НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Перелад

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
Переладова А.Н., Маслова С.А.
Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права
(ТГАМЭУП)
Тюмень, Россия
TAXATION OF STATE AND MUNICIPAL INSTITUTIONS
Pereladova A.N., Maslova S.A.
The Tyumen state Academy of world economy, management and law
Tyumen, Russia
Специфика правового положения и деятельности некоммерческих организаций в
большинстве глав НК РФ не отражена. В связи с чем у них возникает большое количество
сомнений, неясностей и противоречий в правилах исчисления налогов - в отличие от
организаций, функционирующих на коммерческих принципах. Рассмотрим общие условия
налогообложения такого вида некоммерческих организаций, как государственные или
муниципальные учреждения по каждому налогу в отдельности.
Согласно Ст.120 ГК РФ учреждение — некоммерческая организация, созданная
собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных
функций некоммерческого характера.
Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным
или казенным учреждением[4, С.42].
Налогообложение государственных и муниципальных учреждений НДС имеет следующие
особенности.
Пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено общее для государственных и муниципальных
учреждений всех типов положение о том, что передача на безвозмездной основе, оказание
услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств
государственным и муниципальным учреждениям не облагается НДС.
Субсидии, предоставляемые из бюджета соответствующего уровня бюджетным и
автономным учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания, не
облагаются НДС. Это обусловлено тем, что, в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, передача
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим
организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ,
услуг[1,С.181]. (Субсидии являются денежными средствами, а они, согласно п. 2 ст. 130 ГК
РФ, относятся к движимому имуществу.)
В соответствии с пп.4.1 п.2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС не
признается выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также
бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального)
задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из
соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. А вот услуги (работы), оказываемые
(выполняемые) автономными и бюджетными учреждениями на платной основе – вне
зависимости от того, оказываются ли они в рамках задания или сверх выполнения задания
учредителя, – облагаются НДС в общеустановленном порядке[3,C.100].
При этом следует отметить, что ст. 149 НК РФ устанавливает широкий перечень
операций, освобождаемых от налогообложения НДС. К ним, в частности, относятся услуги,
которые оказывают автономные и бюджетные учреждения в сферах здравоохранения,
образования, культуры, социальной защиты населения, архивной деятельности и в других
сферах. Конкретные операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149
НК РФ.
НК РФ установлены следующие особенности применения налога на прибыль организаций
в отношении государственных и муниципальных учреждений всех типов.
Для казенных учреждений из налоговой базы по налогу на прибыль исключаются:
-доходы в виде средств, полученных от оказания государственных (муниципальных) услуг
(выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных)
функций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251);
-расходы в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, оказанием
услуг, выполнением работ (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
Доходы автономных и бюджетных учреждений от приносящей доходы деятельности
поступают в их самостоятельное распоряжение и учитываются в качестве доходов при
расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в качестве дохода:
-имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по
решению органов исполнительной власти всех уровней (подп.8, п. 1 ст. 251 НК РФ);
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Отметим, что государственные (муниципальные) учреждения всех типов, получившие
имущество или денежные средства в рамках целевого финансирования, должны выполнить
два условия, определенных в п. 2 ст. 251 НК РФ, для того чтобы это имущество или средства
не были признаны доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования;
- расходовать целевые средства строго по назначению, то есть на те цели, которые
указаны лицом – источником финансирования или бюджетной росписью.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по данному
налогу определен ст. 286 НК РФ. В соответствии с п. 3 указанной статьи, бюджетные
учреждения, автономные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг) – такими НКО являются, в частности, казенные
учреждения, – уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по
итогам отчетного периода.
Бюджетные учреждения (нового типа) и автономные учреждения уплачивают
государственную пошлину в порядке, установленным главой 25.3 НК РФ.
При этом казенные учреждения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ и бюджетные
учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств до 1 июля 2012 года в
соответствии с пп. 1.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ освобождены от уплаты государственной
пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и
образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций
или объединений[2,С.2855].
В соответствии с п. 6 ст. 346.2 НК РФ казенные, автономные и бюджетные учреждения не
вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Что касается налога на имущество, то согласно пп.1 п.1 ст.2 Закона Тюменской области
«О налоге на имущество организаций» автономным, бюджетным и казенным учреждениям,
созданным Тюменской областью и муниципальными образованиями, находящимися на
территории Тюменской области предоставляется налоговая льгота в отношении имущества,
переданного им на праве оперативного управления[5].
Автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Тюменской областью и
муниципальными образованиями, находящимися на территории Тюменской области
освобождаются также от уплаты транспортного налога в соответствии с пп.12 п.5 ст. 1
Закона Тюменской области «О транспортном налоге»[6].
Таким образом, можно сделать вывод, что государственные и муниципальные учреждения
имеют множество привилегий в области налогообложения. Они не уплачивают НДС при
выполнении работ в рамках государственного (муниципального) задания. Субсидии,
предоставляемые на выполнение данного задании, а также передача на безвозмездной основе
основных средств таким учреждениям также не облагаются НДС. НДС должны уплачивать
только те автономные и бюджетные учреждения, которые оказывают (выполняют) услуги
(работы) на платной основе (если таковые не поименованы в Ст.149). При исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в качестве дохода: имущество,
полученное по решению органов исполнительной власти; полученное в рамках целевого
финансирования; целевые поступления, а также не учитываются доходы и расходы казенных
учреждений в связи с исполнением государственных функций. Все остальные доходы,
расходы, а также средства, использованные не по целевому назначению принимаются к
расчету налога на прибыль в общеустановленном порядке. Бюджетные и казенные
учреждения освобождаются также от уплаты гос. пошлины за право использования
наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов в своих
наименованиях. НК установлено, что казенные, автономные и бюджетные учреждения не
вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога. Законами Тюменской
области учреждениям данного вида также предоставляется льгота по налогу на имущество и
транспортному налогу.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон
Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 № 144-ФЗ) //
Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон
Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012 № 162-ФЗ) //
Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
3. Жигалов Д. В. Автономные учреждения: актуальные вопросы деятельности [Текст]:
учебное пособие/ Д.В. Жигалов. – М. : Фонд «Институт экономики города», 2010. – 118 с.
4. Филиппова Н.А. Налогообложение некоммерческих организаций [Текст]:учебное
пособие/Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В.Дерина, Т.В. Ермошина.- М.: КНОРУС, 2012.288 с.
5. О налоге на имущество организаций [Электронный ресурс]: Закон Тюменской области
от
20.11.2003
№
1104
(в
ред.
от
07.06.2012
г).-Режим
доступа:
law.admtyumen.ru/law?print&nd=966308990
6. О транспортном налоге [Электронный ресурс]: Закон Тюменской области от 13.11.2002
№533 (в ред. от 03.10.2012 г.).-Режим доступа: law.admtyumen.ru/law?print&nd=966307800