Свод последних поправок к МСФО

Свод последних
Свод последних
поправок к МСФО
поправок к МСФО
Январь 2014
Январь 2014
1
An independent member of Baker Tilly International
Уважаемые дамы и господа,
Baker Tilly Bishkek представляет Вам свод кратких описаний поправок и изменений в
Международных стандартах финансовой отчетности (далее «МСФО»), выпущенных
Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (далее «КМСФО»),
вступивших в силу с 1 января 2013 г., которые призваны дополнить и улучшить качество
бухгалтерского учета Вашей организации.
Отдельные изменения в Стандартах касаются деталей учета и не должны оказать
значительное влияние на текущую бухгалтерскую практику большинства организаций, в
то же время некоторые из поправок могут оказать значительное влияние на процесс
подготовки финансовой отчетности.
Мы будем рады получить от Вас комментарии и предложения по данной публикации.
Искренне Ваш,
Кубат Алымкулов
Сертифицированный бухгалтер, АССА
Сертификат аудитора Кыргызской Республики № A 0069
Директор по аудиту, ОсОО «Бейкер Тилли Бишкек»
2
An independent member of Baker Tilly International
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
Данный стандарт введен взамен части МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая
отчетность»,
которая
рассматривала
вопросы
подготовки
консолидированной финансовой отчетности, а также ПКИ 12 «Консолидация предприятия
специального назначения».
МСФО (IFRS) 10 не содержит значительных изменений учета при подготовке
консолидированной отчетности, однако устанавливает новые принципы определения
контроля при принятии решения о консолидации финансовой отчетности.
Новые определения контроля предусматривают, что инвестор контролирует объект
инвестиции если:

Обладает
полномочиями
в
отношении
объекта
предоставляющие возможность в настоящее время
деятельностью объекта инвестиций);

Подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода либо имеет
право на его получение;

Имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта
инвестиций с целью влияния на переменную отдачу от инвестиции.
Данный стандарт
контроля:
содержит
разъяснения
относительно
инвестиций
(права,
управлять значимой
применения
определения

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у
инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему
возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью,
т.е. деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта
инвестиций;

Инвестор не контролирует объект инвестиции, если он обладает полномочиями, но
не получает выгод от таких полномочий;

Инвестор не контролирует объект инвестиций, если он имеет право на возврат от
инвестиции, однако не обладает полномочиями, позволяющими влиять на такой
возврат;

При делегировании прав на принятие решений для получения выгоды третьими
лицами, необходимо установить является ли такое лицо агентом или
принципалом.
3
An independent member of Baker Tilly International
МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»
МСФО (IFRS) 11 заменяет МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» и
Интерпретацию ПКИ 13 «Совместно контролируемые компании – немонетарные вклады
участников». Новый стандарт определяет совместный контроль как обусловленное
договором совместное осуществление контроля, которое имеет место только в случаях,
когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного
согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.
МСФО (IFRS) 11 содержит определения двух основных типов совместной деятельности –
совместная операция и совместное предприятие.

Совместная операция – это совместная деятельность, которая предполагает
наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав
на активы и ответственности по обязательствам, связанными с деятельностью. В
отношении своей доли участия в совместной операции участник совместной
операции признает все свои активы, обязательства, выручку и расходы, включая
свою долю в совместно контролируемых активах, обязательствах, выручке и
расходах.

Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает
наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав
на чистые активы деятельности. Совместные предприятия учитываются по методу
долевого участия. Возможность учета совместных предприятий по методу
пропорциональной консолидации, которая предусматривалась в МСФО (IAS) 31,
более не допускается.
В отличие от МСФО (IAS) 31 в соответствии с новым Стандартом стороны должны
оценить свои права и обязательства не только с помощью анализа структуры и
организационно-правовой формы совместной деятельности, а также учесть ряд других
факторов и обстоятельств, таких как порядок распределения прибылей и убытков,
предоставление гарантий третьим лицам и т.д.
Кроме того, новый Стандарт предписывает участникам совместного предприятия
признавать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отражать
такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия в соответствии с
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
4
An independent member of Baker Tilly International
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»
МСФО (IFRS) 12 регулирует требования к раскрытию информации в консолидированной
финансовой отчетности, в случае участия в дочернем предприятии, совместной
деятельности,
ассоциированных
предприятиях
или
неконсолидируемых
структурированных предприятиях.
Данный стандарт содержит следующие требования в отношении раскрытия информации:

Компания должна раскрывать информацию о существенных суждениях и
допущениях, которые были приняты при определении наличия у компании
контроля над объектом инвестиций (в соответствии с МСФО (IFRS) 10),
совместного контроля или значительного влияния, а также при определении вида
совместной деятельности в случае, если такая деятельность имеет структуру
отдельной организации;

Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователями
финансовой отчетности понять структуру группы и участие, которое
неконтролирующие доли принимают в деятельности и денежных потоках, а также
оценить характер и степень ограничений возможности данной компании в
получении доступа к активам группы, рисков, связанных с таким участием;

По каждой из дочерних компаний, в которых имеются неконтролирующие доли,
существенные для компании, представляющей финансовую
отчетность,
совместному предприятию или ассоциированной компании должна быть
представлена обобщенная финансовая информация;

Компания должна раскрыть информацию о характере, степени и финансовом
влиянии ее участия в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях,
а также характере и изменении рисков, связанных с участием в совместных и
ассоциированных компаниях.
5
An independent member of Baker Tilly International
МСФО (IAS 27) «Отдельная финансовая отчетность» (2011)
Представляет собой пересмотренный стандарт, регулирующий подготовку отдельной
финансовой отчетности. МСФО (IAS) 27 в новой редакции ограничивается учетом
инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании
в отдельной финансовой отчетности. Большая часть требований были взяты из
предыдущего стандарта и не изменились.
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия и совместные
компании» (2011)
МСФО (IAS) 28 объединяет в себе требования стандартов МСФО (IAS) 28 в предыдущей
редакции и МСФО (IAS) 31 по применению метода долевого участия в отношении
инвестиций в совместные компании.
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
МСФО (IFRS) 13 объединяет в одном стандарте все требования относительно оценки
справедливой стоимости согласно МСФО. В нем предусмотрены новое определение
справедливой стоимости, новые подходы к ее определению, а также требования в
отношении раскрытия информации о справедливой стоимости.
Согласно данному стандарту справедливой стоимостью является «цена, которая была бы
получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях
операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату
оценки». В сферу применения МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» не включена
оценка операций, регулирующихся МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» и
МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Стандарт предусматривает следующие требования:

При оценке справедливой стоимости нефинансового актива должна быть учтена
способность участника рынка генерировать экономические выгоды посредством
наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его
продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив
наилучшим и наиболее эффективным образом;

При оценке справедливой стоимости принимается допущение о том, что
финансовое или нефинансовое обязательство или собственный долевой
инструмент предприятия (например, доли участия в капитале, предоставляемые в
качестве вознаграждения при объединении бизнеса) передается участнику рынка
на дату оценки;

Компания должна использовать такие методы оценки, которые являются
приемлемыми в сложившихся обстоятельствах и для которых доступны данные,
достаточные для оценки справедливой стоимости, при этом максимально
используя уместные наблюдаемые исходные данные и минимально используя
ненаблюдаемые исходные данные.
6
An independent member of Baker Tilly International
Компания обязана раскрывать информацию,
финансовой отчетности оценить следующее:
которая
поможет
пользователями

методы оценки и исходные данные, используемые для оценки справедливой
стоимости в отношении активов и обязательств, на многократной или однократной
основе, отражаемых в отчете о финансовом положении после первоначального
признания;

влияние оценки на прибыль или убыток, или прочий совокупный доход за период в
отношении многократных оценок справедливой стоимости с использованием
значительных ненаблюдаемых исходных данных.
Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности» - Государственные субсидии
Поправки предоставляют возможность компаниям, впервые применяющим МСФО,
классифицировать заем, предоставленный государством, как финансовое обязательство
или как долевой инструмент в соответствии с МСФО (IAS) 32, и соответственно,
возможность перспективного применения МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9, а также
параграфа 10А МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие
информации о государственной помощи» в отношении остатков государственных займов
на дату перехода к МСФО.
Таким образом, к компаниям, впервые применяющим МСФО, не применяются требования
о ретроспективной оценке государственных займов, предоставленных по ставке ниже
рыночной. Однако, компании могут принять решение о ретроспективном применении
МСФО (IFRS) 9 (или МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 20).
Поправки МСФО
информации»
(IFRS)
7
«Финансовые
инструменты:
раскрытие
Согласно данным поправкам компании обязаны раскрывать информацию в отношении
финансовых активов и обязательств, которые взаимозачитываются или подлежат
взаимозачету в соответствии с соглашением в отчете о финансовом положении.
Благодаря этим требованиям пользователи финансовой отчетности будут располагать
информацией, полезной для оценки влияния соглашений о взаимозачете на финансовое
положение компании. Новые требования в отношении раскрытия информации
применяются ко всем признанным финансовым инструментам, которые подлежат
взаимозачету согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление
информации».
7
An independent member of Baker Tilly International
Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности» - Представление прочего совокупного дохода
Данная поправка требует, чтобы компания представляла статьи прочего совокупного
дохода, которые в будущем могут быть реклассифицированы в состав прибылей и
убытков отдельно от прочих статей.
Поправки также вводят новую терминологию для отчета о совокупном доходе и отчета о
прибылях и убытках. Название «Отчет о совокупном доходе» изменено на «Отчет о
прибылях и убытках и прочем совокупном доходе». Однако, поправка допускает
использование других наименований.
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе
эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения»
КРМФО (IFRIC) 20 применяется в отношении расходов на удаление пустых пород
(вскрышные работы), понесенных в ходе работы на поверхности на производственном
этапе («производственные вскрышные затраты»).
Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных
запасов, компания должна учитывать затраты на вскрышные работы в соответствии с
МСФО (IAS) 2 «Запасы» и признавать их как часть первоначальной стоимости запасов.
Если выгода заключается в улучшении доступа к рудному телу, то компания признает эти
затраты в качестве внеоборотного актива.
Компания должна признать актив, связанный со вскрышными работами, только тогда,
когда соблюдаются все нижеследующие критерии:

представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с
проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в
организацию;

организация может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому
был улучшен доступ;

затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к
данному компоненту, могут быть надежно оценены.
Если затраты, относящиеся к активу, связанному с вскрышными работами, и добытые
запасы не могут быть отдельно идентифицированы, то компания должна распределять
затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми
запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который
основывается на уместном показателе выработки.
8
An independent member of Baker Tilly International
После первоначального признания актив, связанный с вскрышными работами, должен
учитываться по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости за вычетом
амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, что и существующий актив,
частью которого он является.
Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного
тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со
вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования,
который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с
ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации
месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых
проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу.
9
An independent member of Baker Tilly International
Наши контакты:
Кыргызская Республика,
г. Бишкек, 720021,
ул. Ибраимова, 115 “A”
Бизнес-центр “Дордой Плаза”
Tел: + 996 312 69 62 32
Факс: +996 312 69 00 55
www.bakertilly.kg
[email protected]
Юлия Абдуманапова
Управляющий директор
[email protected]
Кубат Алымкулов
Директор по аудиту
[email protected]
10
An independent member of Baker Tilly International