Синтетический учет в банках. Баланс банка

Синтетический учет в
банках. Баланс банка
Содержание:
Введение ............................................................................
3
1. Общие сведения …….............................................. 5
2. Основные задачи и принципы
бухгалтерского учета .............................................. 7
3. Структура плана счетов ………………….............
9
4. Организация бухгалтерского учета в банках …... 13
5. Ведение регистров синтетического учета ……… 16
6. Баланс банка ……………………………………… 18
Заключение ........................................................................ 20
Литература ......................................................................... 21
2
Введение
Синтетический учет, в соответствии с определением из Закона «О
бухучете и отчетности», это – отражение имущества, обязательств и
хозяйственных операций в обобщенных денежных показателях.
Таким образом, данные синтетического учета являются наиболее
легкодоступными и понятными, так как выражены в единой системе
исчисления – денежной стоимости, их можно удобно анализировать,
передавать. Особенно это касается банков, так как их продукция –
финансовые услуги может быть удобно охарактеризована именно в
денежном выражении, именно в банках, где качество работы персонала
выражается не в качестве продукции (материального товара), а в
финансовых показателях синтетический учет наиболее актуален.
Синтетический учет наряду с аналитическим является одним из
основных видов учета в организациях, в том числе и банках. Данные
синтетического учета отражаются на бухгалтерском балансе, в виде
остатков на счетах в денежном выражении.
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм отчетности
организаций и банков. На основе бухгалтерского баланса можно сделать
очень много выводов о финансовом состоянии банка, и многих других
показателях его деятельности. Бухгалтерские балансы составляются на
различные моменты времени. Они служат одной из самых удобных форм
предоставления информации о деятельности организации или банка
контролирующим органам, клиентам и другим заинтересованным лицам.
Также бухгалтерские балансы очень удобны в качестве источника
информации для управляющего персонала банка. Дело в том, что в
бухгалтерском балансе в обобщенном и совокупном виде отражены все
операции банка, по бухгалтерскому балансу можно заранее увидеть
положительные или негативные тенденции в развитии банка и во время
принять необходимые меры.
Поэтому
сгруппированные
данные
синтетического
учета
используются для анализа и управления банковской деятельностью
управляющим персоналом, и для осуществления контроля над
деятельностью банка соответствующими организациями.
Контроль над деятельностью банков, который в основном
осуществляет Национальный банк Республики Беларусь, в том числе на
основе данных синтетического учета, а именно бухгалтерских балансов,
является особенно важным для экономики страны в целом. Используя
данные бухгалтерских балансов Национальный банк Республики Беларусь
может рассчитать большинство финансовых показателей деятельности
банков, и сопоставить эти данные с установленными нормативами.
Контролируя таким образом деятельность банков и принимая различные
меры по результатам контроля Национальный банк Республики Беларусь
3
осуществляет опосредованное достижение основной своей цели
(устойчивый рост экономики при минимальной инфляции и безработице),
т.к. устойчивое и надежное функционирование банковской системы
является обязательным условием плодотворного функционирования
экономики в целом. С другой стороны, наоборот, кризис банковской
системы может повлечь за собой кризис во всей стране в целом.
4
1.
Общие сведения
Основными нормативными документами, регулирующими ведение
бухгалтерского (в том числе синтетического) учета в банках, являются:

Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь

Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и
отчетности в Национальном банке и банках Республики
Беларусь
Кроме этих инструкций существует целый ряд других, отражающих
правила проведения и отражения в бухгалтерском балансе некоторых
конкретных, специфических банковских операций.
Все эти документы устанавливают единые методологические
подходы к ведению бухгалтерского учета, обязательные для исполнения
банками, их филиалами (отделениями), небанковскими кредитнофинансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в
соответствии
с
законодательством
Республики
Беларусь
и
зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь.
Согласно этим документам банки осуществляют бухгалтерский учет
в соответствии с:

планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики
Беларусь;

указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета
в банках Республики Беларусь;

нормативными правовыми актами Национального банка,
регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также
иными актами законодательства Республики Беларусь,
устанавливающими
единые
методологические
основы
бухгалтерского учета и отчетности.
Как видно одним из важнейших документов отражающих то, как
нужно вести бухгалтерский учет является план счетов. План счетов - это
систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который
используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с
целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.
План счетов разработан Национальным банком Республики Беларусь в
соответствии с общепринятыми в международной практике принципами
бухгалтерского учета, международными стандартами финансовой
отчетности, национальными стандартами финансовой отчетности и
законодательством Республики Беларусь. Указания к плану счетов
устанавливают порядок ведения счетов бухгалтерского учета, определяют
характеристику и краткое назначение счетов для отражения операций в
соответствии с их экономической сущностью.
5
Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в
белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в
иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее
эквиваленте в белорусских рублях. Счета в плане счетов являются
многовалютными, то есть бухгалтерский учет операций в иностранной
валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских
рублях. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских
рублях обеспечивают счета:

валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);

рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только
в белорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).
Первым основным видом бухгалтерского учета, является
аналитический учет. Такой учет всех операций осуществляется на уровне
счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием
балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.
Вторым основным видом бухгалтерского учета, является
синтетический учет, который осуществляется на уровне балансовых счетов
II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков.
6
2.
Основные задачи и принципы бухгалтерского учета
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
1.
формирование полной и достоверной информации о
деятельности банка и его финансовом положении, полученных
доходах и понесенных расходах;
2.
обеспечение при совершении банком операций внутренних и
внешних пользователей своевременной информацией о
наличии и движении активов и обязательств, а также об
использовании материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
3.
предотвращение отрицательных результатов деятельности
банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.
Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности
осуществляются с соблюдением следующих принципов:
1.
непрерывности деятельности - банк должен исходить из того,
что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в
случае возникновения угрозы его ликвидации активы и
пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь
при их предстоящей реализации;
2.
осмотрительности (осторожности) - активы и пассивы, доходы
и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском
учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не
переносить уже существующие, потенциально угрожающие
финансовому положению банка риски на следующие периоды;
3.
постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен
обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой
методики бухгалтерского учета (учетной политики);
4.
начисления - все доходы и расходы, относящиеся к отчетному
периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и
отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде
независимо от фактического времени их поступления или
оплаты соответственно;
5.
приоритета экономического содержания над юридической
формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности
фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания;
6.
достоверности - формирование учетной и отчетной
информации в соответствии с требованиями законодательства;
7.
раздельного отражения активов и пассивов - все счета активов
и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в
бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;
7
8.
9.
10.
11.
единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться
по их первоначальной стоимости на момент их признания в
бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не
изменяется до момента прекращения их признания, если иное
не предусмотрено законодательством;
преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и
внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода
должны соответствовать остаткам на конец предшествующего
отчетного периода;
существенности информации - информация считается
существенной, если ее непредставление может повлиять на
экономические решения пользователей, принимаемые на
основе финансовой отчетности. Существенность зависит от
размера и характера статей финансовой отчетности,
оцениваемых в конкретных обстоятельствах;
сопоставимости - пользователи получают информацию о
финансовом положении банка для определения тенденции ее
изменения по сравнению с предшествующими или
соответствующими отчетными периодами или деятельностью
других банков.
8
3.
Структура плана счетов
Как уже было отмечено выше план счетов является
основополагающим
документом
при
ведении
бухгалтерского
синтетического учета. Счета в плане счетов жестко структурированы. Для
банков каждая страна разрабатывает отдельный план счетов, отличный от
того, которым пользуются другие организации. Структура плана счетов
построена с учетом:

степени убывания ликвидности активов и степени
востребованности пассивов;

характера операций;

типов контрагентов банка.
План счетов состоит из 10 следующих классов:
1.
класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и
межбанковские операции;
2.
класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;
3.
класс 3 - Счета по операциям клиентов;
4.
класс 4 - Ценные бумаги;
5.
класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные
фонды юридических лиц. Основные средства и прочее
имущество;
6.
класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;
7.
класс 7 - Собственный капитал банка;
8.
класс 8 - Доходы банка;
9.
класс 9 - Расходы банка;
10. класс 99 - Внебалансовые счета.
Балансовые счета подразделяются на группы счетов:

счета I порядка (классы);

счета II порядка (двузначные);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные).
Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие
группы счетов:

счета II порядка (классы);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные);

счета V порядка (пятизначные).
Применительно к плану счетов контрагенты банка подразделяются
на следующие типы:
1. банки:
1.1. Национальный банк;
1.2. центральные (национальные) банки иностранных государств;
9
1.3. банки-резиденты;
1.4. банки-нерезиденты;
1.5. международные финансовые организации;
2. клиенты:
2.1. небанковские финансовые организации;
2.2. коммерческие организации, за исключением банков и
небанковских финансовых организаций;
2.3. индивидуальные предприниматели;
2.4. физические лица;
2.5. некоммерческие организации;
2.6. органы государственного управления Республики Беларусь:
2.6.1. республиканские органы государственного управления
Республики Беларусь;
2.6.2. местные исполнительные и распорядительные органы
Республики Беларусь.
В классе 1 плана счетов учитываются:
1.
денежные средства;
2.
драгоценные металлы и драгоценные камни;
3.
средства банка, размещенные в Национальном банке и
центральных (национальных) банках иностранных государств;
4.
средства Национального банка, размещенные в банке;
5.
средства банка, размещенные в других банках;
6.
средства других банков, размещенные в банке;
7.
средства в расчетах по операциям с банками;
8.
пролонгированная и просроченная задолженность по
межбанковским операциям;
9.
начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные
доходы по операциям с драгоценными металлами,
драгоценными камнями и межбанковским операциям;
10. резервы на покрытие возможных убытков и резервы по
неполученным процентным доходам.
В классе 2 плана счетов по типам контрагентов (кроме банков)
учитываются:
1.
займы;
2.
финансирование под уступку денежного требования
(факторинг);
3.
краткосрочные и долгосрочные кредиты;
4.
финансовая аренда (лизинг);
5.
иные активные операции (исполненные банком обязательства
за клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО;
средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения
своих обязательств перед клиентом, и прочие активные
операции);
10
пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам
и иным активным операциям;
7.
начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам
и иным активным операциям;
8.
резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным
активным операциям с клиентами и резервы по неполученным
процентным доходам по данным операциям.
В классе 3 плана счетов по типам контрагентов (кроме банков)
учитываются:
1.
средства на текущих (расчетных) счетах;
2.
средства на иных счетах клиентов (в частности, средства на
временных счетах, карт-счетах; счетах по доверительному
управлению имуществом; благотворительных счетах; средства,
полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств;
аккредитивы; средства для расчетов чеками и средства на
прочих счетах);
3.
банковские вклады, депозиты (до востребования, срочные,
условные);
4.
бюджетные и иные государственные средства;
5.
средства в расчетах по операциям с клиентами;
6.
начисленные процентные расходы по средствам на счетах по
операциям клиентов.
По классу 4 плана счетов учитываются ценные бумаги по четырем
основным группам:
1.
Первая группа предназначена для учета ценных бумаг,
приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде
(до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных
колебаний их цен или классификации данных финансовых
активов как оцениваемых по справедливой стоимости с
отражением результатов переоценки на счетах доходов и
расходов.
2.
Вторая группа предназначена для учета приобретенных банком
ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются
намерение и возможность не совершать с ними никаких сделок
до погашения (удерживать их до погашения).
3.
Третья группа предназначена для учета ценных бумаг, которые
определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи,
и цель их приобретения отличается от целей, определенных
для первой и второй группы; а также ценных бумаг, по
которым справедливая стоимость не может быть надежно
оценена.
4.
Четвертая группа предназначена для учета ценных бумаг,
выпущенных банком.
6.
11
В данном классе учитываются начисленные и просроченные
процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие
возможных убытков и по неполученным процентным доходам по
соответствующим ценным бумагам.
По классу 5 плана счетов отражаются инвестиции банка в уставные
фонды других юридических лиц, операции с основными средствами,
нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, а
также операции с имуществом, переданным банку в погашение
задолженности.
По классу 6 плана счетов учитываются прочие активы и пассивы
банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты;
межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и
клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и
кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные
доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные);
счета по валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского
баланса.
На счетах класса 7 плана счетов учитывается собственный капитал
банка, который включает уставный фонд, эмиссионный доход, фонды
банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки.
Доходы и расходы банка в разрезе процентных, комиссионных,
прочих банковских и операционных, а также отчисления (уменьшения) в
резервы, поступления по ранее списанным долгам и долги, списанные с
баланса отражаются соответственно по счетам класса 8 "Доходы" и класса
9 "Расходы" плана счетов независимо от порядка их налогообложения.
Класс 99 плана счетов предназначен для учета обязательств и
требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски
по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по
отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по
операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными
металлами и прочие обязательства и требования), а также количественного
учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на
хранении.
12
4.
Организация бухгалтерского учета в банках
Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает:

организацию операционного дня;

организацию внутреннего контроля;

ведение регистров бухгалтерского учета;

организацию работы по ведению лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

составление отчетности;

формирование учетной политики.
Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется
с применением программно-технических средств, которые должны
обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в
регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с
требованиями законодательства.
При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности
банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского
учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов,
формы отчетности, установленные законодательством, составленные на
бумажном носителе информации или в электронном виде. При
составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить:
1.
защиту информации;
2.
сохранение архива по данной информации в течение срока,
установленного законодательством для ее хранения;
3.
возможность получения надлежащим образом заверенных
копий;
4.
подтверждение их подлинности путем использования
электронной цифровой подписи или других средств,
подтверждающих достоверность и целостность содержащейся
в них информации.
Банк
самостоятельно
определяет
систему
организации
бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры,
объемов и видов проводимых им операций, развития информационных
технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с
учетом требований законодательства.
Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на
общих подходах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его
реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством;

государственное регулирование бухгалтерского учета и
отчетности;
13

строгое документальное оформление и отражение в
бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом
двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и
методом односторонней записи на внебалансовых счетах
(приход, расход);

учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

систематизация, группировка полученной информации для
составления отчетности;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с
данными синтетического учета с целью формирования полной
и оперативной информации, своевременного предупреждения
негативных явлений, контроля за показателями деятельности
банка и ее конечными результатами;

инвентаризация активов и обязательств банка с целью
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение финансовой
отчетности аудиторскими организациями (аудитором –
индивидуальным предпринимателем).
Первичные учетные документы, утвержденные Национальным
банком, на основании которых осуществляются записи по счетам
бухгалтерского учета, подразделяются на:
1. расчетные документы;
2. кассовые документы;
3. мемориальные ордера;
4. внебалансовые ордера.
Расчетными документами производится оформление безналичных
операций банка и его клиентов в соответствии с нормативными правовыми
актами Национального банка.
Кассовые документы используются при оформлении операций,
предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка
по кассовой работе.
Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в
бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и
клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с
нормативными правовыми актами Национального банка.
Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными)
оформляются операции по внебалансовым счетам.
Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов,
других банков, а также составляются в банках и содержат необходимую
информацию о характере операций, позволяющую проверить их
законность и осуществлять внутренний контроль.
14
Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов,
поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском
учете в тот же операционный день. Расчетные и (или) кассовые документы,
поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в
бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.
Операции, осуществленные в выходные дни, объявленные банком
или установленные законодательством рабочими днями, отражаются в
бухгалтерском учете в порядке, определенном для рабочих дней.
Операции, осуществленные в обычный выходной день, отражаются в
бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним. Иной
срок исполнения документов может быть предусмотрен законодательством
или соответствующим договором банковского счета.
Информация, которая содержится в первичных учетных документах,
систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, которые
подразделяются на регистры аналитического учета и регистры
синтетического учета.
15
5.
Ведение регистров синтетического учета
Основными регистрами синтетического учета являются:
1.
ежедневный баланс;
2.
кассовый журнал;
3.
оборотная ведомость;
4.
проверочная ведомость.
Регистры синтетического учета должны содержать название, период
регистрации операций, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных
за их ведение и составление.
Ежедневный баланс формируется по балансовым счетам IV порядка
и внебалансовым счетам V порядка.
В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту,
исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV
порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II
порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом
по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и
расходу и исходящие остатки.
Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем,
главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие
ежедневного баланса за предыдущий операционный день является
обязательным условием начала нового операционного дня.
Правильность составления ежедневного баланса контролируется
равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу
и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам –
соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день
плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за
данный операционный день.
Кассовый журнал составляется по приходу и расходу кассы на
основании приходных и расходных кассовых документов и содержит
записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов
клиентов, код отчетности, номер документа, частные суммы операций и
итоги по журналу, которые затем сверяются с данными по приходу и
расходу кассы.
Оборотная ведомость по балансовым счетам включает в себя
входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за
соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода.
Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов
IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков.
Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя
информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных
оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих
остатках на конец периода.
16
Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и
кредитовых оборотов за определенный период. Периодичность
составления оборотной ведомости определяется банком самостоятельно в
локальных нормативных правовых актах. Оборотная ведомость
проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или
лицами, ими уполномоченными.
Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит
информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка.
В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по
балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в
целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II
порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву
проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по
балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется
подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
17
6.
Баланс банка
Основным отчетным документом банка является его баланс, который
составляется на основе Плана счетов и представляет собой совокупность
остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам на определенную
дату.
В банке баланс оставляется ежедневно, являясь одной из основных
форм синтетического учета. В ежедневном балансе отражаются обороты
по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по
каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по
балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по
каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам
отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.
На основании ежедневного баланса, по установленной форме
составляются иные виды баланса, в том числе:

баланс на I, 8, 15 и 22 число каждого месяца, который
представляется в Национальный банк;

баланс на квартальные даты, который подлежит публикации в
журнале «Банковский вестник» и размещению на официальной
странице Национального банка в сети Интернет;

баланс на 1 января каждого года, который вместе с другими
формами годовой отчетности, подтверждается внешним
аудитом, и также подлежит публикации.
Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность
показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение на
отчетную дату – последний рабочий день отчетного года. В балансе
приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка и
приводятся соответствующая сравнительная информация относительно
года, предшествующего отчетному.
В основу публикуемого баланса банка положен ежедневный баланс,
но по сумме активов и пассивов они отличаются. Это происходит потому,
что алгоритм расчета публикуемого баланса предусматривает уменьшение
активов и пассивов на суммы созданных резервов на покрытие возможных
убытков, собственных выкупленных акций, начисленной амортизации.
Кроме того, при расчете публикуемого баланса ряд счетов, например, по
группам «Межфилиальные счета», «Клиринговые счета», «Валютная
позиция» зачитываются между собой. Имеются особенности и по
отражению финансового результата деятельности банка.
В составе баланса банка для публикации активы включают:
1.
Денежные средства;
2.
Средства в Национальном банке;
3.
Ценные бумаги:
3.1.
для торговли,
18
3.2.
удерживаемые до погашения,
3.3.
в наличии для продажи;
4.
Кредиты и другие средства в банках;
5.
Кредиты клиентам;
6.
Долгосрочные финансовые вложения;
7.
Основные средства и нематериальные активы;
8.
Прочие активы.
В пассивы банка входят обязательства и капитал. Обязательства
включают:
1.
Средства Национального банка;
2.
Кредиты и другие средства банков;
3.
Средства клиентов;
4.
Ценные бумаги, выпушенные банком;
5.
Прочие обязательства.
Капитал банка включает:
1.
уставный фонд;
2.
эмиссионный доход;
3.
резервный фонд;
4.
накопленную прибыль;
5.
фонд переоценки статей баланса.
Внебалансовые счета группируются на требования и обязательства.
У баланса банка имеется широкий круг внутренних и внешних
пользователей, к ним относятся юридические и физические лица, в том
числе сотрудники банка, его клиенты как настоящие, так и потенциальные,
собственники, различные банки. Этих пользователей интересует
информация, которая содержится в балансе и баланс каждого вида должен
обеспечить ее получение.
19
Заключение
В качестве краткого заключения можно сделать несколько выводов:

В Республике Беларусь органом, устанавливающим правила
ведения бухгалтерского (в том числе синтетического) учета в банках,
является Национальный банк.

Национальным банком в соответствии с международными
стандартами и законодательством Республики Беларусь разработана
необходимая нормативная база для ведения бухгалтерского учета банками.

Правила ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь
соответствуют всем необходимым требованиям, они достаточно
систематизированы,
универсальны,
во
многом
соответствуют
международным нормам. На основе данных правил складывается такая
система учета и отчетности, что Национальный банк может получить всю
необходимую ему информацию о деятельности банков страны.

Синтетический учет в рамках бухгалтерского учета, наряду с
аналитическим, занимает одну из важнейших ролей. Для ведения этого
вида учета разработан план счетов. На основе этого вида учета
формируется основной документ банковской отчетности – бухгалтерский
баланс банка.

Балансы банка могут составляться на различные даты. Они
используются для осуществления оперативного текущего контроля над
деятельностью банков, часть из них публикуется (например годовые),
другие предоставляются клиентам банков.

В национальном банке продолжается работа по приведению
норм бухгалтерского учета в соответствие с нормами международных
стандартов финансовой отчетности. Эта работа ведется потому что:
1.
Международные нормы финансовой отчетности широко
используются в мире и потому более понятны зарубежным
партнерам банков, зарубежным клиентам и инвесторам.
2.
Международные нормы более удобны для управляющего
персонала банков, по ним легче судить о том какие действия по
управлению банком необходимо совершить в тот или иной
момент, в то время как национальные нормы в большей
степени ориентированы на контролирующие органы.
По этим причинам ряд белорусских банков, кроме отчета в
соответствии с национальными нормами, подготавливает также отчет по
международным стандартам.
20
Литература
1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 17.07.2006 № 145-3.
2. Бухгалтерский учет в банках: Учеб. пособие / В.И. Малая, Т.А.
Купрюшина, Е.С. Пономарева. – Мн.: БГЭУ, 2004. – 391 с.
3. Стефанович Л.И. Реформирование системы бухгалтерского учета
и отчетности в банках Республики Беларусь: монография /
Л.И.Стефанович. – Мн.: Издательский центр БГУ, 2006. – 180 с.
4. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
от 25.06.2001 № 42-3
5. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь, утв.
постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь
от 19.09.2005 г. № 283.
6. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и
отчетности в Национальном банке и банках Республики
Беларусь, утв. постановлением Совета директоров Нац. банка
Респ. Беларусь от 26 июня 2007 № 198.
7. О составлении и представлении Национальным банком
Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой
отчетности в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности,
утв.
Постановлением Правления
Национального банка Респ. Беларусь от 27 сентября 2007 г. N 185.
21