Налоги и налогообложение». Заочное -

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БРАТСКИЙ ЦЕЛЛЮЛОЗНО-БУМАЖНЫЙ КОЛЛЕДЖ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БРАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
для выполнения домашней контрольной работы
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Заочное отделение
Братск 2013
Составил (разработал)
Будяк Г. Н., преподаватель кафедры экономических дисциплин
Рассмотрено на заседании кафедры экономических дисциплин
«_____» _________________2013 г.
____________________
(Подпись зав. кафедры)
Одобрено и утверждено редакционным советом
________________________
(Подпись председателя РС)
«___» ________________2013 г.
№ _________
2
Содержание
Введение ........................................................................................................ 4
1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
1.1 Расчет НДС ............................................................................................ 5
1.2 Налоговые вычеты ................................................................................. 7
1.3 Порядок исчисления налога .................................................................. 7
1.4 Расчеты с бюджетом по НДС ................................................................ 8
2 Налог на прибыль организаций
2.1 Характеристика и элементы налога ..................................................... 11
2.2 Порядок определения доходов и расходов организации ................... 14
2.3 Расчет налога на прибыль организации ............................................... 16
3 Налог на доходы физических лиц
3.1 Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц ....... 20
3.2 Расчет налога на доходы физических лиц ........................................... 21
3. 3 Налоговые вычеты ................................................................................ 27
4 Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ ....................... 32
Заключение ................................................................................................... 34
Список использованных источников ......................................................... 35
3
Введение
Настоящие методические указания предназначены для оказания помощи
студентам заочного отделения при выполнении контрольной работы по дисциплине «Налоги и налогообложение» по специальности 080114 «Экономика и
бухгалтерский учет (по отраслям)».
Контрольная работа состоит из двух частей: теоретической и практической частей.
Теоретическая часть «Институты, понятия, термины, используемые в НК
РФ » предусматривает работу с Налоговым кодексом РФ по вариантам.
Практическая часть контрольной работы заключается в выполнении студентами заданий по расчету налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц по вариантам.
Варианты устанавливаются исходя из порядкового номера студента в
журнале на момент выдачи задания.
Все расчеты должны сопровождаться формулами, пояснениями, ссылками на статью Налогового кодекса Российской Федерации; теоретическая часть
также должна содержать ссылку на статью НК РФ.
Методические указания содержат теоретический материал по каждому из
трех налогов и задания по данному налогу. Задания размещены по темам, каждая из которых посвящена определенному виду налога, также приведены примеры решения типовых задач по налогообложению.
4
1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
1.1 Расчет НДС
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции
(товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене товара, которая
оплачивается конечным потребителем.
При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате и соответствующую сумму НДС.
Многоступенчатый налог. Налог взимается методом частичных платежей:
на каждой стадии производства НДС равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже продукции, товаров, услуг и налогом по оприходованным товарам, услугам, материалам. Порядок расчета НДС регламентируется
гл. 21 НК РФ.
Применяются два принципа расчета НДС:
- при составлении калькуляции, сметы (цена + НДС). Например:
услуга
4 000
+ НДС (18 %)
720 (НДС = 4000 * 18%)
Всего
4 720;
- при расчете с бюджетом (выручка - НДС, т.е. в том числе НДС)
услуга
4 000
в том числе НДС (18 %)
720 (НДС = 4720 * 18 / 118)
выручка (118 %)
4 720
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется следующим образом:
НДСб = НДС нач. - НДС выч.,
(1)
где НДСб - сумма НДС, уплачиваемая в бюджет;
НДС нач. - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый
период;
НДС выч. - сумма налоговых вычетов за налоговый период
Сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период, определяется по следующей формуле:
НДС нач. = НБ х СтН : 100,
(2)
где НДС нач. - НДС при продаже товаров;
НБ - налоговая база по налогу;
СтН - налоговая ставка.
5
Пример:
Зачтена выручка за июль
НДС с выручки
НДС предъявлен бюджету (НДС выч.)
НДС к доплате
- 370 000,00
- 56 440,68 (370 000 х 18 : 118)
- 38 805,25
- 17635,43 (56440,68 - 38805,25)
В случае, если:
НДС нач. - НДС выч. = 0, то долг организации бюджету равен нулю;
НДС нач. - НДС выч.> 0, то долг организации бюджету будет равен полученной положительной разнице;
НДС нач. - НДС выч. < 0, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной разнице
Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть
выделена отдельной строкой:
- в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
- в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.). Счет - фактура - счет, выписываемый
продавцом на имя покупателя после приемки товара покупателем, оказания
услуг. Содержит сведения о проданном товаре и его стоимости. Счет - документ, в котором отражается движение денежных средств от одного лица к другому, между юридическими и физическими лицами.
При отгрузке продукции, товаров, услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы, выписываются без выделения
НДС, и на них делается надпись «Без налога (НДС)».
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав, как облагаемых НДС, так и нее облагаемых НДС,
составляют:
- журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур;
- счета - фактуры;
- книги покупок; книги продаж.
К счетам - фактурам предъявляются большие требования, так как счет фактура является документом, служащим для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к
вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам - фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК
РФ, НДС предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или
возмещению. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен и от руки.
Обязательно должны быть заполнены все реквизиты поставщика и покупателя.
Счет фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером
поставщика, должна стоять печать.
6
1.2 Налоговые вычеты
К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет. Полный перечень налоговых
вычетов представлен в ст.171 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Имущественных прав, а также на основании
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем
предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).
Требования, предъявляемые для принятия налоговых вычетов при производстве (реализации) товаров (работ, услуг):
- товары (работы, услуги) должны быть оплачены;
- товары (работы, услуги) должны быть оприходованы и приняты на учет;
- товары (работы, услуги) должны быть использованы для производства
(реализации) налогооблагаемой продукции;
- должен быть оформлен счет - фактура, в котором отдельной строкой
выделена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
- затраты, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) должны относиться на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В некоторых случаях сумма НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):
- при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
- при получении освобождения от уплаты НДС;
- при применении упрощенной системы налогообложения и системы
налогообложения в виде налога на вмененный доход.
В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, ранее возмещенные из
бюджета суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров.
1.3 Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.166 НК РФ). Сначала определяется общая
сумма налога - как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Затем
полученная сумма уменьшается на размер налога, который предъявлен продавцами или подрядчиками.
Если товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима организация раздельного учета налоговой базы.
7
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенных на сумму восстановленного налога.
Если сумма НДС, в каком - либо налоговом периоде меньше нуля, то она
подлежит возмещению налогоплательщику, т. е. возврату из бюджета.
1.4 Расчеты с бюджетом по НДС
В конце каждого месяца подводятся итоги и расчеты по НДС с бюджетом. При расчетах с бюджетом по НДС всегда речь идет о трех значениях НДС:
- НДС с выручки;
- НДС предъявлен бюджету (НДС выч.);
- НДС к доплате или к возмещению.
Если плательщик НДС работает с авансами, то в этом случае, уже пять
значений НДС:
- НДС с выручки;
- НДС с авансов;
- НДС с зачтенных авансов;
- НДС предъявлен бюджету (НДС выч.);
- НДС к доплате или к возмещению.
Пример 1.
Расчет НДС на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Исходные данные для расчета:
- себестоимость продукции
- 10 000 руб.;
- прибыль изготовителя
- 50 % от себестоимости;
- снабженческо - сбытовая наценка - 10 %;
- наценка оптовой базы
- 15 %;
- торговая наценка
- 25 %;
- ставка НДС
- 18 %
Решение.
НДС производителя:
(10 000 руб. + 5000 руб.) х 18 % / 100 % = 2 700 руб.
Цена производителя:
10 000 руб. + 5000 руб. + 2 700 руб. = 17 700 руб.
В том числе НДС - 2 700 руб.
Сумма снабженческо - сбытовой наценки:
(17 700 руб. - 2 700 руб.) х 10 % / 100 % = 1 500 руб.
Сумма НДС, начисленная снабженческо - сбытовой организацией:
(15 000 руб. + 1 500 руб.) х 18 % / 100 % = 3 000 руб.
15 000 руб. + 1 500 руб. + 3 000 руб. = 19 500 руб.
В том числе НДС - 3 000 руб.
НДС, вносимый в бюджет снабженческо - сбытовой организацией:
3 000 руб. - 2 700 руб. = 300 руб.
Сумма оптовой наценки:
8
(19 500 руб. - 3 000 руб.) х 15 % / 100 % = 2 500 руб.
Сумма НДС, начисленная оптовой базой:
(19 500 руб. - 3 000 руб. + 2500 руб.) х 18 % / 100 % = 3 400 руб.
Оптовая цена:
19 500 руб. - 3 000 руб. + 2 500 руб. + 3 400 руб. = 22 400 руб.
В том числе НДС - 3 400 руб.
НДС, вносимый в бюджет оптовой базой:
3 400 руб. - 3 000 руб. = 400 руб.
Сумма торговой наценки
(22 400 руб. - 3 400 руб.) х 25 % / 100 % = 4 800 руб.
Сумма НДС, начисленная торговым предприятием:
(22 400 руб. - 3 400 руб. + 4 800 руб.) х 18 % / 100 % = 4 300 руб.
НДС, вносимый в бюджет торговым предприятием:
4 300 руб. - 3 400 руб. = 900 руб.
Пример 2.
Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (цена без НДС).
При себестоимости изготовления 1 200 руб. (в том числе НДС 18 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной
оплаты труда сотрудникам.
Решение.
Сумма НДС, начисленная по реализованной мебели:
2 500 руб. х 750 шт. х 0,18 = 337 500 руб.;
Сумма НДС, которую организация может принять к вычету:
1 200 руб. х 750 шт. х 18 : 118 = 137 288 руб.
Сумма НДС, которую организация должна заплатить, при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается
реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ):
2 500 руб. х 10 шт. х 0,18 = 4 500 руб.
Сумма НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ). Поэтому расчет
суммы НДС следующий:
2 500 руб. х 30 шт. х 0,18 = 13 500 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате по итогам отчетного периода с учетом
всех операций:
337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. - 137 288 руб. = 218 212 руб.
Задание № 1 контрольной работы предусматривает расчет налога на добавленную стоимость. Расчет вести в соответствии с требованиями гл. 21 НК
РФ. Исходные данные для расчета налога на добавленную стоимость (НДС)
приведены в таблице 1.
9
Таблица 1 - Исходные данные для расчета НДС
№
п/
п
1
2
3
4
Показатели
Реализация продукции
Полная (коммерческая) себестоимость единицы продукции
Рентабельность единицы продукции
Стоимость приобретенного сырья и материалов для
производственных целей по счету - фактуре поставщика (с НДС) - всего
В том числе:
- стоимость принятого на учет сырья и материалов
- НДС в счете - фактуре поставщика
5
Стоимость оплаченных, принятых на учет основных
средств, не имеющих отношения к производству и
реализации продукции по ценам с учетом НДС
- НДС в счете - фактуре поставщика
6
Ставка НДС
Ед.
изм.
шт.
руб.
В
а
р
и
а
н
т
ы
1 (11) 2 (12) 3 (13) 4 (14) 5 (15) 6 (16) 7 (17) 8 (18) 9 (19)
10
(20)
52320 44450 56430 45510 56880 47590 53210 58850 56740 55170
1840 1980 1660 1580 1630 1770 1840 1980 1630 1770
%
тыс.
руб.
40
50
60
70
40
50
60
70
80
50
95400 89390 98700 78910 99450 89120 98420 99690 98950 97340
тыс.
руб.
94480 88470 97530 77420 98260 88790 96780 98760 97120 95680
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
15930 25120 25940 56780 45900 38670 45690 27430 18960 36750
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
18
18
18
18
18
18
18
18
18
18
Определить расчеты организации с бюджетом по НДС.
Методика расчета:
- определить оптовую цену предприятия
- определить налоговую базу для начисления НДС по реализованной продукции
- определить НДС начисленный по реализованной продукции
- определить налоговый вычет
- определить НДС, подлежащий уплате в бюджет
10
2 Налог на прибыль организаций
2.1 Характеристика и элементы налога
Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата. В связи с этим
налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания
капитала. Это федеральный налог, но доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.
Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком:
П = Д - Р,
(3)
Где П - прибыль организации, руб.;
Д - доходы организации, руб.;
Р - расходы организации, руб.
Если доходы превышают расходы, то имеет место прибыль, если расходы
превышают доходы, то - убыток. Доходы, полученные налогоплательщиком,
подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.
К внереализационным доходам относятся в частности, следующие доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной курсовой разницы, возникшей при переоценке
имущества в виде валютных ценностей;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по
решению суда штрафов, пеней, иных санкций;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде суммовых и курсовых разниц;
- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что
истек срок исковой давности;
- в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, которые
выявлены в результате инвентаризации;
- в виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств;
- прочие доходы.
11
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы, в частности,
средства или имущество, полученные:
- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- в виде залога или задатка;
- бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
- по кредитному договору или договорам займа;
- в виде имущества, безвозмезно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
- в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования;
- в виде полученных грантов.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные
налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от
характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:
- расходы, связанные с производством и реализацией, классификация которых приведена в таблице 1;
- внереализационные расходы.
Внереализационные расходы. К таким расходам относятся расходы, не
связанные с производством и реализацией продукции. К внереализационным
расходам (ст. 265 НК РФ) относятся:
- проценты, начисленные по заемным средствам;
- отрицательные курсовые и суммовые разницы;
- разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и
курсом, установленным Банком России;
- судебные издержки;
- затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
- признанные должником штрафы, пени по хозяйственным договорам;
- средства, уплаченные за услуги банков;
- затраты на аннулированные производственные заказы;
- убытки по сделке уступки права требования;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций;
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
12
Таблица 2 - Классификация расходов, связанных с производством
и реализацией
Вид расходов
Состав расходов
Материальные
Сырье, материалы, комплектующие изделия
расходы
Услуги производственного характера, инструменты, при(ст. 254 НК РФ)
способления, хозяйственный инвентарь
Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке ТМЦ и др.
Расходы на опла- Суммы, начисленные работникам в соответствии с приняту труда
тыми в организации системами оплаты труда
(ст. 255 НК РФ)
Премии, надбавки
Денежные компенсации за неиспользованный отпуск
Единовременные вознаграждения за выслугу лет
Суммы, начисленные за время вынужденного прогула
Расходы на оплату труда, сохраняемые работнику во время
отпуска
Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам
бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором)
Расходы на возмещение затрат работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3
% фонда оплаты труда
Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные
трудовым или коллективным договором
Амортизационные Амортизация начисляется на амортизируемое имущество отчисления
основные средства и нематериальные активы. Амортизиру(ст. 256 НК РФ)
емым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Прочие расходы
Начисленные налоги и сборы
(ст. 264 НК РФ)
Оплата посреднических услуг
Расходы по обеспечению пожарной безопасности
Арендные платежи
Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров
Расходы на аудиторские услуги
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги
Расходы на сертификацию продукции
Расходы на ремонт основных средств
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и другое
13
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ):
- дивиденды, выплачиваемые организацией;
- пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
- взносы в уставный капитал;
- средства и имущество, переданные по договору займа;
- вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;
- материальная помощь, выдаваемая работникам;
- стоимость безвозмездно переданного имущества и др.
Среди прочих расходов существуют нормируемые расходы, сумма которых может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль в пределах нормы.
К нормируемым расходам при расчете налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль относятся:
- представительские расходы (в целях налогообложения принимается
сумма, не превышающая 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда);
- расходы на рекламу (сумма, не превышающая 1 % от выручки за отчетный (налоговый) период);
- расходы на компенсацию за использование в служебных целях личных
легковых автомобилей и мотоциклов (1200 руб. в месяц для автомобилей с объемом двигателя до 2 000 см 3; 1500 руб. - более 2000 см3; 600 руб. в месяц для
мотоциклов);
- расходы на обязательное и добровольное страхование (прочие расходы:
в пределах страховых тарифов);
- расходы на оплату процентов по долговым обязательствам (внереализационные расходы: размер начисленных процентов не должен откланяться от
среднего в сторону повышения более чем на 20 %);
- создание резерва по сомнительным долгам (сумма резерва не должна
превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода);
- создание резерва на предстоящий ремонт основных средств (в пределах
норматива отчислений на ремонт, согласно учетной политики);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (размер резерва не может превышать доли выручки, определенной с
учетом коэффициента, рассчитанного как отношение фактических расходов на
гарантийное обслуживание к выручке за последние три года).
2.2 Порядок определения доходов и расходов организации
При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль используются два метода: кассовый («по оплате») или метод начислений (по отгрузке»). Метод, который используется организацией, должен быть закреплен в
учетной политике организации.
Кассовый метод определения доходов и расходов. Организация (кроме
банков) признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. Расходы для целей налогообложения учитываются только
14
после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться организации, если
их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Использование кассового метода - это право
организации, а не ее обязанность.
Пример. Право применять кассовый метод
Всего за год выручка - 3 200 000, в том числе:
I квартал: выручка - 600 000 руб.
II квартал: выручка - 700 000 руб.
III квартал: выручка - 1 500 000 руб.
IV квартал: выручка - 400 000 руб. Средняя выручка за квартал 800 000
руб. < 1000 руб.
Пример. Порядок определения доходов
ООО «Сигма» 1 июля продало ООО «Техно» станок за 295 000 руб., в
том числе НДС - 45 000 руб.
ООО «Техно» оплатило станок 10 августа. Следовательно, ООО «Сигма»
отразит в налоговом учете 10 августа доход от реализации станка в сумме
250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.).
Пример. Порядок определения расходов
ЗАО «Эверест» для целей налогообложения использует кассовый метод.
ЗАО в июне получило материалы на сумму 265 000 руб., в том числе НДС 40 500 руб., в июне - оплатило. В производство в июне были отпущены материалы на сумму 200 000 руб. (без НДС). Следовательно, в июне для целей налогообложения можно учесть материальные расходы - 200 000 руб.
Порядок определения доходов и расходов методом начисления. Доходы
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются
таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
Пример. Определение доходов по методу начисления.
ООО «Орленок» занимается пошивом детской одежды. По договору купли - продажи 12 января покупателю была отгружена продукция на сумму 55 000
руб., в том числе НДС - 5 000 руб. ООО «Орленок» определяет доходы и расходы для начисления налога на прибыль методом начисления. В связи с этим в
налоговом учете доход в размере 50 000 руб. (55 000 руб. - 5 000 руб.) был признан таковым сразу, после того, как товар был отгружен - 12 января.
Пример. Определение расходов по методу начисления.
ООО «Фарфор» определяет доходы и расходы методом начисления. В
марте для производства сувениров отпущено 1500 кг глиняной массы по цене
80 руб. за кг. В марте сдано на склад готовой продукции - 18 000 сувениров.
Технологическим процессом обусловлено, что расход на единицу продукции
составляет 0,075 кг глиняной массы.
Таким образом, затраты на производство сувениров в целях налогообложения в марте составили 108 000 руб.: (80 руб. Х 18 000 ед. Х 0,075 кг / ед.)
15
2.3 Расчет налога на прибыль организации
Расчет организации по налогу на прибыль осуществляется в соответствии
с гл. 25 НК РФ, принятой ФЗ от 06.08.2001 г. № 110 - ФЗ.
Расчет налога производится нарастающим итогом с начала налогового
периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца):
Нпр I = П I * Спр : 100 - Нпр I -1,
(4)
Где П I - налоговая база (прибыль) за I - й период, руб.;
Спр - ставка налога на прибыль, проценты;
Нпр I -1 - налог на прибыль за предыдущий отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога).
Пример. Расчет налога на прибыль нарастающим итогом
Показатели работы организации за год приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели работы организации за год, руб.
Показатель
Период
I квартал полугодие 9 месяцев
год
Доходы, учитываемые для целей 300 000 700 000
950 000
1 270000
налогообложения
Расходы, учитываемые для целей 270 000 610 000
850 000
1 210000
налогообложения
Определить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет:
А) за отчетные периоды;
Б) за налоговый период.
Решение.
I квартал: налогооблагаемая прибыль равна 30 000 руб. (300 000 руб. 270 000 руб.). Налог на прибыль: 6 000 руб. (30 000 руб. х 20 % : 100 %).
Полугодие: налогооблагаемая прибыль равна 90 000 руб. (700 000 руб. 610 000 руб.). Налог на прибыль за полугодие - 18 000 руб. (90 000 руб. х 0,2). К
доплате в бюджет 12 000 руб. (18 000 руб. - 6 000 руб.).
9 месяцев: налогооблагаемая прибыль равна 100 000 руб. (950 000 руб. 850 000 руб.). Налог на прибыль за 9 месяцев - 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2).
К доплате в бюджет - 2 000 руб. (20 000 руб. - 18 000 руб.).
Год: налогооблагаемая прибыль равна 60 000 руб. (1 270 000 руб. 1 210 000 руб.). Налог на прибыль за год - 12 000 руб. (60 000 руб. х 0,2). В данном случае получили переплату по налогу на прибыль - 8 000 руб. (12 000 руб. 20 000 руб.). Переплата будет учтена в следующем налоговом периоде.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20 %, в том числе 2 %
- федеральный бюджет; 18 % - региональный бюджет.
Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль определяется следующим образом:
16
П = [( Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр] - Упр + Пцб,
(5)
Где П - налогооблагаемая прибыль, руб.;
Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных
прав, руб.;
Рр - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.;
Двн - внереализационные доходы, руб.;
Рвн - внереализационные расходы, руб.;
Днр - доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участи и по государственным ценным бумагам);
Упр - убытки прошлых лет, перенесенные на будущее;
Пцб - прибыль по ценным бумагам.
Пример. Определение налогооблагаемой прибыли и расчет налога на прибыль организации.
Исходные данные:
- выручка - нетто - 5 000 000 руб.;
- себестоимость услуг - 3 000 000 руб.;
в том числе:
- рекламные расходы сверх установленных норм - 900 000 руб.;
- представительские расходы сверх норм - 100 000 руб.;
- управленческие расходы - 500 000 руб.;
- прочие расходы - 1 200 000 руб.
Решение. Сверхнормативные расходы в сумме 1 000 000 руб. (900 000
руб. + 100 000 руб.) в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не принимаются. Поэтому налогооблагаемая база по налогу на прибыль
равна: 5 000 000 руб. - 2 000 000 руб. - 500 000 руб. - 1 200 000 руб. = 1 300 000
руб.
Сумма налога на прибыль равна: 1300000 руб. х 20 % : 100 % = 260000
руб. В том числе:
- федеральный бюджет (2 %) - 26 000 руб. (1 300 000 руб. х 2 % : 100 %);
- региональный бюджет (18 %) - 234 000 руб. (260 000 руб. - 26 000 руб.).
Пример. Определение налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль
Организация получила выручку от реализации продукции в сумме
2300 000 руб. (с учетом НДС 18 %). Сумма понесенных издержек производства
равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18 %). Получена плата за сданное в аренду
помещение в сумме 140 000 руб. (с учетом НДС 18 %).
Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в
размере 12 300 руб.
Решение.
НДС не подлежит обложению налогом на прибыль, поэтому из всех сумм
НДС необходимо вычесть, т. е. сумму с НДС разделить на 118 и умножить на
18- сумма НДС. Сумма без НДС = Сумма с НДС - сумма НДС.
Доходы, включаемые в налогооблагаемую базу (без НДС) - 2080097 руб.
17
[1949153 руб. (2 300 000 руб. : 1,18) + 118 644 руб. (140 000 руб. : 1,18) +
+ 12 300 руб.]
Доходы, полученные на безвозмездной основе (п. 8 ст. 250 НК РФ), доходы от сдачи имущества в аренду (п. 4 ст. 250 НК РФ) относятся к внереализационным доходам и подлежат налогообложению.
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу: 762 712 руб.
(900 000 руб. : 1,18).
Налогооблагаемая база равна 1 317 385 руб. (2080097 руб. - 762 712 руб.)
Налог на прибыль: 263 477 руб. (1 317 385 руб. х 20 % : 100 %)
В том числе:
- федеральный бюджет (2 %) - 26 348 руб. (1 317 385 руб. х 2 % : 100 %);
- региональный бюджет (18 %) - 237 129 руб. (263 477 руб. - 26 348 руб.).
Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на
всю сумму полученного ими убытка или часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Пример. Перенос убытков на будущее
ООО «Рассвет» по итогам деятельности за 2010 год для целей налогообложения ООО «Рассвет» получило убыток в размере 1 600 000 руб.
В следующие годы налоговая база составила: за 2011 г. - 700 000 руб.; за
2012 г. - 900 000 руб.
Решение.
Убыток, полученный за 2010 г., погашается следующим образом:
2011 год: сумма убытка, относимого в уменьшение налогооблагаемой базы - 700 000 руб. Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год 900 000 руб. (1 600 000 руб. - 700 000 руб.);
2012 год: сумма убытка, относимого в уменьшение налогооблагаемой базы - 900 000 руб. Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год - 0
(900 000 руб. - 900 000 руб.).
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Расчет налога на прибыль ведется по данным регистров налогового учета.
Налоговый учет - эта система обобщения и формирования информации,
которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.
Организация самостоятельно решает как вести налоговый учет и сама
разрабатывает аналитические регистры налогового учета, т. е. формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета
налога на прибыль.
18
Задание № 2 предусматривает расчет налога на прибыль организаций.
Расчет вести в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Исходные данные
для расчета налога приведены в таблице 4.
19
Таблица 4 - Исходные данные за 9 месяцев текущего года для исчисления налога на прибыль организации
Показатели
1. Реализовано изделий, шт.
2. Цена изделия с учетом НДС, руб.
3. Ставка НДС, %
4. Расходы, связанные с производством и реализацией
тыс. руб.
5. Прочие расходы с учетом начисленных налогов, тыс.
руб.
6. Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, тыс.
руб.
7. Получены проценты по государственным ценным
бумагам, тыс. руб.
8. Штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции, тыс. руб.
9. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, тыс. руб.
10. Ставка налога на прибыль - всего, %
З н а ч е н и я п о к а з а т е л
п о в а р и а н т а м
1 (11) 2 (12) 3 (13) 4 (14) 5 (15) 6 (16) 7 (17)
58000 60120 56784 59985 58476 56787 59673
2 714
3 120
4 027
3 269
2 546
4 353
3 248
18
18
18
18
18
18
18
109500 124860 156789 116453 106567 168943 113255
е й
8 (18) 9 (19) 10(20)
58234 59127 61235
2 321
2 569
3 215
18
18
18
100435 102364 132348
2 320
3 149
1 561
3 562
2 523
1 468
3 564
2 102
3 123
4 597
265
136
358
321
276
354
128
432
342
345
320
248
580
328
470
120
456
329
398
126
155
180
248
169
174
138
126
177
183
132
85
26
39
78
86
67
98
45
69
73
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
Исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами.
Методика расчета:
- определить оптовую цену предприятия;
- определить доходы от реализации изделий;
- определить расходы, связанные с производством и реализацией;
- определить внереализационные доходы;
- определить внереализационные расходы;
- исчислить прибыль;
- найти налоговую базу;
- рассчитать налог на прибыль.
20
3 Налог на доходы физических лиц
3.1 Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в
системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода (гл. 23 НК РФ).
Налогоплательщики: 1) физические лица - резиденты (лица, находящиеся
на территории РФ не менее 183 календарных дней в календарном году); 2) физические лица - нерезиденты (иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ).
Резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход - в
России или за ее пределами. Нерезиденты должны платить налог только в том
случае, если они получили доход от источников, расположенных на территории
РФ.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, которые
выплачивают физическим лицам доходы, являются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны начислить, удержать у физического лица и
перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками от
источников в РФ или за ее пределами (для физических лиц, являющихся резидентами РФ); от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
В доходы, получаемые физическим лицом включаются все выплаты и
вознаграждения, исключая:
- государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством;
- пособия по безработице;
- пособия по беременности и родам;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- другое
Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенное на величину
вычетов. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговые ставки: 13, 9, 15, 30, 35 %. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. Ставки по налогу на доходы физических
лиц представлены в таблице 5.
Налог на доходы физического лица рассчитывается следующим образом:
Ндох = Ндох 13 + Ндох 9 + Ндох 15 + Ндох 30 + Ндох 35,
Где Ндох - налог на доходы физического лица;
21
(6)
Ндох 13 - налог на доходы, облагаемые по ставке 13 %;
Ндох 9 - налог на доходы, облагаемые по ставке 9 %;
Ндох 15 - налог на доходы, облагаемые по ставке 15 %;
Ндох 30 - налог на доходы, облагаемые по ставке 30 %;
Ндох 35 - налог на доходы, облагаемые по ставке 35 %.
Таблица 5 - Ставки налога на доходы физических лиц
в зависимости от вида доходов физических лиц
Виды доходов физических лиц
Налоговые ставки
(ст. 244 НК РФ)
Стоимость полученных выигрышей или призов - в части
35 %
превышения 4000 руб.
Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни - в части превышения 4 000 руб.
Процентный доход по вкладу в банке - в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной
на 5 %
Доход от экономии на процентах за пользование заемными
средствами - в случае превышения 2 / 3 ставки рефинансирования Банка России
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ
30 %
(кроме дивидендов)
Доходы нерезидентов в виде дивидендов
15 %
Доходы от долевого участия в деятельности организаций,
9%
полученных дивидендов
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
Все остальные виды доходов
13 %
3.2 Расчет налога на доходы физических лиц
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13
%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налог
на доходы физических лиц в данном случае рассчитывается следующим образом:
Ндох13 = (НБ13 - НВ) х 13 : 100,
%;
(7)
Где Ндох13 - налог на доходы физических лиц, облагаемы по ставке 13 %;
НБ13 - налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13
НВ - сумма налоговых вычетов за налоговый период.
22
Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13 %, рассчитывается по формуле:
НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,
(8)
где НБ13 - налоговая база;
Дден - доходы в денежной форме;
Днат - доходы в натуральной форме (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; оплата труда в натуральной форме и др.);
МВ13 - доходы в виде материальной выгоды (материальная выгода,
полученная физическим лицом от приобретения товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся по отношению к физическому лицу взаимозависимыми; материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг).
СП - доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за
физическое лицо;
СВ13 - доходы по страховым возмещениям, полученным физическим
лицом.
Пример. Страховое возмещение по договору добровольного страхования
жизни
Гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил суммы равными долями сумму
страхового взноса. Всего было уплачено 5 000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составила 21 %. При наступлении страхового
случая страховая компания выплатила гражданину 15 000 руб.
Решение.
Налог на доходы физических лиц уплачивается в том случае, когда срок
договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает
весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования.
Сумма страховых выплат, превышающая весь размер внесенных страховых взносов, - 8 950 руб. [15 000 - (5 000 + 5 000 х 21 % : 100 %].
Страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц в части превышения 4 000
руб., т. е. сумма 4 950 руб. (8 950 руб. - 4 000 руб.) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Размер налога равен 1 732,5 руб. (4 950 руб. х 35 % : 100 %).
Пример. Процентный доход по вкладам в банках
Гражданин получил от организации, в которой он работает, заемные средства в
размере 100 000 руб. под 5 % годовых на один год. Ставка рефинансирования
Банка России на момент выдачи заемных средств составила 16 % годовых.
23
Решение.
2 / 3 ставки рефинансирования равны 11 % (16 % : 3 х 2).
5 % < 11 %, следовательно, гражданин получил экономию за пользование
заемными средствами в размере 6 000 руб. [(100 000 руб. х 11 % : 100 %) (100 000 руб. х 5 % : 100 %)].
Налог с доходов, полученных в виде материальной выгоды, составил 2100
руб. (6 000 руб. х 35 % : 100 %).
Пример. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у взаимозависимых лиц
Работник 1 мая 2012 года получил от своей организации ссуду - 100 000
руб. на шесть месяцев. За пользование займом работник должен платить 5 %
годовых. Заем надо вернуть не позднее 1 ноября 2012 года. В момент возврата
займа уплачиваются и проценты. Ставка рефинансирования Банка России на
момент выдачи заемных средств составила 21 % годовых.
Решение.
Физическое лицо получает материальную выгоду за пользование заемными средствами только в том случае, если проценты по таким кредитам
меньше 2 / 3 той ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в
момент подписания договора займа. Налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах должен рассчитывать и уплачивать сам работник.
2 / 3 ставки рефинансирования равна 14 % (21 % : 3 х 2).
Работник вернул заем 1 ноября 2012 г. в сумме 100 000 руб. и уплатил
проценты в размере 2 520 руб. (100 000 руб. х 5 % : 100 % : 365 дн. х 184 дн.).
Сумма процентов, рассчитанных исходя из 2 / 3 ставки рефинансирования
Банка России, составила 7 058 руб. (100 000 руб. х 14 % : 100 % : 365 дн. х 184
дн.). Соответственно, размер материальной выгоды составил 4 538 руб. (7 058
руб. - 2 520 руб.).
Налог с материальной выгоды - 1 588 руб. (4 538 руб. х 35 % : 100 %).
Пример. Материальная выгода, когда взаимозависимому лицу проданы
товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных.
Автомобильный завод продал своему работнику автомобиль за 30 000
руб. Рыночная цена машины - 100 000 руб.
Решение.
Работники организации выступают по отношению к ней взаимозависимыми лицами. Таким образом, материальная выгода составила 70 000 руб.
(100 000 руб. - 30 000 руб.).
Налог с материальной выгоды - 9 100 руб. (70 000 руб. х 13 % : 100 %).
Эту сумму налога нужно удержать у работника в тот момент, когда ему будет
выплачиваться заработная плата, причем за один раз удержать не более 50 %
выплаты.
24
Пример. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Работник акционерного общества купил акции по 1 000 руб. за акцию в
количестве 100 шт. Номинальная цена каждой акции - 1 000 руб. Рыночная цена
такой акции на дату приобретения - 2 000 руб. Предельная граница колебаний
рыночной цены - 19,5 %.
Решение.
Если физическое лицо приобрело акции по цене ниже рыночной, то оно
получило доход в виде материальной выгоды. В этом случае, материальная выгода, полученная от приобретения одной акции, составила 610 руб. [(2 000 руб.
- 2 000 руб. х 19,5 % : 100 %) - 1000 руб.]. Сумма материальной выгоды составила 61 000 руб. (610 руб. х 100 шт.). Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды - 7 930 руб. (61 000 руб. х 13 % : 100 %).
Налоговая база по доходам в денежной форме (Д ден ) определяется как
сумма таких доходов, за исключением доходов, освобожденных от налогообложения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Днат) - в виде товаров, работ, услуг, определяется следующим образом:
Д нат = Цтру + НДС + А,
(9)
Где Д нат - доходы в натуральной форме;
Цтру - цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст.
40 НК РФ;
НДС - налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическим лицом
А - акциз по подакцизным товарам, полученным физическим лицом.
Пример. НДФЛ с доходов, получаемых в натуральной форме
Ежемесячная заработная плата физического лица в текущем налоговом
периоде составляет 15 800 руб. В феврале в качестве премии выдана продукция
собственного производства на сумму 4 560 руб. (без НДС). Определить сумму
НДФЛ за два месяца налогового периода.
Решение.
Налоговая база состоит из доходов в денежной форме за два месяца и
премии в натуральной форме включая НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ) и равна
36 980,80 руб. [15 800 руб. х 2 мес. + (4 560 руб. + 4 560 руб. х 18 : 100)].
Сумма налога на доходы физических лиц за два месяца равна - 4 808 руб.
(36 980, 80 руб. х 13 : 100)
25
Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 %, исчисляются налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца:
Н дох i k = Н дох i l - Н дох i l - 1,
(10)
Где Н дох i k - налог на доходы I-го физического лица за к - й месяц;
Н дох I - налог на доходы I-го физического лица за l - й период (с
начала года до текущего месяца);
Н дох i l - 1 - налог на доходы I-го физического лица, начисленный
нарастающим итогом за предыдущий период (с начала года до предыдущего
месяца).
Пример. Начисление налога на доходы физических лиц нарастающим
итогом за август месяц. Исходные данные в таблице 6.
Таблица 6 - Доходы физического лица за год, тыс. руб.
I
II
III IV V
VI VII VIII IX
Первый
23, 25, 26, 21, 22, 24, 23, 25, 26,
сотруд4
0
7
0
8
8
0
1
3
ник
X
29,
1
XI
22,
2
XII
21,
9
Решение.
Доход физического лица с января по август (включительно) - 191800 руб.
(23400 + 25000 + 26700 + 21000 + 22800 + 24800 + 23000 + 25100). НДФЛ за
восемь месяцев равен - 24934 руб. (191800 руб. х 13 : 100).
Доход физического лица с января по июль (включительно) - 166700 руб.
(23400 + 25000 + 26700 + 21000 + 22800 + 24800 + 23000). НДФЛ за семь месяцев равен 21671 руб. (166700 руб. х 13 : 100).
НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, за август месяц - 3 263 руб. (24934
руб. - 21671 руб.)
Налоговый агент производит исчисление и удержание налога на доходы
физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен
доход.
Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 9 %,
15 %, 30 %, 35 %, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме.
Особым способом начисляется налог на дивиденды (доходы от долевого
участия), начисленные организацией в пользу физического лица - резидента:
Ндi = (Др - Дпол) х 9 : 100 х Дi : Др,
(11)
Где Ндi - налог на дивиденды (доходы от долевого участия), начисленные
организацией в пользу физического лица - резидента;
26
Др - общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам - резидентам;
Дпол - сумма полученных от других организаций дивидендов (доходов от долевого участия);
Дi - дивиденды, начисленные i - му физическому лицу - резиденту в
уставном капитале организации.
В случае, если разница (Др - Д пол) окажется отрицательной, налог на дивиденды не начисляется.
Пример. Налог на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 9 %
Организация в текущем периоде получила от других организаций дивиденды на сумму 100 000 руб. В свою очередь организация начислила в пользу
своих акционеров 180 000 руб. В составе акционеров организации нет иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов. Уставный капитал организации разделен на 100 обыкновенных акций. Акционеру С. М. Павлову в
уставном капитале организации принадлежит пять акций.
Решение.
Сумма дивидендов, начисленных Павлову С. М., равна:
9 000 руб. (5 шт. х 180 000 руб. : 100 шт.).
Налог на дивиденды Павлова С. М. равен:
Нд = (180 000 руб. - 100 000 руб.) х 9 % : 100 % х 9 000 руб. : 180 000 руб.
= 360 руб.
При выплате дивидендов физическим лицам - нерезидентам налог на дивиденды указанных лиц определяется следующим образом:
Ндн = Дн х 15 : 100,
(12)
Где Ндн - сумма налога на дивиденды физических лиц - нерезидентов,
руб.;
Дн - сумма дивидендов, начисленных физическому лицу - нерезиденту, руб.;
15 - ставка налога на дивиденды, %.
Доходы физических лиц (кроме дивидендов), не являющихся налоговыми
резидентами РФ, т. е. находящихся на территории России в течение года менее
183 дней, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 %:
Ндох30 = НБ30 х 30 : 100,
руб.;
(13)
Где Ндох30 - сумма налога на доходы физических лиц - нерезидентов,
НБ30 - налоговая база, облагаемая по ставке 30 %;
30 - ставка налога, %
27
Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 35 %,
производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:
Ндох35 = НБ35 х 35 : 100,
(14)
Где Ндох35 - налог на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 35%;
НБ35 - налоговая база по доходу, облагаемому по ставке 35 %;
35 - ставка налога, %
3. 3 Налоговые вычеты
Налоговые вычеты - это вычеты, на которые может быть уменьшен доход
физического лица. Налоговые вычеты предусмотрены только для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30 %, 35 %, 9 %) налоговые вычеты не применяются.
Сумма налоговых вычетов, производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13 %, включает в себя следующие суммы:
НВ = НВст + НВсоц + НВим + НВпроф,
(15)
Где НВ - сумма налоговых вычетов, производимых из налоговой базы
при исчислении налога на доходы по ставке 13 %;
НВст - стандартные налоговые вычеты;
НВсоц - социальные налоговые вычеты;
НВим - имущественные налоговые вычеты;
НВпроф - профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты производятся за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:
- 3 000 руб. Право на ежемесячный вычет имеют: - инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; - военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из - за ранения, контузий и увечья, полученных
при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
- 500 руб. Право на ежемесячный вычет имеют: - родители и супруги военнослужащих, погибших из - за ранения, контузии или увечья, которые они
получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; - граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; - участники боевых
действий на территории РФ;
- 1 400 руб. Налоговый вычет в размере 1 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на первого и второго ребенка, на третьего и
28
каждого последующего ребенка вычет составляет 3 000 руб. до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысил 280 000 руб.
Социальные налоговые вычеты:
- суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели
(в размере фактических расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного
в налоговом периоде);
- суммы, перечисленные физическим лицом за обучение (в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. за каждого ребенка до 24 лет на
дневной форме обучения в образовательных учреждениях);
- суммы, перечисленные физическим лицом за лечение (в размере фактических расходов, но не более 120 000 руб.). Их предоставляет налоговый орган
по заявлению налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты:
- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков,
находящихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающих 1 000 000
руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества находящегося в собственности менее 3-х лет, но не более 250 000 руб. При продаже жилых домов,
квартир, дач, земельных участков, находящихся в собственности более 3-х лет,
или иного имущества, находящегося в собственности более 3-х лет, налоговый
вычет предоставляется на всю полученную сумму;
- вычеты по расходам физического лица на покупку или строительство
жилого дома или квартиры на территории РФ в размере фактических расходов,
но не более 2 000 000 руб. Их предоставляет налоговый орган (при подаче декларации) - при продаже имущества или работодатель - при покупке имущества при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет налоговым органом.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом. На эти вычеты имеют право индивидуальные предприниматели; работающие по договорам подряда; получающие авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Пример. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
Гражданин К. С. Богачев продал свой дом, который находился у него в
собственности ровно 2 года, за 1 млн. 200 тыс. руб. Его заработок по основному
месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в
декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей.
Решение.
Стандартные налоговые вычеты в размере 1 400 руб. предусмотрены на
каждого несовершеннолетнего ребенка при доходе до 280 000 руб. Доход у работника за год составляет 106 000 руб. (96 000 руб. + 10 000 руб.).
29
106 000 руб. < 280 000 руб., поэтому сумма стандартных налоговых вычетов, причитающихся налогоплательщику, в размере 2 800 руб. (1 400 руб. х 2
ребенка) предоставляется за каждый месяц налогового периода.
Сумма стандартных налоговых вычетов за год составит: 33 600 руб.
(2 800 руб. х 12 мес.).
Материальная помощь до 4 000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц. Сумма, превышающая 4 000 руб. облагается налогом по ставке
13 % (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Сумма налога, которую удержат с гражданина К. С. Богачева на работе 8 892 руб. [(106 000 руб. - 33 600 руб. - 4 000 руб.) х 13 : 100]
При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн. руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), так как дом
был в его собственности не более 3 лет.
Сумма налога, которую дополнительно должен уплатить К. С. Богачев по
налоговой декларации - 26 000 руб. [(1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 13 : 100]
Общая сумма налога на доходы физических лиц, уплаченного за год К. С.
Богачевым, составит 34 892 руб. (26 000 руб. + 8 892 руб.)
Пример. Стандартные и социальные налоговые вычеты
Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000
руб. подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей.
Один ребенок в возрасте 14 лет, второй - студент в возрасте 22 лет. Сотрудница
уплатила за обучение сына сумму в размере 16 000 руб.
Решение.
Доход сотрудницы за год 84 000 руб. (7 000 руб. х 12 мес.) < 280 000 руб.,
стандартные налоговые вычеты в размере 1 400 руб. полагаются за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка.
Сумма стандартных налоговых вычетов равна 33 600 руб. (2 800 руб. х 12
мес.)
Сумма налога, которую удержат на работе: 7 540 руб. [(84 000 руб. 33 600 руб.) х 13 : 100].
Социальные вычеты составят - 16 000 руб.
Итоговая сумма налога, которую сотрудница должна заплатить с учетом
социальных вычетов, составит: 5 460 руб. [(84 000 руб. - 33 600 руб. - 16 000
руб.) х 13 : 100].
Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по
налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали налог в
сумме 7 540 руб. составит: 2 080 руб. (7 540 руб. - 5 460 руб.)
Задание № 3 контрольной работы предусматривает расчет налога на доходы физических лиц. Расчет вести в соответствии с требованиями гл 23 НК
РФ. Исходные данные приведены в таблице 7. Для расчета использовать таблицу 8.
30
Таблица 7 - Исходные данные для расчета НДФЛ
Показатели
Заработная
плата сотрудника
по месяцам, руб.:
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Иждивенцы
1 (11)
2 (12)
3 (13)
12 234
12 234
13 123
13 123
24 564
15 235
24 120
24 120
15 321
16 208
16 208
17 456
1 ребенок
до 18 лет
15 128
15 128
13 256
14 127
16 349
17 561
17 561
18 340
17 126
25 349
25 349
25 349
2 ребенка
до 18 лет
18 234
18 234
17 367
15 568
16 195
19 386
20 479
21 123
21 123
20 542
19 985
19 985
1 ребенок
23 года студент
(очная
форма
обучения)
В
4 (14)
26 349
20 456
25 342
21 123
21 123
19 896
18 237
18 237
19 348
19 348
29 126
29 126
2 ребенка
до 18 лет
а
р
и
5 (15)
22 347
22 347
23 128
25 349
24 654
23 128
23 128
22 321
21 564
21 564
21 564
21 564
1 ребенок
до 18 лет
31
а
н
т
6 (16)
18 256
19 324
18 321
19 324
17 569
16 340
19 324
20 368
21 123
22 765
22 765
23 731
1 ребенок
20 лет студент
(очная
форма
обучения
ы
7 (17)
8 (18)
9 (19)
10 (20)
26 123
27 543
21 508
25 120
18 562
19 453
15 580
14 532
18 190
22 348
19 430
19 430
2 ребенка
до 18 лет
25 569
22 451
21 430
25 128
22 398
21 765
20 347
28 120
28 120
23 234
26 134
26 458
1 ребенок
до 18 лет
19 187
18 237
18 346
19 125
19 125
19 125
17 248
19 125
17 248
19 125
18 346
18 346
2 ребенка
до 18 лет
16 976
15 432
18 450
19 129
20 340
19 129
18 450
17 652
21 127
21 127
22 980
22 980
2 ребенка
до 18 лет
Таблица 8 - Расчет НДФЛ (ставка 13 %)
Показатели
Доход, подлежащий
налогообложению
Стандартные налоговые
вычеты
Налоговая база
январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь итого
за месяц
с начала
года
за месяц
с начала
года
за месяц
с начала
года
Налог исчисленный (с начала года)
32
4 Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ
Задание № 4 контрольной работы «Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ» предусматривает работу с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). При выполнении задания необходимо привести термины, понятия из НК РФ и указать ссылку на НК РФ, т. е. подпункт, пункт и
статью НК РФ, например, п.2 ст.11 НК РФ.
Работа выполняется по вариантам: четные варианты выполняют номера с
1 по 25 (включительно); нечетные - с 26 по 51 (включительно):
1. Авансовые платежи (п.3 ст.58 НК РФ)
2. Банки (банк) (п.2 ст.11 НК РФ)
3. Безнадежные долги по налогам и сборам (п.1 ст.59 НК РФ)
4. Взаимозависимые лица (п.1 ст.20 НК РФ)
5. Выездная налоговая проверка (п.1 ст.89 НК РФ)
6. Доход (ст.41 НК РФ)
7. Законные представители налогоплательщика – физического лица (п.2
ст.27 НК РФ)
8. Законные представители налогоплательщика – организации (п.1 ст.27 НК
РФ)
9. Изменение срока уплаты налога и сбора (п.1 ст.61 НК РФ)
10.Имущество (п.2 ст.38 НК РФ)
11.Индивидуальные предприниматели (п.2 ст.11 НК РФ)
12.Камеральная налоговая проверка (п.1 ст.88 НК РФ)
13.Лица (лицо) (п.2 ст.11 НК РФ)
14.Лицевые счета (п.2 ст.11 НК РФ)
15.Льготы по налогам и сборам (п.1 ст.56 НК РФ)
16.Местные налоги (п.4 ст.12 НК РФ)
17.Место жительства физического лица (п.2 ст.11 НК РФ)
18.Место нахождения обособленного подразделения российской организации (п.2 ст.11 НК РФ)
19.Налог (п.1 ст.8 НК РФ)
20.Налоговая база (п.1 ст.53 НК РФ)
21.Налоговая декларация (п.1 ст.80 НК РФ)
22.Налоговая санкция (п.1 ст.114 НК РФ)
23.Налоговая ставка (п.1 ст.53 НК РФ)
24.Налоговая тайна (п.1 ст.102 НК РФ)
25.Налоговое правонарушение (п.1 ст.106 НК РФ)
26.Налоговое уведомление (ст.52 НК РФ)
27.Налоговые агенты (п.1 ст.24 НК РФ)
28.Налоговый контроль (п.1 ст.82 НК РФ)
29.Налоговый период (п.1 ст.55 НК РФ)
30.Налогоплательщики налогов и сборов (ст.19 НК РФ)
31.Недоимка (п.2 ст.11 НК РФ)
32.Обособленное подразделение организации (п.2 ст.11 НК РФ)
33.Объект налогообложения (п.1 ст.38 НК РФ)
33
34.Организации (п.2 ст.11 НК РФ)
35.Пеня (п.1 ст.75 НК РФ)
36.Работа (п.4 ст.38 НК РФ)
37.Расчет авансового платежа (п.1 ст.80 НК РФ)
38.Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем (п.1 ст.39 НК РФ)
39.Региональные налоги (п.3 ст.12 НК РФ)
40.Сбор (п.2 ст.8 НК РФ)
41.Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.11 НК РФ)
42.Специальные налоговые режимы (п. 7 ст.12 НК РФ)
43.Счета (счет) (п.2 ст.11 НК РФ)
44.Счета Федерального казначейства (п.2 ст.11 НК РФ)
45.Товар (п.3 ст.38 НК РФ)
46.Требование по уплате налога (п.1, 4 ст.69 НК РФ)
47.Уполномоченный представитель налогоплательщика (п.1 ст.29 НК РФ)
48.Услуга (п.5 ст.38 НК РФ)
49.Федеральные налоги и сборы (п.2 ст.12 НК РФ)
50.Физические лица (п.2 ст.11 НК РФ)
51.Элементы налогообложения (п.1 ст.17 НК РФ)
34
Заключение
Изучение данных методических указаний поможет студентам заочного
отделения по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в получении теоретических знаний и практических навыков по налогу
на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц и по налогу
на прибыль организаций в рамках дисциплины «Налоги и налогообложение».
Практические и ситуационные задачи, включенные в методические указания, учитывают изменения налогового законодательства на 1 января 2013 года. Задачи и задания основываются на условных данных.
Целью решения заданий № 1, 2, 3 является не только стремление получить теоретические знания по вышеперечисленным налогам, но и привить обучающимся практические навыки. Задания размещены по темам, каждая из которых посвящена одному из трех налогов.
Задание № 4 «Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ» будет способствовать получению навыков работы с нормативным документом и
изучению соответствующих статей НК РФ.
35
Список использованных источников
1 Вещунова Н. Л. Налоги. Интенсивный курс / Н. Л. Вещунова. - М.: Рид
Групп, 2011, С. 432.
2 Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности. - СПб: Питер, 2011, С. 272.
3 Никулкина И. В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие / И. В. Никулкина. - М.: Эксмо, 2010, С. 176.
4 Киселевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам: учеб пособие / Т. И.
Киселевич. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА М,2008, С. 368.
5 Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М Романовского, О.
Врублевской. - СПб: Питер, 2009, С. 528.
6 Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для
студ. Учрежд. Проф. образования / О. В. Скворцов - 6-е изд., испр. - М.: Издательский центр «Академия», 2010, С. 208.
36