1 ОТВЕТЫ К ТРЕНИРОВОЧНЫМ ЗАДАНИЯМ ПО КУРСУ

1
ОТВЕТЫ К ТРЕНИРОВОЧНЫМ ЗАДАНИЯМ ПО КУРСУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВОПРОС 1
Автомобили легковые
Первоначальная стоимость
413 000*100/118*10
30% списание
Амортизируемая стоимость
Остаточная стоимость на 31.12.13
2 450 000*(1-0,056)12
Амортизация за 2013 год
Автофургоны
Первоначальная стоимость
708 000*100/118*3
30% списание
Амортизируемая стоимость
Балансовая стоимость на 31.12.13
1 260 000*(1-0,038)9
Амортизация за 2013 год
Руб.
3 500 000
1 050 000
2 450 000
1 226 959
1 223 041
1 800 000
540 000
1 260 000
889 091
370 909
Примечание
При расчете амортизации нелинейным методом не надо рассчитывать амортизацию помесячно.
Следует определить остаточную стоимость на конец года, а затем вычислить годовую
амортизацию за год – разница между амортизируемой стоимостью и остаточной стоимостью
на конец года. Формула расчета остаточной стоимости – ст. 257 НК РФ. Амортизационная
группа ОС и соответствующий коэффициент амортизации будут даны на экзамене.
Здание склада
Общая сумма затрат по строительству (т.р.):
Материалы 21 240*100/118
18 000
Зарплата
17 000
Страховые взносы 30%
5 100
Субподряд
0
40 100
Затраты на проценты не включаются в первоначальную стоимость ОС для целей налогообложения
прибыли.
По объектам ОС, входящим в 8-10 группы применяется не 30% списание, а 10%. Амортизация
должна начисляться линейным методом.
Списание 10%
4 010
Амортизируемая стоимость
36 090
Амортизация за год
36 090*(3/30*12)
301
Влияние операции по строительству на расчеты по НДС.
При начислении НДС в стоимость объекта включается фактическая сумма затрат на проценты.
Проценты капитализируются до момента ввода объекта в эксплуатацию. В соответствии с
условием задачи затраты по строительству осуществлялись равномерно в течение срока
строительства. Т.е. месячная сумма затрат без учета процентов составит – 40 100/8=5 012,5 т.р.
Тогда налоговая база и начисленная сумма НДС по кварталам составит:
2
Квартал 1
Основные затраты
5 012,5*3
Проценты (2.02-31.03)
20 000*0,2*58/365
НДС 18%
Квартал 2
Основные затраты
5 012,5*3
Проценты (1.04-30.06)
20 000*0,2*91/365
НДС 18%
Квартал 3
Основные затраты
5 012,5*2
Проценты (1.07-1.09)
20 000*0,2*63/365
НДС 18%
т.р.
15 037,5
635,6
15 673,1
2 821
15 037,5
997,3
16 034,8
2 866
10,025
690,4
10 715,4
1 929
В связи с тем, что здание предназначено для использования при осуществлении деятельности,
облагаемой НДС, сумма начисленного налога по строительно-монтажным работам принимается к
вычету в квартале начисления. Кроме того, к вычету принимаются суммы НДС по материалам,
использованным при строительстве и по услугам субподрядных организаций.
Вопрос 2
Примечание
Так как вопрос обращен к налоговому консультанту, Вы должны дать общие пояснения по
правилам нормирования затрат на проценты (ст. 269). (в условии допущена опечатка – данные
об активах и валютных курсах приведенные на 31.3, должны быть на 28.02)
С точки зрения оптимизации затрат на проценты для целей налогообложения прибыли, при
принятии решения о привлечении кредита необходимо учесть нормы, установленные ст. 269 НК
РФ. Правила расчета вычитаемых затрат на проценты зависят от:
- валюты, в которой предоставлен кредит
- от факта является ли задолженность контролируемой.
Задолженность является контролируемой, если соблюдается два условия:
- кредит получен от иностранной компании, которая прямо или косвенно владеет более, чем 20%
в уставном капитале компании – получателе кредита. Либо кредит предоставлен российской
компанией, которая является связанной стороной иностранной организации, которая владеет
более, чем 20% уставного капитала компании-заемщика.
- сумма задолженности более, чем в три раза превышает стоимость чистых активов компании на
дату расчета.
Кроме того, имеются общие ограничения по затратам на проценты:
По кредитам в российских рублях – 1,8*ставка ЦБ
3
По кредитам в иностранной валюте – 0,8 *ставка ЦБ
(данные лимиты приняты экзаменатором для экзамена на 2013 год)
Компания Истра имеет возможность привлечь кредит из нескольких источников.
Вариант 1
Если кредит будет получен от компании Игра, то нет необходимости проверять контролируемость
задолженности, так как иностранная компания Сток не имеет акций компании Истра. Тогда ,
применяются общие правила нормирования задолженности в иностранной валюте – 0,8 от ставки
ЦБ. В задании нет условия о наличии в контракте возможности изменения ставки по кредиту,
следовательно применяется ставка ЦБ на дату получения кредита. Таким образом, ставка не
должна превышать 10%*0,8=8%. Фактическая ставка превышает 8%, то есть принимается
нормативная ставка. Сумма вычитаемых затрат на проценты составит:
$ 1 000 000*8%*27/365*32,5=192 328 руб.
Вариант 2
При получении кредита от компании Блу проводится проверка контролируемости задолженности,
так как этой иностранной компании принадлежит доля в капитале компании Истра.
Доля в капитале составляет 15%, что меньше 20%. Следовательно, задолженность не является
контролируемой.
Тогда сумма вычитаемых затрат будет такой же, как и в предыдущем варианте.
Вариант 3
При получении кредита от шведской компании Сток надо учесть ее косвенное участие в компании
Истра – 90%*50% = 45%, что больше 20%. Следовательно, надо проверить критерий, который
должен соблюдаться для применения ограниченной капитализации.
Чистые активы на 28.02 составляют = 15 000-6 000+300=9 300 т.р.
Сумма ЧА*3 = 9 300*3 =27 900 т.р.
Сумма задолженности на 28.02.13 составляет:
1 000 000*32,5 + 1 000 000*0,1*27/365*32,5 = 32 500 000 + 240 411 руб. = 32 740 411 руб., что
больше чем 27 900 000.*
*Если претендент рассчитает сумму задолженности на конец периода без учета
задолженности по процентам марки должны присваиваться полностью, т.к. это
распространенная практика применения.
Следовательно, сумма вычитаемых процентов рассчитывается по правилам ограниченной
капитализации.
Коэффициент капитализации = Сумма контролируемой задолженности/(чистые активы*3*доля
иностранной компании) = 32 740 411/(9 300 000*3*45%) = 2,608
Сумма процентов, вычитаемых для целей налогообложения прибыли = Сумма начисленных
процентов в пределах общего норматива/коэффициент капитализации = 192 328/2,608 =73 745 руб.
Разница между фактической суммой процентов и суммой вычитаемых процентов
классифицируется как дивиденды и облагается по ставке 15%.
Т.е. по сравнению с предыдущими вариантами потери компании с точки зрения налогообложения
составят:
Дополнительная сумма налога на прибыль
(192 328-73 745)*20% = 23 717 руб.
Налог на дивиденды
(192 328-73 745)*15% = 17 787 руб.
Таким образом, компании Истра выгодно привлечь кредит от компании Игра или компании Блу.
4
Вопрос 3
Примечание
При ответе на вопрос по расчету дивидендов необходимо учитывать требования ст.275 (для
организаций) и ст.214(для физических лиц).
Расчет налога по дивидендам для компании А и Андрея
Руб.
Прибыль
120 000 000
Налог 20%
(24 000 000)
96 000 000
Распределяемые дивиденды 60%
57 600 000
Дивиденды, полученные от ДК
0
(облагаемые по ставке 0% - условия применения этой ставки выполнены)
Налоговая база по дивидендам
57 600 000
Налог на дивиденды в пользу компании А
57 600 000*0,5*0,09
2 592 000
Налог на дивиденды в пользу Андрея
57 600 000*0,2*0,09
1 036 800
Компания Х является иностранным предприятием и ее доходы в виде дивидендов облагаются по
ставке 15%:
57 600 000*30%*0,15 = 2 592 000 руб.
Вопрос 4
Примечание
Для ответа на этот вопрос надо изучить ст.2141 НК РФ.
В связи с тем, что ценные бумаги получены в подарок от дальнего родственника, Анна должна
уплатить со стоимости этих бумаг налог по ставке 13%. В дальнейшем при продаже этих акций
она сможет включить сумму этого налога в расходы при расчете облагаемого дохода. Налог
уплачивается при подаче налоговой декларации за 2013 год, которая должна быть представлена в
налоговые органы не позднее 30 апреля 2014 года. Сумма налога составит:
100акций*500 руб.*13%= 6 500 руб.
В результате продажи ценных бумаг у Анны также возникает доход, облагаемый налогом на
доходы физических лиц по ставке 13%. Расчет этого дохода осуществляется в следующем
порядке:
Поступления от продажи ценных бумаг, котирующихся на бирже:
Акции копании Арт
Акции проданы по цене выше справедливой стоимости на дату дарения, т.е. убытка не возникает.
Доход оценивается по фактической продажной цене.
50*510
25 500
Акции компании Волна
Продажа по цене выше цены приобретения (фактическая цена)
200*1 600
320 000
345 500
Расходы
Покупная стоимость акций Волна
200*1 500
300 000
Стоимость акций Арт, с которой исчислялся налог на дарение
50*500
25 000
5
Комиссия брокера по продаже
(25 500+320 000)*1%
Налог на дарение
6 500*50/100
Налогооблагаемый доход
Налог 13%
3 445
3 250
331 695
13 805
1 795
Налогооблагаемый доход по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на
фондовом рынке рассчитывается отдельно.
Поступления от продажи акций компании Свет
200*670
134 000
Покупная стоимость
200*700
140 000
Убыток
(6 000)
Облагаемый доход
0
Убытки по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на фондовом рынке, не
уменьшают облагаемый доход по ценным бумагам, которые обращаются на фондовом рынке и не
подлежат переносу на будущие периоды. В связи с тем, что других продаж ценных бумаг, которые
не обращаются на рынке, в этом году не было, убыток не уменьшит общий налогооблагаемый
доход 2013 года.
Сводный расчет по НДФЛ за 2013 год:
Доход, полученный от работодателя
руб.
Зарплата 130 000*12
1 560 000
Вычеты на ребенка
1*2мес.*1 400 руб.
(2 800)
(Вычет предоставляется на два месяца, т.к. в марте доход Анны превысит 280 000 рублей с начала
года)
Облагаемый доход
1 557 200
Налог, удержанный работодателем 13%
202 436
Доход от продажи ценных бумаг, обращающихся на фондовой бирже
(предыдущий расчет)
13 805
Доход от продажи ценных бумаг, не обращающихся на фондовом рынке
(предыдущий расчет)
0
Доход по ценным бумагам (дарение)
100*500
50 000
Итого облагаемый доход за год
1 621 005
Налог 13%
210 730
Налог, удержанный работодателем
202 436
Налог к уплате
8 294
6
Вопрос 5
Примечание
Для ответа на этот вопрос необходимо изучить раздел по облагаемым и не облагаемым доходам
физических лиц (ст.217). Следует обратить внимание, на то, что в вопросе требуется
объяснить порядок учета соответствующих выгод.
(1) Вознаграждения, полученные от компании (кроме зарплаты), учитываются в следующем
порядке:
- подарок к юбилею компании – подарки от юридических лиц не облагаются НДФЛ в
сумме, не превышающей 4 000 рублей в год. В данном случае облагаемый доход составит
8 000- 4000 = 4 000 руб.
- бесплатные обеды – стоимость бесплатного питания полностью включается в облагаемый
доход
- медицинская страховка – данный доход полностью НЕ облагается налогом
- абонемент в фитнес-клуб – доход полностью облагается налогом
- оплата обучения на курсах немецкого языка – т.к. данное обучение проводилось в
производственных целях, облагаемый доход не возникает
- Оплата путевки в детский оздоровительный лагерь – данные доходы не подлежат
налогообложению в полном объеме
- оплата путевки в Прагу – данный вид дохода полностью облагается налогом.
(2) Кредит получен на ремонт квартиры, т.е. не имеет отношения к приобретению
недвижимости. Поэтому необходимо рассчитать доход в виде материальной выгоды, так
как кредит является беспроцентным. Доход в виде материальной выгоды по полученным
заемным средствам рассчитывается на дату выплаты процентов. По беспроцентным
кредитам материальная выгода определяется на дату выплаты основного долга. При этом
принимается ставка ЦБ на дату расчета налога. По условию Игорь произведет первую
выплату по основному долгу в январе 2014 года. Следовательно, в 2013 году у него не
возникнет доход в виде материальной выгоды. При этом, 15.01.14 работодатель должен
рассчитать материальную выгоду по данному займу:
300 000*ставка ЦБ*2/3*92/365 (с 16.10.13-15.01.14), где принимается ставка ЦБ на
15.01.14г.
Так как займ беспроцентный, то с рассчитанной суммы должен быть начислен налог по
ставке 35%. Работодатель удерживает этот налог из других выплат в пользу Игоря.
(3) Общая сумма НДФЛ за 2013 год:
руб.
Зарплата 100 000*12
1 200 000
Вычет на ребенка
1 ребенок *1 400*2 мес
(2 800)
(вычет предоставляется только на младшего сына, т.к. второй сын старше 18 лет и не
является студентом очной формы обучения)
Подарок к юбилею фирмы
4 000
Бесплатные обеды
60 000
Медицинская страховка
0
Фитнес-клуб
10 000
7
Курсы немецкого языка
Путевка в детский лагерь
Путевка в Прагу
Итого доход по ставке 13%
Налог 13%
0
0
30 000
1 301 200
169 156
Вопрос 6
Примечание
Для ответа на данный вопрос надо проработать ст.219 НК.
(1) В соответствии с НК РФ, физическим лицам предоставлено право на социальные
вычеты при определении облагаемой суммы дохода. В данном случае Надежда имеет
право принять для целей налогообложения следующие расходы:
- расходы на обучение младшей дочери в гимназии. Максимальная сумма вычета по
данному основанию составляет 50 000 рублей на ребенка, т.е. Надежда сможет заявить
вычет на сумму 40 000 рублей;
- Расходы на обучение сестры на курсах английского языка (при условии, что сестра не
старше 24 лет) также принимаются полностью, т.к. не превышают 50 000 руб.;
- оплата полиса медицинского страхования для мужа – данные расходы принимаются к
вычету в пределах 120 000 рублей в год по совокупности с расходами на собственное
обучение налогоплательщика и взносами на пенсионное страхование. В данном случае
Надежда сможет получить вычет на полную сумму расходов;
Остальные расходы не дают права на вычет, т.к.:
- старшей дочери Надежды больше 24 лет и по затратам на ее обучение вычет не
предоставляется
- расходы на медицинское обслуживание принимаются только при условии лечения в
клиниках РФ, а Надежда оплатила лечение матери в клинике Белоруссии
- путевки на отдых права на вычет не дают совсем.
(2) Сводный расчет налога за 2013 год
Зарплата 135 000*12
1 620 000
Вычет на детей
1*1 400*2 мес.
(2 800)
(старшей дочери больше 24 лет)
Облагаемый доход
1 617 200
Налог, удержанный работодателем 13%
210 236
Социальные вычеты
Обучение дочери в гимназии
(40 000)
Обучение сестры
(15 000)
Полис страхования для мужа
(22 000)
Облагаемый доход за год
1 540 200
Налог 13%
200 226
Налог, удержанный работодателем
210 236
Налог к возврату
10 010
Для получения социальных вычетов и возврата излишне уплаченного налога Надежда
должна представить в налоговые органы декларацию за 2013 год не позднее 30 апреля
2014г. К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие
произведенные расходы.
Вопрос 7
8
1.12.12 – получение аванса от иностранного покупателя.
НДС по авансам под поставку на экспорт не начисляется.
25.01.13 – поставка товара.
НДС не начисляется. Вычет по НДС уплаченному не предоставляется.
24.07.13 – 181-й день со дня отгрузки товара на экспорт. Подтверждающие документы в
налоговые органы не представлены. Экспорт считается не подтвержденным. В связи с
этим, компания должна представить в налоговые органы уточненную декларацию за 1
квартал 2013 года. В декларации должно быть отражено начисление НДС с пересчетом
налоговой базы, выраженной в долларах США по курсу на дате отгрузки:
150 000*31,3 = 4 695 000 руб.
НДС начисленный 4 695 000*18% = 845 100 руб.
Принимается НДС по приобретению отгруженных товаров к вычету 360 000 руб.
К уплате за 1 квартал причитается 485 100 рублей.
Кроме того, компания должна уплатить пени за просрочку уплаты налога с суммы
485 100/3 =161 700 рублей за каждый из следующих периодов:
- с21.04.13 по день уплаты налога включительно ;
- с 21.05.13 по день уплаты налога включительно;
- с 21.06.13 по день уплаты налога включительно.
Пеня исчисляется исходя из 1/300 ставки ЦБ, применявшей ся в соответствующих
периодах.
10.10.13 компания представила подтверждающие документы.
31.12.13 экспорт считается подтвержденным. В декларации за 1У квартал компания
предъявляет к возврату НДС на сумму 845100 руб.
Вопрос 8
(1) Налоговые последствия по НДС
Примечание
Для ответа на эту часть вопроса следует изучить ст. 158 НК РФ
Продажа склада А
Предприятие продано как имущественный комплекс, поэтому расчет налоговой базы
по НДС зависит от соотношения его продажной цены и балансовой стоимости активов,
переданных по сделке.
В данном случае цена продажи ниже балансовой стоимости активов.
Поправочный коэффициент = Цпродажная/Балансовая стоимость активов =
10 000 000/23 000 000 = 0,435
Налоговая база рассчитывается по каждому активу отдельно. Налог начисляется по
ставке 15,25% по каждой облагаемой позиции:
Основные средства 15 000 000*0,435 = 6 525 000 руб.
Товары 3 000 000*0,435 = 1 305 000 руб.
Дебиторская задолженность 5 000 000*0,435 = 2 175 000 руб.
По дебиторской задолженности НДС не начисляется.
Сумма НДС:
6 525 000*0,1525 = 995 062,5
1 305 000*0,1525 = 199 012,5
1 194 075 руб.
9
На основании данных вопроса по складу Н расчет должен производится по
аналогичному алгоритму. Предлагается сделать расчет самостоятельно. Для контроля
за правильностью расчета:
НДС = 1 349 625 руб.
Примечание
Допустим, что склад Н продан за 23 000 000 руб. В этом случае цена продажи
превышает балансовую стоимость активов (22 000 000). Тогда при расчете
коэффициента не учитывается стоимость дебиторской задолженности и ценных
бумаг (если по ним не принято решение о переоценке). В нашем примере про склад Н
ценные бумаги в условии отсутствуют.
Поправочный коэффициент = (23 000 000-7 000 000)(/22 000 000-7 000 000)=1,067
Основные средства – 11 000 000*1,067 = 11 737 000
Товары 4 000 000*1,067 = 4 268 000
Дебиторская задолженность 7 000 000
НДС
11 737 000*01525 + 4 268 000*0,1525 = 1 349 625 руб.
В любом случае компания-продавец выставляет сводный счет-фактуру, в котором
отражается расчет по каждому активу. В счете рассчитывается и НДС. По дебиторской
задолженности и ценным бумагам должно быть указано, что они не облагаются НДС.
К счету прилагается инвентаризационный акт на имущество.
(2) Влияние операции по продаже предприятия на расчеты по налогу на прибыль.
У продавца
Финансовый результат определяется как разница между ценой продажи и стоимостью
чистых активов (активы-обязательства) реализованного предприятия. Прибыль
признается полностью в периоде регистрации сделки. Убыток признается в течение 10
лет после года продажи имущества.
У покупателя
Если цена покупки выше стоимости приобретенных чистых активов по
инвентаризационному акту, то покупатель признает сумму наценки в качестве расхода
равномерно в течение 5 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем
государственной регистрации сделки.
Если стоимость чистых активов превышает цену покупки, то доход в виде скидки
признается в том месяце, когда произошла государственная регистрация сделки.
Вопрос 9
Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) – это объединение налогоплательщиков на
добровольной основе для целей уплаты налога на прибыль. КГН создается на основании договора.
КГН уплачивает налог на прибыль на основании совокупного финансового результата по группе.
КГН может быть создана при условии, что одна из организаций прямо или косвенно участвует в
уставном капитале других организаций и доля ее участия составляет не менее 90%. Данное
условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора.
Кроме того, должны выполняться следующие условия:
- организации не находятся в стадии ликвидации или реорганизации;
- в отношении организации не возбуждено дело о банкротстве;
10
- в соответствии с балансовым отчетом на последнюю отчетную дату до даты
представления документов в налоговые органы чистые активы компаний
являются положительными.
КГН создается не менее, чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.
Налог на прибыль по КГН уплачивается ответственным налогоплательщиком.
Исходя из изложенного, компания Аква может заключить договор о КГН со следующими
компаниями:
- Бриз и Волна – непосредственная доля участия более 90%;
- Дюна – косвенное участие через компанию Бриз более 90%.
Компания Галька не может входить в КГН, т. к. доля участия компании Аква составляет менее
90%.
Компания Аква будет ответственным налогоплательщиком. При принятии решения необходимо
убедиться, что по последней финансовой отчетности ( за 2012 год) соблюдаются следующие
критерии:
- общее совокупная сумма выручки от продажи товаров, работ, услуг и прочих
доходов по всем компаниям группы составляет не менее 100 млрд. руб.;
- совокупная сумма налогов ( НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ ),
уплаченная в течение 2012 года составляет не менее 10 млрд. руб.;
- совокупная стоимость активов на 31.12.2012 составляет не менее 300 млрд.
руб.
Если компании примут решение заключить договор о КГН с 2014 года, то они должны
зарегистрировать этот договор в налоговом органе по месту нахождения ответственного
налогоплательщика ( компании Аква ). Необходимые документы должны быть представлены в
налоговую инспекцию до 30.10.2013. В случае положительного решения налоговых органов КГН
будет считаться созданной с 2014 года.
Если в следующем году компания Аква купит более 90% акций компании Мол, то она может
включить ее в КГН на основании решения, принятого всеми участниками группы. Соглашение об
изменении договора о КГН должно быть представлено в налоговые органы до 1.12.2014. В этом
случае изменения вступят в силу с 1.01.2015.
В случае уплаты налога на прибыль в 2014 году по КГН сумма налога на прибыль (исходя из
плановых показателей) составит:
(50+35+1-5)*0,2=16,2 млрд.руб.
Убыток компании Волна будет учтен полностью, что является выгодным для группы. Тем не
менее, необходимо учесть затраты связанные с ведением учета по КГН. Поэтому, можно
рекомендовать заключить договор о КГН пока на минимальный срок (2014-2015 г.г.). Если
компании захотят сохранить такую практику, то действие договора может быть продлено. Для
этого необходимо решение всех членов КГН. Соглашение о продлении срока договора должно
быть представлено в налоговые органы до 1.12.2015 г.
Вопрос 10
Олег не использовал пока право на вычет по приобретению недвижимости. Таким образом, он
может им воспользоваться в 2013 году.
Предельная сумма вычета составляет 2,000,000 руб. и Олег может использовать его полностью,
так стоимость приобретенной им квартиры выше 2,000,000 рублей. Поскольку Олег имеет право
на вычет по приобретенной недвижимости, то у него не возникает дохода в виде материальной
выгоды по кредиту, полученному от работодателя на приобретение квартиры. Затраты на
проценты по этому кредиту также будут вычитаться при расчете НДФЛ за 2013 год. Затраты на
проценты в 2013 году (16.09-30.11):
1,500,000*5%*76/365=15 616 руб.
11
Общая сумма вычета не может превышать сумму дохода, облагаемого по ставке 13% за 2013 год.
Не использованная в 2013 году сумма вычета будет принята в следующих периодах.
Олег может получить вычет:
- на основании налоговой декларации, представленной в 2014 году,
Либо
- представить в 2013 году в налоговые органы документы, подтверждающие право
на вычет и представить справку из налоговых органов работодателю для получения
вычета по месту работы.
Если Олег ранее использовал право на вычет по приобретению недвижимости, то:
- он не сможет воспользоваться им вторично;
- у него возникнет доход в виде материальной выгоды по кредиту, полученному у
работодателя (1,500,000*(2/3*15%-5%)*76/365=15 616). С суммы этого дохода
работодатель в 2013 году должен удержать налог по ставке 35% (15 616*0,35=5
466).
В дальнейшем работодатель должен исчислять и удерживать налог с материальной выгоды при
каждом погашении процентов. Ставка ЦБ принимается на дату погашения процентов.
Вопрос 11
Налоговые последствия рассматриваемых решений по дебиторской задолженности:
А) Если руководство компании примет решение списать задолженность компании
Пион как безнадежную, то убыток от списания не может быть признан для целей
налогообложения прибыли, так как не истек срок давности по данной
задолженности, и нет соответствующего решения суда по компании Пион.
Б)В случае продажи дебиторской задолженности после установленного договором
срока оплаты, убыток от продажи будет признан полностью, но:
- 50% убытка будет признано на момент продажи задолженности, т.е. в 2013 году
- 50% убытка будет признано через 45 дней после продажи, т.е. в 2014 году.
Таким образом, по сравнению с вариантом, предложенным в основном условии (создание резерва
по сомнительной задолженности) затраты для целей налогообложения в 2013 году уменьшатся на
300,000 рублей.
Срок дебиторской задолженности превышает 90 дней, т.е. вся сумма задолженности может быть
зарезервирована с точки зрения срока.
Сумма задолженности без НДС – 708,000 рублей.
В соответствии с Налоговым кодексом сумма резерва не должна превышать 10% от суммы
выручки без НДС за период.
50,000,000*0,1=5,000,000 рублей
Следовательно, резерв на конец года составит 708,000 рублей.
Так как на начало года резерва не было, то затраты по сомнительным долгам за 2013 год составят
708,000 рублей.
Вопрос 12
Примечание
Методика расчетов диапазона цен – ст. 1059. Для экзамена необходимо также проработать
статьи по другим методам определения рыночных цен.
12
Продажа товаров дочерней компании относится к сделкам между связанными сторонами. Поэтому
необходимо проверить цены по сделке на соответствие рыночному уровню. В данном примере
имеется информация о ценах по сделкам с идентичными товарами. Следовательно, компания
может использовать метод сопоставимых рыночных цен. Так как на рынке было несколько сделок
с различными ценами, то необходимо рассчитать минимальный и максимальный уровень цены.
Для этого цены по сделкам записываются в порядке возрастания с присвоением номера каждой
цене в ряду:
1750 1 820 1 850 1 850 1 870 1 880
1
2
3
4
5
6
Количество сделок – 6.
6/4=1,5, результат не является целым числом, поэтому минимальное значение цены имеет номер
1+1=2 (1 820 руб.)
Максимальное значение цены вычисляется в следующем порядке:
6*0,75=4,5, число не является целым, поэтому номер значения максимальной цены = 4+1=5 (1 870
руб.)
Диапазон рыночных цен по сделке между взаимозависимыми лицами составляет 1 820-1 870 руб.
Фактическая цена ниже минимального уровня, следовательно, для целей налогообложения надо
применять минимальную цену диапазона.
Вопрос 13
Примечание
Для ответа на вопрос необходимо проработать ст. 162.1 НК РФ.
НДС с авансов в учете компании Крис:
Компания Крис принимает НДС уплаченный по авансам в момент реорганизации, т.е. в апреле
2013г. и включает эту сумму в декларацию за второй квартал
НДС по авансам, переданным в результате реорганизации, начисляется компанией Сон во втором
квартале 2013 года. Но так как товары были отгружены также во втором квартале, то НДС по
авансам принимается к вычету в том же периоде.