9 Учет долгосрочных обязательств 9.1 Обязательства и их

9 Учет долгосрочных обязательств
9.1 Обязательства и их классификация
Обязательства - это кредиторская задолженность компании,
возникающая в результате операций и сделок в прошлом, погашение которой
приведет к выбытию ресурсов, содержащих будущую экономическую
выгоду. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, если
предполагается их оплатить в ходе нормального цикла организации или они
должны быть исполнены в течение двенадцати месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
К краткосрочным обязательствам относятся:
‒ краткосрочные финансовые обязательства (обязательство по
полученным займам, по начислению и выплате дивидендом и др.),
‒ обязательства по налогам, по другим обязательным и добровольным
платежам,
‒ краткосрочная кредиторская задолженность (поставщикам и
подрядчикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям,
работникам по оплате труда).
9.2 Учёт займов банков
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими
официальный статус, определяемый решением Национального банка на
открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций.
Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под
кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в
срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на
условиях срочности, возвратности, платности. Выдача займов производится
банками при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным
ссудам, в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов,
В зависимости от цели получения кредита и срока использования,
хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие
материалы:
‒ заявку на кредит, которая должна содержать следующую
информацию: вед кредитования, сумму банковского займа, срок его
предоставления и цели использования, перечень предполагаемого
обеспечения возврата, дату составления, подпись первого руководителя и
оттиск печати, анкету заѐмщика;
‒ документы, подтверждающие правовой статус заѐмщика учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной
регистрации (перерегистрации) юридического лица - заемщика,
статистической карточки,
‒ свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом,
подтверждающего факт постановки заѐмщика на нало-1й учѐт;
лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность
компании относится к лицензируемой).
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным
кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель,
сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их
предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого
использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в
счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации,
предоставляемой банку для проверки обеспечения. Банк может заключить
договор на кредитное обслуживание заемщика на год (краткосрочный кредит) и более длительный срок (долгосрочный кредит), в последнем случае
выдача кредитов осуществляется на основании ежегодного заключаемых
кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения
определяются для каждого клиента индивидуально. В соответствии с
порядком и условиями выдачи и погашения кредита, предусмотренными в
кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение
на его выдачу. Кредит выдаѐтся независимо от наличия средств на текущем
счѐте заѐмщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке
путѐм оплаты со ссудного счѐта заѐмщика расчѐтно-денежных документов
или перечисления средств на его текущий, банковский счѐт.
Синтетический учет обязательств по займам банка ведется на счетах
подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные
банковские займы»
В качестве обеспечения обязательств по займам могут выступать
гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.
Гарантии предоставляются в письменном виде и являются
обязательством данного предприятия погасить полностью или частично
задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороны. Гарант
представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения
своего счета, где оно хранится до полного погашения ссуды и процентов по
ней, в банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о
принятии гаранта, (то есть с подписями руководителя и главного бухгалтера
банка-гаранта, скрепленным банковской печатью). Гарантия предоставляется
до выдачи ссуды; она может быть потребована и от заемщика, обратившегося
в банк за отсрочкой платежа по ссуде.
Корреспонденция счетов учета займов банка
Корреспонденция
№
счетов
Содержание операции
п/п
Дебет
Кредит
1 Зачислен полученный займ на текущий счет в
3010,
1030
банке
4010
2 Оплачены за счет займа банка счета
3310
4010
поставщиков
3 Начислены вознаграждения по займам
7310
3380
4 Оплата вознаграждения по займам с текущего
3380
1030
счета
5 Погашение займов
6 Отражается часть долгосрочных финансовых
обязательств (по финансовой аренде, займам и
т.п.), подлежащая погашению в течение
текущего периода
010
1030
4010,
4020
3010
Списание средств со счета гаранта производится по распоряжению
банка-заемщика, предоставляемого на бланке платежного требованияпоручения.
Предметом залога может быть любое не изъятое из гражданского
оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другое
производственные средства, ценные бумаги, денежные средства,
имущественные права и т.д.), на которые в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре
о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид
залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки
исполнении, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества,
а также иные условия, относительно которых по заявлению из сторон
договора о залоге Должно быть достигнуто соглашение. Залоговое
обязательство дает право, при объявлении заемщика неплатежеспособным и
банкротом, выручку от реализации заложенного имущества направить на
погашение кредита.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов
осуществляется в соответствии с Законом «О страховании» Республики
Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику
кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном
страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в
кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых
платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования
ответственности заемщика за непогашение кредита.
9.3 Учет расчетов с учредителями по выплате дивидендов
Дивиденд - это часть чистого дохода, распределяемая ежегодно между
акционерами в соответствие с количеством и видом акций, находящихся в их
владении. Акции бывают простые и привилегированные. Владельцы простых
акций имеют право на получение дивидендов и на управление акционерным
обществом.
Привилегированные акции дают их владельцу первоочередное право на
получение дивидендов в гарантированном размере независимо от дохода
предприятия. При отсутствии чистого дохода выплата дивидендов по
привилегированным акциям производится за счет резервного капитала.
Основанием для отражения в учете расчетов по дивидендам является
решение совета директоров. Акционерное общество не вправе объявлять и
выплачивать дивиденды до полной уплаты уставного капитала.
Дивиденды, начисленные по акциям, учитываются на счете 3030
«Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам
участников».
Сумма начисленных дивидендов юридическим ш физическим лицам
(акционерам) подлежит обложению подоходным налогом у источника
выплаты по ставке 5% (с 01.01. 2007 года.)
Аналитический учет расчетов с учредителями по дивидендам ведется
по каждому акционеру.
Дт 5510, 5520 Кт 3030 - Начисление дивидендов: за счет чистого
дохода
Дт 5410 Кт 3030 - за счет резервного капитала
Дт 3030 Кт 3120 - удержан подоходный налог с дивидендов по ставке
5%
Дт 3030 Кт 1010, 1030 - выплачены начисленные дивиденды за
вычетом налога.
9. 4 Учет обязательств по налогам
Учет расчетов с бюджетом осуществляется предприятиями в
соответствии с Налоговым кодексом принятым Законом РК от 10.12.2008 г.
№ 99-1 У.
Налогоплательщики обязаны самостоятельно встать на
регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты
налогообложения, исчислять налоги и своевременно их уплачивать,
составлять и представлять в налоговые органы декларацию.
В соответствии с Налоговым Кодексом действуют следующие виды
налогов:
1. корпоративный подоходный налог;
2. индивидуальный подоходный налог:
3. налог на добавленную стоимость;
4. акциз;
5. социальный налог;
5. земельный налог;
6. налог на транспортные средства;
7. налог на имущество;
8. налоги и специальные платежи с недропользователей.
Налоги бывают прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся НДС, акциз.
Корпоративный подоходный налог (КПН).
Плательщики:
- юридические лица резиденты Республики Казахстан за исключением
Национального Банка РК и государственных учреждений.
- юридические лица нерезиденты, которые осуществляют деятельность
в РК через постоянные учреждения.
- нерезиденты, получающие доходы из источника выплаты.
Объекты:
- налогооблагаемый доход;
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица нерезидента, работающего через
постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным
годовым доходом с учетом корректировок, и вычетами, предусмотренными
статьями Налогового Кодекса
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента постоит из
доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике
Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности,
направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету
в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, подлежит обложению
налогом по ставке 20 процентов.
Учет корпоративного подоходного налога ведется на счете 3110
«Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». В
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 7710 Кт 3110 - начислен корпоративный подоходный налог по
итогам года;
Дт 3310, 3390 Кт 3110-удержан корпоративный подоходный налог у
источника выплаты;
Дт 3110 Кт 1030-уплачен корпоративный подоходный налог в бюджет.
В конце года расходы по корпоративному подоходному налогу
списываются на результаты деятельности следующим образом: Дт 5810 Кт
7710.
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Плательщики: физические лица, имеющие объекты налогообложения,
определяемые статьей 155 Налогового кодекса.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом
являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
1. Доходом работника являются начисленные работодателем доходы,
уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166
настоящего Кодекса.
2.К доходу работника относятся любые доходы, выплачиваемые
работодателем в денежной или натуральной форм включая доходы,
предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или
иной материальной выгоды
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических
лиц:
1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по вкладам в
банках и организациях;
3) выигрыша по лотерее в пределах 50 процентов от минимального
размера заработной платы, установленного законов Республики Казахстан о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
4) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты
труда);
5) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан
о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического
бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
6) доходы участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II
групп, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 55кратного минимального размера заработной платы в год, установленного
законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год
7) доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального
размера заработной платы в год, установленного законом Республики
Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год
и др.
Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10
процентов.
Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике
Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке процентов.
Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами
индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника
выплаты, является календарный месяц.
При исчислении ИПН из дохода работника вычитаются обязательные
пенсионные взносы и налоговый вычет в размере минимальной заработной
платы, утвержденной Законом о Республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
Право на налоговый вычет предоставляется работнику по мосту
основной работы.
Если доход работника, начисленный за месяц после удержания ОПВ и
корректировки на выплаты, не подлежащие налогообложению, будет
меньше, чем налоговый вычет в размере МЗП, то сумма превышения вычета
должна учитываться в следующем месяце при предоставлении налогового
вычета.
Начисление индивидуального подоходного налога отражается в учете
записью:
Дт 3350 Кт 3120 - удерживаемого из заработной платы
Дт 7210 Кт 3120 -удерживаемого у источника выплаты
Уплата налога в бюджет: Дт 3120 Кт 1010, 1030
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Плательщики: 1 лица, по которым произведена постановка па
регистрационный учет по НДС в соответствии со статьями 568,569
Налогового кодекса.
1. лица импортирующие товары на территорию РК в соответствии с
таможенным законодательством
2. Объект: облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница
между суммой налога начисленного с облагаемого оборота и суммой НДС
относимого в зачет.
Для расчета суммы НДС применяется ставка в 2009 г. -12% к размеру
облагаемого оборота и облагаемого импорта, оборот по реализации товаров
на экспорт облагается по нулевой ставке.
Сумма НДС, предъявленная поставщиками и подрядчиками, указанная
в счетах-фактурах и других документах отдельной суммой, подлежит
отнесению к возмещению из бюджета и отражается записью:
Дт 1420 Кт 3310,3320,3330,1250 - отнесена НДС к возмещению из
бюджета
Дт 1210,1220,1230 Кт3130-обязательство перед бюджетом на сумму
начисленной НДС по предъявленным счетам за отгруженную продукцию,
работы, услуги
Дт 3130 Кт 1420 - зачет суммы НДС; подлежащей возмещению из
бюджета
Дт 3130 Кт1030 - оставшаяся сумма НДС перечисляется в бюджет:
Акциз - это косвенный налог, который включается в цену товара или
услуг по определенным видам товаров.
Плательщики: физические и юридические лица, которые производят
подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизную
продукцию; занимаются торговлей подакцизных товаров.
Подакцизными товарами являются:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) безалкогольное пиво;
4) табачные изделия;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением
или адаптером ручного управления, специально предназначенных для
инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат.
Ставки акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к
стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения
(твердые) в натуральном выражении.
Корреспонденция счетов:
Дт 1210 Кт 3140 - начислен акциз
Дт 3140 Кт 1030- уплачен акциз
Социальный налог.
Плательщики: юридические лица - резиденты РК, а также
нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения;
индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объект налогообложения: расходы работодателя, выплачиваемые
работникам в виде доходов.
Исчисление социального налога юридическими лицами производится
по
ставке
11
процентов
к
объекту
налогообложения
(для
специализированных организаций, использующих труд инвалидов -4,5%). В
соответствии с п.2 ст.357 Налогового кодекса, сели начисленный доход
работника за месяц меньше МЗП, то объект обложения социальным налогом
определяется, исходи из минимальной заработной платы, утвержденной
Законом о Республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет уменьшается
на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования. Социальные отчисления исчисляются по ставкам в процентах
от величины объекта исчисления социального налога (расходы работодателя,
выплачиваемые работнику в виде доходов)
Корреспонденция счетов:
Дт 7110,7210,8110,8210,8310,8410 Кт3150 - на сумму начисленного
социального налога
Дт 3150 Кт 1030 - уплата социального налога
Земельный налог.
Плательщики: физические и юридические лица, имеющие земельные
участки на праве собственности, постоянного землепользования или на праве
первичного безвозмездного землепользования.
Объект налогообложения: Площадь земельного участка.
Исчисление налога производится путем применения соответствующей
налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному
участку. Налоговой базой для определения земельного налога является
площадь земельного участка. Величина земельного налога зависит от
категории земли, назначения и качества земли.
Корреспонденция счетов:
Дт 7210 Кт 3160 - начисление земельного налога.
Дт 3160 Кт 1030 - уплата земельного налога в бюджет.
Налог на транспортные средства.
Плательщики: Физические и юридические лица, имеющие объект
обложения на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Объект налогообложения: транспортное средство, за исключением
прицепов, специальных медицинских автомобилей и карьерных самосвалов.
Сумма налога определяется по каждому транспортному средству по
ставкам, установленным в месячных расчетных показателях, исходя из
объектов налогообложения, с учетом поправочных коэффициентов в
зависимости от срока эксплуатации.
Корреспонденция счетов:
Дт 7210 Кт 3170 - начислен налог на транспортные средства
Дт 3170 Кт 1030 - оплачен налог в бюджет.
Налог на имущество.
Плательщики:
-юридические лица, в том числе нерезиденты, имеющие объект
налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления.
- индивидуальные предприниматели, имеющие объект обложения.
Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются здания, сооружена жилые строения, помещения,
а также иные строения, прочие связанные с землей (далее - здания),
находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными
средства ми или инвестициями в недвижимость.
Не являются объектами налогообложения:
-земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со
статьями 375 и 376 настоящего Кодекса;
- здания, находящиеся на консервации по решению Правительства
Республики Казахстан;
-государственные автомобильные дороги общего пользования и
дорожные сооружения на них и др.
Налог на имущество юридическими лицами уплачивается по ставке
1,5% к среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения
определяемой по данным бухгалтерского учета.
Среднегодовая
балансовая стоимость объектов налогообложения
определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при поженим
балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого
месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода,
следующего за отчетным.
Корреспонденция счетов:
Дт 7210 Кт 3180 - начислен налог на имущество
Дт 3180 Кт 1030 - уплата налога в бюджет.
Налогообложение недропользователей.
Недропользователи - лица, осуществляющие добычу, поиск, разведку
полезных ископаемых.
Специальные платежи и налоги недропользователей включают:
1) специальные платежи недропользователей:
а) подписной бонус;
б) бонус коммерческого обнаружения;
в) платеж по возмещению исторических затрат;
2) налог на добычу полезных ископаемых;
3) налог на сверхприбыль.
В учете эти налоги отражаются следующим образом:
Дт 7210 Кт 3190 - начислены налоги.
Дт 3190 Кт 1030 - оплачены налоги
Рентный налог на экспорт
Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и
юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый
конденсат, уголь за исключением недропользователей, указанных в пункте 2
статьи 308 настоящего Кодекса.
Объектом обложения рентным налогом на экспортируемые сырую
нефть, газовый конденсат, уголь является объем сырой нефти, газового
конденсата, реализуемый на экспорт.
Налог на игорный бизнес
Плательщиками налога на игорный бизнес являются индивидуальные
предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по
оказанию услуг:
1)казино;
2) зала игровых автоматов;
3)тотализатора;
4) букмекерской конторы.
Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес при
осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса являются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) электронная касса тотализатора;
5) касса букмекерской конторы;
6) электронная касса букмекерской конторы.
Исчисление налога на игорный бизнес производится путем применения
соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения.
Фиксированный налог
Плательщиками фиксированного налога являются индивидуальные
предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по
оказанию услуг с использованием:
1) игровых автоматов без выигрыша;
2) персональных компьютеров, используемых для проведения игры;
3) игровых дорожек (боулинг (кегельбан);
4) картов (картинг);
5) бильярдных столов (бильярд).
Объектом налогообложения фиксированным налогом являются:
1) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения
игры с одним игроком;
2) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения
игры с участием более одного игрока;
3) персональный компьютер, используемый для проведения игры;
4) игровая дорожка;
5) карт;
6) бильярдный стол.