СОСТАВЛЯЕМ ЗАЯВЛЕНИЕ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ТРЕТЬЮ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
№ 9 (429), 2 марта 2015 г.
Елена ДЗИСЬ, главный государственный ревизор-инспектор отдела
платы за землю c юридических лиц и местных налогов и сборов
Управления местных налогов и сборов, платы за землю
Департамента налогообложения юридических лиц ГФС Украины
СОСТАВЛЯЕМ ЗАЯВЛЕНИЕ
ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ТРЕТЬЮ
ГРУППУ ЕДИНОГО НАЛОГА
Для кого эта консультация: для тех сельхозпредприятий, которые планируют с 01.04.15 г. перейти на уплату единого налога третьей группы.
1
Сельхозпредприятие в I квартале 2015 года
находилось на общей системе налогообложения, а с 01.04.15 г. планирует перейти
на уплату единого налога третьей группы.
Какие документы и в какие сроки необходимо подать?
В соответствии с пп. 298.1.4 Налогового кодекса
(далее – НК) субъект хозяйствования, который
является плательщиком других налогов и сборов,
может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления (далее – Заявление) в контролирующий
орган не позднее чем за 15 календарных дней до
начала следующего календарного квартала.
К Заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, предшес твующий
году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее – Расчет), который составляется с соблюдением требований, установленных
гл. 1 разд. XIV НК.
Учитывая изложенное, сельскохозяйс твенному
предприятию для перехода с 01.04.15 г. на третью
группу единого налога следует подать не позднее
16.03.15 г. в контролирующий орган по месту налогового адреса Заявление и Расчет. Формы этих
документов утверж дены приказом Минфина от
20.12.11 г. № 1675. На сегодняшний день на согласовании находится проект приказа, которым будут
утверждены новые формы данных документов.
2
За какой период следует составить Расчет –
за весь 2014 год или за период с 01.04.14 г.
по 30.03.15 г.?
Объем дохода, дающий право субъекту хозяйствования перейти на упрощенную систему налогообложения в течение года, определяется за ка-
24
Book ru.indb 24
лендарный год, предшествующий году перехода на такую систему. То есть в Расчете следует отражать показатели за период с 1 января по
31 декабря 2014 года.
3
Какие суммы доходов за прошлый год
следует включать в Расчет, если в 2014 году
сельхозпредприятие было плательщиком
ФСН и НДС и проводило, в частности, бартерные операции?
В форме Расчета ес ть примечание к графе 5
«Доходи, отримані суб’єктом господарювання за
попередній календарний рік». Согласно этому
примечанию графа 5 должна заполняться с учетом п. 292.1-292.11 и п. 292.15 гл. 1 разд. XIV НК. То
есть объем дохода за предыдущий календарный
год необходимо рассчитывать согласно нормам,
определенным гл. 1 разд. XIV НК для плательщиков единого налога.
В соответствии с абзацем вторым п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога третьей группы (юридического лица) является любой доход,
включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный
в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной),
материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК.
Доходы, полученные в денежной форме (наличной и/или безналичной), отражаются в строке 5.1
Расчета.
В строке 5.2 отражается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности по состоянию на последний день календарного года.
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
24.02.2015 14:11:48
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
№ 9 (429), 2 марта 2015 г.
В строке 5.3 следует указать стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода
(т. е. в 2014 году) товаров (работ, услуг). Согласно
п. 292.3 НК безвозмездно полученными считаются
товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным
договорам дарения и другим письменным договорам, по которым не предусмотрена денежная
или иная компенсация стоимости таких товаров
(работ, услуг) или их возврат. Безвозмездно полученными являются также товары, переданные
налогоплательщику на ответственное хранение
и использованные таким плательщиком. Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ,
услуг) определяется на уровне, не ниже обычной
цены на дату подписания акта приемки-передачи
указанных товаров (работ, услуг).
В графе 5.4 «інші доходи» отражаются все доходы за предыдущий календарный год, которые не
вошли в состав перечисленных выше доходов.
При этом в доход за предыдущий календарный
год не включаются (п. 292.11 НК):
• суммы НДС;
• суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями;
• суммы финансовой помощи, предоставленной
на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со
дня ее получения, и суммы кредитов;
• суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов
общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках
государственных или местных программ;
• суммы средств (аванс, предоплата), которые
возвращаются покупателю товара (работ, услуг)
и/или возвращаются плательщиком покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат
происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению
о возврате средств;
• суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика в уставный капитал такого плательщика;
• суммы средств в части излишне уплаченных
налогов и сборов, установленных НК, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые
возвращаются плательщику из бюджетов или
государственных целевых фондов;
• дивиденды, полученные плательщиком от других налогоплательщиков, обложенные налогом
в порядке, определенном НК.
БАЛАНС-АГРО
Book ru.indb 25
WWW.BALANCE.UA
4
Может ли сельхозпредприятие подать заявление о переходе на третью группу единого
налога средствами электронной связи?
Как отмечалось выше, для избрания или перехода
на упрощенную систему налогообложения субъект
хозяйствования подает в контролирующий орган
Заявление. По выбору налогоплательщика, если
иное не предусмотрено НК, такое заявление подается одним из следующих способов (пп. 298.1.1
НК):
• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
• средствами электронной связи в электронной
форме с соблюдением условия относительно
регистрации электронной подписи подотчетных
лиц в порядке, определенном законодательством;
• государственному регистратору как приложение
к регистрационной карточке, которая подается
для проведения государственной регистрации
юридического лица.
Однако на сегодняшний день технической возможности подачи Заявления средствами электронной связи в электронной форме пока еще
нет. Поэтому при переходе субъекта хозяйствования на единый налог с 01.04.15 г. Заявление следует подавать контролирующему органу по месту
налогового адреса на бумажных носителях лично налогоплательщиком или уполномоченным на
это лицом или по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.
5
Что указывать в строке 7 «Місце здійснення
діяльності» Заявления, если сельхозпредприятие планирует реализовывать свою
продукцию как на территории Украины,
так и на экспорт?
В Заявлении указывается перечень обязательных
сведений, в частности место осуществления хозяйственной деятельности (п. 298.3 НК).
Согласно ст. 93 Гражданского кодекса и ст. 1 Закона от 15.05.03 г. № 755-ІV «О государственной регистрации юридических и физических лиц – предпринимателей» местонахождением юридического
лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого
осуществляется ежедневное руководство деятельностью юридического лица (преимущественно
находится руководство) и управление и учет.
В случае осуществления деятельности в заранее
не определенных местах (в частности, реализация продукции по всей территории Украины
25
24.02.2015 14:11:48
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
и за рубежом) юридическое лицо в стр. 7 «Місце
здійснення діяльності» Заявления указывает свое
местонахождение согласно его регистрационным
документам.
6
Как заполнять строку «Сведения о государственной регистрации в течение года»
Расчета?
При заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» Расчета проставляется отметка напротив слова:
• «первинна» – если юридическим лицом в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря
соответствующего года), предшествующего году
выбора упрощенной системы налогообложения,
не вносились изменения в государственную регистрацию;
• «повторна» – если юридическим лицом в течение календарного года, предшествующего году
выбора упрощенной системы налогообложения,
были внесены изменения в государственную
регистрацию.
№ 9 (429), 2 марта 2015 г.
7
Обязательно ли заполнять графу 9 Заявления, в которой указывается среднеучетная
численность работников юридического
лица, которое переходит на третью группу
единого налога?
Согласно п. 291.4 НК плательщиками третьей группы
единого налога могут быть юридические лица –
субъек ты хозяйствования любой организационноправовой формы, у которых в течение календарного
года объем дохода не превышает 20 000 000 грн.
То есть Законом от 28.12.14 г. № 71-VIII, вступившим
в силу 01.01.15 г., отменено ограничение по среднеучетному количеству работников для плательщиков
единого налога – юридических лиц.
До вступления в силу приказа, которым будет
утверждена новая форма Заявления с учетом вышеупомянутых изменений, субъект хозяйствования должен заполнять графу 9 и указывать в ней
среднеучетную численность работников. Однако
данный показатель не будет влиять на решение
относительно регистрации предприятия плательщиком единого налога третьей группы.
Елена ЖУРАКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
НУЖНО ЛИ ЕДИНЩИКАМ ЧЕТВЕРТОЙ
ГРУППЫ ПРИМЕНЯТЬ РРО?
Сельхозпредприятие – плательщик единого налога четвертой группы реализует
за наличные средства как самостоятельно выращенную сельхозпродукцию, так
и приобретенную продукцию. Нужно ли применять регистраторы расчетных
операций (далее – РРО)?
Освобождение от применения РРО плательщиков
единого налога четвертой группы, в отличие от
части единщиков первой – третьей групп, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Однако в соответствии со ст. 9 Закона от 06.07.95 г.
№ 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 265) РРО
и расчетные книжки не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства предприятиями, учреж дениями и организациями всех форм собственности
(кроме предприятий торговли и общественного
питания) в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий с оформлением приходных
и расходных кассовых ордеров и выдачей соот-
26
Book ru.indb 26
ветствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Следовательно, сельхозпредприятия – плательщики единого налога четвертой группы могут
не применять РРО только в случае реализации
за наличные средства продукции собственного производства. Оприходование средс тв
в кассу сельхозпредприятия должно оформляться приходным кассовым ордером. При реализации прочей продукции (товаров) применение РРО
обязательно.
Следует обратить внимание, что редакция вышеупомянутой ст. 9 Закона № 265, которая действовала до 01.01.15 г., предусматривала освобождение от применения РРО также и при предостав-
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
24.02.2015 14:11:48