Порядок отражения денежных средств и денежных

Порядок отражения денежных средств и денежных эквивалентов
в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Автор: доц. Соколова А.Г.
Понятие денежных эквивалентов впервые появилось в годовой
бухгалтерской отчетности за 2011 год. Разберемся, что это такое, на
каком бухгалтерском счете следует учитывать денежные эквиваленты, и
какая строка для них предназначена в бухгалтерском балансе за 2011 г.
Понятие денежных эквивалентов впервые введено в пункте 5 ПБУ
23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Смысл приобретения денежных эквивалентов – в том, что они могут
быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств,
принося при этом фирме экономическую выгоду. По своей природе они
являются краткосрочными активами.
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения.
Они подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Финансовые вложения в бухгалтерском балансе за 2011 г. отражаются
по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» (п. 5 ПБУ 23/2011).
Поскольку денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые
вложения, но с особыми свойствами, они учитываются на счете 58
«Финансовые вложения», но их нужно обособить на отдельном субсчете
второго порядка. В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:
- 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
- 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».
К субсчету 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения» можно
открыть субсчет «Денежные эквиваленты», на котором учитывать:
 открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
 финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в
краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Рассмотрим пример.
Пример 1.
В декабре отчетного года ЗАО «Актив» приобрело простой банковский
вексель в качестве средства платежа – для расчетов с поставщиком товаров
ООО «Пассив». Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки.
Номинал векселя – 1000000 руб., цена приобретения – 950000 руб. В
отчетном году года вексель «Пассиву» не передан.
Этот вексель бухгалтер «Актива» принял к учету в составе финансовых
вложений в качестве денежного эквивалента:
Д-т 58-2 «Денежные эквиваленты» К-т 76.
Какие именно объекты считать денежными эквивалентами – фирма
определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепляется в
учетной политике организации.
Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам. В
балансе они отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты».
Рассмотрим пример.
Пример 2.
В отчетном году ЗАО «Актив» разместило временно свободные
денежные средства в сумме 3000000 руб. в банковские вклады (депозиты), из
них 1000000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад
до востребования), 2000000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении
полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ).
Оба вклада учитываются как финансовые вложения на счете 58
«Финансовые вложения». При этом вклад до востребования является
денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 «Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)» баланса за отчетный год нужно
показать лишь срочный вклад в сумме 2000000 руб. А вклад до
востребования бухгалтер ЗАО «Актива» покажет по строке 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты» баланса.
Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.
Таким образом, по строке «Денежные средства и денежные
эквиваленты» бухгалтерского баланса могут быть отражены финансовые
вложения в качестве денежных эквивалентов следующие активы: открытые в
кредитных организациях депозиты до востребования и финансовые
вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной
перспективе (как правило, в течение трех месяцев).