Мельникова Н - Белорусский государственный университет

МЕЛЬНИКОВА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА
Доцент, кандидат экономических наук,
Белорусский государственный университет
ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КИТАЯ
Институциональные преобразования, проводимые в КНР за последние
двадцать лет, изменили принципы функционирования китайской экономики. Для Китая характерна главная черта проводимых реформ: плодотворное соединение современных рыночных принципов функционирования хозяйства с особой организацией общественных связей, порожденной историческими и культурными традициями, присущими восточноазиатским
странам.
Экономические реформы касались и бюджетно-налоговой сферы. Китайским властям одновременно с уменьшением бюджетного дефицита
удалось сократить налоговые доходы. Огромное сокращение государственных доходов не вызвало дестабилизирующих макроэкономических последствий только потому, что одновременно происходило радикальное
снижение всех государственных расходов 1, с. 23-24 .
Таким образом, в начале XXI в. государственные расходы в Китае составляют 14,5% ВВП, а в Беларуси (по разным методикам подсчета) – от
35 до 50%. При этом налоговая нагрузка на экономику в целом составляет
в Китае 11,6%, а в Беларуси – около 45%.
К основным налогам в Китае относятся: подоходный налог, НДС, налог на потребление, налог с оборота. В Китае подоходный налог с предприятий с иностранными инвестициями, которые создали юридическое
лицо на территории Китая, подоходный налог взимается поставке 33%, в
том числе 3% – в местный бюджет. Относительно хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность не через постоянное представительство в Китае, установлена ставка налога в 20 % с различных видов доходов: дивидендов, проценты по капиталу, доходы за аренду, за предоставление лицензий и т.д. Вместе с тем налог на прибыль может быть снижен с обычной для Китая ставки 33% до 15%. В течение трех лет после образования предприятие получает "налоговые каникулы". В следующие три
года этот налог будет составлять лишь 7,5% 2, с. 322-326 .
В Беларуси налог на прибыль определен в размере 24 %, налог на прибыль с дивидендов установлен в размере 12 %. При этом для предприятий
с иностранными инвестициями, где доля иностранного инвестора в уставном фонде более 30 %, предусмотрена льгота в качестве освобождения от
уплаты данного налога в течение трех лет с момента объявления прибыли,
полученной от реализации товаров (работ и услуг) собственного производства, кроме торговой и закупочной деятельности.
Индивидуальный подоходный налог взимается с заработной платы и
иных трудовых вознаграждений граждан. Основная ставка 30 %. Вместе с
тем, если граждане работают на предприятиях зарубежного капитала, китайско-зарубежного сотрудничества, смешанного капитала, а также на учрежденных в Китае представительствах зарубежных компаний и иных
экономических организациях, то ставка индивидуального подоходного налога снижается на 50 %. Данная льгота касается и иностранных граждан,
работающих в Китае 2, с. 322-326 .
Кроме этого ставки подоходного налога дифференцированы по различным территориям Китая в зависимости от категории субъекта хозяйствования (таблицы 1 и 2) 6, 7 .
Таблица 1. - Ставки подоходного налога Китая ( %)
Категория субъ- Основные Особые Зоны
ектов хозяйство- ставки
ЭЗ
ТЭО
вания
Зоны
ОВП
(ПВТ)
Бондовые
зоны
Зоны приграничного экономического
сотрудничества
Открытые
города
и
районы и
Зоны экон.
освоения
провинциального
уровня
Производствен30
ные предприятия
15
15
15
15
15
24
Непроизводственные предпри- 30
ятия
15
30
30
30
30
30
Интеллектоемкие
и техноемкие
30
объекты
15
15
15
15
15
15
Предприятияэкспортеры при
экспорте свыше
70% продукции
15
10
10
10
10
12
12
Финансовые учреждения с зарубежным капита- 30
лом свыше 10
млн. долл.
15
15 по особому разрешению Госсовета
Объекты энергетики, транспорта
и портового хозяйства и объек- 15
ты, особо поощряемые государством
Таблица 2. - Сроки частичного или полного освобождения от налога на доходы при
сроке хозяйствования свыше 10 лет
Категория субъектов хо- Основные Особые Зоны
зяйствования
ставки
ЭЗ
ТЭО
Зоны
ОВП
(ПВТ)
Бондовые
зоны
Зоны приграничного экономического
сотрудничества
Открытые
города и
районы и
Зоны
экон. освоения
провинциального уровня
Производственные предприятия и предприятия с
высокими технологиями, Полное освобождение в 1-2 гг., освобождение на 50% в 3-5 гг.
центры технических исследований и освоения
Новые предприятия по
транспорту, энергетике,
ирригации, почте, радио
и телевещанию в центральных и западных
регионах
Полное освобождение в 1-2 гг., освобождение на 50% в 3-5 гг.
Сервисные предприятия с
зарубежным капиталом
свыше 5 млн. долл., созданные в ОЭЗ, финансовые организации с влоПолное освобождение в 1-й г., освобождение на 50% во 2-3 гг.
женным капиталом свыше 10 млн. долл., созданные в ОЭЗ или по согласию с Госсоветом в иных
районах
Предприятия с передовыми технологиями
Если по истечении установленного срока частичного или полного освобождения от налога на доходы предприятия остаются технически передовыми, они
еще 3 года платят этот налог в размере 50%.
В центральных и западных регионах
Для предприятий с зарубежным капиталом поощряемых государством категорий по истечении срока действующих налоговых льгот можно в течение 3 лет
взимать налог на доходы в размере 15% от тарифа.
Предприятия по строительству портов и пристаней при сроке хозяйствования свыше 15 лет
В 1-5 гг. освобождаются полностью, в последующие 5 лет - на 50%.
Предприятия по земледелию, лесоводству, скотоПо истечении установленного срока полного или частичного освобождения от
водству и предприятия в
налога на доходы на последующие 10 лет освобождаются от него с разрешения
экономически неразвикомпетентных ведомств на 15-30%.
тых приграничных районах
В Республике Беларусь существовала до 2009 г. прогрессивная система подоходного налога, где в зависимости от величины годового дохода
установлены пять ставок налога: 9%, 15 %, 20 %, 25 % и 30 %. С 2009 г.
введена пропорциональная система взимания подоходного налога с физических лиц, где основная ставка 12 %. Для физических лиц, занятых в Парках высоких технологий предусмотрена ставка в 9 %. Система льгот по
данному налогу дифференцированная в зависимости от категории плательщиков.
Налог на добавленную стоимость платят организации и частные лица,
которые реализуют товары, предоставляют услуги по обработке и ремонту.
НДС уплачивается и по импортируемым товарам. Используются основные
ставки в 17 % и 13% (устанавливается относительно продовольствия, растительных масел, питьевой воды, химических удобрений, сельскохозяйственных машин). Предприятиям, которые занимаются научными исследованиями и разработкой программного обеспечения, компенсируется налог
на добавленную стоимость. Такая компания заплатит только 3% налога
(вместо 17%), остальное государство возмещает из бюджета. Кроме этого,
общая сумма заработной платы, выплаченной работникам, налогом не облагается. В Беларуси НДС рассчитывается по ставке 20 % (с 2010г., ранее
была установлена ставка в 18%). Кроме этого существует ставка 10 % для
продовольственных товаров и товаров для детей, а также 0 % для экспортируемых товаров.
В Китае существует и налог на потребление, взимаемый по 11 видам
потребительских товаров (табак, вино, спирт, косметика, парфюмерия,
ювелирные изделия, бензин, легковые автомобили и т.д.). Ставка данного
налога может быть адвалорной (устанавливается в процентах от цены) и
специфической или твердой (устанавливается в зависимости от физической характеристики объекта налогообложения). Данный налог схож с акцизами, которые уплачиваются в Республике Беларусь по аналогичным
товарным группам (небольшое отличие все же существует относительно
перечня подакцизных товарных групп).
Кроме этого в налоговой системе Китая функционирует налог с оборота. Его плательщиками являются организации и частные лица, которые
предоставляют услуги в сферах транспорта, почты, электронной связи, финансов и страхования, строительства, культуры и спорта, развлечений,
сервиса, передачи нематериальных активов, продажи имущества. Ставки
дифференцированы от 3 % до 15 % в зависимости от сферы предоставления услуг 2, с. 322-326 . В Беларуси такого налога нет, но по данным видам услуг взимается НДС в общеустановленном порядке, где объектом налогообложения является оборот по реализации услуг. Кроме этого может
взиматься налог на доходы по ставке 15 % относительно получаемых от
источников дохода на территории Республики Беларусь (для резидентов и
нерезидентов Республики Беларусь).
За годы реформ было создано большое количество совместных предприятий или полностью иностранных фирм. Льготы, предоставляемые совместным предприятиям, обычно включают освобождение от уплаты подоходного налога на 5 лет после начала своей деятельности, право беспошлинного ввоза сырья и средств производства для своей основной деятельности, право свободного вывоза за границу прибыли, процентов и дивидендов. В случае национализации КНР несет материальную ответственность перед капиталоэкспортирующей страной, что проявляется в незамедлительной выплате компенсации и переводе ее за границу.
В настоящее время в Китае продолжается процесс совершенствования
системы налогообложения. Например, Постоянный комитет Всекитайского
собрания народных представителей (ВСНП) принял решение об отмене с 1
января 2006 года сельскохозяйственного налога, который взимали в стране
в течение 2600 лет и введенный еще до времени царствования первого китайского императора [3]. По мнению специалистов Государственного налогового управления КНР, отмена налога исторический шаг Китая по пути сокращения разрыва между городом и деревней и облегчения налогового бремени китайского крестьянства. По оценкам экспертов, экономическое неравенство достигло в Китае критической точки. Доход горожан в
среднем в 3,3 раза превышает доход крестьян, а реальная разница еще
больше из-за того, что горожанам в большем объеме доступна система социального обеспечения.
До 2006 г. 800 миллионов китайских крестьян платят фиксированный
налог на урожай вне зависимости от своих доходов. До сих пор сельскохозяйственный налог взимался с каждой крестьянской семьи и составлял
примерно 300 юаней (37 долларов) в год. Это в некоторых случаях превышало 10 % от годового дохода членов крестьянской семьи. В текущем году
поступления в государственный бюджет от сельскохозяйственного налога
сократятся до 1,5 млрд. юаней (около 186 млн. долларов) с 23, 2 млрд. юаней (2,87 млрд. долларов) в 2004 году 6, 7 .
От уплаты сельскохозяйственного налога в текущем году освобождены 592 уезда. Отказываясь от взимания налога с крестьян, правительство
КНР расширяет финансовую поддержку сельского хозяйства в стране. В
текущем году на эти цели из госбюджета было ассигновано 300 млрд. юаней. Благодаря снижению или частичной отмене сельскохозяйственного
налога, а также повышению цен на сельхозпродукцию доходы китайских
крестьян в 2004 г. поднялись в среднем на 6% по сравнению с предыдущим 2003 г. Дополнительным доводом к отмене налога стал тот факт, что
средства от сельскохозяйственного налога теперь составляют лишь 1 % от
доходов китайского правительства.
Кроме этого Правительство Китая рассматривает возможность введения для частных лиц налога на автомобили, в первую очередь, с большим
объемом двигателя. По заявлению представителя Центра разработок и исследований при Госсовете КНР, эта мера направлена на снижение объемов
потребления нефти в стране, а также защиту окружающей среды. В настоящее время в Китае существует унифицированный для всех автомобилей налог, причем платит его производитель. По мнению экспертов, в Китае к 2010 году автомобили ежегодно будут потреблять 138 млн. тонн нефти, что составит примерно 43% от общих нужд страны в углеводородном
сырье, а к 2020 г. эта доля увеличится до 57%. На фоне растущего дефицита энергоресурсов Государственный комитет по делам реформ и развития
на днях объявил об очередном повышении отпускных цен на нефтепродукты 6, 7 .
Таким образом, опыт Китая свидетельствует, что наибольшего успеха
достигают те государства, где налоги и тарифы на экспортную продукцию
и услуги наиболее мягкие и гибкие. В настоящее время по отношению к
иностранному капиталу Китай стремится проводить гибкую политику. Это
проявляется в сочетании поощрительных мер с ограничительными методами, а административного контроля с активным использованием экономических рычагов и стимулов с целью воздействия на территориальное и
отраслевое размещение капитала.
В целях расширения численности совместных предприятий и филиалов за рубежом государство приняло ряд мер, стимулирующих данный
процесс. Так, предприятия, имеющие внешние инвестиции, на первые пять
лет освобождаются от налога с дохода и прибыли. Такими же льготами
пользуются предприятия, которые вкладывают капитал в разработку природных ресурсов за рубежом и экспорт сырья в Китай. Одновременно эти
предприятия пользуются государственными субсидиями и как отечественные производители. Если китайские инвесторы вкладывают капитал в заграничные предприятия, выпускающие оборудование, машины или сырье,
то от налогов освобождается и экспорт этих товаров в Китай.
Анализируя налоговую систему Китая, очевидно, что уменьшение государственного вмешательства способствовало развитию бизнеса во всех
сферах экономики. Вместе с тем, необходимо заметить, что у каждого государства свои объективные особенности экономики, которые и влияют на
налоговую систему. Например, в России основа бюджета формируется за
счет "нефтяных" доходов. Из них и финансируются различные льготы
среднему и мелкому бизнесу. В Китае снижение налогов происходило за
счет экономии на социальных программах.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Литература
Илларионов А. Секреты китайского экономического «чуда» /
А. Илларионов // Вопросы экономики. – 1998. – № 4. – С.14-26.
Дин Жуджунь, Ковалев М. М. Путь к рыночной экономике (Китайская модель реформ). Монография / Дин Жуджунь, М.М. Ковалев. –
Минск: БГУ, 2005. – Гл. 11. - С. 322-326.
Постановление Верховного совета Республики Беларусь «О ратификации соглашения между правительством республики Беларусь и
правительством Китайской народной республики об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и имущество» от 25 апреля
1996 г. № 229-XIII // Национальный Интернет-портал Республики
Беларусь [Электронный ресурс] – Минск, 2010. – Режим доступа:
http:// www.naloq.by.. – Дата доступа: 25.03.2010.
Сапожникова К. Роль иностранных прямых инвестиций в экономике
Китае / К. Сапожников // Белорусский журнал международного права и международных отношений [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://beljournal.by.ru. – Дата доступа: 15.12.2009.
Федоровский, А. Институциональные преобразования в Китае:
предпосылки, особенности, перспективы / А. Федоровский // Мировая экономика и международные отношения. – 2003. – № 4. – С.7786.
http://www.analitika.orq – Дата доступа: 12.12.2009.
http:// www.chinainfo.ru. – Дата доступа: 12.06.2010.