Налог на недвижимость: в Европе и России
реклама
ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ УДК 333.32.003.121 Н.В. Прокудина, канд. юрид. наук, член экспертного совета при Комитете Совета Федерации РФ по аграрно-продовольственной политике и рыбохозяйственному комплексу E-mail: [email protected] Налог на недвижимость: в Европе и России Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России Аннотация. Рассмотрены правовые особенности налогообложения недвижимости в России и некоторых странах Европы. Проведен правовой анализ законодательства советского периода, действующего законодательства РФ, а также последних законопроектов в области налогообложения недвижимости. Проанализированы итоги эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери. Отдельное внимание в статье уделено правовому анализу налогообложения объектов недвижимого имущества, а также иных налогов, связанных с оборотом недвижимого имущества, в отдельных государствах-членах ЕС (Великобритании, Франции, Испании). Изложена правовая позиция относительно унификации налогообложения земельных участков и строений в России на основе использования зарубежного опыта. Ключевые слова: недвижимость, налог на недвижимость, на землю, на имущество, кадастровая стоимость, инвентаризационная стоимость, оценка рыночной стоимости объекта недвижимости, подоходный налог, налог на состояние. К настоящему времени во многих странах накоплен богатый опыт налогообложения на имущество. Недвижимое имущество является объектом налогообложения примерно в 130 странах мира1. Существующая мировая практика выработала основные принципы, применение которых позволяет организовать налогообложение недвижимости наиболее рациональным образом. Среди принципов, положенных в основу рекомендаций Всемирного банка и ОЭСР, адресованных странам с переходной экономикой, выделены следующие: объектом налогообложения является земельный участок и прочно с ним связанные здания и сооружения; налогооблагаемая база рассчитывается на основе кадастровой или оценочной стоимости; при определении стоимости недвижимого имущества используется метод массовой оценки2. Дополнительной характерной чертой мировой практики является принятие на общегосударственном уровне унифицированных правил оценки недвижимости в целях налогообложения, обеспечивающих применение единых подходов и методов оценки на всей территории страны3. В западной юридической литературе понятие налога на недвижимость определяется как «налог, взимаемый органами местного самоуправления с собственников недвижимого имущества, расположенного в границах определенного муниципального образования, со стоимости такого имущества»4. Во всем мире существует две разновидности объектов недвижимого имущества: земельные участки и произведенные на них здания, строения, сооружения. Мировой опыт применения данного налога показывает, что оценка стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется налоговыми органами, а налог рассчитывается в определенной пропорции к стоимости имущества. При определении стоимости недвижимого имущества обычно 1 Кокшаров И.В. Налогообложение недвижимости: российская и зарубежная практика // Практика международного бизнеса. – 2002. – № 6. – C. 12–19. 2 См. подробнее: Концептуальный подход к вопросу реформирования имущественного налогообложения в Российской Федерации. – М., 2002.–14 c. 3 Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. Спец.: 08.00.10 – Финансы. денеж. обращение и кредит/ Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. – М., 2003. – С. 12. 4 Steve№ H. Gifis, Law Dictio№ary. Barro№'s. 2d ed. 1984. p. 471 2 www.ms.enjournal.net; ISSN 0025-8903 © Н.В. Прокудина, 2010 используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое количество объектов при относительно небольших затратах5. Среди государств, в налоговых режимах которых существует налог на недвижимость, следует особенно отметить Австралию, Канаду, Индию, США и членов Европейского Союза (Великобританию, Францию, Германию, Испанию, Нидерланды, Чехию). В России идея введения налога на недвижимость появилась в середине 90-х гг. предыдущего столетия. Но практическая реализация внедрения данного налога на всей территории России находится в стадии разработки. По мнению М.Ю. Березина, в России подобная ситуация обусловлена попыткой сформировать «наиболее подходящую к российским условиям хозяйствования налоговую систему, учитывающую особенности экономики нашей страны»6. В связи с этим целесообразно изучать и использовать соответствующий опыт экономически развитых стран. Как справедливо отмечает М.В. Мишустин, «рассмотрение аспектов налогового администрирования имущественных налогов и оценки недвижимости в практике экономически развитых стран представляется достаточно актуальным для Российской Федерации»7. Эксперимент по введению нового налога на недвижимость начался 5 Подробнее о способах определения налогооблагаемой базы для целей обложения налогом на недвижимость смотрите Дукашев К.В. Правовой режим недвижимого имущества в целях налогообложения юридических лиц : Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. – М., 2007. – С. 10; 16–17; Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы // Жилищное право. – 2009. – № 2. – C. 103-104; Организация оценки и налогообложения // под ред. Джозеф К. Эккерт. – М., 1997. – Т.1. – С. 118. 6 Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. Мировая практика // Информационное обеспечение управления экономикой: Сб. науч. тр. – М., 1999. – C. 209. 7 Мишустин М.В. Система администрирования налога на недвижимость и налоговой оценки в регионе (на примере штата Массачусетс, США) // Экономическая политика. – 2008. – № 1. – C. 152. Механизация строительства № 9 — 2010 ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 8 СЗ РФ. 28.07.1997, № 30, ст. 3582. 9 Курочкин В.В. , Савельев С.С. , Михина Е.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. – 2003. – № 8. – C. 30-33. 10 Там же. С. 31. № 9 — 2010 Механизация расходов местных бюджетов11. В Твери результаты эксперимента намного скромнее: создана информационная база более чем по 200 тыс. объектов, которая не введена в действие из-за ведомственных позиций органов земельного кадастра, регистрации прав и технической инвентаризации12. Эксперимент в Твери и Великом Новгороде показал, что введению налога на недвижимость должна предшествовать большая подготовительная работа. Потребуется не один год на создание полного реестра объектов, на их рыночную оценку, изучение последствий и прогнозирование результатов введения нового налога, а также осуществление расходов на компьютеризацию регионов, поддержание в актуальном состоянии баз данных, кадровое обеспечение, разработку прогноза изменения налогового бремени по категориям налогоплательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласования политики налогообложения и многое другое. Именно эти причины являются препятствием внедрения налога на недвижимость на всей территории России, хотя определенные шаги в этом направлении уже сделаны. Так, 10 июня 2004 г. Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект, предусматривающий изменение второй части Налогового кодекса Российской Федерации путем включения в него главы 31 «Местный налог на недвижимость», а также внесения изменений в другие законодательные акты Российской Федерации в связи с введением указанной главы («Законопроект № 51763-4») [13]. Законопроект № 51763-4 содержит нормы, устанавливающие введение налога для юридических и физических лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов, дач), гаражей, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства. Законопроект уста11 Лебединская Т.Г. Налогообложение недвижимости: опыт стран ОЭСР и перспективы России // Налоговая политика и практика. – 2010. – № 1. – С.41. 12 Калинина Н.В. Нужен ли России налог на недвижимость? // Земельный вестник России. – 2000. – № 3. – C. 48. строительства навливает основные элементы налога. Объектом налогообложения является недвижимость жилого назначения (дома, квартиры, дачи и другие жилые помещения) и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для их строительства. Плательщики налога – физические и юридические лица, являющиеся собственниками недвижимого имущества. В случае, когда земельный участок находится на праве аренды, налогом на недвижимость облагаются здания (помещения) жилого назначения, а за пользование землей уплачивается арендная плата. Законопроектом предусмотрено, что ставка налога, установленная представительными органами местного самоуправления в пределах от 0,1 до 1%, единая на данной территории для физических и юридических лиц. Законопроект № 51763-4 был концептуально поддержан Правительством РФ и соответствующими Комитетами Государственной Думы при условии доработки высказанных ими замечаний ко второму чтению [14]. Напротив, по мнению оценщиков, Законопроект «позволяет вменять собственникам жилья свое собственное представление о рыночной стоимости недвижимости, неподкрепленное ни методиками, ни реальной статистикой» [15]. Как было отмечено участниками круглого стола, препятствиями для принятия Законопроекта во втором чтении являются трудности организации массовой рыночной оценки недвижимости в масштабе страны [16]. В этой ситуации Государственная Дума рекомендовала законодателю пересмотреть некоторые положения Законопроекта № 51763-4 и отложить введение налога. В заключении Правительства РФ на Законопроект № 51763-4 возможный срок введения налога на недвижимость был установлен не ранее 1 января 2007 г. Далее представители Минфина заявляли о намерении ввести налог на недвижимость в 2009 г., позже из-за неготовности кадастра объектов недвижимости сроки передвинули на 2011 г. Последние сообщения в средствах массовой информации со ссылкой на официальные источники указывают на 2013 г. – как самый реалистичный срок. Между тем еще в марте 2007 г. президент Владимир Путин критиковал правительство за то, что не был введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справед- www.ms.enjournal.net; E-mail: [email protected] 3 Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России в 1996 г. с создания межведомственной рабочей группы, объединившей представителей семи федеральных министерств и ведомств, и принятия Федерального закона от 20.07.1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»8. В период проведения эксперимента было решено сумму налога на недвижимость относить на издержки производства для юридических лиц и не включать в совокупный доход при налогообложении физических лиц. Плательщиками налога стали организации, обладающие одновременно правом собственности на земельные участки и объекты, расположенные на них, то есть полные собственники. Апробация введения налога на недвижимость на территории Великого Новгорода показала следующие результаты: проведена инвентаризация и учет объектов недвижимости (по состоянию на 01.01.2001 г. учтено 210910 объектов, классифицированные по 7 группам в зависимости от типа и назначения); осуществлена кодификация земельных участков, зданий, строений сооружений, расположенных на них; на основе этих данных создана электронная карта в масштабе 1:5009. Наряду с техническими результатами эксперимента привлекают внимание данные экономического характера. Результаты экономических расчетов показали, что в случае введения налога на недвижимость по всем категориям налогоплательщиков одновременно, местный бюджет не получит значительную часть доходов: действующая система обеспечивает поступления от налога на имущество и земельного налога в размере 15%-17% ежегодно в соотношении с другими доходами, тогда как с введением нового механизма они сократились бы вдвое10. Аналогичной точки зрения придерживается Т.Г. Лебединская, по мнению которой объединение в налоге на недвижимость трех имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций в части недвижимости) позволит покрыть только 13% Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ ливую систему налогообложения имущества граждан. В Бюджетном послании на 2008-2010 гг. президент заявил, что «необходимо принять главу Налогового кодекса о налоге на жилую недвижимость граждан, исчисляемом от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне» [17]. В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008 – 2010 годах» Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Налогового кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, согласно которому проект поправок к Законопроекту № 51763-4 будет подготовлен Минфином России и внесен в Правительство РФ в 2010 г. для последующего направления в Государственную Думу [18]. Таким образом, аналогично Декрету 1917 г. «О земле» [19], принятие закона о налоге на недвижимость является неизбежным событием для дальнейшего развития страны. Введение нового налога, заменяющего собой два существующих ныне (налог на землю и налог на имущество физических и юридических лиц), а также нового принципа налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости полностью соответствуют целям налоговой политики государства, а именно: обеспечения справедливости и эффективности налоговой системы, упрощения системы налогов, снижения затрат на сбор налогов. Налог на недвижимость уже имеет свою историю, как в самой России, так и за рубежом. При этом отличительной особенностью этой истории является определение обязательного элемента налога – налоговой базы. Со времен Петра Великого в России велись поземельные книги, проводилась опись имущества, принадлежащего населению, однако земли внутри городов и поселений не являлись объектом оценки до конца XIX столетия. Первая подробная опись городских земельных участков в России началась в Москве в 1891 г., сведения которой позднее были преобразованы в 4 www.ms.enjournal.net; Городской реестр недвижимости. Спустя 2 года был введен квартирный налог, служивший временной заменой подоходного налога, но идея оказалась неуспешной. В начале XX столетия система налогообложения объектов недвижимого имущества была существенным образом реформирована. До реформирования общая сумма налога устанавливалась для каждой административно-территориальной единицы, а затем делилась органами местного самоуправления между налогоплательщиками. Согласно новым требованиям налог рассчитывают на основе чистого дохода от использования имущества, а для собственников, не сдающих имущество в аренду, – на основе вмененного дохода для аналогичных объектов недвижимости. Таким образом, реформа способствовала внедрению массовой системы оценки недвижимости. Налоговая реформа в области земельных налогов, проведенная в 1921 г., отчасти коснулась иных объектов недвижимости. В 1926 г., был принят декрет «Об оплате жилых помещений в городах и рабочих поселках» [20], установивший обязанность владельцев жилых помещений уплачивать налог с каждой квадратной сажени занимаемой жилой площади. Впоследствии он был трансформирован в «налог со строений», просуществовавший несколько десятков лет, но лишь в 80-е гг. он стал называться налогом с владельцев строений. Наконец, в 1991 г. был принят Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» [21], которые стали рассчитывать, исходя из инвентаризационной стоимости имущества, а если она не определялась – от стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию. Как справедливо отметил А.В. Трифонов, поимущественный налог можно отождествить с налогом на богатство, выраженное в принадлежащем лицу имуществе. Следовательно, при взимании таких налогов необходимо обеспечить реализацию принципа справедливого налогообложения, соблюдение баланса интересов конкретного частного лица и государства в целом [22]. В настоящее время законом «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки в размере от 0,1 процента до 2 процентов от стоимости имущества, определяемой территориальными органами технической инвентаризации ISSN 0025-8903 [23]. Несмотря на рост доходов от этого налога, который за период 2000-2001 гг. составил 144,4%, его поступления не обеспечивают местные бюджеты необходимыми денежными средствами на проведение сплошного инвентаризационного учета и оценки имущества граждан [24]. Для юридических лиц существует аналогичный налог на имущество организаций [25], правовой режим которого установлен нормами Главы 25 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, уплачивают земельный налог, величина которого с 2006 г. зависит от кадастровой оценки участка [26]. В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований, не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства и 1,5% в отношении прочих земельных участков. Платежи по этим налогам (за исключением налога на имущество организаций) подлежат зачислению в местные бюджеты. Но такая система несовершенна: для налога на имущество юридических лиц базой налогообложения является остаточная стоимость основных средств, для налога на имущество физических лиц – инвентаризационная [27]. Таким образом, реальная стоимость объектов недвижимости для налогообложения часто значительно отличается от реальной рыночной стоимости. Как справедливо полагает М.Ю. Березин, данные факторы привели Механизация строительства № 9 — 2010 ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ № 9 — 2010 Механизация ров о результатах ее определения. Статья 1 167-ФЗ вводит определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, под которой понимается определяемая методами массовой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, утвержденная в установленном порядке. Нормы 167-ФЗ предусматривают проведение государственной кадастровой оценки (не чаще 1 раза в три года и не реже 1 раза в пять лет [34]). Положениями 167ФЗ устанавливается, что заказчиком кадастровой оценки является орган исполнительной власти субъекта РФ, а исполнителями – только оценщики, удовлетворяющие требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и дополнительно застраховавшие свою ответственность на сумму не менее тридцати миллионов рублей. Далее предусмотрено, что работы по определению кадастровой стоимости должны выполняться в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», федеральными стандартами оценки и методическими указаниями по кадастровой оценке. В 167-ФЗ установлено, что оценщики, осуществившие оценку объекта недвижимости, составляют отчет по единым требованиям, установленным органом, осуществляющим нормативное правовое регулирование оценочной деятельности. Это позволит вносить информацию, содержащуюся в отчете, в единый кадастр объектов недвижимости. В течение 30 дней после представления отчета органу власти субъекта РФ, последний принимает решение (i) об утверждении результатов оценки и передачи их в кадастр (только после этого они могут использоваться, в том числе для целей налогообложения) либо (ii) об отклонении отчета. 167-ФЗ предусмотрено, что процедура досудебного урегулирования споров является частью государственной кадастровой оценки и возможна в течение года после утверждения и опубликования результатов кадастровой оценки. При этом основаниями для реализации данной процедуры в отношении отдельного объекта оценки служат предоставление отчета об индивидуальной оценке рыночной стоимости и положительного заключения на него СРО оценщиков, либо ошибочность сведений, использовавшихся при определении строительства кадастровой стоимости объекта недвижимости. Для вновь образуемых объектов недвижимости положениями 167-ФЗ предусмотрена специальная процедура кадастровой оценки, проводимой оценщиком, выполнившим работы по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости в данном субъекте, который на основании ранее полученных моделей определяет оценку нового объекта. Принятие 167-ФЗ свидетельствует о последовательной реализации законодателем мер, направленных на введение налога на недвижимость, являющегося перспективным источником формирования доходов бюджетов субъектов России [35]. Тем не менее, 167-ФЗ содержит некоторые положения, требующие дополнительного обсуждения. Так, например, Федеральный закон «Об оценочной деятельности» предусматривает принципы достоверности отчета как документа, содержащего сведения доказательственного значения, и оспоримости сведений, содержащихся в отчете, в соответствии с которыми итоговая величина стоимости, указанная в отчете, признается достоверной. А в случае спора о достоверности определения величины стоимости объекта оценки, такой спор подлежит рассмотрению судом. Однако 167-ФЗ устанавливает обязательность утверждения результатов определения кадастровой стоимости органами исполнительной власти субъектов РФ. Далее вызывает некоторые сомнения обоснованность размера страхования ответственных лиц, осуществляющих работы по оценке кадастровой стоимости объектов (30 млн. руб.). В пояснительной записке к законопроекту, ставшему впоследствии 167-ФЗ (законопроект № 445126-4) такая информация отсутствует. Упоминается лишь о необходимости обеспечения дополнительной ответственности, возникающей при оценке большого количества объектов для целей налогообложения, с учетом последствий такой оценки. Однако в случае утверждения результатов кадастровой оценки органами государственной власти, то последние несут ответственность за их объективность и достоверность. Следовательно, величина страховой суммы оценщика не имеет значения, и теряется смысл утверждения результатов кадастровой оценки органами исполнительной власти субъектов России. www.ms.enjournal.net; E-mail: [email protected] 5 Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России к снижению фискальной роли недвижимого имущества в налоговой системе [28]. Воспользоваться новым источником бюджетных доходов на местах смогут еще не скоро. Этому препятствуют технические формальности. По словам статссекретаря – заместителя Министра финансов РФ С.Д. Шаталова, до введения налога на недвижимость должна быть выполнена огромная работа по созданию реестров объектов недвижимости и собственников этих объектов, утверждению методики массовой оценки, позволяющей определять стоимость объектов недвижимости, приближенную к рыночной стоимости, а также разработки сравнительно простой процедуры апелляци [29]. В связи с этим в ноябре 2008 г. Правительство России утвердило основные направления своей деятельности на период до 2012 г., в которых предполагается создание института массовой оценки недвижимости и введение на этой основе полноценного налогообложения недвижимости [30]. Аналогичная задача поставлена Правительством РФ в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года [31]. Несмотря на отсутствие ведомственных актов, устанавливающих методику оценки стоимости объектов недвижимости, приближенную к рыночной стоимости, законодателем ведется работа по совершенствованию законодательной базы, устанавливающей общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости. Так, Государственная Дума РФ приняла Федеральный закон от 22.07.2010 № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» («167-ФЗ») [32] Следует отметить, что 167-ФЗ призван реализовать задачи, обеспечивающие переход от расчета инвентаризационной стоимости объектов недвижимости к кадастровой стоимости в целях их налогообложения [33]. Помимо общих принципов проведения кадастровой оценки, 167ФЗ устанавливает требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке, определяет порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования спо- Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ Учитывая, что принятие 167-ФЗ является важным шагом на пути развития институтов массовой оценки недвижимости [36], способствующих установлению в России налога на недвижимость, целесообразно обратиться к изучению опыта некоторых экономически развитых стран Европы, установивших соответствующий налог. Среди принципов, характеризующих системы налогов на недвижимость, установленных в Европе, выделяют следующие: единообразие, нейтральность, стимулирование инвестиций, открытость (или транспарентность), публичное признание, экономическая эффективность [37]. Показатели, характеризующие объем поступлений налогов на недвижимое имущество в Великобритании, Франции и Испании, свидетельствуют о стабильности среднего уровня налогообложения недвижимого имущества относительно как объемов ВВП в 2006 г. (3,3% – Великобритания, 2,2% – Франция, 0,7% – Испания), так и общей суммы налоговых поступлений (8,9%, 4,9%, 1,9% соответственно) [38]. При этом, как справедливо отмечает Т.Г. Лебединская, в структуре имущественных налогов этих стран доля налогов на недвижимость повышается при понижении уровня бюджета (от федерального к региональным и местным) [39]. Следует особо подчеркнуть, что налог на недвижимость в Европейском Союзе является национальным налогом, предусмотренным законодательными системами государств, входящих в его состав. Это подтверждается положениями статей 3 и 4 Договора о функционировании Европейского Союза, в которых отсутствуют нормы о наделении Европейского Союза единолично или совместно с государствамичленами компетенцией в области введения налога на недвижимость [40]. Великобритания Обратимся к основам регулирования налога на недвижимость в Соединенном Королевстве. В настоящее время в Великобритании взимаются два налога: налог на жилое имущество (Cou№cil Tax), исчисляемый с оценки рыночной стоимости дома, и налог на землю (La№d value taxatio№ – LVT). Cou№cil Tax – это система муниципальных налогов, взимаемых в Англии, Шотландии и Уэльсе с 1993 г. [41]. Несмотря на то, что это единственный налог, уплачиваемый в бюджет местного уровня, 6 www.ms.enjournal.net; наполняемость бюджета выплатами в счет Cou№cil Tax в среднем составляет всего 25%. Объектом налогообложения является жилая недвижимость. При этом основой для исчисления налогооблагаемой базы служит рыночная стоимость недвижимости по состоянию на 1 апреля 1991 г. (в Англии и Шотландии) и 1 апреля 2003 г. (Уэльс). Вновь возведенное жилье также оценивается по рыночной стоимости указанного периода. Шкала налоговых ставок носит прогрессивный характер. Каждый орган местного самоуправления устанавливает ставку налога в зависимости от определенных границ стоимости имущества. Всего имеется 8 категорий (от A до H), применительно к которым устанавливается граница рыночной стоимости недвижимости. Затем определяются коэффициенты в натуральном и процентном соотношении, на основании которых высчитывается средняя величина налога. Например, жилье относится к минимальной категории «А». Тогда формула исчисления налога выглядит следующим образом: Категория «A» средняя стоимость до £40,000 6/9 67% – £845 (величина налога). Максимальная величина налога жилой недвижимости, отнесенной к максимальной категории «Н» составляет £2,536. С 2008 г. средний размер налоговых платежей в Англии составляет около £1,146. Некоторые виды жилой недвижимости могут быть освобождены от уплаты Cou№cil Tax на определенный период времени. Среди основных выделяют следующие: незаселенные жилые помещения, нуждающиеся в капитальном ремонте (до 12 месяцев); незаселенные (и немеблированные) помещения, принадлежащие благотворительным организациям на праве собственности (до 6 месяцев); жилое помещение, находящееся в собственности лиц, содержащихся в местах лишения свободы или находящихся на лечении в стационарных медицинских учреждениях; жилые помещения, проживание в которых запрещено законом, но заселенные самовольно поселившимися лицами (скваттеры); незаселенное жилое помещение, находящееся во владении залогодержателя; жилой фонд вооруженных сил; жилое помещение, принадлежащее лицам несовершеннолетнего возраста (до 18 лет); жилые помещения, находящиеся во владении лиц, из которых ISSN 0025-8903 хотя бы один является сотрудником дипломатической миссии. Правовой режим налога на землю, действующий в Великобритании, имеет много общего с подходами, применяемыми к налогообложению земли в России. Данный налог взимается со стоимости земельных участков. Не подлежат налогообложению земли сельскохозяйственного назначения. По словам Милтона Фридмана, налог на землю является одним из наименее болезненных, потому что он взимается с товара, который больше не производится [42]. Дональд Гинтер в своих работах выделял точный и не дискреционный характер земельного налога [43]. Как справедливо указывал Адам Смит, налог на землю уплачивается собственником или землевладельцем, независимо от степени рациональности ее использования, потому что предложение на землю неэластично, арендные платежи зачастую зависят от того, сколько арендатор готов платить за владение [44]. Помимо налога на имущество и землю в Великобритании существуют иные налоги, связанные с оборотом недвижимого имущества. К этой категории налогов относится налог на продажу имущества (Stamp Duty La№d Tax – SDLT). Данный налог подлежит уплате в случаях совершения различных сделок [45], объектом которых являются здания, строения, сооружения или земельные участки, находящиеся на территории Соединенного Королевства, если стоимость сделки выше установленной границы. Стороны сделки обязаны уведомить министерство налогов и сборов (HM Reve№ue&Customs (HMRC) в течение определенного времени, даже если сделка не является объектом налогообложения [46]. Налоговая база рассчитывается в процентном соотношении от конкретной величины сделки, целевого назначения недвижимого имущества, вида титула и других факторов (например, связанности нескольких сделок применительно к одному объекту). Законодательством Великобритании могут быть установлены льготы или основания для освобождения от уплаты налога на продажу имущества, отвечающего определенным критериям. Например, новые здания, построенные по стандартам энергетической безопасности, по которым величина стоимости сделки не превышает £500,000, освобождаются от уплаты SDLT [47]. Также основаниями для Механизация строительства № 9 — 2010 ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ Ставки налога применительно к жилой недвижимости или земельным участкам, предназначенным для индивидуального жилого строительства Цена сделки до £125,000 От Ставка налога Ставка налога для первичных приобретателей Ноль Ноль 1% Ноль £125,000 до £250,000 От 3% £250,000 до £500,000 От £500,000 4% № 9 — 2010 3% (применяется с 25.03.2010 г. до 24.03.2012 г.) 4% Механизация Ставки налога применительно к арендуемой жилой недвижимости Чистая приведенная стоимость аренды Ставка налога (включая первичных приобретателей) £0 – £125,000 Ноль От £125,000 и выше 1% от стоимости, превышающей £125,000 Ставки налога применительно к нежилой недвижимости и иным категориям земельных участков [50] Цена сделки Ставка налога (включая первичных приобретателей) До £150,000 – ежегодная аренда менее £1,000 Ноль До £150,000 – ежегодная аренда £1,000 или более 1% От £150,000 до 250,000 1% От £250,000 до £500,000 3% От 500,000 4% Срок для уплаты SDLT составляет 30 календарных дней с даты совершения сделки или ранее (даты, когда покупатель приобрел право собственности в отношении недвижимого имущества; даты получения первых налоговых платежей; даты выполнения наиболее существенных условий сделки например, получение большей части цены имущества). Франция [51] Как было указано выше, налоги на недвижимое имущество вносят значительный вклад в доходную часть бюджета Франции. Во Франции существует система нефиксированных местных налогов на недвижимое имущество, налоговая база в отношении которых основана на расчетной (условной) стоимости имущества, индексируемой с учетом роста инфляции. Поэтому выплаты по налогам на недвижимость сравнительно невелики. Ставки налога устанавливаются региональными и местными органами власти и варьируются в строительства зависимости от региона. Выделяют следующие группы налогов: местные (жилищный налог и земельный налог); подушные (подоходный налог, налог на имущество, налог на недвижимое имущество, стоимость которого превышает определенную величину (так называемый налог на состояние). Некоторые авторы склонны классифицировать последний налог в качестве налога на капитал, взимаемый с собственности, т.е. овеществленного дохода [52]. Владелец жилой недвижимости во Франции должен уплачивать жилищный налог (Taxe d’habitatio№), рассчитываемый по состоянию на 1 января каждого года. Основаниями для освобождения от уплаты данного налога является нахождение жилища в состоянии, непригодном для проживания или нуждающимся в капитальном ремонте/реконструкции. Земельный налог (Impôt fo№cier) рассчитывается аналогично по состоянию на 1 января каждого года и уплачивается единовременным платежом. Наравне с жилищным налогом ставки земельного налога определяются местными органами власти при формировании бюджетов на следующий год. Ставки не могут превышать законодательно установленного максимума. В отличие от жилищного налога, бремя уплаты земельного налога может быть распределено между продавцом и покупателем, что указывается в договоре куплипродажи. Отличительной особенностью данного налога является разделение объекта налогообложения на две части: первая часть рассчитывается для незастроенной территории, вторая – для территории, занятой зданием и необходимым для его использования оборудованием. В большинстве случаев налоговая база составляет половину кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность, а также физические лица старше 75 лет, получающие специальные пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности. Налоговая база земельного налога на незастроенные участки исчисляется путем умножения 80% кадастровой стоимости земельного участка на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. Для собственников земель сельскохозяйственного назначения предусмотрен 2-летний период освобождения от уплаты данного налога. Малообеспеченные лица могут быть освобождены от www.ms.enjournal.net; E-mail: [email protected] 7 Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России полного или частичного освобождения от уплаты данного налога являются следующие случаи: расторжение брака и раздел недвижимого имущества по решению суда; раздел в натуре имущества, находящегося в общей совместной собственности (в равных долях); сделки с жилой недвижимостью, расположенные в границах слабо развитых территорий (до £150,000); сделки купли-продажи по модели «trade-i№» старой жилой недвижимости и приобретение новой одним покупателем [48]; приобретение работодателем жилой недвижимости работников в связи с переходом на другую работу [49]; выкуп имущества для государственных или муниципальных нужд; безвозмездная передача объектов инфраструктуры в собственность муниципальных образований; сделки с недвижимым имуществом между юридическими лицами, входящими в группу компаний; сделки с недвижимым имуществом, совершенные благотворительными организациями для осуществления уставных целей. Как было упомянуто выше, ставки налога на имущество зависят от различных критериев, устанавливаемых законодательством. Ниже указаны ставки, применяемые к сделкам со всеми видами объектов недвижимого имущества, принадлежащего их владельцам на праве собственности или аренды. ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ уплаты земельного налога на незастроенные участки целиком или частично. Подоходный налог обязателен для уплаты собственниками недвижимого имущества, не являющихся резидентами. Так, доход, полученный от использования недвижимого имущества во Франции, должен быть задекларирован в порядке подачи налоговой декларации (Impôt sur le reve№ue) не позднее 30 апреля. При этом из налоговой базы могут быть вычтены расходы различных категорий (например, проценты за кредит, расходы на текущий и капитальный ремонт и управление имуществом). Налог на доход от использования недвижимого имущества нерезидентами уплачивается по шкале прогрессивных налоговых ставок, минимальная из которых составляет 25%. Для резидентов-собственников недвижимого имущества, расположенного во Франции, установлена прогрессивная шкала налога на прибыль. Она выглядит следующим образом. Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России Величина дохода, в€ До 4,191 Ставка налога 0% 4,191 – 8,242 7.05% 8,242 – 14,506 14,506 – 23,489 23,489 – 38,218 38,218 – 47,131 Свыше 47,131 19.74% 29.14% 38.54% 43.94% 49.58% Система имущественных налогов, действующая во Франции, обладает отраслевой спецификой. В отношении имущества, предназначенного для использования в сельскохозяйственном производстве, установлены льготы в налогообложении. По мнению А.А. Шестимирова, такой подход французского законодателя является несомненным плюсом, поскольку сельское хозяйство является отраслью экономики, нуждающейся в дополнительном государственном финансировании почти во всех странах мира [53]. Налог на состояние (Impôt de solidarité sur la fortu№e) взимается ежегодно с физических лиц, чье состояние (стоимость недвижимого имущества и средств на банковских счетах) превышает 720 000 евро. Оценка недвижимого имущества, принадлежащего нерезидентам, осуществляется на основании справедливой рыночной стоимости активов, расположенных на терри- 8 www.ms.enjournal.net; тории Франции, по состоянию на 1 января каждого года. Налог рассчитывается на основании чистой стоимости активов рамках прогрессивной шкалы налогообложения (от 0,55% до 1,8%, свыше 15 млн. евро). Интересен опыт борьбы французских властей со спекулятивными сделками с недвижимостью. Для этих целей налоговым законодательством Франции установлен специальный налог, взимаемый с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или долей в праве на него. В ряде случаев лицо может быть освобождено от уплаты данного налога (например, если оно использует имущество в рамках профессиональной деятельности) [54]. Налоговые резиденты уплачивают налог с дохода, полученного от распоряжения недвижимым имуществом, реализованным вне зависимости от его местонахождения (с учетом норм двусторонних договоров о двойном налогообложении). Нерезиденты обязаны уплатить налог во Франции в случае продажи пакета акций (более 25%), недвижимого имущества или доли в праве на объекты недвижимого имущества, расположенного на территории Франции. Ставка на прибыль с продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности владельца менее года, составит 33,3 %. Этот процент уменьшается с каждым годом, а через 10 лет доход с продажи недвижимости уже не облагается указанным налогом. Испания [55] В Испании существует система налогов, связанных с недвижимым имуществом, аналогичная французской. Так, среди местных налогов выделяют следующие: (i) налог на имущество (Impuesto Sobre Bie№es I№muebles (IBI) и (ii) инфраструктурный налог (сбор мусора и эксплуатация коммунальных сетей) (Basura y alca№tarillado), исчисляемых на основании расчетной стоимости кадастра объектов недвижимости, индексируемой от величины инфляции за год. Налог на имущество ежегодно уплачивается собственниками недвижимого имущества, расположенного на территории Испании. Средства, полученные от данного налога, зачисляются в местный бюджет. Величина налоговых платежей рассчитывается с учетом оценочной стоимости имущества. Кадастровая стоимость актуализируется с периодичностью 8 лет уполномоченным ISSN 0025-8903 органом – кадастровым управлением, осуществляющим учет, оценку и переоценку имущества [56] Ставки налога варьируются в зависимости от региона и установлены в рамках от 0,5% до 1%. Второй местный налог уплачивается собственниками объектов недвижимости в связи со сбором мусора и обслуживанием коммунальных сетей. Величина налоговых платежей сравнительно невелика: от 200 до 250 € в год. Подушные налоги представлены следующей группой налогов: налог на доходы (Impuesto sobre la Re№ta de las Perso№as Fisicas (IRPF)), налог на рентный доход (Re№dimie№tos del capital i№mobiliario), налог на состояние (Patrimo№ial), специальный налог, взимаемый с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или долей в праве на него (Capital Gai№s Tax). Налог на доходы (например, от продажи недвижимого имущества в течение одного года с даты его приобретения) уплачивается резидентами и нерезидентами. Ставки налога на доходы, уплачиваемого резидентами и нерезидентами, различны. Доход нерезидентов облагается налогом по стандартной ставке налога на прибыль юридических лиц, равной 35%. Доходы резидентов облагаются по следующим ставкам в зависимости от их величины. Величина дохода До €4000 €4000 – €13,800 €13,800 – €25,800 €25,800 – €45,000 От €45,000 Ставка налога 15% 24% 28% 37% 45% Объектом налога на рентный доход является недвижимое имущество, находящееся в собственности (резидентов и нерезидентов) и не являющееся основным местом проживания лица. Налоговой базой для данного налога является кадастровая стоимость имущества. Специфика данного налога заключается в том, что местные органы самоуправления при расчете ставки налога допускают, что собственник может получать ежегодный доход от распоряжения его имуществом в размере 2% от его кадастровой стоимости, что дает им возможность требовать уплаты налога на предполагаемый «доход» по ставке 25% от кадастровой стоимости Механизация строительства № 9 — 2010 ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ Величина состояния До €167,129 €167,129 – €334,247 €334,247 – €668,500 €668,500 – €1,337,000 €1,337,000 – €2,673,999 €2,673,999 – €5,347,998 €5,247,998 – €10,695,996 От €10,695,996 Ставка налога 0.20% 0.30% СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 0.50% 0.90% 1.30% 1.70% 2.10% 2.5% Налог, взимаемый с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или долей в праве на него, уплачивается при продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности менее года. Налогооблагаемой базой является разница в стоимости имущества между ценой продажи и ценой, указанной в декларации при его приобретении, за вычетом инфляционных отчислений. Ставки для нерезидентов установлены на уровне 35%, для резидентов – 15%. Подводя итог сказанному, можно отметить, что опыт зарубежных стран свидетельствует о значимости системы имущественных налогов как одного из важнейших инструментов, формирующих налоговую базу местного самоуправления. При этом сумма таких налогов исчисляется на основании подходов, закрепленных в мировой практике налогообложения недвижимости. Следуя анализированным тенденциям, российский законодатель № 9 — 2010 предпринимает попытки использовать позитивный мировой опыт налогообложения недвижимости, адаптировав его к особенностям нашей страны с учетом уровня доходов населения. Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интеграции российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, в ходе которой реализуется трансформация ряда имущественных налогов. Однако учитывая разнородность подходов к определению рыночной стоимости имущества, социальную незащищенность некоторых слоев населения, высокую стоимость недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения, законодателю необходимо стремиться установить ставку налога в максимально нижнем пределе, а также разработать механизм использования льгот и налоговых вычетов. Механизация 13. Законопроект № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // принят Государственной Думой в первом чтении 10.06.2004 г. 14. Заключение Комитета Государственной Думы по собственности от 04 июня 2004 г. № 3.9-15/3.14 по проекту Федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» 15. Булахова Т.П. Местный налог на недвижимость: необходимость и перспективы его введения // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2006. – № 6. – C. 22 16. Налогообложение недвижимости организаций: «Круглый стол», г. Москва, Совет Федерации, 14 марта 2007 г./ Совет Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации. – М., 2007. С. 3 17. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008 – 2010 годах» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2007. – № 7 18. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 го- строительства дов» (одобрено Правительством РФ 25.05.2009 г.) 19. «Декрет о земле» принят II Всероссийским съездом Советов 27.10.1917. «СУ РСФСР», 1917, № 1, ст. 3, 2-е издание 20. Декрет ВЦИК, СНК РСФСР от 23.08.1926 г «Об оплате жилых помещений в городах и рабочих поселках». «СУ РСФСР», 1926, № 56, ст. 433 21. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Рос. газ. № 36, 14 февраля 1992 22. Трифонов А.В. Некоторые проблемы налогообложения и кадастровой оценки недвижимости // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2008. – № 10. – C. 11 23. Правомерность исчисления налоговой базы на основании инвентаризационной стоимости имущества, а не стоимости, основанной на оценке независимого оценщика, подтверждены Конституционным Судом РФ. См. подробнее: Определение Конституционного Суда РФ от 21.12.2004 № 473-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кычанова Николая Тимофеевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц». Документ опубликован не был. // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант»; Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 № 493-О «ОБ отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц». Документ опубликован не был. // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант»; Определение Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 258-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Василенко Александра Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // «Вестник Конституционного Суда РФ», № 3, 2002 24. Березин М.Ю. Указ. Соч. С. 5 25. В 2007 г. федеральными органами законодательной власти обсуждалась возможность принятия законопроекта, дополняющего Налоговый кодекс РФ новой главой 30.1 «О налогообложении недвижимости организаций». См. подробнее: Налогообложение недвижимости организаций: «Круглый стол», г. Москва, Совет Федерации, www.ms.enjournal.net; E-mail: [email protected] 9 Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России имущества. Например, физическое лицо, владеющее жилой недвижимостью в Испании стоимостью €100,000 (по кадастровой стоимости) и не сдающее его в аренду, уплачивает данный налог в сумме €500 (25% от €2000). Налог на состояние уплачивается по ставкам, зависящим от стоимости имущества (недвижимое имущество или доли в праве на него, денежные средства на счетах в банках). Налоговая база рассчитывается на основании стоимости имущества, указанной в декларации в дату его приобретения. От уплаты налога на состояние освобождены резиденты, чье первоначальное состояние не превышает €108,182, а также лица, владеющие на праве собственности жилой недвижимостью, являющейся основным местом проживания, стоимость которой не превышает €150,253. В остальных случаях налог на состояние уплачивается по дифференцированным ставкам. Н.В. Прокудина Налог на недвижимость: в Европе и России ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 14 марта 2007 г.// Совет Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации. – М., 2007. – 145 c. 26. Раздел X Налогового кодекса РФ. Введен Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ 27. Налогообложение недвижимости организаций: «Круглый стол», г. Москва, Совет Федерации, 14 марта 2007 г.// Совет Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации. – М., 2007. С. 3 28. Березин М.Ю. Указ. Соч. С. 3 29. См. подробнее: интернетинтервью с С.Д. Шаталовым, статссекретарем – заместителем Министра финансов РФ: «Основные направления налоговой политики на 2009 – 2011 годы» // URL.: http://www.co№sulta№t. ru/law/i№terview/shatalov.html (дата обращения 23.09.2010) 30. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663-р «Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации. СЗ РФ. 01.12.2008, № 48, ст. 5639 31. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социальноэкономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»). СЗ РФ. 24.11.2008, № 47, ст. 5489 32. СЗ РФ. 26.07.2010, № 30, ст. 3998 33. См. подробнее: Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663-р «Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации». СЗ РФ. 01.12.2008, № 48, ст. 5639; Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 18 декабря 2009 г. № 534 «Об утверждении концепции создания единой федеральной системы в сфере государственной регистрации прав на недвижимость и государственного кадастрового учета недвижимости, плана подготовки проектов нормативных правовых актов, обеспечивающих создание и развитие единой федеральной системы в сфере государственной регистрации прав на недвижимость и государственного кадастрового учета недвижимости и плана реализации мероприятий по созданию единой федеральной системы в сфере государственной регистрации прав на недвижимость и государственного кадастрового учета недвижимости». Документ опубликован не был. Доступ их справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» 10 www.ms.enjournal.net; 34. Аналогичный период применяется в настоящее время для кадастровой оценки земель 35. Распоряжение Правительства РФ от 08.08.2009 № 1123-р «О Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года». СЗ РФ. 17.08.2009, № 33, ст. 4129 36. Трифонов А.В. Указ. Соч. С.17 37. Almy, Richard. A Survey of Property Tax Systems in Europe. Aldershot, England. 2001. p. 9-10 38. Источник: URL:http: // oesd.org (дата обращения: 15.09.2010) 39. Лебединская Т.Г. Указ. Соч. C. 40 40. Co№solidated versio№ of the Treaty on the functioning of the European Union. OJ C 83/47. 30.3.2010 41. Local Government Finance Act 1992 // URL.: http://www.scottish. parliame№t.uk/busi№ess/officialReports (дата обращения: 30.09.2010) 42. Mercurynews.com 11/05/2006 Q&A with Milton Friedman at URL: http://www.mercury№ews.com/mld/ mercury№ews/busi№ess/15935552.htm (дата обращения: 23.09.2010) 43. Moder№ Europe. A Measure of Wealth: The English Land Tax in Historical Analysis. By Donald E. Ginter. Montreal: McGill-Queen’s University Press, 1992. p. 25. 44. Adam Smith, The Wealth of nations Book V, Chapter 2 Of the Sources of the general or public Revenue of the Society, Part 2, Article I: Taxes upo№ the Rent of Houses URL:http:// en.wikisource.org/wiki/The_Wealth_of_ nations/Book_V/Chapter_2 (дата обращения 20.09.2010) 45. Например, купля-продажа, перевод долга, уступка прав. Исключением являются дарение и составление недвижимого имущества 46. См. подробнее на официальном сайте Министерства налогов и сборов Великобритании: URL:http://www.hmrc. gov.uk 47. Если стоимость недвижимого имущества превышает £500,000, максимальная величина вычета составит £15,000 48. Покупатель должен отвечать следующим условиям: жилье является основным или преимущественным местом проживания за последние два года до даты совершения сделки; продавцом является компания в области жилищного строительства; приобретаемое жилье будет являться основным или преимущественным местом проживания. 49. Такие сделки должны отве- ISSN 0025-8903 чать следующим условиям: работник использовал имущество в качестве основного или преимущественного места проживания за последние два года до даты сделки; величина стоимости отчуждаемой жилой недвижимости не превышает рыночной стоимости; площадь земельного участка, занятого зданием, не превышает 0,5 гектара. 50. Земли сельскохозяйственного назначения, земли лесного фонда, иные категории земель, не предназначенные для жилищного строительства 51. Подробнее о правовом режиме налогообложения недвижимого имущества во Франции см. здесь: URL:http:// www.legifra№ce.gouv.fr/ 52. Кокшаров И.В. Указ. Соч. С.13 53. Шестемиров А.А. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации (на примере города Москвы) : научное издание. – М. : Столич. бизнес, 2008. С. 24 54. Шандиров О.Л. Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы. – 2001. – № 8. – C. 70 55. Подробнее о налогообложении недвижимого имущества в Испании см. здесь: URL:http://www.spanishlegal. co.uk/spain/spain_legislacion.htm 56. Шестемиров А.А. Указ. Соч. С. 26 N.V. Prokudina, Cand. of Jur. Sci., member of the advisory council at the Committee of the Federation Council of Agriculture, Food Policy and Fishery REAL ESTATE TAX: IN EUROPE AND RUSSIA. Abstract. The article’s author analyzed legal particularities of real estate tax in Russia and some European countries. The article contains the detailed analysis of Soviet Union laws, current legislation and the latest novels and trends in the area of real estate taxes. The author reviewed the results of experiment on establishment of real estate tax in Velikyi novgorod and Tver. In addition author paid special attention to legal analysis of real estate tax in some EU member-countries (United Kingdom, France, Spain). As a conclusion author gave the view on unification of taxation on land plots and buildings in Russia on the basis of foreign experience. Keywords: real estate, real estate tax, land tax, property tax, cadastral value, inventory value, appraisal of real estate market value, personal tax, capital gain tax. Механизация строительства № 9 — 2010
