ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
advertisement
Московская школа экономики А. Герасименко 2009 г ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ Изучить различия между налоговой и финансовой отчетностью Изучить отражение налога на прибыль в финансовой отчетности НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Платят все за исключением убыточных компаний: … Прибыль до уплаты налогов (Profit before Tax) Расходы по налогу на прибыль (Income tax expense) Прибыль после уплаты налогов (Net Income или Profit after Tax) Стандартно: Налог на прибыль = Прибыль до уплаты налога на прибыль * Ставка налога на прибыль (в России 24%) СЛОЖНОСТИ С УЧЕТОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Прибыль до уплаты налогов ≠ Налогооблагаемая прибыль (Profit before Tax ≠ Taxable Income) Основные различия: Разная амортизация для налогообложения и финансовой отчетности Часть расходов бизнеса не вычитается из налогооблагаемой прибыли Компания может оперировать в разных странах с разными ставками налогообложения Компания может иметь налоговые льготы И т.д. ЧТО ДЕЛАТЬ? Общее правило: Расходы по уплате налога на прибыль (Income Tax Expense) = Налоги к уплате (Taxes Payable) + Обязательства по отложенным налогам (Deferred Tax Liability) Расходы по налогу на прибыль = Прибыль до уплаты налогов * ставка налога Налоги уплате = Налогооблагаемая прибыль * ставка налога Отложенные налоги = разница между расходами по налогу на прибыль и налогами к уплате Отложенные налоги – это бесплатный кредит государства компании ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ Ставка налога на прибыль 30% Амортизация Амортизация для Накопленная разница на в финансовой налоговой Разница в Год отчетности отчетности амортизации конец года 30000 60000 30000 30000 2006 30000 40000 10000 40000 2007 30000 -30000 10000 2008 Продажа основного 10000 -10000 0 средства ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ – ГОД 2006 Финансовая отчетность Прибыль до уплаты налогов и вычета амортизации Амортизация Налоговая отчетность 81 500р. - Прибыль до уплаты налогов 30 000р. 51 500р. Налоги к уплате - 60 000р. 21 500р. 6 450р. Расходы по налогу на прибыль Денежные средства 81 500р. = 15 450р. Налоги к уплате (Taxes Payable) + 6 450 + Обязательства по + Прибыль отложенным налогам (Deferred Tax Liability) + 9000 - 15 450 ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ – ГОД 2007 Ф и н ан со в ая от ч е тн о с т ь П р ибы л ь д о у п ла ты н а л о г о в и вы че т а ам ор тиза ции А мо ртиз аци я Н ало го в ая о тч е т но с ть 81 500 р. - 30 0 00р . П р ибы л ь д о у п ла ты н а ло го в 81 500 р. - 51 500 р. Н а ло ги к у п ла те Баланс в начале года Баланс в конце года 41 500 р. 12 450 р. Р а с хо д ы п о н а л о гу н а пр ибы л ь Денежные средства 40 000р . 15 450 р. = Налоги к уплате (Taxes Payable) 0 + Обязательства по отложенным налогам (Deferred Tax Liability) 9 000 + Прибыль + 12 450 12 450 + 3 000 12 000 - 15 450 ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ – ГОД 2008 Финансовая отчетность Прибыль до уплаты налогов и вы чета амортизации Амортизация - Прибыль до уплаты налогов Налоговая отчетность 81 500р. 81 500р. 30 000р. - р. 51 500р. 81 500р. Налоги к уплате 24 450р. Расходы по налогу на прибыль Денежные средства Баланс в начале года Баланс в конце года 15 450р. = Налоги к уплате (Taxes Payable) 0 + Обязательства по отложенным налогам (Deferred Tax Liability) 12000 + Прибыль + 24 450 24 450 -9000 3000 - 15 450 Баланс в начале года Продали 10 000 Запл. налоги Баланс в конце года 100 000 90 000 - 3000 0 + Прибыль + Обязательства по отложе нным налогам (Deferred Deferred Tax Liability) Liability Налоги к уплате (Taxes Taxes Payable) = - Накопле нная амортизация + Основные средства Денежные средства ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ – ПРОДАЛИ В 2009 В 2009 году продали за 10 000 руб. 3 000 -100 000 - 90 000 + 3 000 ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ Некоторые виды расходов компании государство не разрешает вычитать из налогооблагаемой прибыли – они компенсируются из чистой прибыли. В финансовой отчетности они по-прежнему будут вычитаться из прибыли до уплаты налогов Что делать? Снижается эффективная налоговая ставка Эффективная налоговая ставка = Расходы по налогу на прибыль / Прибыль до уплаты налогов ЭФФЕКТИВНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА НЕКОТОРЫХ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ Официальная ставка налога на прибыль в России в 2007 году 24% Эффективная ставка Аэрофлот 42% Евразхолдинг 31% Мечел 26% Норильский никель 32% ТНК-ВР 20% Лукойл 27% Х5 41% Компании должны объяснить разницу между эффективной и официальной ставкой в финансовой отчетности ПРИМЕР: УРАЛКАЛИЙ Прибыль компании до налогообложения в 2007 году составила 10,123 млн руб. Эффективная ставка налога на прибыль при этом для компании составила 2,078/10,123=20,5%, что на 3,5% отличается от официальной ставки налога на прибыль в 24%. ПРИМЕР: УРАЛКАЛИЙ (ПРОДОЛЖЕНИЕ) Вот как компания объясняет различия:
