Представление отчета о финансовом положении, прибылях и

Возьми с собой на экзамен!
Представление отчета о финансовом положении, прибылях и убытках и
отчета о совокупном доходе
Излагать цели МСФО, регулирующие представление финансовой отчетности
Цель МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности» - представление
информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и
движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при
принятии экономических решений.
Описывать структуру и содержание отчета о финансовом положении, отчета
о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе, включая продолжающиеся
операции
Структура отчета о финансовом положении:
- отчет указывает остатки по статьям на отчетную дату и предыдущую отчетную дату;
- отчет состоит из активов (оборотных и внеоборотных), собственного капитала и
обязательств (краткосрочных и долгосрочных).
Содержание отчета о финансовом положении:
- основные средства;
- инвестиционная собственность;
- нематериальные активы;
- финансовые активы, предназначенные на продажу;
- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и
активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные
для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные
для продажи, и прекращенная деятельность";
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- резервы;
- финансовые обязательства;
- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги
на прибыль";
- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как
определено в МСФО (IAS) 12;
- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как
предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского
предприятия.
Superbuhtest.ru
Страница 30
Возьми с собой на экзамен!
Обсуждать важность определения и представления результатов прекращенной
деятельности
Пользователям очень важна информация о деятельности, которая прекращается. Т.к. в
будущем результаты от прекращенной деятельности уже не будут оказывать влияние на
результаты. Поэтому компании обязаны отражать активы, обязательства, доходы и расходы
от прекращаемой деятельности отдельно от прочих показателей.
Определять и уметь учитывать необоротные
продажи и прекращенную деятельность
активы, предназначенные для
Компания должна классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу)
как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в
основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Компания должна оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу),
классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и
справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу.
Компания должна оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу),
классифицированный как предназначенный для распределения, по наименьшей из
балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на распределение.
Обсуждать
«достоверное
бухгалтерского учета
представление»,
концепции
и
принципы
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение,
финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное
представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций,
других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания
активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в "Концепции". Предполагается,
что применение МСФО, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации,
обеспечивает формирование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного
представления.
Практически при любых обстоятельствах достоверное представление обеспечивается
за счет соответствия применимым МСФО. Для обеспечения достоверного представления
предприятие также должно:
- избрать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная
политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". МСФО (IAS) 8 содержит свод
методологических рекомендаций, на которые должно опираться руководство при
отсутствии стандарта или разъяснения, применимого к конкретной статье.
- представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, чтобы
обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию.
- обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда
соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы
пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий
на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Концепции бухгалтерского учета:
- непрерывность деятельности (отчетность составляется при условии того компания не
намерена прекращать деятельность);
- метод начисления (события отражаются в момент их осуществления, а не в момент
оплаты, за исключением отчета о движении денежных средств);
- существенность и агрегирование (существенные события отражаются в отчетности
отдельно, несущественные объединяются с другими несущественными);
- взаимозачет (нельзя зачитывать активы и обязательства между собой, а также доходы и
расходы, если только это не требуется или разрешено каким-либо МСФО);
Superbuhtest.ru
Страница 31
Возьми с собой на экзамен!
- последовательность (отчетность представляется последовательно на постоянной
основе, как правило каждый год);
- сравнительная информация (информация в отчетности на отчетную дату либо за
период должна быть сопоставима на временной основе).
Дополнительно:
- активы и обязательства разделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Различать содержание и формат промежуточных финансовых отчетов
Промежуточный период – это период, более короткий, чем финансовый год (например,
квартал, полугодие и т.п.).
Промежуточная отчетность по МСФО включает:
- сокращенный отчет о финансовом положении;
- сокращенный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
- сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале;
- сокращенный отчет о движении денежных средств;
- примечания к отчетности (выборочные).
Superbuhtest.ru
Страница 32
Возьми с собой на экзамен!
Финансовые инструменты
Отчитываться по долговым
финансовых затрат
и долевым инструментам и
распределению
Для данного пункта рекомендуем потренировать себя на практических тестах на сайте
www.Superbuhtest.ru
Отчитываться по облигациям
конвертируемым облигациям
с фиксированной
процентной
ставкой и
Для данного пункта рекомендуем потренировать себя на практических тестах на сайте
www.Superbuhtest.ru
Обсуждать определения и классификацию финансовых инструментов
Финансовый инструмент – это договор, влекущий за собой образование финансового
актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента у другой
стороны.
Финансовые инструменты делятся на:
- финансовые активы (денежные средства, депозиты, дебиторская задолженность,
выданные займы, полученные векселя, приобретенные облигации, деривативы);
- финансовые обязательства (кредиторская задолженность, выданные векселя,
полученные займы, выпущенные облигации, деривативы);
- долевые инструменты (опционы, форварды, свопы, собственные акции).
Классификация финансовых активов:
1. Оцениваемые по амортизированной стоимости
2. Оцениваемые по справедливой стоимости
Классификация финансовых обязательств:
1. Оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
2. Прочие обязательства (последующий учет по амортизированной стоимости)
Обсуждать вопросы оценки финансовых инструментов
Первоначально финансовый актив (ФА) признается по справедливой стоимости плюс
прямые затраты по сделке. В дальнейшем ФА учитываются либо по амортизированной
стоимости либо по справедливой стоимости.
Первоначально финансовое обязательство (ФО) признается по справедливой
стоимости минус прямые затраты по сделке. В дальнейшем ФО учитывается по
справедливой стоимости либо амортизированной стоимости.
Объяснять текущие требования по оценке финансовых инструментов, включая
текущую стоимость, хеджирование и учет прибыли и убытков
Существует три типа хеджирования:
- хеджирование справедливой стоимости;
- хеджирование денежных потоков;
- хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию.
Superbuhtest.ru
Страница 33
Возьми с собой на экзамен!
Описывать сущность представления и раскрывать требования, относящиеся к
финансовым инструментам
Раскрытие информации о финансовых инструментах в отчетности:
1. Денежные средства и эквиваленты в балансе отдельной строкой
дополнительными сведениями в пояснениях
2. Информация по займам (полученным и выданным)
3. Указание о рисках, связанных с финансовыми инструментами
4. Информация о справедливой стоимости финансовых инструментов
5. Чистая прибыль (убыток) по отдельным финансовым активам и обязательствам
6. Информация о хеджировании
с
Обсуждать ключевые моменты, по которым должно быть достигнуто согласие
в вопросе о порядке учета финансовых инструментов
Некоторые финансовые инструменты довольно сложны. И их учет не всегда
однозначен. Поэтому стандарты, посвященные финансовым инструментам часто
совершенствовались.
Начиная с 1 января 2015 года будет действовать новый стандарт МСФО (IFSR) 9
«Финансовые инструменты».
Superbuhtest.ru
Страница 34
Возьми с собой на экзамен!
Обязательства – резервы, условные активы и обязательства
Объяснять необходимость МСФО для резервов, приводить примеры случаев
злоупотребления в данной области
Не все хозяйственные события подлежат точной оценке на отчетную дату. В
условиях неопределенности руководству компаний иногда приходится полагаться на
собственное мнение относительно дальнейшего развития событий.
В связи с этим применяется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные
активы»:
- когда невозможно точно узнать факт события (например, идет судебное
разбирательство с дебитором, на отчетную дату еще не принято судебное решение);
- когда невозможно точно количественно оценить факт события (например,
обязательство по отпускам перед работниками, т.к. отпускные рассчитываются исходя из
заработной платы, полученной за 12 месяцев, непосредственно предшествующих отпуску и
на отчетную дату невозможно точно оценить эту сумму).
Иногда создание резерва использовалось недобросовестно. Например, в какой либо
год создавался излишний резерв, а в дальнейшем он восстанавливался и в год
восстановления значительно повышалась прибыль.
Давать определение резервов, юридических и фактических обязательств,
прошлых событий и передачи экономической выгоды
Резерв – это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство
неопределенной величины.
Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующее
обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого,
как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические
выгоды.
Юридическое обязательство – это обязательство, проистекающее из:
- договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий его);
- законодательства; или
- иного действия правовых норм.
Фактическое обязательство (обусловленное сложившейся практикой) – это
обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях, когда:
- посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно
конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что
оно примет на себя определенные обязанности; и
- в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно
исполнит принятые на себя обязанности.
Прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства,
называется обязывающим событием.
Устанавливать, когда резервы должны быть сделаны, и когда нет, и каким
образом они должны учитываться
Резерв должен признаваться при одновременном выполнении следующих условий:
- у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или
конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
- представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется
выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и
- возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
Superbuhtest.ru
Страница 35
Возьми с собой на экзамен!
Финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на конец
отчетного периода, а не его возможное положение в будущем. Следовательно, резервы не
признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения
деятельности в будущем.
Резерв учитывается по дебету счета «Расходы» (в РФ, например, это может быть счет
20 «Основное производство») либо по дебету счета «Активы» (например, по дебету
основных средств) и кредиту счета «Резерв по обязательствам».
Объяснять как резервы должны быть оценены
Сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную
оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования
существующего обязательства.
Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для
урегулирования существующего обязательства, представляет собой сумму, которую
предприятию рационально затратить для погашения обязательства на конец отчетного
периода или для передачи его третьему лицу в указанное время.
Давать определение условным активам и обязательствам, приводить примеры
и описывать порядок учета
Условное обязательство - это:
1. возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие
которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или
нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не
полностью находятся под контролем предприятия;
либо это
2. существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не
признается, так как:
- не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется
выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
или
- величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью
надежности.
Условные обязательства не признаются в отчетности, только расписываются в
примечаниях.
Примеры условных обязательств:
- налоговые органы подали в суд на компанию, пытаясь доначислить налоги, штрафы
и пени по проверке, оценить вероятность исхода дела не представляется возможным;
- компания начала выпускать новый вид продукции, по которому предоставляется
гарантия сроком 2 года, на отчетную дату не представляется возможным оценить будущие
расходы по гарантии, т.к. ранее расходов по гарантии компания не несла в связи с тем, что
продукция реализуется недолгий срок.
Условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий и
наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного
или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не
полностью находятся под контролем предприятия.
Условные активы не признаются в отчетности, только расписываются в примечаниях.
Примеры условных активов:
- компания подала в суд на поставщика в связи с обнаруженным браком в ранее
поставленном товаре, вероятность исхода дела неизвестна.
Superbuhtest.ru
Страница 36
Возьми с собой на экзамен!
Выявлять и отчитываться по:
обременительным договорам;
экологическим и подобным резервам.
Обременительный договор – это договор, для которого неизбежные затраты на
выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора
экономические выгоды.
Если предприятие отвечает по договору, который является для него
обременительным, существующее обязательство по такому договору должно быть
признано в качестве резерва и соответствующим образом оценено.
Прежде чем создать отдельный резерв по обременительному договору, предприятие
признает убытки от обесценения каких-либо активов, выделенных для исполнения
данного договора (см. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").
Экологический резерв
Пример 1
Компания загрязняла окружающую среду. Согласно законодательству никакой
ответственности за данные действия не было предусмотрено. В связи с принятием нового
закона за загрязнение окружающей среды предусмотрены высокие штрафы.
Компания обязана создать резерв.
Пример 2
Компания всегда самостоятельно устраняла последствия загрязнения окружающей
среды, даже если это не требовалось законодательством.
При новом загрязнении компании следует создать резерв на устранение.
Обсуждать
обновления
обоснованность
создания резервов
для
будущего
ремонта
и
Резерв на будущие ремонты и обновления не создается, т.к. они не отвечают
определению обязательств.
На дату отчетности нет обязательства по проведению ремонта. Даже если по закону
компания обязана проводить ремонт оборудования раз в 2 года, компания может избежать
этих затрат попросту продав оборудование.
Superbuhtest.ru
Страница 37
Возьми с собой на экзамен!
Налогообложение в финансовой отчетности
Вести учет по МСФО текущих налоговых обязательств и активов
Текущие налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, подлежащая
уплате, в отношении прибыли за текущий период. Т.е. это сумма налога, рассчитанная по
правилам налогового, а не бухгалтерского законодательства.
Текущие налоговые активы – это сумма налога на прибыль, подлежащая
возмещению, в отношении прибыли за текущий период. Например, по итогам кварталов
налог на прибыль уплачивался в сумме 100 тыс. долларов. Таким образом, за год было
уплачено 400 тыс. долларов. Однако, при окончательном расчете налога выяснилось, что
он составляет 350 тыс. долларов. Соответственно, 50 тыс. долларов это переплата налога
(текущий налоговый актив).
Описывать принципы государственных налогов с реализации (например, НДС или
налог на продажи)
Налоги с реализации (в отличие от налога на прибыль) не зависят от результатов
хозяйственной деятельности. Прибыль или убыток – в любом случае возникает объект
налогообложения.
Объяснять
влияние
временных
налогооблагаемую прибыль
разниц
на
бухгалтерский
учет
и
Временные разницы возникают тогда, когда время признания некоторых доходов
(расходов) в бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль приходятся на разные
периоды. В связи с этим корректнее было бы показать пользователям отчетности, что
налог на прибыль не зависит от прибыли, отраженной в отчете о финансовых результатах.
Для этого предназначены отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства.
Описывать принципы учета отложенных налогов
Отложенный налог – это величина налога к уплате в будущем в отношении
налогооблагаемой временной разницы.
Выявлять и отчитываться в соответствии с требованиями
отложенным налоговым активам и обязательствам
СМСФО
по
Для подготовки данного пункта рекомендуем попробовать практические тесты на сайте
Superbuhtest.ru
Рассчитывать и отражать отложенные налоги в финансовой отчетности
Для подготовки данного пункта рекомендуем попробовать практические тесты на сайте
Superbuhtest.ru
Superbuhtest.ru
Страница 38
Возьми с собой на экзамен!
Платежи с использованием акций
Понимать термин «платежи с использованием акций»
Операция, предполагающая выплаты на основе акций – это операция, в которой
компания получает товары (работы, услуги) и принимает обязательство произвести расчет
по данной операции денежными средствами или иными активами в сумме, основанной на
стоимости акций либо других долевых инструментов.
Пример,
Компания 15 января приобрела станок, стоимостью 10 тыс. долларов, в оплату станка
компания обязалась предоставить 30 января собственные акции в количестве 10 штук.
Уметь обсуждать ключевое понятие оценки операций на основе справедливой
стоимости
Товары (работы, услуги), полученные по операциям с платежами с использованием
акций, оцениваются по справедливой стоимости этих товаров (работ, услуг). Это прямой
метод.
Если справедливую стоимость не представляется возможным оценить, то для оценки
полученных товаров (работ, услуг) применяется справедливая стоимость акций,
подлежащих передаче. Это косвенный метод.
Если долевые инструменты (акции, опционы) подлежат выплате работникам, то это
является вознаграждением за труд. Оценить его очень сложно. Поэтому для оценки
используется справедливая стоимость передаваемых акций (опционов).
Уметь объяснять разницу между операцией с выплатами
средствами и операцией с выплатами долевыми инструментами
денежными
Выплата денежными средствами
Компания приобрела товар на 100 тыс. долларов с обязанностью оплатить его через 1
месяц денежными средствами исходя из стоимости 1000 акций компании на дату платежа.
Т.е. допустим на момент платежа стоимость одной акции составит 1,1 доллар, то компания
оплатит 110 тыс. долларов.
Выплата долевыми инструментами
Компания приобрела основное средство, стоимостью 50 тыс. долларов, с обязанностью
оплатить его через 1 месяц на денежными средствами, а собственными акциями (500
акций).
Определять принципы,
относящиеся к оценке операций с платежами с
использованием
акций, как денежными средствами, так и долевыми
инструментами
Если предоставление долевых инструментов не связано с какими-либо условиями, то
получение услуг отражается в момент заключения соглашения – дебет «Расходы» кт
«Собственный капитал».
Если по соглашению должны выполняться определенные условия (например, чтобы
воспользоваться опционом на приобретение акций работник должен отработать 5 лет), то
расходы должны отражаться в зависимости от этих условий. Например, в данном случае
расходы должны признаваться в течение пяти лет.
При расчете денежными средствами (суммы зависят от долевых инструментов)
стоимость полученных товаров (работ, услуг) определяется по справедливой стоимости
Superbuhtest.ru
Страница 39
Возьми с собой на экзамен!
долевых инструментов. При этом до момента оплаты обязательства компании подлежат
пересчету на каждую отчетную дату и дату погашения. Результат от переоценки
признается в доходах (расходах) в момент переоценки.
Рассчитывать показатели, которые должны быть отражены в финансовой
отчетности, если предприятие
проводит операцию, в которой платеж
осуществляется с использованием акций
Для расчета этих показателей, рекомендуем потренировать себя на практических тестах по
МСФО «Платеж, основанный на акциях» на сайте Superbuhtest.ru
Superbuhtest.ru
Страница 40
Возьми с собой на экзамен!
Разведка и оценка минеральных ресурсов
Описывать необходимость в МСФО для данной области и разъяснять его сферу
применении
Необходимость
Добывающие компании в своей деятельности сталкиваются с большими
капиталовложениями. Ни один из стандартов не рассматривал вопросы учета расходов на
разведку и оценку. Поэтому разные компании по-разному учитывали одни и те же
ситуации. Необходимость в одинаковой оценке аналогичных операций привела к
созданию стандарта МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».
Сфера применения
Стандарт применяется при учете затрат, связанных с разведкой и оценкой.
Стандарт не применяется при учете затрат, понесенных:
- до начала работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, таких как
затраты, понесенные до получения предприятием юридических прав на производство
разведочных работ на определенной территории.
- после того, как стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая
целесообразность добычи полезных ископаемых.
Приводить примеры элементов затрат, которые могут быть учтены при
первичной оценке разведочных и оценочных активов
Примеры (представленный перечень не является исчерпывающим):
- приобретение прав на производство разведочных работ;
- топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
- поисково-разведочное бурение;
- прокладка канав;
- отбор проб и образцов;
- деятельность, относящаяся к оценке технической осуществимости и коммерческой
целесообразности добычи полезных ископаемых.
Описывать как разведочные и оценочные активы могут быть классифицированы
и переклассифицированы
Классификация
Предприятие должно классифицировать активы, связанные с разведкой и оценкой, как
материальные или нематериальные в зависимости от характера приобретенных активов и
последовательно применять принятую классификацию.
Переклассификация
Активы, связанные с разведкой и оценкой, нельзя продолжать классифицировать в
качестве таковых после того, как стали очевидными техническая осуществимость и
коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.
Superbuhtest.ru
Страница 41
Возьми с собой на экзамен!
Объяснять когда и как разведочные
протестированы на обесценение
и оценочные активы должны быть
Тестировать на обесценение следует:
- перед реклассификацией;
- если факты и обстоятельства позволяют предположить, что балансовая стоимость
активов, связанных с разведкой и оценкой, превышает возмещаемую стоимость.
Один или несколько из перечисленных ниже фактов или обстоятельств указывают на то,
что предприятие должно проверить активы, связанные с разведкой и оценкой, на
обесценение (представленный перечень не является исчерпывающим):
- срок, в рамках которого предприятие имеет право на производство разведочных работ
на определенной территории, истек в течение отчетного периода или истечет в
ближайшем будущем, а его продление не ожидается.
- существенные затраты, понесенные в связи с продолжением разведки и оценки запасов
полезных ископаемых на определенной территории, не были учтены в процессе
планирования и составления бюджета.
- разведка и оценка запасов полезных ископаемых на определенной территории не
привели к обнаружению коммерчески выгодного количества запасов полезных
ископаемых, и предприятие решило прекратить производство указанных работ на этой
территории.
- существует достаточно признаков того, что, несмотря на возможное продолжение
разработки на данной территории, полное возмещение балансовой стоимости актива,
связанного с разведкой и оценкой, в результате успешной разработки или продажи
представляется маловероятным.
Superbuhtest.ru
Страница 42
Возьми с собой на экзамен!
Прибыль на акцию
Доказывать важность сопоставимости при расчете прибыли на акцию (EPS) и
её важность как индикатора фондового рынка
Прибыль на акцию по-английски – earnings per share (EPS).
Прибыль на акцию один из самых важных показателей в финансовом анализе.
Инвесторов всегда интересует эта сумма. Есть мнение, что рыночная цена акций зависит в
т.ч. и от показателя прибыли на акцию. Возможно это и не так, но рынки очень
чувствительны к данному показателю.
Во многих компаниях вознаграждения топ-менеджменту зависит от показателя
прибыли на акцию.
Несмотря на всё вышеперечисленное, данный показатель не используется для
сравнения компаний (хотя бы потому, что в каждой компании разное количество акций).
Объяснять почему тенденция изменения прибыли на акцию может быть более
точным показателем успешности бизнеса, чем тенденция изменения прибыли
Показатель чистой прибыли за период не несет в себе информации об инвестициях.
Помимо этого, показатель чистой прибыли за период указывается без учета
дивидендов по привилегированным акциям. А прибыль на акцию считается за вычетом
таких дивидендов.
Инвестор не обязательно может знать свою долю в компании (а тем более сумму
привилегированных дивидендов). Поэтому видя прибыль за период в отчетности инвестор
не может оценить сколько потенциально этой прибыли может быть распределено ему.
Обладая же информацией о количестве акций и показателе «прибыль на акцию» инвестор
может легко рассчитать сумму потенциально возможных дивидендов, которые могут быть
ему распределены.
Давать определение прибыли
Для целей расчета прибыли на акцию, прибыль – это доходы минус расходы и минус
дивиденды по привилегированным акциям.
Рассчитывать прибыль на акцию при следующих условиях:
- базовая прибыль на акцию
- в случае если осуществлялась льготная эмиссия / дробление акций в течение
года, и
- в случае если осуществлялся выпуск новых акций в течение года
Базовая прибыль на акцию – это чистая прибыль за период, уменьшенная на
дивиденды по привилегированным акциям и деленная на средневзвешенное количество
акций.
Пример 1 – простой расчет
Акционерный капитал компании состоит из 100 акций (10 привилегированных и 90
обычных).
За 2013 год компания получила прибыль в размере 150 000 долларов. Дивиденды по
привилегированным акциям составили 50 000 долларов.
Чистая прибыль на акцию равна 1111 долларов ((150 000 – 50 000)/90 акций).
Пример 2 – расчет средневзвешенного количества акций
На 01.01.2012 года капитал состоял из 1000 акций, 300 из которых было выкуплено
самой компанией (соответственно, в обращении находилось 700 акций).
31 марта 2012 выпущено 200 акций, которые были сразу же размещены
(реализованы). Соответственно, акций в обращении стало 900.
1 августа из акций, находящихся в самой компании (напоминаем, их было 300), было
реализовано 150. Соответственно, акций в обращении стало 1050.
Superbuhtest.ru
Страница 43
Возьми с собой на экзамен!
Средневзвешенное количество акций в обращении в 2012 году составит:
700/12мес*3мес(янв-март) + 900/12*4(апрель-июль) + 1050/12*5(август-декабрь) =
175+300+437,5 = 912,5 акций
Пример 3 – льготная эмиссия
В 2012 году прибыль компании составила 300 тыс. долларов. Количество акций
составляло 150 штук (привилегированных акций не было).
EPS составляет 300/150= 2 тыс. долларов
1 августа 2013 размещен выпуск акций на льготных условиях (плюсом 2 акции на 1
акцию). Таким образом, акций стало 450.
Прибыль за 2013 составила 675 тыс. долларов.
EPS за 2013 составила 1,5 тыс. долларов (645/450).
В связи с тем, что была проведена льготная эмиссия, следует пересчитать EPS за
прошлый 2012 год.
Коэффициент пересчета равен 1/3. Т.к. вместо одной акции стало три.
Соответственно, EPS за 2012 составит 2*1/3=0,7 тыс. долларов.
Пример 4 – выпуск прав
Прибыль в 2011 году 1300 тыс., в 2012 году 1700 тыс., в 2013 году 2200 тыс.
Привилегированных акций нет.
До выпуска прав в обращении находилось 600 акций.
По условиям выпуска прав за каждые три акции дается одна новая. Таким образом
появится дополнительно 200 новых акций. Цена реализации составляет 4 доллара.
Дата выпуска прав 1 января 2012 года, Последняя дата для осуществления прав 1
февраля 2012 года.
Справедливая стоимость одной акции непосредственно перед осуществлением прав
8 долларов. Все права реализованы.
Расчет прибыли на акцию:
1.
расчетная справедливая стоимость акции без прав
(8*600)+(4*200) = 7
600+200
2.
льготный коэффициент = 8/7= 1,14
3.
количество акций для расчета
(600*1,14*1(только январь)/12) + (600* (600+200)/600*11/12) = 790
4.
5.
6.
7.
Прибыль на акцию в 2013 году = 2200/800=2,75
Прибыль на акцию в 2012 году = 1700/790=2,15
Прибыль на акцию в 2011 году = 1300/600=2,17
Скорректированная прибыль на акцию в 2011 году = 2,17/1,14=1,9
Объяснять акционерам значение пониженной прибыли на акцию и описывать
условия, при которых будет происходить дальнейшее понижение прибыли на
акцию
Понижение прибыли на акцию, или другими словами разводнение - это
уменьшение прибыли на акцию (или увеличение убытков на акцию) в результате
предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы
или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после
выполнения оговоренных условий.
Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предприятие корректирует
прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций
материнского предприятия, а также средневзвешенное количество акций в обращении на
эффект от всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
Цель расчета разводненной прибыли на акцию согласуется с целью расчета базовой
прибыли на акцию - дать представление о доле владельца каждой обыкновенной акции в
Superbuhtest.ru
Страница 44
Возьми с собой на экзамен!
результатах деятельности предприятия и в то же время учесть влияние всех
разводняющих потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении в
течение данного периода. В результате:
- прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций
материнского предприятия, увеличиваются на посленалоговые дивиденды и проценты,
признанные за этот период в отношении разводняющих потенциальных обыкновенных
акций, и корректируются на все прочие изменения доходов или расходов, которые могли
бы быть вызваны конвертацией разводняющих потенциальных обыкновенных акций; и
- средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается на
средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые оказались
бы в обращении в случае конвертации всех разводняющих потенциальных обыкновенных
акций.
Рассчитывать пониженную прибыль на акцию при следующих условиях:
если производится эмиссия конвертируемых долговых обязательств или
привилегированных акций;
- если существуют опционы акций и варранты
Пример 1 – конвертация облигаций
Прибыль за период 700 тыс.
Количество акций в обращении 1500 штук.
Базовая прибыль на акцию 467 долларов.
Конвертируемые облигации 300 штук.
15 облигаций конвертируется в 4 акции.
Проценты, относящиеся к облигациям, 7 тыс. долларов.
Налоги, относящиеся к этим процентным расходам, 3 тыс. долларов.
Расчет пониженной прибыли на акцию:
1.
корректируем прибыль = 700 + 7 – 3 = 704 тыс. долларов
2.
кол-во акций, получаемых в результате конвертации облигаций =
300/15*4=80
3.
общее количество акций для расчета = 1500+80=1580 акций
4.
пониженная прибыль на акцию = 704 000/1580=446 долларов
Пример 2 – конвертация облигаций в течение периода
01.01.2012 количество акций в обращении составляет 1700 тыс. штук.
4%-конвертируемые облигации равны 150 тыс. долларов (за 100 долларов
облигаций полагается 140 акций).
Прибыль за 2012 год составила 400 тыс. долларов.
30 мая 2012 происходит конвертация облигаций на сумму 45 тыс. долларов в акции.
Ставка налога на прибыль равна 20%.
Расчет пониженной прибыли на акцию:
1.
количество новых акций = 45000/100*140=63000
2.
средневзвешенное
количество
акций
в
периоде
=
1700000+63000/12мес*7мес = 1,736,750 штук
3.
базовая прибыль на акцию = 400 000 / 1 736 750 = 0,23
4.
количество акций от будущей конвертации = (150 тыс. – 45
тыс.)/100*140 = 147 000
5.
расходы по процентным неконвертированным облигациям = (150
тыс. – 45 тыс.) * 4% * (1-0,220%налог на прибыль)= 3 360 долларов
6.
количество конвертированных акций = 5/12*45000/100*140=26250
7.
проценты по этим облигациям = 5/12*45000*4%*(1-0,220%налог на
прибыль)=600
8.
итого акций для расчета пониженной прибыли на акцию =
1,736,750+147,000+26,250=1,910,000
9.
итого прибыль = 400,000 + 3,360 + 600 = 403,960
10.
пониженная прибыль на акцию = 403,960/1,910,000=0,21
Пример 3 – опционы
Прибыль за 2012 год составила 400 тыс. долларов.
Superbuhtest.ru
Страница 45
Возьми с собой на экзамен!
Акций в обращении 170 тыс. штук.
Справедливая стоимость одной акции в течение 2012 года 10 долларов.
Количество акций по опциону в течение 2012 года 30,000 штук.
Цена акций при исполнении опциона 8 долларов.
Расчет пониженной прибыли на акцию
1.
Базовая прибыль на акцию = 400/170=2,35
2.
Количество акций, которые были бы выпущены по справедливой
стоимости = 30,000*8/10=24000
3.
Акции без возмещения (понижающие прибыль) = 30,000-24,000=6,000
4.
Количество акций для расчета 170,000+6,000=176,000 штук
5.
Пониженная прибыль на акцию = 400,000/176,000=2,27
Выявлять условия «анти-понижения» прибыли на акцию
Антиразводнение - это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытков на
акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были
конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции
были выпущены после выполнения оговоренных условий.
Конвертируемые привилегированные акции являются антиразводняющими во всех
случаях, когда дивиденды по таким акциям, объявленные или накопленные в текущем
периоде, в расчете на одну обыкновенную акцию, получаемую после конвертации,
превышают базовую прибыль на акцию. Аналогично конвертируемый долг является
антиразводняющим во всех случаях, когда проценты по этому долгу (очищенные от
налогов и других изменений доходов или расходов) в расчете на одну обыкновенную
акцию, получаемую после конвертации, превышает базовую прибыль на акцию.
Superbuhtest.ru
Страница 46
Возьми с собой на экзамен!
Учетные политики, изменения в бухгалтерских рас четах и ошибки
Выявлять статьи, требующие отдельного
учета и требования к раскрытию
раскрытия, включая порядок их
Если какой-либо МСФО предписывает несколько вариантов учета одной и той же
операции, в учетной политике компания определяет какой вариант она выбирает.
Если для операции нет никаких требований стандартов, то компания должна
учитывать такие операции на основе принципа уместности и надежности. Выбранный
порядок должен быть указан в учетной политике.
Распознавать условия, при которых изменения учетной политики обоснованы
Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое
изменение:
1. требуется каким-либо МСФО; или
2. приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и
более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на
финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств
предприятия.
Давать определение корректировок предыдущего периода и «ошибок», а также
отражать в отчетности исправление ошибок и изменения в учетной политике
Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой
отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие
неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая
(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к
выпуску; и
(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки
и представления этой финансовой отчетности.
При исправлении ошибок прошлых лет:
- корректируется начальный остаток нераспределенной прибыли;
- пересчитываются сравнительные показатели отчета о совокупном доходе;
- пересчитываются сравнительные показатели других отчетов.
Дополнительно
1. Если учетная политика в разрешенных случаях изменена, то следует знать:
- изменения применяются ретроспективно (за исключением только случая, когда сумму,
относящуюся к прошлым периодам невозможно достаточно верно определить);
- корректируется начальный остаток нераспределенной прибыли;
- пересчитывается сравнительная информация прошлых лет (если это возможно).
2. Изменения в бухгалтерских оценках происходят из-за неопределенностей,
присущих хозяйственной деятельности организаций, в связи с этим некоторые статьи
отчетности нельзя достаточно точно измерить, а возможно только оценить. Результат
изменений в бухгалтерских оценках отражается в текущем и будущем периодах, т.е.
только перспективно.
Superbuhtest.ru
Страница 47
Возьми с собой на экзамен!
Подготовка внешней консолидированной отчетности
Объяснять концепцию
отчетности
группы
и
цель
составления
консолидированной
Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы
компаний, в которой показатели отчетности материнской компании и дочерних компаний
представлены как показатели единой компании.
Часто компании объединены в холдинги. Т.е. фактически одна компания владеет
множеством других, при этом с экономической точки зрения это является одним бизнесом.
В связи с этим возникает необходимость представления отчетности нескольких компаний
как единого целого.
Объяснять и использовать определение дочернего предприятия
Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой компанией
(материнской).
Выявлять обстоятельства и приводить причины,
при которых дочерние
предприятия должны быть исключены из консолидированной финансовой
отчетности
Имущество, обязательства и капитал дочерней компании должны быть исключены из
консолидации, начиная с даты, когда она престает соответствовать определению дочерней
компании.
Составлять консолидированный отчет о финансовом положении для простой
группы, отражая в отчетности прибыль до и после приобретения, долю
неконтролирующих участников и гудвил
Для данного пункта рекомендуем Вам воспользоваться практическими тестами на сайте
www.Superbuhtest.ru
Объяснять необходимость использования
одинаковой
даты составления
отчетности и единой учетной политики при составлении консолидированной
финансовой отчетности и описывать, как это достигается на практике
Если дата отчетности у компаний будут не совпадать, то консолидация впринципе
невозможна, т.к. консолидация возможна только одинаковых по времени отчетностей. По
этому же основанию необходимо чтобы методы учета хозяйственных операций у всех
компаний, подлежащих консолидации, совпадали. Иначе информация, отраженная в
отчетности будет некорректна. Например, нельзя объединить компанию, учитывающую
амортизацию по линейному методу, с компанией, применяющий метод уменьшаемого
остатка.
Составлять консолидированный
отчет о прибылях и убытках, отчет о
совокупном доходе и отчет об изменениях в капитале для простой группы,
включая пример, когда приобретение происходит в середине года и когда есть
доля неконтролирующих участников
Для данного пункта рекомендуем Вам воспользоваться практическими тестами на сайте
www.Superbuhtest.ru
Superbuhtest.ru
Страница 48
Возьми с собой на экзамен!
Объединение бизнес а –внутригрупповые корректировки
Объяснять, почему внутригрупповые операции должны быть исключены при
консолидации
Внутригрупповые операции для целей общей отчетности должны быть исключены.
Т.к. для целей консолидированной отчетности они не приводят к созданию добавленной
стоимости.
Отчитываться о влиянии внутригрупповых сделок и других операций, включая:
нереализованную прибыль в запасах и необоротных активах;
внутригрупповые займы, проценты и другое;
внутригрупповые платежи;
внутригрупповые дивиденды
Для данного пункта рекомендуем Вам воспользоваться практическими тестами на сайте
www.Superbuhtest.ru
Объединение бизнес а – корректировки справедливой стоимости
Объяснять почему при подготовке консолидированной финансовой отчетности
необходимо учитывать по справедливой стоимости как цену приобретения
дочернего предприятия, так и идентифицируемые активы и обязательства
этого дочернего предприятия
В отчетности отдельной компании многие активы могут отражаться по
исторической (амортизированной) стоимости. При этом покупатель (инвестор) оценивает
компанию в т.ч. исходя и из рыночной стоимости его активов. При этом превышение
стоимости покупки над справедливой стоимостью компании будет являться гудвилом.
В связи с этим, в консолидированной отчетности необходимо учитывать
справедливую стоимость самого приобретения, а также справедливую стоимость
идентифицированных активов и обязательств.
Составлять консолидированную финансовую отчетность, отражающую
корректировки справедливой стоимости (включая их влияние на
консолидированный гудвил) в отношении:
амортизируемых и неамортизируемых необоротных активов;
запасов;
денежных обязательств;
активов и обязательств (включая условные обязательства), не
вошедшие в собственную отчетность о финансовом положении дочернего
предприятия
Для данного пункта рекомендуем Вам воспользоваться практическими тестами на сайте
www.Superbuhtest.ru
Superbuhtest.ru
Страница 49
Возьми с собой на экзамен!
Объединение бизнеса – ассоциированные и совместные предприятия
Давать определения ассоциированных и совместных предприятий
Ассоциированное предприятие - предприятие, на деятельность которого инвестор
оказывает значительное влияние.
Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в
которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского
предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность
единого хозяйствующего субъекта.
Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при
первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость
корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций
после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли
или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю
инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.
Совместная деятельность - это деятельность, совместно контролируемая двумя или
большим числом сторон.
Совместный контроль - контроль, разделенный между сторонами в соответствии с
договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие
решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон,
осуществляющих совместный контроль.
Совместное предприятие - это совместная деятельность, которая предполагает
наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые
активы деятельности.
Участник совместного предприятия - сторона совместного предприятия,
обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.
Значительное влияние - правомочность участвовать в принятии решений по
финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или
совместный контроль над этой политикой.
отчетность с включением
Составлять
консолидированную финансовую
отдельного дочернего предприятия и ассоциированной компании или совместного
предприятия
К сожалению, пока на Superbuhtest.ru еще нет пособия, помогающего в составлении
консолидированной отчетности. А также тестов на данную тематику. Но мы работаем в
этом направлении.
Спасибо за внимание!
Удачи на экзамене!
Superbuhtest.ru
Страница 50