Кафедра - Белорусский государственный экономический
advertisement
УО «Белорусский государственный экономический университет» Кафедра налогов и налогообложения ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ По дисциплине «Основы организации международного налогообложения» 2013 Содержание Задания на первое занятие............................................................................................................................................... 4 Семинар 1. Налоги в системе международных экономических отношений ................................................................... 7 Семинар 2. Международные классификации налогов ..................................................................................................... 8 Семинар 3. Организация международного налогообложения....................................................................................... 11 Семинар 4 – 5. Налогообложение внешнеэкономической деятельности ...................................................................... 22 Семинар 4. Налогообложение экспортно-импортных операций резидентов РБ.......................................................... 22 Семинар 5. Налогообложение доходов, полученных резидентами РБ за рубежом и налогообложение прибыли и доходов нерезидентов .................................................................................................................................................... 26 Семинар 6. Двойное налогообложение: понятие, методы устранения. ......................................................................... 29 Семинар 7.Международные налоговые соглашения ..................................................................................................... 33 Семинар 8. Международное налоговое планирование .................................................................................................. 39 Семинар 9. Международное налоговое администрирование ........................................................................................ 43 Семинар 10. Налогообложение в условиях региональной экономической интеграции ............................................... 44 Семинар 11. Согласованная налоговая политика и механизм ее реализации в различных интеграционных объединениях.................................................................................................................................................................. 44 Литература ...................................................................................................................................................................... 45 Термины Гармонизация — Глобализация – Репатриация доходов Налоговый домициль – Налоговыми резидентами Республики Беларусь Постоянное представительство означает Агентом с зависимым статусом Агентом с независимым статусом Активные доходы Пассивные доходы Термин «дивиденды» означает Термин «проценты» означает Аннуитетом может называться Термин «роялти» означает Демередж Международное двойное налогообложение Юридическое двойное налогообложение Экономическое двойное налогообложение Методы устранения международного двойного налогообложения Международные налоговые соглашения Модель ОСЭР Модель ООН Налоговое планирование Международного налогового планирования Под международным трастом понимается Отзывной траст Безотзывной траст Договор фиксированного траста Договор дискреционного траста Tax treaty shopping Свободно Экономическая зона Ротационная компания Международное налогообложение Конвергенция национальных налоговых систем Налоговый (фискальный) суверенитет Международная налоговая конкуренция Эффективная налоговая ставка Фрахт Совокупный (глобальный) доход Интеграция Унификация Концепция эффективного правительства Аутсорсинг Задания на первое занятие 1 Все импортеры платят Акцизы и НДС при импорте. Все организации являются импортерами. Значит, все организации платят Акцизы и НДС. а) правильно б) неправильно 2 Некоторые организации - экспортеры. Некоторые экспортеры не платят налоги. Значит, некоторые организации уходят от налогообложения. a) правильно б) неправильно 3 Некоторые постоянные представительства являются строительными площадками. Все строительные площадки занимаются строительством торговых площадей. Значит, все постоянные представительства занимаются строительством торговых площадей. а) правильно б) неправильно 4 Чтобы прочесть слово в "пирамидке" начните с одной из букв верхнего ряда. Каждая новая буква находится на ряд ниже и обязательно связана с предыдущей общей частью. Длина слова всегда равна высоте пирамидки. Найдите эти слова и дайте им определение в рамках курса. в к о л к о с ч е в д р м я т ы о ы о д к р о п ш с й о о в д р е д л ы р и ь п т ш р у с л о с б о т а а м а т ы р х а п ш й 5 Студент решил устроиться на работу во время летних каникул. Он был нанят на следующих условиях: в течение 30 дней, за каждый день работы студенту, начисляют 6 долларов ,.а если он не работает то из его заработка вычитается 9 долларов. В конце месяца, когда они считали его заработную платы, выяснилось, что он не получил ничего. Сколько дней действительно работает студент? 6 За выполненную работу по перевозке грузов из Минска в Москву был предложен следующий механизм оплаты труда перевозчика: на мелкие расходы выделяется N-ая сумма денег, каждый день выдается 5 долл. США, но при этом половина всей суммы идет на уплату экспортноимпортных пошлин. Через три дня выясняется, что у перевозчика на руках имеется сумма в 6 долл. США. Какая сумма первоначально была выдана перевозчику? 7 Найдите и подчеркните повторяющиеся слова в тексте и таблице (по вертикали и горизонтали): Увеличение объемов международной торговли и углубление процессов интернационализации капиталов при сохранении государствами особенностей в организации национальных налоговых систем является основной причиной двойного налогообложения. Национальное налоговое законодательство обычно имеет свои правила, регулирующие налогообложение резидентов, как по внутренним, так и по внешним операциям и по всем видам доходов, получаемым ими как на территории резиденции, так и за рубежом. Национальное налоговое законодательство также определяет порядок налогообложения нерезидентов, получающих доходы из источников этого государства. Различия в условиях налогообложения (разные ставки, объекты налогообложения и др.) на территориях государств где осуществляются международные сделки приводят к неоднократности обложения налогом одних и тех же доходов или субъектов внешнеэкономической деятельности. в С а к Е н о о ь Т и м а в т с Р е з И д е н т Г н р л ч и а В с у С п е х р В е и м с а м Т у с Г о с у д А р с т в о о О п л В к ю ь р Ь н г к п у и Р н м Я ж д л в Б н о е о я м Г и о М с р л д И а л н и в ф О ц с Т а в к а Т л д р т в д В а н Е р в ц о В о н л а д а Л р щ Ж л ц ч а С г к э м о в Я б м Я к п е г Р о г в ч х г В о л Л к в ч п Л о н п я о ы П р и Ч и н а ы М б е р ю д ю К к д М л ц а р Ф л к а ф н я У в у К н г в ф С о р в ш е ч Ц к а П и т а л И ж с и а а а М я ч У к р р с Т е б л ы в й Я ц р О л д ю ш Е н п а к у п С д е Л к а р ъ Л и к н а в ю Е с т Л о п к э З е п д а е 8. Дайте ответы и впишите их в горизонтальные ряды так, чтобы во всех серых клетках ни одна из букв не повторялась. А) 1. Платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства и науки, компьютерные программы, другие произведения. 2. Резиденция, предоставляющая налогообложения льготный режим 3. Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. 4. Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также имущественные права. 5. Метод, при котором страна президентства облагает своим налогом весь совокупный доход субъекта ВЭД и позволяет вычитать из рассчитанной суммы налоговых обязательств сумму налогов, уплаченных в странах – источниках доходов 6. Возмездное получение от потребительского назначения. иностранных партнеров услуг производственного или Б) 1. Вознаграждение, причитающееся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени. 2. Совокупность определенных признаков необходимых для признания данного юр. лица или физ. лица плательщиком налога 3. Доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. 4. Лица, которые находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году 5. Современная стоимость серии регулярных выплат, производимых периодичностью в течение срока, установленного договором страхования. с определенной 6. Вознаграждение, выплачиваемое в виде процента от прибыли директорам и высшим служащим акционерных обществ, банков, страховых организаций. Также в некоторых случаях, разница между страховой премией и страховой выплатой по договору или группе договоров перестрахования. Семинар 1. Налоги в системе международных экономических отношений 1. Налоги в условиях глобализации и международной экономической интеграции. 2. Этапы глобализации и развитие межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере 3. Сущность международного налогообложения. 4. Разграничение сфер международного и внутреннего налогообложения. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. В чем состоит экономическая сущность международного налогообложения? Что является объектом и субъектом международных налоговых отношений? Назовите основные принципы международного налогообложения Какой эффект на экономику государства оказывает международная экономическая интеграция? -----------//----------------- глобализация? В чем состоит особенность понятий гармонизация и унификация налоговых соглашений Основные цели международного сотрудничества в налоговой сфере — устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Однако не менее важными являются и другие цели: гармонизация налоговых систем и налоговой политики; унификация фискальной политики и налогового законодательства; разрешение проблем двойного налогообложения; предотвращение уклонения от налогообложения; избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов; гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности. Гармонизация — это процесс приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Основные принципы международного налогового права. 1)Принцип справедливости: принцип вертикальной справедливости принцип горизонтальной справедливости. Согласно принципу вертикальной справедливости налогоплательщики с бoльшими доходами должны нести бoльшую налоговую нагрузку, т.е. платить бoльшие налоги. Принцип горизонтальной справедливости предписывает, что налогоплательщики с равными доходами должны платить равные налоги независимо от того, от каких источников (от источников в стране резидентства или от источников в стране получения доходов) получены такие доходы. 2) Принцип нейтральности. Согласно принципу нейтральности соображения налогового характера не должны влиять на принимаемые налогоплательщиками решения экономического характера нейтральность к экспорту капитала(capital export neutrality) нейтральность к импорту капитала (capital import neutrality). Принцип нейтральности налогообложения к экспорту капитала требует, чтобы нормы международного налогового права не влияли на решения налогоплательщиков о том, вести ли предпринимательскую деятельность или осуществлять инвестирование в государстве налогового резидентства или в любом другом государстве. Принцип нейтральности налогообложения к импорту капитала требует, чтобы все налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность в стране резиденства, подлежали одинаковому налогообложению независимо от того, является ли налогоплательщик налоговым резидентом или налоговым нерезидентом государства. 3) Принцип повышения конкурентоспособности национальной экономики и протекционизма в отношении национальной экономики. Данный принцип международного налогового права предписывает, что соответствующие нормы права должны быть направлены на повышение конкурентоспособности экономики государства и хозяйствующих субъектов, а в некоторых случаях и на протекционизм в отношении государственной экономики. Задание 1 Составьте таблицу «Положительные и отрицательные стороны глобализации» Задание 2 Перечислите интеграционные сообщества, в которые входит Республика Беларусь Семинар 2. Международные классификации налогов 1. 2. 3. 4. 5. 6. Виды налогов и классификационные признаки Имущественные налоги Ресурсные и рентные платежи Налоги на прибыль и доход Налоги на потребление Социальные налоги 7. Международные классификации налогов Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. Для чего необходимы классификации налогов назовите наиболее используемые в современных налоговых системах. Где и для чего применяются международные налоговые классификации? Чем отличается классификация ОСЭР от классификации применяемой МВФ? В чем состоят различия между классификациями ОСЭР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС? Какие особенности присущи классификации Европейской системы экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС)? Классификация по Системе национальных счетов(СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг либо на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы. Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Европейская система экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для налоговой классификации СНС, ОСЭР и МВФ), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов. В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала взносы на социальное страхование налоги на заработную плату и рабочую силу налоги на собственность налоги на товары и услуги другие налоги. Вспомогательная таблица для решения задачи Таблица 1 Сравнение классификации ОЭСР с другими основными типами международных классификаций государственных доходов Код ОЭСР 1000 Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала 1100 Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала индивидуалов 1110 Налоги на доход и прибыль 1120 Налоги на поступления от капитала 1200 Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной 1210 ответственностью Налоги на доход и прибыль 1220 Налоги на поступления от капитала 1300 Налоги, не включенные в'1100 и 1200 2000 Взносы на социальное страхование 2100 Взносы работающих по найму 2200 Взносы нанимателей 2300 Взносы работающих на себя или незанятых 2400 Взносы, не включенные в 2100—2300 4000 Налоги на заработную плату и рабочую силу 4000 Налоги на собственность 4100 Периодические налоги на недвижимую собственность Налоги на домовладения Прочие виды Периодические налоги на нетто-активы и на собственность Налоги индивидуалов Налоги корпораций Налоги на наследство и дарение 4110 4120 4200 4210 4220 4300 4310 Налоги на наследство 4320 Налоги на дарение 4400 Налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом Система национальных счетов Прямые налоги Налоги на доход Европейская система экономических интегрированных счетов Международный валютный фонд Налоги на доход и богатство Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала: индивидуалов корпораций прочие налоги Не включаются в число налоговых доходов Не включаются в число налоговых доходов Взносы на социальное страхование: работающих по найму нанимателей работающих на себя или незанятых прочие взносы Другие косвенные налоги Другие налоги на производство и импорт Налоги, выплаченные на заработаю плату и на рабочую силу Налоги на собственность Налоги на производство и импорт Периодические налоги на недвижимость Другие косвенные налоги Другие прямые налоги Налоги на доход и собственность Не включены Налоги на капитал Другие косвенные налоги Налоги на производство и импорт; регистрационные сборы и пошлины Налоги на доход и имущество; налоги на производство Не включены: перевод 4500 Другие непериодические налоги на имущество капитала 4510 Налоги на нетто-активы 4520 Другие непериодические налоги 4600 Прочие непериодические налоги на собственность 5000 Налоги на товары и услуги Косвенные налоги Налоги на общий оборот 5100 Налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг Импортные пошлины и сельскохозяйственные обязательные отчисления, акцизные сборы и налоги на потребление товаров 5110 Общие налоги Импортные пошлины Прочие (включая разницу прибыли государственных предприятий по сравнению с нормальной прибылью) Налоги на товары, за исключением таможенных сборов и пошлин 5111 Налог на добавленную стоимость Налоги на услуги Периодические налоги на неттоактивы: индивидуалов корпораций Налоги на наследство и дарение Налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом Непериодические налоги на имущество Прочие непериодические налоги Внутренние налоги на товары и услуги Общие налоги на продажи, оборот или добавленную стоимость Продолжение табл. 1 1 2 5112 Налоги на продажи 5113 Прочие общие налоги на товары и услуги 5120 Налоги на определенные товары и услуги 5121 Акцизы 5122 5123 5124 5125 5126 Прибыли от фискальных монополий Таможенные и импортные пошлины Налоги на экспорт Налоги на инвестиционные товары Налоги на определенные виды услуг 5127 Другие налоги на международные обмены и сделки 5128 Прочие налоги на определенные виды товаров и услуг Кроме 5121—5128 Налоги на использование товаров либо на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности Периодические налоги Налоги, уплачиваемые домовладениями за автомобили Налоги, уплачиваемые прочими за автомобили Другие периодические налоги Нераспределенные Нераспределенны е кроме 5100— 5200 налоги Другие 5130 5200 5210 5211 5212 5213 5220 5300 6000 3 Налоги на товары (за исключением импортных пошлин) 4 Другие налоги, связанные с производством и 5 Акцизы Фискальные монополии Импортные пошлины Импортные пошлины Налоги на товары Другие косвенные налоги Налоги на товары Экспортные пошлины Налоги на товары Налоги на прибыль от экспорта и импорта, валютные налоги, другие налоги на международные сделки Прочие налоги Различные группы Налоги на специфические услуги Различные группы Налоги на использование и разрешение использовать товары или осуществлять деятельность Разные Другие налоги Прочие косвенные налоги Прочие косвенные налоги Прочие косвенные налоги Разные Контроль знаний: Тест по теме 1-2: Налоги в системе международных экономических отношений и классификация налогов 10 Семинар 3. Организация международного налогообложения 1. 2. 3. 4. 5. Определение налогового статуса (домициля) для налогоплательщика, принципы разграничения налогообложения: территориальность и резидентство. Смешанный принцип резидентства. Формы функционирования (организации) нерезидентов на территории других государств: постоянные представительства, зависимые и независимые лица (агенты) и др. Объекты международного налогообложения: активные и пассивные операции Хозяйственная деятельность, роялти, проценты, дивиденды. Доходы от долговых обязательств, пенсии и аннуитеты, доходы от недвижимости, прочие доходы. Место осуществления сделки. Особенности определения выполнения услуг (работ) на территории договаривающихся государств. Сделки с недвижимостью. Вопрос 1 Определение налогового статуса (домициля) для налогоплательщика, принципы разграничения налогообложения: территориальность и резидентство. Смешанный принцип резидентства. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Охарактеризуйте принцип резидентства в международном налогообложении. Объясните категорию налоговый домициль. Как определяется налоговый домициль для физических и для юридических лиц? Кто признается налоговым резидентом в Республике Беларусь в отношении физических (юридических) лиц? Как образуется двойное налоговое резидентство физических (юридических) лиц? Можно ли являться налоговым резидентом 2-х стран (обладать двойным резидентством)? Можно ли не являться налоговым резидентом ни одной из стран мира? Приведите примеры. Охарактеризуйте принцип налогообложения у источника образования доходов. Налоговый домициль – совокупность определенных признаков необходимых для признания данного юр. Лица или физ.лица плательщиком налога. Определение налогового статуса для налогообложения Принцип резидентства Принцип территориальности Смешанный принцип Принцип резидентства в международном налоговом праве Критерии налогового резидентства для физ. лиц. Постоянное пребывание в данной стране Место нахождения в стране постоянного жилища Наличие на данной территории центра жизненных интересов Гражданство. Критерии налогового резидентства для юр. лиц. Факт инкорпорации (регистрация, создание) Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году Задача 3. 1 Парижский пенсионер - гражданин Франции в возрасте 60 лет - решил переселиться в швейцарский кантон Валэ вместе со своей супругой - гражданкой Швейцарии. Супружеская чета приобрела себе шале в Гран-Монтана (Валэ), но при этом в собственности мужа осталась квартира в Париже. Как в подобном случае определяется резидентство данного физического лица и в какой стране уплачивается индивидуальный подоходный налог на основании глобального принципа налогообложения? Задача 3.2 Гражданин России - житель Санкт-Петербурга - в 2011 г. находился на территории трех стран: 119 дней в Беларуси - стране постоянного проживания, 38 дней на территории ФРГ (во время двух заграничных командировок), а оставшиеся 208 дней - в Швейцарии, где проходила научная стажировка. В Швейцарии данное физическое лицо имело вид на жительство типа «Б» (кратковременное пребывание с целью учебы или прохождения научной стажировки). Какая страна является в данном случае государством налогового резидентства? 11 Задача 3.3. Господин N - лицо, обладающее двойным гражданством - России и Германии, в 2005 г. провел на территории России 200 дней, остановившись при этом в Петербурге у своих родителей. В Германии господин N владеет собственным домом с земельным участком в пригороде Берлина. Семья господина N постоянно проживает в Германии. Во время пребывания в России в 2005 г. господин N работал консультантом в российской компании, заработав в общей сложности 30 тыс. евро. В этом же 2005 году доходы N из немецких источников составили 20 тыс. евро. Банковские счета господина N открыты в Петербургском отделении Raiffeisenbank и в Citibank в Берлине. Налоговым резидентом какой страны и на каком основании являлся господин N в 2005 г.? В каком государстве он должен был уплачивать индивидуальный подоходный налог за 2005 г. по глобальному принципу (принципу резидентства)? Аргументируйте свой ответ, используя при этом соответствующие положения международного налогового соглашения, заключенного на основе МНК ОЭСР. Задача 3.4. Компания NN зарегистрирована как российское юридическое лицо, но ее штаб-квартира расположена на территории Германии, откуда осуществляется координация и управление деятельностью компании. Резидентом какой страны и на каком основании является данная компания? В какой стране она должна уплачивать налог на свои глобальные доходы? Аргументируйте ответ, используя соответствующего международного налогового соглашения, заключенного на основе МНК ОЭСР. Задача 3.5. Физическое лицо - гражданин Российской Федерации является учредителем и директором двух организаций, одна из которых расположена на территории Республики Беларусь, а вторая - на территории Российской Федерации. В связи с этим физическое лицо на определенный период приезжает в Беларусь, остальную часть времени проводит в Российской Федерации. Как определить, налоговым резидентом какого государства является в данном случае физическое лицо? Задача 3. 6 Гражданин Беларуси временно легально проживает и работает в США с 2008 г., приезжает в отпуск в Беларусь на 28 дней раз в год к родителям. Где лицо признается налоговым резидентом и уплачивает налоги? Налогообложение осуществляется: - по принципу резидентства (Уплата налогов на совокупные доходы в государстве его резидентства) - у источника получения доходов (уплата налогов в стране источнике) Задача 3. 7 Физическое лицо является резидентом США, но получает доходы из нескольких источников, находящихся в разных странах: • в США - 50 тыс. долл.; • во Франции - 20 тыс. долл.; • в Японии - 15 тыс. долл.; • в Германии - 15 тыс. долл. Налоговые ставки составляют (цифры условные): • в США-30%; • во Франции - 50%; • в Японии - 40%; • в Германии - 50%. Рассчитайте величину налоговых платежей и эффективную налоговую ставку данного физического лица при условии, что все страны следуют только: а) принципу резидентства; б) принципу налогообложения у источника образования доходов (в отношении доходов резидентов и нерезидентов). 12 Страна 1 Австрия Хорватия Канада Мальта Черногория Польша Испания Румыния Словения Греция Сербия Словакия Турция Критерий для определения резидентства Физические лица Организации 2 3 1.Место нахождения в стране постоянного жилища (собственность, аренда на длительный срок, гостиничный номер на длительный срок) 2 Постоянное пребывание в данной стране более 6 месяцев 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в календарном году 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в календарном году 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в финансовом году 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении 12 месяцев 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1 Наличие постоянного вида на жительства в Словении ( гражданство) 1. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении 12 календарных месяцев 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении любых 12 календарных месяцев в налоговом году 1.Постоянное пребывание в данной стране более 6 месяцев в течении налогового года 13 Продолжение таблицы 1 Украина Болгария Гонконг Финляндия Бразилия 2 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в налоговом году 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1.Место нахождения в стране постоянного жилища (собственность) 2. Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении календарного года 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании Налогообложение происходит только по принципу территориальности 1. Постоянное пребывание в данной стране более 6 месяцев непрерывно в течении года 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов Наличие визы и факта нахождения на 1.Факт инкорпорации территории более 183 дней в течении (регистрация, создание) 12 месяцев Китай Постоянное пребывание в данной стране более 5 лет Кипр Италия 1. Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении календарного налогового года 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1. Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении календарного налогового года 2.Место нахождения в стране постоянного жилища Эстония Венгрия Португалия Ирландия 3 1. Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении календарного налогового года или наличие вида на жительство более 280 дней в течение двух лет 14 Окончание таблицы 1 Латвия Литва Россия Беларусь Мексика Сингапур Великобритания 2 1. Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении 12ти месячного периода 2 Место нахождения в стране постоянного жилища (собственности) 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней 1. Место нахождения в стране постоянного жилища (собственности) 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении календарного года 2 Место нахождения в стране постоянного жилища (собственности) 1.Постоянное пребывание в данной стране более 183 дней в течении налогового года или при наличии ежегодных визитов в Великобританию на срок более 91 день 4 года подряд США Индия Германия 3 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) 2. Место нахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании 1.Факт инкорпорации (регистрация, создание) Постоянное пребывание в данной стране не менее 182 дней в течении года или проживание в Индии по меньшей мере 60 дней в налоговом году, и суммарно 365 дней за 4 предыдущих года. 1. Постоянное пребывание в данной стране более 6 месяцев непрерывно в течении года 2. Наличие на данной территории центра жизненных интересов Примечание – Источник: http://www.worldwide-tax.com Вопрос 2 Формы функционирования (организации) нерезидентов на территории других государств: постоянные представительства, зависимые и независимые лица (агенты) и др. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. Что признается постоянным представительством? Чем отличается зависимые и независимые лица? В каком случае строительная площадка, строительный или монтажный объект признается постоянным представительством? (более 12 месяцев, Венесуэла 9 месяцев, Ливия – 3, Египет, Канада, Бельгия и др. – 12,) 15 4. 5. Какие должны соблюдаться условия для признания постоянного представительства? Что следует понимать под «Местом деятельности»? Постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Определение постоянного представительства содержит три главных условия: существование «места деятельности», то есть помещения, сооружения или установки; место деятельности должно быть фиксированным, а именно установленным в определенном месте с определенной степенью постоянства; коммерческая деятельность данного предприятия должна осуществляться через это фиксированное место деятельности. Понятие «место деятельности» включает любые помещения, сооружения или установки, используемые для осуществления коммерческой деятельности, независимо от того используются ли они исключительно для этой цели или нет. Таким образом, местом деятельности может быть место на рынке или площадка таможенного склада. Место деятельности также может находиться на другом предприятии. Например когда иностранная фирма имеет в свом распоряжении постоянно отдельные помещения или их часть, принадлежащие другому предприятию. Место деятельности должно быть фиксированным, то есть прослеживаться определенная связь между местом деятельности и географической точкой. Кроме того такое место деятельности должно иметь определенную степень постоянства, а именно не носить временного характера. Однако это не означает, что место деятельности должно существовать в течение продолжительного периода времени. Термин "постоянное представительство" включает: a) место управления; b) отделение; c) контору; d) фабрику; e) мастерскую; f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. Не признаются постоянным представительством следующие виды деятельности: a) использование помещений только в целях хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих лицу; b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих лицу, только в целях хранения, демонстрации или поставки; c) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих лицу, только в целях обработки другим лицом; d) содержание постоянного места деятельности только в целях закупки товаров или изделий, рекламы или сбора или распространения информации для лица; e) содержание постоянного места деятельности только в целях осуществления проектно-конструкторских или научно - исследовательских работ (в том числе совместных) для лица, инжиниринга, испытаний образцов товаров, машин и оборудования и технического обслуживания машин и оборудования, имеющего подготовительный или вспомогательный характер; f) содержание постоянного места деятельности только в целях осуществления для лица любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; g) содержание постоянного места деятельности только в целях осуществления нескольких видов деятельности, перечисленных в подпунктах "a" - "f", при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, являющаяся результатом такого сочетания, имеет подготовительный или вспомогательный характер. Агентом с независимым статусом является лицо, которое: Независимо от предприятия как юридически, так и экономически; Действует в рамках своей обычной деятельности, когда осуществляет операции от имени либо в интересах иностранного предприятия. Агентом с зависимым статусом признается, какое либо лицо наделенное полномочиями заключать контракты от его имени иностранной организации. Агент с зависимым статусом – любое лицо, которое на основании договора с нерезидентом: представляет интересы нерезидента в Республике резидентства; действует в Республике резидентства от имени этого нерезидента; имеет и, как правило, использует в Республике резидентства полномочия на заключение договоров или согласование их существенных условий от имени нерезидента, создавая при этом правовые последствия для данного нерезидента. 16 Задача 3. 8 Иностранная компания является участником договора простого товарищества, в состав которого также входят белорусские организации ООО "Альфа" и ООО "Бета". Управление делами товарищества возложено на ООО "Альфа", которое выплачивает иностранной компании долю в прибыли путем перечисления денежных средств на счет в зарубежном банке. Приводит ли данная деятельность к образованию постоянного представительства на территории РБ? Ответ обоснуйте Задача 3. 9 Компания - нерезидент, зарегистрированная на территории германии, выступает подрядчиком по строительству объекта на территории республики Беларусь. контракт заключен на оказание услуг по управлению строительством вышеуказанного объекта сроком на 2 года с последующей пролонгацией. приводит ли эта деятельность к образованию постоянного представительства? Задача 3. 10 Бельгийская организация командировала в Республику Беларусь сотрудника для целей согласования вопросов сотрудничества с белорусскими организациями в сфере текстильной промышленности. Сотрудник бельгийской организации пребывает в Республике Беларусь менее одного месяца. Будет ли данная деятельность признана деятельностью через постоянное представительство, и каким агентом будет сотрудник Бельгийской организации? Задача 3. 11 Предприятие-нерезидент приобрело многоэтажное административное здание в Беларуси, установило договорные отношения с белорусской организацией и передало ей функции по управлению этим зданием. Нерезидент-собственник наделил белорусскую организацию полномочиями по заключению договоров аренды от своего имени с третьими лицами с целью получения дохода от использования площадей и оборудования, размещенного на этих площадях, функциями финансового контроля за поступлением денежных средств от этих лиц и сдачей финансовой отчетности, а также вменил в обязанности данного белорусского лица поддержание здания в надлежащем состоянии. Будет ли в данном случае образовано постоянное представительство? Каким агентом будет признана белорусская организация? Задача 3. 12 Немецкая компания - производитель промышленного оборудования оказывает услуги белорусскому предприятию по техническому обслуживанию оборудования, ранее поставленного и установленного компанией на этом предприятии. Обслуживание оборудования осуществляется по условиям договора три раза в год. Для его проведения специалисты немецкой компании приезжают в Республику Беларусь в командировку, срок которой при каждом обслуживании составляет 25 дней. Приводит ли данная деятельность немецкой компании к образованию постоянного представительства на территории Беларуси? Ответ обоснуйте Задача 3. 13 В случае если юридическое лицо зарегистрированное в Республике Беларусь, является профессиональным участником рынка ценных бумаг, оказывает брокерские услуги резидентам Российской Федерации и данная деятельность осуществляется на основании агентского договора, в рамках которого содержатся подробные инструкции относительно сделок, заключаемых белорусским лицом в пользу иностранного лица, с указанием вида, наименования, цены, количества ценных бумаг, сроков совершения покупок (продаж) или 17 переводов. При этом устанавливается обязанность представления подробных отчетов об исполнении или неисполнении операций с ценными бумагами. Является ли Агент по агентскому договору налоговым агентом и с каким статусом? Задача 3. 14 Иностранное юридическое лицо с постоянным местопребыванием в Республике Кипр заключило с российским юридическим лицом агентский договор, в соответствии с которым российское лицо (агент) приобретает у резидента России товары, а затем реализует на территории России эти же товары, принадлежащие нерезиденту (принципалу). (Нет ни экспортных, ни импортных операций). При этом агент не имеет полномочий на заключение договоров от имени принципала, действует от своего имени, но за счет принципала в рамках своей обычной деятельности. Иностранное юридическое лицо имеет постоянное представительство в Москве, осуществляющее деятельность подготовительного и вспомогательного характера. Является ли Агент по агентскому договору налоговым агентом и с каким статусом? Задача 3. 15 Дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РБ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. Приводит ли данная деятельность к образованию постоянного представительства и при помощи какого агента видеться деятельность? Ответ обоснуйте Задача 3. 16 Корейская корпорация К. посылает представителя по продажам из Сеула в США. Представитель фирмы К. занимается продвижением продукции фирмы на американский рынок и от своего имени может заключать контракты. Через какого агента корейская компания ведет деятельность и должна ли она платить налог на доходы и прибыль? Вопрос 3 Объекты международного налогообложения: активные и пассивные операции Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. Назовите активные операции В чем отличие активных от пассивных доходов? Стипендия к какому виду доходов относится? По какому из принципов облагаются активные доходы? -----//----- пассивные доходы? Активные доходы связаны с осуществлением коммерческой деятельности на территории иностранного государства Активные доходы облагаются налогами по принципу резидентства (в стране резиденции) и по принципу территориальности - в стране источнике доходов. Пассивные доходы не связаны с наличием у получателя доходов постоянного представительства в данной юрисдикции. Они представляют собой доходы от долевого участия в форме портфельных инвестиций. Государство, на территории которого образуются данные доходы может освободить их от налогообложения с целью привлечения иностранных инвестиций, либо применить принцип территориальности взимая налоги на репатриацию доходов у источника выплаты. Основное отличие пассивных доходов от прибылей полученных в результате коммерческой деятельности, заключается в том, что пассивные доходы имеют периодический характер и обычно фиксированы или установлены в определенном проценте от суммы инвестиций. ЗАДАЧА 3.17 Резидент Республики Беларусь получает следующие виды доходов: от реализации продукции собственного производства на территории Республики Беларусь 18 заработную плату на территории Республики Беларусь от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации (наследство) от сдачи имущества в аренду резиденту США в Российской Федерации дивиденды начисленные иностранной организацией стипендия % за хранение денежных средств в Сбербанке Российской Федерации % по долговым обязательствам от экспорта и реализации продукции собственного производства в Российской Федерации Сгруппируйте все виды получаемых доходов в две группы и определите по какому из принципов они будут облагаться? ЗАДАЧА 3.18 Организация резидент Федеративной республики Германия, не осуществляющие деятельность в Республике Литва через постоянное представительство, получает следующие виды доходов: доходы от фрахта демередж процентные (купонные) доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь вознаграждение за использование товарного знака организации доходы от реализации на территории Республики Литва товаров на условиях договоров поручения и комиссии купон по долговым ценным бумагам доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Польша доходы по сопровождению и охране грузов Сгруппируйте все виды получаемых доходов в две группы и определите по какому из принципов они будут облагаться? ЗАДАЧА 3.19 Организация резидент Федеративной республики Германия, не осуществляющие деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство, получает следующие виды доходов: доходы по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, тестированию линий, оборудования, приборов, находящихся на территории Республики Беларусь доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление доходы по найму и подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности премия по долговым ценным бумагам доходы по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь доходы от отчуждения долей в уставном фонде (акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь финансовые санкции за нарушение условий договоров, полученных от резидента Республики Беларусь дивиденды и приравненные к ним доходы Сгруппируйте все виды получаемых доходов в две группы и определите по какому из принципов они будут облагаться? премия по долговым ценным бумагам - разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона; ЗАДАЧА 3.20 Гражданин N, резидент Республики Беларусь, получает следующие виды доходов: доходы от сдачи квартиры в аренду на территории Республики Беларусь дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации дисконт по долговым ценным бумагам доходы, полученные от использования на территории Российской Федерации объектов интеллектуальной собственности 19 доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества (дачного домика), находящегося на территории Республики Беларусь доходы, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества (квартиры), находящегося на территории Российской Федерации денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы доходы, полученные от использования автомобильного транспортного средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и из Республики Беларусь пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации выплаты по договору страхования доходы по договору франчайзинга Сгруппируйте все виды получаемых доходов в две группы и определите по какому из принципов они будут облагаться? ЗАДАЧА 3.21 В июле 1965 года 17-летний Фред Де Люк на пару с Питером Баком открыл свой первый киоск по продаже сандвичей, а в конце 1987 компаньоны отмечали открытие 1000-ного ресторана Сабвэй. Сегодня эта сеть насчитывает 30 000 ресторанов в 87 странах мира. Доходы, получаемые собственниками ресторана Сабвэй относиться к активным или пассивным Задание 1 К основным видам создания для себя источника пассивного дохода относят: Авторский гонорар, Недвижимость, Инвестиционный, Маркетинговый приведите пример каждого из этих видов пассивных доходов. Маркетинговый____________________________________________________ Авторский гонорар__________________________________________________ __________________________________________________________________ Недвижимость_____________________________________________________ __________________________________________________________________ Инвестиционный___________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Вопрос 4 Хозяйственная деятельность, роялти, проценты, дивиденды. Доходы от долговых обязательств, пенсии и аннуитеты, доходы от недвижимости, прочие доходы. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. Что такое дивиденды? Чем дивиденды отличаются от процентов? Что признается аннуитетом? Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому режиму, как доходы от акций. Термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Аннуитетом может называться как сам финансовый инструмент, так и сумма периодического платежа, вид графика погашения финансового инструмента или другие производные понятия, оттенки значения. Аннуитетом, например, является: Один из видов срочного государственного займа, по которому ежегодно выплачиваются проценты, и погашается часть суммы. 20 Равные друг другу денежные платежи, выплачиваемые через определённые промежутки времени в счёт погашения полученного кредита, займа и процентов по нему. Соглашение или контракт со страховой компанией, по которому физическое лицо приобретает право на регулярно поступающие суммы, начиная с определённого времени, например, выхода на пенсию. Современная стоимость серии регулярных выплат, производимых с определенной периодичностью в течение срока, установленного договором страхования. По времени выплаты первого аннуитетного платежа различают: аннуитет постнумерандо — выплата осуществляется в конце первого периода, аннуитет пренумерандо — выплата осуществляется в начале первого периода Термин «роялти» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства и науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование демередж - вознаграждение, причитающееся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени. контрсталийное время - дополнительное по окончании сталийного времени время ожидания. сталийное время - период времени, в течение которого перевозчик предоставляет и держит судно под погрузкой или разгрузкой без дополнительных к фрахту платежей. Вопрос 5 Место осуществления сделки. Особенности определения выполнения услуг (работ) на территории договаривающихся государств. Сделки с недвижимостью. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. Какие критерии применяются в мировой практике и в Республике Беларусь для оценки места и времени совершения внешнеторговой сделки? Что признается местом осуществления сделки? Что признается местом реализации работ (услуг)? Контроль знаний: Тест по теме 3 Контрольная работа по теме 3 Проверка терминологии 21 Семинар 4 – 5. Налогообложение внешнеэкономической деятельности Налогообложение доходов резидентов от внешнеэкономических операций: экспортноимпортные сделки. Налогообложение доходов, полученных резидентами- организациями и физическими лицами за рубежом. 2. Налогообложение доходов нерезидентов. Налогообложение прибыли постоянных представительств. Налогообложение доходов от деятельности без создания постоянного представительства. Налогообложение доходов иностранных физических лиц. 3. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость иностранными юридическими лицами при реализации объектов на территории Республики Беларусь 4. Налоговые агенты иностранных юридических лиц. Их обязанности по уплате налогов. 1. Семинар 4. Налогообложение экспортно-импортных операций резидентов РБ. Налогообложение импортных операций резидентов РБ. 1.1. Таможенные платежи при ввозе товаров на таможенную территорию РБ 1.2. Косвенные налоги (НДС и акцизы) при ввозе товаров из РФ 1.3. Косвенные налоги (НДС) при импорте работ, услуг, имущественных прав из РФ и других стран Налогообложение экспортных операций резидентов РБ 2.1. Налогообложение при экспорте товаров в другие страны, кроме РФ 2.2. Налогообложение при экспорте товаров в РФ 2.3. Налогообложение при экспорте работ и услуг Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются: принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам; принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров. Плательщиками НДС при импорте товаров являются предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу республики. Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины. А для импортируемых подакцизных товаров в налоговую базу включается также сумма акцизов, подлежащая уплате на границе Сумма налога, подлежащая уплате по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по следующей формуле: Нв = Бв * Св /100, где Нв – сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по импортируемым товарам; Бв – налоговая база Св – ставка налога в процентах. От налогообложения освобождаются: Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество необходимое для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути; Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию республики и предназначенные для третьих стран; Товары, подлежащие обращению в собственность государства, валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы и изделия для пополнения Госфонда республики, товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ; Товары для магазинов беспошлинной торговли; Прочие товары и изделия, освобождаемые в соответствии с действующим законодательством. 22 Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также имущественные права. взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в том государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В случае, если местом реализации работ, услуг, выполненных (оказанных) белорусским продавцом для российского покупателя, признается территория РБ, то обязанности по исчислению НДС возникают у белорусского продавца Налог на добавленную стоимость Взимание НДС по принципу страны назначения Задача 4. 1. Цена единицы товара, поставляемой со склада немецкой компании Petra в Мюнхене, составляет 116 у.е. (EXW). Товар экспортируется из Германии в Беларусь. Транспортные и страховые издержки в расчете на единицу товара при экспорте составляют 25 единиц. Определите стоимость данного товара для белорусского импортера в Минске, если известно, что импортная таможенная пошлина составляет 50%, величина акциза - 10 у.е. в расчете на единицу данного товара. Ставка НДС в Германии - 16%, в Республике Беларусь - 20% (и Беларусь, и Германия используют в обложении принцип страны потребления товара) Задача 4. 2 В отчетном периоде транспортной организацией оказаны услуги по перевозке грузов: – на территории Республики Беларусь 28 113 000 бел. руб. – по маршруту Минск – Москва (курс 280 бел. руб.) 1 500 рос. руб. – по маршруту Москва – Минск (курс 270 бел. руб.) 1 800 рос. руб. – по маршруту Москва – Амстердам (курс 11200 бел. руб.) 1 600 евро Организация имеет документы, подтверждающие экспорт. Определить налог на добавленную стоимость, исчисленный от оборотов по реализации. Задача 4.3 В отчетном периоде организацией-резидентом Республики Беларусь: – оплачена стоимость рекламных услуг иностранной организации, не 5000 евро состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (курс 11500 бел. руб.) – получена выручка от реализации медицинских товаров по перечню 30 200 000 бел. Президента Республики Беларусь на территории Республики руб. Беларусь Определить налог на добавленную стоимость, исчисленный от оборотов по реализации. Задача 4. 4 В отчетном периоде организация-резидент Республики Беларусь: – приобрела на территории Республики Беларусь товары у 18 000 долл. США иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (курс 8770 бел. руб.) – получила выручку от реализации радиотехнической продукции на 63 222 000 бел. территории Республики Беларусь руб. Определить налог на добавленную стоимость, исчисленный от оборотов по реализации. 23 Задача 4.5 Контрактная стоимость товаров, импортированных из Российской Федерации (страна происхождения РФ) составляет 752 000 рос руб. (курс 280 бел. руб. на дату оприходования товара). Условия доставки в соответствии с контрактом EXW (Инкотермс–2000). Транспортные расходы по доставке товара сторонней организацией составили 2 000 000 бел. руб., в т.ч. НДС по ставке 20% (подтверждены первичными документами). Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе товаров из Российской Федерации. Задача 4.6 Организация-резидент Республики Беларусь в отчетном периоде ввезла товары из Бельгии. Контрактная стоимость товаров составляет 520 000 долл. США, таможенная стоимость – 520 600 долл. США. Сбор за таможенное оформление 50 евро. Ставка таможенной пошлины 15%. Курс долл. США на дату: заключения контракта 8700 бел. руб.; поступления товара на склад временного хранения 8780 бел. руб.; таможенного оформления 8770 бел. руб. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе товаров. Задача 4. 7 В отчетном периоде организацией: 1. Приобретены товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь: – у организации – резидента Республики Беларусь (в том числе 9 923 тыс. руб. НДС 20%) – у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых 600 евро. органах Республики Беларусь (курс 11500 бел. руб.) 2. Ввезены товары на таможенную территорию Республики Беларусь: из Республики Польша, таможенная стоимость которых 3 527 тыс. руб. (таможенная пошлина 10%); из Российской Федерации (происхождение РФ), стоимость которых 4 000 тыс. руб. Выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь за отчетный период составила 32 289 тыс. руб. Определить налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет. Задача 4. 8 Укажите и объясните, почему, в каких из нижеприведенных ситуаций подлежит уплате НДС и в каком размере: 1. Предприятие с иностранными инвестициями ввозит из Германии промышленное оборудование в качестве вклада в уставный фонд стоимостью 15 тыс. долл. 2. Предприятие временно сроком на один год ввозит профессиональное оборудование для промышленных целей стоимостью 25 тыс. долл. 3. Технический университет для проведения опытно-лабораторных занятий временно сроком на девять месяцев ввозит профессиональное оборудование стоимостью 12 тыс. долл. 4. Русский музей для демонстрации на выставке временно сроком на три месяца ввозит произведения искусства 156 тыс. долл. 5. Совместное предприятие временно сроком на два года ввозит офисное оборудование 10 тыс. долл. 6. Из Финляндии ввозятся строительные материалы и помещаются под таможенный режим транзита через территорию РБ в Азербайджан 23,5 тыс. долл. 7. Ввозится для реализации на территории РБ вино натуральное из Молдавии 19 тыс. долл. 8 Возятся транспортные средства железнодорожного подвижного состава, с целью проведения ремонта на территории РБ 24 тыс. долл. 24 Справочно: ставка таможенной пошлины 10%, сумма акцизов уплаченных при ввозе по каждой группе подакцизных товаров составляет 346 тыс. руб. Курс доллара 8800 руб. Задача 4. 9 Организация, резидент Республики Беларусь, заключила контракт с резидентом Российской федерации, на оказание маркетинговых услуг резиденту РФ. Стоимость услуг составляет 7 тыс. долл. Следует ли в данном случае платить НДС, и в каком размере? Что в данном случае будет признано местом реализации? Кур доллара 8410 руб. Задача 4. 10 Резидент Германии выполняет работы по монтажу оборудования, находящегося на территории Беларуси, для организации - резидента Республики Беларусь. Стоимость выполняемых работ составляет 2500 евро (курс евро 11560 бел.руб.) Необходимо ли из суммы оплаты при перечислении денежных средств нерезиденту уплачивать налог на добавленную стоимость, исполняя обязанности плательщика НДС и в каком размере? Задача 4. 11 Организация, резидент республики Беларусь, заключила контракт с резидентом Российской федерации, на оказание маркетинговых услуг резиденту РФ. По договору стоимость услуг составляет 16000 долл. США Следует ли в данном случае платить НДС и в каком размере? Что в данном случае будет признано местом реализации? Задача 4. 12 ООО, резидент Республики Беларусь является плательщиком НДС приобретает товар с НДС и выделяет его в своих первичных документах. Стоимость приобретения составляет 6500 тыс. руб. ООО решило заключить сделку купли-продажи в размере 29000 росс. руб. с физлицом в Российской Федерации (реализация в РФ). А также передает часть оборудования в качестве вклада в уставной фонд на предприятие в Украину, где является соучредителем стоимостью 34000 евро. Какие налоги следует заплатить резиденту Республики Беларусь и в каком размере, если курс Национального Банка на дату заключения сделки 290 бел. руб. за 1 росс. руб и 11500 бел. руб за 1 евро 25 Семинар 5. Налогообложение доходов, полученных резидентами РБ за рубежом и налогообложение прибыли и доходов нерезидентов Налогообложение доходов, полученных резидентами РБ за рубежом. 3.1. Налогообложение доходов, полученных резидентами-организациями 3.2. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами – резидентами РБ Налогообложение прибыли и доходов нерезидентов. 4.1. Налогообложение прибыли постоянного представительства иностранного юридического лица. 4.2. Налогообложение доходов нерезидентов от деятельности на территории РБ без создания постоянного представительства. 4.3. Налогообложение доходов нерезидентов - физических лиц, получаемых на территории РБ демередж - вознаграждение, причитающееся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени. контрсталийное время - дополнительное по окончании сталийного времени время ожидания. сталийное время - период времени, в течение которого перевозчик предоставляет и держит судно под погрузкой или разгрузкой без дополнительных к фрахту платежей. Налог на прибыль Задача 5. 1. Белорусская организация осуществляет коммерческую деятельность в Финляндии через свое представительство. За отчетный год налогооблагаемая прибыль составила: от деятельности в Республике Беларусь – 130 000 руб., от деятельности в Финляндии – 100 000 руб. (по финскому законодательству). Примечание: между Республикой Беларусь и Финляндией действует договор об избежании международного двойного налогообложения. Определите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике Беларусь, если в Финляндии налог уплачен по ставке 26%. Задача 5.2. Физическое лицо 1 сентября 2012 г. получило доход за границей в размере 7000 долларов США, с которого был удержан налог в размере 2100 долларов США. Курс доллара США на 1 сентября составляет 8500 рублей. Какой налог нужно заплатить и в каком размере на территории Республики Беларусь? Задача 5.3 За отчетный период по данным бухгалтерского учета и налоговых регистров унитарной организации не осуществляющей деятельность через постоянное представительство получена: 1. Прибыль от фрахта по международным перевозкам 54,6 млн. руб. 2. Получены проценты по займам, предоставленным белорусским организациям 5,3 млн. руб. 3. Прибыль от реализации ценных бумаг, в том числе 28,7 млн. руб. – от реализации ГКО 15,9 млн. руб. 4. Получено имущество безвозмездно от организации–учредителя 14,3 млн. руб. Рассчитать налог на прибыль, подлежащие уплате в бюджет. Задача 5.4 За отчетный период по данным бухгалтерского учета и налоговых регистров белорусской организации: 1. Прибыль от реализации продукции 174 млн. руб. 2. Убытки от реализации основных средств 2 млн. руб. 3 Дивиденды полученные от белорусской организации 1 млн. руб 4. Начислены дивиденды учредителям: 26 – белорусской организации – иностранной организации Определить налог на прибыль, подлежащие уплате в бюджет 3 млн. руб. 7 млн. руб. Задача 5. 5 За отчетный период по данным бухгалтерского учета и налоговых регистров организации: – Прибыль от оказания услуг, местом реализации которых является территория Республики Беларусь 213 млн. руб. – Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь 56 млн. руб. – Расходы, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь 33 млн. руб. – Налог на прибыль, уплаченный за рубежом 6 млн. руб. Определить налог на прибыль, подлежащие уплате в бюджет. Задача 5.6 Гражданин N, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь получил денежный перевод из Москвы от дочери в размере 2 000 у.е., и пенсию из Российской Федерации – 20 000 рос. руб.зачисленные 12.03.2010г. на его расчетный счет. 20.03.2010 г. указанные средства были сняты с его счета в полном объеме. Справочно: ставка подоходного налога в Российской Федерации – 13% Определить дату получения дохода и сумму налогового обязательства, при условии что у гражданина N нет других источников дохода. Задача 5.7 Гражданин Республики Польша N, находящийся на территории Республики Беларусь с июня по декабрь, получил за этот период следующие доходы: перевод из-за границы от другого лица X на сумму 200 евро, которую гражданин N по поручению физического лица Х израсходовал на оплату коммунальных услуг квартиры, принадлежащей данному физическому лицу X на паве собственности; доход от оказания услуг по договору поручения, заключенном с лицом X – 50 евро доход от продажи дачного домика оставшегося по наследству от дедушки, резидента Республики Беларусь, в размере 45 000 евро; Определить сумму налогового обязательства, при условии что у гражданина N нет других источников дохода Задача 5.8 За отчетный год А.И Лебедевым – студентом дневной формы обучения высшего учебного заведения Республики Беларусь, получены доходы: – стипендия, ежемесячно 150 тыс. руб.; – доходы за выполнение трудовых обязанностей за пределами Республики Беларусь в период июль–август 2 500 Евро (курс Евро 10510 руб.). – налог на доходы, уплаченный за рубежом 500 евро (подтверждающие документы об уплате налога предоставлены) При этом его жена О.И. Лебедева за отчетный год – гражданка Республики Беларусь, получила доходы от предпринимательской деятельности, которую она осуществляла за пределами Республики Беларусь, в размере 150 000 долл. США. Курс долл. США на дату получения доходов 8 020 руб. По данным паспорта О.И. Лебедева находилась. на территории Республики Беларусь 182 дня в течение отчетного года. Рассчитать подоходный налог 27 Задача 5.9 Физическое лицо, гражданин РБ получило доход от продажи квартиры в сумме эквивалентной 70000долл. в конце марта 2012 года. Курс долл. США 8400 бел. руб. В это время уже были поданы документы на оформление паспортов для выезда на ПМЖ в Украину. Какую сумму должен был заплатить налога физическое лицо и от какой стоимости рыночной, или фактической продажи? Задача 5.10 Гражданин Республики Польша N, находящийся на территории Республики Беларусь с сентября по декабрь, получил за этот период следующие доходы: 1. перевод из-за границы от другого лица X на сумму 1 200 евро, которую гражданин N по поручению физического лица Х израсходовал на оплату коммунальных услуг квартиры, принадлежащей данному физическому лицу X на паве собственности; 2. доход от оказания услуг по договору поручения, заключенном с лицом X – 550 евро 3. доход от вступления в права наследования дачного домика оставшегося от дедушки, резидента Республики Беларусь, в размере 45 000 евро; Определить сумму налогового обязательства, при условии что у гражданина N нет других источников дохода Задача 5.11 Иностранная организация - резидент Великобритании не осуществляет деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставляет резиденту Республики Беларусь в заем денежные средства 26000 долл. США. Курс долл. 8800 бел. руб. За предоставление займа иностранная организация получает с заемщика проценты в размере 12% от суммы займа. Следует ли полученные иностранной организацией проценты за пользование денежными средствами облагать налогом на доходы иностранного юридического лица? Задача 5.12 Иванов И.Р. гражданин Республики Беларусь, проживающий в Германии и находящийся на территории Беларуси с марта по октябрь, получает в подарок матери долю ее приватизированной квартиры находящейся на территории Республики Беларусь (35000 долл. США). Помимо этого у Иванова И.Р. имеется открытый банковский счет в немецком банке по которому начисляются проценты в сумме 2000 евро в месяц. Какие следует платить налоги Иванову в Республике Беларусь? И в каком размере? Задача 5.13 Итальянская компания Nsk осуществляет розничные продажи своей продукции через дистрибьютора Dinn в Минске и получает доход в размере 16500 тыс. руб. Dinn является независимым дистрибьютором, не имеет прав собственности на продукцию итальянской компании и только способствует тому, чтобы белорусские потребители получили свои заказы от Nsk вовремя. Dinn не рекламирует и не продвигает товары на рынок, не занимается сервисным обслуживанием, а только осуществляет посреднические функции между Nsk и ее потребителями. За оказанные посреднические услуги Dinn получает 15% от дохода Nsk. Через какого агента итальянская компания ведет деятельность и кто должен платить налог на доходы и прибыль и в каком размере? Контроль знаний: Контрольная работа по теме 4-5 28 Семинар 6. Двойное налогообложение: понятие, методы устранения. Экономическая сущность двойного налогообложения. Двойное юридическое и двойное экономическое налогообложение. 2. Причины возникновения двойного налогообложения 3. Двойное налогообложение прямыми и косвенными налогами. 4. Механизм ликвидации двойного налогообложения: процедуры избежания двойного налогообложения, методы устранения избыточного налогообложения: метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета). 1. Вопрос 1 Экономическая сущность двойного налогообложения. Двойное юридическое и двойное экономическое налогообложение. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. Что означает двойное налогообложение? В чем различие между двойным юридическим и двойным экономическим налогообложением? Приведите пример двойного экономического и двойного юридического налогообложения? Какие можно назвать преимущества и недостатки международного двойного налогообложения? Присутствует ли международное двойное налогообложение в Республике Беларусь? каким образом можно избежать международного двойного налогообложения? Международное двойное налогообложение можно определить, как обложение одного и тот же дохода или собственности более чем в одной стране Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами или уплата налогов с одного и того же объекта осуществляется разными налогоплательщиками Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны Вопрос 2 Причины возникновения двойного налогообложения Причины возникновения двойного налогообложения На практике, ситуации, приводящие к возникновению обоих видов двойного налогообложения (прямого и косвенного), можно подразделить на следующие: одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное резидентство); один и тот же доход облагается в одной стране - на основе резидентства его получателя, а в другой на основе правила об источнике дохода (двойное обложение всей суммы дохода); расходы, понесенные налогоплательщиком, по-разному зачитываются на территориях различных государств (двойное обложение двух одного и того же объекта); один и тот же доход рассматривается как имеющий свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение иностранного дохода). Вопрос 3 Двойное налогообложение прямыми и косвенными налогами Дополнительные вопросы 1. 2. 3. В чем состоит принцип недискриминации? Какие методы обмена информацией включает сотрудничество Договаривающихся государств? Приведите пример двойного налогообложения прямыми налогами? налоговых администраций Принцип недискриминации не допускает в одном государстве взимание более обременительных налогов с граждан другого государства, независимо от того, являются ли они резидентами одного из государств. В тоже время принцип недискриминации не обязывает государство выплачивающее доход и удерживающее налоги предоставлять нерезидентам какие-либо личные льготы, освобождения и скидки в налогообложении на основании гражданского статуса или семейных обстоятельств, которые оно предоставляет своим резидентам. Принцип 29 недискриминации также предусматривает обязательства государства по применению к постоянному представительству такого же налогового режима, как и для национальных предприятий, занятых в той же отрасли. Сотрудничество налоговых администраций Договаривающихся государств также является важной мерой в борьбе с уклонением от уплаты налогов и в целях предотвращения двойного налогообложения. Существуют два основных метода обмена информацией. автоматический, когда налоговые органы одной страны по своей инициативе предоставляют информацию налоговым органам другой страны. по запросу, когда налоговые органы одной страны письменно запрашивают органы другой страны о предоставлении информации на одного или более налогоплательщиков. Вопрос 4 Механизм ликвидации двойного налогообложения: процедуры избежания двойного налогообложения, методы устранения избыточного налогообложения: метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета). Существует несколько способов избежания двойного налогообложения. Среди них: — в одностороннем порядке частично или полностью отказаться от применяемых законов по взиманию налога; — заключить двусторонние договоры по проблемам двойного налогообложения, которые в значительной мере снижают двойное налогообложение: как экономическое, так и юридическое; — заключить многосторонние договоры, в которых учитываются сложности и различия налоговых систем отдельных стран. Методы устранения международного двойного налогообложения метод налоговых освобождений - полное налоговое освобождение - освобождение с прогрессией метод налоговых кредитов - полный налоговый кредит - обыкновенный налоговый кредит (не превышая суммы исчисленной в стране резидентства) метод налоговых вычетов Пример Совокупный доход компании составляет 100 единиц, из которых 50 единиц было образовано в стране-источнике (S), а 50 - в юрисдикции резидентства (R). Налоговые ставки составляют: в стране-источнике -10%, в стране резидентства - 30%. Если методы устранения двойного юридического налогообложения отсутствуют, то компания уплачивает в стране-источнике 5 ед. налога (налоговая база - 50 ед., налоговая ставка - 10%), а в стране резидентства - 30 ед. (налоговая база - 100 ед., налоговая ставка - 30%). Все уплаченные налоги составляют, таким образом, 35 ед., что для совокупного дохода в 100 ед. соответствует эффективной налоговой ставке 35%. Когда применяется метод налоговых освобождений (исключений), то в стране-источнике уплачивается 5 ед. налога, а в стране резидентства - 15 ед. (налоговая база страны R в данном случае составляет 50 ед.). Совокупные налоговые платежи равняются 20 ед., что соответствует эффективной налоговой ставке 20%. При применении метода налоговых кредитов (зачетов) результаты оказываются следующими. В стране-источнике налоговый платеж составляет 5 ед. В стране резидентства рассчитанная величина налоговых обязательств соответствует 30 ед. (100 ед. налоговой базы умножить на налоговую ставку 30%). Методом налогового кредита мы засчитываем налог, уплаченный в стране-источнике, поэтому сумма налогового платежа в R составит: 30 - 5 = 25 (ед.). Таким образом, все уплаченные компанией налоги равняются 30 ед., что соответствует эффективной налоговой ставке 30%. И наконец, в случае использования метода налоговых вычетов имеем: в стране-источнике величина уплаченного налога 5 ед.; в стране резидентства мы вычитаем данную сумму налога из глобальной (совокупной) налоговой базы компании (100-5), а к полученной расчетной налоговой базе в 95 ед. применяем налоговую ставку страны резидентства (30%). В итоге сумма налога, уплаченная в стране R, составит 28,5 ед. Совокупная величина уплаченных компанией налогов равняется 33,5 ед., что соответствует эффективной налоговой ставке 33,5%. Итак, в нашем примере наиболее выигрышным для компании является метод налоговых освобождений, наименее - метод налоговых вычетов. Вместе с тем метод налоговых вычетов все равно приносит компании некоторое облегчение бремени международного двойного налогообложения в сравнении с ситуацией, когда любые способы устранения двойного налогообложения отсутствуют. Задача 6. 1. Компания-резидент страны А. имеет филиал (т.е. постоянное представительство) в стране В. Ставка налога на прибыль 30 составляет: в стране А. - 30%, в стране В. - 60%. Доходы филиала - 100 тыс. долл., совокупные (глобальные) доходы головной компании в стране А. - 200 тыс. долл. Рассчитайте сумму налоговых платежей и эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения метод полных налоговых кредитов. Задача 6. 2. Компания-резидент страны А. заработала в своей юрисдикции прибыль в размере 900.000 у.е. Кроме того, компания А. получила из пассивных источников в стране В. дивиденды в сумме 100.000 у.е. Ставка налога у источника распределения дивидендов в стране В. составляет 30%, ставка налога на прибыль в стране А. 20%. Рассчитайте сумму налоговых платежей компании в юрисдикции ее резидентства (стране А.), а также эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения: а) метод обыкновенных налоговых кредитов; б) метод налоговых вычетов. Задача 6. 3. Предположим, что совокупный доход хозяйствующего субъекта составляет 100.000 единиц, из которых 80.000 единиц образуется в стране R - государстве резидентства и 20.000 единиц - доход в стране S (странеисточнике данного дохода). Налоговые ставки при этом составляют: 1) в стране R: для дохода в 80.000 - 30%; для дохода в 100.000 - 35%; 2) в стране S для дохода в 20.000: в первом случае (i)- 20% (4.000); во втором случае (ii) - 40% (8.000). Рассчитать налоги используя все методы устранения налогообложения. Задача 6. 4. Компания-резидент страны А. имеет филиал (т.е. постоянное представительство) в стране В. Ставка налога на прибыль составляет: в стране А. - 40%, в стране В. - 30%. Доходы филиала - 300 тыс. долл., совокупные (глобальные) доходы головной компании в стране А. - 400 тыс. долл. Рассчитайте сумму налоговых платежей и эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения метод обыкновенных налоговых кредитов. Задача 6.5. Компания-резидент страны А. заработала в своей юрисдикции прибыль в размере 800.000 у.е. Кроме того, компания А. получила из пассивных источников в стране В. дивиденды в сумме 500.000 у.е. Ставка налога у источника распределения дивидендов в стране В. составляет 9%, ставка налога на прибыль в стране А. - 25%. Рассчитайте сумму налоговых платежей компании в юрисдикции ее резидентства (стране А.), а также эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения, метод налоговых вычетов и метод полного налогового освобождения Задача 6.4.6 Компания-резидент страны А. имеет филиал (т.е. постоянное представительство) в стране В. Ставка налога на прибыль составляет: в стране А. - 30%, в стране В. - 40%. Совокупные (глобальные) доходы головной компании в стране А. составили 500 тыс. долл., а доходы филиала - 200 тыс. долл., Рассчитайте сумму налоговых платежей и эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения метод полных налоговых кредитов и налогового освобождения Задача 6.4.7. Компания-резидент страны А. заработала в своей юрисдикции прибыль в размере 700.000 у.е. Кроме того, компания А. получила из пассивных источников в стране В. дивиденды в сумме 100.000 у.е. Ставка налога у источника распределения дивидендов в стране В. составляет 15%, ставка налога на прибыль в стране А. - 20%. Рассчитайте сумму налоговых платежей компании в юрисдикции ее резидентства (стране А.), а также эффективную налоговую ставку для данной компании, используя для устранения двойного налогообложения: a) метод обыкновенных налоговых кредитов; b) метод полного налогового кредита c) метод налоговых вычетов. Задача 6.4.8. Предположим, что совокупный доход хозяйствующего субъекта составляет 800 000 единиц, из которых 500 000 единиц образуется в стране R - государстве резидентства и 300 000 единиц - доход в стране S (странеисточнике данного дохода). Налоговые ставки при этом составляют: 1) в стране R: для дохода в 500 000 - 40%; 31 для дохода в 800 000 - 45%; 2) в стране S для дохода в 300 000: в первом случае (i)- 20% во втором случае (ii) - 60% . Определить наиболее оптимальный метод устранения двойного международного налогообложения Задача 6.4.9. Из зарубежного государства А, в котором расположен филиал корпорации К, поступает доход в страну Б, являющуюся юрисдикцией резидентства корпорации. Сумма дохода составляет 1500 долларов. Налоговая ставка в государстве А — 20%, в государстве Б — 40%. Определить какой способ устранения двоного налогообложения более выгоде для компании метод налогового вычета (зачета) или метод ограниченого налогового кредита Контроль знаний: Контрольная работа по теме 6 32 Семинар 7.Международные налоговые соглашения 1. Виды международных налоговых соглашений: соглашения о сотрудничестве и оказании взаимной помощи, общие и ограниченные (специальные) налоговые соглашения, соглашения о налогах на наследство, соглашения о налогах на страхование, международные соглашения и договора, включающие наряду с другими налоговые вопросы. 2. Типовые Конвенции об избежании двойного налогообложения: Типовая модель ОЭСР, Модель ООН, Американская модель, их отличия и сфера применения. 3. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества: их структура, механизм применения. 4. Договора о сотрудничестве и взаимопомощи в области налогов. Дополнительные вопросы 1) Дайте правильные ответы на следующие вопросы: 1. Не относится к целям международного сотрудничества в налоговой сфере: а) гармонизация налоговых систем б) устранение двойного налогообложения в) ужесточение налогообложения налогоплательщиков-нерезидентов г) предотвращение уклонения от налогообложения. 2. В РБ действует следующее соотношение международного и внутреннего законодательства: а) закон, инкорпорировавший международный договор, вытеснит ранее принятые внутригосударственные законы б) внутригосударственные законы имеют большую силу, чем принятый международный закон. 3. К договорам, в которых также затрагиваются налоговые проблемы, относятся: а) соглашения об оказании административной помощи по налогообложению; б) торговые договоры в) соглашения по налогу на добавленную стоимость. 4. К собственно налоговым соглашениям относятся: а) соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами б) соглашения, определяющие взаимоотношения международных организаций со странами их местонахождения в) налоговые соглашения, носящие рекомендательный характер. 5. О двойном налогообложении можно говорить в случае получения дохода: а) резидентом в своем государстве б) лицом в разных государствах в) лицом только в одном государстве и уплатой там налогов. 6. Метод устранения двойного налогообложения, когда налогооблагаемая база уменьшается на сумму налога, уплаченного за рубежом, называется: а) налоговым кредитом б) налоговый вычет в) распределительным методом. 7. Принцип освобождения в рамках международного налогового права означает: а) государство не облагает налогом доход, который может облагаться налогом в государстве-партнере по заключенному соглашению б) налогом облагается часть полученного дохода в пропорции, определяемой международным договором в) данный доход является льготируемым в государствах-участниках международного соглашения г) доход, ввозимый из одной страны-партнера в другую, освобожден от уплаты налогов в стране, в которую он ввезен. 8. «Тест инкорпорации» показывает, что налоговым резидентом является юридическое лицо, при условии: а) юридическое лицо зарегистрировано в данной стране б) данная страна является местом осуществления центрального управления и контроля компанией (по местонахождению головного офиса) в) данная страна является местом осуществления текущего управления компанией. 2) Каковы особенности модельных налоговых конвенций? 3) В чем состоят основные различия МНК ОЭСР и МНК ООН? 4) Назовите общую схематическую структуру международных налоговых соглашений 5) В чем отличие международных соглашений общего характера и специальных налоговых соглашений? 6) Что означает трехступенчатая система устранения двойного налогообложения налоговыми соглашениями? 7) Какие можно выделить виды налоговых соглашений? 8) Какие цели преследуют страны, заключая международные налоговые соглашения? 33 По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на: а) соглашения о взаимных налоговых льготах (таможенные конвенции, налоговые статьи Ломейских конвенций и др.); б) соглашения об устранении международного двойного налогообложения; в) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах (Нордическая конвенция 1972 г., соглашения США с Канадой, Великобританией, ФРГ). Международные соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают, как правило, все виды налогов на доходы и капитал и имеют две основные цели: устранение двойного налогообложения борьба с уклонением от налогов. Четыре части соглашений: в первой перечисляются виды налогов и круг лиц, охватываемых соглашением; во второй содержится описание конкретных режимов налогообложения, установленных соглашением для отдельных видов доходов (предпринимательская прибыль, дивиденды, проценты, роялти, заработная плата и т.д.); третья включает статьи, предусматривающие порядок устранения двойного налогообложения тех доходов и капитала, права на обложение которых сохраняются за обеими странами — участницами соглашения; в четвертую входят статьи, определяющие конкретный порядок выполнения соглашения. Структура международных налоговых соглашений • общие требования для применения, данного МНС и основные используемые категории; • правила распределения доходов между договаривающимися странами, а также дополнения и приложения к данным правилам; • положения о взаимной недискриминации налогоплательщиков, информационном обмене, урегулировании спорных ситуаций, определение фискальных территорий применения соглашения; • вступление в силу и прекращение действия. Виды международных налоговых соглашений - общие (регулируют все или сразу несколько видов налогов (т.н. двухсторонние конвенции об избежании двойного налогообложения)) - специальные (регулируют конкретные вопросы, регулирующие специфические виды налогов взимаемых с определенных доходов). В системе налогового законодательства международные соглашения по налогообложению условно можно разделить на четыре группы: 1. Международные соглашения общего характера — наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве. 2. Собственно налоговые соглашения – двусторонние и многосторонние, имеют три подгруппы: a. общие налоговые соглашения (конвенции) — это международные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвенных налогов; b. ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на конкретный вид налога, плательщика и т. п.; c. соглашения об оказании административной помощи по налогообложению. 3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы, обычно направлены на установление благоприятного налогового режима, предоставление различных льгот и т. д. Например, в 1992 г. в «Соглашении о регулировании взаимоотношений государств СНГ» 11 стран обязались принять меры по устранению двойного или многократного налогообложения доходов от торговли. По существу, данный документ представлял собой соглашение о налоговых режимах и льготах для стран-участников СНГ. К договорам, в которых помимо прочих решаются налоговые проблемы, относятся торговые договоры, предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для товаров и услуг. 4. Специфические соглашения по конкретным международным организациям. Примером может служить соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания. МНС об устранении двойного налогообложения действуют только в отношении прямых налогов (подоходного и поимущественного) МНС об устранении двойного налогообложения не действуют в отношении взимания косвенных налогов 34 По применению методов устранения двойного налогообложения различают три разновидности налоговых соглашений: континентальный европейский тип МНС, в соответствии с которым страны договариваются между собой о порядке распределения доходов от деятельности субъектов ВЭД и закреплении прав на однократное налогообложение таких доходов одним из государств (здесь на межгосударственном уровне применяется метод налоговых освобождений); англо-американский тип МНС, в котором используется метод налоговых кредитов; смешанные МНС, если обе страны следуют разным методам устранения двойного налогообложения. 35 Две группы проблем, которые решаются при помощи налоговых соглашений прямые и косвенные. К прямым относятся: Устранение двойного налогообложения; Предотвращение налогового уклонения и налогового избежания; Распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами; Предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации. Косвенные проблемы решаются путем привлечения иностранных инвестиций и содействия своим резидентам в инвестиционной деятельности, предусматривают разрешение прочих налоговых проблем. Трехступенчатая система устранения двойного налогообложения налоговыми соглашениями предполагает: На первой ступени устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми на территории договаривающихся государств. На следующей стадии устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине не соответствия между правилами резидентства и источника дохода во внутреннем законодательстве. На третьем этапе устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах партнерах. Такое налогообложение, как правило, возникает в результате мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в пределах их компетенции перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. Такие правила закреплены за налоговыми органами во внутреннем законодательстве большинства стран и подтверждаются налоговыми соглашениями. Для третей стадии решения прочих налоговых проблем предусмотрен специальный порядок решения «по взаимному согласию» между компетентными органами, который распространяется не только на случаи двойного налогообложения, но и на любые ситуации приводящие к налоговой дискриминации. "Модель договора об избежании двойного налогообложения доходов от труда и капиталов", принятая Финансовым Комитетом ОЭСР в 1977 году. В основу ее заложен принцип резидентства, в соответствии с которым страна происхождения дохода уступает значительную часть налога с этого дохода в пользу страны резидента компании, получающей доход. Для возвращения (репатриации) прибыли в виде процентов, дивидендов и роялти эта модель предусматривает низкие ставки налога, или его полную отмену в стране получения такой прибыли, и доход, в основном, подлежит обложению в стране резидентства налогоплательщика. Недостаток модели ОСЭР Эта модель, однако, оказалась неприемлемой для развивающихся стран —ведь в случае ее принятия они лишаются значительной части налоговых поступлений от доходов транснациональных корпораций. В модели ООН (1980 год) полнее используются принцип территориальности, предусматривающей обложение всех доходов, образовавшихся на территории развивающихся стран. Этот принцип также позволяет применять более высокие налоговые ставки, чем в модели ОЭСР, на репатриацию прибыли в индустриально развитые страны. 36 Таблица Общие правила распределения доходов между Договаривающимися Государствами и их последующее налогообложение на основе Модельной налоговой конвенции ОЭСР Формы доходов (имущество) Доходы от недвижимого имущества Доходы (прибыль) от предпринимательской деятельности Доходы от международных морских и воздушных перевозок Дивиденды/проценты Роялти Прирост стоимости капитала (доходы от отчуждения имущества) Доходы от работы по найму Тантьемы (вознаграждения членов советов директоров и управляющих) Доходы артистов и спортсменов Пенсии Доходы от осуществления государственной службы Доходы студентов (стипендии, выплаты) Прочие доходы Имущество (налоги на имущество) Облагаются: - в стране местонахождения недвижимого имущества (ст. 6) - в стране резидентства компании (доходы ПП - по месту нахождения ПП) (ст.7,9) - в стране резидентства компании-перевозчика (ст. 8) - в стране резидентства получателя (при этом допускаются ограниченные удержания в стране-источнике данных доходов) (ст. 10,11) - в стране резидентства получателя (ст. 12) - в стране резидентства лица, отчуждающего имущество/ продавца (кроме недвижимости: недвижимость - в стране своего местонахождения) (ст. 13) - по месту (в стране) работы (ст. 15) - в стране резидентства компании (ст. 16) - в стране осуществления профессиональной активности (ст. 17) - в стране резидентства пенсионера (ст. 18) - в стране – источнике данных доходов (Ст. 19) - в стране резидентства студентов (ст. 20) - в стране резидентства получателя (ст. 21) - в стране резидентства владельца имущества (недвижимость - в стране своего местонахождения) (ст. 22) Задача 7.1. Швейцарская компания X., зарегистрированная в кантоне Женева, получает из пассивных источников на территории США дивиденды в размере 100 ед. Ставка налога у источника выплаты дивидендов в пользу иностранных резидентов в США составляет 30%, но по налоговому соглашению США - Швейцария она снижается до 15%. Ставка налога на прибыль компании в Женеве составляет 40%. Рассчитать сумму налоговых обязательств в обоих государствах: при условии отсутствия методов устранения двойного налогообложения; при использовании статьи 10 МНК ОСЭР о налогообложении дивидендов; при использовании статьи 23 этого же налогового соглашения Задача 7.2. В какой стране в соответствии с МНК ОЭСР облагаются нижеследующие доходы от внешнеэкономической деятельности (поставьте знак X в соответствующей графе): № I. 2. 3. 4. 5. Форма дохода Страна резидентства получателя дохода Страна-источник образования доходов Доходы от движимого имущества Дивиденды Доходы от государственной службы Стипендии Доходы от продажи недвижимости 37 Задача 7.3. В какой стране в соответствии с МНК ОЭСР облагаются нижеследующие доходы от внешнеэкономической деятельности (поставьте знак X в соответствующей графе): № Форма дохода 1. 2 3 4 5 Страна резидентства получателя дохода доходы, полученные от использования на территории Российской Федерации объектов интеллектуальной собственности доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества (дачного домика), находящегося на территории Республики Беларусь доходы, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества (квартиры), находящегося на территории Российской Федерации 8 денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы доходы, полученные от использования автомобильного транспортного средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и из Республики Беларусь пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы от сдачи квартиры в аренду на территории Республики Беларусь дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации 9 дисконт по долговым ценным бумагам 6 7 Страна-источник образования доходов Задача 7.4. В какой стране в соответствии с МНК ОЭСР облагаются нижеследующие доходы от внешнеэкономической деятельности (поставьте знак X в соответствующей графе): № Форма дохода Страна резидентСтрана-источник ства получателя образования дохода доходов 1 доходы по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, тестированию линий, оборудования, приборов, находящихся на территории Республики Беларусь 2 доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление 3 4 5 6 7 8 доходы по найму и подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности премия по долговым ценным бумагам доходы по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь доходы от отчуждения долей в уставном фонде (акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь финансовые санкции за нарушение условий полученных от резидента Республики Беларусь дивиденды Контроль знаний: договоров, Тест по теме 6-7 Проверочная работа 38 Семинар 8. Международное налоговое планирование 1. Понятие международного налогового планирования, его применение в сфере международного бизнеса, инструменты налогового планирования. 2. Формы (виды) международного налогового планирования: оффшорные зоны, трансфертные цены, международные трасты, участие в региональных группировках. 3. Особенности организации налогообложения в оффшорных территориях. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Какие цели стоят перед международным налоговым планированием? Что означает шопинг международных налоговых соглашений? Назовите основные инструменты международного планирования? В чем различия отзывного и без отзывного налогового траста? Как можно определить сущность налогового планирования? За счет каких процедур может быть достигнута минимизация налоговых обязательств? В чем отличие и общие черты СЭЗ и оффшорных зон? Какую роль трансфертное ценообразование играет в международном налоговом планировании? Раскройте понятие «Международная налоговая конкуренция»? Какую роль она оказывает на развитие экономики РЕФЕРАТЫ на тему: 1) Налоговое планирование при помощи шопинга международных налоговых соглашений 2) Оффшорные зоны и проблема двойного налогообложения 3) Особенности анти-оффшорного законодательства в европейских странах 4) Международная налоговая конкуренция и меры борьбы с ней «Международная налоговая конкуренция», заключается в соперничестве государств за мобильные ограниченные экономические ресурсы с применением налоговых инструментов. Возникновение такой конкуренции обусловлено существованием объективных различий между механизмами налогового регулирования национальных экономических систем, которые отвечают структурным особенностям их воспроизводственных комплексов, и усилением взаимозависимости национальных налоговых систем в условиях экономической глобализации. Противоречие международной налоговой конкуренции состоит в том что , с одной стороны, страны стремятся к снижению налоговой нагрузки на мобильные ограниченные экономические ресурсы (для повышения международной конкурентоспособности способности национальных экономик) и с другой стороны, к введению обновленного инструментария налогообложения мобильных ограниченных экономических ресурсов (для поддержания фискальной эффективности национальных налоговых систем в условиях экономической глобализации). Налоговая конкуренция является побудительным мотивом для достижения справедливости при перераспределении бюджетных ресурсов как между странами, так и внутри одного государства. «Международная налоговая конкуренция» возникает в процессе экономической глобализации. Элементами конкуренции выступают: а) объективные различия между механизмами налогового регулирования национальных экономических систем и международная мобильность факторов производства (предпосылки возникновения международной налоговой конкуренции) б) субъекты международной налоговой конкуренции (государства и международные объединения государств) в) объекты международной налоговой конкуренции, к которым относятся мобильные ограниченные экономические ресурсы (капитал, рабочая сила, потребление) г) инструменты международной налоговой конкуренции (функциональные инструменты и организационные инструменты). Формы (виды) налоговой конкуренции: В соответствии с функциональной структурой субъектов осуществления налоговой конкуренции: вертикальная горизонтальная налоговая конкуренция В зависимости от территории ее действия: внутригосударственная международная налоговая конкуренция В зависимости от характера действий ее субъектов: активная налоговая конкуренция пассивная налоговая конкуренция В зависимости от характера применения налоговых инструментов: 39 Справедливая (добросовестная) Вредная (недобросовестная) (harmful) Горизонтальная налоговая конкуренция представляет собой соперничество между аналогичными уровнями государственной власти за налоговые ресурсы (конкуренция между территориями за налогоплательщиков). Вертикальная налоговая конкуренция – конкуренция между различными уровнями власти за расширение полномочий в области установления, отмены, изменения элементов налогов. Признаки недобросовестной налоговой конкуренции сформулированы в докладе ОЭСР 1998 года. В последующие годы они претерпели существенное изменения, к ним относят: нулевые или номинальные ставки налогообложения, наличие налоговых льгот для нерезидентов строгая секретность и отсутствие обмена информацией с налоговыми и иными органами других государств, недостаточная прозрачность в действиях государственных органов по применению нормативно-правовых актов; отсутствие требования действительности транзакций, то есть наличие возможностей по проведению операций, не создающих добавленной стоимости в юрисдикции регистрации компании, осуществляющей эти транзакции. Признаки справедливой налоговой конкуренции. Она должна отвечать следующим принципам: недискриминация прозрачность (ясность) согласованность с международными нормами (унификация и гармонизация правил) снижение ставок налогообложения наряду с расширением налоговой базы стабильность законодательства предотвращения уклонения от налогообложения Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими По длительности осуществления налоговых прогнозов планирование можно подразделить на: текущее перспективное По сфере применения налоговое планирование можно подразделить на: Личное (семейное налоговое планирование); Внутрифирменное налоговое планирование; Междуфирменное налоговое планирование, действующее в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.); Международное налоговое планирование Механизм международного налогового планирования состоит в создании налоговых убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) во внутрифирменных поставках и связях Инструменты международного налогового планирования Размещение хозяйственной деятельности или управление ею в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.); Инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у «источника выплаты» пассивных доходов: дивидендов, процентов, роялти и др. Использование налоговых преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по определенным видам активных операций: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, инвестиции, малый бизнес и др. Применение трансфертного ценообразования и распределения прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом. Использование преимуществ двухсторонних и многосторонних налоговых соглашений. Применение выгод интеграционных объединений (беспошлинная торговля, гармонизация налогообложения). 40 Вопрос 2 Формы (виды) международного налогового планирования: оффшорные зоны, трансфертные цены, международные трасты, участие в региональных группировках Основные цели создания СЭЗ: привлечения иностранных инвестиций; апробации новых методов хозяйствования, основанных на сочетании различных форм собственности; расширения производства потребительских товаров и услуг; увеличения экспортной продукции и решения других социально-экономических задач. Под международным трастом понимается траст, созданный в одной стране для управления имуществом, расположенным в другой стране. При отзывном трасте учредитель имеет возможность либо по истечении срока, либо при наступлении определенных обстоятельств, указанных в договоре, возвратить имущество в свою собственность При безотзывном трасте учредитель траста не имеет возможности получить обратно в свою собственность имущество, прежде переданное в траст При заключении договора фиксированного траста управляющий должен руководствоваться в своей деятельности указаниями учредителя или попечителя в отношении операций, совершаемых с имуществом, переданным в доверительное управление При заключении договора дискреционного траста управляющий при распоряжении имуществом действует по своему усмотрению, но на основе определенных ограничений и обязательств, зафиксированных в договоре траста, в интересах бенефициаров Tax treaty shopping смысл этой системы в том, что инвесторы из других стран, которые остались за рамками заключенного договора, создают в этих странах посреднические компании и с их помощью направляют инвестиции в одно из государств, ставшее участником двустороннего договора о двойном налогообложении. Вопрос 3 Особенности организации налогообложения в оффшорных территориях Отличие СЭЗ и оффшоров Свободные Экономические зоны ориентированы на привлечение производительного капитала (как иностранного, так в отечественного), образующего доходы внутри зоны Целью оффшорных центров является привлечение зарубежного финансового капитала, приносящего доходы как владельцам этого капитала, так и устроителям оффшорных центров. Источники же этих доходов находятся за пределами оффшорных центров. Основная черта оффшорных центров, заключающаяся в низком налогообложении либо в отсутствии налогов. Характерной чертой оффшорного центра является то, что депонированный в нем капитал не лежит без движения, а предназначается для инвестирования в высокоприбыльных отраслях и с низким налогообложением. Виды оффшорных зон со стороны специфики разнообразных выгод и преимуществ для различных категорий плательщиков налогов: — не облагающие своих резидентов никакими налогами (Андорра или Багамские острова); — облагающие только доход, получаемый в данной стране, но освобождающие от налогов доходы, поступающие из-за границы (Коста-Рика, Гонконг); — в которых получаемый там Доход не облагается налогом, зато облагается доход, получаемый из-за границы (Монако); — территории, где облагается налогом доход, получаемый за границей, однако налоговые ставки весьма низкие — ниже 1 % (острова Гернси, Джерси или Шарп); — которые облагают накопленные богатства (материальные ценности), а не текущий доход (Уругвай); — в которых разрешается применять различные комбинации из льготных налоговых правил, создающие особо выгодные условия для физических лиц. Категории использования оффшорных центров. Во-первых, может иметь место их использование без каких-либо мотиваций фискального характера, когда речь идет об операциях, не оказывающих влияния на выплату национальных налогов. Примером может служить функционирование в оффшорном центре американского банка (или его отделения), который целиком остается плательщиком налогов в казну США. Разумеется, такое использование оффшорного центра целиком укладывается в рамки закона. 41 Во-вторых, возможно использование оффшорных центров с выгодой для налогоплательщика и одновременно в полном соответствии с законом. Примером может послужить освобождение от налогов, предоставляемое в оффшорных центрах компаниями на определенный период с целью инвестирования ими в промышленное производство экономически отсталых стран, в которых чаще всего и функционируют эти центры. В-третьих, можно вести речь об использовании таких центров в процессе реализации международного налогового планирования (intermational tax planning), применяемого с целью поиска оптимальных решений в сфере налогообложения для корпораций, финансовых групп или для индивидуальных лиц. Такие действия опираются на использование прорех в налоговом или административном законодательстве или осуществляются в расчете на трудности передачи властями различных стран налоговой информации, а также на запутанность и волокиту при проведении такой процедуры. В-четвертых, в качестве особой категории использования оффшорных центров признается налоговое мошенничество, которое является преступным деянием. Это акт, при помощи которого плательщик незаконным путем стремится уклониться от возложенной на него обязанности уплаты налогов, например, путем недекларирования своих доходов. Такие действия преследуются законом. Три основных способа использования оффшорных центров: 1) трансферт прибыли путем занижения либо завышения цен закупки и продажи товаров и услуг, а также издержек по содержанию персонала; 2) использование ротационных компаний; 3) манипулирование международными соглашениями; 4) смена места жительства путем переселения (часто фиктивного) в оффшорный центр с целью неуплаты индивидуального подоходного налога. Ротационная компания занимается "переброской" денежных средств или ценных бумаг из страны в страну, причем часто все это сопровождается созданием иллюзии, будто происходит при этом смена владельцев денежных сумм или ценных бумаг. Главной целью ротационной компании является сведение к минимуму той части прибыли, которая подлежит налогообложению. 42 Семинар 9. Международное налоговое администрирование 1. Понятие и функции налоговых администраций. Внутригосударственные и межгосударственные органы налоговых администраций. 2. Развитие налогового администрирования в условиях экономической интеграции (Европейская интеграция, интеграция Новых независимых государств). 3. Формы и методы налогового контроля (администрирования) внешнеэкономической деятельности. 4. Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками 5. Налоговая дискриминация и уклонение от налогов. 6. Порядок рассмотрения налоговых споров. Налоговое судопроизводство. Решения международных налоговых споров. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Какие органы включены в систему внутригосударственных органов налоговых администраций? Как различаются налоговые органы по типам организационной структуры? Назовите наиболее применяемые в мировой практике методы налогового контроля. Определите содержание выездной и камеральной налоговых проверок. Что включает в себя понятие «межгосударственное налоговое администрирование»? Какие процедуры предусматривает налоговое администрирование в пределах единого экономического пространства? Чем вызвана необходимость налогового администрирования выполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками, и какие мероприятия предусмотрены для них налоговыми органами развивающихся и развитых государств? Определите содержание понятия «налоговая дискриминация». Какие процедуры предусмотрены на стадии досудебного решения налоговых споров? Рефераты на тему: Особенности рассмотрения налоговых споров в Евро союзе. Налоговое судопроизводство Особенности рассмотрение спорных вопросов в странах учасников ЕврАзЭС. Решение международных налоговых споров. Контроль знаний: Тест по теме 8-9 43 Семинар 10. Налогообложение в условиях региональной экономической интеграции 1. Налоговая гармонизация: механизм и принципы проведения 2. Налоговая унификация – основной метод налоговой гармонизации. 3. Этапы и процедуры процессов гармонизации и унификации косвенного и прямого налогообложения Дополнительные вопросы Семинар 11. Согласованная налоговая политика и механизм ее реализации в различных интеграционных объединениях. 1. Европейская налоговая гармонизация. Налоговая система ЕС. 2. Проблемы гармонизации налогообложения на территории СНГ. 3. Правовые основы организации налогообложения в региональных экономических союзах. Модельный налоговый Кодекс. 4. Формирование единых налоговых пространств в условиях региональной экономической интеграции. Дополнительные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. В чем заключается сущность налоговой гармонизации и унификации национальных налоговых систем? Определите механизм реализации согласованной налоговой политики в различных интеграционных объединениях. Назовите основные этапы европейской налоговой гармонизации. Какими видами налогов сформирована налоговая система ЕС? Назовите основные проблемы гармонизации налогообложения на территории СНГ. Какие платежи включены в перечень налогов, подлежащих гармонизации на территории единого экономического пространства? Что является правовой основой организации налогообложения в региональных экономических союзах? В чем заключается сущность единого налогового пространства интегрирующихся государств, и какие процедуры предусмотрены по его формированию? Реферат на тему: Гармонизация налоговых отношений в Евросоюзе. 44 Литература 1. 2. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с. Налоги в условиях экономической интеграции. Бард В.С., Павлова Л.П., Киреева Е.Ф., Заяц Н.Е. и др.М.: «Кнорус»,2003,-286с. 3. Налоговое регулирование в условиях экономической интеграции. Российская Федерация/Республика Беларусь/ В.С. Бард, Т.И. Вуколова, Н.Е. Заяц и др. - Мн.: БГЭУ,2003.-189с. 4. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебн. пособие /В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. – Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000. – 359 с. 5. Налогообложение в международной экономической практикпе: Основы организации международного налогообложения: Учеб. Пособие/ Е.Ф.Киреева. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 231 с. 6. Налоговые системы западных стран /Отв. Ред. В.А. Кашин. – М.: Научно-исслед. Финансовый институт, 1991. - 50с. 7. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. – СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2006. – 384с. 8. Сабельников Л.В., Зотов Г.М., Чеботарева Е.Д. Налогообложение в Европейском Союзе. - М.: ВНИКИ, 1999. - 123с. 9. Социально-экономические концепции стран мира на рубеже тысячелетий. Международная энциклопедия /Под науч. ред. проф. М.А. Севрука. – М.: Международный университет «Содружество», 2000.- 192 с. 10. Сборник Международных договоров об избежании двойного налогообложения. Международные соглашения Республики Беларусь. - Минск : Амалфея, 1999. – 752 с. 11. Сутырин С.Ф. , Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. – СПб.: Изд-во В.А.Михайлова, Изд-во «Полиус»,1998.-577с. 12. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование- М.: Издательство Норма,2001.-336с. 13. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮрайтИздат, 2005. — 720 с. 45
