Жукова Е.И. Совершенствование форм и методов налогового
реклама
Жукова Е.И. Совершенствование форм и методов налогового администрирования в условиях изменения положений Налогового кодекса РФ и других нормативноправовых актов. Жукова Е.И. к.э.н., доцент Важнейшей задачей совершенствования налоговой политики на ближайшие тор и года является повышение качества налогового администрирования. Взяв курс на развитие инновационной экономики, государство должно признать, что на инвестиционный климат оказывают влияние не только налоговое бремя, но и уровень налогового администрирования. Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Низкое качество администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления разбалансированности действий Успешное налоговое администрирование поступления в налогов налогов уполномоченных бюджет, бюджет государственных наоборот, сокращению в ведет налоговых и органов. к повышению правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц. Приоритетными администрирования направлениями являются совершенствования налогового устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечение эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Налоговое администрирование – это часть управления налоговыми отношениями. Содержание налогового администрирования шире, чем налогового контроля. В понятие налоговое администрирование заложены функции управления: планирование, контроль, регулирование. 1 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Поскольку основной целью налогового контроля является обеспечение исполнения налогового законодательства, то с ней связаны и сопутствующие ей цели: - наблюдение за подконтрольными объектами; - планирование контрольных мероприятий, прогнозирование и учет их результатов; - выявление налоговых правонарушений и преступлений; - привлечение к налоговой, административной и уголовной ответственности виновных лиц; - обеспечение неотвратимости наступления ответственности; - предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем. Налоговый контроль предусматривает использование трех методов: - предварительного наблюдения (как правило, это своевременный учет и полнота регистрации налогоплательщиков и объектов налогообложения); - текущего контроля (осуществление контроля за своевременностью представления налогоплательщиками, плательщиками сборов, а также налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов), а также своевременностью уплаты налогов и сборов, что по сути является предметом камеральных налоговых проверок); - последующего контроля (проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на предмет полноты исчисления и уплаты налогов и сборов). Формы осуществления налогового контроля приведены непосредственно в ст.82 НК РФ. Так, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: - налоговых проверок; - получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов плательщиков сбора; - проверки данных учета и отчетности; 2 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. и Жукова Е.И. - осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); - в других формах, предусмотренных НК РФ. Основной формой осуществления налогового контроля, безусловно, являются налоговые проверки, которые в соответствии со ст.87 НК РФ делятся на камеральные и выездные. Согласно ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Важно отметить, что при проведении камеральных проверок у налогоплательщиков налоговые органы вправе истребовать документы только в случаях, установленных пп.6-9 ст.88 НК РФ. Это случаи: - использования налоговых льгот (могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы); - когда представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ; - подачи налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (могут быть истребованы документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов); - проведения камеральных проверок налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества (могут быть истребованы сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использованы любые 3 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа); - проведения камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (могут быть истребованы документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов). Основная масса налоговых деклараций подвергается камеральным проверкам, как правило, в части арифметического контроля, проверки обоснованности применения налоговых ставок и льгот, а также правильности исчисления налоговой базы. Достоверно и в полном объеме определить размер налоговых обязательств налогоплательщика по итогам камеральной налоговой проверки декларации за отчетный (налоговый) период нельзя. И если еще пять - семь лет назад приоритетная роль в решении задачи повышения эффективности налогового контроля отводилась камеральным налоговым проверкам, то в связи с изменениями Налогового Кодекса, вступившими в силу с 2007 г., главным, наиболее сложным и ответственным элементом контрольной работы является проведение выездных налоговых проверок. Согласно п.1 ст.89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам, а ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Важно учитывать, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст.89 НК РФ. При этом налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России, о необходимости 4 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств. В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для выездных налоговых проверок разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в которой предусмотрен специальный алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы, и определении зон риска совершения налоговых правонарушений. Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся: 1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков. 2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений. 3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. 4. Обоснованность выбора объектов проверки. Основой для отбора налогоплательщиков является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. В связи с этим несколько лет назад акцент в контрольной работе был сделан на углубленном предпроверочном анализе результатов финансово-хозяйственной деятельности и определении "зон риска" налоговых правонарушений. В результате по критериям налоговых рисков в план выездных налоговых проверок включаются более 90% налогоплательщиков. 5 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. В современных осуществления экономических контроля и условиях надзора за для ФНС правильностью России задачу исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет целесообразно решать не столько за счет фискальных мер, сколько за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщика. Поэтому все больше налогоплательщиков самостоятельно, пользуясь опубликованными критериями оценки налоговых рисков, оценивают уровень своих налоговых платежей и добровольно уточняют налоговые обязательства. В целях повышения собираемости налогов ведется работы по предотвращению схем с участием фирм-однодневок. По данным ФНС России, в каждой пятой выездной налоговой проверке выявляются схемы с участием фирмоднодневок. Сократить применение таких схем можно в результате внесения поправок в законодательство. В частности, путем введения процедуры приостановления госрегистрации, если обнаружены признаки недостоверности представленных сведений, расширения перечня оснований для отказа в госрегистрации, а также усиления административной и уголовной ответственности учредителей и руководителей фирм-однодневок. В целях активизации международного обмена налоговой информации Россия заключила 77 соглашений об избежание двойного налогообложения. Предполагается совместно с Минфином России активизировать работу по заключению соглашений с иностранными юрисдикциями об обмене налоговой информацией на основе модельного соглашения ОЭСР. Принятые в соответствии с основными направлениями налоговой политики России поправки давних насущных в первую часть Налогового кодекса позволяют решить ряд проблем, касающихся урегулирования задолженности, электронного обмена информацией, администрирования имущественных налогов. Эффективность налогового контроля оценивается не только по реально поступившим в бюджетную систему государства доначислениям, а по уровню текущей собираемости налогов, который определяется как отношение уплаченных налогов к начисленным. Данный принцип означает, что налогоплательщик тогда полностью и своевременно уплачивает все установленные налоги, когда осознает уровень риска неблагоприятных последствий налогового контроля. Таким образом, 6 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. из полностью фискального инструмента налоговый контроль переходит в сферу регулятора, наличие которого побуждает налогоплательщиков самостоятельно уплачивать налоги и сборы. Принципиально изменен подход к предоставлению отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Организации, осуществляющей инновационную деятельность по перечню, указанному в ст.67 НК РФ, может быть предоставлен инвестиционный кредит. До вступления в силу Федерального Закона № 229-ФЗ решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принималось уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. В настоящее время решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается в течение 30 рабочих дней со дня получения уполномоченным органом заявления. Полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций переданы субъектам РФ с последующим администрированием налоговыми органами в уведомительном порядке. Если инвестиционный налоговый кредит выдается на осуществление внедренческой или инновационной деятельности, на выполнение организацией особо важного предоставление государственного заказа ею по особо оборонного социально-экономическому важных заказа, услуг то развитию населению размер или региона, выполнение кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией (пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ). В остальных случаях инвестиционный налоговый кредит будет выдается в размере, составляющем 100% (ранее 30%) стоимости оборудования, приобретенного организацией и используемого для проведения НИОКР, технического перевооружения собственного производства, осуществления инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности. В заявлении на предоставление инвестиционного кредита (п. 4 ст. 67) организация обязана принять на себя обязательства по уплате процентов, начисленных на сумму задолженности. Если инвестиционный налоговый кредит 7 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. предоставляется под залог имущества, то необходимо заключение договора о залоге имущества. С целью последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере предусмотрено внедрение электронных документов, в частности счетов-фактур. В соответствии с Законом №229-ФЗ счета-фактуры могут быть составлены в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом стороны должны иметь совместимые технические средства и возможности для приема и обработки данных счетов-фактур. В период с января по июнь 2009 г. в налоговых органах Управления ФНС России по г. Москве проведен пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Целью пилотного проекта являлась разработка и апробация организационных и технологических решений, направленных на создание системы электронного документооборота счетов-фактур, образующихся в процессе деятельности налогоплательщиков, полностью эквивалентного бумажному документообороту счетов-фактур. При организации электронного документооборота счетов-фактур его участниками использовались программно-технические средства, аналогичные средствам, применяемым в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи, что обеспечивало максимальную совместимость и существенную экономию на разработках и внедрении. Использование счетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации в интересах налоговых органов, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков, в целом положительно скажется на эффективности администрирования налога на добавленную стоимость. К преимуществам внедрения электронного документооборота счетов-фактур на безбумажной основе для налогоплательщиков можно отнести снижение затрат на почтовые услуги, на ведение архива документов на бумажном носителе (затраты на бумагу, печать, аренду площадей для архива и т.д.), возможность оперативного поиска нужного документа в электронном архиве. 8 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. Одно из направлений развития налоговой службы является повышение качества взаимодействия с налогоплательщиками. Во взаимодействии с коллегами и налогоплательщиками не должно быть никакой тайны за исключением той, которая определена ст. 102 НК РФ. Налоговая служба должна быть открыта и стремиться качественно и эффективно помогать налогоплательщикам уплачивать налоги, контролировать соблюдение налогового законодательства. С целью улучшения обслуживания налогоплательщиков разработан официальный портал ФНС России, включающий широкий перечень электронных сервисов. Так, на официальном портале ФНС России представлена услуга подачи налоговой декларации с ЭЦП. В будущем ею можно будет воспользоваться и на едином портале государственных и муниципальных услуг. Всего на едином портале сегодня есть информация по 18 первоочередным услугам. "Личный кабинет налогоплательщика " - это очень важный ресурс, который позволит в ближайшее время полностью исключить необходимость визитов налогоплательщиков в инспекции. Налогоплательщик может ознакомиться с суммами начисленных налогов, с данными об имуществе и транспортных средствах, которыми он владеет, и в случае согласия уплатить налог, не выходя из дома. С 1 января 2011 г. введен новый порядок предоставления регламентированной информации из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и подписанному Государственного кадастра недвижимости. Благодаря Соглашению о взаимодействии между Росреестром и ФНС России сведения, необходимые для исчисления имущественных налогов (о субъекте и объекте права на недвижимое имущество), поступают в виде единого регламентированного информационного массива из одного источника. Следовательно, у налоговых органов появляются новые инструменты, позволяющие упростить администрирование, обеспечить более комфортные условия для налогоплательщиков и повысить устойчивость доходов бюджетной системы РФ. С 2011 г. отменяются авансовые платежи по имущественным налогам для физических лиц. Кроме того, объединяются или сближаются сроки уплаты по трем налогам - на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам. 9 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. Граждане их будут уплачивать один раз в год - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть по факту пользования имуществом. В результате у налоговых органов появляется возможность ввести единое налоговое уведомление по названным трем налогам и единовременно информировать каждого налогоплательщика обо всех его обязательствах перед бюджетом. Одним дин из качественных показателей эффективности налоговой системы является степень добровольного сотрудничества налогоплательщиков с государством. В настоящее время система взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в России еще не сформирована. Для повышения уровня налоговой культуры необходимо формирование общественной нетерпимости к уклонению от уплаты налогов, с одной стороны, и активизация деятельности общественных организаций, направленной на защиту интересов налогоплательщиков, - с другой. В основных направлениях налоговой политики РФ на 2012 и на 2013 годы предусмотрено совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен. Одним из основных финансовых интересов корпораций при использовании трансфертных цен является снижение общего налогового бремени. В то же время финансовые интересы государства выражаются в объеме налоговых поступлений, что подразумевает необходимость регулирования цен сделок между взаимозависимыми лицами. Трансфертная цена - это внутрифирменная, не предаваемая широкой огласке цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между подразделениями в разных странах. Контролировать начисление налогов по сделкам с трансфертными ценами очень сложно, учитывая тот факт, что продавец и покупатель могут применять различные налоговые режимы и уплачивать совершенно разные налоги. Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ устанавливает c 1 января 2012 года правила определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам в целях повышения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, а также предусматривает 10 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. механизмы противодействия использования трансфертных цен в целях минимизации налогов. Так, значительно расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Закон содержит 11 таких оснований. Напомним, что в соответствии со ст. 20 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Определен алгоритм расчета долей косвенного участия одной организации в другой организации. Сделки между взаимозависимыми лицами, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, сделки одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах являются контролируемыми. Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий: - сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)1; - одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ); - хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности); - хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по данному налогу 1 Законом № 227-ФЗ предусмотрены переходные положения, согласно которым этот лимит будет действовать только с 2014 г. В 2012 г. лимит по таким сделкам должен составлять 3 млрд., а в 2013 г. – 2 млрд. рублей (п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). 11 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. ставку 0%, при этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет эту ставку; - хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона сделки не является резидентом особой экономической зоны. Законом № 227-ФЗ установлены сделки, не являющиеся контролируемыми. К ним, в частности, относятся сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом. Сделки между взаимозависимыми лицами, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, сделки одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах являются контролируемыми. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Предметом таких сделок являются товары, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и товары, выработанные из нее; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и камни. Сделки с этими товарами являются контролируемыми, если сумма доходов по данным сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорных зонах (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Сделки являются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимых лиц приравниваются также сделки по реализации товаров (работ, услуг), если эти сделки совершаются с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми. То есть перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться, если последние: 12 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. - не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг); - не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи. Законом № 227-ФЗ установлены сделки, не являющиеся контролируемыми. К ним, в частности, относятся сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом. Налогоплательщик в связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных имеет право: - уплатить налоги исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ); - уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (п. 7 ст. 105.3 НК РФ). А по окончании года можно самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Такие корректировки производятся одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (НДФЛ). Вместе с этой отчетностью необходимо будет подать уточненные декларации по НДС и НДПИ. Выявленную недоимку по всем обязательным платежам необходимо будет погасить не позднее даты, установленной Налоговым кодексом РФ для перечисления налога на прибыль (НДФЛ). Следует отметить, что до этого момента пени на данную недоимку не начисляются (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Основная обязанность налогоплательщиков заключается в необходимости сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения обо всех совершенных в течение календарного года контролируемых сделках (п. п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ). Соответствующее уведомление нужно будет представлять не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, 13 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. содержащего недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Водится новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту ее нахождения .Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются (п. 1 ст. 105.17 НК РФ): - уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком; - извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок; - выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки. Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения (п. 2 ст. 105.17. При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период. По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 НК РФ). Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе использовать следующие методы (п. 1 ст. 105.7 НК РФ): - метод сопоставимых рыночных цен; - метод цены последующей реализации; - затратный метод; - метод сопоставимой рентабельности; - метод распределения прибыли. Два последних метода являются новыми. Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе 14 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения (п. 13 ст. 105.17 НК РФ). Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ). Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. В указанном размере санкция будет применяться только при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 г. При доначислении налогов за периоды 2012 - 2013 гг. штраф назначаться не будет. В отношении налоговых периодов 2014 - 2015 гг. санкция составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Также предусмотрены случаи освобождения налогоплательщика от ответственности (п. 2 ст. 129.3 НК РФ): - если он представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. Порядок представления данной документации установлен ст. 105.15 НК РФ; - если налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ). Крупнейшие налогоплательщики получили право заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании. Это документ будет определения цен и порядок применения регулировать методов порядок ценообразования в контролируемых сделках. Срок действия соглашения не более трех лет. Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС России не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе. Участники контролируемых сделок вправе проводить симметричные корректировки налоговых обязательств исходя из сумм налогов, доначисленных одному из участников сделки в связи с применением цен, не соответствующих рыночным. Так, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате 15 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке. Не менее важным администрирования направлением является создание совершенствования налогового института консолидированного консолидации налогоплательщиков налогоплательщика. Введение в действие института непосредственно связано с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.. Установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для консолидированных групп налогоплательщиков позволит создать ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства. Во-первых, использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций и уплата этого налога в целом исходя из финансового результата по консолидированной группе налогоплательщиков снижает стимулы для применения трансфертного ценообразования участниками такой группы налогоплательщиков с целью минимизации сумм указанного налога. Соответственно, снижаются и негативные эффекты, связанные с перемещением налоговой базы между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями. Во-вторых, создаются условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Это приведет к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах. В-третьих, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности 16 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций. Консолидированной группой налогоплательщиков (Группа) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по Группе в соответствии с договором возлагаются на ответственного участника Группы, который в правоотношениях осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. Документом, Группы подтверждающим является договор о полномочия создании ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с Налоговым кодексом РФ и гражданским законодательством Российской Федерации. Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Это условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании Группы. Все в совокупности консолидированной группы организации, налогоплательщиков, являющиеся должны участниками соответствовать следующим условиям: 1) совокупная сумма: - налога на добавленную стоимость, - акцизов, - налога на прибыль организаций, - налога на добычу полезных ископаемых, 17 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей; 2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, составляет не менее 100 миллиардов рублей; 3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, составляет не менее 300 миллиардов рублей. Для обеспечения справедливого распределения налоговых доходов от налога на прибыль организаций, поступающих от Групп между бюджетами субъектов Российской Федерации Законом № 321-ФЗ предусмотрено, что налоговая база каждого участника Группы определяется ответственным участником этой группы в порядке, аналогичном расчету налога для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации. Налоговая база каждого участника Группы определяется исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника Группы соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда), и остаточной стоимости амортизируемого имущества по Группе в целом. Для предотвращения злоупотреблений, выражающихся в оптимизации налоговых обязательств организаций - участников Групп, при вхождении организаций в их состав, а также при функционировании, Законом № 321-ФЗ предусмотрен ряд ограничений. Важной задачей совершенствования налогового администрирования является состояние дел в области досудебного регулирования налоговых споров. 18 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. С 1 января 2009 года налогоплательщик обязательно должен пройти досудебную стадию рассмотрения налогового спора, то есть подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу. Так, согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. В результате досудебного разбирательства налогового спора, срок его рассмотрения сокращается до 15 дней, тогда как в судах рассмотрение налогового спора может продлиться от 3 месяцев до года. Кроме того, налогоплательщик экономит на судебных расходах, расходах, связанных с уплатой государственной пошлины, и к тому же решение по жалобам имеет более быстрый срок исполнения, чем процедура исполнения судебного акта. Введение обязательной досудебной процедуры урегулирования для всех категорий налоговых споров позволит уменьшить количество рассматриваемых налоговых споров в судах предположительно в 2 раза, а также расширит возможности налогоплательщиков по реализации своих прав и законных интересов; Ответственность участников налоговых отношений. В соответствии с Федеральным Законом №229-ФЗ от 29. 07.2011, с 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Данное ограничение не применяется, если документы были переданы в виде подлинников, которые инспекция впоследствии вернула, и если налоговый орган утратил документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы. На организации и предпринимателей информированию использования возлагается новая обязанность по налогового органа о возникновении или прекращении права корпоративных электронных средства платежа для переводов электронных денежных средств. Сообщить такую информацию налоговому органу 19 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. необходимо в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) данного права. Отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в Налоговый кодекс РФ не введено, следует руководствоваться общим порядком, предписывающим за несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимать штраф в размере 5000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ). Банк могут предоставляет организациям и предпринимателям право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). При этом в течение трех дней банк должен сообщить в инспекцию по месту своего учета о предоставлении или прекращении указанного права либо об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Если банк предоставит право пользоваться электронными средствами платежа без свидетельства о поставке на учет, он будет оштрафован в размере 20 тыс. руб., а если не сообщит о предоставленном праве налоговым органам- штраф- 40 тыс. руб. Создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний. В этой сфере предполагается внедрение следующих инструментов налогового администрирования: создание специальных инспекций для инновационных организаций; переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме; снижение периодичности и сроков проведения проверок; единое окно постановки на учет и подачи деклараций по всем налогам; Кроме того, будут использоваться неформальные инструменты и регламенты (особый отбор сотрудников, добросовестное исполнение обязанностей по информированию налогоплательщиков о способах исполнения законодательства о налогах и сборах, отсутствие очередей, удобные часы работы инспекций и т.д.). 20 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. Совершенствование налогового законодательства РФ в ближайшие годы РФ будет направлено на сохранение действующих налоговых льгот и преференций в отношении инновационно активных организаций. Повышению эффективности налогового администрирования расширение и повышение результативности взаимодействия способствует российских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств для целей налогового контроля. Международное сотрудничество по предупреждению нарушений налогового законодательства строится на основе обмена точными и проверенными данными в соответствии с внутренним законодательством государств-участников путем: создания и обеспечения функционирования каналов связи между их компетентными учреждениями и службами с целью содействия защищенному и оперативному обмену информацией; проведения расследований, касающихся личности, местонахождения и рода занятий лиц, в отношении которых существуют обоснованные подозрения в том, что они причастны к таким преступлениям; фактов перемещения финансовых средств, имеющих отношение к совершению таких преступлений. Основные направления совершенствования налогового администрирования на период до 2015 года. 1. Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков. В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). Кроме того, в перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых должна быть передана налоговым органам, предполагается включить физических лиц. В число лиц, о которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке статьи 93.1 НК РФ будут включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым 21 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. агентом) совершается сделка по реализации, перепродаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. 2.Предполагается закрепить срок ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Для этого будет увеличен срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней), и до одного месяц, а не 10 дней, будет увеличен срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок налоговых проверок. 3. В целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций предлагается ввести институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Предлагается не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть рассматривать в целях обложения налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (то есть материнской компании). Тем самым предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок. Изменения в налоговом администрирования должны способствовать снижению уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков и обеспечению реальной налоговой конкуренции. Тесты 1. Налоговое администрирование является: a) частью налогового контроля; b) включает в себя налоговый контроль; c) понятием аналогичным налоговому контролю. 2. Уровень собираемости налогов рассчитывается как отношение: a) уплаченных налогов к начисленным; b) начисленных налогов к уплаченным; c) начисленных налогов к ВВП; 22 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. 3. Налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, в течение… a) трех лет; b) четырех лет; c) семи лет. 4. Налоговая проверка, которая проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, является… a) выездной; b) камеральной. 5. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года по одним и тем же налогам за один и тот же период .. a) две и более выездные налоговые проверки; b) две и более камеральные налоговые проверки. 6. Закончите определение: «Взаимозависимые лица- это… 7. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение; a) Двух месяцев; b) 30 дней; c) Двух недель; 8. Налогоплательщик обязан сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения о всех контролируемых сделках не позднее: a) 1июля года, следующего за отчетным; b) 20 мая года, следующего за отчетным; c) 1 апреля года, следующего за отчетным; 23 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Жукова Е.И. 9. Закончите определение: « Трансфертная цена- это… 10. Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен составит: a) штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. b) штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. c) штраф в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб. Список использованных источников: 1. Налоговый Кодекс РФ 2. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" 3. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" 4. ФНС России внедряет новые технологии налогового администрирования. Обзор круглого стола. "Налоговая политика и практика", 2011, N 3 5. Гончаренко Л.И К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования. Статья "Налоги и налогообложение", 2010, N 2 6. Горлов В.В. Налоговый контроль в Российской Федерации: формы и направления совершенствования. Статья "Все о налогах", 2011, N 4 7. Попонова Н.А. О факторах и тенденциях в развитии налогового контроля "Финансы", 2011, N 6 24 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.