ИСТОРИЯ ФИНАНСОВ РОССИИ
реклама
Б А К А Л А В Р И В.Н. Шитов ИСТОРИЯ ФИНАНСОВ РОССИИ Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» КНОРУС • МОСКВА • 2016 А Т УДК 336(075.8) ББК 65.26я73 Ш64 Рецензенты: О.А. Полякова, доц. кафедры финансов ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», канд. экон. наук, М.В. Постнова, доц. кафедры экономической теории ФГОУ ВПО «Ульяновская ГСХА», канд. экон. наук, И.П. Гурова, заведующая кафедрой мировой экономики и истории экономических учений Института экономики и бизнеса Ульяновского государственного университета, д-р экон. наук, проф., Н.П. Абаева, проф. кафедры финансов и кредита УлГТУ, канд. экон. наук Шитов В.Н. Ш64 История финансов России : учебное пособие / В.Н. Шитов. — 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2016. — 156 с. — (Бакалавриат). ISBN 978-5-406-04598-5 Рассматриваются вопросы возникновения и эволюции финансовых отношений в России. Систематизированы и проанализированы разрозненные материалы этапов развития, содержащие характеристику наиболее значимых событий в финансовой сфере, показана их взаимосвязь с историческими событиями, а также их влияние друг на друга. Соответствует действующему Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования нового поколения. Для студентов бакалавриата и магистратуры, преподавателей, а также широкого круга читателей, интересующихся историей развития отечественной финансовой практики. УДК 336(075.8) ББК 65.26я73 Шитов Владимир Николаевич ИСТОРИЯ ФИНАНСОВ РОССИИ Сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ51. Н 16604 от 07.07.2014. Изд. № 9193. Формат 60×90/16. Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная. Усл. печ. л. 10,0. Уч. изд. л. 8,5. ООО «Издательство «КноРус». 117218, г. Москва, ул. Кедрова, д. 14, корп. 2. Тел.: 8-495-741-46-28. E-mail: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в ООО «Контакт». 107150, г. Москва, проезд Подбельского 4-й, д. 3. ISBN 978-5-406-04598-5 © Шитов В.Н., 2016 © ООО «Издательство «КноРус», 2016 Оглавление К читателям ..................................................................................................5 Введение ......................................................................................................9 Глава 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Этапы развития финансовой науки Зарождение науки о финансах .......................................................11 Развитие финансовой науки в XVII–XVIII вв. ....................................13 Развитие финансовой науки в XIX–XX вв. .......................................17 Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли ..............21 Глава 2. Развитие отечественных финансов до XIX в. 2.1. Организация финансов до XVI в. ...................................................26 2.2. Развитие финансовых отношений в XVI–XVII вв. ............................29 2.3. Финансовые преобразования Петра I ............................................32 2.4. Финансовая политика России в середине — конце XVIII в. ............36 Глава 3. Финансы Российской империи в начале XIX в. 3.1. Образование Министерства финансов ..........................................41 3.2. Результаты деятельности первых российских министров ..............44 3.3. Реформа финансов М.М. Сперанского ..........................................47 3.4. Причины неудачи реализации реформы ........................................51 Глава 4. Е.Ф. Канкрин — министр финансов России 4.1. Биография и основные направления деятельности Е.Ф. Канкрина на министерском посту ........................................... 55 4.2. Денежная реформа 1839—1843 гг. ................................................ 58 4.3. Результаты деятельности Е.Ф. Канкрина........................................61 Глава 5. Финансы Российской империи в середине — конце XIX в. 5.1. Основные направления финансовой политики ...............................64 5.2. Деятельность М.Х. Рейтерна на министерском посту.....................68 5.3. Кризис конца 1870-х гг. и начало финансовых преобразований .....71 5.4. Деятельность Н.Х. Бунге на министерском посту ...........................73 5.5. Финансовые преобразования И.А. Вышнеградского......................76 Глава 6. С.Ю. Витте — министр финансов России 6.1. Биография и основные направления деятельности С.Ю. Витте на министерском посту .......................... 79 6.2. Денежная реформа 1895—1897 гг. ................................................ 82 6.3. Результаты деятельности С.Ю. Витте.............................................86 Глава 7. Финансы Российской империи в начале XX в. 7.1. Финансовые проблемы периода Русско-японской войны и революции 1905—1907 гг. .................................................89 7.2. Деятельность В.Н. Коковцова на министерском посту ...................91 4 y ОГЛАВЛЕНИЕ 7.3. Обострение финансовых проблем в период Первой мировой войны ..............................................................................93 7.4. Финансовая политика Временного правительства .........................97 Глава 8. Организация финансов в РСФСР 8.1. Состояние финансов накануне Октябрьской революции .............. 102 8.2. Необходимость и основные направления коренной перестройки финансовых отношений .......................................... 104 8.3. Характеристика финансов периода военного коммунизма .......... 107 Глава 9. Финансовые отношения в период становления СССР 9.1. Финансовые преобразования в период НЭПа .............................. 110 9.2. Денежная реформа 1922–1924 гг. . ............................................. 113 9.3. Централизация финансовых отношений после 1930 г. ................. 116 9.4. Организация финансов в годы Великой Отечественной войны .... 119 Глава 10. Организация финансов в Советском Союзе во второй половине XX в. 10.1. Денежная реформа 1947 г. и ее последствия ............................... 124 10.2. Денежная реформа 1961 г. и последующие преобразования ....... 127 10.3. Характеристика отечественных финансов в период экономического застоя (1970–1985 гг.) ....................................... 131 10.4. Обострение финансовых проблем в конце 1980-х гг. и попытки их разрешения ............................................................................. 134 Глава 11. Становление финансов в Российской Федерации 11.1. Причины перехода к новому типу финансовой системы .............. 138 11.2. Характеристика преобразований в сфере финансов в 1992–1998 гг. ........................................................................... 140 11.3. Этапы финансового кризиса и формы его проявления ................ 143 11.4. Изменение экономической ситуации в обществе......................... 147 Хронология .............................................................................................. 150 Список литературы ................................................................................. 155 К читателям Уважаемые читатели, прежде чем приступить к изложению сути проблем, рассмотренных в этой работе, предлагаю вам совершить виртуальную экскурсию по книжным магазинам любого более или менее крупного российского города с целью выявления в них учебной литературы по финансовым дисциплинам. Достаточно даже беглого взгляда по стеллажам с названием «Финансы», чтобы определить, что здесь представлено до 100 наименований интересующей нас литературы. В большинстве своем — это учебники и учебные пособия по различным финансовым дисциплинам, рекомендованные Министерством образования и науки РФ и другими аналогичными учреждениями студентам высших учебных заведений. Итак, количественного недостатка в учебной литературе по финансовым дисциплинам нет. Что же касается качества данной продукции, то этот вопрос гораздо более сложный, он требует отдельного рассмотрения. Однако важен здесь следующий момент. Логично предположить, что между качеством учебной литературы, по которой готовят специалистов в той или иной сфере, и уровнем развития данной сферы существует прямая взаимосвязь. Каково же современное состояние финансов в России? Отечественная финансовая система начиная с 90-х гг. прошлого века и по сегодняшний день находится в стадии перехода от ярко выраженного централизованного (командно-административного) типа к заявленному во всех официальных документах типу рыночному, однако на самом деле таковым не являющимся. Этот неутешительный вывод можно сделать на основе того, что реально рыночный тип финансовых систем позволяет применяющим его странам в долгосрочной перспективе либо достичь устойчивого экономического роста (США, Япония, Германия и др.), либо обеспечить высокий уровень социальной защиты населения (Швеция, Норвегия и пр.). Российский же опыт реформ, в том числе и финансовых, даже с большой натяжкой признать удовлетворительным нельзя. Первое десятилетие преобразований (1990–2000 гг.) было однозначно провальным, когда вялотекущая экономическая стагнация чередовалась с ярко выраженными кризисными периодами («черный вторник» 1993 г., кризис межбанковского рынка 1995 г., финансовый кризис 1998 г. и др.). Процессы, протекающие в российской экономике с 2000 г. до середины 2008 г., главным итогом которых стал наметившийся экономический рост, достигающий в отдельные годы 8%, некоторые апологеты существующей системы поспешили представить как долгожданную отдачу, оправдывающую ранее проведенные преобразования. 6 y К ЧИТАТЕЛЯМ Нельзя отрицать действительно положительных изменений, достигнутых в отмеченный период в области оздоровления финансов. Среди них: устойчивый профицит федерального и ряда территориальных бюджетов, сокращение федеральной составляющей государственного долга, снижение количества нерентабельных экономических субъектов, увеличение количественных параметров по всем основным направлениям финансовой деятельности: налогообложению, страхованию, кредитованию, инвестированию и пр. Об этих и других успехах говорилось немало. Однако лица, наделенные властью и призванные прежде всего не щеголять успехами, а решать существующие проблемы, похоже, решить их и не могут, и не хотят, а проблем этих даже в период экономического роста оставалось немало. Из финансовых отметим следующие: хронический дефицит многих региональных и преобладающего числа местных бюджетов, свидетельствовавший о неэффективности механизма бюджетного федерализма; рост государственного долга за счет финансового сектора и экономических субъектов; вымирание (отсутствие экономической деятельности) многих малых городов, признанных кем-то «бесперспективными»; высокая убыточность предприятий во многих отраслях (сельское хозяйство, авиа-, машино-, станкостроение и др.), при том что ряд из них являются стратегическими, с точки зрения как сохранения текущей, так и обеспечения будущей безопасности страны; поспешная и непродуманная коммерциализация таких сфер, как образование и здравоохранение; и конечно же беспрецедентное даже по мировым меркам и продолжающее усугубляться социальное расслоение общества. Кризисные процессы, характерные для отечественной экономики начиная с середины 2008 г., которые поначалу пытались объяснить исключительно внешними факторами, на самом деле стали результатом отмеченных и ряда других внутренних проблем, накопление которых не могло продолжаться до бесконечности. Соотношение достижений и недостатков рыночной системы отношений — это, пожалуй, главный камень преткновения во взглядах на современную ситуацию и перспектив на будущее властей и оппозиции. Представители власти заявляют, что сейчас преобладают достижения, а в будущем обещают устранить недостатки. Оппозиция, напротив, игнорируя первое, доказывает неспособность властей решить К читателям y 7 второе. Складывающаяся ситуация во многом характерна для подавляющего большинства стран, однако в условиях российской действительности она, к сожалению, практически ничего не дает тем, кому непосредственно приходится на себе испытывать существующие проблемы. Все сказанное позволяет нам сделать три принципиально важных вывода. 1. Современная российская финансовая практика, несмотря на наличие в ней различных тенденций, безусловно, характеризуется преобладанием в ней проблем над достижениями. 2. Главная причина имевшихся достижений вообще и в сфере финансов в частности никак не является результатом продуманных действий как нынешнего, так тем более и предыдущего руководства. Она базировалась лишь на благополучно затянувшейся для России ценовой конъюнктуре природного сырья на мировых рынках, где наша страна традиционно является одним из основных экспортеров. 3. Сегодняшняя власть действует в условиях тотальной коррупции, порожденной предшествующим руководством. Она состоит из представителей, в большинстве своем не обладающих глубокими профессиональными знаниями, не обременяющих себя возложенными на них обязанностями, не испытывающих ответственности за собственные деяния и, как результат, не способных решать те проблемы, без которых невозможен реальный переход к рыночному типу развития общества. В этом случае не представляется возможным решение как экономических, так и социальных проблем, требующее привлечения финансовых ресурсов не только за счет эксплуатации ограниченных природных богатств. Возникают два главных вопроса: кто и каким образом способен решить данные проблемы? Однако исчерпывающих ответов на поставленные вопросы в этой книге вы не найдете. Полагаем, что универсальных ответов (для всех пользователей и на все времена) на финансовые вопросы не существует в принципе. Поэтому данная работа представляет собой попытку дать ее читателям максимум информации, для того чтобы с учетом конкретных условий они могли потом сами найти оптимальные варианты ответов на всевозможные вопросы, которые поставит перед ними практика финансовой деятельности, и избежать при этом ошибок своих предшественников. С этой целью важно проследить, как решались глобальные финансовые проблемы, присущие любому государству в любые времена и отличающиеся лишь глубиной и остротой своего проявления на всем 8 y К ЧИТАТЕЛЯМ протяжении развития общества. Практика находит свое отражение в теории, следовательно, не меньший интерес будут представлять также теории, которые выдвигались и реализовывались с целью решения тех или иных финансовых проблем, и эффективность их практического осуществления. В многовековой истории развития государств, и России в частности, бывали времена финансового благополучия. Но, как показывает опыт, такие периоды чаще всего длились недолго. В чем причина финансовой нестабильности? Какова роль личности в обеспечении эффективного развития финансов? Какими качествами должен обладать руководитель государственных финансов? Эти и другие вопросы, рассмотренные на примере конкретных ситуаций, явятся предметом изучения в дисциплине «История финансов России». А в заключение вернемся к тому, с чего мы начали, — к нашей виртуальной экскурсии по книжным магазинам. Похоже, что за время экскурсии книг на стеллажах с названием «Финансы» даже прибавилось. Однако литературы по истории финансов обнаружить среди них нам так, к сожалению, и не удалось. Данная работа призвана отчасти восполнить этот пробел. Без качественного постижения знаний рассчитывать на реальное финансовое оздоровление общества не приходится. Ваш автор Введение Финансы — это историческая категория, содержание которой существенно изменяется с изменением общих условий воспроизводства. Чтобы глубже понять сущность финансов, расширить познание о них, необходимо обратиться к моменту их зарождения и проследить процесс последующего развития, получивший название генезиса. Генезис финансов позволяет сформулировать закономерности развития данной экономической категории, установить известную общность в их содержании, показать существенные различия между ними в разных общественно-экономических формациях. Предметом дисциплины «История финансов России» является изучение процессов зарождения, развития и смены финансовых отношений на всем протяжении существования Российского государства. Финансы (фр. finance от лат. financia — доход, платеж) возникли в условиях регулярного товарно-денежного обращения в связи с развитием государства для удовлетворения его потребностей в ресурсах по самообеспечению, а также реализации присущих ему функций. По своему материальному содержанию финансы представляют собой фонды денежных средств. Но финансы — это не сами денежные средства, а отношения, которые возникают между различными субъектами в процессе образования, перераспределения и использования фондов денежных средств. Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими отношений и роль в процессе общественного воспроизводства определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства. В процессе своего развития человечество прошло путь от непосредственного товарообмена к товарно-денежным отношениям, всеобщим эквивалентом в которых стали деньги, а государство, управляя экономическими и социальными процессами, стало вести учет доходов и расходов в денежной форме, образуя при этом различные денежные фонды. Финансы как историческая категория появились одновременно с государством при расслоении общества на классы. Однако в докапиталистических формациях большая часть потребностей государства удовлетворялась путем установления различных натуральных повинностей и сборов, а денежное хозяйство было развито только в армии. Основными расходами рабовладельческих и феодальных государств были затраты на ведение войн, содержание двора монарха, государственного аппарата, строительство общественных сооружений (храмов, каналов, дорог и т.д.). Основными доходами являлись поступления от государственного имущества, чеканка монет, рыночные 10 y ВВЕДЕНИЕ пошлины, штрафы, разработка рудников, военные завоевания, дань с покоренных народов, натуральные и денежные сборы и повинности, займы. С переходом к капиталистическому способу производства денежные доходы и расходы государства стали приобретать все большее значение, а натуральные сборы и повинности — резко сокращаться. На ранних стадиях развития государства не существовало разграничения между ресурсами государства и ресурсами монарха. Монархи распоряжались ресурсами страны как своей собственностью. Лишь в XVI–XVII вв. с выделением государственной казны и полным отделением ее от собственности монарха возникли государственные финансы, государственный бюджет и государственный кредит. Государственные финансы сразу стали мощным рычагом первоначального накопления капитала, происходившего в XVI–XVIII вв. Государственные займы и налоги широко использовались для создания первых капиталистических предприятий. В Российской империи развитие рыночных отношений долгое время во многом сдерживалось крепостным правом, что нашло отражение в особенностях функционирования российской финансовой системы. Еще более специфичным было развитие отечественных финансов в период с 1917 по 1991 г., когда они строились на принципиально новых как политических, так и экономических основах. Последствия этого периода частично продолжают оказывать влияние на механизм функционирования современной российской финансовой системы. Для преодоления имеющихся финансовых проблем требуется в том числе и всестороннее изучение накопленного опыта финансового администрирования в России. ГЛАВА 1 ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ 1.1. Зарождение науки о финансах Изучение истории финансовой науки позволяет проследить, как финансовая практика и теоретические исследования ставили на ноги финансовую науку, вначале развивавшуюся в рамках политической экономии. Ее выделение в самостоятельную науку было связано с формированием науки о финансах государства. Финансовая наука, как и другие науки, родилась из практики. Финансовая практика на тысячелетия старше финансовой науки. Существовало множество различных финансовых хозяйств, которые зарождались, развивались, хирели и умирали, ничего не зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социальнополитических наук, ее зарождение большинство исследователей относят к XV–XVI вв. В Древнем мире при значительной финансовой деятельности государств финансовой науки как таковой не было. Общие мысли о хозяйственных предметах в Античном мире можно найти у классиков — Ксенофонта и Аристотеля. Ксенофонт признавал видами государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества, невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендовал Афинам покупать невольников в целях получения дохода от отдачи их внаем владельцам Лаврионских серебряных рудников. Он предлагал государству строить гостиницы, магазины для складирования товаров с целью сдачи их внаем, а для этого государству необходимо сделать заем. В Средние века господство натурального хозяйства и обусловленное этим слабое развитие финансового хозяйства не содействовало развитию финансовой науки. Некоторые указания о финансах можно найти у Фомы Аквинского (XIII в.). Но в основном для Средних веков 12 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ характерны общие положения о финансовой нравственности, разбросанные в теологических, философских, политических и юридических сочинениях схоластиков. На грани Средневековья и Нового времени торговый капитализм создал не только материальные условия для возникновения новой отрасли общественного знания, но и настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству. В результате одновременно с политической экономией в XV столетии в городах Северной Италии, переживавших экономический подъем и культурный рост, возникает финансовая наука. Отражением первых успехов торгового капитализма стал меркантилизм. В конце XV в. начинают свою литературную деятельность многие писатели — представители этого направления. Среди них наиболее заметен итальянец Диомед Карафа. Он повторяет то, что до него сказал Фома Аквинский, но, поскольку ему довелось какое-то время руководить финансовым хозяйством Неаполитанского королевства, он вводит в научный оборот новый материал и рассматривает новые задачи. Диомед Карафа разделил государственные расходы на три группы: расходы по обороне страны, расходы по содержанию государя и расходы по удовлетворению чрезвычайных потребностей. Как представитель торгового класса, он настойчиво рекомендовал отменить обложение вывоза. Карафа считал, что основой бюджета должны быть домены, что государь не должен истощать народ большими поборами, что налоги должны быть только чрезвычайным источником, а в мирное время нужно накапливать денежные запасы на случай предстоящих войн. К доменам относятся такие виды государственного имущества, которые имеют своим назначением приносить доход казне. Среди них выделяют: землю, предназначаемую для использования; леса; вещные права за пользование частным имуществом; любые капиталы, принадлежащие правительству. Широкое практическое применение имели первые две категории. Однако недостаточность доходов от доменов к XVI в. заставила государство перейти к использованию в этом качестве регалий, пошлин и налогов. Регалии (монополии) — такие источники дохода, которые государство использует преимущественно или исключительно для себя, не допуская частной конкуренции или значительно ее ограничивая. В виде регалий используются казенные фабрики, железные дороги, есть почтовая и телеграфная регалии, горная, монетная, соляная, табачная. Все это побудило писателей того времени, занимавшихся государственными науками, исследовать вопросы финансового хозяйства. 1.2. Развитие финансовой науки в XVII–XVIII вв. y 13 В результате в XVI в. укрепляется связь между финансовой теорией и практикой, наука начинает приобретать более заметное влияние на финансовую практику. Выдающимся экономистом XVI в. был представитель Франции Жан Боден. «Финансы — нервы государства» — так он писал в своем сочинении «Шесть книг о республике» (1577), делая их предметом систематического обзора. Боден включал в систему финансов семь источников дохода государя: домены; военную добычу; подарки дружественных государств; сборы с союзников; доходы от торговли; пошлины на ввоз и вывоз; дань с покоренных народов. В классификации источников государственных доходов, по Бодену, отсутствуют налоги. Основой системы хороших финансов Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К налогам, по мнению Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он считал налоги средством опасным, ссорящим короля с его подданными, побуждающим к восстаниям. Говоря о расходах государства, он указывал, что собранные ресурсы следует тратить на содержание королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку крепостей, городов и общественных зданий. Таким образом, меркантилисты в лице Бодена сделали первую попытку определения финансового хозяйства как совокупности государственных доходов и расходов. В то же время классификация доходов, по Бодену, позволяет говорить, что экономическая и финансовая науки в эпоху меркантилизма делали только первые шаги. 1.2. Развитие финансовой науки в XVII–XVIII вв. В XVII в. острая нужда государств Европы в налогах привела к активизации финансовой мысли. Обсуждался вопрос, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Наиболее значимые для развития финансовой науки идеи были высказаны английскими философами и экономистами Томасом Гоббсом и Джоном Локком. Гоббс в 1642 г. пишет об абсолютном праве государей облагать подданных налогами, но вместе с тем указывает на необходимость соблюдения умеренности и равномерности в распределении налогов, отдавая предпочтение косвенным налогам, что стало господствующим мнением в Англии. В конце XVII столетия под влиянием Локка в общественном мнении Англии происходит поворот в сторону прямых налогов. Значительный вклад в развитие финансовой науки в XVII–XVIII вв. внесли немецкие финансисты. Они рассматривали финансовую науку 14 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ как часть так называемых камеральных наук (изучающих дворцовое и в широком смысле — государственное хозяйство). По оценке финансистов XIX в., немецкие камералисты — своеобразное ответвление меркантилизма, развившееся под влиянием финансового хозяйства Германии, которое из-за отсталости народного хозяйства строилось еще на доходах от доменов. Управление имуществами требовало определенных сведений. Группировкой этих сведений и занимались немецкие камералисты. Немецкие камералисты, несмотря на прикладной характер их исследований, сделали первую попытку систематического изложения основ финансового управления и тем самым заложили фундамент финансовой науки. Существенный вклад в разработку этих проблем внесли Людвиг фон Секендорф, который первым высказал идею о связи народного хозяйства, благосостояния и податной силы населения, Иоганн Генрих Готлиб фон Юсти и Йозеф Зонненфельс. Два последних систематизировали господствующие финансовые теории и построили общую систему финансовой науки. Юсти в 1766 г. издает первое методическое сочинение «Система финансового хозяйства», в котором изложены основные положения финансовой науки. По оценке известного русского экономиста И.И. Янжула, Юсти является отцом финансовой науки. В 1768 г. издается книга министра финансов Австрии Зонненфельса «Основные начала полиции, торговли и финансов», которая была переведена почти на все европейские языки. Обе книги имели большое влияние не только в Германии, но и в других государствах Европы. К концу XVIII в. происходит более обстоятельная разработка финансовых вопросов не только с практической точки зрения, но и в теоретическом плане. Это стало возможным, во-первых, под воздействием новых теорий в области философии, права и государства Шарля Луи Монтескье, Жан Жака Руссо, Иммануила Канта. Во-вторых, в результате развития новой науки о народном хозяйстве, связанной с именами физиократов, и, в-третьих, в связи с коренными преобразованиями в политической, социальной и экономической жизни под влиянием Великой французской революции и прогресса техники. Наиболее влиятельными выразителями нового этапа в развитии финансовой теории и практики становятся французские ученые. Идеи школы физиократов (Франсуа Кенэ, Анн Роббер Жак Тюрго, Виктор Рекети де Мирабо) стали господствующими во второй половине XVIII в. Финансовая система физиократов оказала значительное вли- 1.2. Развитие финансовой науки в XVII–XVIII вв. y 15 яние на теорию и практику. Их заслуга в области финансовой науки определяется самим выбором и постановкой проблем о справедливости обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах участия каждого в расходах государства и других проблем теории налогов. Система физиократов исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, а мануфактура и торговля никаких новых ценностей не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных доходов — поземельный налог. Несмотря на ошибочность теории единого налога, заслуга физиократов состоит в том, что они первыми указали на взаимосвязь и взаимозависимость финансов и народного хозяйства. Они направили науку на правильный путь — на необходимость связывать вопросы финансового хозяйства с теориями политической экономии. Глава школы физиократов Кенэ разработал знаменитую экономическую таблицу. В ней Кенэ изобразил как единое целое весь общественный процесс воспроизводства, обращения, распределения и потребления продуктов. Он первым показал условия возможности непрерывного производственного процесса, дал таблицы простого воспроизводства, но из примечаний к ним видно, что он отчетливо представлял и расширенное воспроизводство, и простое. Кенэ отмечает тесную связь сокращения воспроизводства с обложением. Если налог падает не на доход землевладельца (чистый доход по терминологии физиократов), а на доход фермера-арендатора или на потребление, он приводит к сокращению капитала, инвестируемого в земледелие, и уменьшает размеры производства. В пояснениях к экономической таблице среди причин, сокращающих производство, прежде всего названы причины, обусловленные налогами. А именно: плохая форма обложения, если последняя касается фермера; излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию; чрезмерные судебные расходы. Таким образом, Кенэ впервые поставил вопрос об органической связи налогообложения и народно-хозяйственного процесса. Влияние физиократов на последующее развитие финансовой науки сказалось в той критике, с которой они обрушились на существующую финансовую систему. Они протестовали против произвольности налогов, против их многочисленности, тормозящей экономическое развитие. Финансовые теории находят более прочное обоснование и целенаправленное развитие благодаря успехам политической экономии, которую Адам Смит возвел в достоинство науки своими «Исследованиями о природе и причинах богатства народов» (1776). Финансовую 16 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ науку Смит не выделял из политической экономии. У него отсутствовали термины «финансы» и «финансовое хозяйство», что не помешало ему обнаружить связь между финансами и народным хозяйством, зависимость финансового хозяйства от народного. В отличие от своих предшественников Смит включает в народное богатство не один, а три источника — землю, труд и капитал, которые и обеспечивают государственное хозяйство финансовыми ресурсами. Главная заслуга Смита состоит в том, что именно он объяснил экономическую основу финансового хозяйства. Он не только дал финансовой науке достаточно прочное народно-хозяйственное обоснование, но и представил в пятой книге своего труда о народном богатстве, целиком посвященной финансовому хозяйству, учение о финансах, соответствующее условиям и взглядам своего времени. Книга включает в себя три главы: о государственных расходах; о государственных доходах; о государственных долгах. Государственные расходы Смит делит на две группы: имеющие общее значение (оборона и содержание королевской власти), которые могут быть оплачены за счет дохода общества, и те, в которых заинтересованы отдельные лица. Расходы по отправлению правосудия, расходы по народному образованию должны оплачиваться пошлинами, а учреждения, осуществляющие данную отрасль государственной деятельности, должны содержаться за счет поступлений от пошлин. Эти рассуждения навели Смита на мысль о разделении государственного и местного финансового хозяйства. Он полагал, что местные или провинциальные расходы, польза которых ограничивается одной какойлибо местностью (например, содержание городской и сельской полиции), должны оплачиваться местными или провинциальными доходами и не должны падать на общие доходы общества. Смит считал несправедливым заставлять все общество нести расходы, которые приносят пользу только части его. Доходы Смит делит на доходы от капиталов, предприятий и имуществ государства (по современной терминологии — неналоговые доходы) и на налоги. По его мнению, капиталы, находясь в руках государства, приносят слишком малую прибыль, предприятия становятся убыточными, удержание в руках государства земельных и лесных имуществ наносит прямой вред развитию народного хозяйства. Смит возражает против предпринимательской деятельности государства. Эти взгляды Смита совпадали с интересами промышленного капитала, которому хотелось устранить самого сильного и самого опасного в то время конкурента — государство с его возможностями использовать 1.3. Развитие финансовой науки в XIX–XX вв. y 17 свой авторитет и решать любой спор в свою пользу. По Смиту, прибыль должна принадлежать только классу капиталистов, а тот уже через своих цензовых представителей в законодательных органах уступит часть их государству. Идеи Смита, изложенные в его «Исследованиях о богатстве», оказали кардинальное влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему наука о финансах приобрела самостоятельное значение, отдельные научные рекомендации стали использоваться в законодательной практике. Было, наконец, снижено преувеличенное ранее значение практики, господствовавшее в финансовом хозяйстве. Когда Жан Батист Кольбер во Франции покровительствовал промышленности и торговле, поправив финансы Франции, его меры были провозглашены как принципы науки. Смит научил оценивать финансовую практику лишь как путь, средство для выработки и проверки общих законодательных принципов. Самый даровитый ученик Смита Дэвид Рикардо в своем сочинении «Начала политической экономии и налогового обложения» создал новую во многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются в конечном счете из прибыли капиталиста и лишь некоторые — из поземельной ренты; всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей, и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах. 1.3. Развитие финансовой науки в XIX–XX вв. Развитие политической экономии в XVIII в. создало предпосылки для выделения из нее во второй четверти XIX в. финансовой науки. Интенсивный рост финансового хозяйства также явился одним из стимулирующих факторов для развития финансовой науки. В XIX в., в особенности со второй его половины, на развитие финансовой науки большое влияние оказывают идеи социализма (Карл Иоганн Родбертус-Ягецов, Карл Маркс, Фердинанд Лассаль) и социальнодемократическое рабочее движение. Это влияние нашло свое выражение в развитии социально-политического направления прежде всего в Германии (Лоренц Штейн, Альберт Эберхард Шеффле, Адольф Ваг- 18 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ нер), которое уделяло много внимания финансовой системе и придавало ей серьезное значение. Переход в ряде европейских стран от абсолютизма к конституционному управлению, связанному с рассмотрением и утверждением бюджета народными представителями, обусловил необходимость разработки бюджетного права. Если установление основных положений финансовой теории в XVIII в. и ранее принадлежало французам и англичанам, то в XIX в. большая заслуга в дальнейшей теоретической разработке и в анализе новых задач, какие поставила финансовая практика и более сложная социальная жизнь, принадлежала немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах превратилась в обширную отрасль экономической науки, в финансовую науку с господством в ней социальной, а не индивидуалистической или фискальной точек зрения. По мнению петербургского профессора-экономиста Л.В. Ходского, современная теория финансов есть гораздо более результат работы одного XIX в., чем всех предшествующих. Рассмотрим более детально заслуги ученых-финансистов XIX в. в развитии финансовой науки. Заслуга выделения из политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественных знаний принадлежит немецким ученым и связана прежде всего с именем Карла Генриха Pay. Первое издание учебника Pay «Основные начала финансовой науки» датируется 1832 г., шестое — 1868 г. Учебник Pay служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени учеником Рау являлся переводчик указанного труда профессор СанктПетербургского университета В.А. Лебедев. Заметный вклад в развитие финансовой науки в первой половине XIX в. сделал швейцарец Жан Шарль Леонард Сисмонди. Поклонник Смита в начале своей деятельности, он в дальнейшем выступает с критикой крупного промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия. В финансовой политике Сисмонди видел серьезное средство улучшения положения народа, требуя сокращения косвенных налогов; установления минимума, свободного от обложения; прогрессивности в обложении. Он считал, что оплачивать налогами услуги государства должны те, кто этими услугами пользуется, — имущие, а не бедняки. Прогрессивные взгляды Сисмонди не оказали влияния на деятельность правительств того времени, но они были восприняты финансовыми школами, сложившимися во второй половине XIX в., прежде всего социально-политическим направлением в Германии. 1.3. Развитие финансовой науки в XIX–XX вв. y 19 По двум причинам следует включать в историю финансовой науки разработки Карла Маркса и Фридриха Энгельса в этой области. Во-первых, идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного времени был официальной доктриной СССР и стран социализма. Несмотря на то что у Маркса и Энгельса нет определений предмета, содержания и структуры финансовой науки, нельзя сказать, что они не исследовали ее конкретных проблем — налогов, бюджета, государственного долга, кредита и т.д. Однако эти исследования были подчинены политической цели ниспровержения существовавшего в то время строя. Социально-политическому направлению принадлежит большая заслуга в разработке социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состояла в том, чтобы с помощью налогов осуществлять перераспределение национального дохода в пользу неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы, профессор Берлинского университета Вагнер, заслуживает особого внимания, так как его взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе последней четверти XIX — начала XX в. Главная задача Вагнера — доказать превосходство государственного хозяйства. Он считал, что оно есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства — это органическая трата ресурсов народного хозяйства. Основные финансовые идеи Вагнера изложены им в курсе «Наука о финансах» (1880). Один из видных представителей австрийской школы Эмиль Сакс сделал попытку разработать общую теорию финансовой науки и финансового хозяйства (1887). Сакс считал ошибочным мнение Карла Менгера, что финансовая наука — прикладная наука. Сакс пришел к выводу, что финансовая наука должна стать такой же точной наукой, как и политическая экономия. Он полагал, что у политической экономии и финансовой науки один и тот же метод, и если политическая экономия строится на законе предельной полезности, то и финансовая наука должна быть построена на том же базисе. Итальянский финансист Франческо Саверио Нитти в «Основных началах финансовой науки» обращает внимание на то, что финансовая наука как самостоятельная, как наука о законах, управляющих финансовыми явлениями, сложилась в конце XIX в. Особенный толчок был дан в 1887 г., когда Сакс издал свой труд об основных началах теоретической финансовой экономии. Величайшая заслуга Сакса в том, что он своей работой вызвал широкое движение в области теоретических исследований. 20 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ В финансовой литературе Европы и Америки 90-х гг. XIX в., по оценке современников, первое место принадлежит Эдвину Селигману. В области финансовой науки он изучил почти все основные вопросы: поимущественное обложение, подоходное обложение, прогрессивное обложение, переложение налогов, классификацию государственных доходов, государственный кредит, местные финансы. Из многочисленных сочинений Селигмана самой значительной считается работа о прогрессивном обложении в теории и практике (1892). Второе место занимает книга о переложении налогов (1892), третье — фундаментальное исследование о подоходном налоге (1911). Итальянская финансовая наука внесла достойную лепту в исследование предмета, содержания и структуры науки о финансах. Луиджи Косса изложил свои взгляды в книге «Основы финансовой науки» (1896). Финансовая наука представлена как теория государственного имущества: она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению Косса, — это не дополнение к политэкономии, т.е. она не ограничивается исследованием причин и экономических следствий фискальных мер. Наравне с принципами политэкономии источниками для науки о финансах служат общие принципы права и политики. Вопросы финансовой политики он не отделяет от предмета науки, полагая, что главная цель науки о финансах состоит в том, чтобы указать управляющие принципы хорошего государственного хозяйства. Нитти расширяет предмет финансовой науки, включая в него не только государственные финансы, чем ограничивалась большая часть исследователей, но также и местные. Что касается самого содержания предмета финансовой науки, то Нитти не сводит его только к государственным доходам, а дополняет учением о госрасходах, кредите и бюджете. Французская финансовая мысль первой половины XIX в. (Жан Батист Сей, Фредерик Бастиа), развивая идеи Смита о невмешательстве государства, шла по пути дальнейшего сокращения функций государства и уменьшения бремени налогообложения. Известный французский экономист второй половины XIX в. Пьер Поль Леруа-Болье развивает индивидуалистические взгляды своих предшественников. Он выступает против хозяйственной деятельности государства, защищает интересы крупного капитала и возражает против идеи прогрессивного обложения. Что касается финансовой науки, то он исключает категорию государственных расходов из ее предмета. Во главе экономистов, писавших по финансовым вопросам, во Франции начала XX в. стоял профессор Гастон Жез, который стремился к выяснению юридического аспекта финансовых институтов. 1.4. Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли y 21 Из английской финансовой литературы особого внимания заслуживают работы профессора Артура Сесила Пигу как наиболее видного представителя английской политической экономии. Из общего числа работ Пигу три имеют отношение к финансовым проблемам. «Опыт по государственным финансам», опубликованный в 1927 г., делится на три части, посвященные расходам, налогам, займам. В рассуждении о расходах государства Пигу подчеркивает то обстоятельство, что ряд расходов государства носит характер перераспределения капиталов внутри народного хозяйства. Достижения финансовой науки нашли свое отражение в массе учебной литературы. Наиболее тиражируемым (издавался 18 раз) оказался учебник профессора Эрлангенского университета К.Т. Эеберга «Очерки финансовой науки» (1882), в котором использованы идеи Косса. Вторым (после учебника Pay) иностранным учебным пособием по финансовой науке, которое было переведено на русский язык, ввиду отсутствия в русской литературе популярного курса финансов было именно пособие Эеберга, изданное в Ярославле в 1893 г. Эеберг дает обоснование науки о финансах как науки о государственных финансах. Эеберг, как и Косса, считает финансовую науку самостоятельной наукой, которая должна учитывать принципы политической экономики, государственного права и политики. С 1969 года, к 300-летию старейшего в мире государственного Шведского банка, была учреждена новая Нобелевская премия — по экономике. Среди ее лауреатов был ряд ученых, удостоенных премии за вклад в развитие финансов: М. Фридмен (1976) за исследования в области потребления, истории и теории денег; Дж. Тобин (1981) за исследование связей финансовых рынков с потреблением, занятостью, производством и ценами; Дж. Бьюкенен (1986) за работы по финансовой политике; Х. Марковиц, М. Миллер, У. Шарп (1990) за исследования в области финансов и др. А в 2006 г. известный финансист-практик М. Юнус и возглавляемый им Grameen Bank за систему микрокредитов для беднейших слоев населения Бангладеш и ЮгоВосточной Азии были удостоены Нобелевской премии мира. 1.4. Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли История финансовой науки в России не отличается богатством и оригинальностью. Тем не менее уже в начале XIX в. у нас появился трактат по финансовой науке, заслуживающий внимания: «Опыт тео- 22 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ рии налогов» Н.И. Тургенева (1818). В 1940-х гг. вышел курс профессора И.Я. Горлова «Теория финансов» (1841). В 1980-х гг. появляется обширный курс профессора В.А. Лебедева «Финансовое право» (1882–1885). Труд Лебедева представляет самое обширное и подробное изложение финансового права на русском языке. Из университетских представителей финансовой науки в России наибольшей известностью благодаря своим курсам науки пользуются академик И.И. Янжул и профессор И.Х. Озеров. Профессор П.П. Мигулин обогатил финансовую литературу незаменимым капитальным трудом, посвященным русскому государственному кредиту («Русский государственный кредит»). Нельзя не поставить ему в заслугу того, что для своих ученых трудов он выбрал разработку вопросов русского финансового хозяйства, воспользовавшись малодоступными архивами наших финансовых учреждений. Известный профессор-экономист А.А. Исаев также посвящает свои работы финансам («Очерки теории и политики налогов», «Наши финансы и подоходный налог», 1887). Следует упомянуть киевского профессора Н.П. Яснопольского («О географическом распределении государственных доходов и расходов в России (1890–1897)»). Из представителей науки, выдвинувшихся на поприще финансового управления и законодательства, в истории русских финансов оставил о себе память как министр финансов и председатель Комитета министров профессор Киевского университета Н.Х. Бунге. С учреждением Государственной думы в качестве председателя бюджетной комиссии почетную известность приобрел профессор Харьковского университета М.М. Алексеенко. В дальнейшем в русской финансовой литературе заявили о себе ценными трудами многие молодые ученые. Но, следуя по стопам И.И. Янжула и И.Х. Озерова («Подоходный налог в Англии» (1898) и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1899) они посвящали свои специальные учебные работы темам финансового хозяйства иностранных государств. Из этой группы можно назвать труды П.П. Гензеля «Новый вид местных налогов» (1902), «Налог с наследств в Англии» (1907); М.И. Фридмана «Современные налоги на предметы потребления» (1908); В.Н. Твердохлебова «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1809); М.А. Курчинского «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911). В числе представителей русской финансовой литературы, занимавшихся преимущественно вопросами русского финансового хозяйства и финансовой публицистикой в текущей периодической печати, следует упомянуть М.И. Боголепова («Государственный долг») (1910) и Л.Н. Яснопольского. 1.4. Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли y 23 В 20-е г. ХХ в. финансовая наука развивала традиции русской и европейской финансовых школ. Среди исследователей, чьи работы актуальны и сегодня, — А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, В.Н. Твердохлебов, авторы монографии «Налоги в иностранных государствах» (1926); Г.И. Болдырев («Подоходный налог на Западе и в России») (1924); П.В. Микеладзе («Тяжести обложения в иностранных государствах») (1928), К.Ф. Шмелев («Проблемы тяжести обложения») (1928), А.А. Тривус («Налоги как орудие экономической политики») (1925), В.В. Дитман («Переложение налогов») (1930). Финансовая политика периода НЭПа нашла яркое отражение в трехтомной работе Г.Я. Сокольникова «Финансовая политика Революции» и в труде М.Г. Вронского «Финансовая политика». И.И. Янжул в курсе «Основные начала финансовой науки» (1899) рассматривает учение о финансах как науку о доходах и расходах государства, основной задачей которой является исследование способов наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства. По его определению, финансовая наука — наука о государственном хозяйстве. А.И. Буковецкий в учебнике «Введение в финансовую науку», написанном в конце 20-х гг. XX в., отмечает, что лучший русский учебник по финансовой науке — учебник И.Х. Озерова «Основы финансовой науки», в котором автор излагает свои теоретические взгляды, сформировавшиеся на базе глубокого изучения не только русской, но и европейской научной литературы. По определению И.Х. Озерова, финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т.е. совокупность отношений, которые возникают на основе добывания союзами публичного характера материальных средств. Она изучает те способы, посредством которых эти союзы добывают себе нужные средства, и как эти способы отражаются на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую — другие. Озеров расширяет границы предмета финансовой науки. По его мнению, финансовая наука должна не только выявить способы добывания государством необходимых ему средств, но и изучить, как эти способы влияют на различные аспекты общественной жизни, исследовать причины перехода от одних форм государственного хозяйства к другим. Озеров считает, что финансовая наука, с одной стороны, является наукой экономической, с другой — правовой. По Озерову, финансовая наука и есть наука о хлебе насущном, о том, почему население сыто или голодно, почему оно имеет хлеб или не имеет его. Наиболее развернуто предмет финансовой науки, ее содержание и структуру определил А.И. Буковецкий в работе «Введение в финан- 24 y ГЛАВА 1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ совую науку» (1929), которая является одним из лучших учебных пособий первой половины XX в. Первая часть указанной работы содержит финансовые описания, которые состоят из собрания финансовых факторов, описания финансовых институтов, действующих в различных странах; вторая часть — финансовая история; третья — финансовая статистика; четвертая — финансовое право; пятая — финансовая теория. Финансовое описание, финансовая история, финансовая статистика, финансовое право являются для финансовой теории, с одной стороны, вспомогательными дисциплинами, с другой — методами исследования. Финансовая теория должна устанавливать закономерность финансовых институтов, открывать причинную зависимость в их эволюции. Финансовая теория выясняет то, что есть в данный момент, и намечает то, что будет. Она, пользуясь данными финансовой истории, указывает причины того, что происходит с тем или другим финансовым институтом. Она выясняет на основании многолетнего опыта различных стран, какие формы построения государственного бюджета являются наиболее удовлетворительными; какая из систем построения местных финансов соответствует тем или другим экономическим условиям. Финансовая политика ставит своей задачей научное обоснование проведения в жизнь новых финансовых институтов. Финансовая политика берет выводы финансовой теории и доказывает возможность использования их на практике. При проектировании финансовых мероприятий финансовая политика прежде всего должна установить, что новые финансовые институты при своем осуществлении не повлекут уменьшения темпа развития производительных сил, что они в данный период будут достаточными, чтобы удовлетворить коллективные потребности союза, что новые финансовые институты дадут возможность дальнейшего, более быстрого роста хозяйства публично-правового союза. Отсутствие резких границ между финансовой теорией и финансовой политикой объясняется еще и давлением практики. Буковецкий подводит определенный итог дискуссиям о содержании финансовой науки. «Финансовая наука долгое время не имела твердо установленного содержания. Первоначально полагали, что в нее должно входить только учение о доходах. Долго шел спор о государственных расходах. Изучение финансовой науки должно начинаться с учения о расходах. Вторым отделом финансовой науки является учение об обыкновенных и чрезвычайных доходах. Третьим отделом 1.4. Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли y 25 является учение о публичном кредите, изучающее кредитные операции. Четвертым отделом является учение о бюджете. Пятым отделом — учение о финансовом контроле. Шестой отдел — учение о финансовом управлении. Седьмой — учение о местных финансах и восьмой — учение о союзных и федеральных финансах. Девятым отделом финансовой науки является учение о финансовом управлении или администрации»1. Буковецкий как исследователь стоит на позициях Нитти, включая в предмет финансовой науки не только государственные финансы (федеральные), но и региональные (губерния в России), и местные (уезд, город). Содержание и структура отечественной финансовой науки, сложившиеся к 20-м гг. XX в., получили свое дальнейшее развитие. В настоящее время объектом финансовой науки являются не только государственные финансы, но и финансы предприятий и корпораций2. 1 Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Л., 1929. С. 50. В основе данной главы лежит работа В.М. Пушкаревой «История мировой и русской финансовой науки и политики» (М. : Финансы и статистика, 2003). 2 Список литературы 1. Андреева М.Ю., Вотинцева Л.И., Оленичева М.Р., Супоня Г.А. История финансов России / под ред. В.В. Рудько-Силиванова. 2-е изд., с изм. и доп. Владивосток : Изд-во ДВГАЭУ, 2003. 2. Аникин А.В. История финансовых потрясений. Российский кризис в свете мирового опыта. 2-е изд., перераб. и доп. М. : ОлимпБизнес, 2002. 3. Беляев С.Г. Иван Павлович Шипов // Из глубины времен. Альманах. Вып. 11. СПб. : Изд-во Буковского, 1999. 4. Беляев С.Г. Петр Львович Барк: этапы карьеры // Из глубины времен. Альманах. Вып. 7. СПб. : Изд-во Буковского, 1996. 5. Бич. 1919. № 20. 6. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Л., 1929. 7. Витте С.Ю. Избранные воспоминания, 1849–1911 гг. В 2 т. М. : ТЕРРА, 1997. 8. Зверев А.Г. Записки министра. М. : Политиздат, 1973. 9. История Министерства финансов России: в 4 т. / гл. ред. А.Л. Кудрин. М. : ИНФРА-М, 2002. 10. Канкрин Е.Ф. Обзор примечательных действий по финансовой части в течение последних 20 лет : сб. сведений и материалов по Министерству финансов, 1865. 11. Коковцов В.Н. Из моего прошлого (1903–1919). Воспоминания. Мемуары. Минск : Харвест, 2004. 12. Корелин А.П., Степанов С.А. С.Ю. Витте — финансист, политик, дипломат. М. : ТЕРРА — Книжный мир, 1998. 13. Лопухин В.Б. После 25 октября. Минувшее. Т. 1. М. : Прогресс, 1990. 14. Марней Л.П. Д.А. Гурьев и финансовая политика России в начале XIX в. М. : Индрик, 2009. 15. Министерство финансовъ. 1802–1902 : в 2 ч. СПб. : Экспедицiя заготовленiя государственныхъ бумагъ, 1902. 16. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков : в 5 т. / сопред. редкол. Г.Г. Фетисов, А.Г. Худокормов / отв. ред. Г.Г. Фетисов. М. : Мысль, 2004. 17. Павлов В.С. Упущен ли шанс? Финансовый ключ к рынку. М. : ТЕРРА, 1995. 18. Полное собрание законов Российской империи 1802. Т. XXVII. № 204. 19. Русский рубль. Два века истории. XIX–XX вв. М. : Прогресс-Академия, 1994. 20. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М. : Финансы и статистика, 2003. 156 y СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 21. Степанов В.Л. Н.Х. Бунге: Судьба реформатора. М. : РОССПЭН, 1998. 22. Тимошина Т.М. Экономическая история России : учебн. пособие / изд. 14-е, стереотип. М. : Юстицинформ, 2008. 23. Федоров Б.Г. 10 безумных лет: Почему в России не состоялись реформы. М. : Коллекция — Совершенно секретно, 1999. 24. Финансовое оздоровление экономики: опыт НЭПа : сборник / сост. А.И. Казьмин. М. : Московский рабочий, 1990. 25. Финансово-кредитный словарь : в 3 т. / под ред. В.Ф. Гарбузова М. : Финансы и статистика, 1984–1988. 26. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / колл. авторов; под общ. ред. А.Г. Грязновой. М. : Финансы и статистика, 2002. 27. Шитов В.Н., Кантемиров Р.Ф. Двухвековая история российского министерства финансов в лицах его руководителей : учебн. пособие. Ульяновск : УГСХА, 2005. 28. Якутин Н., Жила Н., Князев А. [и др.] Материалы рубрики «Экономика и духовность» // Экономика и жизнь. 1997–2002. Интернет-ресурсы 29. http://delovik.pp.ru/finansovaya-sistema-rf/etapi-razvitiya-finansov-vrossii.php. 30. http://www.ibdarb.ru/history/ministers_before_1917.php. 31. http://www.museum.ru/1812/Library/sitin/book2_11.html. 32. http: // min-fin.narod.ru/off—inf/pp2005finsyst.htm.