налогообложение предринимательской деятельности и пути его

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Т. Быкова, студентка 4-го курса направления «Экономика» Саранского
кооперативного
института
(филиала)
автономной
некоммерческой
образовательной организации высшего образования Центросоюза РФ
«Российский университет кооперации»
Л. А. Абелова, кандидат экономических наук, доцент кафедры валютнокредитных и финансовых отношений Саранского кооперативного института
(филиала) автономной некоммерческой образовательной организации высшего
образования Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»
Многие организации стремятся перейти на льготные налоговые режимы,
установленные для субъектов малого предпринимательства. Один из таких
режимов – упрощенная система налогообложения (УСН). УСН была введена с
целью поддержки малого предпринимательства, ведь при его применении не
нужно уплачивать налог на прибыль и НДС, а также налог на имущество
организаций, что позволяет существенно сэкономить средства организации и
направить их на развитие бизнеса, а также применять для более простой
(упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ
ведения налогового учета. УНС регулируется главой 26.2 НК РФ.
Применять УСН могут как вновь зарегистрированные организации и
индивидуальные предприниматели, так и уже работающие на ином режиме
налогообложения. Для этого вновь зарегистрированным организациям и
индивидуальным предпринимателям следует подать заявление в налоговый
орган в пятидневный срок со дня регистрации налогоплательщика, а так же они
вправе применять УСН с даты постановки их на учет, указанной в
соответствующем свидетельстве.
Организации и ИП, решившие сменить режим налогообложения и перейти
на УСН, имеют право это сделать только с начала календарного года. Они
должны подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган по месту
нахождения
организации
(месту
жительства
индивидуального
предпринимателя) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
переходу на УСН. В данном заявлении организация указывают размер своих
доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за
тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию
на 1 октября текущего года
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе совмещать данную
систему с такими специальными режимами, как:
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В этом случае, необходимо вести
раздельный учет доходов и расходов (имущества, обязательств и
хозяйственных операций) по разным специальным налоговым режимам;
– УСН на основе патента.
1
Но нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе
налогообложения, поскольку обе они применяются в отношении всех видов
деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.
Для организаций, применяющих общий режим налогообложения и
решивших со следующего года перейти на УСН, на сегодняшний день
Налоговым кодексом установлено ограничение размера доходов, полученных
по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о
переходе на УСН, – не более 45 млн. руб. Для индивидуальных
предпринимателей такого ограничения не установлено.
Когда право на применение УСН будет утрачено
Существует три основных критерия, которых должны придерживаться
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) для
сохранения права на применение УСН.
Во-первых, размер дохода за календарный год в период применения УСН
не должен превышать 60 млн. руб.
Во-вторых, средняя численность работников налогоплательщика не может
быть более 100 человек.
В-третьих, стоимость основных средств и нематериальных активов не
должна превышать 100 млн. руб.
Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше
условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором
допущено нарушение. С этого же отчетного периода он должны рассчитывать и
уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке. Пени и
штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того
квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим
налогообложения, они не уплачивают.
Вновь перейти на УСН поименованные налогоплательщики могут
только через год, после того как ими было утрачено право на применение УСН.
А добровольно поменять режим налогообложения с упрощенного на иной
налогоплательщики могут с начала календарного года, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход
на иной режим налогообложения.
Преимущества упрощенной системы налогообложения:
Преимущество
первое.
Применение
упрощенной
системы
налогообложения
позволяет
сэкономить
на
налоговых
платежах.
Освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов:
-организация не является плательщиком налога на прибыль (ставка 20 %),
налога на имущество организаций (ставка до 2,2 %);
-индивидуальный предприниматель – налога на доходы физических лиц
(ставка 13 %), налога на имущество физических лиц (ставка от 0,1 до 2 %).
– перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются
плательщиками НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, осуществлении операций в
2
соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной
деятельности), а также при выполнении обязанностей налогового агента.
Преимущество второе. Субъекты бизнеса, применяющие УСН, имеют
возможность сдавать налоговую отчетность в минимальном объеме.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
представляется в налоговый орган один раз в год – по итогам налогового
периода (календарного года): организациями – до 31 марта, а индивидуальными
предпринимателями – до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Преимущество третье. Перейти на упрощенную систему налогообложения
и прекратить ее применение организация (индивидуальный предприниматель)
может по собственному желанию.
Преимущество четвертое. Применение УСН дает возможность
налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, списывать на расходы стоимость
(оплаченных и введенных в эксплуатацию) основных средств гораздо быстрее,
чем при применении общего режима – в течение налогового периода
(календарного года).
Другая система налогообложения малого бизнеса – Единый налог на
вмененный доход. Налогообложение единым налогом на вмененный доход –
режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется)
фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается
вмененный доход и налог на него.
В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на
вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода.
Плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный
налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода,
а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской
деятельности. При этом фактически полученный доход при применении ЕНВД
и расчете налога не имеет значения.
Особенности ЕНВД:
– организации, в связи с применением ЕНВД, не освобождаются от
ведения бухгалтерского учета. Никаких исключений и привилегий для них не
предусмотрено, как например, для плательщиков УСН;
3
– необходимость вести раздельный учет доходов и расходов при
совмещении деятельности подпадающей под ЕНВД с видами деятельности, в
отношении которых ЕНВД не применяется;
– отсутствие возможности выбора иной системы налогообложения, в
случае, если на территории, на которой осуществляется предпринимательская
деятельность, введен ЕНВД для такого вида деятельности;
– ограничения прав на использование ЕНВД в зависимости от физических
показателей.
Сроки и порядок оплаты:
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам
налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Налоговая декларация подается не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода (квартала).
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины
вмененного дохода, скорректированной на соответствующие значения
коэффициентов К1и К2.
Преимущества ЕНВД – это низкая ставка налога, простой и прозрачный
налоговый учет, легкое планирование сумм налога.
Особенности перехода на ЕНВД:
1) С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и
индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников
которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то
организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в
виде ЕНВД.
2) с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять
УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые
подпадают под эту систему, во многом пересекаются. Уплата ЕНВД —
обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента —
доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой — или
уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.
3) не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают
услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.
Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности
персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то
есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у
предпринимателя произошло нарушение по численности.
Список использованной литературы:
1. Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению:
Учебное пособие./ М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина– М:
КНОРУС, 2013.
2. Налоги и налогообложение. Учебник для прикладного бакалавриата. Под
4
ред. Чайковской Л.А. М: Финансы и статистика,2014
3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров.
Серия: Бакалавр.М: Статистика,2014
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Теория и практика. Учебник
для бакалавров. Серия: Бакалавр.М: Финансы и статистика,2013
5. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Серия:
Бакалавр. Учебник./А.В. Перов А.В. Толшин. – М.: МГЭИ, 2013.
5