Тема VI. Учет нематериальных активов, финансовых

Тема VI. Учет нематериальных активов,
финансовых инвестиций и ценных бумаг.
План.
1. Нематериальные активы и их классификация.
2. Оценка нематериальных активов.
3. Бухгалтерский учет поступления, использования
и выбытия нематериальных активов.
4. Понятия
и
классификация
финансовых
инвестиций, ценные бумаги.
5. Бухгалтерский учет поступления, использования
и выбытия ценных бумаг.
I. Нематериальные активы и их классификация.
К нематериальным активам относятся объекты,
которые не имеют материально-вещественной формы,
не
обладают
физическими
свойствами,
но
обеспечивают предприятию возможность получения
дохода постоянно или в течение длительного периода.
В зависимости от своего назначения и функций
выполняемых
в
хозяйственной
деятельности,
нематериальные активы подразделяются на 3 основных
группы:
- интеллектуальная собственность;
- имущественные права;
- отложенные затраты.
Гражданский
кодекс
интеллектуальной
РФ
дает
определение
собственности:
«...это
исключительное право гражданина или юридического
лица на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации либо
самого физического лица, либо юридического лица,
либо выполнение работ или услуг.»
Интеллектуальная
разновидностью
интеллектуальной
права
собственность
собственности.
собственности
это
не
является
В
случае
отношение
связано с использованием и защитой результатов
духовной деятельности. В каждой стране существуют
законодательства,
которые
определяют
круг
охраняемых государством объектов интеллектуальной
собственности и определяют условия этой охраны. В
Российской Федерации к основным законодательным
актам относятся:
- патентный закон РФ;
- закон о товарных знаках;
- закон о правовой охране программ для ЭВМ и
баз данных;
- закон об авторских правах.
В зависимости от результатов выделяют две группы
прав:
1) Права,
относящиеся
к
промышленной
собственности;
2) Права, относящиеся к науке, литературе и
искусству.
Промышленная
исключительные
интеллектуальной
собственность
права
деятельности,
на
–
это
результаты
применяемые
в
производстве: изобретения, модели, промышленные
образцы, товарные знаки, фирменные наименования.
На свои изобретения изобретатель получает документ,
который называется патент и он является охранным
документом патентообладателя. Если предприятие
заинтересовано
в
использовании
новшеств,
оно
заключает договор о выдаче лицензии или полной
уступке прав.
Промышленный образец – это художественное,
конструкторское решение изделия, определяющее его
внешний вид.
Товарный знак – применяется для обозначения
различных товаров и граждан. С его помощью
достигается индивидуализация товара. Для полной
охраны товарного знака требуется его регистрация в
Роспатенте, а документом является «свидетельство на
товарный знак».
Охрана программ для ЭВМ и баз данных
осуществляется средствами авторского права.
К
имущественным
организационные
работы,
правам
расходы
относятся
на
научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы,
организационные
работы
при
образовании
предприятия,
организационные
расходы
в
ходе
деятельности предприятия.
В западной методологии используется элемент
нематериальных активов как цена фирмы, или деловая
репутация фирмы. Это стоимостная категория, которая
характеризует разницу между стоимостью фирмы и
стоимостью ее активов.
В Российской Федерации репутация фирмы равна
разнице между покупной стоимостью имущества и
оценивающей стоимостью.
II. Оценка нематериальных активов.
Для нематериальных активов применяется два
вида оценок:
1) по первоначальной стоимости;
2) по остаточной стоимости;
Оценка по первоначальной стоимости слагается из
затрат по их приобретению или содержанию и
расходов по их приобретению или созданию и
расходов по их доведению до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях.
В соответствии с инструкцией по применению плана
счетов
первоначальная
оценка
нематериальных
активов производится следующим образом:
1) внесенные учредителями в счет их вкладов в
уставные
капиталы
предприятий
определяются по договоренности сторон;
2) приобретаемых
у
других
сторон
(предприятий) или лиц, определяется исходя
из фактически произведенных затрат;
3) полученные
предприятий
безвозмездно
или
лиц
от
других
определяются
экспертным путем.
Оценка по остаточной стоимости нематериальных
активов - это первоначальная стоимость за минусом
начисленного износа (амортизации). Износ – потеря
стоимости материальных активов и включается в
состав текущих издержек в обращении (20 счет).
Норма износа – выраженная в процентах часть
первоначальной стоимости нематериальных активов,
подлежащих включению в стоимость за определенный
период (за год). Нормы износа по нематериальным
активам
рассчитываются
предприятием
самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости
нематериальных активов и сроком их полезного
использования.
По нематериальным активам часто невозможно
определить
срок
использования,
нормы
устанавливаются из расчета на 10 лет, но не более
срока деятельности предприятия.
III.
Бухгалтерский
использования
активов.
и
учет
выбытия
поступления,
нематериальных
Оприходование
нематериальных
активов
производится на основе соответствующих документов:
свидетельство на право пользования, патент, акты
приемки
работ
обеспечения,
по
протоколы
разработке
о
программного
внесении
активов
в
уставный капитал и согласование их стоимости и др.
Все документы должны содержать:
- описание объекта нематериальных активов, его
первоначальную стоимость;
- порядок использования;
- срок эксплуатации.
Выбытие нематериальных объектов имеет место в
следующих случаях:
1) При реализации по договорной цене.
2) При
безвозмездной
передаче
другим
предприятиям;
3) В случае списания в связи с полным износом
и потерей доходных качеств.
4) Внесение в качестве вкладов в уставные
капиталы других предприятий.
Основанием для списания выбывших нематериальных
активов является:
1. акты передачи;
2. акты на списание;
3. протоколы собрания учредителей.
Аналитический учет по видам нематериальных активов
ведется
на
карточках
Синтетический
учет
аналитического
состояний
и
учета.
движения
нематериальных активов осуществляется на счете 04
«Нематериальные активы» это активный, инвентарный
счет. Сальдо начальное показывает первоначальную
стоимость находящихся в распоряжении предприятия
нематериальных
поступления
активов.
Оборот
нематериальных
по
дебету
активов
–
по
первоначальной стоимости.
Купили:
Дебет 04, кредит 08
Взнос учредителей
Дебет 04, кредит 75
Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87
Всвязи
с
тем, что
в покупную
стоимость
нематериальных активов включается НДС (20%), то
сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета
№19 в момент постановки нематериальных активов на
учет.
Для
синтетического
нематериальных
активов
учета
применяется
износа
счет
№05
«Амортизация нематериальных объектов» – пассивный
регулирующий счет. Сальдо начальное показывает
сумму начисленного износа в отчетный период.
Синтетический учет выбытия нематериальных
активов ведется на счете №48 «Реализация прочих
активов».
Этот
счет
активно-пассивный,
результативный (по нему определяется прибыль или
убытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету –
первоначальная стоимость выбывших нематериальных
активов, а также затраты, связанные с их реализацией,
а также НДС, полученный от покупателя в результате
реализации нематериальных активов. По кредиту –
цена реализации нематериальных активов, а также
сумма
списанного
износа
нематериальным активам.
по
реализованным
IV.
Понятия
и
классификация
финансовых
инвестиций, ценные бумаги.
Финансовые вложения – затраты предприятия на
приобретение ценных бумаг, вложений денежных,
основных и нематериальных активов – в совместные
предприятия, дочерние предприятия, акционерные
общества, а также дебиторская задолженность в виде
предоставленных займов другим предприятиям и
организациям.
В зависимости от сроков, на которые произведены
финансовые
вложения
они
подразделяются
на
краткосрочные (до 1года) и долгосрочные (более 1
года).
Ценная
бумага
–
денежный
документ,
удостоверяющий имущественное право или отношение
владельца документа к лицу, выпустившему этот
документ.
Обращение ценных бумаг – их купля-продажа и
другие действия, которые приводят к смене владельца.
Переводной вексель – имеет специфику как
ценная бумага, как расчетный документ и как займ.
Процент относится на финансовый результат.
V. Бухгалтерский учет поступления, использования
и выбытия ценных бумаг.
Первичным
документом
является
получение
ценных бумаг, также свидетельства на произведенные
вклады
или
договора
на
предстоящие
займы.
Документом, подтверждающим продажу ценных бумаг
являются
документы,
акты
купли-продажи
подтверждающие
или
платежные
погашение
ценных
бумаг. Синтетический учет финансовых инвестиций
ведется на 06 счете «Долгосрочные финансовые
вложения», на 58 счете «Краткосрочные финансовые
вложения». Оба счета активные, сальдо начальное
показывает
сумму
произведенных
финансовых
инвестиций на начало месяца (периода). Оборот по
дебету – сделанные финансовые инвестиции в течение
данного периода. Оборот по кредиту – погашение,
продажа, выкуп ценных бумаг и возвращение займа.
Счета №06 и №58 имеют субсчета. Аналитический
учет ведется по видам вложений, по различным видам
ценных бумаг и по предприятиям – должникам.
Приходование ценных бумаг осуществляется в сумме
фактических затрат, а разница между курсом акций или
облигаций и номиналом является прибылью или
убытком. Сумма полученного дохода по любой ценной
бумаге отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета №51, кредит счета №80.
Реализация ценных бумаг осуществляется через
счет №48 «Реализация прочих активов». В дебете –
номинальная стоимость ценной бумаги, по кредиту –
цена, по которой мы продали ценную бумагу.
Для
отражения
операций
по
совместной
деятельности необходимо иметь в виду следующее:
при заключении договора о совместной деятельности
без
создания
юридического
лица
объединяется
имущество различных предприятий и совместными
усилиями достигается поставленная цель. Денежные
или
иные
имущественные
совместной
деятельности,
а
взносы
участников
также
результаты
совместной деятельности является их общедолевой
собственностью.
Объединенное
имущество
учитывается на отдельном, обособленном балансе у
того участка совместной деятельности, которому
остальные доверили ведение общих дел. У этого
предприятия имеется и свой баланс обычный, и «о
деятельности СП». Каждый участник совместной
деятельности
свою
результате
совместной
формировании
долю
своих
прибыли
получает
деятельности,
финансовых
в
при
результатов
включает в состав внереализационных доходов и
расходов.
Для
синтетического
учета
совместной
деятельности имеется счет №77 – «расчеты по
совместной деятельности» - активно-пассивный.
Стоимость передаваемого имущества участник не
списывает с их собственного баланса, а отражает как
краткосрочные
вложения.
или
долгосрочные
Первичными
финансовые
документами,
подтверждающими получение взноса от совместной
деятельности является: накладные или квитанции
приходных кассовых ордеров. По окончании срока
договора о совместной деятельности оставшиеся
средства
и
имущество
распределяются
между
участниками совместной деятельности в соответствии
с условиями договора.