ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО

Проблемы применения регистров журнально-ордерной формы…
УДК 657.2.004.14

Р.П. Цыбулькина, Г.И. Никитина
Омский государственный институт сервиса
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГИСТРОВ
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА В УСЛОВИЯХ
НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ
The problems of transforming the records of journal-order accounting in connection with the introduction of the
new chart of accounts for financial and economic activity are considered. It is concluded that a unified approach to the
development of forms of accounting records is necessary.
Окончательный переход на новый План счетов был осуществлен организациями в 2002 г. Процесс перехода включал в себя ряд подготовительных мероприятий: изменение рабочего Плана счетов,
проведение семинаров для бухгалтеров и др. Одним из мероприятий по переходу на новый План счетов является подготовка новых журналов-ордеров для организаций, использующих ручную обработку
учетной информации. Однако на 1 января 2004 г. официально не были внесены изменения в Рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета на предприятиях, а также в Инструкцию по
применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и хозяйственных организаций.
Отсутствие уточненных форм регистров привело к тому, что организации самостоятельно разрабатывают регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей деятельности, приспосабливая их к новому Плану счетов. В результате предприятия группируют отдельные счета в разных
журналах-ордерах, что приводит к затруднению контрольных функций и несогласованности в применении регистров журнально-ордерной формы учета.
Детальной проработки требует уточнение и разработка форм учетных регистров для отражения
операций по учету продаж, прочих доходов и расходов, формированию финансовых результатов. Например, в План счетов введен счет № 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет двоякое назначение: используется для отражения операций по учету продаж основных средств, нематериальных и
других активов (кроме операций по учету продаж товаров, продукции, работ и услуг, отражаемых на
счете № 90 «Продажи»), а также для учета прочих доходов и расходов. Для счета № 91 «Прочие доходы и расходы» регистр не разработан. По нашему мнению, кредитовые обороты по этому счету можно
отражать в журнале-ордере № 11. Для ведения аналитического учета по счету № 91 «Прочие доходы и
расходы» следует разработать таблицу «Аналитические данные к счету № 91 “Прочие доходы и расходы”». Проблемным при разработке аналитической таблицы к этому счету является то, что в ней необходимо учесть не только поступления и расходы от продажи основных средств и других активов
(кроме поступлений и расходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг), но и прочие доходы и
расходы. Классификация прочих доходов и расходов приведена в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) и «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). Однако использование
группировки доходов и расходов, содержащихся в этих ПБУ, для построения аналитической таблицы
по счету № 91 не снимает указанной выше проблемы. Сложность при разработке аналитической таблицы заключается еще и в том, что в ней необходимо предусмотреть дебетовые и кредитовые обороты
по субсчетам, открываемым к счету № 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет № 91-1 «Прочие доходы», субсчет № 91-2 «Прочие расходы», субсчет № 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Думается, что наиболее рациональным решением при формировании аналитической таблицы к
счету № 91 будет построение такой таблицы, которая совместит в себе следующие графы: наименование статей аналитического учета, обороты по субсчету № 91-1 по дебету и кредиту с начала года, за
текущий месяц, обороты по субсчету № 91-2 по дебету и кредиту с начала года и за текущий месяц, и
обороты по субсчету № 91-9 по дебету и кредиту с начала года и за текущий месяц.
При этом в графе «Наименование статей аналитического учета» перечисляются отдельно операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы по их группам, разделам, подразделам и видам. В связи с тем, что при продаже основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг в конце месяца выявляется финансовый результат от продаж, в графе «Наименование статей аналитического учета» следует предусмотреть статью «Результат от продажи основных
средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг (прибыль, убыток)». Не полностью
амортизированные основные средства (пришедшие в негодность, морально устаревшие) могут быть
 Р.П. Цыбулькина, Г.И. Никитина, 2004
89
В.Н. Селезнева, Н.М. Лисовая
организациями ликвидированы, им потребуется информация о результатах ликвидации. Следовательно, в графе «Наименование статей аналитического учета» необходимо выделить статью «Результаты
(убытки) от ликвидации не полностью амортизированных основных средств».
Обороты по субсчету № 91-1 «Прочие доходы» в графах «С начала года» и «За текущий месяц»
до конца отчетного года будут отражаться только по кредиту этого субсчета.
Обороты по субсчету № 91-2 «Прочие расходы» в графах «С начала года» и «За текущий месяц»
в течение отчетного года будут отражаться только по дебету данного субсчета.
Обороты по субсчету № 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и за текущий месяц и с начала года будут записываться либо по дебету, либо по кредиту данного субсчета, в зависимости от того,
прибыль или убыток выявлен от операций, относящихся к прочим доходам и расходом, т. е. отраженным на субсчетах № 91-1 и № 91-2.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, субсчета № 91-1, № 91-2 и № 91-9
в конце года закрываются путем переноса сумм, накопленных за год на субсчетах № 91-1 и № 91-2 на
субсчет № 91-9, а следовательно, в аналитической таблице к счету № 91 «Прочие доходы и расходы» в
графу «Наименование статей аналитического учета» необходимо включить статью «Закрытие субсчетов № 91-1, № 91-2 и № 91-9 в конце отчетного года», которая будет иметь контрольное значение. Полагаем, что такой вариант аналитической таблицы является рациональным и соответствует принятым в
бухгалтерском учете правилам.
Изменения в строении регистров должны коснуться почти всех журналов-ордеров. Так, в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету № 50 «Касса» можно ввести аналитическую таблицу к субсчету № 50-3 «Денежные документы», потому что денежные документы рекомендуется учитывать по
каждому их виду.
Значительные изменения должны быть внесены в журнал-ордер № 12. В него следует ввести
таблицы для отражения кредитовых оборотов по счетам № 81 «Собственные акции (доли)», № 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и № 63 «Резервы по сомнительным долгам», а
также таблицы аналитического учета по этим счетам. По другим счетам, отражаемым в журналеордере № 12, необходимо изменить шифры счетов и их названия: счет № 85 «Уставный капитал» поменять на счет № 80 «Уставный капитал»; счет № 86 «Резервный капитал» поменять на счет № 82 «Резервный капитал»; счет № 87 «Добавочный капитал» поменять на счет № 83, оставив такое же название; по счету № 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изменить шифр счета на № 84;
по счету № 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» изменить шифр и название счета на счет
№ 96 «Резервы предстоящих расходов»; счет № 96 «Целевые финансирования и поступления» поменять на счет № 86 «Целевое финансирование». Подобные изменения следует внести и в другие журналы-ордера.
Несогласованность в применении журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей к ним будет
устранена, если официально будет выработан единый подход к разработке или уточнению форм учетных регистров бухгалтерского учета применительно к новому Плану счетов.
УДК 31:659.1

Г.И. Никитина, В.Г. Маевская
Омский государственный институт сервиса
СТАТИСТИЧЕСКОЕ ИЗУЧЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
The main trends in statistical investigation of advertising activities are considered: investments in the production
and promotion of product, producers and users of advertisements. The investigation of efficiency of advertising on the
basis of statistical methods is considered to be an important direction.
Роль рекламы все более возрастает, охватывая различные стороны жизни современного общества: экономическую, социальную, политическую и др. Реклама, становясь непременным атрибутом нашего общества, оказывает влияние на образ нашей жизни и, в свою очередь, зависит от него.
Толкования термина «реклама» имеют множество значений, основные из них:
– совокупность мероприятий, способствующих реализации различного вида товаров, услуг;
– совокупность материалов для информирования;
 Г.И. Никитина, В.Г. Маевская, 2004
90