МСБУ 36 – Обесценение активов

МСФО семинар
Горнодобывающая и
металлургическая отрасли
Богдан Ярмоленко, партнер
Елена Лях, менеджер
План семинара
►
Изменения в МСФО – горнодобывающая и
металлургическая отрасли;
►
Актуальные вопросы применения МСФО в отрасли;
►
Актуальные вопросы налогового законодательства;
Слайд 2
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
МСФО ресурсы доступные для широкого
круга пользователей
►
www.ey.com/mining
►
www.ey.com/miningmetals
►
www.ey.com/ru/ru/home;
(оставаться в курсе событий)
Слайд 3
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Наиболее актуальные изменения в МСФО
►
IFRIC 20 – Затраты на вскрышные работы в фазе промышленной
эксплуатации открытого месторождения (с 1 января 2013, однако
ретроспективное применение)
►
IFRS 10 – Консолидированная финансовая отчетность (с 1 января 2013);
►
IFRS 11 – Договора о совместной деятельности (с 1 января 2013);
►
IFRS 12 – Раскрытие доли участия в других предприятиях (с 1 января
2013);
►
IFRS 13 – Определение справедливой стоимости (с 1 января 2013)
Слайд 4
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
IFRIC 20
Общепринятый подход до IFRIC 20
►
Горно-капитальные
вскрышные работы
Текущие вскрышные
работы
Капитализация и
последующая
амортизация в расходы
периода
В себестоимость запасов
готовой продукции
Возникает разница с US GAAP – EITF 04-6.
Слайд 5
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
IFRIC 20 (продолжение)
Расходы на проведение вскрышных работ в фазе
промышленной эксплуатации капитализируются если:
►
►
►
Вероятно получение дополнительных экономических выгод
(e.g. улучшение доступа к ископаемому), напрямую связанных с
проведением вскрышных работ;
Предприятие может точно идентифицировать часть тела
ископаемого, к которому улучшен доступ, и
Расходы, понесенные в связи с улучшением доступа к телу
ископаемого, могут быть достоверно определены;
Во всех прочих случаях, затраты на проведение вскрышных работ
включаются в состав ТМЦ;
Слайд 6
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Два общепринятых подхода к включению
затрат на текущие вскрышные работы в ТМЦ
Включаются в ТМЦ их
расчета среднего
коэффициента вскрыши
для всего карьера
Более равномерное
отнесение затрат в
расходы периода,
особенно для карьеров
со сложной геологией
Слайд 7
либо
Включаются в ТМЦ
исходя из фактически
понесенных затрат в
периоде
Более простой и менее
затратный способ
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
МСБУ 36 – Обесценение активов
Когда нужен тест на обесценение:
Внешние индикаторы:
 Резкое снижение рыночной стоимости актива
 Негативные экономические, юридические и политические изменения
 Рост процентных ставок или требуемого дохода на инвестиции,
ведущий к росту ставки дисконтирования при расчете стоимости от
использования
 Балансовая стоимость активов выше рыночной капитализации
предприятия
Внутренние индикаторы:
 Моральное устаревание или физические повреждения активов
 Негативные
изменения связанные с целью или способом
использования активов
 Существование признаков, что экономические показатели активов
ниже, чем ожидалось ранее
 Пересмотр инвестиционных программ
Слайд 8
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
МСБУ 36 – Обесценение активов
(продолжение)
Балансовая
стоимость
Сравнивается с
Возмещаемой
стоимостью
Большая из
Справедливая
стоимость за вычетом
затрат на продажу
Ценность от
использования
Балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой
стоимости. Разница – убытки периода.
Слайд 9
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
МСБУ 36 – Обесценение активов
(продолжение)
Практический
пример
Слайд 10
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Учет сменного оборудования
Используется более 12
месяцев
Основное средство.
Амортизируется исходя
из срока полезной
службы
либо
Используется менее 12
месяцев
Запасы ТМЦ.
Относится на
себестоимость по мере
списания
На практике, в случае если сменное оборудование со сроком службы
более 12 месяцев, заменяется с постоянной периодичностью,
допускается его отнесение на затраты по мере списания
Слайд 11
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Накладные производственные расходы и
нормальный уровень производства
►
►
►
►
►
Затраты на производство готовой продукции включают в себя прямые
затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, а также накладные
расходы;
Накладные расходы распределяются на пропорциональной основе путем
«систематического распределения постоянных и переменных
производственных накладных расходов, понесенных при переработке
материалов в готовую продукцию» [МСБУ 2.12];
Распределение постоянных производственных накладных расходов
основано на нормальной производственной мощности основных средств;
Нормальная производственная мощность определяется как «средний
объем производства, который планируется достичь в течение нескольких
периодов или сезонов при нормальных условиях с учетом падения
производительности по причине планового технического обслуживания и
ремонта» [МСБУ 2.13];
При этом превышение накладных расходов не может относиться на
производство, В этих случаях нераспределенные накладные расходы
должны списываться на расходы текущего периода.
Слайд 12
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Функциональная валюта
Первичные факторы:
►
валюта, оказывающая основное влияние на цены продажи товаров и
услуг (это зачастую будет та валюта, в которой устанавливаются цены
продажи товаров и услуг и производятся расчеты);
►
валюта страны, конкурентные силы и нормативные требования которой
оказывают определяющее влияние на цены продажи товаров и услуг
компании;
►
валюта, оказывающая основное влияние на стоимость рабочей силы,
сырья и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг
(это зачастую будет та валюта, в которой данные затраты выражены и в
которой производятся расчеты).
В горнодобывающей отрасли в качестве валюты, в которой заключаются
или исполняются контракты (например, на железную руду), зачастую
используется доллар США, однако цены сделок нередко определяются
факторами, никоим образом не связанными с долларом США (например,
спросом со стороны Китая).
Слайд 13
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Функциональная валюта (продолжение)
Вторичные факторы:
►
►
►
валюта, в которой в результате финансовой деятельности (т. е. выпуска
долговых и долевых инструментов) привлекаются средства;
валюта, в которой обычно хранятся поступления от операционной
деятельности;
функциональная валюта компании, предоставляющей финансовую
отчетность, которая имеет подразделения за рубежом в виде дочерних
компаний, филиалов, ассоциированных компаний либо совместных
предприятий.
Исходя из наблюдений, около половины горнодобывающих компаний за
пределами Соединенных Штатов пришли к выводу, что их функциональной
валютой является доллар США.
Слайд 14
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Встроенный дерриватив
►
Встроенный производный инструмент — это компонент составного или
гибридного инструмента, включающего также непроизводный основной
договор.
Некоторые денежные потоки по составному инструменту изменяются
аналогично отдельному производному инструменту. Другими словами,
это ведет к изменению некоторых или всех предусмотренных договором
денежных потоков в зависимости от изменений определенной
процентной ставки, котировки ценной бумаги, цены товара, валютного
курса, индекса цен или курсов, кредитного рейтинга или кредитного
индекса, или другой переменной (при условии, что нефинансовые
переменные не относятся специфически к какой-либо из сторон по
договору) [МСБУ 39.10].
Пример: Договора на поставку товаров либо услуг, в которых стоимость
поставки корректируется в зависимости от (1) изменения курса
иностранной валюты, (2) в зависимости от изменения какого-либо
индекса
►
Слайд 15
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Встроенный дерриватив (продолжение)
Встроенный производный финансовый инструмент должен выделяться и
учитываться отдельно только в том случае, если он соответствует следующим
критериям:
►
его экономические характеристики и риски по нему не имеют тесной
связи с экономическими характеристиками и рисками по основному
договору;
►
отдельный инструмент, обладающий теми же условиями, что и
встроенный производный инструмент, попал бы под определение
производного инструмента;
►
гибридный (составной) инструмент не оценивается по справедливой
стоимости с отражением изменений в справедливой стоимости в отчете
о прибылях и убытках [МСБУ 39.11].
Детальный перечень примеров связи дерриватива и основного договора
приведен в AG 30-33 к МСБУ 39.
Слайд 16
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Резерв на рекультивацию карьера
Учетный подход во многом зависит от требования
законодательства и лицензионного соглашения. Два
основных подхода.
Признавать резерв
пропорционально
разработанной площади
►
►
Признавать резерв на
всю площадь карьера
Увеличение/уменьшение резерва в результате изменения
(а) ожидаемых затрат на рекультивацию, (б) времени
проведения работ, (с) ставки дисконтирования
отражается в стоимости соответствующего актива,
учитываемого по себестоимости – IFRIC 1.
Отложенный налоговый актив
Слайд 17
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Учет строительных контрактов – IFRIC 15
Учетный подход зависит от условий контакта
Заказчик имеет право
указывать существенные
элементы изделия
Заказчик выбирает из
заранее установленной
номенклатуры изделий
МСБУ 11 Договор на
строительство признание доходов
пропорционально
степени готовности
МСБУ 18 Выручка –
признание доходов при
передаче выгод и рисков
от продукции
Слайд 18
МСФО семинар: Горнодобывающая и металлургическая отрасли
Спасибо за внимание!