налогообложение предприятий
advertisement
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Южно-Уральский государственный университет У9(2)26.я7 У242 Г.Л. Угарова НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ Учебное пособие Челябинск Издательский центр ЮУрГУ 2010 У9(2)26.я7 У242 Одобрено учебно-методической комиссией факультета сервиса и легкой промышленности Рецензенты: М.В. Лысенко, А.П. Кузнецова У242 Угарова, Г.Л. Налогообложение предприятия: учебное пособие / Г.Л. Угарова. – Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2010. – 91 с. Учебное пособие предназначено для студентов специальности «Экономика и управление на предприятии (туризм и гостиничное хозяйство)» и «Менеджмент организации». В учебном пособии рассмотрено содержание дисциплины, представлены планы семинарских и практических занятий, вопросы для обсуждения и предложены тесты для самоконтроля. Материал учебного пособия может широко использоваться в учебном процессе студентами, в том числе при подготовке к курсовой, семестровой работе или для подготовки к контрольным мероприятиям. У9(2)26.я7 © Издательский центр ЮУрГУ, 2010 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Глава 1. Налоги в экономической системе общества 1.1. Экономическая сущность налогов и их функции ............................................. 4 1.2. Элементы налога и принципы налогообложения .............................................. 7 1.3. Классификация налогов ..................................................................................... 12 1.4. Самостоятельная работа студентов .................................................................. 15 Глава 2. Федеральные налоги и сборы 2.1. Налог на добавленную стоимость ..................................................................... 18 2.2. Налог на прибыль организаций ......................................................................... 22 2.3. Налог на доходы физических лиц ..................................................................... 29 2.4. Единый социальный налог ................................................................................. 39 2.5. Самостоятельная работа студентов .................................................................. 45 Глава 3. Региональные и местные налоги 3.1. Транспортный налог ........................................................................................... 53 3.2. Налог на имущество организаций ..................................................................... 58 3.3. Земельный налог ................................................................................................. 63 3.4. Самостоятельная работа студентов .................................................................. 68 Глава 4. Специальные налоговые режимы 4.1. Упрощенная система налогообложения ........................................................... 73 4.2. Единый налог на вмененный доход .................................................................. 81 4.3. Самостоятельная работа студентов .................................................................. 88 Библиографический список.......................................................................................... 91 3 Глава 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА 1.1. Экономическая сущность налогов и их функции Формирование финансовой системы и ее составной части – налоговой системы – неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Однако развитие налоговой системы, несомненно, связано с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться, так как государству нужны были дополнительные денежные средства для завоевания новых территорий, рынков сбыта, проведения своей социальной политики. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налоги в этих условиях становятся для государства главным методом мобилизации части национального дохода. 4 Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю производственного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом – это изымаемая доля продукта, произведенного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности. Согласно Налоговому кодексу РФ (далее НК РФ) налогом является обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Исходя из этого, можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах: обязательности уплаты его всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством субъектами налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер; индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы; отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу. Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Главное отличие сбора от налога состоит в отсутствии требования безвозмездной уплаты, т.е. уплата сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщикам. Например, уплата сбора на право торговли позволяет плательщику сбора осуществлять торговлю на территории данного субъекта Федерации. Налогам присущи следующие функции: фискальная, экономическая и контрольная. Фискальная функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми 5 для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. Налоги превратились в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80–90%. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, т.е. обусловливает экономическую функцию налогов. Экономическая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Экономическая функция включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную подфункции. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики. Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налоговых поступлений по бюджетам. Стимулирующая подфункция органично дополняет регулирующую функцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности. Социальная подфункция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Кроме того, государство финансирует за счет общих налоговых поступлений здравоохранение, образование, развитие науки и культуры и другие социальные программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать социальную напряженность в обществе. Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов 6 на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог, плата за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог и т.д. Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов – фискальной и экономической. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. И, наоборот, уменьшение налогового бремени уменьшает фискальный эффект налогов на первых порах, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочном периоде за счет роста деловой активности доходы государства возрастают и, следовательно, возрастает значение фискальной функции доже при низком налоговом бремени. Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия экономической функции. Обе эти функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой, правильным зачислением и своевременным представлением налоговой отчетности. Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики. 1.2. Элементы налога и принципы налогообложения Элементы налога – это отличительные признаки каждого налога. В законе о каждом налоге должна содержаться исчерпывающая информация, которая позволила бы конкретно утвердить элементы налога. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести: с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях; с другой стороны, к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона и др. 7 Число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, для каждого из них должны быть определены налогоплательщики и элементы налога. Если законодатель по какой-то причине не установил или не определил хотя бы один из них, то обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев – уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом. Четкое определение элементов налога способствует планированию развития бизнеса, определению финансового результат предпринимательской деятельности, что особенно важно при рыночных отношениях. Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств (организации и физические лица). Различают организации-резиденты и организации-нерезиденты. Их правовое определение в национальных налоговых законодательствах отличается конкретностью признаков. Типичными признаками выступают: место регистрации, место экономической деятельности и место управления. Резиденты отвечают перед отечественным законодательством по всей сумме и видам доходов, а также по всем видам налогов. Нерезиденты уплачивают налоги только от дохода, полученного на территории данной страны. Этот же принцип применяется при исчислении налогов от доходов физических лиц. В правовых документах, наряду с понятием «налогоплательщик», определяются и такие элементы налога, как налоговый агент, сборщик налогов и носитель налогов. Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды налогов. Он должен правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги, вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, предоставлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и перечисления налогов. Например, исчисление и перечисление налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом (организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в РФ). Прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами, которые называются сборщиками налога. Носителем налога считается лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога. Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. 8 Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами. Например, по налогу на прибыль объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, а по транспортному налогу – автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог. Например, наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, обусловливающим обязанность уплатить акциз. Обязанность по уплате возникает в связи с определенными в законе действиями налогоплательщика, например, реализация подакцизных товаров, ввоз на таможенную территорию РФ и т.д. Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Например, по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а по налогу на добавленную стоимость – месяц или квартал. Необходимость этого элемента закона о налоге определяется, во-первых, тем, что многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократного налогообложения. Законом установлено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предоставления в налоговый орган отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, по налогу на добавленную стоимость налоговый и отчетный периоды равны календарному месяцу, а для налогоплательщиков с ежемесячной в течение квартала выручкой от реализации товаров (работ, услуг), не превышающей 2 млн. руб., налоговый и отчетный периоды определены как квартал. Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо периода. 9 Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков. Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. По методу установления различают ставки твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога независимо от получаемого плательщиком размера дохода, например 10 руб. за гектар пашни), и процентные, или долевые (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения, например 13% с каждого рубля налогооблагаемого дохода). Долевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины), прогрессивными (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения), регрессивными (уменьшаются по мере роста облагаемой базы). При налогообложении устанавливаются и комбинированные ставки, в которых сочетаются два вида ставок: твердые и долевые. Они применяются при таможенном обложении, расчете сумм акцизных платежей. Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом. Например, по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Под единицей налогообложения понимают единицу измерения налоговой базы. Она может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме. Например, единицей налогообложения по налогу на прибыль является 1 руб. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти. Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации; у источника дохода; кадастровый. Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация составляется как физическими, так и юридическими лицами. При этом способе уплаты налогоплательщик сначала получает доход, а лишь потом исчисляет и уплачивает в бюджет налог. Во втором случае налог уплачивается у источника доходов налоговым агентом. Работодатель при уплате налога на доходы физических лиц выступает налоговым агентом по отношению к своим работникам. 10 Кадастровый способ уплаты имеет земельный налог. Кадастры – перечни земельных участков с определенной стоимостью. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов налогообложения). Наи6олее ярко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (1723–1790 гг.) в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая вышла в 1776 г. Эти принципы налогообложения прошли испытание временем, актуальны и сегодня, их по праву называют классическими. При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами. Принципом справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плетельщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства. Принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, ее нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса. Принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата осуществляется одновременно с покупкой товара. Принципом экономии, заключающимся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. 11 Принципом обеспечения достаточности налогов (налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога. Принципом научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть его состоит в том, что величина налоговой нагрузки на плательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей. У предпринимателя должно оставаться достаточно средств после уплаты налогов и других обязательных платежей для расширенного воспроизводства. Недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщиков. Установлено, что величина ставки налога более 30–35% вызывает снижение объемов производства и переход части налогоплательщиков в «теневой» сектор экономики. Исключительно важным, особенно в условиях федерального государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных элементов. В то же время зачисление налоговых платежей в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете страны. Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании налоговой системы в РФ. 1.3. Классификация налогов Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин – таксономия. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определѐнной степени отражает эволюцию налогов. Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом, классификационные признаки универсальны и подразделяются: по способу взимания; уровню управления; субъекту оплаты; объекту обложения; принадлежности к звеньям бюджетной системы; назначению; 12 срокам уплаты. Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, в современном понимании – прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым – налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивающий надбавку по цене. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов. В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. По уровню управления согласно НК РФ налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные (табл. 1.1). В РФ состав федеральных, региональных и местных налогов за период с 1992 по 2006 гг. неоднократно изменялся. Федеральные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государства, взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет. Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов РФ или представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основания для их использования. Помимо общей (традиционной) системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощѐнная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вменѐнный доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 13 Таблица 1.1 Классификация налогов по уровню управления Федеральный Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль Акцизы Единый социальный налог Налог на доходы физических лиц Государственная пошлина Водный налог Налог на добычу полезных ископаемых Сборы за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов Региональный Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес Местный Налог на имущество физических лиц Земельный налог Группировка налогов по объекту обложения также встречается в научных изданиях. Она отражает деление налогов на налоги на доходы, имущество, действия, ресурсы. По назначению использования налоги делятся на общие, специальные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целевое назначение. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны. В зависимости от распределения налогов между различными бюджетами они подразделяются на: закреплѐнные – налоги непосредственно поступают в определѐнный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет в размере 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты); регулирующие – налоги распределяются в соответствии с бюджетным законодательством в различные бюджеты в определѐнной пропорции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сбалансированности. 14 Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги. В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды: налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций); налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц); смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог). Основная часть налогов в РФ относится к категории смешанных налогов. По степени периодичности уплаты: разовые; периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные. По источнику, к которому относятся налоги: относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых); включаемые в продажную цену продукции (НДС, акцизы); относимые на внереализационные расходы (налог на имущество организаций); на прибыль и за счѐт прибыли (налог на прибыль). 1.4. Самостоятельная работа студентов Вопросы для самопроверки Охарактеризуйте налог как важнейшую экономическую категорию. Выделите основные признаки налога. Осветите фискальную и регулирующую функции налогов. Раскройте содержание принципов налогообложения. По каким признакам можно классифицировать налоги? Каким образом классифицируются налоги исходя из государственного устройства? В чем состоят отличия прямых налогов от косвенных? Назовите элементы налогообложения. Каким образом классифицируются налоги по объекту обложения? Чем отличаются фактическая ставка налога от экономической? Рассмотрите виды налоговых ставок. Назовите основные методы налогообложения. Охарактеризуйте налоговую систему в СССР в 20-е годы XX в. Каковы направления налоговой реформы 30-х годов XX в.? Какие изменения произошли в налогах с 30-х по 90-е годы? Какие налоги несут в большей или меньшей степени фискальную нагрузку, а какие – регулирующую? Какие налоги имеют регрессивный характер? 15 Какие элементы налогообложения могут устанавливать региональные власти? Какие операции относятся к реализации товаров (работ, услуг)? Что относят к специальным налоговым режимам? Тест для самопроверки 1. Сущность налога – это… а) изъятие государством в пользу общества части прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности организаций; б) изъятие государством в пользу общества части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа; в) изъятие государством в пользу общества части добавленной стоимости; г) изъятие государством в пользу общества части дохода, полученного юридическими и физическими лицами. 2. Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями между: а) хозяйствующими субъектами и государством по поводу формирования государственных доходов; б) организациями, индивидуальными предпринимателями и государством по поводу формирования государственных доходов; в) хозяйствующими субъектами, гражданами и государством по поводу формирования государственных доходов; г) хозяйствующими субъектами, признаваемыми налоговыми резидентами, и государством по поводу формирования государственных доходов. 3. Налог – это… а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц; б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц; в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц; г) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей. 4. Сбор – это… а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами юридически значимых действий; б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий; 16 в) обязательный взнос, взимаемый только с организаций, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами значимых действий; г) обязательный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей. 5. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны: а) только юридические лица; б) организации и физические лица; в) юридические лица и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; г) организации и индивидуальные предприниматели. 6. Субъект налогообложения – это… а) организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; б) индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; в) организации, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; г) организации и физические лица, которые являются резидентами РФ и на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. 7. Источник выплаты доходов налогоплательщику: а) организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход; б) юридическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход; в) организация, физическое лицо или иной источник, от которого налогоплательщик получает доход; г) государственное учреждение, выплачивающее доход налогоплательщику. 8. Налоговая ставка – это… а) размер налога на единицу налогообложения; б) размер налога на налогооблагаемую базу; в) размер налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; г) размер налога, подлежащего уплате за календарный месяц. 17 Глава 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 2.1. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В соответствии с НК РФ плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог. Налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в том случае, если в течение предшествующих трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (услуг) этих организаций, или индивидуальных предпринимателей, без учета налога не превысила 2 млн. руб. Однако, это положение не распространяется на плательщиков акцизов, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Лица, желающие получить освобождение от обязанности налогоплательщика, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие уведомление об использовании права на освобождение от НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев утраты права на подобное освобождение. По истечении указанного срока организации и индивидуальные налогоплательщики представляют в налоговый орган документы, подтверждающие право на освобождение от НДС и уведомление о продлении пользования права на освобождение. 18 При непредставлении указанных документов, а также несоблюдении ограничений сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Важной методологической проблемой при использовании НДС является обоснование объекта налогообложения. В соответствии с НК РФ (ст. 146), объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, предоставление услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления; доходы от сдачи имущества в аренду; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НК РФ предусмотрены операции, которые не признаются объектом налогообложения: осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также бюджетным организациям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемникам. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате 19 указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК. Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 НК. Налоговый период по НДС до 1 января 2008 г. установлен как календарный месяц для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн. руб. С 1 января 2008 г. налоговым периодом для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) будет являться квартал. Применяются следующие налоговые ставки: Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК, и работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Полный перечень товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в ст. 164 п. 1 НК РФ. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки 20 от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; таможенную декларацию (копию) с отметками российского таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации ряда продовольственных и детских товаров, периодической печатной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Подробный перечень товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10% приведен в ст. 164 п. 2 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками-иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых, товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. Счет-фактура является одним из важных финансовых документов контроля за налогооблагаемым оборотом и исчислением НДС. Кроме того, он выполняет контрольную функцию при возмещении и вычете уплаченного налога. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на соответствующие налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на российской территории или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении отдельных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех календарных месяцев, следующих за ним, на исполнение 21 обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов. Зачет осуществляется налоговыми органами, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, – по согласованию с таможенными органами. Предприятия уплачивают налог ежемесячно, исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей. Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример по расчету НДС Организация реализовала в налоговом периоде продукцию на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. В этом же периоде организация приобрела материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Покупки оформлены счетамифактурами и материалы приняты на учет. Рассчитаем сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет: 27 000 руб. – НДС, начисленный по реализации; 18 000 руб. – НДС, который необходимо принять к вычету. Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составит 9000 руб. (27 000 руб. – 18 000 руб.). 2.2. Налог на прибыль организаций С 1 января 2002 г. налог на прибыль организации определѐн как федеральный регулирующий налог и в соответствии с нормативами отчислений распределяется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации. В соответствии с гл. 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются российские и иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие: единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; налог на игорный бизнес, а также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. 22 Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком. Действующим Налоговым кодексом гл. 25 прибылью признаѐтся: для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведѐнных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведѐнных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьѐй 309 НК. Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтверждѐнные затраты, осуществлѐнные налогоплательщиком в указанных выше целях. Необходимо иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчѐтных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учѐтной политикой. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведѐнных ими расходов. Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников, как в РФ, так и за еѐ пределами, а для иностранных организаций – только от источников в РФ. Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов. К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы. При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав. Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на следующие виды: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); 23 внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учѐта. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьѐй 249 НК РФ с учѐтом положений гл. 25. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьѐй 250 Налогового кодекса с учѐтом положений главы 25. К необлагаемым доходам относятся: средства, полученные в виде кредитов и займов; взносы учредителей в Уставном капитале; суммы, полученные в порядке предоплаты (авансов) под предстоящие поставки; целевое финансирование из бюджета (гранты на осуществление программ в области образования). В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке. Под документально подтверждѐнными расходами понимаются затраты, подтверждѐнные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документы косвенно подтверждающие производственные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаѐтся стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку и обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным налогового учѐта передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Понесѐнные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Суммы, отражѐнные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 24 К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчѐтном периоде: потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий и чрезвычайных ситуаций; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли. К другим видам затрат, на которые часто обращают внимание налоговые инспекторы относятся: расходы на обучение; затраты на юридическое обслуживание; расходы на рекламу; затраты на ремонт; командировочные расходы. Для определения доходов и расходов предприятия существуют 2 метода: 1) метод начисления, в данном случае доходы признаются при отгрузке продукции иного имущества независимо от оплаты; 2) кассовый метод – это признание дохода и расхода после их оплаты. Кассовым методом могут пользоваться организации, если за 4 квартал выручка в среднем не превысила 1 млн. за квартал. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров и имущественных прав перед продавцом, которое связано с поставкой этих товаров. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущество. Датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг. Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых составляет более чем 1 отчетный период. Расходы признаются в том отчѐтном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учѐтом положений статей 319-320 НК РФ. Налоговой базой признаѐтся денежное выражение прибыли подлежащей 25 налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке – 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведѐт раздельный учѐт доходов по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учѐта прибыли и убытка. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база признаѐтся равной нулю, если в отчѐтном периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами. Убытки принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьѐй 283 НК. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных следующими пунктами: а) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливается в следующих размерах: 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолѐтов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20% – со всех доходов, за исключением оговорѐнных; б) ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов: 6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций; в) к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если условиями выпуска в обращение предусмотрено получение дохода в виде процентов; 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 1 января 2007 г., по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления, полученным на основании приобретения сертификатов участия соответственно эмитированным и выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Эта ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. 26 Для организаций-резидентов может устанавливаться пониженная налоговая ставка, но не ниже 13,5%. Согласно налоговому законодательству суммы налога определяются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая устанавливается в описанном выше порядке. Сумма налога к уплате определяется налогоплательщиками как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признается 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков отчетными периодами, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организации, имеющие выручку, не превышающую в среднем 2 млн. в месяц уплачивают налог по истечении квартала. Если доходы превышают 2 млн. в месяц, то предприятия платят ежемесячные авансовые платежи. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно. По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. НК РФ (ст. 287) установлены ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль до 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом, для следующих категорий налогоплательщиков: организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 3 млн. руб. за каждый квартал; бюджетных организаций; некоммерческих организаций, не имеющих доходов от реализации товаров, работ, услуг; участников простых товариществ, в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных в соглашении; выгодоприобретателей по договорам доверительного управления; иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчѐтного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Сроки представления деклараций соответствуют срокам уплаты налоговых платежей. 27 Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчѐтного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Система налогового учѐта по налогу на прибыль организаций Главой 25 НК РФ введено понятие налогового учѐта по налогу на прибыль. Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций. Налоговый учѐт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учѐта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджета. Налоговый учѐт имеет специфические особенности, и его результаты могут отличаться от результатов бухгалтерского учѐта. Пример расчета налога на прибыль Учетной политикой определение выручки производится методом начислений. Организация имела следующие доходы и расходы: выручка от реализации продукции собственного производства составила – 550 000 руб.; выручка от реализации покупных товаров – 460 000 руб.; доходы от сдачи имущества в аренду составили 50 000 руб.; получено штрафов за нарушение условий договора поставки в сумме 20 000 руб.; поступили средства в уставный капитал в сумме 300 000 руб.; материальные затраты – 400 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; амортизационные отчисления – 200 000 руб.; расходы на рекламу – 20 000 руб.; прочие расходы – 80 000 руб.; в предыдущем налоговом периоде был получен убыток в размере 400 000 руб. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. 1. Доходы составили 1 080 000 руб. (550 000 руб. + 460 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.). 28 Средства, поступившие в уставный капитал, не включаются в состав доходов для целей налогообложения. 2. Расходы, которые могут быть учтены для целей налогообложения: 800 000 руб. (400 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. + 20 000 руб. + 80 000 руб.). 3. Налоговая база: 280 000 руб. (1 080 000 руб. – 800 000 руб.). 4. Максимальная сумма прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна 84 000 руб. (280 000 руб. х 30%). 5. Налогооблагаемая прибыль с учетом переноса убытков составит 196 000руб. (280 000 руб. – 84 000 руб.). 6. Таким образом, налог на прибыль: 47 040 руб. (196 000 руб. х 24%). 2.3. Налог на доходы физических лиц Доходы подразделяются на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ. 1. К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации: а) недвижимого имущества, находящегося в РФ; б) в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; г) иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности. 29 2. К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ; доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; иного имущества, находящегося за пределами РФ; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка в 13% установлена в отношении трудовых доходов. В этом случае налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. 30 На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). При получении налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. При определении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, важно отметить, что существует довольно широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. В частности, освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам. Не являются объектом налогообложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Не включаются в облагаемый доход все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов. 31 К компенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной форм, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах, установленных законодательством. Подробное описание доходов, не подлежащих налогообложению, приведено в ст. 217 НК РФ. Можно выделить только основные направления: не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; не включаются в совокупный облагаемый доход суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях работодателями, как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера; не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России, независимо от источника ее выплаты; не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций; выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицензий; проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению; не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности. Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера. В частности, согласно российскому налоговому законодательству освобождены от налогообложения 32 суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или за счет средств Фонда социального страхования РФ. То же самое относится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4000 руб. в год. В таком же порядке и размере предоставляются льготы в отношении стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг. Исключение сделано лишь для призов в денежной и натуральной формах, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах и кубках РФ, а также сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включаются в облагаемый налогом доход независимо от их размера. Не подлежит налогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий. Таким условием является, прежде всего, необходимость, чтобы процент за пользование заемными средствами в рублях составлял не менее трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте – не менее 9% годовых. Также не подлежат налогообложению: вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ Международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; 33 суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими. Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые НК РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп. Стандартные налоговые вычеты Физические лица имеют право уменьшать свой доход на сумму 400 руб., в месяц. Указанные вычеты будут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями. Вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Данный налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета. Стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы. Ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право делать следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза 34 и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику по каким-либо причинам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговые органы обязаны пересчитать указанному налогоплательщику налоговую базу. Социальные налоговые вычеты К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели: сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. При этом перечень медицинских услуг должен соответствовать перечню, утверждаемому Правительством РФ; приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правительством РФ. 35 Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 50000 руб. в год; на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде). Имущественные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты. Суммы, не превышающие 1 млн. руб., полученные налогоплательщиком в течение года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, а также суммы, не превышающие 125 000 руб., от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а по ценным бумагам – на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также сумма, направленная на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета, предусмотренного законодательством, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с момента регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право 36 собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Если в налоговый период налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Профессиональные налоговые вычеты Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. В первую очередь это относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. Также имеют право на вычет налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000. руб.; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 ст. 213 НК РФ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками 37 заемных средств в части превышения размеров, указанных выше при рассмотрении данного вопроса. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп отбрасывается, а 50 коп и более округляются до полного рубля. НК РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных ими в соответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налогоплательщики этих категорий обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. 38 Примеры по расчету НДФЛ Пример 1. Физическое лицо выполнило интернациональный долг в Афганистане. Данный налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в размере 500 000 руб. и 400 000 руб. одновременно. Следовательно, ему будет предоставлен лишь один стандартный вычет в размере 500 руб. Пример 2. У работника, состоящего в браке, имеется дочь 10 лет. В текущем году его ежемесячный заработок составляет 7500 руб. При расчете налоговой базы доход ежемесячно уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. с января по февраль, поскольку в марте доход превысил 20 000 руб. и составил 22 500 руб. (7500 руб. х 3 мес.). Также доход работника будет уменьшаться на сумму налогового вычета в сумме 600 руб. на ребенка с января по май, поскольку в июне доход, исчисленный с начала года, превысит 40 000 руб. и составит 45 000 руб. (7500 руб. х 6 мес.). Таким образом, суммы стандартных вычетов будут следующие: 800 руб. на работника (400 руб. х 2); 3000 руб. на ребенка (600 руб. х 5). Общая сумма стандартных вычетов составит 3800 руб. (800 руб. + 3000 руб.). 2.4. Единый социальный налог Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, является единый социальный налог (ЕСН) и от правильности его исчисления на предприятиях зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Основное назначение этого налога – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом. Единый социальный налог (ЕСН) – это налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонд обязательного медицинского страхования РФ). Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание. Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий. 39 Плательщиками ЕСН признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. Налогоплательщики объединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты ЕСН [ст. 235 НК РФ]. К первой категории налогоплательщиков – лицам, производящим выплаты физическим лицам, относятся: организации – юридические лица, образованные в соответствии законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ [п. 2 ст. НК РФ]; индивидуальные предприниматели; физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями. Ко второй категории налогоплательщиков, то есть тех, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, то есть указанные в п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ [п. 1 ст. 245 НК РФ]. Объектом налогообложения признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. ЕСН исчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. Ставка, по которой уплачивается налог, определяется величиной налоговой базы. Налоговая ставка зависит и от категории налогоплательщиков, но для всех категорий сохраняется главный принцип регрессивного исчисления – чем выше сумма налогооблагаемых выплат и вознаграждений, тем ниже ставка [ст. 241 НКРФ]. В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН. Они представляют собой регрессивную шкалу, т.е. с повышением размера налоговой базы понижается ставка налога. Она установлена для следующих налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. 40 Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ регрессивная шкала ставок ЕСН, представлена в табл. 2.1. С 1 января 2006 г. ставки ЕСН изменены Федеральным законом № 158-ФЗ от 06.12.2005 г. Новые ставки также приведены в табл. 2.1. Таблица 2.1 Ставки для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (кроме отдельных категорий налогоплательщиков) Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальн ые фонды обязательного медицинского страхования 2 3 4 5 6 20% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0% 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. От 280 001 руб. до 600 000 руб. 1 До 280 000 руб. Фонды обязательного медицинского страхования 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 41 Итого 1 2 3 4 5 6 Свыше 600 000 руб. 81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. Окончание табл. 2.1 Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы согласно п. 1 ст. 243 НК РФ. Для исчисления ЕСН применяется максимальная или регрессивная ставка. В отношении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, следует отметить, что ее величина уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 57-ФЗ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование получили название налогового вычета, размер которого исчисляется исходя из тарифов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ (табл. 2.1). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за один и тот же отчетный (налоговый) период. Тарифы по страховым взносам в пенсионный фонд установлены статьей 22 ФЗ № 167-ФЗ. Для тарифов страховых взносов также как и по единому социальному налогу должна применяться регрессивная шкала. Страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая часть, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Приведенные в таблице ставки страховых взносов для лиц 1967 года рождения и моложе установлены ФЗ № 167-ФЗ в качестве переходных положений, действующих в течение 2005–2007 гг. Налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. 42 В соответствии с п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [п. 2 ст. 237 НК РФ]. Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов, является индивидуальная карточка. Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов, как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы. Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Начисление единого социального налога производится за счет затрат на производство или расходов на продажу. Данные о начисленных и уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, отражаются в расчете. Расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам. Также, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять 43 в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах: начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. По страховым взносам в Пенсионный фонд установлен расчетный период равный календарному году. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Пример по расчету ЕСН Работнику 1965 г. рождения за май текущего года начислена заработная плата в размере 20 000 руб. Сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в: федеральный бюджет 4000 руб. (20 000 руб. х 20%); ФФС РФ 580 руб. (20 000 руб. х 2,9 %); ФОМС 200 руб. (20 000 руб. х 1%); ТФОМС 420 руб. (20 000 руб. х 2,1%). Также необходимо уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составляют 14%, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии 2800 руб. (20000 руб. х 14%). Таким образом, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составит 1200 руб. (4000 руб. – 2800 руб.). 44 2.5. Самостоятельная работа студентов Вопросы для самопроверки Чем было вызвано введение НДС в РФ? Какова сфера применения расчетных ставок по НДС? Назовите принципы определения места реализации товаров (работ, услуг). Реализация каких товаров облагается по 0% ставке НДС? Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет? Какие банковские операции освобождены от НДС? Для чего предназначены счета-фактуры? Каковы сроки и порядок уплаты НДС? Какие платежи заменил единый социальный налог? Как определяется налоговая база по единому социальному налогу? Какие льготы установлены по единому социальному налогу? Раскройте механизм налоговых вычетов по единому социальному налогу. Укажите сроки уплаты единого социального налога. Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц? Перечислите доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. Какие вычеты осуществляются из доходов граждан при определении налогооблагаемого дохода? В чем особенности социальных и имущественных вычетов, устанавливаемых по налогу на доходы физических лиц? Что считается благотворительностью при исчислении налога на доходы физических лиц? Какова система ставок по налогу на доходы физических лиц? В чем ее преимущества и недостатки? В чем заключаются особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой? Что подразумевается под понятием «материальная выгода», и каким образом исчисляется налог с нее? В чем особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами? Какие физические лица обязаны подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц? Какие основные виды доходов организации формируют облагаемую прибыль? По каким ставкам исчисляется налог на прибыль? Назовите состав внереализационных расходов. 45 Какими методами можно рассчитать амортизацию в целях налогообложения прибыли? Какие ставки налога на прибыль установлены для иностранных организаций? Какие резервы может создавать организация? Каковы сроки и порядок уплаты налога на прибыль в бюджет? Назовите виды просроченной задолженности. Что такое налоговый учет? Ситуационные задачи Задача 1. Законодательные органы субъектов РФ установили новый региональный налог на граждан, не имеющих детей. Правомерны ли эти действия? Ответ обоснуйте. Задача 2. Законодательный орган субъекта РФ установил ставку налога на добавленную стоимость в размере 23%. Правомерно ли это решение? Задача 3. Законодательный орган субъекта РФ установил ставку налога на доходы физических лиц в размере 20%. Правомерно ли это решение? Задача 4. Сгруппируйте нижеперечисленные налоги, разделив их на прямые и косвенные, федеральные, региональные и местные, общие, целевые и чрезвычайные: налог на добавленную стоимость, налог на игорный бизнес, налог на имущество физических лиц, налог на прибыль организаций, земельный налог, водный налог, военный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, единый социальный налог. Задачи для самостоятельной работы Задача 1. Организация в 1 квартале текущего года отгрузила продукцию на 590 тыс. руб. (в том числе НДС – 90 тыс. руб.). В отчетном периоде получены и оприходованы материалы на 236 тыс. руб. (в том числе НДС – 36 тыс. руб.). Получен аванс в сумме 120 тыс. руб. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Задача 2. Медицинская организация оказывает населению платные медицинские (по диагностике, профилактике и лечению) и косметические услуги, для чего использовала собственные помещения и часть площадей арендовала. Стоимость аренды составляет 23 600 руб. в месяц (в том числе НДС – 3600 руб.), арендная плата вносится 10-го числа каждого месяца. В 1 квартале организация приобрела два компьютера для бухгалтерии на общую сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС 9 тыс. руб.). За доставку компьютеров организация заплатила еще 590 руб. (включая НДС – 90 руб.). Компьютеры оплачены и поставлены на учет. 46 Приобретены (оплачены) лекарственные средства, которые используются для оказания как медицинских, так и косметических услуг, на сумму 33 тыс. руб. (в том числе НДС 3 тыс. руб.). В 1 квартале организация оказала медицинские услуги на сумму 500 тыс. руб. и косметические услуги на сумму 300 тыс. руб. Выручка от реализации приведена без НДС. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Задача 3. Организация занимается предоставлением фотоуслуг. Для целей налогообложения применяется кассовый метод. Исчислите сумму налога от фактической прибыли исходя из следующих данных бухгалтерского учета: объѐм предоставленных услуг – 1650 тыс. руб., оплачено 1600 тыс. руб. начислены и уплачены штрафные санкции за нарушение срока выполнения услуг – 12 тыс. руб.; кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 25 тыс. руб.; сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет, – 117 тыс. руб.; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 45 тыс. руб.; себестоимость оплаченных услуг – 1250 тыс. руб., из них: а) расходы на рекламу – 25 тыс. руб. при нормативе – 20 тыс. руб., б) командировочные расходы – 17 тыс. руб., в том числе сверхнормативные – 5 тыс. руб., в) представительские расходы – 30 тыс. руб., г) расходы на оплату труда – 350 тыс. руб. Задача 4. Рассчитайте сумму налога на прибыль организаций исходя из следующих данных бухгалтерского учета: отгружено продукции на 5470 тыс. руб., в том числе выручка по экспорту – 1450 тыс. руб.; себестоимость отгруженной продукции – 4350 тыс. руб., в том числе на экспорт – 1305 тыс. руб.; доходы от долевого участия в других организациях – 130 тыс. руб.; реализация основных средств – 84 тыс. руб. с НДС, первоначальная стоимость – 108 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений – 40 тыс. руб.; положительная курсовая разница – 27 тыс. руб.; сумма убытка, полученная в прошлом году, – 70 тыс. руб.; сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договора, – 50 тыс. руб.; получен аванс под поставку товара – 80 тыс. руб.; получен безвозмездно станок – 50 тыс. руб.; налог на имущество – 65 тыс. руб.; 47 уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности – 15 тыс. руб.; доходы от сдачи в аренду помещения – 40 тыс. руб.; расходы, связанные со сдачей в аренду помещения, – 10 тыс. руб.; неперенесенный убыток прошлых лет – 40 тыс. руб.; реализовано право требования третьему лицу в размере 140 тыс. руб. за 150 тыс. руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. Задача 5. Физическое лицо за налоговый период получило доход от работодателя: январь – 6000 руб.; февраль – 6500 руб.; март – 6500 руб., апрель – 6200 руб.; май – 6700 руб.; июнь – декабрь – ежемесячно по 8000 руб. Физическое лицо имеет на обеспечении двух детей: одного в возрасте 13 лет, другого – 20 лет, который является студентом дневной формы обучения. За обучение сына уплачено 35 000 руб. Образовательное учреждение имеет лицензию на данный вид деятельности. Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты налога. Какая сумма налога будет возвращена налогоплательщику. Задача 6. Гражданин А.П. Коробов получает ежемесячно в организации заработок в размере 6600 руб. В этой же организации Коробов работает по совместительству и получает ежемесячно 2200 руб. Он получил 10 апреля беспроцентную ссуду в размере 60 000 руб. сроком на 6 месяцев, которая должна погашаться ежемесячно равными долями. Ставка Банка России – 13% годовых Гражданин Коробов имеет ребенка в возрасте 19 лет. Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода. Задача 7. За шесть месяцев налогового периода организация произвела в пользу работников следующие выплаты, подлежащие обложению ЕСН: январь – 150 тыс. руб.; февраль – 165 тыс. руб.; март – 1713 тыс. руб.; апрель – 148,5 тыс. руб.; май – 155 тыс. руб.; июнь – 157 тыс. руб.; июль – 159 тыс. руб. 48 Исчислите ЕСН, который организация должна уплатить за отчетный период в каждый фонд. При расчете применить максимальную ставку налога. Задача 8. Организация в течение года произвела работникам следующие суммы выплат, подлежащие обложению ЕСН: январь – 210 тыс. руб.; февраль – 195 тыс. руб.; март – 213 тыс. руб.; апрель – 198,5 тыс. руб.; май – 200 тыс. руб.; июнь – 197 тыс. руб.; июль – 180 тыс. руб.; август – 195,6 тыс. руб.; сентябрь – 194,4 тыс. руб.; октябрь – 196,8 тыс. руб.; ноябрь – 195 тыс. руб.; декабрь – 218 тыс. руб. Исчислите ЕСН, который организация должна уплатить за отчетные периоды и налоговый период в каждый фонд. При расчете примените максимальную ставку налога. Тесты 1. Налогоплательщиками налога на прибыль являются… а) российские и иностранные организации; б) российские и иностранные организации, их обособленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс; в) российские и иностранные организации, получающие доходы только на территории РФ; г) российские организации, получающие доходы, как на территории РФ, так и за ее пределами. 2. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются… а) доходы, уменьшенные на сумму расходов; б) доходы российских и иностранных организаций; в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость; г) доходы российских организаций, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами. 3. Доходами от реализации признаются… а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления; 49 б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления; г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), выраженная в денежной форме. 4. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются: а) стоимость безвозмездно полученного имущества от взаимозависимых лиц; б) суммы полученных санкций по договорам простого товарищества; в) имущество, полученное в форме залога; г) доходы в виде процентов по договорам займа. 5. Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются по курсу… а) на момент отгрузки продукции; б) на момент оплаты отгруженной продукции; в) на дату подписания договора; г) в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов. 6. Не подлежат налогообложению доходы в виде… а) безвозмездно полученного имущества; б) имущества, полученного в рамках целевого финансирования; в) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом периоде); г) процентов по кредитам и займам. 7. Расходами признаются… а) обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода; б) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией; в) затраты, оценка которых выражена в денежном выражении; г) экономически оправданные затраты, подтвержденные документами произвольной формы. 8. К амортизируемому имуществу относится… а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.; б) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от срока полезного использования; в) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости; г) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10 000 руб. 50 9. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии… а) с первоначальной стоимостью имущества; б) со сроком его полезного использования; в) с технологическим участием имущества в производственном процессе; г) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете. 10. Представительские расходы нормируются в размере… а) 4% расходов на оплату труда; б) не превышающем 4% выручки от реализации; в) 2% расходов на оплату труда; г) 4% расходов на оплату труда или 4% выручки от реализации в зависимости от положений учетной политики. 11. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы… а) на приобретение амортизируемого имущества; б) на капитальный ремонт; в) на информационные услуги; г) на аудиторские услуги. 12. Проценты по банковским кредитам для целей налогообложения… а) включаются в себестоимость товаров (работ, услуг); б) уплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения; в) относятся на финансовый результат; г) учитываются согласно положениям учетной политики. 13. Налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций имущество… а) увеличивается на остаточную стоимость этого имущества; б) увеличивается на стоимость этого имущества, указанную в документах о передаче; в) увеличивается на рыночную стоимость этого имущества с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости; г) не увеличивается. 14. Взимается ли НДС с доходов физических лиц? а) да; б) нет; в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя; г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ. 51 15. Освобождение от обязанностей налогоплательщика предоставляется, если… а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 2 млн. руб.; б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.; в) сумма выручки в среднем за месяц, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. г) сумма выручки без учета НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн. руб. 16. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются… а) граждане РФ; б) граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; в) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ; г) граждане РФ, проживающие на территории государства более 100 дней. 17. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году признается… а) дата выплаты дохода, включающая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме; б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности; в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме; г) иная дата, указанная в учетной политике. 18. При расчете величины налоговой суммы по ЕСН применяется метод… а) равного налогообложения; б) пропорционального налогообложения; в) прогрессивного налогообложения; г) регрессивного налогообложения. 19. ЕСН перечисляется… а) в Фонд социального страхования; б) в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ; в) в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, региональный бюджет г) в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, дорожный фонд. 20. Материальная помощь не включается в налоговую базу ЕСН в размере сумм, не превышающих 4 тыс. руб. за налоговый период, выплаченных… 52 а) работникам организации, финансируемой за счет бюджетных средств в связи с выходом на пенсию; б) работникам организаций в связи с профессиональным праздником; в) работникам организаций к отпуску; г) работникам организаций в связи с ростом цен на коммунальные услуги. 21. Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по ЕСН… а) не позднее 15-го числа; б) не позднее 10-го числа; в) в срок, установленный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц; г) ежемесячно в срок, предусмотренный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 10-го числа текущего месяца. Глава 3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ 3.1. Транспортный налог Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (хотя бы одно), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства. В главе 28 НК РФ под транспортными средствами понимаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Исходя из данного определения, транспортные средства можно подразделить на: наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани; водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства; воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства. Некоторые транспортные средства не подлежат налогообложению. 53 К ним относятся: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Согласно статье 359 НК РФ налоговая база для расчета транспортного налога определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, – как единица транспортного средства. Если организация имеет несколько транспортных средств, относящихся к первой и ко второй группе, то налог необходимо считать по каждому транспортному средству. Если на балансе предприятия числится несколько транспортных средств, относящихся к третьей группе, то при расчете налога нужно их количество умножить на ставку, установленную региональным законом для такого транспорта. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных 54 средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил – 5 руб. за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная ставка может колебаться в пределах от 1 рубля (5 руб. разделить на 5) до 25 руб. (5 руб. умножить на 5). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Налоговые ставки представлены в табл. 3.1. Таблица 3.1 Наименование объекта налогообложения 1 Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; 2) свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно; 3) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно; 4) свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно; 5) свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно; 2) свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно; 3) свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно; 2) свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 55 Налоговая ставка (в рублях) Налоговые ставки по транспортному налогу Налоговая ставка (в рублях) по Челябинской области 2 3 5 7 5 10 10 15 15 25 30 35 2 4 3 6 10 15 10 20 10 20 Окончание табл. 3.1 1 Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; 2) свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно; 3) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно; 4) свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно; 5) свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно; 2) свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт). Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; 2) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; 2) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 1) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; 2) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 56 2 3 5 8 13,6 27,2 10 32,6 13 45 17 51 5 5 5 10 10 20 10 20 17 34 20 40 34 68 25 50 25 50 25 25 20 20 200 200 Порядок исчисления налога различается в зависимости от статуса плательщика. Организации обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. За физических лиц обязанность по исчислению возложена на налоговые органы Налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Налоговый орган сможет исчислить сумму налога, подлежащую уплате физическим лицом только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора, государственными речными судоходными инспекциями бассейнов, Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов. Указанные сведения должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации. Кроме того, регистрирующие органы до первого февраля текущего календарного года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12. Если налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству можно определить как произведение мощности в лошадиных силах на ставку налога в рублях. При наличии у плательщика нескольких объектов обложения общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту. В соответствии со статьей 360 НК РФ налоговым периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. С 2007 г. жители Челябинской области оплачивают транспортный налог единовременно, без возможности внесения авансового платежа. Срок уплаты – не позднее 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример исчисление транспортного налога Организация в апреле приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет. 57 Кроме того, у организации на балансе числятся два автобуса с мощностью двигателя 210 л.с. каждый. Законом субъекта РФ установлены ставки транспортного налога, соответствующие ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. На основании ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога должна быть исчислена налогоплательщиком в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Легковой автомобиль, приобретенный в апреле, находился в собственности налогоплательщика 9 месяцев, поэтому определим коэффициент фактического нахождения транспортного средства: 0,75 (9 месяцев разделить на 12 месяцев). Таким образом, сумма налога по этому автомобилю составит 1500 руб.: (200 л.с. х 10 руб. х 0,75). Автобусы числятся на балансе организации в течение всего налогового периода, поэтому коэффициент по ним равен 1, а сумма налога 8400 руб.: (2 х 210 л.с. х 20 руб.). Итого: общая сумма налога за налоговый период составит 9900 руб.: (1500 руб. + 8400 руб.). 3.2. Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций является региональным прямым налогом. Введен налог с 1 января 1992 года и взимался на основании инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество». Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками признаются: российские организации, имеющие налогооблагаемое имущество; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. С 1 января 2004 г. налогоплательщиками так же стали Центральный Банк РФ и его учреждения, внебюджетные фонды. Не являются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог). Объект налогообложения определен статьей 374 НК РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое па балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. 58 Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Льготы по налогу установлены статьей 381 НК РФ. Налоговые льготы имеют: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; (в ред. ФЗ от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении имущества, используемого ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, информационных, научных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, 59 а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. 60 Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 мес. календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Действует следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной нарастающим итогом, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают фактическую сумму налога. 61 В отношении имущества, находящегося па балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и/или за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример исчисления налога на имущество организаций ООО «Нат» осуществляет свою деятельность в регионе, где ставка налога на имущество 2,2%. При этом ООО «Нат» имеет филиал в регионе, где ставка налога 2%. У филиала имеется отдельный баланс и расчетный счет. Данные об имуществе ООО «Нат» за I квартал следующие. Остаточная стоимость основных средств головной организации по данным бухгалтерского учета составляет: 01.01 – 440 000 руб.; 01.02 – 420 000 руб.; 01.03 – 400 000 руб.; 01.04 – 380 000 руб. В том числе остаточная стоимость основных средств по филиалу равна: 01.01 – 150 000 руб.; 01.02 – 120 000 руб.; 01.03 – 110 000 руб.; 01.04 – 100 000 руб. Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит: 410 000 руб. [(440 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб.): 4]. 62 По филиалу средняя стоимость имущества 120 000 руб. [(150 000 руб. + + 120 000 руб. + 110 000 руб. + 100 000 руб.): 4]. Следовательно, сумма налога по местонахождению головной организации составит 1595 руб. [(410 000 руб. – 120 000 руб.) х 2,2%: 4]. По месту филиала сумма налога составит 600 руб. [(120 000 руб. х 2%): 4]. 3.3. Земельный налог Земельный налог является местным налогом. Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие, прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Земельный налог на участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения. Учет плательщиков производится Государственными налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня. Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование. Не признаются объектом налогообложения: 63 земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется: в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом (но не являющимся индивидуальным предпринимателем), определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного 64 земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) вправе не устанавливать отчетный период. Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Освобождаются от налогообложения земельным налогом: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 3) организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым, по решениям органов государственной власти, страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии 65 с законодательством к объектам особого назначения (норма утрачивает силу с 1 января 2006 г.); 4) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций, инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 6) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Налоговые каникулы представляют собой освобождение от уплаты земельного налога на 5 лет с момента получения земельного участка гражданами, впервые организующими крестьянские (фермерские) хозяйства. От уплаты земельного налога в течение первых 10 лет пользования освобождаются также предприятия, учреждения и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации. Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 66 При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Минфином России. Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждается Минфином России. Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Земельные участки отграничиваются друг от друга на местности в натуре и отображаются на кадастровых картах (планах). Пример исчисления земельного налога Организация имеет в собственности земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1200 кв.м. Кадастровая стоимость 1 кв.м. – 800 руб. Организация имеет также в собственности другой земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая стоимость – 300 000 руб. Налоговые ставки установлены представительным органом самоуправления в размере, предусмотренным НК РФ. 67 Рассчитать сумму земельного налога за год. 1. Кадастровая стоимость первого земельного участка составит 2 960 000 руб. 1200 м × 800 руб. 2. Сумма земельного налога за данный земельный участок с учетом коэффициента 2 (для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства) и ставки в размере 0,3% составит 5760 руб. (960 000 × 0,3% × 2). 3. Сумма земельного налога по второму участку в соответствии со ставкой 1,5% составит 4500 руб. (300 000 × 1,5%). 4. Общая сумма земельного налога за два земельных участка составит 10 260 руб. (5760 руб. + 4500 руб.). 3.4. Самостоятельная работа студентов Задачи Задача 1. ООО «Поток» создано 12 февраля 2004 г. По данным бухгалтерского учета стоимость имущества организации составляет (табл. 3.2). Таблица 3.2 Стоимость имущества организации Данные по бухгалтерскому учету, руб. Счет бухгалтерского учета 01.03.2004 01.04.2004 01.05.2004 01.06.2004 01.07.2004 01 «Основные средства», в том числе 0 280 300 300 300 310 300 310 300 здравпункт 02 «Амортизация основных средств», в 0 130 130 140 130 150 140 160 140 том числе здравпункт 04 «Нематериальные 40 000 43 000 35 000 38 000 38 000 активы» 05 «Амортизация нематериальных 0 11 000 9 000 10 000 10 000 активов» 10 «Материалы» 330 000 1 320 000 1 560 000 1 250 000 1 100 000 20 «Незавершенное 0 550 000 450 000 300 000 340 000 производство» 43 «Готовая 0 2 300 000 4 500 000 5 000 000 4 700 000 продукция» Определите сумму налога на имущество, которую ООО «Поток» должно перечислить в бюджет, по каждому отчетному периоду исходя из ставки 1,2%. 68 Задача 2. На балансе организации числятся 3 автомобиля: легковой – мощность двигателя 95 л.с., срок эксплуатации – 8 лет; грузовой – мощность двигателя 120 л.с., срок эксплуатации – 12 лет; грузовой – мощность двигателя 180 л.с., срок эксплуатации – 5 лет, реализован в сентябре. В октябре организация взяла в аренду грузовой фургон с мощностью двигателя 150 л.с., который оформила в собственность в декабре. Рассчитайте налог, который должна заплатить организация за налоговый период, используя ставки транспортного налога, действующего в вашем регионе. Укажите размер платежа, подлежащий уплате в каждом квартале налогового периода. Задача 3. Рассчитайте налог на имущество, если организация имеет следующие остатки по счетам бухгалтерского учета (см. табл. 3.3). Для расчета суммы налога примените ставку, установленную в вашем регионе. Таблица 3.3 Остатки по счетам бухгалтерского учета Счет бухгалтерского учета 01 «Основные средства», в том числе очистные сооружения 02 «Амортизация основных средств», в том числе очистные сооружения 10 «Материалы» 41 «Товары» 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Данные по бухгалтерскому учету 1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля 214 500 214 500 244 500 270 500 110 100 125 120 142 140 160 160 30 000 29 000 10 000 15 000 35 000 35 000 15 000 25 000 30 000 40 000 7 000 60 000 15 000 45 000 9 000 10 000 5 000 12 000 3 000 – Задача 4. Организация занимается грузоперевозками. На балансе числятся следующие автомобили (табл. 3.4). 69 Таблица 3.4 Автомобили, числящиеся на балансе организации Марка МАЗ 5335 КРАЗ 255 ГАЗ 6611 ЗИЛ 133 КамАЗ 5320 Мощность двигателя, л.с. Количество, шт. 180 240 120 210 210 3 4 5 7 3 В июне организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с. Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период. При расчете примените ставки по транспортному налогу, действующие в вашем регионе. Составьте декларацию. Задача 5.Организация на территории сельского населенного пункта построила склад для хранения сельскохозяйственной продукции, площадь земельного участка составляет 2500 кв.м. Стоимость участка составляет 250 000 руб. Рассчитайте сумму земельного налога, подлежащую уплате в текущем году организацией. Тесты 1. При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость… а) транспортных средств, зданий, материалов, товаров; б) зданий, оборудования, материалов, товаров; в) транспортных средств, зданий, оборудования, материалов; г) транспортных средств, зданий, оборудования. 2. При передаче имущества по договору аренды оно включается в налогооблагаемую базу… а) арендатора; б) арендодателя; в) в зависимости от условий договора аренды; г) в зависимости от срока действия договора аренды. 3. Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется в размере... а) одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период; 70 б) одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за налоговый период; в) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период; г) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за налоговый период. 4. Ставка налога на имущество устанавливается… а) НК РФ – 2,2%; б) законодательными органами субъектов РФ, но не более 2,2%; в) законодательными органами субъектов РФ, но не менее 2,2%; г) законодательными органами субъектов РФ, причем ставка 2,2% может быть уменьшена, но не более чем в 2 раза. 5. Налоговая база по налогу на имущество организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, определяется… а) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс; б) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, только в случае расхождения ставок по налогу в соответствующих субъектах РФ; в) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также в отношении имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, только в случае расхождения ставок по налогу в соответствующих субъектах РФ; г) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также в отношении имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения. 6. Налогоплательщиками транспортного налога признаются… а) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства; б) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства или оформлены договоры аренды транспортных средств; в) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым на основании доверенностей на право владения и распоряжения переданы транспортные средства до опубликования главы 28 «транспортный налог» НК РФ. 7. Объектами налогообложения транспортным налогом не являются… а) мотоциклы и мотороллеры; б) промысловые морские и речные суда; в) яхты и парусные суда; г) самолеты и вертолеты. 71 8. Налоговая база по транспортному налогу определяется… а) в лошадиных силах и валовой вместимости в регистровых тоннах; б) в лошадиных силах и единицах транспортных средств; в) в лошадиных силах, единицах транспортных средств и валовой вместимости в регистровых тоннах; г) в единицах транспортных средств и валовой вместимости в регистровых тоннах. 9. Налоговым периодом по транспортному налогу признается… а) месяц; б) квартал; в) календарный год; г) иной период времени, определяемый в соответствии с законодательством. 10. Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются… а) федеральным законом; б) законами субъектов РФ; в) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления; г) федеральным законом и законами субъектов РФ. 11. Налоговые ставки по транспортному налогу, указанные в федеральном законе, могут быть: а) уменьшены не более чем в пять раз; б) увеличены не более чем в 3 раза; в) увеличены (уменьшены) не более чем в 5 раз; г) увеличены (уменьшены) не более чем в 3 раза. 12. Сумму налога транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисляют: а) налогоплательщики самостоятельно; б) налоговые органы; в) организации – самостоятельно, а для физических лиц – налоговые органы; г) по авансовым платежам – организации самостоятельно, по итогам налогового периода – налоговые органы; для физических лиц – налоговые органы. 13. В случае регистрации (снятия с учета) транспортного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется: а) за весь налоговый период; б) в половинном размере; в) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, исключая месяц регистрации; г) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, включая месяц регистрации. 14. При измерении мощности транспортного средства налог исчисляется с учетом изменений: 72 а) с месяца, следующего за изменением мощности; б) с месяца, в котором изменена мощность; в) со следующего налогового периода; г) с начала текущего налогового периода. 15. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать о такой регистрации в налоговую инспекцию в течение: а) 5 дней; б) 10 дней; в) 15 дней; г) одного месяца. 16. Транспортный налог уплачивается по месту: а) нахождения юридического лица; б) регистрации юридического лица; в) нахождения транспортного средства; г) регистрации транспортного средства. Глава 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 4.1. Упрощенная система налогообложения С 1 января 2003 г. статьей 8 ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002 г. на территории РФ введена в действие глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу ФЗ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. 73 В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 20 млн. рублей. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; 74 негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода 75 допущено несоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации; внереализационные доходы; Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 76 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; 13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления 77 денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. 78 При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка определяется в зависимости от объекта налогообложения. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. 79 При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. 80 Пример по расчету налога при упрощенной системе налогообложения ООО «Свет» применяет упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма доходов за полугодие составила 2 000 000 руб., расходов 1 500 000 руб., за I квартал эти показатели составили: доходы – 900 000 руб.; расходы – 700 000 руб. За I квартал была уплачена сумма налога в размере 30 000 руб.: [(900 000 руб. – 700 000 руб.) х 15%]. За I полугодие исчисленная сумма налога составила 75 000 руб.: [(2 000 000 руб. – 1 500 000 руб.) х 15%]. Поскольку авансовый платеж за I квартал составил 30 000 руб., следовательно, по итогам II квартала организация должна перечислить авансовый платеж в бюджет в следующей сумме: 45 000 руб. (75 000 руб. – 30 000 руб.). 4.2. Единый налог на вмененный доход Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг ломбардов (далее – оказание бытовых услуг); оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (далее – оказание автотранспортных услуг); 81 оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2. Законами субъектов РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах выше приведенного перечня. Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты: налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Исключение и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхованное в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством РФ. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги 82 в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие, наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. Дадим определения следующих основных понятий при исчислении ЕНВД: вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицеповроспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. 83 Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Для вида предпринимательской деятельности «оказание бытовых услуг» определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2бу), которое рассчитывается следующим образом: К2бу = Кас х Кмо, где Кас – коэффициент, учитывающий ассортимент услуг; Кмо – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в городском округе, муниципальном районе. Определяются следующие значения Кас для указанного вида деятельности: ремонт обуви, услуги по чистке обуви, ремонт часов, ремонт и изготовление металлоизделий, услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, услуги по прокату, за исключением проката кинофильмов, ремонт изделий из кожи и меха, ремонт и пошив одежды, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин, бытовых приборов, услуги парикмахерских, услуги бань и душевых, услуги химчисток, прачечных – 0,30; ремонт и изготовление ювелирных изделий, ремонт компьютеров и оргтехники – 0,70; прочие виды бытовых услуг – 0,83. Для вида предпринимательской деятельности «оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания» определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2опз), которое рассчитывается следующим образом: К2опз = Ктп х Кмо х Кз, где Ктп – коэффициент, учитывающий тип предприятия общественного питания; Кмо – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в городском округе, муниципальном районе; Кз – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри городского округа, муниципального района; Кв – коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни. 84 Определяются следующие значения Ктп для указанного вида деятельности: рестораны, бары, кафе – 0,83; общедоступные столовые, закусочные, буфеты, кафетерии, кулинарии – 0,65; столовые и другие точки общественного питания, расположенные на территориях организаций, обслуживающие исключительно работников данных организаций, предприятия общественного питания социальной сферы, столовые и иные точки общественного питания образовательных учреждений – 0,08. Определяются следующие значения Кмо для видов предпринимательской деятельности: Магнитогорский и Челябинский городские округа – 1,0; Миасский городской округ – 0,90; Златоустовский и Озерский городские округа, Саткинский муниципальный район – 0,80; Трехгорный городской округ, Брединский муниципальный район – 0,70; Копейский, Локомотивный, Снежинский, Троицкий, Южноуральский городские округа, Агаповский и Кизильский муниципальные районы – 0,60; Верхнеуфалейский, Кыштымский, Чебаркульский городские округа, Ашинский, Карталинский, Каслинский, Октябрьский, Сосновский, Уйский муниципальные районы – 0,50; Карабашский и Усть-Катавский городские округа, Катав-Ивановский, Пластовский, Чесменский муниципальные районы – 0,40; Аргаяшский, Варненский, Верхнеуральский, Еманжелинский, Еткульский, Коркинский, Красноармейский, Нагайбакский, Нязепетровский, Троицкий, Увельский, Чебаркульский муниципальные районы – 0,30; Кунашакский и Кусинский муниципальные районы – 0,20. Определяются следующие значения Кз для видов предпринимательской деятельности: зона 1 – 0,90; зона 2 – 0,80; зона 3 – 0,70; зона 4 – 0,60; зона 5 – 0,50; зона 6 – 0,40; зона 7 – 0,30. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов 85 муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Налоговым периодом по ЕНВД налогу признается квартал. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производиться по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый. Ставка по ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 86 Примеры по исчислению ЕНВД Пример 1. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности торговый павильон и осуществляет розничную торговлю. Площадь павильона составляет 25 м2 . 1 февраля 2006 г. приобретен в собственность один павильон площадью 30 м2. Рассчитать вмененный доход и единый налог за первый квартал 2006 г., заполнить налоговую декларацию. Сумму налога исчислить исходя из показателей базовой доходности и корректирующих коэффициентов, действующих в Челябинской области. Решение: S1=25 м2. S2=30 м2. Участок №1 1. К1= 0,6 х 0,5 =0,3. 2. К2= 1,132. 3. Вмененный доход за месяц: 1800 х 25х 1,132 х 0,3 = 15 282 руб. 4. Вмененный доход за квартал: 15 282 х 3= 45 846 руб. 5. Сумма налога за квартал: 45 846 х 15% = 6877 руб. Участок №2 1. К1= 0,6 х 0,6 = 0,36. 2. Вмененный доход за месяц: 1800 х 30 х 1,132 х 0,36 = 22 006 руб. 3. Вмененный доход за квартал: 22 006 х 2 = 44 012 руб. 4. Сумма налога за квартал: 44 012 х 15% = 6602 руб. 5. Общая сумма налога: 6877 + 6602 = 13 479 руб. Пример 2. В организации, занимающейся ремонтом бытовой техники, работают 5 человек. Организация применяет специальный режим в виде единого налога на вмененный доход. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация обязана уплатить за I квартал текущего года. Базовая доходность этого вида деятельности 7500 руб., поскольку ремонт бытовой техники относится к оказанию бытовых услуг. Физический показатель, т.е. число работников, составляет 5 человек. Значение корректирующего коэффициента: К1 = 1,132. Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого организация осуществляет деятельность, установлен К2 в размере 1. Организация вела деятельность все 90 дней, поэтому корректирующий коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности, равен 1. Определим налоговую базу за квартал: 127 350 руб.: [(7500 руб./мес. х 5 чел. х 1 х 1,132) х 3]. Таким образом, сумма налога на вмененный доход за один квартал текущего года составит 19 103 руб. (127 350 х 15% руб.). 87 4.3. Самостоятельная работа студентов Задача 1. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2005 г. Вид предпринимательской деятельности – оказание бытовых услуг населению (ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры). В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) достигла 6 человек. За налоговый период налогоплательщик уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1200 руб. Исчислите сумму единого налога на вмененный доход. Задача 2. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода отгружено продукции на 4550 тыс. руб., расходы составили 4720 тыс. руб., оплачены полностью. На расчетный счет организации поступили денежные средства за реализованную продукцию в размере 4520 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Задача 3.Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы. По итогам отчетного периода получены доходы в сумме 780 тыс. руб., расходы составили 550 тыс. руб. Кроме того, организации оказана финансовая помощь на развитие производства в размере 340 тыс. руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начислена в размере 30 тыс. руб., уплачена в размере 25 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период в случае оказания парикмахерских услуг при численности работников пять человек. Используйте при расчете действующие в вашем регионе корректирующие коэффициенты. Задача 4. Организация занимается оказанием бытовых услуг (прокат видеокассет). Деятельность осуществляется на двух точках: 1) площадь – 50 м2, численность персонала – 3 человека; 2) площадь – 67 м2, численность персонала – 5 человек. Исчислите сумму налога исходя из действующих в вашем регионе корректирующих коэффициентов. Ответ обоснуйте. Тесты 1. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения… а) налог на имущество организаций, транспортный налог, ЕСН, НДС, налог на прибыль организаций; б) налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), НДС; 88 в) налог на имущество организаций, транспортный налог, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный налог, НДС, налог на прибыль организаций; г) налоги на пользование природными ресурсами, транспортный налог, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный налог, НДС, налог на прибыль организаций. 2. Перейти на упрощенную систему налогообложения имеют право… а) только общества с ограниченной ответственностью; б) только открытые акционерные общества; в) организации независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели; г) общества с ограниченной ответственностью и индивидуальные предприниматели. 3. Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения… а) организации, занимающиеся розничной торговлей; б) страховщики; в) организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие юридические услуги; г) организации, оказывающие аудиторские способности. 4. Организации применяют систему налогообложения в виде ЕНВД на вмененный доход… а) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным законами субъектов РФ; б) в обязательном порядке по видам деятельности, определенным федеральным законом; в) по выбору организации, утвержденному в ее учетной политике; г) по выбору организации, согласованному с налоговыми органами. 5. Уплата организациями ЕНВД предполагает замену уплаты… а) налога на прибыль, налога на имущество; б) налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога; в) налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН; г) налога на прибыль, ЕСН, транспортного налога. 6. Вмененный доход – это… а) фактический объем реализации товаров (работ, услуг), рассчитанный за текущий период; б) доход за вычетом расходов; в) потенциально возможный доход, исчисленный с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение; 89 г) фактический объем реализации товаров (работ, услуг), определенный за предшествующий налоговый период. 7. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование… а) не более чем на 10% суммы налога; б) не более чем на 30% суммы налога; в) не более чем на 50% суммы налога; г) на фактическую сумму уплаченных страховых взносов. 90 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья). 2. Водный кодекс РФ. 3. Земельный кодекс РФ. 4. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). 5. Таможенный кодекс РФ. 6. Закон РФ «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения». 7. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц». 8. Закон РФ «О плате за землю». 9. Закон РФ «О таможенном тарифе». 10. Бобоев, М.Р. Налоговые системы зарубежных стран / М.Р. Бобоев, Н.С. Машбетамиев, Н.Н. Тютюрюков. – М.: Гелиос-АРВ, 2006. 11. Брызгалкин, А.В. Виды налоговых правонарушений / А.В. Брызгалкин, В.Р. Бершк, А.Н. Головкин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2006. 12. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение / Р.Л. Дернберг. – М.: Юнити, 2007. 13. Качур, О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Качур. – М.: Кнорус, 2007. 14. Нечипорук, Н.А. Акцизы / Н.А. Нечипорук, Т.К. Подгорная. – М.: НалогИНФО, 2006. 15. Парыгина, В.А. Российское налоговое право: проблемы теории и практики: учебное пособие / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. – М.: Налог-ИНФО, 2005. 16. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. – М.: Кнорус, 2007. 17. Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь / А.В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2004. 18. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: Инфра-М, 2008. 91
