ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ РИСК–ОРИЕНТИРОВАННОГО

ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ РИСК–ОРИЕНТИРОВАННОГО
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ
Абрамова М.А., Ветрова Д.К.
Научный руководитель
д.э.н., профессор Демина И.Д.
Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации
В связи с тем, что современная экономика стремится быть вовлеченной в
общемировые
взаимоотношения,
деятельность
экономического
субъекта
подвержена значительным рискам. И умение управлять данными рисками
является конкурентным преимуществом организации.
Актуальность
данной
работы
состоит
в
разработке
практических
предложений в области управленческого учета, направленного на управление
рисками, в том числе бухгалтерскими. Это связано с тем, что на сегодняшний
день вопросы идентификации, оценки, документального оформления и
управления рисками не имеют единой регламентации.
Сущность риска, в общем, определяется понятием неопределенности. Не
имея точной информации о состоянии и дальнейшем развитии какого-либо
параметра финансово-хозяйственной среды, у организации возникает риск
принять неправильное (необоснованное) решение, которое в дальнейшем
окажет влияние на конечный результат деятельности.
Важным является также определение бухгалтерского риска. В некотором
смысле бухгалтерский риск – это совокупный результат взаимного влияния
рисков, которым подвергается хозяйствующий субъект. С другой стороны,
бухгалтерский риск – это возможность искажения информации в бухгалтерской
(финансовой) отчетности в связи с несоблюдением принципов и допущений
стандартов бухгалтерского учета.
Стоит также отметить, что Министерство Финансов РФ предлагает
группировку бухгалтерских рисков (Информация N ПЗ-9/2012 "О раскрытии
информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой
бухгалтерской отчетности"), отраженную на рисунке 1.
Очевидно, что рекомендации Министерства Финансов затрагивают лишь
риски, связанные с внешними факторами.
Бухгалтерские риски
Финансовые
риски
Правовые
риски
Страновые и
региональные
риски
Репутационные
риски
Прочие риски
Рыночные
риски
Кредитные
риски
Риск
ликвидности
Рисунок 1. Классификация бухгалтерских рисков
Однако
не
обусловленные
менее
важными
внутренними
являются
факторами,
внутрихозяйственные риски,
например:
несвоевременная
корректировка учетной политики в связи с изменением норм законодательства
в
сферах
бухгалтерского
учета
и
налогообложения,
недостаточной
квалификацией работников бухгалтерской службы и другие.
С тем чтобы обеспечить непрерывность деятельности организации, важным
становится формирование системы отслеживания, идентификации, оценки и
управления различными рисками, которые потенциально могут оказать
отрицательное влияние.
В основе идентификации бухгалтерского риска лежит создание единого
представления обо всех потенциальных угрозах, непосредственно связанных с
ведением бухгалтерского учета и формированием бухгалтерского финансовой
отчетности.
Следующим этапом является проведение процедур оценки рисков с
помощью специальных методов расчетов, таких как метод стоимостной оценки
рисков, или, например, модель Монте-Карло. Однако наиболее часто данные
методы применяются специализирующимися на расчете рисков организациями.
Для прочих предприятий достаточно провести анализ рисков на основе
упрощенных расчетов, используя расчетные таблицы.
После того как были проведены процедуры идентификации и оценки
рисков, организация должна решить, каким образом управлять данными
рисками, чтобы исключить любые потенциальные угрозы убытков.
Как правило, выделяют такие методы управления рисками, как избежание
риска, принятие риска на себя, передача риска, сокращение риска до
приемлемого уровня.
Существует ряд традиционных способов снижения степени риска, таких как
диверсификация, лимитирование, страхование,
хеджирование и прочие
методы. Однако с точки зрения построения системы риск - ориентированного
управленческого учета наиболее интересными являются методы планирования
и прогнозирования, получения дополнительной информации, метод повышения
безопасности бизнеса, резервирование (самострахование).
Исходя
из
масштабов
и
специфики
деятельности,
руководитель
организации должен определить необходимость создания специализированной
службы по идентификации, оценке и управлению бухгалтерскими рисками системы внутреннего контроля.
Ключевым моментом в организации и функционировании эффективной
системы внутреннего контроля является риск -
ориентированный подход.
Контроль над основными видами рисков может быть организован на трех
уровнях: индивидуальном уровне, микроуровне и макроуровне. При этом на
каждом из уровней риски контролируются посредством мер предварительного,
текущего и последующего контроля.
В практике российских предприятий можно выделить три основных
элемента системы внутреннего контроля: контрольная среда, отдельные
средства внутреннего контроля, система финансового учета или учета рисков.
Однако помимо вышеперечисленных элементов немало важным является
создания оптимальной информационной системы, связанной с подготовкой
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также определения
перечня контрольных действий или процедур, которые предоставляют
возможность удостовериться в том, что приказы и распоряжения руководства
организации исполняются должным образом.
С тем,
чтобы быть уверенным в соблюдении
установленных правил,
правильном применении всех контрольных действий, а также с тем, чтобы
определять текущую тенденцию в подверженности организации рискам,
необходимо проводить мониторинг средств контроля.
Представители
рабочей
группы
должны
нести
ответственность
за
правильность идентификации, анализа, оценки, выбора метода управления
рисками и документирования различных этапов управленческих работ. При
этом они должны оценивать бизнес-процессы предприятия, такие как
снабжение, производство и сбыт, на факт подверженности рискам.
Одно из главных условий успешного управления рисками - непрерывное
документирование.
Под
документированием
рисков
следует
понимать
фиксирование рисков, а также формирование отчетности по их оценке, планам
и мониторингу результатов. Такая документация может содержать различные
планы, отчеты работников группы, отчеты руководителей службы, а также
рабочие
документы,
отражающие
количественные
и
качественные
характеристики рисков, включая методику расчетов, а также меры по
устранению рисков и их последствий.
Документирование должно производиться на каждом из этапов управления
рисками: идентификация, оценка и проведение мероприятий по снижению
рисков. При этом совокупные данные должны объединяться в единый
документ,
например
реестр
рисков,
который
наиболее
удобен
для
представления отчета вышестоящему руководству. Кроме того, для компании
необходимым
является
разработка
шаблоны
для
документации
профессиональных суждений относительно бухгалтерских рисков.
Стоит также отметить, что на сегодняшний день для российских
организаций
является
обязательным
ориентация
на
требования
международных стандартов финансовой отчетности в части оценки влияния
рисков на их финансовое положение и финансовые результаты. При этом
порядок оценки рисков и их последствий для организации являются предметом
управленческого (внутреннего) учета, а также объектом деятельности службы
внутреннего контроля.
Таким образом, функция службы управленческого учета, состоящая в
управлении рисками, является ключевым инструментом по повышению
эффективности деятельности организации и защитой от непредвиденных
убытков.
Однако данный вопрос требует дальнейшего исследования с точки зрения
разработки практических процедур оценки, фиксации и методов снижения
рисков.