СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ
И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
© Балацкая Д.В.♣
Финансовая академия при Правительстве РФ, г. Москва
За последние десятилетия весь спектр задач теории и практики бухгалтерского учета все теснее связан с содержанием понятия управленческого учета, с поиском эффективных путей его организации на предприятии. Как развивается теория управленческого учета на современном этапе развития экономики, подскажет данная статья.
Ключевые слова: управленческий учёт, управленческие решения,
управление.
Сегодня многие предприятия столкнулись с сильными изменениями
условий, в которых они занимаются своим бизнесом. Им приходится действовать в рамках глобального рынка с очень жесткой конкуренцией. Чтобы успешно функционировать и развиваться в таких условиях, менеджерам компании необходима своевременная, качественная информация, способная удовлетворять потребностям как внутренних, так и внешних пользователей и использоваться для обеспечения множества задач. На основе
такого деления на Западе было сформировано два направления бухгалтерского учета, отражающие запросы как внутренних, так и внешних пользователей бухгалтерских данных: финансовый и управленческий учет.
Главное значение финансового учета заключается в формировании отчетности, используемой не только для целей внутреннего правления, но и
предназначенной для вешних пользователей (государственных налоговых
органов, банков, акционеров и т.д). По законам многих стран компании
обязаны ежегодно представлять финансовые отчеты, вне зависимости от
того считают ли руководители эту информацию полезной или нет.
Задачей же управленческого учета является предоставление информации
внутренним пользователям организации, на основе которой они могут принимать обоснованные управленческие решения, повышать эффективность и
производительность текущих операций. Данные управленческого учета используются, как правило, внутри фирмы и не выходят за ее пределы.
В практике российских предприятий на протяжение длительного периода времени основной акцент делался на ведение традиционного бухгалтерского учета. Управленческий учет на предприятиях либо отсутствовал, либо был развит очень слабо. Однако за последние десятилетия весь
спектр задач теории и практики бухгалтерского учета все теснее связан с
♣
Аспирант кафедры «Бухгалтерский учет».
10
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
содержанием понятия управленческого учета, с поиском эффективных
путей его организации на предприятии. Интерес многих специалистов к
проблемам управленческого учета очевиден. Тем не менее, далеко не всегда можно наблюдать единое мнение о его сущности, значении и месте в
системе управления предприятием и в теории учета в целом.
Сегодня в экономической литературе можно выделить несколько основных точек зрения специалистов по вопросам управленческого учета: некоторые выделяют управленческий учет в самостоятельную дисциплину; другие – отождествляют управленческий и производственный учет; третьи считают, что в современных условиях бухгалтерская система включает в себя
три подсистемы: бухгалтерский, управленческий и налоговый учет.
Производственный учет призван предоставлять данные о затратах на
производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат и т.п. как для управленческого, так и для финансового учета. Поэтому, по мнению автора, отождествлять управленческий
учет и производственный не совсем корректно. Понятие управленческого
учета значительно шире производственного учета, в него помимо чисто
бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет,
элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.
Такая неоднозначность во мнениях связана в первую очередь с отсутствием официального определения и признания управленческого учета в
нормативно-правовых документах, регулирующих порядок учета на территории страны. В большинстве случаев нормативной базой для построения и ведения управленческого учета служат отдельные стандарты, классификаторы, инструкции, разработанные в рамках непосредственной компании. И это вполне оправдано, так как организация системы управленческого учета – это внутреннее дело каждой компании, и государство не может обязать организацию вести управленческий учет или регламентировать его организацию законодательными актами.
Системное представление об управленческом учете возникло на Западе и было связано с делением традиционной бухгалтерской системы на
финансовую и калькуляционную. К задачам последней, прежде всего, относятся калькуляция себестоимости работ и услуг, планирование (бюджетирование), аналитические расчеты, контроль над всеми подразделениями
компании, их расходами, и как результат – предоставление управленческой отчетности. В рамках данных задач в США в начале XX века Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном была предложена система учета «Стандарт-кост», в
основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Учет затрат по
нормам представляет собой целостную концепцию. Если она применяется
в полном объеме, то все данные о фактически производственных затратах,
замещаются нормативными значениями. Разница между нормативными и
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
11
фактическими затратами называются отклонениями. Поэтому, учет фактических затрат ведется при помощи учета затрат по нормам и отклонениям.
Система «Стандарт-кост» вполне удовлетворяет запросы руководства
и собственников компаний и служит для оценки деятельности отдельных
работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на
производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы
изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. Эта система широко используется во всем мире многими производственными компаниями. В России в качестве аналога западной системе «Стандарт-кост» возник и получил широкое распространение
нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Другим направлением развития калькуляционного учета является появление метода учета сокращенной себестоимости продукции или маржинальный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, называемый «Директ-кост». Этот метод учета затрат был предложен американским экономистом Джонатаном Гаррисоном, и сразу подвержен критике
со стороны сторонников полной себестоимости. Система калькулирования
«Директ-кост» характеризуется тем, что все переменные производственные затраты относятся к затратам на продукт, а все постоянные производственные затраты относятся к затратам отчетного периода. При использовании «Директ-кост» планирование осуществляется только в рамках переменных затрат. Разница между выручкой от продажи и переменными затратами называется маржинальным доходом. Маржинальный доход как показатель служит базой процесса оперативного управления ценами и процессами
ценообразования. Калькуляционная схема «Директ-кост» представляет из
себя следующую систему статей:
1. выручка от продажи продукции (не включает НДС, акцизы и аналогичные виды платежей);
2. переменные затраты;
3. маржинальный доход (разница между 1 и 2 статьей);
4. постоянные затраты;
5. операционная прибыль.
При использовании данного метода упрощается процедура выбора
между производством на собственном предприятия или закупкой их на
стороне; упрощается процесс исчисления себестоимости, т.к. она планируется и учитывается только в части производственных затрат; отсутствуют процедуры по составлению сложных расчетов для условных распределений постоянных затрат между видами продукции. Значительный вклад в
12
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
развитие идеи «Директ-кост» внесли К. Румель, Вальтер Раутенштраух,
Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. При описании данного метода в
экономической литературе можно встретить следующие названия: «учет
частичных затрат», «маржинальный учет», «учет суммы покрытия» и др.
В настоящее время метод «Директ-кост» получил широкое распространение во всех экономически развитых странах. Несмотря на то, что
бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать
систему «Директ-кост» для составления внешней отчетности и расчета
налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое
применение в отечественной бухгалтерской практике. В основном он
применяется для целей внутреннего учета и анализа и обоснования для
принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений
в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Методология и процедуры управленческого учета постоянно развиваются. Появляются новые учетные методики, адекватные новым теориям
управления, таким как управление «точно в срок» (Just-in-time (JIT)),
управление на основе операций (Activity-based Management (ABM)) и др.,
перемещаются акценты с информационного обеспечения оперативного
управления на стратегическое.
В конце 1980-х гг. в печати в качестве нового подхода, в большей степени соответствующего ведению бизнеса в новой конкурентной среде,
начинает активно пропагандироваться стратегический управленческий
учет. Стратегический управленческий учет представляется как потенциальная область разработок, результаты которой обеспечат большой вклад в
управленческий учет. Это только возникающая сфера, и потому ее границы четко не определены и достаточно расплывчаты. Мнения авторов по
данному вопросу достаточно разнородны, поэтому тема стратегического
управленческого учета является предметом многочисленных дискуссий,
проводимых как в периодической печати, так и на научно-практических
конференциях, симпозиумах, семинарах. Например, Купер и Каплан утверждают, что приемы стратегического управленческого учета были разработаны в первую очередь для поддержки общей конкурентной стратегии
организации, главным образом за счет использования информационной
технологии для более совершенного учета себестоимости продукции. Разные авторы высказывают предположение, что другие приемы, относящиеся к сфере стратегического управленческого учета, – это целевая калькуляция себестоимости, калькуляция затрат на весь жизненный цикл продукции. Однако другие специалисты предлагают иные определения, где
главное внимание уделяется внешней ориентации стратегического управленческого учета.
Обобщая все вышеизложенное, очевидно, что все изменения в содержании управленческого учета связаны с изменением его роли в компани-
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
13
ях, достижениями новых исследований в сфере учета. Тем не менее и в
настоящее время существуют определенные трудности, связанные с постановкой целостной системы управленческого учета на предприятии,
создание которой в современных условиях становится объективной необходимостью.
Список литературы:
1. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. – 10-е
изд. / Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008 с.: ил. – (Серия «Бизнескласс»).
2. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов аузов / К. Друри; пер. с англ. [В.Н. Егорова]. – 6-е изд.
– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 1423 с. – (Серия «Зарубежный учебник»).
ИНТЕРПРЕТАЦИЯ КАТЕГОРИЙ «ИЗДЕРЖКИ»,
«ЗАТРАТЫ» И «РАСХОДЫ» КАК КЛЮЧЕВЫХ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОНЯТИЙ
© Васютина Ю.Н.♣
Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса,
г. Шахты
В данной статье рассматривается сущность экономических категорий «издержки», «затраты» и «расходы» с учетом зарубежного и отечественного опыта. Автором предпринята попытка обосновать различия между данными понятиями.
Ключевые слова: экономические категории, издержки, затраты, расходы.
Процесс производства предприятия направлен на достижение конечного результата – выпуска продукции и неразрывно связан с понятиями
«издержки», «затраты» и «расходы». От правильного понимания сущности данных экономических категорий и различий между ними зависит
формирование достоверной информации об имущественном положении
предприятия, калькулирование себестоимости производимой продукции
и, самое важное, определение финансовых результатов его деятельности.
Однако в современной экономической литературе отсутствует единая
точка зрения на экономическое содержание понятий «издержки», «затраты»,
«расходы». Одни приравнивают издержки к затратам, другие – к расходам.
♣
Аспирант кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».