инвентаризацию, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и
содержание отчетности [10].
Пономаренко П.Г. трактует данное понятие
как комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией, при которых
обеспечивается своевременное, полное и досто-
78
Бухгалтерский учет
верное формирование информации о деятельности
организации, а также контроль за рациональным
использованием всех видов ресурсов при минимальных. К комплексу мер автор относит штат работников, выбор степени централизации учета,
определение материальной ответственности работников, определение объектов, порядка и сроков
проведения инвентаризаций, выбор формы бухгалтерского учета, разработку рабочего плана счетов, разработку должностных инструкций аппарата бухгалтерии и учетной политики [8].
Пошерстник Н.В. отмечает, что при организации бухгалтерского учета необходимо разработать должностные инструкции бухгалтерского аппарата, рационально организовать документооборот, выбрать форму бухгалтерского учета, классифицировать учетные регистры [9].
Под организацией управленческого учета
Кондраков Н.П. понимает систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации,
осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и
управления производственной деятельностью.
Основными слагаемыми, по мнению автора, будет
являться первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета,
форма бухгалтерского учета, формы организации
учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности [3].
Костюкова Е.И. и Башкатова Т.А. рассматривают организацию управленческого учета в техническом блоке учетной политики для целей
управленческого учета и определяют его следующие основные элементы [4]:
 взаимосвязь финансового и управленческого учета;
 технологию обработки учетной информации;
 рабочий план счетов;
 определение валюты учета и единиц измерения;
 классификаторы системы управленческого учета;
 структуру и формы управленческих отчетов, порядок предоставления;
 систему информационного обеспечения
управленческого учета;
 график документооборота.
В результате, среди ученых нет единого мнения по поводу организации управленческого учета. Это связано, в первую очередь, с тем, что порядок организации управленческого учета является
внутренним делом организации. Руководитель самостоятельно определяет, как классифицировать
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
затраты и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учёт фактических и нормативных затрат.
На наш взгляд, элементы организации финансового учета следует рассматривать в параллели с элементами организации управленческого
учета. При этом названия этих элементов в большинстве случаев будут похожи, но вот содержание
значительно отличается, поскольку отличаются
сами системы по различным признакам: по цели
ведения учета, группировки затрат, назначению
учета, степени открытости информации и т.д. Так,
к элементам организации финансового учета, на
наш взгляд, следует отнести: структуру аппарата
бухгалтерии и распределение обязанностей при
централизации и децентрализации учета, форму
бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная), план инвентаризации, систему документирования и документооборот, учётную политику организации для
целей финансового учёта, рабочий план счетов
бухгалтерского финансового учёта, бухгалтерскую
финансовую отчетность.
Состав элементов организации управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления, которые перед собой ставит организация, от информационных потребностей менеджеров различного уровня, от структуры самой
организации, от технических средств и, наконец,
от личных качеств менеджеров и их квалификации. По нашему мнению, основными элементами
организации управленческого учета могут выступать: структура учетно-аналитического аппарата и
распределение обязанностей, система документирования и документооборот, учётная политика организации для целей управленческого учёта, система бухгалтерского управленческого учёта (автономная, интегрированная), наличие рабочего
плана счетов управленческого учёта, управленческая отчётность организации (рисунок 1).
Развитие рыночных отношений повлекло за
собой переход на международные стандарты финансовой отчетности. Управленческий учет как
часть системы бухгалтерского учета не остался в
стороне, и для эффективной системы управления
деятельностью организаций необходимо совершенствовать управленческий учет, используя
МСФО. В связи с переходом на МСФО увеличивается значимость основных элементов организации
управленческого учета.
Система управленческого учета может помочь в подготовке бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, так как управленческий учет
содержит аналитические операции, позволяющие
точнее отражает экономическое содержание хозяйственных операций. Зная подробное содержание
хозяйственной операции, можно точнее сформиро-
79
Бухгалтерский учет
вать отчетность. Поэтому при переходе организации к МСФО следует обратить внимание на содержание основных элементов управленческого учета.
Для этого необходимо разработать рабочий план
счетов управленческого учета, учетную политику
для целей управленческого учета и т.д.
ЭЛЕМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА
1. Структура учетно-аналитического аппарата и распределение обязанностей
2. Система бухгалтерского управленческого учета (автономная, интегрированная)
3. Система документирования и документооборот
4. Учётная политика организации для целей управленческого учёта
5. Рабочий план счетов управленческого учёта
6. Управленческая отчётность
Рисунок 1 – Совокупность элементов организации управленческого учёта
Одним из первых элементов, с которого начинается организация управленческого учета, является структура учетно-аналитического аппарата
и распределение обязанностей. Ответственность
за организацию бухгалтерского управленческого
учета на предприятии несет руководитель. В его
должностные обязанности входит создание необходимых условий для правильной постановки
планирования, учета и контроля информации. Руководитель имеет право:
– учредить службу управленческого учета
как структурное подразделение, возглавляемое
соответствующим руководителем;
– ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков);
– передать на договорных началах ведение
бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
– вести бухгалтерский управленческий учет
лично [11].
Распределение обязанностей среди учетноаналитического аппарата неразрывно связано с
применяемой в организации системой взаимосвязи бухгалтерского финансового и управленческого
учетов. Поэтому вторым элементов организации
управленческого учета является система бухгалтерского управленческого учета (автономная, интегрированная).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации,
утвержденный приказом Минфина РФ от
31.10.2001 г. № 94н, позволяет осуществлять учет
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей
финансового и управленческого учета. При этом
допускается использование автономной и интегри-
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
рованной системы учета. Как правило, в российских организациях предпочтение отводится интегрированной системе учета. При данной системе
используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета-экраны не применяются.
Счета управленческого учета, имеющие
сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты отражаются в
системе управленческого учета. Использование
автономной и интегрированной системы учета находится во взаимосвязи со структурой учетно-аналитического аппарата, которая, в свою очередь,
зависит от условий организации и технологии
производства, объема учетно-аналитической работы и автоматизации учета.
Вахрушина М.А. отмечает, что в настоящее
время широкое распространение получили два
типа организации работы учетно-аналитического
аппарата [2]: линейная (все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру); по вертикали, т.е. линейно-штабная (создаются промежуточные звенья (отделы, бюро,
группы), возглавляемые старшими бухгалтерами).
Линейная форма организации работы учетно-аналитического аппарата применяется в организациях с небольшим объемом учетно-аналитической работы. В организациях учреждается
бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ему
подчиняются бухгалтер материального учета, бухгалтер по учету продажи продукции, бухгалтер
производства, бухгалтер по оплате труда и расчетам, кассир. Права и обязанности бухгалтеров закреплены в должностных инструкциях организации. В целях оптимальной организации управленческого учёта в организациях выделяется долж-
80
Бухгалтерский учет
ность экономиста (бухгалтера-аналитика), который осуществляет непосредственное взаимодействие по различным управленческим вопросам с
руководителем организации, бухгалтерами, ответственными за конкретные участки учёта, и главным бухгалтером.
В российских организациях ведением управленческого учёта занимается, как правило, экономист (бухгалтер-аналитик) и бухгалтер производства. Бухгалтер производства осуществляет
учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о
производстве. Экономист (бухгалтер-аналитик)
выполняет расчеты по материальным, трудовым и
финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции,
освоения новых видов продукции, прогрессивной
техники и технологии. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выявляет резервы
роста производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции.
Линейно-штабная форма организации работы учетно-аналитического аппарата применяется в
средних и крупных организациях. В состав службы управленческого учета, по мнению Кондракова
Н.П. [3], можно включить следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальная, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционная, учета продажи продукции, аналитическая.
Группа планирования составляет главный
бюджет. Материальная группа осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за движением и хранением материалов, разрабатывает нормы расхода сырья и материалов,
принимает участие в разработке форм первичных
документов, разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов. Группа учета затрат труда и его оплаты занимается нормированием труда,
определяет расценки для оплаты труда, ведет учет
затрат труда по установленным объектам учета,
принимает участие в разработке форм первичных
документов, учетных регистров и отчетов по труду
и заработной плате. Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат
и центров ответственности, устанавливает статьи
затрат по каждому центру затрат, разрабатывает
формы учетных регистров и отчетов по затратам и
выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и
организации в целом и контроль за эффективным
использованием производственных ресурсов.
Группа учета продажи продукции определяет состав покупателей, исчисляет фактические затраты
по продаже продукции, себестоимость проданной
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
продукции по ее видам, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и
рентабельность по продаже отдельных видов продукции по организации и в разрезе структурных
подразделений. Аналитическая группа анализирует эффективность деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов
по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке
бюджетов организации (совместно с группой планирования).
Для обеспечения рациональной организации
управленческого учета большое значение имеет
система документирования и документооборот –
третий элемент организации управленческого учета. Мы поддерживаем мнение Кондракова Н.П. [3]
в том, что основой организации первичного учета
в организациях является график документооборота. График документооборота определят объем,
последовательность выполняемых учетных работ,
сроки выполнения, конкретных исполнителей и
позволяет устранить возможность дублирования,
определить точки пересечения взаимоконтролируемых показателей, равномерно распределять занятость бухгалтеров в учетном процессе. График
утверждается руководителем организации и доводится до структурных подразделений и исполнителей.
В соответствии с графиком документооборота все первичные документы принимаются материально-ответственными лицами в специально
установленные сроки, подбираются в соответствующие отчеты и сдаются в бухгалтерию. Где в
свою очередь документы подвергают аналитической обработке и таксировке (проверке правильности арифметических действий). После окончания отчетного года документы по управленческому учёту организации за этот год сшиваются
в специальные папки и сдаются в архив.
При разработке документооборота основное
внимание следует уделить первичным документам,
предназначенным для внутреннего пользования.
Как правило, в организациях используются типовые формы учётных управленческих документов,
разработанных Госкомстатом России. Для целей
управленческого учета в форму первичных учетных документов желательно ввести такие реквизиты, как «Центр ответственности», «Место возникновения затрат», «Направление деятельности», которые позволят определить принадлежность хозяйственных операций к определенному центру
ответственности, бизнес-процессу, временному
периоду. Кроме того, в плане документооборота
должен определяться состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана
81
Бухгалтерский учет
краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и
представления их руководству. Особая значимость,
по нашему мнению, в организации управленческого учета отводится учетной политике.
При переходе на МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От грамотно
продуманной постановки учета, отраженной в
учетной политике, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и
обязательств по правилам обеих систем.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7] под учетной политикой
понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Пункт 5 МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки» трактует
учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. В результате по
принципам МСФО учетная политика – это ряд
правил не в совокупности, как в российском учете,
а по отдельности. Поэтому учетная политика по
международным стандартам употребляется во
множественном числе.
Учетная политика для целей управленческого учета организации — это внутренний документ,
раскрывающий все особенности ведения управленческого учета этой организации. По мнению
ученых Костюковой Е.И., Башкатовой Т.А., в нем
следует предусмотреть следующие аспекты [3]:

организационные (выработка целей
организации; определение перечня лиц, ответственных за ведение управленческого учета;
определение элементов организации управленческого учета, подлежащие утверждению; порядок
утверждения учетной политики для целей управленческого учета);

технические (разработка рабочего плана счетов; определение планово-учетных единиц
измерения; порядок обработки информации, порядок обеспечения сохранности и конфиденциальности управленческой информации, формирование управленческой отчетности, правила проведения инвентаризации);

методические (выбор методов начисления амортизации, оценки МПЗ, контроля использования сырья, учета затрат на производство и
калькулирования продукции; определение элемен-
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
тов и статей затрат для принятия управленческих
решений; определение перечня объектов учета затрат и объектов калькуляции; порядок расчета показателей экономической эффективности)
В результате учетная политика для целей
управленческого учета будет являться внутренним
механизмом, регулирующим преобразование учетной информации под запросы менеджеров организации для принятия управленческих решений. Рабочий план счетов для целей управленческого учёта также выступает элементом организации
управленческого учета и является составной частью системы бухгалтерского учета. План счетов
для целей управленческого учёта представляет собой обязательный элемент учетной политики. Он
содержит совокупность субсчетов и аналитических счетов, используемых в организации. Рабочий план счетов для целей управленческого учета,
на наш взгляд, необходим для того, чтобы:
– соблюдать сопоставимость данных внутренней управленческой отчетности;
– сделать необходимую выборку данных по
определенному признаку, например, по определенному центру ответственности или конкретному
продукту;
– объединять данные центров ответственности с целью свода информации по определенному признаку;
– контролировать и анализировать данные
конкретных объектов управленческого учета.
При разработке плана счетов управленческого учета за основу принимается план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ
от 31.10.2001 г. № 94н. Порядок отражения информации о хозяйственных фактах не меняется в
управленческом и финансовом учете. Однако в
план счетов управленческого учета могут входить
аналитические счета незадействованные в плане
счетов бухгалтерском финансового учета [6]. Кроме того, при разработке плана счетов управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность
отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности
предприятия или производимой организацией
продукции. Каждому из перечисленных признаков
следует присвоить соответствующие коды.
Подходы к формированию рабочего Плана
счетов могут зависеть от размеров организации,
уровня автоматизации управленческих функций,
состояния учета, компетенции бухгалтерских кадров, степени развитости управленческого учета.
Внутренняя отчетность, являясь результативным элементом организации управленческого
учета, содержащим информацию для принятия
82
Бухгалтерский учет
управленческих решений, представляет собой
систему сбора информации в денежном и натуральном измерении о фактах хозяйственной деятельности, используемую для нужд управления
организацией. Внутренняя отчетность не только
содержит информацию о показателях деятельности организации, но и позволяет влиять на финансовые, производственные и технологические
показатели. Она предназначена руководителям и
администрации с целью принятия управленческих решений.
Управленческая отчетность, по мнению Костюковой Е.И. и Башкатовой Т.А., может варьироваться в зависимости от целей и информационных
потребностей пользователей учетной информации.
В этой связи, при разработке управленческой отчетности перед организациями стоит вопрос формата управленческой отчетности, перечня показателей, входящих в тот или иной отчет. При
этом следует определить следующие признаки,
влияющие на качество управленческого отчета [4]:
необходимость (цель) составления внутреннего
отчета для конкретного уровня менеджмента; значимость (польза) отчета для конкретного уровня
менеджмента.
Во-первых, прежде чем формировать внутренние отчеты, следует определить необходимость его составления, т.е. следует составлять те
отчеты, в которых есть, действительно, необходимость. Во-вторых, чтобы не получилось так, что
отчет составлен, но принимать решение на основании информации этого отчета конкретный менеджер не может, поскольку данной информации
либо слишком много и она «размыта» в отчете,
либо конкретна, но изложена в обобщенном виде.
В результате, он тратит время на анализ представленного внутреннего отчета или принимает решение интуитивно на основе общих представленных
ему данных. Поэтому следует определить значимость (пользу) отчета для конкретного уровня менеджмента.
Управленческая отчетность включает множество отчетов, которые можно разграничить на
регламентные, предназначенные для конкретного
уровня менеджмента в установленные сроки, и нерегламентные, составляемые не по правилам, а по
требованию, по необходимости в данном отчете.
При этом, на наш взгляд, на форматы и содержание управленческой отчетности влияет отраслевая принадлежность, наличие внешнеэкономических связей, размер организации, уровень экономических знаний составителя и адресата, технология производства продукции и другие факторы.
Однако по возможности следует ограничить количество внутренних отчетов с целью экономии вре-
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
мени составителя отчетности на ее подготовку и
получателя (адресата) на ее анализ. Таким образом, рассмотренные вопросы содержания основных элементов организации управленческого учета будут способствовать рациональному построению системы управленческого учета с целью удовлетворения руководства организации в информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Список литературы:
1. Бабаев, Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А.
Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов Ю.А.
Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. Ю.А.
Бабаева, И.П. Комиссаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
- 527 с.
2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий
учет [Текст]: учебник / М.А. Вахрухина. – М.: ОМЕГА-Л,
2010. – 576 с.
3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 592 с.
4.Костюкова, Е.И.
Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета[Текст] / Е.И. Костюкова, Т.А. Башкатова
//Международный бухгалтерский учет. – 2011. -№36. –
С.12-17.
5. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет [Текст]:
учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова.
— М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2009.- 496 с.
6. План счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности предприятий и инструкция
по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2001 №
94-Н [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://mvf.klerk.ru/plan/plan.htm.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ
от 06.10.2008. №106н [Электронный ресурс]. - Режим
доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=L
AW;n=131608.
8.Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ
и аудит [Текст] : учеб. пособие / П.Г. Пономаренко и
др.; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Минск : Выш. шк.,
2007. – 527 с.
9. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебно-практическое пособие. - М.:ТК Велби, Изд-во проспект, 2007. -552 с.
10.
Савченко, О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах [Текст]. Ч. II: Бухгалтерский учет / О.С.
Савченко. - М.: БДЦ-Пресс, 2006. – 186 с.
11.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ [Электронный ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=la
w;n=122227.
12.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011. № 402-ФЗ [Электронный ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=la
w;n=122855/&utm_campaign=hotdocs_day2&utm_source=y
a.direct&utm_medium=cpc&utm_content=57137459.
83
Маркетинговые исследования
Ветрова Лариса Николаевна
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета
Орловского государственного аграрного университета
E-mail: larisav1972@mail.ru
Суворова Светлана Павловна
д.э.н., профессор кафедры финансового учета
Орловского государственного института экономики и торговли
E-mail: audit@ogiet.ru
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №1(23)
84