КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине «Налоги и налогообложение
advertisement
Сургутский финансово - экономический колледж – филиал федерального государственного образовательного учреждения «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине «Налоги и налогообложение» Сургут 2014 Содержание Тема 1 Основы налогообложения Тема 2 Государственное управление налогообложением и налоговый контроль Тема 3 Налоговый контроль Тема 4 Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов в бюджет Тема 5 Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов в Российской Федерации» Тема 6 Налоговая ответственность. Налоговое правонарушение Тема 7 Акцизы: основные элементы налога Тема 8 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Тема 9 Водный налог Список рекомендуемой литературы 2 3 14 23 29 32 43 53 56 60 62 Тема 1 Основы налогообложения 1 Понятие налога, его признаки и структура. Функции налогов. Сбор. 2 Классификация налогов 3 Особенности построения системы налогов и сборов в России. Современные принципы налогообложения 1 Понятие налога, его признаки и структура. Функции налогов. Сбор. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сущность налога состоит в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, т.е. в законном изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства. НК РФ устанавливает (ст. 3): ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся: – императивно-обязательный характер; – индивидуальная безвозмездность; – денежная форма; – публичный и нецелевой характер налогов. Рассмотрим указанные признаки подробнее. Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления, предусмотренные ст.41 БК РФ. Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия 3 государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд. Денежный характер. Исторически потребности государств и других участников правоотношений в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в форме натурального обмена. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа – валюта РФ. В качестве исключения согласно п.3 ст.45 НК РФ иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90 %). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал КС РФ, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти. Элементы налогов Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в числе которых: 1) объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. 4 Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить; 2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; 3) налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации; 4) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; 5) порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога; 6) порядок и сроки уплаты налога – уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК РФ применительно к каждому налогу. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством; 7) налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. 5 Функции налогов: 1) фискальная – изъятие части доходов организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры – библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. С помощью фискальной функции формируются финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства, ее задача – обеспечение устойчивой доходной базы для бюджетов всех уровней; 2) регулирующая – позволяет регулировать доходы различных групп населения, направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность населения – на регулирование рынка спроса и предложения. Развитие рыночной экономики регулируется финансовоэкономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Изменяя налоговые ставки, льготы и штрафы, условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем; 3) социальная – посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции; 4) стимулирующая – с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, инвестиции в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что прибыль, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других товаров освобождается от налогообложения. 6 Налоги следует отличать от сборов, пошлин или взносов. Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Привлечение денежных средств в результате предоставления определенных прав и выдачи разрешений (лицензий) осуществляется в результате: 1) установления государственной монополии на производство определенных видов товаров, выполнение работ, оказание услуг и, следовательно, исключения свободного доступа иных субъектов в эти сферы деятельности; 2) предоставления на возмездной основе отдельным частным субъектам права заниматься деятельностью, отнесенной к монополии государства. Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определенной целью частного субъекта получить возмездную услугу от государства Законодательно установленное определение сбора показывает, что в его содержании объединены юридические признаки взносов за оказание государством возмездных услуг, совершение определенных действий, т. е. используемое в НК РФ понятие сбора включило и понятие пошлины. Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим относятся: – обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды; – адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены; – изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления; – возможность принудительного способа изъятия; – контроль единой системы налоговых органов. В то же время налог и сбор четко разграничиваются по следующим юридическим характеристикам. 7 1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение. 2. По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений. 3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственно-властные полномочия. 4. По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива. 5. По периодичности. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер и его уплата происходит без определенной системы. Таким образом, в отличие от налогов сборы индивидуальны и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы. Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом. Необходимость налогов особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития. Принципы построения налоговой системы Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств. Налоговый кодекс РФ На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже. Принципы налогообложения 8 Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения: принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику; принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). 9 Критерии качества налоговой системы: сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций; эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий; стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания; эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты. Основные тенденции развития налоговой системы: общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот; устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение; поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов; повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации; развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов; совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения; повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий; гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры; усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков; выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот; 10 совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений. Критерии оценки налоговых систем Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Как уже говорилось, эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов. Зачастую эти цели противоречат друг другу. Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных. Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности. Полностью совместить эти принципы невозможно — всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот. Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая система. Критерии оценки налоговых систем: 1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали. Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог. Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог). 2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов. 11 Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям. 3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др. Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования. 4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность. 5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги. 12 Тема 2. Государственное налоговый контроль управление налогообложением и 1 Структура и функции налоговых органов Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: организации и физические лица, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления (сборщики налогов и сборов). Права и обязанности основных участников налоговых правоотношений. Взаимозависимые лица. Органы внутренних дел: полномочия, ответственность. 2 Налоговый контроль Налоговая декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию. Общие положения о налоговом контроле. Учет организаций и физических лиц. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц, сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Участие свидетеля. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Осмотр. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Выемка документов и предметов. Экспертиза. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Участие переводчика. Участие понятых. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Оформление результатов налоговой проверки. Налоговая тайна. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. С/Р: Задание 1. Подготовить письменно тезисы ответов на следующие вопросы: 1.1. Какими уровнями представлена система налоговых органов России, и какие организации относятся к каждому из этих уровней? 1.2. Укажите общие функции налоговых органов. 1.3. Кто является участником, регулируемым законодательством о налогах и сборах? 1.4. Перечислите функции налоговых инспекций местного уровня. 1.5. Критерии для отбора компаний на выездные налоговые проверки. 1.6. Порядок проведения камеральной налоговой проверки. 1.7. Порядок проведения выездной налоговой проверки. 1.8. Порядок наложения ареста на имущество налогоплательщика. 1.9. Права и обязанности налоговых органов(ст. 31 32 НК РФ). 13 1 Структура и функции налоговых органов Важная роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы РФ отводится налоговым органам, к которым в соответствии с действующим законодательством относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба, включая ее структурные подразделения по всей территории государства. Система налоговых органов в РФ построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев. Каждый уровень системы и ее составляющие имеют свои функции и специфику. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Эта система построена по многоуровневому иерархическому принципу. Центральным органом управления налогообложением в России (первый уровень) является Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ), входящая в структуру Министерства финансов РФ и состоящая из подразделений по управлению и контролю за налогообложением. Основные функции, возложенные на ФНС России по контролю и надзору: - за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах; - за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей; - за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; - за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов; - за информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения. ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим: - государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; 14 - представление в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам. ФНС России находится в ведении Минфина России. ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России. ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов. Структура налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему. Особенностью реформирования структуры налоговых органов является создание межрегиональных и межрайонных инспекций. В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности. Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают промежуточное положение между федеральной налоговой службой и территориальными управлениями ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам созданы: для осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции; - для контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа; - для проведения налоговых проверок. На межрегиональном уровне также существует семь межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах: - разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализаций нефти и нефтепродуктов; - разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа; - производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции; - электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой энергии; 15 - производство и реализация продукции металлургической промышленности; - оказание транспортных услуг; - оказание услуг связи. Ко второму уровню относятся межрегиональные Управления ФНС РФ. Они созданы в каждом из семи федеральных округов России. Их основные функции: - проведение проверок налогоплательщиков окружного уровня, - перепроверок крупных налогоплательщиков - контроль за нижестоящим Управлениями ФНС РФ в федеральном округе. К третьему уровню относятся управления ФНС республик, краев, областей, городов республиканского подчинения, входящих в состав РФ. Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют следующие задачи: - осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ; - обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Руководителя Управления ФНС России по субъекту РФ назначает руководитель ФНС России по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему субъекту Федерации. К четвертому уровню относятся управления ФНС РФ городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения. Основным звеном, обеспечивающим практический сбор налогов и сборов являются Управления ФНС РФ четвертого уровня. Правами и обязанностями налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ пользуются таможенные органы. Основной обязанностью таможенных органов является контроль уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Кроме того, они выполняют ряд функций налоговых органов. Таможенные органы взимают налоги в соответствии с таможенным законодательством и другими федеральными законами, а также с учетом положений НК РФ. При этом Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации существенно различаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д. Однако должностные лица таможенных органов исполняют все обязанности должностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности, предусмотренные таможенным законодательством. 16 По запросу налоговых органов вместе с ними в проводимых выездных проверках могут участвовать органы внутренних дел, которые привлекаются также к расследованию налоговых преступлений. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют: - с федеральными органами исполнительной власти, - органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, - органами местного самоуправления - государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Структура налоговых органов представлена на схеме: Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов признаются: юридические лица; физические лица (граждане); физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели); физические лица, не подлежащие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода (частные нотариусы, адвокаты, частные охранники и др.) 17 Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов. При невозможности исполнения своих обязанностей налоговый агент должен сообщить в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней о невозможности удержать налог. В качестве примера налогового агента можно привести организацию, выплачивающую доходы своему работнику. Организация обязана рассчитать и удержать из дохода работника налог на доходы физических лиц. Данный налог работодатель обязан перечислить в соответствующий бюджет в сроки, установленные НК РФ. Налоговый представитель — каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых органах с помощью налогового представителя на основании доверенности. При этом физическое лицо должно заверить данную доверенность нотариально. Для юридического лица достаточно доверенности с печатью организации, оформленной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя, к которым могут быть отнесены право получения копий документов (актов, решений, требований) и другие права, возникающие в процессе делопроизводства. Экономико-правовые отношения, возникающие и развивающиеся в сфере налогообложения, в юридической науке, как правило, определяются как специальный вид общественных отношений, урегулированных нормами налогового права. Налоговые отношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, имеющие экономическую основу, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Налоговые отношения бывают следующих видов: 1. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;. 2. Отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов (налоговые обязательственные отношения); 18 3. Отношения, возникающие в процессе заключения и исполнения налоговых договоров (налоговые договорные отношения); 4. Отношения, возникающие в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства налоговые контрольные отношения); 5. Отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 6. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений (налоговые деликатные отношения). 2. Признаки налоговых отношений. Налоговые отношения имеют несколько существенных признаков, отличающих их от иных видов отношений. 1. Налоговые отношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, которые возникают и развиваются исключительно в сфере налогообложения (налоговой деятельности государства и муниципальных образований). 2. Налоговые отношения, в первую очередь, являются формой реализации публичных интересов, в связи с чем они должны рассматриваться как публично- правовые и публично- экономические отношения. Последнее обусловлено тем обстоятельством, что налогообложение обеспечивает публичные экономические (финансовые) интересы и реализацию государственных функций и задач. 3. Налоговые отношения являются сложносоставными и состоят из двух типов правоотношений: имущественных и смешанных- имущественноорганизационных. 4. Налоговые отношения характеризуются юридическим неравенством сторон, как правило, являются властеотношением (отношением власти – подчинения). Однако необходимо отметить, что помимо вертикальных отношений в сфере налогообложения возникают и горизонтальные налоговые отношения между физическими лицами, между физическими лицами и государственными органами, между государственными органами. 5. Налоговые отношения характеризуются особым составом участников. Например, налоговые отношения можно поделить на отношения между частным и публичным субъектом, между частными субъектами, между публичными субъектами. Однако большинство специалистов считают, что налоговые отношения возникают между публичном субъектом, с одной стороны, и частным- с другой. 6. В налоговых отношениях одной из сторон, как правило, выступает публично- правовой участок ( орган налогового администрирования19 специально уполномоченный орган исполнительной власти). А это означает, что, хотя в правовых отношения подобного рода практически могут участвовать различные субъекты, в них всегда имеется обязательная сторона (публичная). 7. Налоговые отношения могут возникать по инициативе любой из сторон. 3. Основания возникновения, изменения и прекращение налоговых отношений. Такими основаниями всегда выступают юридические факты, предусмотренные в налоговом законодательстве. Это означает, что налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, традиционно именуемых в праве юридическими фактами. Под юридическими фактами понимаются факты (фактические обстоятельства), имеющие, согласно закону, юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации. Выделяют юридические факты двух видов: действия (бездействие) и события. При этом под действиями (бездействием) понимаются юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты делятся на две группы. Вопервых, они делятся на правомерные и неправомерные. Во-вторых, действия (бездействие) как юридические факты делятся на действия (бездействие) публично- правовых субъектов налогового права и частноправовых субъектов. 4. Структура и состав налоговых отношений. В финансовой науке любые отношения рассматриваются как общественно - экономические явления, имеющие определенную структуру и состав. Под составом каждого конкретного налогового отношения понимается совокупность его участников, т.е. субъектов налоговых отношений. В соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков, налоговых органов и т.д.) в составе налогового отношения выступают в качестве юридических свойств этих участников. Под структурой налоговых отношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого экономико-правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как и структуру любых общественных отношений, образует следующие три элемента: 1. субъекты отношения- его участники( стороны) 2. содержание отношения- субъективные права и обязанности указанных субъектов ( экономико- правовое поведение); 20 3. объект отношения- по поводу чего или ради чего субъекты вступают в экономико- правовую связь в сфере налогообложения ( материальные экономические блага и нематериальные неэкономические блага). Примером таких материальных благ могут быть денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа. Пример неэкономических благ, выступающих объектом налоговых отношений - публичный правопорядок в сфере налогообложения. Виды участников налоговых отношений. К участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся: 1. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 3. Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ; 4. Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения в РФ и др. 21 Тема 3 Налоговый контроль Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным НК РФ. Цели проведения налогового контроля: — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, - обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, - проверка законности операций и действий, - привлечение к ответственности налогоплательщиков. Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д. В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами. Перед налоговым контролем стоят следующие задачи: - обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом; - содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности; - обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства; - выявить и пресечь налоговые правонарушения. Методы налогового контроля — это совокупность и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы: 22 - диалектический подход; - принципы логического и системного анализа; - методы экономического анализа и статистических группировок; - визуальный осмотр; - выборочная проверка документов и др. Налоговый контроль проводится посредством: - налоговых проверок, - получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, - проверки данных учета и отчетности, - осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), - в других формах, предусмотренных НК РФ. Субъектами налогового контроля: выступают участники налоговых правоотношений: - налоговые, таможенные, финансовые органы; - сборщики налогов; - органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции. Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов. Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков: а) Организации: - По местонахождению организации - По местонахождению обособленных подразделений организации - По местонахождению имущества б) Физическое лицо или индивидуальный предприниматель: - По месту жительства - По местонахождению имущества - По местонахождению транспортных средств Налоговые органы обязаны поставить на учет организацию или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Минфином России. В случае ликвидации или реорганизации организации, открытия или закрытия филиала или обособленного подразделения налогоплательщик 23 обязан уведомить об этом налоговый орган, который проводит снятие с учета, в течение 14 дней. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах и заявлениях. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной. Законодательством также предусмотрен код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, осуществляемой организацией. При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются: название организации (индивидуального предпринимателя); ИНН; КПП; юридический адрес; данные о государственной регистрации; другие необходимые данные. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов: · камеральные проверки; · выездные проверки. Целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органов без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в налоговый орган в течение пяти дней 24 необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа в течение 10 дней обязаны составить акт налоговой проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на применение этих налоговых льгот. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: · полное или сокращенное наименование налогоплательщика или фамилию имя отчество физического лица; · предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; · период, за который проводится проверка; · должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение налоговой проверки. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводится по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не в праве проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не в праве проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов м сборов, о необходимости проведения проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Срок 25 проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться: · вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; · налоговым органом, ранее проводившем проверку,. на основании решения его руководителя – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках повторной выездной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году в котором вынесено решение о проведении проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий орган обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка отправляется налогоплательщику заказным письмом по почте. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки. Основным методом налоговой деятельности является издание государством нормативных правовых актов, определяющих права и обязанности участников налоговых правоотношений, юридическую ответственность за налоговые правонарушения, компетенцию налоговых органов. Совокупность этих актов образует налоговое законодательство страны. 26 Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Указанными полномочиями наделены федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. Таким органом является Министерство финансов Российской Федерации, которому в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 ''О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти'' переданы функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено и п. 1 ст. 4 , п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом под нормативным правовым актом понимается письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм, под правовой нормой общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение. Тема 4 Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов в бюджет 27 Речь идет об отсрочке уплаты налогов. Это гл.9 НК, которая регулирует эти вопросы. Здесь мы должны совершенно отчетливо понимать, что отсрочка уплаты налогов – это не налоговая льгота, это отдельный специальный институт исполнения налоговой обязанности. Никакого отношения к налоговой льготе он не имеет. Путать эти вещи не надо, поскольку правовое регулирование разное. Изменение или сама отсрочка заключается в том, что для налогоплательщика устанавливаются специальные измененные сроки уплаты этих налогов. Это означает, что налогоплательщик не должен привлекаться к ответственности в связи с тем, что в установленные сроки не уплатил налог, и к нему не применяется принудительное исполнение налоговой обязанности по той же самой причине. Возникает двойственность. С одной стороны, недоимка уже возникла, потому что общий срок уплаты налога уже истек, но в связи с тем, что принято решение об установлении вот этого института отсрочки, изменены сроки уплаты, то исключается возможность принудительного исполнения и исключается ответственность в ситуации, если налогоплательщик все правила этого института изменения сроков выдержал. Можно выделить три группы оснований предоставления отсрочек: 1. Социальный аспект, когда уплата налога грозит гибелью налогоплательщика, а это, в свою очередь, влечет за собой социальные нежелательные эффекты. Например, градообразующее предприятие. Если оно уплатит налог, а после этого попадет в ситуацию банкротства, то дальше последует безработица, поскольку люди выбрасываются на улицу. И вся социальная сфера, которая висит на этом предприятии (содержание города или поселка), разваливается. 2. Стихийные бедствия, в том числе и другие форс-мажорные обстоятельства: массовые беспорядки, вооруженные восстания и т.д. Поэтому данный аспект учитывается государством, как аспект, который препятствует уплате налогов и должен быть учтен. 3. Негативная деятельность самого государства: либо недофинансирование бюджетных учреждений, либо неоплата выполненного государственного заказа. Для налогоплательщика это вовсе не льгота, а, наоборот, это дополнительное обременение, потому что по большинству ситуаций отсрочки предоставляются с уплатой процентов за пользование таким своеобразным кредитом у государства. 28 Минфин как федеральный орган принимает решение о предоставлении отсрочки по федеральным налогам. И аналогичным образом финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований предоставляют отсрочки по всем видам налогов, но в части, зачисляемой в их бюджеты. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. По смыслу комментируемой статьи, налоговая декларация является своеобразной формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация – это форма о доходах, обязательная к подаче в налоговую инспекцию. Документ отражает информацию о прибыли, полученной физическим лицом или за календарный год, а именно: доходы и расходы, налоговые льготы, а также сведения о налогоплательщике. Каковы сроки подачи налоговой декларации? Подавать налоговую декларацию на доходы физических лиц, согласно законодательству РФ, необходимо до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. Другими словами, гражданам, имевшим доход в 2012 году, необходимо подать декларацию (по форме 3-НДФЛ) в срок до 30 апреля 2013 года. На граждан, которые предоставляют налоговую декларацию исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, ограничения по срокам предоставления декларации не распространяются. Это означает, что такие декларации можно предоставить в любое время в течение года. При этом стоит помнить: если вы включаете в декларацию доходы, подлежащие декларированию, и рассчитываете на налоговый вычет, то срок предоставления декларации – не позднее 30 апреля. 29 Нарушение сроков подачи декларации грозит наложением штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. Если налог не будет уплачен в бюджет, то налоговые органы будут вправе взыскать с вас не только саму сумму налога, но и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а если будет доказано, что налог был неуплачен умышленно, то штраф может возрасти до С/Р Подготовить письменно тезисы ответов на следующие вопросы: 1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки. 2. Порядок проведения выездной налоговой проверки. Тема 5 Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов в Российской Федерации 1. Понятие налоговой обязанности 30 2. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 3. Формы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.Основная обязанность налогоплательщика — уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. В случае если налогоплательщик имеет неисполненные требования к счету и не имеет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований, а также в случае отзыва платежного поручения, налог не признается уплаченным. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения по уплате налога. Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы. Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, определённых статьёй 23 Налогового Кодекса РФ, а именно налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) вставать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим кодексом; 3) вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 31 4) представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», и прочее. Налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учёт в налоговом органе, вести налоговый учёт, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на её основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д. Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные способы - требования государства об уплате налогов и сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства. Налоговая обязанность возникает с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или сбор. Налогоплательщик возникает как потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так же как физическое лицо – это потенциальный налогоплательщик. А налоговая обязанность у них возникает не вообще, а именно по поводу уплаты конкретного налога или сбора. Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие: во-первых, это наличие объекта конкретного налога или сбора; во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает 32 возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая; наконец, третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора или налога. Только когда все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки её реализации опре­деляются по-разному. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогопла­тельщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и нало­говых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но из процессуальных обстоятельств. Так в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы с физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нематериальные активы налогового органа. Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов налогообложения и должен быть определён по каждому налогу или сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате 33 налогов налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечёт начисление пени. Сроки уплаты налогов или сборов определяются различными способами. Налоговый кодекс определил их в ст. 57. В п.3 даны способы определения сроков уплаты налогов или сборов, в том числе это может быть календарная дата простой, например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый простой пример определения сроков уплаты. Следующий способ – это истечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень часто применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи квартальной отчетности наступает срок уплаты налога. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации или иным нормативно-правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством. Согласно п. 3 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации осно­ванием для прекращения налоговой обязанности служит наступление одного из следующих обстоятельств: уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами (внебюджетными фондами); 34 возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора. Проанализировав возникновение и прекращение налоговой обязанности, я пришла к выводу, что основным способом ее погашения является уплата налога или сбора. 2.По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 2 НК РФ), уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ). Неисполнение физическим лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате причитающегося налога. Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки налоговые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвидации образовавшегося долга перед казной и причитающейся пени, а только затем — в случае неисполнения этого требования — применять меры принуждения. Наличие данного положения в ст. 45 НК РФ свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в двух значениях: 1) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных органов государства); 35 2) в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога. По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами: 1) в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в порядке ст. 78 НК РФ; 2) при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается выполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом. Следовательно, Налоговый Кодекс Российской Федерации также различает уплату налога как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений. Однако, относительно определения момента уплаты налога, нормы НК РФ имеют приоритет над нормами бюджетного законодательства. Согласно п. 1 ст. 40 Бюджетного Кодекса Российской Федерации налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета с момента, определяемого налоговым законодательством. Следовательно, момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК РФ. В соответствии с НК РФ, ГК РФ (ст. 140), Федеральным законом от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ст. 27) и Законом РФ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст. 1) налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации — рублях. Уплата обязательных платежей, в том числе иностранными лицами, в иностранной валюте не допускается. Налоговое законодательство устанавливает различный, зависящий от статуса налогоплательщика, порядок принудительного взыскания налога. 36 Относительно организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке. Статья 45 НК РФ запрещает производить бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Принудительное исполнение налоговой обязанности (взыскание налога) произво­дится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи. Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может «ожидать» добровольного исполнения налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном (бесспорном) взыскании налога. Обязательным правилом бесспорного взыскания налоговой недоимки является необходимость уведомления налогоплательщика со стороны налоговых органов о вынесенном решении и его содержании в срок не позднее пяти дней после вынесения подобного нормативного акта. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на банковском счете, для погашения налоговой недоимки налоговый орган вправе принять одно из двух решений: 1) продолжать обращение взыскания на банковский счет по мере поступления на него денежных средств; 2) взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика осуществляется в различных правовых режимах, зависящих от организационно-правового статуса частного субъекта. 37 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации производится на основании решения, вынесенного руководителем (его заместителем) налогового органа. Данное решение подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа, заверяется гербовой печатью, в течение трех дней направляется судебному приставу — исполнителю, который осуществляет исполнительное производство по общим правилам, установленным Федеральным законом «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством. Налоговым кодексом РФ устанавливается двухмесячный срок для совершения судебным приставом-исполнителем исполнительных действий, направленных на взыскание суммы налоговой недоимки. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента организации производится в определенной последовательности. В первую очередь обращается взыскание на наличные денежные средства. Затем подлежит взысканию имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле организации, в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для прямого участия в производстве. При недостаточности для погашения налогового долга денежных средств, вырученных по результатам обращения взыскания на перечисленное имущество, реализуются сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также основные средства организации — станки, оборудование, здания, сооружения. В последнюю очередь подлежит изъятию и реализации в счет погашения налоговой недоимки имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Однако обращение взыскания на такое имущество возможно при условии, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога соответствующие договоры между недоимщиком и другими лицами были расторгнуты или признаны недействительными в порядке, установленном действующим налоговым и гражданским законодательством. 3.Залог имущества В случае изменения сроков исполнения налоговой обязанности, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом, 38 который оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган исполняет эту обязанность за счёт стоимости заложенного имущества в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации. Правовой режим залога в налоговых отношениях регулируется гражданским зако­нодательством, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Таким образом, в данной ситуации налоговое законодательство выступает специальным по отношению к нормам гражданского права. Общие нормы, регулирующие залоговые отношения, установлены Гражданским кодексом, а именно, параграфом 3 «Залог». Залог - эффективное средство обеспечения обязательств при инфляции, при участившихся случаях нарушения обязательств. Ещё древние римляне определяли специфическое значение залога в обеспечении обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) приобретает право в случае неисполнения должником обеспечиваемого залогом обязательства получить удовлетворение за счёт заложенного имущества. Например, в случае если налогоплательщик не рассчитается по долгам, заложенное имущество может быть продано. Решение о продаже заложенного имущества, как правило, принимается судом, однако в некоторых случаях кредитор может реализовать заложенное имущество и без решения суда. Продажа заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится с торгов в сжатые, оговоренные сроки, и поэтому эта вынужденная продажа происходит по ликвидационной стоимости. Существует несколько особенностей оценки ликвидационной (залоговой) стоимости для целей оформления залога: во-первых, данная оценка является прогнозной. Залоговая стоимость определяется при заключении кредитного договора, но по состоянию на момент истечения срока по кредиту с добавлением времени на быструю продажу с торгов; во-вторых, поскольку намечается возможная будущая продажа с открытых торгов, то вероятна смена собственника и соответствующая модификация условий применения имущества; в-третьих, расчет залоговой (ликвидационной) стоимости выполняется на основе предварительной оценки рыночной стоимости. 39 Некоторые особенности имеет оценка недвижимости для целей залога. Для оценки недвижимости залогодатель должен представить оценщику следующие документы: документы, подтверждающие право собственности на каждый объект (свидетельство о государственной регистрации); документы, на основании которых приобретена собственность (договора купли-продажи, мены и др., распоряжение вышестоящего органа и др.); справка БТИ установленной формы (форма 11а) с указанием объекта оценки; технический паспорт строения; документ на право пользования земельным участком; договора аренды и субаренды (при их наличии); сводный сметный расчет по каждому объекту (при наличии) . По общему правилу залог возникает в силу договора, но может возникать и на основании закона. Договор о залоге оформляется составлением отдельного документа либо соответствующей припиской к основному договору. Наряду с реквизитами сторон в нём должны указываться: предмет залога (состав и стоимость заложенного имущества), существо обеспечиваемого залогом требования (размер, срок исполнения), а также указание на то, у кого должно находиться заложенное имущество (вид залога). Залог предприятий или иного имущества, подлежащего государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в соответствующем органе. Кроме того, залог предприятия, строений и иных объектов, непосредственно связанных с землёй, требует нотариального удостоверения. Несоблюдение этих правил оформления залога влечёт недействительность договора (статья 339 Гражданского Кодекса). При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счёт средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества, в том числе сделки, совершаемые в целях погашения сумм задолженности, могут совершаться только по согласованию с налоговым органом. Законом предусматривается два вида залога: имущество остаётся у залогодателя – залог; имущество передаётся залогодержателю - заклад, например, передача вещи. Залогом в том или ином виде обеспечиваются требования, вытекающие из договоров купли-продажи, займа, банковской ссуды, имущественного найма. 40 Предметом залога может быть любое движимое и недвижимое имущество, имущественные права, ценные бумаги. Однако нельзя заложить следующие виды имущества: имущество, изъятое из оборота (драгоценные камни и изделия из них, вооружения, боеприпасы); требования, носящие личный характер (например, требования об алиментах, о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью); иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом; отдельные виды имущества, в частности имущество граждан, на которое не допускается обращение взыскания. Залог земельных участков, предприятий, строений, которые остаются во владении и пользовании залогодателей, называется ипотекой. В договоре об ипотеке должна указываться оценочная стоимость предмета ипотеки. Залоговая стоимость имущества составляет обычно 50-70% его рыночной стоимости, поэтому ипотека одного и того же имущества может обеспечивать несколько требований в пределах стоимости заложенного имущества. Залогом допускается перезалог уже заложенного имущества. В этом случае залогодатель обязан сообщить последующим залогодержателям обо всех договорах, обременяющих закладываемое имущество. Требования последующих залогодержателей удовлетворяются лишь после удовлетворения требований предшествующих залогодержателей. Залогодержатель несёт риск случайной гибели или случайного повреждения предмета залога. Тема 6 Налоговая ответственность. Налоговое правонарушение. 41 Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены какорганизации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности сшестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ; ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ; НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать. Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ. Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ. НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях 42 противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером. Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны. Элементы налогового правонарушения Объект налогового правонарушения: Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части: Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Порядок учета налогоплательщиков. Порядок составления налоговой отчетности. Объективная сторона налогового правонарушения Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность. Субъективная сторона налогового правонарушения Юридическая вина в форме умысла или неосторожности. Субъект налогового правонарушения Лица, совершившие правонарушение: Налогоплательщик. Плательщик сборов. Налоговый агент. Лица, способствующие осуществлению налогового контроля: Эксперт. Переводчик. Специалист (кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения). Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность. 3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению: 1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния. 2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение. 43 3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога; привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ; никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ); если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения являетсяналоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается: В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя; 44 В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем; Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ). Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога. Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая. Обстоятельства, исключающие вину Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельсв; если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом; Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями. Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 45 совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответсвенности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Обстоятельства, смягчающие ответственность Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения; в силу материальной, служебной или иной зависимости; В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена. Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%. Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение. 46 Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки(камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75. Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплателыцику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный 47 или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права. Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий: противоправного поведения; вреда (ущерба); причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом); вины нарушителя установленных правил поведения. Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ). Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе Уголовного кодекса — «Преступления в сфере экономики». Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел вывод из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов. Четыре статьи Уголовного кодекса, устанавливают уголовную ответственность за налоговые преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2). 48 Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители. К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста. Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов: 1. Уклонение от уплаты налогов и сборов; 2. Неисполнение обязанностей налогового агента; 3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов. Согласно ст. 198 УК РФ, уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арестом на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до одного года. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет; либо лишением свободы на срок до трех лет. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей. Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. 49 Статья 199 УК РФ также рассматривает уклонение от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, но касаемо организаций. Такое деяние, совершенное в крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арестом на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере наказывается: штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Статья 199.1. устанавливает ответственность налогового агента за неисполнение им в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет. Такое правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арестом на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет; либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. И для 199, и для 199.1 УК РФ статьи: 50 крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6000000 рублей; особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30000000 рублей; Согласно ст. 199.2 УК РФ, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, наказывается: штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет; либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Факт неуплаты налогов в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является. Согласно п. 2 ст. 14 УК РФ, не является преступлением действие, либо бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Однако, поскольку за неуплату налогов, кроме уголовной предусмотрена ответственность по налоговому законодательству и Административному кодексу, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить не придется. Уплата начисленных налогов и кроме того штрафов и пени в любом случае обязательна, но в рассматриваемой ситуации без привлечения к уголовной ответственности. Тема 7 Акцизы: основные элементы налога 51 Понятие подакцизного товара Акциз действует только в отношении отдельных, строго оговорённых в законе товаров, которые называются «подакцизными». Акцизом облагаются: - товары, произведённые и реализуемые на территории РФ; - товары, ввозимые из-за рубежа в РФ. Состав подакцизных товаров: - табачные изделия; - спиртосодержащая продукция; - мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; - легковые авто; - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла; - топливо печное бытовое. Плательщики – организации и физ. лица, если они совершают операции, которые подлежат налогообложению акцизами (чаще всего - это производитель подакцизного товара). Но при импорте таких товаров акциз уплачивается лицом, которое перемещает товар через рос. границу. Объект налогообложения: - реализация на территории РФ произведённых подакцизных товаров; - передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной или возмездной основе; - использование подакцизных товаров при натуральной оплате труда; - др. Не являются объектом налогообложения: - ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые не подлежат обращению в государственную собственность; - реализация подакцизных товаров на экспорт (при условии представления в НО поручительства или гарантии банка). Налоговые ставки (НС): - твёрдые (специфические); - адвалорные (процентные. В настоящее время не используются); - комбинированные (смешанные). Твёрдые ставки: 52 1) по алкогольной продукции в зависимости от доли содержания в ней спирта: а) доля этилового спирта более 9% - 400 руб. за 1л безводного этилового спирта; б) доля этилового спирта менее 9% - 320 руб. за 1л; 2) на автомобили в зависимости от мощности двигателя: а) реализация авто с мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 302 руб. за 1 л.с.; б) менее 150 л.с., но более 90 л.с. – 31 руб. за 1 л.с. Смешанные ставки (только по сигаретам и папиросам): - твёрдая ставка составляет 550 руб. за 1 тыс. шт.; - адвалорная – 8% от расчётной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены производителя. При этом общая ставка должна быть не менее 730 руб. за 1 тыс. шт. Максимальная розничная цена – цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям. Она устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому наименованию табачных изделий или по каждой марке. Налоговая база (НБ). По товарам, по которым установлены твёрдые ставки, НБ – объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По товарам, по которым установлены адвалорные ставки, НБ – стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров исходя из цен реализации без учёта НДС и акциза. НБ определяется отдельно по каждому виду товара. Льгот не предусмотрено. Исчисление суммы акциза. Сумма налога=НС*НБ – если твёрдые ставки. Если смешанные ставки, то вначале определяется сумма налога по твёрдой ставке (НС*объём реализованных или ввозимых товаров в натуральном выражении), затем сумма акциза = процентная доля от стоимости ввозимых, реализованных или переданных товаров. По таб. изделиям НБ: - при применении адвалорной ставки – расчётная стоимость товаров исходя из максимальных розничных цен; - при применении твёрдой ставки – объём реализованных товаров в натуральном выражении. 53 Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода – календарный месяц. Время возникновения налогового обязательства – дата реализации подакцизных товаров, т.е. день отгрузки соответствующих товаров. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары, должен предъявить покупателю сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчётных документах и счетахфактурах. Если реализуются товары, которые не подлежат налогообложению, то расчётные документы и счета-фактуры – без выделения налога, но на этих документах д.б. надпись или штамп «без акциза». При реализации товара в розницу акциз включается в цену товара (на ярлыках товаров и ценниках, чеках для покупателей сумма налога не д. выделяться). Суммы акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы и принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Исчисление суммы налога к уплате в бюджет. Такая сумма определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого календарного месяца. Сумма налога к уплате = Сумма начисленная – Вычеты. Вычеты должны быть документально подтверждены. Вычеты: 1) сумм акциза, которые уплачены налогоплательщиком в случае возврата покупателем товаров или отказа от них; 2) сумм авансового платежа, которые уплачены при приобретении акцизных марок; 3) суммы акциза, которая исчислена налогоплательщиком с сумм авансовых или других платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров; 4) сумм акцизов по приобретённым или ввезённым из-за рубежа товарам, которые были использованы этим налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров. Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет. Уплата производится исходя из фактической реализации за истёкший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим. В НО – налоговая декларация в части операций, которые были и являются объектом обложения – не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчётным. 54 Тема 8 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Плательщики – организации и ИП, являющиеся пользователями недр. Объект обложения – полезные ископаемые, добытые из недр как на территории РФ, так и за её пределами (если территории находятся под юрисдикцией РФ). 55 Полезные ископаемые в целях налогообложения – это продукция, которая содержится в фактически добытом из недр или из отходов и потерь минеральном сырье, породе, жидкости и др. смеси, по своему качеству соответствующая российскому стандарту качества. НК РФ установлен закрытый перечень полезных ископаемых, которые подлежат налогообложению: 1) уголь; 2) горючие сланцы; 3) торф; 4) углеводородное сырьё (нефть, природный газ, метан); 5) товарные руды чёрных, цветных и редких металлов; 6) комплексные руды и компоненты из них; 7) горно-химическое неметаллическое сырьё (сера, асбест, соли и др.); 8) неметаллическое сырьё, которое используется в строительстве (гипс, мел, песок и др.); 9) продукты камнесамоцветного сырья (топаз, агат, яшма и др.); 10) природные алмазы и др. драгоценные камни (рубин, янтарь и др.). Налоговая база (НБ) – стоимость добытых полезных ископаемых (ПИ). При добыче угля, нефти и газа НБ – его количество в натуральном выражении. Формирование НБ по НДПИ осуществляется в два этапа: 1 этап. Определяется количество добытого полезного ископаемого в единицах массы или объёма. Существует два метода определения этого количества: 1) прямой, когда применяются измерительные устройства и средства; 2) косвенный, т.е. расчётный, по данным о содержании в минеральном сырье, которое извлекается из недр. 2 этап. Определяется стоимость добытых полезных ископаемых. Налоговая ставка (НС). Индивидуальны по каждому виду полезных ископаемых. Ставок много. Налоговые ставки по наиболее распространённым полезным ископаемым: - горючие сланцы – 4,0%; - руды чёрных металлов – 4,8%; - драгоценные металлы – 6,5%; - добыча золота – 6,0%; - алмазы и др. драгоценные камни – 8,0%; 56 - природный газ – 788 руб./тыс. м3 (при этом если налогоплательщик не является собственником объектов Единой системы газоснабжения, то НС*0,701); - уголь – специфические ставки. Их базовые размеры: А) уголь бурый – 11 руб./т; Б) антрацит – 47 руб./т; В) уголь коксующийся – 57 руб./т; Г) прочие виды угля – 24 руб./т. Эти НС ежеквартально умножаются на коэффициенты-дефляторы с учётом изменения цен на уголь в РФ за предыдущий квартал. - нефть – особые ставки. НС 0%: - при добыче нефти на отдельных месторождениях (в границах Иркутской области, Якутии, Красноярского края, севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, п-ве Ямал, на территории Ненецкого автономного округа); - в части нормативных потерь при добыче, если НБ в натуральном выражении. Нормативные потери – в пределах установленных уполномоченными органами; - с 01.01.13. по 31.12.17. – при добыче руд олова (территория Дальневосточного ФО). НС 0% применяется при определённых условиях: - действует только до достижения определённого объёма полезного ископаемого на участке недр, который установлен в НК РФ; - срок разработки запасов участка недр не должен превышать пределов, которые установлены в НК РФ. Порядок исчисления и уплаты НДПИ. НДПИ = НС*НБ. Общая сумма исчисляется по итогам каждого налогового периода раздельно по видам добытых полезных ископаемых. Уплачивается не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом (месяцем). По истечении налогового периода налогоплательщик должен представить налоговую декларацию (не позднее последнего дня месяца, который следует за истекшим месяцем). Пример 1. Организация добывает горючие сланцы. В отчётном периоде было добыто 125 т, а реализовано 130 т сланцев, в том числе 70 т продано по цене 400 руб./т (без НДС) и 60 т – по цене 420 руб./т (без НДС). Налоговая ставка – 4,0%. Определить сумму НДПИ. Решение: 57 1) надо установить стоимость 1 т добытых горючих сланцев. Она определяется исходя из стоимости реализованных. ВР = 70*400 + 60*420 = 53200 руб. → Стоимость 1т добытого ПИ = 53200/130 = 409,2 руб. 2) стоимость добытого ПИ, т.е. НБ = 125*409,2 = 51150 руб. 3) НДПИ = 51150*0,04 = 2046 руб. Пример 2. Предприятием добыто и продано 800 т минеральной воды по цене 250 руб./т. Расходы государства на поиск и разведку месторождения возмещены полностью. Определить сумму НДПИ, если НС по минеральной воде – 5,5%. Решение: Если расходы государства на поиск и разведку месторождения возмещены полностью, то НС составляет 70% от номинала (ст.343 НК РФ). → НС = 5,5*0,7 = 3,85%. НБ = 800т *т250 руб. = 200000 руб. НДПИ = 200000 * 3,85% = … Тема 9 Водный налог Плательщики – организации и физ. лица, которые осуществляют специальное или особое водопользование. Объект обложения: - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов; - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и лесосплава. 58 Не являются объектами налогообложения: - забор из подземных водных объектов воды, которая содержит ПИ и природные лечебные ресурсы; - забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий; - особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; - забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения и др. Налоговая база. Для каждого вида водопользования особый порядок: - при заборе воды НБ – объём воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основе показаний водоизмерительных приборов или по установленным нормам водопотребления; - при использовании акватории водных объектов НБ – площадь предоставленного водного пространства; - если используются водные объекты без забора воды для целей гидроэнергетики, то НБ - количество произведённой электроэнергии; - если используются водные объекты без забора воды для целей лесосплава, то НБ – объём сплавляемой древесины в тыс. м3 * расстояние сплава в км / 100. Налоговые ставки. НС разные по бассейнам рек, озёр, морей и экономическим районам. Общее количество ставок по НК РФ ≥ 170. Например, НС при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов приведены в таблице 1. Таблица 1 - НС при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов НС, руб./тыс. м3 воды, забранной Экономический Бассейн реки, из район озера поверхностных подземных водных объектов водных объектов Волга 300 384 Северный Сев. Двина 258 312 ЦентральноЧернозёмный Дон 336 402 Кубань 480 570 СевероТерек 468 558 Кавказский Енисей 246 306 ВосточноЛена 252 306 Сибирский 59 Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно. Налоговый период – квартал. Сумма налога уплачивается не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Уплачивается 4 раза в год, не позднее 20.04, 20.07, 20.10. и 20.01. следующего года. В эти же сроки налогоплательщик обязан подавать в НО налоговую декларацию. Пример. Организация производит забор воды из реки Лена. Ей установлены квартальные лимиты забора воды в объёме 15 тыс. м3. Объём фактически забранной воды – по показаниям специальных приборов, согласно которым в 1 кв. было забрано 14 тыс. м3 воды, во 2 кв. – 1605 тыс. м3. Рассчитать сумму налога. Решение: 1) За 1 кв. забор воды был в пределах лимита. → Сумма налога к уплате = 14*252=3528 руб. (не позднее 20.04). 2) Во 2 кв. – превышение лимита на 1,5 тыс. м3 (16,5 - 15). → а) сумма налога в пределах лимита = 15*252 = 3780 руб. б) сумма налога сверх лимита = 1,5*252*5 = 1890 руб. в) общая сумма налога за 2 кв. = 1890+3780 = 5670 руб. (не позднее 20.07). 60 Список используемой литературы Нормативно-правовые акты 1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первой и второй с изменениями и дополнениями 2013 г. Основные источники 1. Баяндурян Г.Л. Федеральные налоги и сборы: учеб. пособие. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. 2. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник для студ. сред. проф. образования. -11-е изд., перераб. - М.: Академия, 2013. 3. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студ. учреждений сред. проф. образования. - 9-е изд., перераб. М.: Академия, 2013. Дополнительные источники 1. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учеб. практ. Пособие для вузов. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. 2. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Электронный ресурс]. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. 3. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие [Электронный ресурс]. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. Периодические издания Журналы, газеты 1. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. 2.Налоги-журнал [Электронный ресурс]. 3. Все о налогах [Печатное издание]. 4. Заработная плата. Расчеты, учет, налоги с вкладкой «Документы и комментарии» [Печатное издание]. 61 5. Налоговый вестник [Печатное издание]. 6. Российская газета. Интернет-ресурсы 1. Официальный сервер МНС РФ http://www.nalog.ru/ 2. Министерство финансов РФ http://www.minfin.ru/home.htm 3. Банк России http://www.cbr.ru/ 4. Справочник по налогам и сборам http://www.poshlina.ru/taxes/index.htm 5. Налоговая Помощь http://taxhelp.ru/http:/ 6. КонсультантПлюс http://www.consultant.ru 7. ГАРАНТ - Законодательство с комментариями http://www.garant.ru/ 62
