ОФОРМЛЯЕМ ВОЗВРАТ АВАНСА НА УСН Если в течение

ОФОРМЛЯЕМ ВОЗВРАТ АВАНСА НА УСН
Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного
покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет
Признаем аванс доходом
Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. При этом доход признают на
день:
 поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
 поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
 погашения задолженности перед фирмой иным способом.
В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет
предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться, в том числе, и
статьей 251 Налогового кодекса. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только
фирмы, которые применяют метод начисления. Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы»
включают в доходы на дату их получения.
«Упрощенец» возвращает предоплату
При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового
(отчетного) периода, в котором такой возврат произведен.
Данное правило действует с 1 января 2008 года.
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового
периода, в котором предоплата была получена продавцом.
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести
корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов на день списания денежных средств
со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть
подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы.
Необходимо иметь следующие документы:
 платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по
договору № ...»;
 выписку банка (доказывает перечисление денег);
 документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное
соглашение с контрагентом).
Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых)
периодов.
Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата
предоплаты.
Пример 1
28 февраля «упрощенец» - исполнитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа»)
договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб.
Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта
фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению
сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11
Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму
возвращенного аванса со знаком минус. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном
отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют.
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.
Выписка из книги учета доходов и расходов:
Раздел I. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
дата и номер первичного
содержание операции
доходы, руб.
расходы, руб.
документа
2
3
4
5
<...>
Платежное поручение от 1 Получена
предоплата
по 50 000
—
марта № 77
договору за оказание услуг от 28
февраля № 280211
<...>
Платежное поручение от 11 Возврат предоплаты по договору
марта № 113
за оказание услуг от 28 февраля
№ 280211
<...>
Итого за I квартал
–50 000
—
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма
«Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и
расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут
уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не
нужно.
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет
авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по
налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные
доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.
Выписка из книги учета доходов и расходов:
I. Доходы и расходы
Регистрация
дата и номер первичного
содержание операции
документа
2
3
<...>
Платежное поручение
Возврат предоплаты по
от 16 мая № 123
договору за оказание услуг от
28 февраля № 280211
<...>
Итого за II квартал
Итого за полугодие
Сумма
доходы, руб.
расходы, руб.
4
5
–50 000
0
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега»
произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на
дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком
минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной
декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава
доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен
или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.
Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при
13
исчислении налоговой базы доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода .
Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год. Отчетными периодами — I квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года. Содержание вышеперечисленных норм позволяет
предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается
с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года.
Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на
сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и
расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не
получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим
налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога,
уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса. В расходы по налогу
на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения
налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до
перехода на общий режим.
Уточненку подавать не нужно
При возврате фирмой - «упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на
сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен
возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и
расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению
уточненной декларации за предыдущий период не возникает.
Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они
оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает
отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно
привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А5324985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу
«упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если
сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила
сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия», 15.02.2012