Единый план счетов и новые отраслевые стандарты учета
advertisement
Единый план счетов и новые отраслевые стандарты учета для некредитных финансовых организаций Обзор и проблемы перехода Москва, 9 ноября 2015 г Глоссарий ► ► ► ► ► ► ► ► НФО = некредитные финансовые организации ЕПС = единый план счетов ОСБУ = отраслевые стандарты бухгалтерского учета ПБУ = положения о бухгалтерском учете, выпущенные Министерством финансов Российской Федерации МСФО = международные стандарты финансовой отчетности ИТ = информационные технологии ЦБ РФ = Центральный банк Российской Федерации Минфин = Министерство финансов Российской Федерации Страница 2 Статус нормативных актов Положения, зарегистрированные в Министерстве Юстиции по состоянию на 5 ноября 2015 года Ø Положение № 486-П от 02.09.2015 «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» Ø Положение № 487-П от 02.09.2015 «Отраслевой стандарт о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» Ø Положение № 488-П от 02.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями» Ø Положение № 490-П от 04.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями» Ø Положение № 491-П от 04.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организаций и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» Ø Положение № 492-П от 22.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» Страница 3 Статус нормативных актов (продолжение) Положения, зарегистрированные в Министерстве Юстиции по состоянию на 5 ноября 2015 года (продолжение) Ø Положение № 493-П от 01.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» Положения, находящиеся в Министерстве Юстиции по состоянию на 5 ноября 2015 года Ø Положение № 489-П от 04.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» Ø Положение № 494-П от 01.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» Ø Положение № 496-П от 05.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями» Страница 4 Статус нормативных актов (продолжение) Положения, ожидаемые к принятию Ø Проект положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» Ø «Отраслевой стандарт о сроках, порядке составления, раскрытия и представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» Ø «Отраслевой стандарт о сроках, порядке составления, публикации и представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» Страница 5 Статус нормативных актов (продолжение) Положения, ожидаемые к принятию (продолжение) Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» Ø «Отраслевой стандарт о порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» Ø «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» Страница 6 Особенности ЕПС Большая степень детализации, 20 и 25-значные лицевые счета Основа – план счетов для кредитных финансовых организаций ЕПС Счета только активные, только пассивные или без признака счета. Страница 7 Парные счета Изменена процедура закрытия – по аналогии с кредитными организациями Структура ЕПС Глава А. Балансовые счета Раздел 1. Капитал и целевое финансирование Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Раздел 3. Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами Раздел 6. Средства и имущество Раздел 7. Финансовые результаты Глава Б. Счета доверительного управления Глава В. Внебалансовые счета Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) Отличие от плана счетов кредитных организаций: нет главы Д. Страница 8 Учет ценных бумаг ПБУ 19/02 Положение № 494-П от 01.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» • Текущее ПБУ содержит мало деталей. Новый ОСБУ детализирован и прописывает те участки учета, которые не были освещены ранее • Новый ОСБУ основан на МСФО 39 с рядом отличий • В связи с введением МСФО 9 ОСБУ будет подлежать пересмотру Страница 9 Учет ценных бумаг – основные отличия текущего и будущего учета Текущий учет • Не предусмотрена классификация на категории при первоначальном признании • Последующая оценка по текущей рыночной или первоначальной стоимости (если текущая рыночная стоимость не определяется) • Возможна амортизация премий и дисконтов по бумагам, не оцениваемым по текущей рыночной стоимости • 3 способа оценки при выбытии бумаг: по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, ФИФО. Страница 10 Новый учет • Три категории ценных бумаг для классификации при первоначальном признании: • по справедливой стоимости через прибыль или убыток (последующая оценка по справедливой стоимости через прибыль или убыток) • удерживаемые до погашения (учет по амортизированной стоимости) • имеющиеся в наличии для продажи (учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) • Ограничения по переводу между категориями • Амортизация премий и дисконтов по всем категориям бумаг • 2 способа оценки при выбытии: по средней стоимости и ФИФО. Модель классификации и оценки МСФО (IFRS) 9 основные изменения по сравнению с МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты, относящиеся к сфере применения МСФО (IFRS) 9 Финансовые активы Новые критерии классификации Новые оценочные категории Страница 11 Финансовые обязательства Новый вариант представления: отражение изменений справедливой стоимости, связанных с изменением уровня собственного кредитного риска, в составе прочего совокупного дохода (для обязательств, в отношении которых применяется оценка по справедливой стоимости) Модель классификации и оценки финансовых активов по МСФО 9 Долговые инструменты (включая гибридные договоры) Долевые инструменты Производные инструменты Тестирование характеристик договорных денежных потоков (на уровне отдельных инструментов) 1 Удержание с целью получения договорных денежных потоков 2 Выбран вариант учета по справедливой стоимости? Нет Амортизированная стоимость Страница 12 3 Бизнес-модель, целью которой является получение договорных денежных потоков и продажа финансовых активов Да Ни (1), ни (2) Тест не пройден Тестирование бизнес-модели (на портфельном уровне) Тест не пройден Тест пройден Тест не пройден Предназначенные для торговли? Да Выбран вариант оценки по справедливой Нет стоимости через прочий совокупный доход? Да Нет Оценка по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (с последующей реклассификацией) Нет Оценка по справедливой стоимости через прибыль или убыток Оценка по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (без последующей реклассификации) Учет сделок РЕПО Не регламентирован Положение № 494-П от 01.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» • На данный момент учет операций РЕПО не регламентирован, поэтому учет у разных компаний отличается. В основном операции РЕПО учитываются как отдельные сделки купли-продажи ценных бумаг • Новый ОСБУ предполагает учет РЕПО как операций кредитования под залог ценных бумаг Страница 13 Учет сделок РЕПО – основные отличия текущего и нового учета Текущий учет Новый учет • Учет РЕПО как операций куплипродажи ценных бумаг • Учет РЕПО как операций кредитования • Доходы и расходы по сделкам РЕПО отражаются как результат от операций с ценными бумагами (основная деятельность) Страница 14 • Прекращения признания ценных бумаг у первоначального продавца не происходит • Признание бумаг у первоначального покупателя не происходит • Процентные доходы и расходы по сделкам РЕПО Учет производных финансовых инструментов Не регламентирован Положение № 488-П от 02.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями» • На данный момент учет не регламентирован • Новый учет основан на Положении Банка России №372-П и МСФО 39 Страница 15 Учет ПФИ – основные отличия текущего и нового учета Текущий учет Новый учет • Учет ПФИ по кассовому методу • Учет активов и обязательств по справедливой стоимости в ОФП • Доходы и расходы признаются в день исполнения сделки • Активы или обязательства на балансе не отражаются • Сложности оценки справедливой стоимости – ссылка на МСФО 13 • Необходимость учета изменений в справедливой стоимости • Особые правила для учета опционов • Учет номинала на главе Г Страница 16 Учет займов выданных и размещенных депозитов ПБУ 19/02 Положение № 493-П от 01.10.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» Ø • Новое положение основано на МСФО 39 • Прямые ссылки на МСФО 39 Страница 17 Учет займов выданных и размещенных депозитов Текущий учет Новый учет • Учет по первоначальной стоимости • Учет по амортизированной стоимости по эффективной ставке процента (ЭСП) • Возможность расчета дисконтированной стоимости. В бухгалтерском учете не отражается • Затраты по сделке, непосредственно связанные с выдачей займа (размещением депозита) являются частью ЭСП • Доходы и расходы по займам – либо прочие, либо от обычных видов деятельности • Прямая ссылка на МСФО 39 при определении обесценения. Должно быть описано в стандартах экономического субъекта. • Процентные доходы • Рыночность ставки Страница 18 Учет кредитов и займов полученных ПБУ 15/2008 Страница 19 Проект Отраслевого стандарта бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» Учет кредитов и займов полученных Текущий учет Новый учет • Учет как кредиторской задолженности в соответствии с условиями договора • Учет по амортизированной стоимости по эффективной ставке процента (ЭСП) • Отражение процентов в прочих расходах • Затраты по сделке, непосредственно связанные привлечением заемных средств являются частью ЭСП • Понятие рыночности ставки. При отличии ставки от рыночной – отражение финансового результата при первоначальном признании • Процентные расходы Страница 20 Учет доходов и расходов ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 Страница 21 Положение № 487-П от 02.09.2015 «Отраслевой стандарт о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» Критерии признания доходов Текущий учет Критерии признания выручки: • • • • • • право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива); право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Страница 22 Новый учет Критерии признания доходов (в т.ч. выручки): • • • • • • • право на получение дохода (выручки) вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода (выручки) может быть определена; отсутствует неопределенность в получении дохода; стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть определена; затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть определены; в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг организация передала покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый (реализуемый) актив и не участвует в управлении им или работа принята заказчиком, услуга оказана. Критерии признания расходов Текущий учет • Критерии признания расходов: • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; • сумма расхода может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Страница 23 Новый учет • Критерии признания расходов: • расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства Российской Федерации, обычаями делового оборота; • сумма расхода может быть определена; • отсутствует неопределенность в отношении признания расхода. Учет доходов и расходов – отличия текущего и нового учета • Изменилась классификация. Ранее были доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Теперь очень подробная новая форма ОФР • Концепция прочего совокупного дохода (доходы и расходы, отражаемые в капитале) • Концепция дисконтирования – отдельные счета в плане счетов Страница 24 Операции доверительного управления – учет у учредителя управления • Обособляется от остального имущества учредителя управления • Отражается на счетах главы А, как если бы учредитель управлял им самостоятельно (в номере счета указан признак доверительного управления) • Отражение суммы вознаграждения доверительному управляющему (счет 47903) Страница 25 Операции доверительного управления – отражение у управляющего • Положение не применяется для учета управления имуществом физических лиц и юридических лиц, не являющихся НФО • Имущество отражается на отдельном балансе доверительного управляющего и ведется отдельный учет • Учет ведется на главе Б плана счетов (отдельный баланс), используя номер балансовых счетов главы А • Учет ведется при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления • Принятие к учету объектов имущества в доверительное управление осуществляется доверительным управляющим по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи Страница 26 Учет основных средств и НМА – 492-П • Прямые ссылки на МСФО (МСФО 36, МСФО 13) • Возможность включения НДС в стоимость ОС (ссылка на законодательство РФ) • Для последующей оценки применительно к группе однородных ОС и НМА выбирается одна из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. • При выборе метода учета по переоцененной стоимости два способа отражения амортизации: пропорциональный пересчет и уменьшение стоимости переоцениваемого объекта Страница 27 Учет вознаграждений– 489-П • • • • • Виды вознаграждений: краткосрочные вознаграждения работникам; долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения работникам; выходные пособия. • Долгосрочные вознаграждения дисконтируются по ставке дисконтирования, определенной на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату • Актуарные расчеты для долгосрочных вознаграждений Страница 28 Проект Отраслевого стандарта по учету событий после окончания отчетного периода Событие после окончания отчетного периода Факт деятельности, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем некредитной финансовой организации. Страница 29 Проект отраслевого стандарта по учету событий после окончания отчетного периода События после окончания отчетного периода Корректирующие (подлежат отражению в бухгалтерском учете) Некорректирующие (не отражаются в бухгалтерском учете) Корректирующие события подлежат отражению на счетах 720-729 и на счетах балансовых счетах капитала (в случае с операциями по учету прочего совокупного дохода). Перечень корректирующих и некорректирующих СПОД открытый. Страница 30 Проект отраслевого стандарта по учету резервов и условных обязательств Резерв Условное обязательство Обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины Обязательство, наличие которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением будущих событий, которые находятся не полностью под контролем организации и возникновение которых не определено Страница 31 Проект отраслевого стандарта по учету резервов и условных обязательств Критерии признания резервов Существует обязательство, возникшее из прошлых событий Вероятен отток экономических выгод для урегулирования обязательства Возможно провести надежную оценку величины обязательства Вышеуказанные критерии должны выполняться одновременно. Страница 32 Проект отраслевого стандарта о порядке исправления ошибок • Критерии существенности ошибок определяются в стандартах экономического субъекта • Существенные ошибки, выявленные после даты составления годовой отчетности, но до даты ее утверждения приводят к пересмотру отчетности • Существенные ошибки, выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчетности приводят к ретроспективному пересчету сравнительных данных в следующей финансовой отчетности. Утвержденная отчетность замене и повторному представлению не подлежит. Страница 33 Проект отраслевого стандарта по отчетности ØРегулирует составление годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности ØПрямые ссылки на МСФО Ø4 формы отчетности для годовой и промежуточной ØОпределен состав примечаний к годовой отчетности (54 примечания). Для промежуточной отчетности ссылка на МСФО 34 ØВозможность дополнительных текстовых раскрытий Страница 34 Суждения Ø Расчет ставки дисконтирования при определении стоимости финансового актива или обязательства Ø Определение рыночности ставки при первоначальном признании финансового актива или обязательства Ø Формирование оценочных резервов Ø Определение минимального объекта учета ОС Ø Классификация объекта в инвестиционное имущество или в долгосрочные активы Ø Оценка имущества, полученного в качестве отступного Страница 35 Примеры отличий ОСБУ от МСФО Ø МСФО 39 разрешает учет по дате заключения сделки или по дате расчетов. ОСБУ – дата заключения сделки. При несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определенных условиями договора, с датой заключения договора требования (обязательства) по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств учитываются на счетах главы Г. Ø ОСБУ предусматривает либо линейный способ начисления процентов и дисконта, либо метод эффективной процентной ставки. В МСФО линейный метод не предусмотрен. Ø Отсутствует категория "займы и дебиторская задолженность« для ценных бумаг, в которую, в определенных случаях в МСФО, также могут попадать ценные бумаги. Ø В связи с тем, что определение производного финансового инструмента в соответствии с Положением отличается от определения в МСФО, возможны случаи когда инструменты, являющиеся ПФИ для целей ОСБУ не будут являться ПФИ для МСФО и наоборот. Ø Отсутствует концепция встроенных ПФИ и принципов их отделения от основного контракта. Ø Иные отличия Страница 36 Наше понимание плана работы НФО по переходу на ЕПС и новые стандарты учета 2015 2016 Q4 Q1 Q2 Q3 Разработка учетной политики Разработка стандартов экономического субъекта, внутренних регламентов и методологических инструкций Обновление и подготовка ИТ инфраструктуры Внедрение, тестирование, перенос остатков Обучение сотрудников Страница 37 Q4 Вопросы и ответы Когда планируется полный переход на Единый План Счетов? Большинство НФО должно завершить переход до 1 января 2017 года. Микрофинансовые организации до 1 января 2018 года. Страница 38 Вопросы и ответы Какие действия необходимо предпринять организации для перехода на ЕПС и ОСБУ? Нововведения затронут всю систему учета в НФО. Основные задачи будут включать разработку новой учетной политики, стандартов экономического субъекта, настройку ИТ инфраструктуры, изменение процессов и обучение персонала. Страница 39 Вопросы и ответы Сколько времени потребуется для качественного и полного перехода на ЕПС и ОСБУ? Длительность перехода будет зависеть от размера организации, сложности ее операций и ресурсов, выделенных для успешного выполнения этой задачи. Каждой НФО необходимо разработать собственный детальный план мероприятий по переходу на новую систему учета с тем, чтобы соблюсти сроки, предусмотренные законодательно. Страница 40 Вопросы и ответы В чем разница между действующим планом счетов и ЕПС? ЕПС существенным образом отличается от действующего плана счетов, утвержденного Минфином РФ, и основан на принципах плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. ЕПС более детализирован и отвечает требованиям для ведения учета согласно ОСБУ. Страница 41 Вопросы и ответы В чем разница между действующими ПБУ и ОСБУ? ОСБУ разработаны Банком России в рамках проекта по сближению учета в финансовых организациях с МСФО и основаны на МСФО. Отдельные аспекты учета не изменятся существенным образом, но будут отражены согласно ЕПС, например, некоторые виды административных расходов. В то же время такие области учета, как операции с финансовыми активами и обязательствами, ПФИ, вознаграждения сотрудникам серьезно изменятся в рамках сближения с МСФО. На наш взгляд, НФО необходимо провести анализ различий между существующими принципами учета, ОСБУ и МСФО (если компания ведет учет по МСФО). Полагаем, что те НФО, которые ведут учёт по МСФО, для повышения эффективности учётной функции могли бы разработать учётную политику по ОСБУ, максимально приближенную к собственной учётной политике по МСФО. Страница 42 Вопросы и ответы Как эффективнее подойти к разработке внутренних документов учета, отвечающих требованиям ЕПС и ОСБУ? Первым этапом мы видим анализ учетных принципов, применяемых в НФО в настоящее время и предусмотренных в ОСБУ. В результате этого анализа НФО определяют ключевые учётные принципы и готовят учётную политику. Следующим этапом, на наш взгляд, должна стать разработка стандартов учета экономического субъекта, которые будут основаны на ОСБУ и учётной политике НФО и будут содержать детальное руководство по учёту отдельных видов операций. На базе учетной политики и выбранных методов учета, в том числе закреплённых в стандартах экономического субъекта, с учетом IT-ландшафта НФО разрабатывает рабочий план счетов. Страница 43 Вопросы и ответы Каким образом изменится формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности? Новый формат отчетности будет приближен к МСФО. Комплект будет состоять из Баланса, Отчета о совокупном доходе, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснительной информации. Детальность ЕПС в основном будет соответствовать разработанным формам. Ожидается, что состав пояснительной информации будет зависеть от специфики деятельности конкретной НФО. Для эффективной подготовки соответствующих раскрытий НФО необходимо проработать порядок ведения аналитического учёта и автоматизации подготовки раскрытий, а также внести соответствующие изменения в свои учетные системы. Страница 44 Вопросы и ответы Какое влияние на ИТ инфраструктуру компании окажет переход на ЕПС и ОСБУ? Переход на ЕПС и ОСБУ окажет существенное влияние на программное обеспечение, которое НФО использует для ведения учета. Существенность изменений зависит от используемого в настоящий момент ПО. Насколько нам известно, крупные разработчики ПО уже работают над ИТ-решениями и находятся в тесном контакте с ЦБ РФ и соответствующим сектором НФО. Для успешного перехода на ЕПС, на наш взгляд, НФО необходимо проанализировать существующую ИТ инфраструктуру на предмет её совместимости с новыми требованиями к учету. Далее требуется подготовить грамотное и полное описание функциональных требований для разработчиков, которые учитывали бы не только переход на ЕПС и ОСБУ, но и потребности компании в детализации аналитического учета и взаимодействие ИТ систем фронт- и бэкофисов. Страница 45 Вопросы и ответы Имеется ли карта приведения счетов текущего плана счетов Минфина с новым ЕПС, или сравнение по требованиям в какойто части операций? На текущий момент существует карта приведения счетов текущего плана счетов Минфина к новому ЕПС для страховых компаний, однако она не опубликована. В рамках проекта по разработке ЕПС и порядка его применения для ЦБ РФ, команда EY разрабатывала для ЦБ РФ данный документ. Насколько нам известно, создание такой карты приведения счетов обсуждается в настоящее время с ЦБ РФ в отношении других секторов НФО. Скорее всего, появление такой карты будет зависеть от наработки практики анализа новых требований организациями с точки зрения методологических различий. Мы проводили подробный сравнительный анализ учетной политики организации и новых стандартов учета, а также необходимых изменений в ИТ-системах и структуре данных для страховых компаний. Данные сравнительного анализа наши клиенты используют как для формирования методических документов, так и для предъявления требований к производителям программного обеспечения для перехода на новые ИТ-системы или доработках существующих систем. Страница 46 Вопросы и ответы Имеется ли план выпуска проектов и согласований окончательных версий ОСБУ? Такой план не является общедоступной информацией. С опубликованными проектами положений можно ознакомиться на сайте ЦБ РФ http://cbr.ru/analytics/?PrtId=pr Часть стандартов претерпит изменения в связи с вступлением в силу требований МСФО (IFRS) 9. Для этой цели Банк России планирует выпустить соответствующие положения о внесении изменений (ожидаемый срок – 2016 год). Страница 47 Вопросы и ответы Какой вид должна иметь учетная политика и стандарты экономического субъекта? Имеются ли шаблоны для составления учетной политики, соответствующей новым отраслевым стандартам и ЕПС? В учетной политике должны быть задокументированы те способы, которые применяет и выбирает с учетом вариативности ведения учета организация, т.е. это суммирующий документ, где в целом отражаются принципы ведения бухгалтерского учета и, если какой-либо стандарт разрешает более 1 варианта учета, то в данном документе будет отражено, какой именно вариант приняла для себя организация. Стандарты экономического субъекта являются более детальным методологическим руководством. В планах ЦБ РФ до конца 2015 года выпустить Положение «Учетная политика некредитных финансовых организаций», в котором, по-нашему мнению, будут в том числе предъявлены требования к наполнению документа. По нашей информации, ЦБ РФ совместно с саморегулируемыми организациями планирует разработку унифицированных шаблонов учетных политик. Данные шаблоны не будут учитывать специфику отдельно взятой организации и потребуют адаптации под нужды конкретной НФО. Страница 48 Вопросы и ответы Какие у регулятора ожидания по перечню внутренних регламентов и методологических инструкций и их содержанию? Предполагается, что разработка внутренних регламентов НФО будет осуществлена ими самостоятельно с учётом установленных требований ОСБУ и специфики деятельности самой НФО. Страница 49 В настоящее время Банк России имеет планы по разработке методических рекомендаций для отражения операции в соответствии с отраслевыми стандартами учета для страховых организаций и НПФ. Предполагаем, что подобные рекомендации могут быть разработаны и по стандартам учета, применяемым для НФО иных секторов. Данные методические рекомендации будут содержать иллюстративные примеры хозяйственной деятельности с приведением соответствующих проводок и рекомендаций по отражению. Вопросы и ответы Существуют ли какие-то особые требования к плану обучения? Информация об официальных требованиях к оформлению плана обучения, порядку его согласования и непосредственно о содержании обучения отсутствует. В планах ЦБ РФ имеется проведение обучения представителей НФО за счёт ЦБ РФ, начиная с конца 2015 – начала 2016 года. В частности, программой обучения для бухгалтеров НФО планируется предусмотреть 16-часовую программу, которая будет освещать основные изменения в бухгалтерском учете, связанные с переходом НФО на новый план счетов и отраслевые стандарты учета. Данная программа обучения будет рассчитана на специалистов, глубоко знающих российские правила бухгалтерского учёта. Страница 50 Будут ли предъявляться какие-то дополнительные квалификационные требования к сотрудникам, осуществляющим бухгалтерский учет? В настоящий момент нам не известно о введении дополнительных квалификационных требованиях к сотрудникам. Опыт работы с Банком России в части ЕПС и ОСБУ Банк России Страница 51 • Содействие в разработке следующих законодательных документов, меняющих бухгалтерский учет в некредитных финансовых организациях: • Единый План Счетов для некредитных финансовых организаций • Отраслевой стандарт учета для Страховых организаций и обществ взаимного страхования • Отраслевой стандарт отчетности для Страховых организаций и обществ взаимного страхования • Отраслевой стандарт учета для негосударственных пенсионных фондов • Отраслевой стандарт отчетности для негосударственных пенсионных фондов