УНИВЕРСИТЕТ КАЙНАР Кафедра Экономических дисциплин и ИС КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
реклама
УНИВЕРСИТЕТ КАЙНАР Кафедра Экономических дисциплин и ИС КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ По дисциплине: «Налоги и налогообложение» Специальность: 5В050700 - Менеджмент Алматы, 2013 1. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА 1.1. Сущность налогов. 1.2. Экономические признаки и содержание налогов. 1.3. Функции налогов. 1.4. Принципы налогообложения. 1.5. Налоговая политика и налоговый механизм. 1.6. Возникновение и развитие налогообложения. 1. 1. Сущность налогов. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы философов, экономистов, социологов. Основоположник теории налогообложения А.Смит говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют. В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне. Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние); в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступаю налоги. Значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет тип государства (социалистическое, капиталистическое), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности). Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и других. Как составная часть экономических отношений налоги через финансовые отношения относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и, требовать уничтожения налогов означало бы требовать уничтожения самого общества. Сущность налогов состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. За счет налоговых взносов, сборов и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. 1.2. Экономические признаки и содержание налогов. Налог выражает определенную сумму денег (при денежных налогах) либо определенное количество вещей (при натуральных налогах), которое налогоплательщик обязан отдать государству. Различают юридические и экономические признаки налогов. К юридическим признакам налога относятся: установление налога государством, существование налога только в правовой форме;, установление налога соответствующим органом и актом, надлежащей правовой формы; принудительный характер налогов; налог является обязательным платежом; уплата налога является юридической обязанностью; порождение налогом стабильных финансовых обязательств; правомерность изъятия денег; обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности; наличие государственного контроля за уплатой налога. К экономическим признакам налога можно отнести следующие: налог выступает в качестве платежа государству; безвозвратность, безэквивалентность; стабильный характер налоговых отношений; наличие объекта обложения; определенность субъекта налога; определенность размера налога; фиксированность сроков уплаты; налог является доходом государства; смена формы собственности при уплате налога и некоторые другие. Рассмотрим некоторые из указанных признаков налога. Налог – обязательный платеж, и уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства. Этот налог отличается от личных повинностей (в том числе трудовых), когда гражданин обязан отработать в пользу государства определенной количество дней в году, что может иметь формы так называемых общественных работ, либо выполнять для государства другую работу. Налог отличается от имущественной повинности тем, что при налоге имущество отчуждается, а при имущественной повинности оно передается государству в пользование. Обычно в литературе налог характеризуется как денежный платеж. При натуральных налогах предметом налогового платежа выступает имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и только. Этим налог отличается от возвратных платежей (государственных займов), при которых деньги движутся в начале от плательщика к государству, а затем от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются). Безвозвратность одновременное означает бессрочность изъятия денег, то есть они не будут возвращены ни в каком будущем. Налоговое обязательство является односторонним обязательством, где государство не обременено юридической обязанностью возврата суммы займа. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается от административных штрафов. Конкретное налоговое отношение носит длительный и стабильный характер, и существует столько, сколько существует сам налог. Налог характеризуется наличием объекта налогообложения. Не существует налога в форме взимания денег просто так, любой налог взимается по поводу наличия или совершенствования чего-либо, то есть при наличии объекта налогообложения. Налог всегда носит индивидуальный характер, то есть всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица. Без своего субъекта, то есть плательщика налог не существует, хотя бы в силу той причины, что в этой ситуации будет не с кого получать деньги. Для налога характерен определенный размер платежа. Современное государство, взимая налоги, не может действовать по принципу «забрать, сколько Бог на душу положит». В нормативных актах, устанавливающих налог, всегда определяется размер налога тем или иным способом. Фиксированность сроков уплаты налога. Налог характеризуется тем, что четко определены сроки уплаты. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки. Рассмотрим более подробно источники и объекты обложения. Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с валовым внутренним продуктов ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни. ВНД включает в себя оплату труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет и социальные отчисления во внебюджетные фонды). В то же время процесс стоимостного распределения валового продукта не заканчивается образованием первичных денежных доходов. В дальнейшем денежные доходы основных участников производства вновь перераспределяются в пользу государства в форме подоходного налога и других налоговых платежей и сборов. В большинстве стран мира, в том числе и в Казахстане объектами налогообложения, являются: 1. прибыль (доход); 2. стоимость определенных товаров; 3. добавленная стоимость; 4. имущество юридических и физических лиц; 5. передача имущества (дарение, продажа, наследование); 6. операции с ценными бумагами; 8) другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, год и т.д.) К системе налогообложения предъявляются следующие требования. Она должна обеспечивать устойчивость финансово-кредитной системы, доходность государственного бюджета, быть социально справедливой, давать возможность равномерно разложить налоги по налогоплательщикам, создать специальные льготы для малоимущих социальных групп населения и урезать социально неоправданные доходы и т.д. Теория налогообложения всегда пытается решить «вечный вопрос»: что целесообразнее, обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налоговых ставок добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы. Решение вопроса зависит от конкретных условий. Государство без налогов существовать не может, поскольку они главный метод мобилизации доходов в условиях рыночных отношений. Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, т.е. представляют реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со своего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. 1.3. Функции налогов. Налог – это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Любая функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение той или иной категории. В современных условиях выделяют 2 основные функции налогов фискальную и регулирующую (распределительную), каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории. Выделяют также социальную, контрольную и другие функции. Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью «работает» государство, т.е. создаются материальные условия для финансирования государства и его расходов. Именно эта функция обеспечивает реально возможность переопределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризовался огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. обуславливает регулирующую функцию. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводства, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной связи. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечивать свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государства и местных бюджетов. Тем самым создается возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Распределительная (регулирующая) функция играет многогранную роль в воспроизводственном процессе. В функционировании налогового механизма можно выделить стимулирующие, сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, и также подфункцию производственного назначения. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений и преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Сдерживающая (дестимулирующая) подфункция налога действует по отношению отдельных товаров, сдерживающих их потребление (акцизы на табачные и винно-водочные изделия), ввозные пошлины на некоторые виды товаров. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность. В основе сдерживающих мер лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного сбора. В Японии проблема в этом случае решается, главным образом, манипулированием ставками земельного налога. Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале ХХ века и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. С помощью налогов решаются и социальные задачи (акцизы на табак и виноводочные изделия). Социальная функция налогов проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция проявляется в прогрессивности подоходного (а иногда и имущественного) налогообложения, предоставлении налоговых льгот многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Социальную роль играет и освобождение от налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд той или иной фирмы. Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. Так, практически почти во всех развитых странах налог на автотранспорт дифференцирован в зависимости от экологической чистоты двигателя (применяемое топливо, наличие катализатора). Как известно свободу предпринимательской деятельности ограничивают монополии. Поэтому во всех западных странах действует антитрестовское законодательство, в соответствии с которым применяется прогрессивное налогообложение доходов фирм и налога на сверхприбыль. 1.4. Принципы налогообложения. Принципы (от латинского слова первоначало) – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложении. Принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. К наиболее важным принципам налогообложения можно отнести следующие: - принцип справедливости – распределение налогового бремени должно быть равным и соизмеримым получаемым доходам или благам (вертикальное и горизонтальное равенство); - принцип экономической нейтральности – налоги не должны оказывать влияние на принятие субъектами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным; - принцип соответствия экономической политике – налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политике в целях стабилизации и экономического роста страны; - принцип простоты – налоговая сис должна быть понятной налогоплательщиками и не должна допускать произвольного толкования налогового законодательства; - принцип экономичности – административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должно быть минимальным. Рассматриваемые принципы используются при оценке качества налоговой системы практически во всех странах мира. Вклад Смита в теорию налогов состоит в том, что он автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика» и «декларацией прав плательщика», «максимами обложении». А. Смит в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов», которая вышла в 1776 г. писал следующее: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». В том же 1776 г. А. Смитом были выделены пять принципов налогообложения: 1. Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности. А. Смит считал А. Смит, что все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение; 2. Принцип справедливости заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»; 3. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны налогоплательщику; 4. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; 5. Принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или уменьшен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства) выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения. Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. В налоговом Кодексе (2009г.) определены следующие принципы налогообложения в Республике Казахстан: обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан. В системе налогообложения Республики Казахстан особое значение имеет принцип обязательности уплаты налога, который не должен позволять налогоплательщику уклоняться от платежа. При этом неуплата налогоплательщиком не должна быть выгоднее, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органами. Предусмотренных в налоговом законодательстве Республики Казахстан штрафов и санкций вполне достаточно для наказания недобросовестных налогоплательщиков. Проблема заключается в эффективном применении этой системы. Хотелось бы отдельно остановиться на рассмотрении такого актуального принципа как принцип социальной справедливости. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строиться любая система правового регулирования. В то же время принцип справедливости, несмотря на ожесточенные споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение двухсот лет является ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения. В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. Справедливая система налогообложения – идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели цивилизация идет уже столетия, и впереди еще долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает, и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако независимо от этого поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться. По словам французского просветителя Шарля Монтескье (1689-1755 гг.), ничто не требует столько государственной мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую им оставляют. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного плательщика. 1.5. Налоговая политика и налоговый механизм. Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Можно выделить три типа налоговой политики. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%. Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи: - экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов; - социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения; - фискальные - повышение доходов государства; - международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений. Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала: - планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства; - стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти. 1.6. Возникновение и развитие налогообложения. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношения, сменившаяся затем церковной десятиной. В пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу» (10% доходов). По мере развития государства возникла и светская десятина, которая взималась в пользу владетельных князей на содержание армии и общественные нужды. Многие пункты современного налогообложения зародились в Древнем Риме. В военное время все граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Определение суммы проводилось каждые 5 лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали им заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги уменьшались или отменялись вообще. Императором Августом во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Использовались для сбора налогов и откупщики. Регулярно проводились переписи имущественного состояния граждан. Главным источником дохода в римских провинциях был поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в т.ч. рабы), ценности. Каждый житель должен был платить единую для всех подушную подать. Существовал также налог с оборота и налог с наследства. Многие традиции Древнего Рима перешли и Византии, в котором существовал 21 прямых налогов. Среди них поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей и т.д. Вместе с тем большое число налогов отнюдь не привело к финансовому процветанию Византии, а скорее наоборот. Несколько позднее стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань - по сути, прямой налог - мехами или деньгами с дыма или плуга. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Торговая - за право устраивать рынки, частная – за право иметь склады и т.д. Однако вплоть до 17 века ни одно из государств Европы в т.ч. и Россия не имело упорядоченной финансовой системы. Не было теории налогообложения и квалифицированных кадров чиновников. Собирали налог как правило откупщики, которых ненавидели. Проблема справедливости налогообложения стояла очень остро. Только в самом конце XVII-начале XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и достаточно стройную и рациональную налоговую систему, уже тогда состоящую из прямых и косвенных налогов, среди которых особую роль стал играть акциз. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налог, от уплаты которых освобождались только дворянство и духовенство. Зато буржуазия и крестьянство отдавали государству в виде прямых налогов до 10-15 % от всех своих доходов. Из теоретиков и практиков XVIII века следует выделить министра финансов Франции Терре и известного экономиста и философа А.Смита, который и сформулировал принципы налогообложения. В России, в т.ч. и в Казахстане, на протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям. Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей, ставка оброка дифференцировалась по классам Губерний. Купечество платило гильдейскую подать - % сбор с объявленного капитала. Кроме прямых государственных налогов функционировали также земские (местные) сборы (с земли, фабрик, заводов, торговых заведений). В 80-х годах XIX века наряду с общей подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Формирование отечественной налоговой системы эпохи СССР исторически проходило в сложных и противоречивых условиях. После Октябрьской социалистической революции большевики применяли в отношении буржуазного класса чрезвычайные налоги – контрибуции. Докрий о продразверстке был принят 11 января 1919 г. Это была вынужденная мера, т.к. в стране свирепствовал голод, особенно в городах. Продразверстка позволила собрать минимум запасов зерна. Хлебные пайки были установлены на крайне низком уровне, но и они чаще всего обеспечивались наполовину. В соответствии с решениями X съезда партии (1921г.) продразверстка была заменена продналогом. Через 2 года (1923г.) натуральное обложение крестьян было заменено в основном денежным налогом, который взимался по дифференцированным ставкам с учетом природноэкономических условий отдельных районов и хозяйств. Налоговая система НЭПа (1923-1925 гг.) отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России и воспроизводила ряд ее черт. После НЭПа (которая и была уничтожена налогами) в дальнейшем финансовая система СССР эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. По сути, от налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Лишь во второй половине 80-х годов Комиссией по совершенствованию хозяйственного механизма при СМ СССР началась некоторая работа по изучению опыта налогообложения в других странах, и были подготовлены некоторые предложения по созданию системы налогообложения в стране в т.ч. и в Казахстане. В 1991 г. принимаются законы о налогах на доходы предприятий и населения, а также о формировании бюджетной системы, которые явились первыми пробными шагами в построении налоговой системы рыночного типа в СССР, а затем в Казахстане (о чем будет сказано позднее). Контрольные вопросы: 1. Зачем государству нужны налоги? 2. Каково экономическое содержание налогов? 3. Назовите и охарактеризуйте самую важную функцию налогов? 4. Назовите принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом? 5. Когда и где возникла теория налогообложения? 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.1. Общественные товары и налогообложение. 2.2. Доход как источник налога. 2.3. Переложение налогового бремени. 2.4. Распределение налогового бремени. 2.5. Рейганомика. Кривая Лаффера. 2.6. Классификация налогов 2.1. Общественные товары и налогообложение Механизм свободного рынка позволяет людям удовлетворять только те потребности, которые выражаются через спрос. Экономика свободного рынка в принципе не способна производить товары и услуги коллективного пользования (национальная оборона, охрана общественного порядка, государственное управление, единая энергетическая система, национальные сети коммуникаций и др.). Эти блага (в мировой экономической науке их называют общественными товарами) имеют определенную региональную структуру. Например, если национальная оборона охватывает все население страны, то городской водопровод жителей только данного города и т.д. Предоставление населению общественных товаров является одной из важнейших функций государства, а их финансирование ложится на центральный и местные бюджеты. Потребители общественных товаров получают их примерно в равных объемах (национальная оборона, охрана общественного порядка, управление). Следовательно, и платить за них налогами граждане должны одинаково, т.е. поровну. Однако потребители общественных товаров находятся в неодинаковом имущественном положении, владеют разными денежными доходами и по-разному оценивают полезность денег (потеря 100 долларов для рабочего и миллионера звучат по-разному). В мировой практике и теории наиболее известен принцип распределения налогового бремени под названием критерия Викселя. Согласно ему уплата налогов должна наносить равный ущерб материальному благосостоянию всех граждан независимо от размеров имеющихся у них доходов. Это означает, что миллионер, уплатив налог должен оценить потерю точно также, как и владелец тысячи долларов. Если учесть, что связь оценок полезности денег с динамикой доходов носит сложный, нелинейный характер, сделать это можно, установив более высокие налоговые ставки на доходы богатых и более низкие на доходы бедных. Речь идет о введении разумной шкалы прогрессивного налогообложения. 2.2. Доход как источник налога Предприятия и организации уплачивают все налоги из дохода (прибыли), с капитала или ренты с земли, а физические лица – из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет. Доход (прибыль) является источником многих налогов. В самом общем виде прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции и полной её себестоимостью. Поэтому правильное определение себестоимости продукции является самым ответственным моментом налогообложения предприятий. Дело в том, что при повышении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база и соответственно сумма подоходного налога, чем зачастую пользуются предприниматели. В 1993 г. статкомиссией ООН была одобрена новая система национальных счетов (СНС ООН), которая необходима для разработки соответствующей налоговой политики. В странах СНГ методология исчисления доходов крайне несовершенна, неадекватно современным условиям и не всегда соответствует принципам СНС. Концепция дохода Хикса. Понятие дохода одна из сложнейших экономических категорий несмотря на кажущуюся простоту. Мировой авторитет в данной области Дж. Хикс (Англия) считает, что доход следует определять как максимальную сумму, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода и в то же время сохранить в конце этого периода капитал, который был вначале. Другими словами, определение доходов должно указывать людям, сколько они могут потратить на потребление, не делаясь при этом себя беднее. Развивая свою концепцию, Дж. Хикс вводит в теоретический анализ две категории доходов: 1. регулярный, предвидимый поток поступлений и 2. поток фактических поступлений. Дж. Хикс отдает предпочтение 1-ой категории, так как она в большей мере объясняет поведение хозяйствующих субъектов. Для её получения необходимо из содержания второй категории исключить непредвиденные случайные поступления. Из концепции дохода Дж. Хикса можно сделать несколько основных выводов. 1. Не всякая сумма поступивших денег может быть доходом. Например, если граждан «Х» продал свою квартиру, а вырученные деньги положил в банк и живет на проценты, то поступление денег от реализации квартиры нельзя считать доходом, так как в данном случае произошла простая смена формы активов: вместо активов в материальной форме некто «Х» получил активы в денежной форме. В данном случае к доходам следует отнести проценты полученные на деньги, положенные в банк. Аналогичное положение будет наблюдаться, если «Х» израсходовал часть денег, вырученных от реализации квартиры на покупку товаров и услуг. В этом случае надо зарегистрировать потребительские расходы и на ту же величину - отрицательное сбережение. Таким образом, общая величина дохода будет равна нулю. Расходы на покупку потребительских товаров и услуг были профинансированы за счет сбережений прошлых периодов. В принципе потребительские расходы могут быть профинансированы и за счет займов, а также кредитов. И в этом случае займы и кредиты не будут доходом. 2. Сбережения нельзя приравнивать к сумме прироста денежной наличности, депозитов в банке и других финансовых активов (акций, облигаций и т.д.), так как прирост денежной наличности может произойти за счет займов или продажи материальных активов. Возможна ситуация когда сбережение имеет место при сокращении финансовых активов («бегство от денег» при инфляции). 3. Прирост капитала, вызываемый случайными причинами (например, инфляцией, увеличением стоимости земли, квартир) не должен рассматриваться как доход. В формировании денежных накоплений предприятия доминирующее положение занимает выручка от реализации продукции. Помимо выручки от реализации продукции (работ и услуг) предприятия могут получать выручку от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. В случае реализации продукции по бартеру ил по ценам не выше себестоимости, для целей налогообложения выручка принимается по сумме сделки исходя из рыночных цен на момент сделки. Финансовый результат от реализации продукции выступает в форме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) товаров. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на её производство и реализацию. При формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) к финансовому результату от реализации продукции добавляется прибыль (или убыток) от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В свою очередь доходы от внереализационных операций складывается: из доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятий; доходов по ценным бумагам, принадлежащих предприятию; доходов от сдачи имущества в аренду. полученных штрафов, пени, неустоек; положительной курсовой разницы по валютным счетам; других доходов от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. К расходам от внереализационных операций относят: потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; судебные издержки и арбитражные расходы, отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; другие расходы и потери (подробней об этом будет сказано в соответствующих разделах пособия). 2.3. Переложение налогового бремени Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству. Некоторые налоги могут быть переложены на различные составные части национальной экономики. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются. Личный подоходный налог. Сфера применения личного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих налогов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цены предоставляемых товаров или услуг, иногда оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать личные подоходные налоги, как составную часть стоимости жизни, и вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Налог на прибыль (доход) корпораций. Традиционная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальные прибыли, не имеет основания повышать цены или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпорации. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компании вынуждены терпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидендов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. С другой стороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль корпораций частично переносится на потребителей через более высокие цены. Налог с продаж (НДС) и акцизный налог. Налог с продаж (НДС) и акцизный налоги являются «скрытыми налогами», или косвенными, потому что они перекладываются с продавцов на потребителей через более высокие цены. Акцизным налогом облагается относительно небольшой перечень товаров. Вследствие этого возможность переориентация потребителей на замещающие товары и услуги достаточна велика. Более высокие цены вызовут столь заметное сокращение продаж, что продавец предпочтет скорее нести на себе тяжесть значительной доли акцизного налога, чем допустит резкое падение продаж. В случае, когда мало хороших товаров заменителей, к которым могут обратиться потребители при повышении цен, продавец этих товаров находится в лучшей ситуации в отношении перекладывания налоговых издержек на потребителя. Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги ни на кого не переложишь. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом и квартиру. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора. Просто путем повышения арендной платы. 2.4. Распределение налогового бремени Налоги в основном идут на создание общественных благ и слуг. На практике невозможно измерить те блага, которые получает тот или иной гражданин от сети военных баз, автодорог и т.д. Поэтому в экономике используется 2 принципа распределения налогового бремени. 1. Принцип налогообложения полученных благ означает, что те люди, которые получают большую выгоду от тех или иных общественных благ и должны платить налоги на их создание. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования строительства и ремонта автодорог. Вследствие сложностей учета потребления общественных благ этот принцип имеет ограниченное применение. В ряде случаев применение его приводит к абсурду: бедные семьи не могут платить налоги для создания благотворительных фондов для них же. Аналогичное положение и с безработными. 2. Принцип налогообложения платежеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Сторонники этого принципа не без основания утверждают, что каждый последующий доллар, тенге дает владельцу все меньшее и меньшее приращение удовлетворенности. Это означает, что доллар и тенге, изъятые через налоги у бедного человека, составляют для него большую жертву, чем такая же сумма, полученная через налоги от богатого человека, у которого много денег. Хотя концепция платежеспособности то же имеет уязвимые места (научно невозможно измерить чью-то возможность платить налоги и др.) в мировой экономике она пользуется наибольшим признанием. Концепция экономики предложения. Сторонники экономики предложения убеждены, что снижение налогов увеличивают объемы сбережений населения и прибыльность инвестиций, что в свою очередь обеспечивает темпы роста экономики. Кроме того, снижение индивидуальных подоходных налогов усиливают стимулы к труду. Снижение ставок налога и соответственно более высокая норма прибыли стимулирует предпринимательскую инициативу, делают более оправданным предпринимательский риск, так как сниженные налоговые ставки гарантируют предпринимателям более значительное вознаграждение после уплаты налогов. Сторонники концепции экономики предложения признают также, что снижение ставок налогов не обязательно приведет к сокращению налоговых поступлений. Наоборот, расширившаяся налоговая база за счет значительного роста производства и дохода обеспечит рост налоговых доходов даже при более низких ставках. По мнению теоретиков концепции предложения, многие налоги представляют собой «клин» между величиной издержек ресурсов и ценой товара. По мере роста государственного вмешательства в экономику это «налоговый клин» увеличивается, что отрицательно сказывается на производстве. По их мнению, налоги имеют даже более сильные негативные последствия. Так, более высокие налоги сокращают сумму вознаграждения после выплаты налогов, получаемую рабочими и работодателями. Более низкие предельные ставки налогов увеличивают привлекательность труда, влияют на длительность и интенсивность труда отдельных рабочих. В то же время сторонники теории экономики предложения утверждают, что существование большого числа трансфертных программ подрывает стимулы к труду (безработица, пособия по бедности, высокие пенсии и т.д.). Элементы экономической теории, ориентированной на предложение, изложенные выше обеспечили теоретическую основу экономической политики администрации президента США Рейгана (1981-1988 гг.). 2.5. Рейганомика. Кривая Лаффера. Считается, что основным компонентом рейганомики является использование сокращения налогов, в качестве антиинфляционной меры. Начиная с 1981 г. ставки личного подоходного налога и налога на прибыль корпораций резки сократились. При этом предельная ставка налога на доходы состоятельных налогоплательщиков упала с 50 до 20%. Столь значительное сокращение налогов в годы инфляции вызвало сильные возражения кейнсианцев и других экономистов. Но профессор Артур Лаффер – известный экономист – сторонник теории предложения доказал, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже возросшими налоговыми поступлениями. Его концепцию убедительно описывает так называемая кривая Лаффера (рис 1). Рисунок 1. Кривая Лаффера. B Е=0 Е=1 100% , T Т’ Нормальная зона D max D D 100% ТТ Запретительная зона Dmax. В – налоговая база (рыночный выпуск продукции, облагаемая налогом часть национального производства); Д – доходы бюджета; Т – прогрессивность налогообложения (норма, %); – эластичность налоговой базы (выпуск продукции) по налоговой ставке. Т dB х В dT Графики Лаффера подразумевает, что до определенного, количественно не интерпретируемого буквально, предела (на рисунке он обозначен символом Т’, рассекающем налоговую шкалу на нормальную и запретительную зоны), повышение нормы обложения увеличивает, хотя и замедленным темпом, сумму доходов бюджета, поскольку оно не затрагивает побудительных мотивов экономических агентов. Выпуск продукции (верхняя кривая) сокращается сравнительно меньше, нежели возрастает норма обложения. Напротив, за этим пределом налоговая система настолько подавляет экономическую активность, что налоговая база сужается в более высокой прогрессии, следовательно, несмотря на рост ставок, доходы бюджета сокращаются. Сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь очень сильный – троякий по характеру – стимулирующий эффект, на экономику, налоговую базу: 1) налоговая база будет расти вследствие увеличения количества труда и капитала, предлагаемых на рынок (в результате изменения относительных цен, повышающего их «чистую» доходность) и расширяющих объем производства; 2) труд и капитал, уже используемые рынком, будут переводиться из низкооблагаемых в сравнительно высокооблагаемые сферы хозяйственной деятельности (при этом улучшится распределение капитала по сферам и – в итоге – повысится общая эффективность экономики; 3) известная часть экономических агентов может сократить уклонение от налогов, выйдя из «подпольной экономики» в легальную, «таксируемую» экономическую деятельность. Эти три эффекта, взятые вместе, демонстрируют простую логику того, как сокращение предельных налоговых ставок может в действительно увеличить налоговые поступления. Логическое рассуждение Лаффера состояло в том, что более низкие ставки налогов создают стимулы к труду, сбережениям и инвестициям, инновациям и принятиям деловых рисков, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода. При этом расширяется налоговая база. Нужно иметь в виду и то, что высокие предельные ставки подоходных налогов подталкивают налогоплательщиков к укрытию налогов. При сокращении ставок резко уменьшаются масштабы уклонения и неплатежей налогов. Кривая Лаффера является, прежде всего, теоретической моделью. На практике же весьма трудно ответить на вопрос, при какой фактической ставке налога начнется снижение налоговых поступлений. Практически невозможно также определить, где находится точка на кривой соответствующая современному состоянию нашей экономики. Критикуется рейганомика и по другим положениям (снижение налогов не всегда повышает стимулы к труду, часто бывает наоборот и т.д.). И, тем не менее, в годы президентства Рейгана был достигнут рекордный в мирное время экономический подъем и достижение полной занятости. Однако для того, чтобы эффект Лаффера стал реальностью нужны развитые рыночные отношения, бесперебойное превращение сбережений в инвестиции, надежный контроль над инфляцией, стабильно низкий темп роста цен и т.д. Требуется ещё достаточно быстрое нарастание объема подоходных налогов, что возможно лишь при условии их образования на основе прогрессивной шкалы. 2.6. Классификация налогов Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямой налог – это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактически плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером таких налогов, помимо налога на доходы выступает налоги на имущество. Косвенный налог – это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку сумма данных налогов включена в цену. Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку. К преимуществам прямых налогов можно отнести следующие: прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог; прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем косвенные; при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителем налога и точно может определить их обязанности; прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния. В то же время косвенные налоги не столь заметны как прямые. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Преобладающей формой уплаты налога является денежная форма. Однако известны и натуральные налоги. Так. Указ «О налогах» допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом на недропользование. По субъектам обложения можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Надо сказать, что налоговое законодательство пошло по пути конструирования общих налогов. которые распространяются одновременно как на юридических, так и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных: налог с организаций и налог с граждан. В налоговой практике РК используются названия индивидуальный налог, субъектом которого выступают физические лица, и корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные. Деление на общегосударственные и местные определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного). Поскольку в соответствии с конституцией и налоговым законодательством РК все налоги устанавливаются только центральными органами в лице Парламента и в определенных случаях Президента, страны, то определяющим выступает второй критерий. В соответствии с изменением, внесенным в законодательство, в Казахстане действуют только общегосударственные налоги, сборы и обязательные платежи. Строение налоговой системы в значительной степени зависит от национальногосударственного и административно-территориального устройства государства. Так, в США существуют 3 вида налогов: федеральные, налоги штатов и местные налоги. В России налоги в зависимости от их территориального уровня также подразделяются на три вида: федеральные налоги; налоги субъектов федерации – республик в ее составе, краев, областей, автономных областей, автономных округов; местные налоги. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е обеспечение равенства его доходной и расходной статей. Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета. Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие в целях сбалансирования последнего. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего характера зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги обычно зачисляются во внебюджетные целевые фонды (налоговое законодательство РК называет их «специальные фонды, регулируемые законодательством РК) или выделяют в бюджете отдельной строкой. Кроме социального налога налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако если рассмотреть такой платеж, как сбор за реализацию бензина и дизельного топлива, реализуемого в розничной торговле, то в нем виден типичный налог со всеми его признаками, атрибутами и элементами (сбор за реализацию это вообще самый обычный налог с продаж). На практике часто наблюдается стремление замаскировать налоги под всякого рода «отчисления», «сборы», плату» и т.п. Выделяют также виды налогов в зависимости от характера налоговых ставок. Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Контрольные вопросы: 1. Назовите нескольких представителей общественных товаров? 2. Как взаимосвязаны между собой индивидуальный, корпоративный и национальный доход? 3. Как влияет эластичность товара на переложение акцизного налога? 4. В чем сложность применения на практике теории Лаффера? 5. Назовите достоинства и недостатки косвенных налогов? 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 3.1. Возникновение и этапы развития налоговой системы Казахстана. 3.2. Задачи и современная структура органов налоговой службы. 3.3. Налоговое администрирование. 3.4. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан. 3.5. Наиболее важные понятия Налогового Кодекса Республики Казахстан. 3.1. Возникновение и этапы развития налоговой системы Казахстана. На территории Казахстана система налогообложения складывалась столетиями. Они формировались с учетом его собственного исторического опыта, национальных традиций, общественно-политических и экономических условий, с другой - под влиянием торговых, хозяйственных и экономических связей казахских ханств с Россией и соседними среднеазиатскими государствами. Поскольку общинники-скотоводы кочевали на землях, фактически принадлежащих феодалам, они обязаны были платить им земельную ренту-двадцатую часть скота в скотоводческих районах (зякет) и десятую часть урожая в земледельческих районах (ушур), нести различные повинности. Существовали также судебная пошлина (ханлык) в размере одной десятой суммы судебного иска, и пошлины с проходивших через кочевья караванов. В дальнейшем, когда Казахстан и Россия стали одним целым, сперва их присоединение не повлекло за собой существенных изменений в сложившейся системе налоговых повинностей коренного населения. Однако в дальнейшем, с развитием товарно-денежных отношений и под влиянием российской системы принятые ранее условия и порядок взимания налогов были отменены. Вместо них в 1834 году была введена так называемая раскладочная система обложения. Сущность ее заключалась в том, что казахским должностным лицам от имени хана указывалась некая предполагаемая сумма, которую они по своему усмотрению распределяли между плательщиками и должны были любым способом и средствами собрать и сдать в казну. В 1841 году вышли указания хана Джангира о взимании (опять-таки по принципу раскладочной системы обложения) зякета только в денежной форме серебром, согыма - деньгами или скотом (как кто пожелает). Помимо перечисленных выше сборов, казахское население Внутренней орды несло и множество других, нередко нигде не фиксированных, налоговых повинностей. В советское время финансовые (налоговые) отношения в Казахстане принципиально ничем не отличалась от других республик Союза. Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом. Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей. С приданием в 1991 г. налоговым органам статуса независимости органа государственного управления в Казахстане были выработаны четкие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов, сборов. Просуществовав около полутора лет как самостоятельное управление, налоговая служба была вновь введена в структуру Министерства финансов. Затем дважды, в 1996 и 1997 гг., она обрела статус самостоятельной структуры. В настоящее время Налоговый комитет является составной частью Министерства финансов Республики Казахстан. С 1992г. по июнь 1995г. в республике функционировало более 40 видов налогов: общегосударственные; общеобязательные местные; местные. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы в основном был использован опыт соседних государств, и прежде всего Российской Федерации. Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991г., практически являлся скопированным вариантом налогового законодательства России, в результате чего в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Уже в 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам – основной перечень требований, которым начал отвечать Указ президента РК, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», принятый 24 апреля 1995г. Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995г. Согласно новому налоговому законодательству количество налогов в Казахстане было сокращено до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги, и это было сделано с учетом особенностей унитарного государства. С 1996 по 2001 гг. закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было внесено более 30 изменений и дополнений в связи с которыми количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов. Накопилось и ряд противоречий, что послужило основанием для разработки и принятия в 2002 г. нового Налогового Кодекса. Экономическая конъюнктура не стоит на месте - она изменяется. Поэтому в налоговое законодательство вносятся постоянно изменения, которые накапливаясь, и привели в 2008 г. к разработке и принятию ныне действующего Налогового Кодекса, к рассмотрению которого мы и переходим. 3.2. Задачи и современная структура органов налоговой службы. Задачами органов налоговой службы являются: 1. обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2. обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (далее – обязательные пенсионные взносы), исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее – социальные отчисления); 3. участие в реализации налоговой политики Республик Казахстан и др. Органы налоговой службы состоят из уполномоченного органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся территориальные подразделения уполномоченного органа по областям, городам Астаны и Алматы, по районам, городам и районам в городах, а также межрайонные территориальные подразделения уполномоченного органа. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые органы на территориях этих зон. Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам. Уполномоченный орган осуществляет руководство налоговыми органами. Конфликт интересов. Должностному лицу органов налоговой службы запрещается осуществление служебных обязанностей в отношении налогоплательщика (налогового агента), который является такому должностному лицу близким родственником (родители, дети, усыновители, усыновленные, полнородные и не полнородные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки), супругом (супругой) или свойственником (братья, сестра, родители и дети супругов), а также если имеется прямая или косвенная финансовая заинтересованность. Полномочия таможенных органов по взиманию налогов. Таможенные органы в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан осуществляют взимание налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан. Акимы поселков, аулов (сел), аульных (сельских) округов (далее - акимы) организуют сбор налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, уплачиваемых налогоплательщиком - физическим лицом, осуществляется на основе квитанции, являющейся документом строгой отчетности. Форма квитанции устанавливается уполномоченным органом. 3.3. Налоговое администрирование. Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы. Налоговый контроль осуществляется в следующих формах: 1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах; 2) прием налоговых форм; 3) камеральный контроль; 4) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений; 5) налоговое обследование; 6) мониторинг крупных налогоплательщиков; 7) налоговые проверки; 8) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин; 9) контроль за подакцизными товарами; 10) контроль при трансфертном ценообразовании; 11) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства; 12) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан. Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан, в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан. Налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), за исключением некоторых сведений. Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами: 1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам; 3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика; 4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика; Начисляется также пеня. Пеней признается размер, начисляемый на не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет. Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения других способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки. Налоговые проверки. Налоговые проверки подразделяется на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка; 3) хронометражное обследование. Документальные проверки подразделяются на следующие виды: 1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений. В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок. Документальная проверка является ликвидационной проверкой и относится к комплексной; 2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам: исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет; полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений др. 3) встречная проверка - проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная, тематическая или дополнительная проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика. Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам; Дополнительная проверка проводится с целью получения дополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада. Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определенном участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан: 1) постановка на регистрационный учет в налоговых органах; 2) соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин; 3) соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров; 4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе. Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан. 3.4. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан. В Республике Казахстан действуют: 1) налоги (13): - корпоративный подоходный налог; - индивидуальный подоходный налог; - налог на добавленную стоимость; - акцизы; - рентный налог на экспорт; - специальные платежи и налоги недропользователей; - социальный налог; - налог на транспортные средства; - земельный налог; - налог на имущество; - налог на игорный бизнес; - фиксированный налог; - единый земельный налог; 2) другие обязательные платежи в бюджет: - государственная пошлина; сборы (5): - регистрационные сборы; - сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; - сбор с аукционов; - лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; - сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям; плата (10): - за пользование земельными участками; - за пользование водными ресурсами поверхностных источников; - за эмиссии в окружающую среду; - за пользование животным миром; - за лесные пользования; - за использование особо охраняемых природных территорий; - за использование радиочастотного спектра; - за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи; - за пользование судоходными водными путями; - за размещение наружной (визуальной) рекламы. Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. 3.5. Наиболее важные понятия Налогового Кодекса Республики Казахстан. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. Она может быть номинальной, прогрессивной и регрессивной. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Финансовый лизинг. Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий: - передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга; - срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества; - текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества. В целях налогового учета такая передача рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю. Контрольные вопросы: 1. Что представляет собой раскладочная система налогообложения, введенная в Казахстане в 1834г.? 2. Какие государственные структуры, кроме органов налоговой службы, могут взимать налоги в РК? 3. Чем другие обязательные платежи в бюджет отличаются от налогов? 4. Что такое финансовый лизинг? 5. Что такое налоговое обязательство? 4. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 4.1. Совокупный годовой доход. 4.2. Вычеты. 4.3. Вычеты по фиксированным активам. 4.4. Инвестиционные налоговые преференции. 4.5. Производные финансовые инструменты. 4.6.Корректировка доходов и вычетов, освобождение от налогообложения. 4.7. Перенос убытков, ставки и порядок исчисления КПН. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами. 4.1. Совокупный годовой доход. Совокупный годовой доход юридического лица – резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика: 1) доход от реализации; 2) доход от прироста стоимости; 3) доход по производным финансовым инструментам; 4) доход от списания обязательств; 5) доход по сомнительным обязательствам; 6) доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; 7) доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; 8) доход от уступки права требования; 9) доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; 10) доход от выбытия фиксированных активов; 11) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей; 12) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; 13) доход от осуществления совместной деятельности; 14) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; 15) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; 16) доход в виде безвозмездно полученного имущества; 17) дивиденды; 18) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю; 19) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы; 20) выигрыши; 21) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; 22) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; 23) чистый доход от доверительного управления имуществом. 24) другие доходы, не указанные выше. Поясним некоторые пункты. Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза. К доходу от оказания услуг относятся также: - доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо; - доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг; - роялти; - доход от сдачи в аренду имущества. Примечание: репо – соглашение об обратной покупке ранее проданных ценных бумаг. Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся: - земельные участки; - объекты незавершенного строительства; - неустановленное оборудование и др. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными. Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом. Доходами от снижения размеров провизий (резервов), созданных банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций на основании лицензии, признаются суммы провизий (резервов), отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования в размере, пропорциональном сумме исполнения и др. аналогичные случаи. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: - дивиденды, за некоторым исключением; - инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; и в других аналогичных случаях. При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки. 4.2. Вычеты. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом. Эти расходы во многом (но не полностью) совпадают с элементами затрат себестоимости. В случаях, предусмотренных Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, вознаграждения за кредиты (займы). Отнесение на вычеты расходов по совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании сведений, представленных таким представителем. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера, расходы, понесенные при эксплуатации некоторых объектов социальной сферы. Производятся также вычет сумм компенсаций при служебных командировках. Вычет сумм представительских расходов. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов в виде оплаты труда. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха. В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата. Вычету подлежат также требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при наличии документов, подтверждающих возникновение требований. Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, относятся на вычеты. Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам. Вычету подлежит, в том числе, доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя. В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету. Затраты, не подлежащие вычету. Вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода и др.расходы в соответствии со статьей 115 Налогового Кодекса. 4.3. Вычеты по фиксированным активам. Если иное не предусмотрено, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. К фиксированным активам не относятся основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи, земля, музейные ценности, сооружения общего пользования (автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы), незавершенное капитальное строительство и др.объекты (статья 116 Налогового Кодекса). Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке: № п/п 1. № группы Наименование фиксированных активов I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств 2. II 3. 4. III IV Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации Компьютеры и оборудование для обработки информации Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы. Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы. Остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде. Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на определенную стоимость. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на определенную стоимость. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс или минус корректировки, производимые согласно статье 122 Налогового Кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода: № п/п 1. 2. № группы Наименование фиксированных активов I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации Компьютеры и оборудование для обработки информации Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи II 3. III 4. IV Предельная норма амортизации (%) 10 25 40 15 По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Вычет последующих расходов. Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании и ликвидации активов. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты по выбору налогоплательщика, имеющего право на применение инвестиционных налоговых преференций. 4.4. Инвестиционные налоговые преференции. Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за некоторым исключением указанных в ст.123. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, являющимися активами или основными средствами. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования некоторым условиям. В частности, для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются: - изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства; - увеличение срока службы основного средства более чем на три года; - улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации. Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурноразвлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей. Не имеют права на применение преференций налогоплательщик, если он осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров, применяет специальный налоговый режим, и в некоторых других случаях. Применение преференций. Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов: 1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию; 2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию. Преференции аннулируются с момента их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, если налогоплательщиком допущено нарушение положений Налогового Кодекса. Объект преференций по истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, признается фиксированным активом и включается в соответствующий виду такого объекта стоимостный баланс группы. 4.5. Производные финансовые инструменты. Доходом по производному финансовому инструменту, за исключением свопа, является превышение поступлений над расходами, которые определяются в соответствии с настоящей статьей. В целях налогового учета доход определяется на момент исполнения или досрочного прекращения производного финансового инструмента. Производный финансовый инструмент - договор, стоимость которого зависит от величины (включая колебания величины) базового актива договора, предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов. Базовыми активами производных финансовых инструментов могут являться товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, иные производные финансовые инструменты; Поступлениями по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному производному финансовому инструменту при промежуточных расчетах в течение срока сделки, а также на дату исполнения или досрочного прекращения. Расходами по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие выплате (выплаченные) при промежуточных расчетах по данному производному финансовому инструменту в течение срока сделки, а также на дату исполнения или досрочного прекращения. СВОП – вид финансовых сделок, при которых покупатель (продавец) валюты, ценных бумаг в момент ее покупки (продажи) берет на себя обязательства через какое-то время продать (купить) эту валюту, ценные бумаги. Операции сопровождаются уплатой процентов. Доходом по свопу является превышение поступлений над расходами. В целях налогового учета доход по свопу определяется на конец отчетного налогового периода. Поступлениями по свопу являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному свопу в течение отчетного налогового периода. Расходами по свопу являются подлежащие выплате (уплаченные) в течение отчетного налогового периода платежи по данному свопу. Хеджирование - операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования. В более широком плане, хеджирование – это срочная сделка, заключенная для страхования от возможного падения цены при совершении долгосрочных сделок. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик при представлении налоговой декларации представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит (может привести) к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. Доход или убыток по операциям хеджирования учитывается в целях налогового учета. Доход или убыток по операциям хеджирования в целях налогового учета признается в том налоговом периоде, за который он определен. Если исполнение производного финансового инструмента происходит путем приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам. При этом поступления и расходы от операций, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами Кодекса, применяемыми к доходам и расходам по базовому активу. 4.6. Корректировка доходов и вычетов, освобождение от налогообложения. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 1) полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора; 6) списания требования, и в др.случаях (см.ст.32 Кодекса). Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов: 1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода: - сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы; - стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе; - спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь; 2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам; 3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. Налогоплательщик также имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на некоторые виды доходов по финансовым инструментам (например, вознаграждение по финансовому лизингу основных средств) (см.ст.133 Кодекса). Имеет свою специфику налогообложение некоммерческих и социальных организации. Для целей Налогового Кодекса некоммерческой организацией признается организация, которая не имеет цели извлечения дохода в качестве такового, не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. В случае несоблюдения этих условий, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения (спонсорская помощь и тд.), и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, в общей сумме доходов некоммерческой организации. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (медицина, образование, наука, спорт, библиотека) также имеет свою специфику. Доходы этих организаций, не подлежат налогообложению при соблюдении следующих условий. Для целей налогового Кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие виды социальной деятельности, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций. Для целей Кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям: 1) численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; 2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, не относятся организации, получающие доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности. При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению. 4.7. Перенос убытков, ставки и порядок исчисления КПН. Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Если иное не установлено, убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Убытки, полученные налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды. Если иное не установлено, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода. Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу небольшие предприятия, а также вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода и некоторые другие налогоплательщики. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода. Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения. Юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производят уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения. К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся: 1) выигрыши; 2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов; 3) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам (за исключением кредитов и некоторых ценных бумаг) (см.ст.143 Кодекса). Налогооблагаемый доход налогоплательщика, соответствующим образом скорректированный, подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 процентов. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Контрольные вопросы: 1. 2. 3. 4. 5. Назовите наиболее важные элементы совокупного годового дохода? Какие затраты предприятия не подлежат вычету? Почему земля не относится к фиксированным активам? Что представляют собой инвестиционные налоговые преференции? Суть хеджирования? 5. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 5.1. Объекты налогообложения. 5.2. Доходы, облагаемые у источника выплаты. 5.3. Доходы, не облагаемые у источника выплаты. 5.1. Объекты налогообложения. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: - адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; - возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - компенсации при служебных командировках; - суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток; - суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток; - компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе (либо переезде) работника на работу в другую местность вместе с работодателем; - полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографогеодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; - стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан; - страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей; - суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда; - суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты; - суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан; - стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи; - прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся один год и более на праве собственности; - прирост стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности один год и более с момента регистрации права собственности; - прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на праве собственности один год и более, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж; Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (не подлежат налогообложению) следующие виды доходов: - алименты, полученные на детей и иждивенцев; - вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках; - вознаграждения по долговым ценным бумагам; - вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, - дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при определенных условиях; - выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда); - выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне; - доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу; - выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти; - официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению; - официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета; - пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий; - расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя; - стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи, дарения или наследования и в других аналогичных случаях (см.ст.156 Налогового Кодекса) Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Ставки налога. Доходы налогоплательщика, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов. 5.2. Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: 1) доход работника; 2) доход физического лица от налогового агента; 3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; 4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; 5) стипендии; 6) доход по договорам накопительного страхования. Исчисление, удержание и уплата налога. Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Кодексом. Доход работника. Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Кодекса. Если иное не предусмотрено, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды. Доход работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: 1) отрицательную разницу между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; 2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним и др. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты: - сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход; - сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении; - сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу; - сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; - расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в определенном размере и на определенных условиях и тд. и тп. Доход физического лица от налогового агента. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются: 1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера; 2) выплаты физическим лицам. Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов. К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами. Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению. Сумма удержанного индивидуального подоходного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем. Стипендии. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходом в виде стипендии, подлежащим налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате: - обучающимся в организациях образования; - деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам. Доход по договорам накопительного страхования. Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены. 5.3. Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: 1) имущественный доход; 2) доход индивидуального предпринимателя; 3) доход частных нотариусов и адвокатов; 4) прочие доходы. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения 10% ставки. Доход, не облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок. Имущественный доход. К имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации имущества; 2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации следующего имущества: - жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев; - земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж. - ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; - недвижимого имущества, за некоторым исключением; - механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, за исключением ценных бумаг и доли участия, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения, если иное не установлено настоящей статьей. При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности на реализуемое имущество. Доход частных нотариусов и адвокатов. Доходом частных нотариусов и адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления нотариальной и адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Доход индивидуального предпринимателя. Доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, будет рассмотрено особо. Прочие доходы. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся: - доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; - доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан дипломатическим и приравненным к ним представительствам. Декларация по индивидуальному подоходному налогу. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты: 1) индивидуальные предприниматели; 2) частные нотариусы, адвокаты; 3) физические лица, получившие имущественный доход; 4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан; 5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан. Депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации соответствующими законодательными актами (о коррупции и др.). Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Контрольные вопросы: 1. Какие денежные поступления не рассматриваются в качестве дохода физического лица? 2. Какие виды доходов физического лица не подлежат налогообложению? 3. Что включают в себя вычеты при исчислении ИПН? 4. Каковы ставки ИПН? 5. Перечень доходов, не облагаемых у источника выплаты? 6. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ 6.1. Плательщики налога. 6.2. Объект налогообложения. 6.3. Ставки, порядок исчисления и уплаты. 6.1. Плательщики налога. Плательщиками социального налога являются: 1) индивидуальные предприниматели; 2) частные нотариусы, адвокаты; 3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи; 4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения. 6.2. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникамрезидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам также в виде доходов, за исключением некоторых доходов. В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы. Не являются объектом обложения: 1) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций; 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах; 4) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск; 5) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан и некоторые другие доходы. 6.3. Ставки, порядок исчисления и уплаты. Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорнодвигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента. Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы будут рассмотрены особо. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым Кодексом. Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Контрольные вопросы: 1. Назовите плательщиков социального налога? 2. Какие выплаты не являются объектом обложения социальным налогом? 3. Ставки социального налога? 4. Что является налоговым периодом для исчисления социального налога? 7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 7.1.Облагаемый оборот. 7.2.Облагаемый импорт. 7.3.Зачет по НДС. 7.4.Счет-фактура. 7.5.Ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1. лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; 2. нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. 7.1.Облагаемый оборот. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе: - продажу товара; - продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; - отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги; - экспорт товара; - безвозмездную передачу товара и тд. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара Не являются оборотом по реализации: - передача имущества в качестве вклада в уставный капитал; - возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; - безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете; - отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику; - отгрузка возвратной тары. - оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности и тд. (см. ст.231 Кодекса). Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса. Местом реализации товара признается место: - начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом; - в остальных случаях - место передачи товара получателю. Местом реализации работ, услуг признается место: - нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. - фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание; - фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта; - осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено. При безвозмездной передаче товаров, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам. При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; и в других аналогичных случаях (ст.239 Кодекса). Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа; 3) копии товаросопроводительных документов. Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам обслагается по нулевой ставке: 1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан; 2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов; 3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. Облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке оборот по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование, в соответствии с условиями которого освобождаются от налога на добавленную стоимость импортируемые товары. В случае, если контрактом на недропользование определен перечень импортируемых товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, по нулевой ставке облагаются обороты по реализации товаров, указанных в этом перечне. 7.2.Облагаемый импорт. Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг: 1) государственных знаков почтовой оплаты; 2) акцизных марок; 3) имущества, выкупленного для государственных нужд, Многие обороты с землей и жилыми зданиями, товары общественных объединений инвалидов, большинство оборотов по оказанию финансовых услуг, услуги некоммерческих организаций, услуги в сфере культуры, науки, образования, товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: - банкнот и монет национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих собой культурно-историческую ценность), а также ценных бумаг; - товаров, осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; - товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан; - товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов; - лекарственных средств любых форм; Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан; - почтовых марок (кроме коллекционных); - сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями; - товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций. 7.3.Зачет по НДС. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет подлежит уплате (уплачена) поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за некоторым исключением случаев. Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением: 1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота; 2) жилого помещения в жилом здании, за исключением используемого под гостиницу; 3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств; 4) товаров, работ, услуг, используемых на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании. При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, корректируется, т.е. подлежит исключению из зачета в следующих случаях: - по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота; - по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций); - по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии; - по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда; Корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке: - по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату; - по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения. Если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства. По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. 7.4.Счет-фактура. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счетфактуру. Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость; 2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». В случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг, если иное не установлено настоящим пунктом. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета; оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте; представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет; 7.5.Ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам. В отдельных случаях порядок исчисления и уплаты НДС имеет специфику (специальный налоговый режим, организации, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье и др.). Если иное не установлено, ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях 242 - 245 Кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (об этом мы уже говорили). При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода. Возврат превышения налога на добавленную стоимость, указанного в части первой настоящего подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет: уплаченного при импорте товаров; уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан; по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость; налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта и в некоторых других случаях. В отдельных случаях превышение налога на добавленную стоимость, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; Возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период. Если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату. Возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представления декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указано требование о возврате. Основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются соответствующие документы. Не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для субъектов малого бизнеса, крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов и в некоторых других случаях (ст.273). Упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость заключается в осуществлении возврата налога на добавленную стоимость без предварительного проведения налоговой проверки. Право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость имеют следующие плательщики налога на добавленную стоимость, представившие декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков и не имеющие неисполненного налогового обязательства Лицо, по которому в результате камерального контроля не выявлены расхождения между данными, отраженными в налоговой отчетности данного лица по налогу на добавленную стоимость и в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость его непосредственных поставщиков и покупателей. Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, если одновременно соблюдаются некоторые условия (см. ст. 275). Контрольные вопросы: 1. Назовите основные структурные элементы облагаемого оборота? 2. Каково реальное содержание облагаемого импорта? 3. Каков порядок зачета по НДС? 4. В каких случаях применяется нулевая ставка обложения НДС и в чем суть этого режима? 5. Каков порядок возврата превышения суммы налога на добавленную стоимость? 8. АКЦИЗЫ 8.1. Плательщики и ставки акцизов. 8.2. Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемые в Республике Казахстан. 8.3. Налогообложение импорта подакцизных товаров. 8.4. Рентный налог на экспорт. 8.1. Плательщики и ставки акцизов. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан, осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, осуществляют реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров. Подакцизными товарами являются: - все виды спирта; - алкогольная продукция; - пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента; - табачные изделия; - бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; - легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов); - сырая нефть, газовый конденсат. Ставки акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. 8.2. Налогообложение подакцизных товаров производимых, реализуемые в Республике Казахстан. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала. В качестве примера приведем некоторые ставки подакцизных товаров, действующие с 2009 года. № п/п Код ТН ВЭД ЕврАзЭС Виды подакцизных товаров 1 2 3 1. Из 2207 2. 2208 3. 2208 4. 5. 2203 00 из 2402 Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более; этиловый спирт и прочие виды спирта, денатурированные, любой концентрации, реализуемые для производства алкогольной продукции Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива) Коньяк, бренди (кроме коньяка, бренди, произведенных из коньячного спирта отечественного производства) Пиво Сигареты с фильтром 6. из 2402 Сигареты без фильтра, папиросы Ставки акцизов (в тенге за единицу измерения) 4 60 тенге/литр 500 тенге/литр 100% спирта 325 тенге/литр 100% спирта 26 тенге/литр 1000 тенге/1000 штук 600 тенге/1000 штук 7. из 8702, 8703, 8704 Легковые автомобили с объемом двигателя более 3000 куб.см № п/п 1. 2. 3. 100 тенге/ куб.см Ставки акцизов на 1 тонну (в тенге) Бензин (за исключением Дизельное авиационного) топливо (код ТН ВЭД ЕврАзЭС 2710 (код ТН ВЭД 11410 0-2710 11590 0) ЕврАзЭС) 2710 19 31002710 19 490 0) Оптовая реализация производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства Розничная реализация производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, использование на собственные производственные нужды Импорт 4500 540 5000 600 4500 540 Примечание: Номенклатура товара определяется кодом ТН ВЭД ЕврАзЭС и (или) наименованием товара. Объектом обложения акцизом являются: 1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами: - реализация подакцизных товаров; - передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; - отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям; - использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров; - перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства; 2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 4) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров; 5) порча, утрата подакцизных товаров. Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров. Не подлежат обложению акцизом: 1) экспорт подакцизных товаров; 2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным для изготовления лекарств и государственные медицинские учреждения; 3) подакцизные товары, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен; 4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар. При порче, утрате произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций. При порче, утрате акцизных марок, учетно-контрольных марок акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента. При порче, утрате акцизных марок, учетно-контрольных марок акциз не уплачивается в следующих случаях: - порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок возникли в результате чрезвычайных ситуаций; - испорченные акцизные марки, учетно-контрольные марки приняты налоговыми органами на основании акта списания к уничтожению. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза. На вычет относятся суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного: - на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан; - за подакцизное сырье собственного производства; - при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья. Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде. В случае превышения суммы акциза, уплаченного производителями подакцизных товаров при приобретении на территории Республики Казахстан или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит. Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. По окончании каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 8.3. Налогообложение импорта подакцизных товаров. При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. 8.4. Рентный налог на экспорт. Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов. Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля. Денежная форма уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и налогоплательщиком. При экспорте сырой нефти, газового конденсата рентный налог на экспорт исчисляется по следующим ставкам: № п/п 1 1. 2. 3. 4. Мировая цена 2 До 40 долларов США за баррель включительно До 50 долларов США за баррель включительно До 100 долларов США за баррельвключительно До 160 долларов США за баррель включительно Ставка, в % 3 0 7 19 27 Контрольные вопросы: 1. Назовите примерный перечень подакцизных товаров? 2. В каких случаях подакцизные товары не подлежат обложению? 3. Что такое аквалорные и твердые ставки акцизов? 4. В каком размере взимается рентный налог на экспорт? 5. Цель введения рентного налога на экспорт? 9. НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ 9.1. Налог на транспортные средства. 9.2. Налог на землю. 9.3. Налог на имущество. 9.3.1.Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. 9.3.2.Налог на имущество физических лиц. 9.1. Налог на транспортные средства. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель. Не являются плательщиками налога на транспортные средства: 1) плательщики единого земельного налога; 2) производители сельскохозяйственной продукции; 3) государственные учреждения; 4) участники Великой Отечественной войны, лица, награжденные высшими орденами; 5) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда; Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной. Не являются объектами налогообложения: 1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специализированные медицинские транспортные средства. Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях: № п/п Объект налогообложения Налоговая ставка (месячный расчетный показатель) 1 2 3 1. 2. Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см) от 1 до 117 Грузовые, специальные автомобили в зависимости от грузоподъемности (без учета прицепов) от 3 до 9 3. Самоходные машины и механизмы 4. Автобусы, в зависимости от числа посадочных мест 3 от 9 до 20 5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда, в зависимости от мощности двигателя (кВт) от 1 до 10 Для автомобилей внутри каждой группы по объему двигателя (например, 1500-2000) сумма налога увеличивается на каждую единицу превышения на 7 тенге. Налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству. Юридические лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода. Физические лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 октября налогового периода. 9.2. Налог на землю. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности); 4) земли особо охраняемых природных территорий; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы: 1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; 2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. Налогообложению не подлежат следующие категории земель: 1) земли особо охраняемых природных территорий; 2) земли лесного фонда; 3) земли водного фонда; 4) земли запаса. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности; на праве постоянного землепользования; на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Не являются плательщиками земельного налога: 1) плательщики единого земельного налога; 2) государственные учреждения; 3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица; 4) отдельно проживающие пенсионеры - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв. На земли степной и сухостепной зон устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета от 0,48 до 202,65 тенге. На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной зон устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета от 0,48 до 50,18 тенге. Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах: 1) при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара; 2) на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара. 9.3. Налог на имущество. 9.3.1. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Плательщиками налога на имущество являются: - юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан; - индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан; Плательщиками налога на имущество не являются: - плательщики единого земельного налога; - государственные учреждения; - религиозные объединения. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Если иное не установлено, налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Юридические лица (за некоторым исключением) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества. 9.3.2. Налог на имущество физических лиц. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения. Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются: 1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы); 2) герои Советского Союза, герои Социалистического Труда, и приравненные к ним лица; 3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с момента проживания, эксплуатации. Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам незавершенного строительства для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в национальной валюте определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих размерах: № п/п 1 1. 2. 3. Вид населенного пункта 2 Города: Алматы Астана Усть-Каменогорск Базовая стоимость в тенге 3 30000 30000 18000 4. 5. Шымкент Города областного значения 18000 12000 6. Села (аулы) 2700 Налоговой базой по холодной пристройке, хозяйственной (служебной) постройке, цокольному этажу, подвалу жилого помещения, гаражу является стоимость такого объекта, базовая стоимость одного квадратного метра, определяющаяся в следующем размере от базовой стоимости, установленной для жилых помещений: - по холодной пристройке, хозяйственной (служебной) постройке, цокольному этажу, подвалу жилого помещения - 25 процентов, - по гаражу - 15 процентов, Коэффициент физического износа жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства определяется с учетом норм амортизации и эффективного возраста. В зависимости от характеристики здания при определении физического износа применяются следующие нормы амортизации от 0,7 до 6,6 %. Если физический износ каменного или из несущих панелей жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства превышает 70 процентов, из иных материалов - 65 процентов, то коэффициент физического износа принимается равное 0,2. Рассчитывается также коэффициент функционального износа (К функц), учитывающий изменения требований к качеству жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, рассчитывается по формуле: К функц = К этаж х К угл х К мат.ст х К благ х К отопл, где: К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства, К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания, К мат.ст - коэффициент, учитывающий материал стен, К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженернотехническими устройствами, К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления. Налог на имущество физических лиц, исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам: 1 1. 2 до 1 000 000 тенге включительно 2. свыше 1 000 000 тенге до 2 000 000 тенге включительно свыше 50 000 000 тенге до 120 000 000 тенге включительно свыше 120 000 000 тенге 3. 4. 3 0,05 процента от стоимости объектов налогообложения 500 тенге + 0,08 процента с суммы, превышающей 1 000 000 тенге 223300 тенге + 0,75 процента с суммы, превышающей 50000000 тенге 748 300 тенге + 1 процент с суммы, превышающей 120 000 000 тенге Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами не позднее 1 августа налогового периода по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Контрольные вопросы: 1. От каких показателей зависит величина транспортного налога? 2. На какие категории в целях налогообложения делится земля? 3. Какие организации и субъекты не являются плательщиками налога на имущество? 4. Как устанавливается налоговая база для налога на имущество физических лиц? 5. Величина ставок налога на имущество физических лиц? 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ 10.1. Бонусы. 10.2. Платеж по возмещению исторических затрат. 10.3. Налог на добычу полезных ископаемых. 10.4. Налог на сверхприбыль. При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом. Кроме того предусмотрены специальные платежи и налоги недропользователей включающие: - подписной бонус; - бонус коммерческого обнаружения; - платеж по возмещению исторических затрат; - налог на добычу полезных ископаемых; - налог на сверхприбыль. Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налогов и специальных платежей. 10.1. Бонусы. Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя. В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов: 1) подписной; 2) коммерческого обнаружения. Плательщиками подписного бонуса являются физические и юридические лица, заключившие контракты на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан в зависимости от вида и суммарных запасов сырья, утверждены или нет запасы и др. Подписной бонус уплачивается в бюджет в следующем порядке: - пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании; - пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается. Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории. Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом. В целях исчисления бонуса коммерческого обнаружения стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых определяется по биржевой цене, установленной на данные полезные ископаемые на Международной нефтяной бирже или Лондонской бирже металлов. В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом техникоэкономическом обосновании контракта, увеличенных на размер плановой рентабельности. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. 10.2. Платеж по возмещению исторических затрат. Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контакта на недропользование. Плательщиками платежа по возмещению исторических затрат являются недропользователи, заключившие контракты на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, по месторождениям полезных ископаемых, по которым государство понесло затраты на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контрактов. Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и уплачивается в бюджет в соответствии с положениями настоящей статьи. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат. Платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, уплачивается недропользователем с начала этапа добычи после коммерческого обнаружения по определенному порядку. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, платеж по возмещению исторических затрат не уплачивается. 10.3. Налог на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается в денежной форме, за некоторым исключением. В ходе осуществления деятельности по контракту на недропользование денежная форма выплаты налога на добычу полезных ископаемых по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и недропользователем. Налог на добычу полезных ископаемых на нефть. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является физический объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа. Налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается по природному газу, закачиваемому обратно в недра. Объем природного газа, сожженного в факелах, освобождается от обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа. Стоимость товарной сырой нефти, газового конденсата и природного газа, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период, определяется как произведение объема добытых товарной сырой нефти, газового конденсата и природного газа и мировой цены за единицу продукции, рассчитанной за налоговый период в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи. Мировая цена сырой нефти и газового конденсата определяется как среднеарифметическое значение ежедневных котировок каждой в отдельности марки «Юралс Средиземноморье» (Urals Med) или «Датированный Брент» (Brent Dtd) в налоговом периоде. Отнесение сырой нефти и газового конденсата к определенному стандартному сорту марки «Юралс Средиземноморье» (Urals Med) или «Датированный Брент» (Brent Dtd) производится недропользователем на основании договоров на реализацию сырой нефти. В случае, когда в договоре на реализацию не указывается стандартный сорт сырой нефти, недропользователь обязан отнести объем сырой нефти, поставленной по такому договору, к тому сорту, средняя мировая цена по которому за налоговый период является максимальной. Мировая цена на природный газ определяется как среднеарифметическое значение ежедневных котировок в Международных источниках. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и ставки. Для исчисления налога на добычу полезных ископаемых недропользователь в течение календарного года применяет ставку, соответствующую планируемому объему добычи на текущий налоговый год по каждому отдельному контракту на недропользование, в соответствии со шкалой: № п/п 1 1. 2. 3. 4. Объем годовой добычи 2 Ставки, в% 3 до 250 000 тонн включительно до 500 000 тонн включительно до 10 000 000 тонн включительно свыше 10 000 000 тонн 7 9 17 20 В случае реализации сырой нефти и газового конденсата на внутреннем рынке к установленным ставкам применяется понижающий коэффициент 0,5. Ставка налога на добычу полезных ископаемых на природный газ составляет 10 процентов. Налог на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье. Объектом обложения является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов). Облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, извлечение, использование (реализация) которых предусмотрены условиями контракта на недропользование, за вычетом объема нормируемых потерь, за налоговый период. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период. Средняя биржевая цена определяется как среднеарифметическое значение ежедневных усредненных котировок на полезное ископаемое, зафиксированных на Лондонской бирже металлов. Средняя биржевая цена применяется ко всему объему каждого вида полезного ископаемого, содержащегося в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, в том числе к объему, переданному другим юридическим лицам и (или) структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использования на собственные производственные нужды. Ставки налога на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье, прошедшее первичную переработку (обогащение), и уголь, устанавливаются в следующих размерах: № п/п 1 1. 2. 3. Наименование полезных ископаемых 2 Руды черных, цветных и радиоактивных металлов Металлы Минеральное сырье, 3 Хромовая руда (концентрат) Марганцевая, железо-марганцевая руда (концентрат) Железная руда (концентрат, окатыши) Уран (продуктивный раствор, шахтный метод) Медь Цинк Свинец золото, серебро, платина, палладий Алюминий Ставки, в% 4 17,0 3,0 3,5 24,0 8,0 9,0 8,5 6,0 0,3 олово, никель 6,0 Ванадий 4,0 содержащее металлы хром, титан, магний, кобальт, вольфрам, висмут, сурьма, ртуть, мышьяк и другие 6,0 Ставки налога на добычу полезных ископаемых на все виды полезных ископаемых и минерального сырья, добываемых из состава забалансовых запасов по месторождению, уплачиваются по ставке ноль процента. Размеры ставок налога на добычу полезных ископаемых по редким и редкоземельным металлам (литий, бериллий, тантал, иттрий, стронций, празеодим, неодим, прометий, самарий, европий, гадолиний, тербий, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций) устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Налог на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи. Объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается в следующих случаях: - при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды; - физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности; - по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции. Ставки налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи устанавливаются в следующих размерах: № п/п 1. Наименование полезных ископаемых Нерудное сырье для металлургии, формовочный песок, глиноземсодержащие породы (полевой шпат, пегматит), известняк, доломит, известняково-доломитовые породы, известняк для пищевой Ставки, в% 2,5 2. промышленности Прочее нерудное сырье, огнеупорная глина, каолин, вермикулит, соль поваренная 4,7 Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме. Недропользователь обязан производить передачу Республике Казахстан в натуральной форме полезных ископаемых в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции. Замена денежной формы уплаты налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактами на недропользование, может быть произведена временно, полностью или частично. Размер налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, а также роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактами на недропользование, уплачиваемых в натуральной форме, должен быть эквивалентен сумме данных налогов и платежей, исчисленных в денежном выражении. Объем полезных ископаемых, передаваемых недропользователем Республике Казахстан, определяется в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. 10.4. Налог на сверхприбыль. Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по соглашениям (контрактам) о разделе продукции, контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, а также по контрактам на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, в котором отношение совокупного годового дохода к вычетам выше 1,25. Для целей исчисления налога на сверхприбыль вычеты по каждому отдельному контракту на недропользование определяются как сумма расходов, отнесенных на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога и следующих расходов и убытков в пределах фактически понесенных в течение налогового периода расходов на приобретение и (или) создание фиксированных активов, расходов недропользователей, подлежащих в дальнейшем отнесению на вычеты путем начисления амортизации, убытков, понесенных за предыдущие налоговые периоды и другие. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя, исчисляемая по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая 25 процентов от суммы вычетов, чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом. Налогооблагаемый доход в целях настоящего раздела определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. Расчетная сумма чистого дохода определяется как разница между расчетной суммой совокупного годового дохода, общей суммой вычетов, исчисленных за налоговый период и суммой корпоративного подоходного налога. Налог на сверхприбыль уплачивается недропользователями по скользящей шкале в следующих размерах: № п/п 1. 2. Значение отношения совокупного годового дохода к вычетам меньшее или равное 1,25 от 1,25 до 1,3 включительно 3. от 1,6 до 1,7 включительно 4. свыше 1,7 Налоговая база Ставка, в% не облагается 0 часть чистого дохода, соответствующая значению от 1,25 до 1,3 часть чистого дохода, соответствующая значению от 1,6 до 1,7 10 часть чистого дохода, превышающая значение 1,7 60 50 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет сумма налога, исчисленная по ставке 10 % сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20%, 30%, 40% и 50% сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20%, 30%, 40%, 50% и 60% Налог на сверхприбыль уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на сверхприбыль представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом. Контрольные вопросы: 1. Объясните суть введения подписного бонуса? 2. В каких случаях и в каком размере выплачивается бонус коммерческого обнаружения? 3. Кто является плательщиком платежа по возмещению исторических затрат? 4. В зависимости от чего устанавливаются величина ставки на добычу нефти и газа? 5. Как определяется величина налога на сверхприбыль? 11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ И ОСОБЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 11.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. 11.1.1. на основе патента. 11.1.2 на основе упрощенной декларации. 11.2. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств. 11.3. Специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. 11.4. Особенное налогообложение для организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических лиц. 11.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе патента; 3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. 11.1.1.Специальный налоговый режим на основе патента. Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям: - не использующие труд работников; - осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; - доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Налоговым периодом является календарный год. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима. Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде индивидуального подоходного налога (в размере 1/2 части стоимости патента) и социального налога (в размере 1/2 части стоимости патента) за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». Если фактический доход в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. На основании указанного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент. Если в течение срока действия патента фактический доход не достигнет размера дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель вправе представить дополнительный расчет на сумму уменьшения. В указанном случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. 11.1.2. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; - предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге; 2) для юридических лиц: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; - предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге. Налоговым периодом является календарный квартал. Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации налогоплательщик представляет до начала налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом, в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее двадцати рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа в некоторых случаях. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 11.2. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств. Крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим, установленный настоящей главой, или общеустановленный порядок. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования). Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. Для применения специального налогового режима крестьянские или фермерские хозяйства не позднее 20 февраля первого года применения указанного режима представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление. Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит. Одновременно с налоговым заявлением представляются копии других документов: - идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами; - актов определения оценочной стоимости земельных участков, выданных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами. Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: - индивидуального подоходного налога; - налога на добавленную стоимость; - земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками; - налога на транспортные средства; - налога на имущество. Исчисление, уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, не указанных выше, и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке. Плательщики единого земельного налога вправе добровольно подать налоговое заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка Исчисление единого земельного налога по пашням производится путем применения следующих ставок, исходя из совокупной площади земельных участков, к совокупной оценочной стоимости земельных участков: № п/п 1. 2. Площадь земельных участков (гектар) до 500 от 501 до 1000 включительно Ставка налога 0,1 % 0,1 % от оценочной стоимости с 500 гектаров + 0,2 % 3. свыше 3000 от оценочной стоимости с гектаров, превышающих 500 гектаров 0,4 % от оценочной стоимости с 3000 гектаров + 0,5 % от оценочной стоимости гектаров, превышающих 3000 гектаров Исчисление единого земельного налога по пастбищам, естественным сенокосам и другим земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, производится путем применения ставки 0,1% к совокупной оценочной стоимости земельных участков. Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». Уплата единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся в установленные сроки по месту нахождения земельных участков. 11.3. Специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим или общеустановленный порядок. Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства. Специальный налоговый режим распространяется на деятельность юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства; При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности. Для применения специального налогового режима налогоплательщик не позднее 20 февраля текущего календарного года представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление и другие документы. Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Суммы корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов. Уменьшение суммы корпоративного подоходного налога применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. Уплата в бюджет налогов и платы за пользование земельными участками, и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке. 11.4. Особенное налогообложение для организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических лиц. Организациями, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон, признаются юридические лица, соответствующие одновременно следующим условиям: 1) состоят на регистрационном учете в налоговых органах на территориях специальных экономических зон; 2) не имеют структурных подразделений за пределами территорий специальных экономических зон; 3) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства (работ, услуг) видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны (в основном производство продукции обрабатывающей промышленности, наука и инновационная деятельность). К организациям, осуществляющим деятельность на территориях специальных экономических зон, не относятся: 1) недропользователи; 2) организации, производящие подакцизные товары; 3) организации, применяющие специальные налоговые режимы; 4) организации, применившие преференции. При определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного корпоративного подоходного налога уменьшается на 100 процентов. Уменьшение суммы налога, предусмотренное настоящим пунктом, применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. По объектам налогообложения, расположенным на территории специальной экономической зоны и используемым при осуществлении видов деятельности, применяются коэффициент «0» к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога; ставка 0 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении налога на имущество. Контрольные вопросы: 1. При каких условиях индивидуальный предприниматель может получить патент? 2. При каких условиях субъекты малого бизнеса могут перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации? 3. Какие налоги не платят плательщики единого земельного налога? Ставки единого земельного налога? 4. Какие налоги и в каком размере уменьшаются для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции? 5. Какие налоги и на сколько уменьшаются на территориях специальных экономических зон? 12. ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 12.1. Основные принципы международного налогообложения. 12.2. Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК. 12.3. Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение. 12.4. Порядок налогообложения физических лиц – нерезидентов. 12.5. Специальные положения по международным договорам. 12.6.Особенности налогообложения доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности. 12.1.Основные принципы международного налогообложения. Резиденты Республики Казахстан уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящего Кодекса налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, а также с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан. Нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан. Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения. Резиденты и нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом. Резидентами Республики Казахстан признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Часть дня пребывания физического лица в Республике Казахстан засчитывается как один полноценный день. Физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах составляет не менее ста восьмидесяти трех календарных дней. Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в Республике Казахстан менее тридцати календарных дней, то такое физическое лицо не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан. Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий: - физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство); - семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан; - наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи. Резидентами также признаются граждане РК длительно командированные за рубеж: дипломаты, военные, моряки, студенты независимо от времени их отсутствия. Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса также признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо, в частности: - любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой товаров; - любое место управления; - любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая любое место добычи углеводородов и тд. Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается в Республике Казахстан более шести месяцев в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода. Строительная площадка, в том числе монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ. Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: - доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности; - доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; - доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических и других услуг. - доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан; - доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан; - доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам; - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан; - доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан; - доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан; - доходы по производным финансовым инструментам; - другие доходы, возникающие в результате предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. 12.2.Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным ниже без осуществления вычетов. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам от 15 до 20% в зависимости от вида дохода. 12.3.Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения: - доходы из источников в Республике Казахстан; - доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов. 12.4.Порядок налогообложения физических лиц – нерезидентов. Доходы физического лица-нерезидента, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным ниже, без осуществления налоговых вычетов. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Доходы не резидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам от 15 до 20% в зависимости от вида дохода. Налогообложению не подлежат: - вознаграждения по банковским депозитам; - выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности; - суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченные покупателями-резидентами и др. 12.5.Специальные положения по международным договорам. Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. В случае, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов: - методу пропорционального распределения расходов; - методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты. При использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя. Метод непосредственного (прямого) отнесения управленческих или общеадминистративных расходов нерезидента на вычеты используется в случае ведения юридическим лицом-нерезидентом раздельного учета доходов и затрат (включая управленческие и общеадминистративные расходы) головного офиса и его постоянных учреждений, расположенных в Республике Казахстан и за ее пределами. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором, если он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и таким международным договором предусмотрен порядок налогообложения чистого дохода нерезидента, отличный от порядка, установленного Налоговым Кодексом РК. Физическое лицо-нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов, если является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Нерезидент в целях получения в стране резидентства зачета налогов, уплаченных в Республике Казахстан, или вычета доходов из источников в Республике Казахстан имеет право получить в налоговом органе справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов. 12.6.Особенности налогообложения доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности. Доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы, связанные с получением дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, связанные с получением доходов из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства. При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лицарезидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора. Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенная налоговым органом иностранного государства. Общая сумма прибыли юридического лица-нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, из которой часть прибыли включается в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, должна быть подтверждена финансовой отчетностью нерезидента. Иностранное государство признается государством с льготным налогообложением в случае, если оно отвечает одному из следующих условий: - в таком государстве ставка подоходного налога составляет не более 10 процентов; - в таком государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании. Перечень государств с льготным налогообложением определяется Правительством Республики Казахстан. Контрольные вопросы: 1. По каким основаниям налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов? 2. Какие объекты признаются постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан? 3. Какие виды доходов относятся к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан? 4. Чем отличается порядок налогообложения юридических лиц не резидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение и без образования постоянного учреждения в РК. 5. В чем особенность налогообложения физических лиц не резидентов. 13. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ 13.1.Налог на игорный бизнес. 13.2.Фиксированный налог. 13.3.Регистрационные сборы. 13.4.Сборы: за проезд, лицензионный, аукционный, за право занятия отдельными видами деятельности, за разрешение на пользование радиочастотного спектра. 13.5.Плата: за пользование земельными участками, водными источниками, за эмиссии в окружающую среду, за пользование животным миром, лесные пользования, использование частотного спектра, предоставление междугородней и сотовой связи, пользование судоходными и водными путями, размещение наружной (визуальной) рекламы. 13.6.Государственная пошлина. 13.7.Консульский сбор. 13.1.Налог на игорный бизнес. Плательщиками налога на игорный бизнес являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг: - казино; - зала игровых автоматов; - тотализатора; - букмекерской конторы. Объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса являются: - игровой стол; - игровой автомат; - касса тотализатора; - электронная касса тотализатора; - касса букмекерской конторы; - электронная касса букмекерской конторы. Ставка налога на игорный бизнес с единицы объекта налогообложения составляет, например, на игровой стол более 800 МРП, на игровой автомат - 30 МРП и тд. Налоговым периодом для налога на игорный бизнес является календарный квартал. Дополнительный платеж исчисляется в случае превышения суммы дохода, полученного от деятельности в сфере игорного бизнеса, над предельной суммой дохода. Предельный размер дохода за налоговый период для плательщиков налога на игорный бизнес составляет с деятельности казино - 135000-кратный размер МРП, с деятельности зала игровых автоматов - 25000-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и тд. Дополнительный платеж исчисляется путем применения к сумме превышения предельного размера дохода ставки 15%. 13.2.Фиксированный налог. Плательщиками фиксированного налога являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием: 1) игровых автоматов без выигрыша; 2) персональных компьютеров, используемых для проведения игры; 3) игровых дорожек (боулинг, кегельбан); 4) картов (картинг); 5) бильярдных столов (бильярд). Они же являются объектом обложения. Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу налогообложения в месяц колеблются, например, для игрового автомата от 1 до 18 МРП, для бильярдного стола от 3 до 25 МРП и тд. Исчисление фиксированного налога производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения. 13.3.Регистрационные сборы. Регистрационные действия осуществляются уполномоченными государственными органами в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан. Плательщиками сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Сборы взимаются за государственную регистрацию (постановку на учет): - юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию; - индивидуальных предпринимателей; - прав на недвижимое имущество и сделок с ним; - залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна; - радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; - транспортных средств, а также их перерегистрацию; - лекарственных средств, а также их перерегистрацию; - прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию; - периодического печатного издания и информационного агентства. Ставки сборов исчисляются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, и составляют, например, за регистрацию юридических лиц 6,5 МРП. 13.4.Сборы Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан взимается за: - выезд с территории Республики Казахстан отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении; - въезд (выезд) на территорию (с территории) Республики Казахстан, транзит по территории Республики Казахстан иностранных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении; - проезд отечественных и иностранных крупногабаритных и (или) тяжеловесных автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; - проезд отечественных и иностранных автотранспортных средств по платным государственным автомобильным дорогам. Ставки дифференцированы в зависимости от осевых нагрузок и габаритов грузов и выражается в МРП. Сбор с аукционов взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах. Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, выставляющие имущество (в том числе имущественные права) для реализации на аукционах. Объектом обложения сбором является стоимость реализации имущества (имущественных прав), установленная по результатам проведения аукциона. Ставка сбора устанавливается в размере 3 процентов от стоимости реализации имущества (имущественных прав), определенной по результатам проведения аукциона. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности взимается при выдаче (переоформлении) лицензий (дубликата лицензий) на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и в иных случаях. Выдача лицензий осуществляется уполномоченным государственным органом (далее лицензиар) в порядке и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан. Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, получающие лицензию. Ставки сбора устанавливаются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, и составляют, например, на перевозке пассажиров – 3 МРП, работа с ядерными установками и материалами – 230 МРП. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям взимается при выдаче уполномоченным государственным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения (дубликата разрешения) на использование радиочастотного спектра (далее - разрешение). Данное положение применяются к телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан, действующим на основании лицензии, выданной уполномоченным государственным органом в области средств массовой информации. Порядок выдачи разрешения устанавливается Правительством Республики Казахстан. Распределение полос (номиналов) радиочастотного спектра может проводиться на конкурсной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Разовые суммы, взимаемые при распределении полос (номиналов) радиочастотного спектра путем проведения конкурса, не засчитываются в счет сбора, подлежащего уплате. Ставки сбора устанавливаются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в зависимости от численности населения, проживающего в населенном пункте, на территории которого предоставляются услуги телевидения и радиовещания, от мощности передающего средства и количества телевизионных и (или) радиовещательных каналов, и составляют от 20 до 3,5 тыс. МРП. 13.5.Плата Плата за пользование земельными участками взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду). Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие земельный участок во временное возмездное землепользование (аренду). Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан. При этом ставки платы устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников взимается за виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия. Специальное водопользование осуществляется на основании разрешительного документа, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда. Специальное водопользование без оформленного разрешительного документа рассматривается как водопользование с превышением фактических объемов забора воды над установленными лимитами. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее - первичные водопользователи): 1) с применением стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных и морских вод; 2) с применением гидравлических электростанций; 3) с применением водохозяйственных сооружений для ведения рыбного хозяйства; 4) для добычи рыбных ресурсов; 5) для нужд водного транспорта. Объектом обложения является объем воды, забранной из поверхностного водного источника. Ставки платы устанавливаются местными представительными органами области (города республиканского значения, столицы) на основании определенной методики расчета платы. При превышении фактических объемов забора воды над лимитами водопользования, эти ставки платы в части такого превышения увеличиваются в пять раз. Плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом. Эмиссии в окружающую среду без оформленного в установленном порядке разрешительного документа рассматриваются как эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования. Объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ, сбросов загрязняющих веществ, размещенных отходов производства и потребления. Ставки платы определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, с учетом поправочных коэффициентов. За эмиссии в окружающую среду сверх установленных лимитов ставки платы увеличиваются в десять раз. Плата за пользование животным миром взимается за пользование животным миром в порядке специального пользования животным миром. Специальное пользование животным миром осуществляется на основании разрешения на пользование животным миром, выдаваемого уполномоченным государственным органом. Плата за пользование редкими и находящимися под угрозой исчезновения видами животных устанавливается в каждом отдельном случае Правительством Республики Казахстан при выдаче разрешения на изъятие этих животных из природной среды. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан, право на специальное пользование животным миром. Ставки платы при проведении промысловой, любительской и спортивной охоты в Республике Казахстан составляют за 1 особь: лося – 16, косуль – 3, медведь – 14, утка – 0,02 МРП, форель – 0,017 МРП (за кг) и тд. Плата за лесные пользования взимается за следующие виды лесных пользований на участках государственного лесного фонда: 1) заготовка древесины; 2) заготовка живицы и древесных соков; 3) заготовка второстепенных древесных ресурсов (коры, ветвей, пней, корней, листьев, почек деревьев и кустарников); 4) побочные лесные пользования (сенокошение, пастьба скота); 5) пользование участками государственного лесного фонда для культурнооздоровительных, рекреационных, туристских и спортивных целей, для нужд охотничьего хозяйства; Право лесопользования на участках государственного лесного фонда предоставляется на основании лесорубочного билета и лесного билета (далее - разрешительный документ), выдаваемых в установленном порядке. Плательщиками платы являются государственные лесовладельцы, физические и юридические лица, получившие право лесопользования. Объектом обложения платой являются объем лесных пользований и (или) площади участков государственного лесного фонда, предоставляемые в пользование, в том числе на особо охраняемых природных территориях. Ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за один плотный кубический метр (м3) и дифференцируются в зависимости от качества древесины (деловая, дровяная и тд.) и удаленности лесопорубок от дорог. Плата за использование особо охраняемых природных территорий взимается за использование особо охраняемых природных территорий Республики Казахстан, за исключением территорий государственных природных памятников, государственных природных заказников, государственных заповедных зон, в научных, эколого-просветительных, культурнопросветительных, учебных, туристских, рекреационных и ограниченных хозяйственных целях. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, использующие особо охраняемые природные территории Республики Казахстан. Не являются плательщиками платы физические лица, постоянно проживающие в населенных пунктах и (или) имеющие дачные участки, которые расположены в границах особо охраняемых природных территорий и природоохранные организации. Ставка платы за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения определяется из расчета 0,1МРП за каждый день пребывания на особо охраняемой природной территории. Физические и юридические лица - собственники земельных участков и землепользователи в границах особо охраняемых природных территорий вносят плату при использовании работников - за каждого работника; при наличии на особо охраняемой природной территории стационарных учреждений лечения, отдыха, спортивно-оздоровительных учреждений - за каждое физическое лицо, пребывающее в таких учреждениях. Плата за использование радиочастотного спектра взимается за выделенные уполномоченным государственным органом в области связи номиналы (полосы, диапазоны) радиочастотного спектра (далее - номиналы радиочастотного спектра). Право использования радиочастотного спектра удостоверяется разрешительными документами, выданными уполномоченным государственным органом в области связи в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Распределение номиналов радиочастотного спектра может проводиться на конкурсной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом победитель по итогам конкурса вносит в государственный бюджет разовую плату в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в установленном законодательным актом Республики Казахстан порядке право использования радиочастотного спектра. Годовые ставки платы определяются в зависимости от вида радиосвязи, номиналов (полос диапазонов) используемых частот, комплектов радиоудлинителей, территории использования, а также численности населения, проживающего на территории населенного пункта, на которой предоставляются услуги связи, и составляют от 10 до 300 МРП. Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи взимается за право предоставления междугородной и (или) международной телефонной связи; сотовой связи. Право предоставления междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи (далее - право) удостоверяется разрешительными документами, выданными уполномоченным государственным органом. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, являющиеся операторами междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, получившие право в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О связи». Годовые ставки платы устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Сумма платы исчисляется уполномоченным государственным органом в области связи исходя из доходов плательщиков от предоставления услуг электрической связи (телекоммуникаций) на основании годовых ставок платы. Право пользования судоходными водными путями Республики Казахстан предоставляется разрешительным документом. При отсутствии соответствующего разрешительного документа основанием для взыскания и внесения в бюджет суммы платы является фактическое пользование судоходными водными путями Республики Казахстан. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, пользующиеся судоходными водными путями Республики Казахстан. Не являются плательщиками платы государственные учреждения. Ставка платы определяется из расчета 0,26 месячного расчетного показателя за 1 валовую регистровую тонну. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы взимается за размещение наружной (визуальной) рекламы на объектах стационарного размещения рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и на объектах наружной (визуальной) рекламы, размещаемых на транспортных средствах. Запрещается размещение объектов рекламы без соответствующих документов. При отсутствии соответствующего разрешительного документа основанием для взыскания и внесения в бюджет суммы платы является фактическое размещение объектов наружной (визуальной) рекламы. Плательщиками платы являются физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) и юридические лица, размещающие объекты рекламы. Не являются плательщиками платы государственные органы Республики Казахстан по объектам наружной (визуальной) рекламы, размещаемым в связи с реализацией возложенных на них функциональных обязанностей. Ставки платы дифференцированы в зависимости от вида, места размещения и площади рекламы. 13.6.Государственная пошлина. Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. Государственная пошлина взимается с подаваемых в суд заявлений, за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов, за регистрацию актов гражданского состояния и тд. Государственная пошлина взимается с исковых заявлений имущественного характера для физических лиц - 1 процент от суммы иска; для юридических лиц - 3 процента от суммы иска; с исковых заявлений об оспаривании уведомлений по актам налоговых проверок для индивидуальных предпринимателей и крестьянских или фермерских хозяйств - 0,1 процента от оспариваемой суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени), указанных в уведомлении; для юридических лиц - 1 процент от оспариваемой суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени), указанных в уведомлении; в случаях раздела имущества при расторжении брака пошлина определяется от цены иска и тд. За совершение нотариальных действий государственная пошлина взимается в фиксированных размерах. 13.7.Консульский сбор. Консульский сбор - платеж, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с иностранцев, лиц без гражданства, иностранных юридических лиц- нерезидентов, физических и юридических лиц Республики Казахстан, за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Плательщиками консульского сбора являются иностранцы, лица без гражданства и иностранные юридические лица-нерезиденты, физические и юридические лица Республики Казахстан, в интересах которых совершаются консульские действия, предусмотренные статьей 551 настоящего Кодекса. Консульский сбор взимается за оформление паспорта гражданина Республики Казахстан; за выдачу виз Республики Казахстан; за выдачу свидетельства на возвращение в Республику Казахстан; за оформление ходатайств граждан Республики Казахстан по вопросам пребывания за границей; за постановку на консульский учет граждан Республики Казахстан, прибывающих за границу на постоянное жительство и тд. Базовые минимальные и максимальные размеры ставок консульских сборов устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Министерство иностранных дел Республики Казахстан вправе в пределах базовых ставок консульских сборов устанавливать конкретные размеры ставок для заграничных учреждений. Контрольные вопросы: 1. В каком случае взимается дополнительный платеж за игровой бизнес? 2. Кто является плательщиком фиксированного налога? 3. С каких категорий налогоплательщиков взимаются сборы за регистрацию (постановку на учет)? 4. Назовите основные виды сборов, действующие в Республике Казахстан? 5. За какие объекты взимается платы в Республике Казахстан? 6. За какие действие и документы взимаются государственная пошлина и консульский сбор? План лекций, заданий СРСП и СРС № Вопросы лекций темы 1 Сущность налогов. Экономические признаки и содержание налогов. Функции налогов. Принципы налогообложения. Налоговая политика и налоговый механизм. Возникновение и развитие налогообложения. 2 1.Общественные товары и налогообложение. Доход как источник налога. Переложение налогового бремени. Распределение налогового бремени. Рейганомика. Кривая Задания на СРСП (план сем) Экономическая сущность налогов 1. Эволюция развития налогов. Налоги в дореволюционном Казахстане. 2. Проанализировать роль государства в возникновении, развитии налогов. 3. Влияние налогов на рыночное равновесие. Кейнсианская модель фискальной политики. 1. . Налоговая политика в ведущих странах с развитой экономикой. 2. Кривая Лоренца. Государственное регулирование в условиях рынка, формы Контрольные задания на СРС 1 Составление блоксхемы «Классификация налогов» (тема №2) 1. Составление ситуационных задач (тема № 7,9,14) 3 4 5 6 Лаффера. Классификация налогов. и методы. 3.Недостатки и положительные моменты налоговой системы Казахстана. 1.Возникновение и этапы развития налоговой системы Казахстана. Задачи и современная структура органов налоговой службы. Налоговое администрирование. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан. Наиболее важные понятия Налогового Кодекса Республики Казахстан. Совокупный годовой доход. Вычеты. Вычеты по фиксированным активам. Инвестиционные налоговые преференции. Корректировка доходов и вычетов, освобождение от налогообложения. Перенос убытков, ставки и порядок исчисления КПН. Объекты налогообложения. Доходы, облагаемые у источника выплаты. Доходы, не облагаемые у источника выплаты. 1.Составление и сдача декларации по налогу на собственность. 2.Администрирование налогов на собственность 3. Изучить опыт зарубежных стран по взиманию налогов на собственность. 4 Решение задач Решение задач (практикум) 1. Составление и сдача деклараций о совокупном годовом доходе и вычетах 2.Решение задач (практикум) Плательщики налога. Объект налогообложения. Ставки, порядок исчисления и уплаты. 1.Изучить опыт 1-2 зарубежных стран по взиманию индивидуального подоходного налога. 2 Изучить опыт определения резидентства в 1. «Налоговая политика Республики Казахстан: преимущества и недостатки» - эссе 1 Составить аналитическую записку, характеризующую динамику поступления налогов в доходы бюджета. 1. Составление и сдача 1. Составление тестовых декларации по заданий к теме №1 индивидуальному подоходному налогу. 2.Составить расчет стоимости патента по конкретному предпринимателю. 3.Составить упрощенную декларацию по конкретному предпринимателю и осуществить ее сдачу преподавателю. 1«Международная практика налогового администрирования». Аннотация. 7 1. Облагаемый оборот. Облагаемый импорт. Зачет по НДС. Счет-фактура. Ставки, порядок исчисления и уплаты налога. 8 1. Плательщики и ставки акцизов. Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемые в Республике Казахстан. Налогообложение импорта подакцизных товаров. Рентный налог на экспорт. 9 1. Налог на транспортные средства. Налог на землю. Налог на имущество. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налог на имущество физических лиц. зарубежных странах. 1. Рассмотреть историю развития налога на добавленную стоимость и предпосылки его введения в Казахстане. 2.Проанализировать роль налога на добавленную стоимость в доходах республиканского бюджета. 3. Составление и сдача декларации по НДС. 4. Применение каких ставок по НДС предпочтительно для Республики Казахстан Охарактеризуйте механизм функционирования акциза в налоговой системе Республики Казахстан. 2.На материалах статистического ежегодника, статистического бюллетеня Министерства Финансов РК определить динамику поступления акцизов в бюджет страны. 3.Декларации по акцизам: порядок заполнения и сроки предоставления. 1 Рассмотреть развитие системы платежей с недропользователей в Республике Казахстан. 2. Проанализировать особенности построения налогов и специальных платежей недропользователей и их роль в стимулировании инвестиционных процессов. 10 Бонусы. Платеж по возмещению исторических затрат. Налог на добычу полезных ископаемых. Налог на сверхприбыль. 11 Налог на игорный бизнес. Фиксированный налог. Регистрационные сборы. Сборы: за проезд, аукционный, за право занятия отдельными видами деятельности, за разрешение на пользование радиочастотного спектра. Плата: за пользование земельными участками, водными источниками, за эмиссии в окружающую среду, за пользование животным миром, лесные пользования, использование частотного спектра, предоставление междугородней и сотовой связи, пользование судоходными и водными путями, размещение наружной (визуальной) рекламы. Государственная пошлина. Консульский сбор. 12 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Патент. Упрощенная декларация. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств. Специальный налоговый режим для юридических Ознакомиться с практикой развитых стран по механизму взимания и уплаты социального налога. 2. Составление и сдача декларации по социальному налогу. 3.На материалах статистического ежегодника, статистического бюллетеня Министерства Финансов РК определить динамику поступления социального налога в бюджет страны. Составление и сдача декларации по сборам, платам. 2. Составить аналитическую записку, характеризующую динамику поступления сборов в доходы бюджета. 3.Составить аналитическую записку, характеризующую динамику поступления плат в доходы бюджета. 1.Рассмотреть порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. 2. Ознакомиться с порядком возврата государственной пошлины. 3. Рассмотреть роль 13 лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Специальный налоговый режим для организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон. Основные принципы международного налогообложения. Порядок налогообложения доходов юридических лицнерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан. Порядок налогообложения доходов юридических лицнерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике таможенных платежей в формировании доходов государственного бюджета. Казахстан через постоянное учреждение. Порядок налогообложения физических лицнерезидентов. Специальные положения по международным договорам. Особенности налогообложения доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности. Контрольно-измерительные средства В качестве проверки знаний студентов, при изучении дисциплины используются следующие контрольные мероприятия: контрольная работа; рефераты; эссе; тестовые задания. Пояснительная записка по выполнению контрольной работы В соответствии с учебным планом учащиеся выполняют домашнюю контрольную работу и сдают экзамен. Вариант контрольной работы определяется по таблице в зависимости от двух последних цифр номера зачетной книжки. В таблице по вертикали размещены цифры от 0 до 9, каждая их которых – предпоследняя цифра номера зачетной книжки. По горизонтали также размещены цифры от 0 до 9, каждая из которых последняя цифра номера зачетной книжки. Пересечение вертикальной и горизонтальной линии определяют ячейку с номерами вопросов контрольной работы. К контрольной работе предъявляются следующие требования: 1. Изложение теоретических вопросов, полученных знаний и результатов проделанной работы должно быть грамотным, четким и логически последовательным. 2. Правильное оформление списка использованной литературы. При выполнении контрольной работы большое значение имеет правильное и четкое изложение её содержания. Если содержание вопросов контрольной работы не раскрывает тему, или студент не проявил достаточной самостоятельности при написании, то она по решению руководителя возвращается студенту на доработку. Варианты контрольной работы Последняя цифра номера зачетной книжки Предпоследняя цифра номера зачетной книжки 0 01 41 1 02 42 2 03 43 3 04 44 4 05 31 5 06 32 6 07 33 7 08 34 8 09 35 9 10 36 1 11 37 12 38 13 39 14 40 15 21 16 22 17 23 18 24 19 25 20 26 2 21 27 22 28 23 29 24 30 25 11 26 12 27 13 28 14 29 15 30 16 3 31 17 32 18 33 19 34 20 35 01 36 02 37 03 38 04 39 05 40 06 4 41 07 42 08 43 09 44 10 01 44 02 43 03 42 04 41 05 40 06 39 5 07 38 08 37 09 36 10 35 11 34 12 33 13 32 14 31 15 30 16 29 6 17 28 18 27 19 26 20 25 21 24 22 10 23 11 24 12 25 13 26 14 7 27 23 28 22 29 21 30 20 31 19 32 18 33 13 34 15 35 17 36 18 8 37 11 38 12 39 44 40 42 41 09 42 10 43 11 44 15 01 16 02 17 9 03 18 04 19 05 24 06 25 07 30 08 36 09 37 10 39 11 40 12 41 0 Вопросы к контрольной работе по дисциплине «Налоги и налогоблажение» 1. Экономическая сущность и функции налогов. 2. Характеристика элемента налога. 3. Налогообложение недропользователей. 4. Роль налогов в формировании доходной базы государственного бюджета. 5. Прямые налоги: виды, механизм функционирования. 6. Налоговые санкции: виды и порядок применения. 7. Принципы налогообложения. 8. Закон РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет (сравнение основных положений нового и старого Кодекса)”. 9. Налог на добавленную стоимость. 10. Этапы развития налоговой системы РК. 11. НДС: сущность, механизм взимания. 12. Льготы по акцизам. 13. Налоговый механизм: характеристика и структура. 14. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 15. Льготы по корпоративному подоходному налогу. 16. Налоговое регулирование экономики: сущность, необходимость и значение. 17. Корпоративный подоходный налог. 18. Льготы по индивидуальному подоходному налогу. 19. Налоговая система Республики Казахстан: становление и развитие. 20. Индивидуальный подоходный налог: механизм исчисления. 21. Упрощенный режим налогообложения для аграрного сектора. 22. Характеристика элементов налогового механизма. 23. Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса (юридического лица). 24. Социальный налог. 25. Роль налогов в развитии экономики. 26. Акцизы: сущность, механизм взимания. 27. Отчетный период по НДС. 28. Косвенные налоги. Общая характеристика. 29. Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса (физические лица). 30. Отчетный период по социальному налогу. 31. Необходимость и сущность налогов. 32. Разовый талон, механизм применения. 33. Условия и предпосылки введения нового налогового Кодекса (Закона РК, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12.06.01.). 34. Социальный налог: сущность, механизм взимания. 35. Контроль налоговых органов за поступлением и исчислением корпоративного подоходного налога. 36. Налоговая система и налоговая политика. 37. Налогообложение доходов физических лиц. 38. Налоговое регулирование экономики: цель, задачи, методы. 39. Подоходный налог, взимаемый у источника выплаты. 40. Налогообложение игорного бизнеса. 41. Экономическое значение и роль налогов в развитии экономики государства. 42. Налогообложение доходов иностранных юридических и физических лиц. 43. Налог на имущество юридических лиц. 44. Налоговое регулирование: цель, задачи и инструменты. 45. Общая характеристика прямых налогов. 46. Механизм исчисления акциз. 47. Льготы по социальному налогу. 48. Становление и развитие налоговой системы в РК 49. Определение облагаемого оборота по НДС 50. Классификация налогов. 51. Определение объекта обложения по корпоративному подоходному налогу. 52. Налоговый кодекс РК: структура и краткое содержание. 53. Ставки по НДС и порядок их применения 54. Патент: порядок выдачи и определения стоимости. 55. Ставки корпоративного подоходного налога и порядок их применения. 56. Упрощенная декларация: порядок и сроки сдачи. 57. Налоговое регулирование: сущность, необходимость и методы. 58. Исчисление и взимание акциз 59. Составление и сдача декларации по корпоративному подоходному налогу 60. Работа налоговых органов по взиманию НДС 61. Социальный налог 62. Работа налоговых органов по взиманию подоходного налога у источника выплаты 63. Функции налогов 64. Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса 65. Работа налоговых органов по взиманию социального налога 66. Работа налоговых органов по выдаче разового талона и патента 67. Состав вычетов по корпоративному подоходному налогу 68. Работа налоговых органов по взиманию НДС 69. Налоговый механизм и его элементы 70. Определение суммы НДС уплачиваемый в бюджет налогоплательщиком 71. Работа налоговых органов по взиманию корпоративного подоходного налога Список литературных источников (основная, дополнительная) Основная литература 1. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: ТОО Баспа, 1998. 2. Налоги. Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996. 3. Ильясов К.К. и др. Налоги и налогообложение, Алматы, 1995. Дополнительная литература 1. Акинин П. Налоги и налогообложение, серия Высшее экономическое образование, 2008г. 2. Рогачев А.А. Социальная справедливость в сфере налогообложения. Алматы, АГУ им.Абая, 1996г. 3. Рогачев А.А. Налогообложение в контексте социальной справедливости. Алматы // Каржы-каражат, №3, 1996г. 4. Рогачев А.А. и др. Финансово-экономические проблемы рыночного хозяйства, гл.4, Алматы, Тулта, 1997г. 5. Мельников В. Основы финансов, 2009г. 6. Кваша Ю.С. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, М. 2008г. 7. Мамрукова О.П. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, М. 2008г. 8. Миляков Н.Т. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, М. 2008г. 9. Романовский М.В. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, М. 2008г. 10. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования, - Алматы // Каржы-каражат, 1994г. 11. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане, Алматы, 1997г. 12. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог. – Алматы, ТОО Баспа, 1997г. 13. Алимбеков С.Т. Налоговое право РК. Алматы, 2008г. 14. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», -Алматы: ЮРИСТ, 2008г. Справочная литература 1. Финансово-кредитный словарь. Т.1,2,3-М.: Финансы и статистика, 1984,1986,1988. 2. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред.А. Г. Грязновой: – М.: Финансы и статистика, 2002. 3. Энц.словарь (Золотогоров В.Г.) Изд. 2-е,стереотип. 4. Краткий толковый словарь-спр.по внешнеэкон.деят-ти Уч.пос.д/вузов (Михайлин А.Н.) 5. Большой экон.словарь 25 тыс.терминов (ред.Азрилиян А.Н.) Изд. 6-е,доп. Нормативная литература 1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 01.01.2009 г. №210_II по состоянию на 1 января 2008 года, Издательский дом «БИКО», Алматы 2007. - 143 с. 2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 г. №100_IY по состоянию на 1 января 2009 года, Алматы, центральный дом бухгалтера, 2009. - 255 с. 3. Разъяснения кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Всетник налоговой службы РК, Спецвыпуск №1, январь 2009 г. - 51 с. 4. 300 вопросов и ответов по налоговому законодательству, ч.2, 2009г. 5. Правила составления отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (ф.300.00), 2009г. Интернет-источники 1. www.salyk.kz 2. www.stat.kz 3. www.afn.kz
