Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА
УКРАИНЫ
ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Учебное пособие
для студентов-иностранцев
Авторы:
Иваниенко В.В.
Куликов П.М.
Ответственная за випуск:
зав. кафедрой економического
анализа, д.э.н., проф.
Харьков. Изд. ХНЭУ, 2012 г.
Отенко И.П.
Утверждено на заседании кафедры экономического анализа.
Протокол № 2 от 02.03.2012 г.
Авторы:
Иваниенко В.В.
Куликов П.М.
Теория экономического анализа: учебное пособие для студентовиностранцев /Иваниенко В.В., Куликов П.М. – Харьков: Изд. ХНЕУ, 2012.
– 240 с. – (Рус. яз.)
В учебном пособии изложены теоретические, методологические,
методические и прикладные аспекти
экономического анализа.
Представлены информационная база, принципи, модели, метод, методы
и приемы экономического анализа. Определены объект, предмет и
задачи экономического анализа, взаимосвязь анализа с другими
областями знаний.
Особенное внимание уделено вопросам формирования методов и
моделей економического анализа финансового состояния предприятия,
ресурсов производства, выполнения производственной программы,
затрат на производство, доходности производства.
Учебное пособие рекомендовано для студентов-иностранцев
экономических специальностей высших учених заведений, а также
может бать полезно для самоподготовки слушателям факультета
последипломного образования и дистанционных форм обучения.
Зміст
Вступ
Модуль 1. Теоретические основы экономического анализа.
Финансово-экономический анализ
Тема 1. Сущность, предмет, объект и задачи экономического
анализа
1.1.Сущность, объект, предмет и задачи экономического
анализа
1.2. Связь анализа с другими смежными науками
1.3.Основные категории и принципи экономического анализа
1.4. Классификация аналитических моделей
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 2. Метод и методические приемы экономического анализа
2.1. Метод экономического анализа
2.2. Методы и приемы экономического анализа
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 3. Виды экономического анализа и его информационное
обеспечение
3.1. Виды экономического анализа
3.2. Информационное обеспечение анализа
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 4. Анализ финансового состояния предприятия.
4.1. Признаки финансовой устойчивости предприятия
4.2. Анализ показателей финансового состояния предприятия
4.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия
4.4. Методы и модели диагностики вероятности банкротства
хозяйствующих субъектов
4.5. Анализ деловой активности в системах бизнеса
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 5. Анализ прибыли и рентабельности предприятия
5.1. Анализ уровня и динамики показателей финансовых
результатов предприятия
5.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (товаров,
работ, услуг)
5.3. Факторный анализ рентабельности производства
Контрольные вопросы
Тесты
Модуль 2. Теоретические и методические основы управленческого
анализа
Тема 6. Анализ производства и реализации продукции (работ,
услуг)
6.1. Анализ уровня выполнения плана и динамики объема
производства продукции (работ, услуг)
6.3. Анализ качества продукции
6.3. Анализ качества продукции
6.4. Анализ ритмичности производства
6.5. Анализ реализации продукции
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 7. Анализ использования трудових ресурсов и затрат на
оплату труда
7.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
их движения
7.2. Анализ использования фонда рабочего времени
7.3. Анализ производительности труда и трудоемкости продукции
7.4. Анализ качества труда
7.5. Анализ затрат на оплату труда
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 8. Анализ долгосрочных активов предприятия
8.1. Задачи анализа необоротных активов и методические аспекты
их решения
8.2. Анализ динамики и структуры необоротных активов
8.3. Анализ фондоотдачи и резервов выпуска продукции за счет
более эффективного использования основных средств
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 9. Анализ материальных ресурсов и эффективности их
использования
9.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными
ресурсами
9.2. Анализ материалоемкости продукции
9.3. Анализ норм расхода материалов
9.4. Анализ влияния отходов и брака на материалоемкость
производства
9.5. Факторный анализ материалоемкости продукции
Тесты
Контрольные вопросы
Тесты
Тема 10. Анализ затрат на производство и себестоимости
продукции
10.1. Анализ динамики и структуры затрат на производство
10.2. Факторный анализ затрат на производство
10.3. Анализ затрат по статьям калькуляции
Контрольные вопросы
Тесты
Рекомендованная литература
Введение
Развитие
рыночных
отношений
в
Украине
повышает
самостоятельность и ответственность предприятий при разработке,
обосновании и принятии управленческих решений, обеспечивающих
эффективную,
конкурентную
их
деятельность.
Результаты
производственной, коммерческой, финансовой и других видов
деятельности зависят от разнообразних факторов, которые находятся в
разной степени взаимосвязи между собой и итоговими показателями
деятельности предприятий. Их взаимосвязь, взаимозависимость и
воздействие на конечные показатели деятельности предприятий
резличны по своей силе, характеру и времени проявления.
Причины или условия, порождающие разнообразные факторы,
также различны. Не раскрывая и не оценивая направленность,
активность и время действия факторов, невозможно обеспечить
эффективное управление бизнесом в целом. Качественно выполнить эту
сложную работу можно только с помощью углубленного и комплексного
анализа хозяйственной деятельности предприятий, который отвечал бы
современным требованиям развития производительных сил и состояния
производственных отношений, научно-технического прогресса и
информационных технологий в условиях перевода национальной
экономики на рыночные механизмы хозяйствования и управления.
Новый уровень экономических знаний о предпринимательской
деятельности и механизме управления бизнесом в условиях рыночных
отношений основывается на глубоком анализе всех процессов,
ресурсов, факторов, стратегий, результатов, конкурентних уровней и
уровней економической безопасности хозяйствующих субъектов. При
этом анализ, как инструмент проникновения в сущность явлений и
процессов, должен трансформироваться от системной характеристики
экономических явлений и процессов в активный рычаг обоснования
моделей развития макро- и микроэкономических систем, от метода
оценки - в элемент активного управления хозяйственными процесами на
основе познания в них закономерных взаимозависимостей и
взаимосвязей. Это предопределяет управленческую направленность
действий работников аппарата управления на разных его иерархических
уровнях и органическое включение аналитических исследований во все
функции управленческой деятельности в системах бизнеса.
В настоящее время при обучении в высшем учебном заведении
студентам недостаточно знать, что собой представляют основные или
оборотные средства, что такое прибыль и рентабельность, а также что
такое виды, объем и качество ресурсов, необходимых для выполнения
производственной программы. Они должны четко себе представлять, на
какие рычаги или факторы необходимо влиять, чтобы увеличить или
уменьшить те или другие технико-экономические параметры и
показатели
производственно-хозяйственной деятельности,
каким
образом обеспечить эффективность хозяйствования на конкурентном
уровне. Владение методами и приемами экономического анализа
формирует у студентов и специалистов способности к исследованию
систем, явлений, процесов, проблем и становится гарантом развития их
экономического мышления.
Учебное пособие ставить своей задачей формирование у
студентов системы знаний та професійних компетенцій (Додаток Г) по
теоретическим аспектам моделирования экономических явлений и
процессов и их причино-следственных свіязей, комплексному анализу
производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его
экономических явлений и процесов во всем их многообразии,
многогранности, взаимозависимости и взаимообусловленности на
основе использования разнообразных методов и приемов анализа.
МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТ И ЗАДАЧИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Сущность, объект, предмет и задачи экономического анализа
Связь анализа с другими смежными науками
Основные категории и принципы экономического анализа
Классификация аналитических моделей
1.1.Сущность, объект, предмет и задачи экономического
анализа
Приступая к изучению новой области знаний, необходимо четко
себе представлять, что такое знание как понятие процесса познания
природы, общества и явлений.
Знание – идеальное восприятие в языковой форме обобщенных
представлений о закономерных связях объективного мира. Процесс
движения человеческой мысли от незнания к знанию называют
познанием, в составе которого лежит отражение объективной
действительности в сознании человека в процессе его общественной,
производственной и научной деятельности, именуемой практикой.
Потребности практики выступают основной и движущей силой развития
познания, его целью.
Функциями
знания
являются
обобщение
разнородных
представлений о закономерностях природы, общества и мышления;
хранение в обобщенных представлениях всего того, что может быть
передано в качестве устойчивой основы практической деятельности.
Анализ по своей сути представляет отдельную область знаний,
лежащую в основе всей практической и научной деятельности
человека.
Если исходить из того, что теория – (от греческого –
«рассматриваю») – система обобщенного знания, объяснения тех или
иных сторон действительности, то теория экономического анализа – это
функциональный раздел науки управления. Она призвана на основе
обобщения практики и достижений других научных дисциплин
вырабатывать правила научного подхода к процессам изучения,
познания и управления производственными системами.
Анализ (от греч. – analisis) означает разложение изучаемого объекта
на части, присущие этому объекту Целью такого деления является
выявление роли составных частей в исследуемом предмете (явлении) и
исследование сущности предмета (явления) как единого целого.
В более широком смысле под анализом, как системой специальных
знаний, понимают теорию экономического анализа, в профессиональном
- это процесс изучения уровня выполнения плановых заданий, динамики
развития
системы,
факторов,
формирующих
результативные
показатели, резервов хозяйствования в соответствующих отраслях
промышленности, строительства, транспорта, связи и т.д.
Под анализом в широком плане понимается способ познания
предметов и явлений окружающей действительности, основанный на
расчленении целого на составные части и изучение их во всем
многообразии связей и зависимостей.
Анализ производственно-хозяйственной деятельности представляет
собой систему методологических, методических и технических приемов,
направленных на изучение деятельности предприятия (фирмы) и
определение влияния условий, в которых она протекает, на
эффективность и качество его работы.
Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с
понятием «синтез» (от греч. – sinthesis) – соединение ранее
расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое, дающее
полное представление об объекте с учетом особенностей каждого
элемента.
Аналитические исследования экономических явлений и процессов и
результатов их проявления являются одним из необходимых условий
принятия управленческих решений при реализации учетной политики и
аудита на предприятиях.
С точки зрения процесса, анализ – это комплекс работ по оценке
ситуаций и факторов внешней среды, количественного выражения
резервов. Это важнейшая функция управления, наравне с контролем,
планированием,
организацией,
мотивацией,
стратегическим
менеджментом и координацией.
Цель анализа производственной системы (как и любой системы) –
возможность
более
полного
познания
закономерностей
ее
функционирования при существующей, заданной структуре. В основе
анализа как способа познания лежит такой признак системы как её
делимость. Отсюда, анализ означает разложение изучаемого объекта на
части,
присущие
этому
объекту
исследования.
Анализ
сосредотачивается на структуре; он показывает, как работают части
целого. Синтез акцентирует свое внимание на функциях, он объясняет,
почему компоненты действуют именно так, а не иначе. То есть анализ
дает знание системы, а синтез – понимание. Анализ позволяет описать
систему, синтез – объяснить систему. Анализ устремлен внутрь
системы, а синтез – устремлен изнутри системы.
Особое значение анализ приобрел в экономике. Экономический
анализ – наука прикладная, она обеспечивает практическую полезность,
повышает результативность практической деятельности человека. И
здесь глубокий смысл аналитических исследований состоит в том, чтобы
вовремя указать на пределы роста, отметить резервы и проявить ростки
нового, оказав им возможности быстрого развития.
Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной
дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он
выполняет в системе других прикладных экономических наук.
К функциям экономического анализа относят: [1]
изучение
характера
действия
экономических
законов,
установление закономерностей и тенденций экономических явлений и
процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон
опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем
его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей
национальной экономики, но и на каждом предприятии и его
подразделениях. В этой своей функции анализ является средством
изучения действия экономических законов в конкретных условиях
производства.
- научное обоснование текущих и перспективных планов. Без
глубокого
экономического
анализа
результатов
деятельности
предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на
перспективу, без изучения закономерностей развития экономики
предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок
нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный
вариант управленческого решения.
- контроль выполнения планов и управленческих решений,
использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают
или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее
исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно,
бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные
функции в момент регистрации, обобщения и систематизации
информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не
исключает контроль и при проведении анализа хозяйственной
деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации
фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления
недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс
производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и
действенность анализа.
- поиск резервов повышения эффективности производства на
основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Это
центральная функция анализа, вокруг которой концентрируется
реализация всех других функций на предприятии.
- оценка результатов деятельности предприятия по выполнению
планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию
имеющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная
оценка деятельности предприятия поощряет рост производства,
повышение его эффективности, и наоборот.
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов
в процессе хозяйственной деятельности – также одна из функций
анализа хозяйственной деятельности предприятия (объединения).
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука
представляет собой систему специальных знаний, связанных с
исследованием
тенденций
хозяйственного
развития,
научным
обоснованием планов, управленческих решений и контролем за их
выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и
обоснованием
уровня
хозяйственных
резервов
повышения
эффективности производства и разработкой мероприятий по их
реализации.
Цель экономического анализа – способствовать выполнению планов
предприятия и их подразделений, дальнейшему развитию и улучшению
хозяйственной деятельности через поиск резервов и благодаря
оптимальности управленческих решений.
Учебная дисциплина «Теория экономического анализа» как и любая
другая дисциплина, имеет свои объект, предмет и задачи.
Предметом аналитических исследований являются экономические
явления и хозяйственные процессы, их причинно-следственные связи и
конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных и
субъективных факторов.
Объективные факторы, постоянно воздействуя на хозяйственную
деятельность, отражают, как правило, действие объективных
экономических законов, закономерностей и пропорций.
Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью
человека и полностью зависят от него. К примеру, даже умелое
прогнозирование в хозяйственной деятельности действий объективных
условий (законов), объективных факторов можно трактовать как явление
субъективного порядка. Отсюда в более широком смысле анализ –
процесс проверки действия объективных экономических законов в
конкретных производственных условиях. Субъективный фактор – это
глубокое знание дела конкретным исполнителем.
Хозяйственные
процессы
и
их
конечные
результаты,
складывающиеся под воздействием объективных и субъективных
факторов,
получают
соответствующее
отражение
в
системе
экономической информации. Эта система представляет собой
совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную
деятельность на различных уровнях управления.
Объектом аналитических исследований являются экономические
результаты хозяйственной деятельности предприятия, зафикстрованные
в статистической, финансовой и внутрихозяйственной отчетности,
документах бухгалтерского учета.
Основным отличием предмета аналитических исследований от
объекта является то, что предмет определяет лишь главные, наиболее
существенные с точки зрения данной науки признаки и отличия от других
наук. Такими существенными признаками анализа является изучение
явлений и процессов, причинно-следственных связей в деятельности
предприятий, которая разделяется на инвестиционную, операционную и
финансовую деятельность. С другой стороны целый ряд областей
знаний могут иметь один объект (к примеру, анализ, учет, отчетность и
т.д.).
Субъектами экономического анализа выступают пользователи
экономической информацией предприятия, как непосредственно, так и
опосредованно заинтересованные в его деятельности: собственники,
менеджеры, работники, деловые партнеры, государственные налоговые
органы, кредиторы.
Если рассматривать теоретические и прикладные аспекты
аналитических исследований на предприятиях в их разнообразных по
своим целям, методам, составам исполнителей, временным режимам,
уровням и инструментам проведения видах, формах и направлениях
анализа, то к системе аналитических исследований хозяйствующих
субъектов можно отнести: экономический анализ операционной
деятельности, финансовый и инвестиционный анализ, функциональностоимостной анализ, исследование операций, общеэкономические
исследования, ревизия хозяйственной деятельности, аудиторские
проверки, социологические, экологические и другие виды аналитических
оценок.
Основными (важнейшими) задачами аналитических исследований
экономики предприятия являются:
- исследование экономических явлений, процессов, факторов и
причин их обуславливающих и качественная оценка проявляющихся
здесь закономерностей;
- научное обоснование бизнес-планов, планирования бизнеспроцессов и разработки нормативов;
- анализ загрузки в производство ресурсов и эффективности их
использования;
объективная
оценка
результатов
производственнохозяйственной деятельности;
- оптимизация производственно-хозяйственной деятельности и
управленческих решений по принятому критерию и выявление на этой
основе
возможных
внутрихозяйственных
резервов
улучшения
деятельности предприятия на всех стадиях производственного
процесса;
- обеспечение маркетинговых исследований;
- объективное и всестороннее исследование уровня выполнения
бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;
- определение размеров абсолютного и относительного отклонения
фактических данных от планово-расчетных и предыдущих периодов
времени, а также качественная оценка этих отклонений;
- формирование информации для стратегического планирования,
прогнозирования и отражения конкурентных преимуществ и рисков.
Аналитическая работа на предприятии осуществляется в
разнообразных формах.
Финансовый
анализ,
как
особая
форма
аналитических
исследований, имеет своей задачей с помощью системы финансовых
коэффициентов, их критериальных значений и интегральных
показателей
установить
уровень
устойчивости,
надежности,
платежеспособности предприятия, а также источники покрытия его
активов, разных видов задолженности и угрозу банкротства. Такие
задачи решаются не только на самом предприятии, а и потенциальными
партнерами (банками, инвесторами, заказчиками) для оценки рисков при
вступлении в финансово-хозяйственные отношения.
Главной
задачей
функционально-стоимостного
анализа
отдельных изделий или процессов являются расчет затрат на
изготовление продукции или осуществление технологического процесса
при исключении некоторых функций и использование других более
совершенных и дешевых технических и технологических решений, а
также разработка предложений по организационно-техническому
совершенствованию производства с учетом интересов производителя и
потребителя. Такой анализ выполняется экономистами вместе с
технологами, конструкторами, дизайнерами и маркетологами.
Исследование операций имеет своей задачей экономикоматематический анализ ситуаций и процессов управления по
оптимизации распределения ограниченных ресурсов; организации
размещения заказов; перевозке товаров; замене оборудования;
управления запасами. Задачей эконометрических исследований
является разработка стохастических сравнений корреляционной
зависимости результатов хозяйственной деятельности от условий такой
деятельности. Также взаимосвязи используются для факторного
анализа, прогнозирования и т.п. для таких исследований необходимы
большие информационные массивы статистических данных.
Ревизия хозяйственной деятельности, как разновидность
аналитических исследований, имеет своей задачей контроль законности
проведения хозяйственных операций, и их соответствие требованиям
ведения учета и отчетности на предприятиях и в организациях
государственной формы собственности и в бюджетных организациях.
Также исследования осуществляются по плану работы контрольно-
ревизионных органов Министерства финансов Украины и других
министерств и ведомств.
Задачей аудиторских проверок является проверка достоверности
финансовой отчетности предприятий с составлением аудиторского
заключения. Выполнение этой задачи осуществляется независимыми
аудиторскими фирмами, имеющими лицензию Министерства финансов
Украины.
Задачей социологических исследований является установление с
использованием элементов анализа ожидаемых результатов какой-либо
деятельности путем выборочного опроса людей или их анкетирования
для получения ответов на специально подготовленный перечень
вопросов.
Задачей
экологического
анализа
является
установление
соответствия разнообразных показателей качества окружающей среды
установленным нормативам с расчетом возможных затрат и потерь для
предприятий и населения от загрязнения окружающей среды.
Становление анализа хозяйственной деятельности обусловлено
общими объективными требованиями и условиями, которые
свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.
Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она
возникла
в
связи
с
развитием
производительных
сил,
совершенствованием производственных отношений, расширением
масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты,
прикидки памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных
предприятиях,
стали
недостаточными
в
условиях
крупных
производственных единиц.
Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще.
Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее
отраслей.
Экономический
анализ
хозяйственной
деятельности
сформировался в результате дифференциации общественных наук.
Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно
не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то
время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский
учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые
простейшие способы аналитического исследования. Однако для
обоснования текущих и пятилетних планов экономического и
социального развития предприятий появилась потребность в
комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий.
Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики.
Возникла
необходимость
выделения
анализа
хозяйственной
деятельности в самостоятельную отрасль знаний.
В дальнейшем роль экономического анализа возрастала
соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к
нему заметно возрос. Началось регулярное комплексное аналитическое
изучение производства. Анализ стал важным средством планового
управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения
эффективности производства.
Освещая историю становления и развития анализа хозяйственной
деятельности как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: вопервых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их
практическое использование. Первые специальные книги по анализу
хозяйственной деятельности появились в начале ХХ столетия. Они были
посвящены
анализу баланса
и
имели
явно
методическую
направленность, что можно принять за точку отчета развития анализа
хозяйственной деятельности как отдельной области знаний. В 30-е гг.
курс анализа хозяйственной деятельности был введен в программы
вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по анализу
хозяйственной деятельности. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К.
Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е гг. произошло становление
анализа хозяйственной деятельности как науки, и он стал широко
применяться на практике для комплексного системного изучения
экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства
продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа
было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.
Во время второй мировой войны вопросы перестройки
бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности
применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах
названных и других авторов.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период
основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же
время анализ органически вписывается в практику управления
организационными структурами, причем как на уровне предприятия, так
и
национальной
экономики.
Постепенно
совершенствуются
традиционные и разрабатываются новые самостоятельные направления
экономического
анализа.
Активно
развиваются
учеными
и
специалистами методы факторного, сравнительного, операционного,
технико-экономического, оперативного, перспективного, экономикоматематического, функционально-стоимостного, маржинального и
других видов анализа. Широкое применение получают рейтинговые
оценки,
сбалансированные
системы
показателей,
факторные
регрессионные и дискриминантые модели, методы кластерного анализа,
интеллектуальные системы на основе искусственных нейронных сетей,
математическая теория нечетких множеств и нечеткая логика,
отличительным свойством которых является способность принимать
правильные решения в обстановке неполной и нечеткой информации.
Основные положения дискриминантного анализа легко понять из
представления исследуемой области, как состоящей из отдельных
совокупностей, каждая из которых характеризуется переменными с
многомерным нормальным распределением. Дискриминантный анализ
пытается найти линейные комбинации таких показателей, которые
наилучшим образом разделяют представленные совокупности.
Интеллектуальные системы на основе искусственных нейронных
сетей позволяют с успехом решать проблемы распознавания образов,
выполнения прогнозов, оптимизации, ассоциативной памяти и
управления. Традиционные подходы к решению этих проблем не всегда
дают необходимую гибкость.
Отличительным свойством математической теории нечетких
множеств и нечеткой логики является способность принимать
правильные решения в обстановке неполной и нечеткой информации.
Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа
хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как
Протасов В.Ф., Баканов М.И., Шеремет А.Д., Барнгольц С.Б., Палий В.Ф.,
Поклад И.И., Савичев П.И., Каракоз И.И., Долгополов Е.В., Дьячков М.Ф.,
Маргулис А.Ш., Муравьев А.И., Самборский В.И., Гинзбург А.И.
Дембинский Н.В., Таций Г.М., Чумаченко Н.Г., Стражев В.И., Овсянников
С.Г., Русак Н.А., Кравченко Л.И., Майданчик Б.И., Сайфулин Р.С.,
Аксененко А.Ф. и многие другие.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как
довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку.
Ряд методик, созданных научными работниками, используется в
управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука
находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более
широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих
оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения
теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в
практику.
Перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в
теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в
первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
Кроме того, развитие анализа зависит от запросов практики. В условиях
командно-административной системы управления он не находил
достаточно широко практического применения, так как не было нужды в
обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили
сверху.
Что касается перспектив прикладного характера экономического
анализа, то анализ хозяйственной деятельности постепенно займет
ведущее место в системах управления. Этому содействуют
преобразования, которые происходят в нашем обществе. Глобализация
мировой экономики и интегрирование в неё национальной экономики
Украины, вовлечение Украины в процессы распределения природных и
товарных ресурсов, совершенствование экономического механизма
хозяйствования при переходе к рыночным отношениям, конкуренция
предприятий и развитие форм собственности будут содействовать
повышению заинтересованности в этой области знаний. Спрос на
специалистов, подготовленных по программе подготовки магистров
«экономическая аналитика», будет неуклонно расти.
1.2 Связь анализа с другими смежными науками
Экономический анализ как научная дисциплина сформировался на
стыке большого количества наук путем интеграции отдельных их
элементов.
На рис.1. представлена связь экономического анализа с другими
экономическими науками и его роль в принятии управленческих
решений. На схеме можно увидеть также взаимодействие теоретической
модели и реальности.
Рис. 1. Взаимосвязь
экономических наук [1]
экономического
анализа
и
других
Задача любой модели – обеспечить достоверный прогноз,
воспользовавшись
которым,
исследователь
может
достичь
поставленной цели. Для того чтобы построить модель, исследователь
выделяет круг фактов и явлений, имеющих непосредственное
отношение к процессу достижения этой цели. Организовав наблюдение
за фактами и явлениями, исследователь формирует понятия и
определяет величины, которые можно анализировать и использовать в
теоретических построениях. Затем аналитик может воспользоваться
своим теоретическим багажом: известными ему аксиомами, теоремами,
законами различных наук, с помощью которых он делает прогноз о
возможном развитии наблюдаемого объекта, принимает решения о
действиях, способствующих движению в выбранном направлении,
которые приведут к появлению новых (желаемых) фактов и явлений.
Обратим внимание на то, что основными элементами модели
взаимосвязей экономического анализа и других областей знаний
являются такие, как «Факты» и «Явления», «Понятия» и «Величины»,
«Законы» и «Прогнозы». Они являются опорой, позволяющей
исследователю осваивать новые области реальности с помощью
деятельности, которую можно разделить на три вида: «Наблюдение» и
«Измерение», «Анализ» и «Синтез», «Принятие решений» и «Действие».
При этом следует помнить, что весь этот сложный процесс подчинен
основным принципам диалектики:
- все элементы реальности находятся в непрерывном движении, и
только в движении возможно познание;
- между элементами реальности существуют причинноследственные связи и взаимообусловленность, координационная и
субкоординационная определенность;
взаимосвязи
и взаимозависимости необходимости и
случайности;
- единства и борьбы противоположностей;
- перехода количества в качество и качества – в новое
количество;
- принцип «отрицание отрицания».
В центр схемы на рис. 1. помещен ключевой ее элемент, который
определяет свойства и характер взаимосвязей всех элементов. Это
известная нам «Концепция Предприятия», которая находит свое
отражение в его учетной политике предприятия. Выбор концепции
определяет круг рассматриваемых «Фактов», «Явлений», «Понятий».
Экономическая деятельность имеет своим следствием результаты –
соответствующие «Факты» и «Явления». Роль экономического анализа,
в таком случае, будет заключаться в том, чтобы из множества фактов
выбрать те, которые в наибольшей степени влияют на результаты
хозяйственной деятельности предприятия (значимые факты).
Количественная сторона фактов и явлений, наблюдаемых в
производстве, является предметом статистики. Свой предмет
Статистика изучает при помощи определенных категорий – понятий,
которые отражают наиболее общие и существенные свойства, признаки,
связи и отношения предметов и явлений объективного мира. Но нужно
заметить, что существует часть категорий статистики, которые своим
возникновением исторически обязаны экономическому анализу и
относятся к его традиционным категориям и приемам. Это прежде всего
относительные и средние величины, сравнения, группировки, индексы,
выделение «узких мест» и «ведущих звеньев». Это также цепные
подстановки, способ долевого участия, балансовые увязки и др.
Экономический анализ связан с бухгалтерским учетом и аудитом.
Девиз бухгалтерского учета: «Наука, здравый смысл, независимость»,
начертан на гербе счетных работников (бухгалтеров). Он выражает
основные принципы бухгалтерского учета – науки, исторически
предшествующей экономическому анализу.
Заметим, что почти вся информация, привлекаемая для
экономического, анализа формируется посредством бухгалтерского
учета. Его составными частями являются: финансовый учет, который
предоставляет
информацию
для
финансового
анализа,
и
управленческий учет, поставляющий информацию для техникоэкономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. В
международных стандартах нет специального разграничения между
бухгалтерским
учетом
и
анализом
финансово-хозяйственной
деятельности. Понятие accounting, которое переводится на русский язык
как «бухгалтерский учет», на самом деле, означает неразделимое
единство бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа.
Специализированной
формой
контроля
за
финансовой
деятельностью предприятия является аудит. Он организуется в форме
независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимой по
желанию руководства предприятия или по назначению органов
внешнего надзора. Процесс становления аудита еще не закончен, о чем
свидетельствует наличие различных трактовок его целей и задач в
литературе и нормативных документах.
После того как информация о деятельности предприятия собрана и
систематизирована в форме финансово-экономической отчетности, ее
необходимо проанализировать и обобщить для того, чтобы получить
представление о перспективах развития предприятия и принять
соответствующие решения. Здесь в дело вступают экономические науки,
позволяющие рассмотреть деятельность предприятия с различных
точек зрения.
Экономическая наука изучает поведение фирмы, исходя из
предположения о рациональном поведении человека, преследующего
цель удовлетворить свои неограниченные потребности в условиях
ограниченности ресурсов.
Микроэкономика изучает абстрактные модели производства и
обмена. В теории фирм и отраслевых рынков представлены более
конкретные модели конкретных фирм.
Экономика промышленности изучает и разрабатывает методы
оптимального функционирования фирм изнутри, с точки зрения
непосредственного руководителя предприятия или цеха.
Теория финансов и кредита помогает найти оптимальные
распределения денежных потоков и запасов и организовать финансовые
отношения предприятия.
Теория управления организацией (менеджмент) необходима при
выборе оптимальной организационной структуры предприятия,
распределения обязанностей и ответственности внутри организации,
определения форм вознаграждения за выполненную работу.
Маркетинг обеспечивает рост и развитие предприятия посредством
укрепления его конкурентной позиции. Как базовая функция управления
маркетинг предполагает отказ от традиционных управленческих
подходов.
В
современной
теории
управления
предприятие
рассматривается как открытая система, результаты ее деятельности
определяются не только эффективностью производства, но и позицией
на рынке, способностью к новаторству, развитием персонала, качеством
продукции.
Важной областью знаний является также гражданское, уголовное и
административное право. Ведь, в конечном итоге, предприятие может
вести только незапрещенные в стране виды деятельности, должно
соблюдать договорные обязательства и вовремя платить налоги. К
сожалению, сегодня принятие хозяйственных решений сопряжено со
значительной
неопределенностью
во
многом
потому,
что
существовавшая прежде правовая база оказалась разрушенной, а
новая, необходимая для развития рыночных отношений, пока еще
только создается.
Значительную роль в развитии теории и практики экономического
анализа в современных условиях играет институционализм – теория,
которая расширяет микроэкономический анализ, вовлекая в него
факторы, которые не учитываются классической микроэкономической
теорией. К таковым относятся факторы неполноты информации,
недоопределенности прав собственности, факторы неопределенности
(ожидания) среды и, наконец, факторы некоторых коллективных
действий в ситуации коллективного выбора, отличающихся от действий
в ситуации индивидуального выбора, рассматриваемые традиционной
микроэкономикой.
Вклад институциональной теории в экономический анализ
заключается в том, что она предложила экономистам новые
аналитические инструменты. И теперь для того, чтобы сделать его
полноценным, мы можем пользоваться такими понятиями, как
институциональная среда, интерспецифические ресурсы, ограниченная
рациональность, коммунальная собственность, трансакционные затраты
и др.
С обособлением анализа в отдельную науку, связь анализа с
другими областями знаний не только не сужается, а наоборот,
становится еще более многообразной, что объясняется его
методологическим характером и той ролью, которую он играет в
управлении экономикой.
1.3 Основные категории и принципы экономического анализа
Теория экономического анализа в широком смысле и анализ
производственно-хозяйственной деятельности в прикладном понимании
оперируют целым рядом категорий. Категории – это понятийный
аппарат определенной области знаний.
К числу основных категорий экономического анализа относят,
прежде всего, такие как гипотеза, теория, законы, принцип (постулат,
аксиома), фактор, причина, резерв, показатель.
Гипотеза – это научно обоснованное допущение, выдвинутое для
объяснения какого-нибудь явления, процесса, которое после проверки
может оказаться правдивым или ошибочным.
Гипотезы, которые приобретают высокую степень подтверждения и
не противоречат ранее установленным законам, могут включаться в
состав той или иной теории. Очень часто подтвержденная гипотеза
становится законом.
Теория – это система специальных знаний, которая описывает и
объясняет
совокупность
явлений
некоторой
области
действительности и сводит открытые в этой области законы в
единую объединяющую основу.
Таким образом, теория - система обобщенного знания, объяснения
тех или иных сторон действительности
Теоретические знания включают в себя не только установленные,
доказанные, подтвержденные практикой законы науки, но и различные
эмпирические обобщения, фактические и теоретические гипотезы,
которые еще не обрели признания как объективные истины, но пока что
и не являются опровергнутыми.
Теория являет собой наиболее строгую и проверенную часть
теоретических знаний. По своей логической форме она выступает как
система
высказываний
(законов),
связанных
между
собой
определенными логическими отношениями. К этим отношениям
принадлежат, в первую очередь, отношения эквивалентности и
выводимости высказываний. Высказывания, которые образуют теорию,
должны быть достоверными, доказанными, объективно правдивыми.
Основное достоинство теории заключается в том, что большинство
составляющих ее высказываний может быть выведено из основных,
исходных предложений исключительно логическим путем на основании
четких логических или математических правил.
Высказывания или предложения, полученные с помощью такого
вывода, называются следствиями теории. Следствия могут быть как
законами данной теории, так и эмпирическими утверждениями, которые
описывают определенные события, ситуации или процессы.
Те предложения, из которых выводятся следствия, называют
постулатами, принципами или аксиомами.
Законы, как наиболее существенные утверждения теории,
выполняют следующие познавательные функции:
- отражают наиболее стойкие, необходимые и общие связи внутри
исследуемых теорий;
- позволяют объяснить уже известные и прогнозировать новые
явления на основе математических расчетов и логических
умозаключений, не обращаясь на начальных этапах к экспериментам и
наблюдениям;
- накладывают определенные ограничения на свою предметную
область;
- выполняют функции запрета, систематизации регулирования
процедур исследования.
Каждый ученый, исследователь, аналитик может подходить к своей
проблеме творчески, но это творчество регламентируется в
определенных границах законами теории и регулируется ими. Если
научное творчество не подчиняется установленным правилам, нужно
создавать новую теорию.
Важным моментом при разработке новой теории является то, что
она в большинстве случаев опирается на результаты, полученные на
эмпирическом уровне. Это объясняется тем, что процесс мышления,
аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит
три взаимозависимых стадии:
а) наблюдение;
б) научную абстракцию;
в) формирование новых идей и практических предложений.
В теории эти результаты упорядочиваются, приводят к стройной
системе, объединенной общей идеей и синтезирующим принципом.
В составе теории идея выступает как исходная мысль, центральное
положение, которое объединяет понятия и суждения, входящие в
теорию, в целостную систему. В идее отражается фундаментальная
закономерность, которая лежит в основе теории. Идея – не только
основа теории, но и ее граница. Разным идеям отвечают разные теории.
Синтезирующий принцип касательно идеи выступает как ее первое
и самое абстрактное определение. Однако он не исчерпывает всего
содержания идеи, точно так же как и не всякая идея раскрывается в
принципах и если в основе теории всегда лежит одна идея, то
принципов, которые ее выражают, может быть несколько.
Требования к теории:
- адекватность объекта, процесса или явления, которые
описываются;
- полнота описания определенной области знаний;
- выяснимость взаимоотношений между отдельными компонентами;
- внутренняя непротиворечивость.
Все изложенное выше стало научными основами разработки теории
экономического анализа.
Принципы (постулаты, аксиомы) - внутренние убеждения
человека, те практические, моральные и теоретические правила,
сформулированные на основе познания законов, закономерностей или
пропорций объективного мира и которыми он руководствуется в жизни, а
также в разных сферах профессиональной деятельности.
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в
управлении производством должны соответствовать определенным
требованиям (принципам). Эти требования накладывают свой отпечаток
на само аналитическое исследование и должны обязательно
выполняться
при
организации,
проведении
и
практическом
использовании результатов анализа. К важнейшим принципам анализа
относят [1]:
а) принцип государственности - анализ должен базироваться на
государственном подходе при оценке экономических явлений,
процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая
определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их
соответствие
государственной
экономической,
социальной,
экологической, международной политике и законодательству.
б) принцип научности - анализ должен носить научный характер,
т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания,
учитывать требования экономических законов развития производства,
использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы
экономических исследований.
в) принцип комплексности - анализ должен быть комплексным.
Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон
деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в
экономике предприятия.
г) принцип системности - одним из требований к анализу
является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый
объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая
из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и
внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с
учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и
взаимоподчиненности его отдельных элементов.
д) принцип объективности - анализ хозяйственной деятельности
должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен
базироваться на достоверной, проверенной информации, реально
отражающей объективную действительность, а выводы его должны
обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого
требования вытекает необходимость постоянного совершенствования
организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики
анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.
е) принцип действенности - анализ должен быть действенным,
активно воздействовать на ход производства и его результаты,
своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и
информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа
вытекает необходимость практического использования материалов
анализа для управления предприятием, для разработки конкретных
мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых
данных. В противном случае цель анализа не достигается.
ж) принцип плановости - анализ должен проводиться по плану,
систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает
необходимость планирования аналитической работы на предприятиях,
распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями
и контроля за ее проведением.
з) принцип оперативности - анализ должен быть оперативным.
Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ,
принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
и) принцип демократичности - обеспечение его демократизма
является одним из важнейших принципов анализа. Участие в
проведении анализа широкого круга работников предприятия
обеспечивает более полное выявление передового опыта и
использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
к) принцип эффективности - анализ должен быть эффективным,
т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Этими принципами следует руководствоваться, проводя анализ
хозяйственной деятельности на любом уровне. Игнорирование основных
принципов анализа не позволит обеспечить его обоснованность,
полезность для человека и содержательность.
Во время экономического анализа хозяйственная деятельность
предприятий рассматривается специалистами как единый комплекс
взаимосвязанных
процессов
производства:
технических,
технологических, социальных, организационных, экономических и др.
Наиболее глубокому изучению подлежат экономические процессы и
явления, а все другие рассматриваются как факторы экономики.
Анализ работы предприятия и его подразделений осуществляется
на основе системы технико-экономических показателей, количественно
и качественно характеризующих все аспекты его хозяйственной
деятельности. При этом анализируются: уровень выполнения
производственной программы в стоимостных и натуральных
показателях, номенклатура и качество выпускаемой продукции,
выполнение договорных поставок по объемам, срокам и качеству;
организационно-технический уровень производства как основа для
формирования объема производства и экономических результатов
работы; эффективность использования основных производственных
фондов; производительность труда; себестоимость продукции; прибыль
и
рентабельность;
обеспеченность
предприятия
оборотными
средствами; использование фондов оплаты труда; финансовое
состояние предприятия, фирмы и т.д.
Большая роль принадлежит методам управления и планирования
производства, экономическому анализу деятельности промышленных
предприятий.
Технико-экономический анализ производственной и финансовоэкономической деятельности предприятий служит основой выбора
более рациональных методов повышения эффективности производства.
Важное место в финансово-экономическом анализе в условиях
рыночных отношений занимает анализ и оценка экономической
инвестиционной
деятельности
предприятия.
Важным
этапом
экономической
работы
на
предприятии
является
анализ
производственной и хозяйственной деятельности, направленный на
выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов.
Характерной особенностью образования и использования резервов
является постоянное возникновение новых резервов. Это связано с
разрывом между внедрением новой техники, технологии, повышением
квалификации работающих и наиболее полным использованием
находящихся в распоряжении предприятия материальных, трудовых и
денежных ресурсов, т.е. с организацией производства и его
управлением.
Деятельность предприятий и его подразделений характеризуется
целым рядом показателей: выпуск и реализация продукции,
использование
производственной
мощности,
фондоотдача,
производительность труда, качество продукции, удельные нормы
расхода материалов, сырья, энергии и топлива, себестоимость
продукции, рентабельность и прибыль, коэффициенты и критерии
финансовой устойчивости и деловой активности многими другими.
Все эти показатели взаимосвязаны и являются результатом
влияния большего количества технических и организационных
факторов. Так, прибыль предприятия зависит от объемов производства,
структуры выпускаемой продукции, себестоимости и отпускных цен. В
свою очередь, себестоимость продукции зависит от выполнения
производственной программы, удельных норм расходов материалов и
энергии, производительности труда, организации и управления
производством и ряда других условий. Поэтому показатели работы
предприятия должны рассматриваться комплексно с учетом всей
совокупности факторов, всех сторон производственной деятельности.
Анализ, не основанный на комплексном изучении того или иного
явления производственной и хозяйственной деятельности, не может
дать полноценных результатов по выявлению внутрипроизводственных
резервов и их мобилизации.
В настоящее время невозможно эффективно руководить
производством, не изучая систематически ход производства, не
анализируя основных факторов, определяющих технико-экономические
показатели и эффективность производства. Технико-экономический
анализ – это важный элемент повседневного руководства
производством.
Умение анализировать работу участка, цеха, предприятия – одно из
основных требований, которое следует предъявлять любому
руководителю производства – от мастера до директора предприятия. К
основным задачам анализа предпринимательских структур относятся:
- всестороння оценка деятельность предприятия и его
подразделений;
- изучение причинно-факторных связей, возникающих в процессе
воспроизводства на предприятии;
- выявление имеющихся резервов роста и совершенствования
производства;
- разработка необходимых мероприятий по использованию
выявленных резервов и содействие повышению эффективности
деятельности;
- определение влияния использования резервов на техникоэкономические и финансовые показатели работы предприятия.
Факторы – это движущие силы развития процессов и явлений,
происходящих на предприятии. Это одно из ключевых понятий в
аналитических исследованиях.
В экономических исследованиях под фактором (от лат. factor - тот,
что делает) понимают условия, необходимые для осуществления
данного хозяйственного процесса, а также причину, движущую силу
этого процесса, который определяет или его характер или является
одной из его основных черт. На результаты хозяйственной деятельности
влияет множество факторов, которые находятся во взаимной связи,
зависимости и обусловленности.
Любой хозяйственный процесс формируется под влиянием
разнообразных факторов. Знание этих факторов и умение управлять
ими позволяет влиять на изменение показателей эффективности
деятельности предприятия.
В экономическом анализе факторы, влияющие на результаты
хозяйственной деятельности, могут быть классифицированы по разным
признакам, позволяющим точнее оценить место и роль каждого фактора
в формировании размеров результативных показателей.
По своей природе выделяют природно-климатические, соціальноэкономические и производственно- экономические.
Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на
результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей
промышленности, лесном хозяйстве и других областях. Учет их влияния
позволяет
точнее
оценить
результаты
работы
субъектов
хозяйствования. К социально-экономическим факторам относятся
жилые
условия
работников,
организация
культурно-массовой,
спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень
культуры и образования кадров и др. Они содействуют более полному
использованию производственных ресурсов предприятия и повышению
эффективности его работы. Производственно-экономические факторы
определяют полноту и эффективность использования производственных
ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.
По своей природе факторы подразделяются на природноклиматические,
социально-экономические
и
производственноэкономические.
По степени влияния на результаты хозяйственной деятельности
факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятсия те, которые имеют решающее влияние на результативный
показатель. Второстепенными признают такие, которые не имеют такого
влияния на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся
условиях. Здесь необходимо отметить, что один и тотже фактор в
зависимости от обстоятельств может быть и основным, и
второстепенным. Умение выделить с главные факторы обеспечивает
правильность выводов по результатам анализа.
Большое значение при исследовании экономических явлений и
процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет
классификация факторов в зависимости от взаимосвязей с объектом
анализа на внутренние и внешние, то есть такие, которые зависят от
данного предприятия и такие, которые от него не зависят. Основное
внимание при анализе должно отводиться исследованию внутренних
факторов, на которые предприятие может влиять.
Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных
связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в
значительной мере влияет деятельность других предприятий, например
ровномерность и своевременность снабжения сырьем, материалами, их
качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др.
Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия
данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить
степень влияния внутренних факторов и тем самым более полно
показать внутренние резервы производства.
Для правильной оценки деятельности предприятий факторы
необходимо подразделять в зависимости от причастности к человеку
на объективные и субъективные. Объективные факторы, например
стихийное бедствие, не зависят от воли и желания людей. В отличие от
объективных, субъективные факторы зависят от деятельности
юридических и физических лиц.
По степени распространения факторы делятся на общие и
специфические. К общим относятся такие, которые действуют во всех
областях экономики. Специфическими же являются те, что действуют в
условиях отдельной области економики или предприятия. Такое
распределение факторов позволяет полнее учесть особенности
отдельных предприятий, областей производства и обеспечить более
точную оценку их деятельности.
По продолжительности влияния на результаты деятельности
предприятия различают факторы постоянные и сменные. Постоянные
факторы влияют на исследуемое явление беспрерывно на протяжении
всего времени. Влияние же сменных факторов проявляется
периодически, например, при освоение новой техники, новых видов
продукции, новой технологии производства и т.д.
Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет
распределение факторов по характеру их действия на интенсивные и
экстенсивные. К экстенсивному относятся факторы, связанные с
количественным, а не с качественным приростом результативного
показателя. Например, увеличение объема производства продукции
путем расширения площади, увеличение поголовья скота, количества
рабочих ит.п. Интенсивные факторы характеризуют степень усилий,
напряженности работы в процессе производства, например повышение
урожайности
сельскохозяйственных
культур,
уровня
производительности труда.
Если при анализе ставится целью оценка влияния каждого фактора
на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют по
свойствам отображения явлений на количественные и качественные,
простые и сложные, измеряемые и неизмеряемые.
Количественными
признают
факторы,
выражающие
количественную определенность явлений (количество рабочих,
оборудования, сырья и др.). Качественные факторы определяют
внутренние качества, признаки и особенности исследуюемых объектов
(производительность труда, качество продукции, плодородие земли и
т.д. ).
Большинство исследуемых факторов по своей структуре является
сложными, включающими несколько элементов. Однако есть такие,
которые не розкладываются на составные части. В зависимости от
состава факторы делятся на сложные (комплексные) и простые
(элементные).
Примером
сложного
фактора
является
производительность труда, а простого - количество рабочих дней в
отчетном периоде.
Одни факторы оказывают непосредственное влияние
на
результативный показатель, другие - опосредованно. По уровню
подчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго,
третьего и т.д. уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся
те,
что
оказывают
непосредственное
влияние
на
результативный показатель. Те же, что определяют результативный
показатель косвенно, с помощью факторов первого уровня, называются
факторами второго уровня и т.д. Например, относительно валовой
продукции факторами первого уровня является среднегодовая
численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним
рабочим. Количество отработанных одним работником дней и
среднедневная выработка - это факторы второго уровня. К факторам же
третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и
середнечасовая выработка. Влияние отдельных факторов на
результативный показатель можно определить количественно. Вместе с
тем есть целый ряд факторов, влияние которых на результаты
деятельности предприятий не подлежат непосредственному измерению,
например обеспеченность работников жильем, детскими учреждениями,
уровень подготовки кадров и др.
По способу определеня влияния – прямые и расчетные. Примером
прямых факторов могут быть численность работников подразделения,
среднегодовая стоимость основных средств. Примером расчетных
факторов выступают: производительность труда, фондоотдача,
рентабельность.
По объектам маркетинговой среды – демографические,
экономические, природные, научно-технические, политические.
Причины – это условия осуществления отдельных явлений,
которые более глубоко, чем факторы, раскрывают изменения уровня
ресурсов и их состава, а также показателей работы, детализируя
влияние факторов. К примеру, важнейшим фактором улучшения
результатов хозяйствования и роста производительности труда
является низкая текучесть кадров. Однако уровень и динамика самого
фактора объясняется рядом причин: неудовлетворенность уровнем
оплаты труда или условиями труда, отсутствием условий повышать
образовательный уровень, удаленность от места работы, социальные
проблемы работников не разрешаются и т.п.
Резервы – это неиспользованные возможности повышения
эффективности производства за счет улучшения использования
ресурсов, вследствие проведения определенных мероприятий.
Слово "резерв" происходит от французского "rezerv", что в
переводе означает "запас", с латинского "reservere" - "сохранять". В
связи с этим в специальной литературе и в практике экономического
анализа термин "резервы" понимается в двояком значении. Во-первых,
под резервами понимают запасы ресурсов (сырья, материалов,
оборудование, топлива и т.д. ), необходимые для бесперебойной работы
предприятия. Они создаются в случае дополнительной в них
необходимости. Во-вторых, под резервами понимают возможности
повышения эффективности производства. Следовательно, резервы как
запасы и как возможности повышения эффективности производства это совсем разные понятия, и отсутствие их четкого размежевания часто
приводит к терминологической путанице.
Во избежание этого, в дальнейшем мы будем употреблять термин
"резервные фонды" как запасы ресурсов и термин "хозяйственные
резервы" или «резервы» как возможности развития производства
относительно достигнутого уровня на основе использования достижений
НТП.
Экономическая сущность хозяйственных резервов и их
объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе
общего закона экономии времени. Экономия времени, с общественной
точки зрения, выражается в сокращении затрат живого и
овеществленного труда, то есть в более рациональном использовании
материальных и трудовых ресурсов.
Постоянная экономия рабочего времени, как объективный процесс
развивающегося общественного производства, представляет собой
природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в
высокоразвитом
обществе,
что
обеспечивает
расширенное
воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются
все новые и новые возможности роста производительности труда,
экономного использования сырье, материалов и других ресурсов. Как
нельзя
остановить НТП, так нельзя
использовать все резервы
производства.
Таким образом, экономическая сущность резервов повышения
эффективности производства состоит в наиболее полном и
рациональном использовании возрастающего потенциала ради
получения большего количества высококачественной продукции при
наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу
продукции.
Для лучшего понимания, более полного выявления и
использования хозяйственные резервы классифицируются по ряду
признаков.
По
пространственному
признаку
выделяют
внутрихозяйственные,
отраслевые,
региональные
и
общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые виявляються и могут быть использованы только на исследуемом предприятии.
Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и
непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего
времени и материальных ресурсов по причине низкого уровеня
организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.
Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены
только на уровне области, например вывода новых сортов культур,
видов животных, разработка новых систем машин, новых технологий,
улучшенных конструкций изделий и т.п. Поиск этих резервов является
компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в
пределах географического района (использование местного сырья и
топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных
производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д. ).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм
собственности, систем управления национальной экономикой и т.п.
Использование таких резервов возможно только путем проведения
мероприятий на общегосударственном уровне управления.
По временному признаку резервы делятся на неиспользованные,
текущие и перспективные.
Неиспользованные резервы - это упущенные возможности
повышения эффективности производства, не обеспеченные планами
техического и технологического перевооружения в предыдущие периоды
времени.
Под текущими резервами имеют ввиду возможности улучшения
результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть
реализованы в течение ближайшего времени (месяца, квартала, года).
Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное
время. Их использование связано со значительными инвестициями,
внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой
производства, изменением технологии производства, специализацией и
кооперированием и т.д..
Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, то есть
сбалансированными по всем трем моментам производства. Например,
найденный резерв увеличения производства продукции за счет
увеличения производственной мощности предприятия должны быть
обеспеченный резервами увеличения численности персонала или
ростом производительности труда. Необходимы дополнительные
запасы сырье, материалов и т.п. Только при таком условии резервы
могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности
ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет
увеличения производственной мощности не могут быть использованы
целиком. Часть его необходимо отнести к перспективному.
Большое значение для организации поисков резервов имеет их
группировка по стадиями жизненного цикла изделия. По этому признаку
резервы
бывают
на
стадиях:
предпроизводственной
и
производственной, эксплуатации и утилизации изделия.
На предпроизводственной стадии изучают потребность в изделии,
разрабатывают конструкцию изделия, технологию его производства,
проводят подготовку производства. Здесь могут быть выявлены резервы
повышения эффективности производства за счет улучшения
конструкции изделия, совершенствования технологии его производства,
применения более дешевого сырья и т.п. Именно на этой стадии
объективно находятся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем
выше эффективность это изделия вообще.
На производственной стадии происходит освоения новых изделий,
новой технологи, а затем осуществляется массовое производство
продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того,
что уже проведены работы по созданию производственных мощностей,
приобретению
необходимого
оборудования
и
инструментов,
налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого
процесса уже невозможная без больших потерь. Поэтому на этой стадии
жизненного цикла изделия возникают резервы по излишним затратам
ресурсов, не затрагивающие производственный процесс. Эти резервы
связаны с улучшением организации труда, повышением интенсивности
производства, сокращением простоев оборудования, экономией и
рациональным использованием сырья и материалов.
Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда
исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем
неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации
объекта резервы более производительного его использования и
снижение затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и
т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на
первых двух стадиях.
Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить
поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях
жизненного цикла изделия и особенно на первых, более ранних его
стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.
По стадиям процесса воспроизводства бывают резервы в сфере
производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как
правило, в сфере производства, но достаточно много их есть и в сфере
обращения (предотвращение разных затрат продукции на пути от
производителя до потребителя, а также уменьшение затрат, которые
связаны с сохранением, перевозкой, продажей готовой продукции,
приобретением и хранением производственных запасов).
Важное значение в экономическом анализе имеет группировка
резервов по трем основным моментам процесса труда. Отдельно
рассматривают резервы, связанные с наиболее полным и эффективным
использованием основных средств производства, предметов труда и
трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для их
сбалансированности по всем видам ресурсов. Например, выявляется
резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного
использования трудовых ресурсов. Но, чтобы их освоить, необходимо в
том же размере иметь резервы увеличения производства за счет
лучшего использования средств и предметов труда. Если же
относительно какого-либо ресурса других резервов не хватает, то в
расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по
одному из них.
По своей экономической природе и характером влияния на
результаты производства резервы делятся на экстенсивные и
интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те,
которые связанные с использованием в производстве дополнительных
ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами
интенсивного типа понимают такие, которые связаны с более полным и
рациональным
использованиям
имеющегося
производственного
потенциала. С ускорением НТП уменьшается роль резервов
экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации
производства.
Довольно тесно с предыдущей классификацией связана
группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь
можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует
освоения резервов за счет сокращения затрат сырье, материалов и
готовой продукции. Использование резервов второй группы требует
значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений
науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции
производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и
техническим перевооружением производства в связи с использованием
новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны
значительные затраты.
По методам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К
явным относятся те, которые легко установить по материалам
бухгалтерского учета и отчетности. Они, в свою очередь, могут быть
безусловными и условными. К безусловным относятся резервы,
связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего
времени и отраженые в отчетности. К ним относят недостачи и потери
продукции и материалов на складе, производственные потери за сет
образования отходов, потери от списания долгов, выплаченные штрафы
и др. Такие потери являются результатом безхозяйственности,
расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а,
кременами, и воровства. Чтобы предотвратить такие потери,
необходимо привести в порядок хранение и перевозку материальных
ценностей, организовать их действенный учет и контроль, обеспечить
выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, четко
соблюдать финансовую и расчетную дисциплину и т.д.
К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов
в сравнении с действующими на предприятии нормами. Условными они
признаются поэтому, что нормы, которые служат базой для сравнения,
не всегда оптимальные.
Если предположить, что нормы являются оптимальными, то
условные потери, которые отображаются в отчетности, свидетельствуют
о том, что фактический организационно-технический уровень
производства не достиг запланированного. Такие потери вызываются
неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной
квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства,
нарушением технологических процессов, невыполнением плана
организационно-технических мероприятий и т.п. В результате этого
возможные сверхплановые затраты рабочего времени, недостаточно
полное использование оборудования, перерасход сырье и материалов.
Для ликвидации таких перерасходов следует реализовать все
запланированные мероприятия по совершенствованию техники,
технологии и организации производства.
К скрытым резервам относятся такие, которые связаны с
внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были
предусмотрены планом. Для их выявления необходимо выполнить
сравнительный
внутрипроизводственный
анализ
(сравнивая
с
достижениями
передовых
участков,
бригад,
работников),
межхозяйственный анализ (сравнивая с достижениями ведущих
предприятий отрасли), а в некоторых случаях - международные
сравнения. И хотя эти резервы не отображаются в отчетности в виде
перерасходов ресурсов в сравнении с существующими возможностями
отечественной и зарубежной практики, но несвоевременность
выявления и использования этих резервов очень часто вызывает потери
эффективности значительно в больших объемах, чем потери за счет
перерасхода ресурсов в сравнении с плановым уровнем.
Важным классификационным признаком резервов является время
их возникновения. По этиму признаку их разделяют на резервы,
которые не учитены при разработке планов, и резервы, которые
возникли после утверждения плана. Первый вид резервов - это
утраченные возможности повышения эффективности производства,
которые существовали в момент розроботки планов, но неучтенные
планом, что является признаком недостаточной их обоснованности и
напряженности. Другой вид резервов - это возможности, которые
возникли после разработки и утверждения планов. Наличие таких
резервов связано с быстрыми темпами развития в условиях НТП и
появлением новых решений, новых возможностей.
Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко
понять их сущность и организовать их поиск комплексно и
целенаправленно.
Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться
следующими принципами:
поиск резервов должен носить научный характер:
основываться на положениях диалектической теории познания, знаниях
экономических законов, достижениях науки и передовой практики.
Необходимо при этом хорошо знать экономическую сущность и природу
хозяйственных резервов, источники и основные их направления поиска,
а также методику и технику их подсчета и обобщения.
поиск резервов должен быть комплексным и системным.
Комплексний подход требует всестороннего выявления резервов по
всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их
обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение
выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности
исследуемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно
выявлять резервы, а с другой стороны - избежать их повторного счета.
принцип предотвращения повторного счета резервов
вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов
возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие
разных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной
деятельности. Так, при подсчете резервов снижения себестоимости
продукции допускается их повторный учет, если раздельно
определяются резервы за счет роста объемов производства продукции
и за счет недопущения перерасходов затрат ресурсов относительно
каждой статьи затрат без учета влияния первого фактора на второй.
Известно, что с увеличением объема производства продукции
пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных
затрат, величина же условно-постоянных не меняется. В результате
увеличения объема производства продукции перерасход средств на ее
производство уменьшится по многим статьям затрат, а по некоторым
вместо перерасхода может быть обеспечена экономия. Если это не
учитывать, то величина резервов снижения себестоимости продукции
может быть завышена.
В некоторых случаях повторный учет резервов допускается, если
они определены по сопредельным источникам их формирования.
Например, нельзя оценивать резервы увеличения производства
продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов,
средств труда и предметов труда, потому что все эти факторы
действуют одновременно и взаимосвязанно. Значит, во избежание
повторного учета резервов, необходимо хорошо осознать взаимосвязь,
взаимодействие и соподчиненность всех исследуемых показателей, на
которых основывается выявление резервов.
одним из требований к поиску резервов является
обеспечение их комплексности, то есть сбалансированности за тремя
основными моментами процесса труда (средствам труда, предметам
труда и трудовым ресурсам). Самый большой резерв, выявленный за
счет одного из ресурсов, не может быть реализован, если он не
обеспечен резервами по другим видам ресурсов. Поэтому возникает
необходимость оценки комплексности резервов. Резерв будет
комплексным тогда, когда он обеспечен всеми необходимыми
ресурсами, и не только в стоимостной оценке, но и по натуральновещественному составу. Например, выявленные резервы рабочего
времени станочного оборудования по токарным станкам, а не хватает
мощности по фрезерным. Только после достижения необходимых
соотношений резервов по всем видам ресурсов в натуральновещественной
форме
выявленные
резервы
можно
считать
комплексными и реальными.
резервы должны быть экономически обоснованными, то есть
при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности
предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть
подкреплена соответствующими мероприятиями.
поиск резервов должен быть оперативным. Чем более
организованно проводиться поиск резервов, тем более эффективен этот
процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между
выявлением и освоением резервов.
поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо
делать планомерно, систематически, ежедневно.
резервы оказываются тем полнее, чем большее количество
работников разных профессий и специальностей принимает участие в
их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, то
есть привлечения до этого процесса всех работников, развитие и
совершенствования всех видов,форм и направлений экономического
анализа.
во время определения направлений поиска резервов
необходимо выделяют "ведущие звенья" или "узкие места" по
повышению эффективности производства. На основе этого принципа
выделяют участки производства, где систематически не выполняются
планы
или
имеются
большие
потери
сырья,
допускаются
производственная безхозяйственность, простои техники и т.п. Таким
образом определяются основные направления, по которым поиск
резервов идет в первую очередь. Оценка резервоёмкости всех основних
направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.
Показатели - величины, которые всесторонне отображают
состояние и развитие данного субъекта хозяйствования, явления или
процесса.
Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще всего
отображается не одним, отделенным, а целым комплексом
взаимозависимых показателей. Следовательно, выбор и обоснование
системы показателей для отображения экономических процессов и
явлений являетя важным методологическому вопросом в анализе. От
того, насколько полно и точно показатели отображают сущность
исследуемых явлений, зависят результаты анализа.
Аналитические показатели разделяют на ряд групп:
1)
Абсолютные и относительные. Абсолютные показатели
выражаются в стоимостных, натуральних, условно-натуральных и
трудових
измерителях.
Относительные
показатели
показывают
отношения каких-либо двух абсолютных показателей и выражаются в
процентах, коэффициентах или индексах.
Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на:
стоимостные и натуральные - в зависимости от положенных в
основу измерителей;
количественные и качественные - в зависимости от того, какая
сторона явлений и процессов измерится;
объемные и удельные - в зависимости от применения отдельно
взятых показателей или их соотношения.
Стоимостные показатели показывают величину сложных по смыслу
явлений в денежном измерении. Использование стоимостных
показателей, денежного измерителя, вытекает из наличия товарного
производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и
действия закона стоимости в условиях свободного рынка.
Натуральные показатели выражают величину явления в физических
единицах (масса, объем и др.). Они используются в плановой и учетноаналитической практике всех предприятий. Применение того или другого
конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции.
Значение натуральных показателей со временем будет возрастать.
В экономической практике для аналитической работы наравне с
натуральными показателями используется их разновидность - условнонатуральные показатели, которые применяются для обобщения
характеристики объемов производства и реализации продукции широкого
ассортимента.
2) Количественные показатели – показатели, которые можно
измерить и отразить в учете. Как правило это ресурсне показатели. По
своей сути они экстенсивные и как правало находяться на входе в
систему.
3) Качественные показатели – это показатели, характеризующие
результат использования ресурсов. По своей природе это интенсивные
показатели и как правило находяться на выходе из системы.
Изменение количественных показателей приводит к изменению
качественных показателей и на оборот
4) Удельные (распределенные, относительные) показатели
являются
вторичными,
производными
от
соответствующих
количественных (выпуск продукции на одного рабочего, на один станок,
на один агрегат, на один квадратный метр производственной площади,
переменные затраты на единицу продукции и т.п.) - все это удельные
(относительные ) показатели.
Широкое примение в экономических расчетах получили и другие
относительные величины, которые характеризуют выполнение бизнесплана, структуру, динамику, интенсивность развития и т.п.
5) Общие и специфические показатели. Одни показатели
используются при анализе деятельности всех отраслей национальной
экономики (объем работ, себестоимость, прибыль и т.п.), другие - только
в отдельных отраслях (урожайность, калорийность, влажность и т.п.).
6) Обобщающие, частичные, вспомогательные (косвенные)
показатели. Разделение показателей по степени синтеза позволяет
обеспечивать разную степень детализации анализ.
Обобщающие - применяются для обобщенной характеристики
сложных экономических явлений.
Частные показатели - отображают отдельные стороны, элементы
исследуемых процессов и явлений, детализируя их.
Вспомогательные (косвенные) показатели - используются для более
полной характеристики того или другого объекта анализа, когда прямой
оценки недостаточно и возникает необходимость непрямих оценок.
7) Факторные и результативне показатели. Используются при
изучении причинно-следственных связей между показателями.
Результативным являються показатели, которые рассматриваются
как результат влияния одной или нескольких причин и выступают как
объект исследования.
Факторными называются показатели, которые выступают как
причины изменения величины результативного.
8) Нормативные плановые, учетные, аналитические (оценочные)
показатели. Разделение показателей учитывает цели их формирования.
Нормативные показатели формируют базу для контроля затрат ресурсов.
Плановые показатели являются составной частью перспективних и
оперативно-календарных планов и планових заданий. Учетные
показатели отражают требования бухгалтерського, фінансового,
статистического учета и отчетности. Аналитические (оценочные)
показатели расчитываются в ходе самого анализа для оценки
результатов и уровня эффективности работы предприятия.
Все
показатели,
которые
используются
в
анализе,
взаимозависимые и взаимообусловленные. Это вытекает из реально
существующих связей между экономічними явлениями, которые они
описывают.
Каждый из рассмотренных выше показателей имеет свое
определенное содержание и свое значение для контроля и анализа. Если
эти показатели рассматривать отдельно, то окажется, что некоторые из
них ограничены. Но экономический анализ предполагает комплексное,
системное использование показателей. Только при этом условии можно
всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность
предприятия в той или другой области и работу предприятия в целом.
1.4. Классификация аналитических моделей
Аналитическое
моделирование
экономических
явлений
и
процессов
является
мощным
инструментом
исследования
экономических систем и одновременно – важным методом
экономического анализа. Модель исследуемого процесса, проблемы,
явления следует воспринимать как математическое описание их
внутренних и внешних
взаимосвязей.
Поскольку предмет
экономического анализа - это результаты деятельности в зависимости
от условий, в которых эта деятельность осуществляется, аналитическая
модель может состоять из одного уравнения или системы
взаимосвязанных уравнений, показывающих, какие условия-факторы и
как влияют на анализируемый результирующий параметр.
Следовательно, идентификация причинно-следственных связей
между элементами модели должна учитывать следующую
особенность показателей хозяйственной деятельности: одному и
тому же показателю присущи обе определенности - и причины, и
следствия. Все зависит от того, с какими другими показателями
сопоставляется рассматриваемая связь данного показателя
(первого, второго, третьего и последующих факторных уровней).
Идентификация причинно-следственных связей - это сложная
теоретико-эвристическая работа, и ее объективная необходимость первый
и
главный
принцип
аналитического
моделирования.
Моделирование факторных систем всегда ограничено длиной
факторного поля непосредственных и опосредованных связей каждого
отдельного результата хозяйственной деятельности, определяемого
уровнем знаний о природе явления и оснащением аналитика средствами и методами профессиональной деятельности.
Вторая задача аналитического моделирования состоит в
спецификации
математической
формы
уравнения,
которая
единственно и определит механизм влияния идентифицированных
условий-факторов на результат. В аналитическом моделировании
используются в отдельности или в различных комбинациях следующие
виды моделей:
1. Детерминированные, составляемые при помощи теоретикологического подхода, исходя из предположения, что между функцией и
аргументами существуют строго функциональные зависимости. К ним
относятся модели:
а) аддитивные модели:
Y   X 1  X 2  ... X i  X n .
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель
представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показників. Поскольку х, (i = 1, 2, ..., n) являются слагаемыми Y , их
экономическое содержание и единица измерения идентичны Y .
Аддитивные модели используются при анализе прежде всего объемных
количественных показателей-результатов хозяйственной деятельности
(например, объема производства продукции, объема продаж, выручки,
оборота, издержек производства, прибыли и др.).
Декомпозиция
объемных
показателей
предопределяется
соответствующими источниками информации, которые, однако, не
ограничивают ее ни по степени детализации, ни по направлениям.
б) мультипликативные модели:
n
Y   X1  X1  X 2  X 3 ...X n .
i1
Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показник является соединением нескольких факторов. Мультипликативные
модели составляются для анализа относительных, качественных
показателей-результатов хозяйственной деятельности (например,
рентабельности, выработки на одного работающего, фондоотдачи,
среднего заработка и др.).
Мультипликативные модели в силу того, что они выражают
качественные, относительные показатели хозяйственной деятельности,
представляют особый интерес. Выше уже было сказано, что разработка
детерминированных моделей вообще и мультипликативных в
особенности может быть осуществлена теоретико-эвристическим путем
на основе исследования сущности, структуры и механизма формирования уровня анализируемого показателя. Накопленный опыт
выработал некоторые общие принципы и формальные правшха
составления мультипликативных моделей. Общие принципы следующие
(2):
между анализируемым показателем и мультипликаторамифакторами должна существовать функциональная прямо- или обратно
пропорциональная
зависимость,
которая
легко
доказывается
теоретически (логическими построениями на основе аксиоматического
подхода);
мультипликаторы-факторы должны иметь понятный техникоэкономический смысл, достаточную специфичность и содержаться в
профессиональной лексике экономистов-аналитиков;
используемые в мультипликаторах показатели должны быть
информационно обеспечены в учете и отчетности предприятия (или
могут быть обеспечены).
Формально-математические
правила
разработки
мультипликативных моделей вытекают из того, что:
- во-первых, анализируемый показатель есть отношение двух
величин и, следовательно, его расчленение возможно только на сомножители;
во-вторых, это расчленение должно быть тождественным
преобразованием исходного отношения.
В техническом отношении такое тождественное преобразование
состоит в многошаговом переходе от числителя к знаменателю
анализируемого относительного показателя путем введения все новых
отношений-мультипликаторов
(факторов),
числителями
которых
выступают новые меры исследуемого явления на единицу предыдущего
количества. При этом:
- знаменателем первого отношения-мультипликатора является
знаменатель анализируемого относительного показателя;
- числителем последнего отношения-мультипликатора является
числитель анализируемого относительного показателя;
во
всех
промежуточных
отношениях-мультипликаторах
знаменателем выступает числитель предыдущего.
в) кратные модели:
Y
X1
.
X2
Они используются тогда, когда результативный показатель
получают делением значения одного фактора на величину другого.
Кратные модели составляются по принципу декомпозиции числителя и
знаменателя анализируемого относительного показателя на факторыслагаемые. Поэтому они включают мультипликативную часть
(произведение факторов), две аддитивные части (сумма факторов в
числителе и знаменателе)и обладают всеми свойствами как
мультипликативных, так и аддитивных моделей.
г) смешанные (комбинированные) модели – это соединения в
разных комбинациях предыдущих моделей:
Y
ab
a
ab
;
; Y
; Y
c
c
bc
Y  a  b c і т. д.
Включают n слагаемых (аддитивная часть), каждое из которых
выражено мультипликативной моделью, содержащей т факторовсомножителей.
2. Стохастические модели, составляются путем математической
обработки эмпирического материала о переменных у и х, которые
можно
записать
компактно
в
матричном виде следующим
Y = АХ + α,
где
α
-
ошибка
аппроксимации
эмпирического
уравнения
зависимости Y от х 1 , х 2 ,.., х m (уравнения регрессии).
А - коэффициенты регрессии.
Принципы и порядок составления стохастических моделей
(уравнений регрессии) рассматривается в дисциплине «Эконометрия».
В основе аналитического моделирования лежит принципиальная
возможность построения тождественного преобразования для
исходной формулы анализируемого показателя по теоретически
предполагаемым или эмпирически выявляемым его прямым и
опосредованным связям с показателями-факторами.
Мультипликативные модели, имеющие в общем случае вид
Y = Х1 , Х2 ...Хm
имеют статичную форму, они определяют уровень Y, а не его
изменение под воздействием меняющихся условий-факторов Х. Введем
в модель динамику, то есть элемент сравнения отчетного уровня Y1 с
эталоном Y 0 ; выразим это сравнение индексом
Iy 
Y1
Y
0
 I 1 I 2 ...... I m .
I y  I 1 I 2 .... I m .
Это очень важное и очень продуктивное в анализе свойство
мультипликативных моделей: индекс зависимой переменной равен
произведению индексов факторов. Каждый индекс показывает, в каком
направлении и с какой силой влиял і-й фактор на уровень Y .
Вследствие этого свойства отчетный уровень Y1 можно представить как
функцию эталонного уровня и изменения факторов
Y1  Y0 I1 I 2 ....I m .
Полученное уравнение и есть динамичная форма мультипликативных моделей.
Динамичная
форма
мультипликативных
моделей
имеет
существенные преимущества по сравнению со статичческой:
позволяет оценить влияние какого-либо фактора, не
поддающегося прямому измерению, по известным оценкам влияния
других;
изменение величины зависимой переменной за счет ка- коголибо фактора тождественно по направлению и силе изменения
величины этого фактора, а это уже само по себе важный результат
анализа;
абсолютное изменение величины зависимой переменной за
счет какого-либо фактора в обособленном, изолированном виде (при
неизменных, эталонных значениях остальных) оценивается с
минимальным количеством вычислений:
 Y iиз  Y 0 (Ii  1) .
Это уравнение занимает весьма важное место в разнообразных
методах факторного анализа на мультипликативных моделях.
Изложенное доказывает, что динамичной форме мультипликативных моделей в факторном анализе следует отдавать
предпочтение. Более того, во многих случаях определенная часть
факторов непосредственно не может быть представлена обычными
отношениями-мультипликаторами, например, структура производимой
продукции, ценовые факторы, трудоемкость продукции и др. Однако
изменение таких факторов достаточно просто выражается хорошо
известными в теории статистики агрегатными индексами.
Тесты по теме 1 «Сущность, предмет, объект, задачи
економического анализа»
1. Понятие "анализ" означает:
а) разделение (расчленение) явления или процесса на составные
элементы для их изучения как единого целого;
б) обобщение (объединение) отдельных составляющих частей
явления или предмета, выявление связей и зависимостей между
отдельными частями;
в) изучение явлений и предметов во времени и в пространстве;
г) ваш вариант ответа.
2. Становление анализа как науки относится к следующим
периодам:
а) 20- е года XX столетия;
б) 30- е года XX столетие;
в) начало XX столетия;
г) середина XX столетия.
3. Под предметом экономического анализа понимают:
а) причинно-следственные связи экономических явлений и
процессов;
б) системное, комплексное изучение, измерение и обобщение
влияния факторов на результаты деятельности предприятия;
в) исследование экономических явлений и процессов во времени;
г) ваш вариант ответа.
4. К объектам экономического анализа относятся:
а) экономические результаты хозяйственной деятельности;
б) субъекты хозяйствования;
в) методы и приемы обработки аналитических данных;
г) ваш вариант ответа.
5. Резервы, связанные с наиболее полным рациональным
использованием производственного потенциала - это:
а) резервы интенсивного характера;
б) резервы экстенсивного характера;
в) скрытые резервы;
г) явные резервы.
6. Хозяйственные резервы - это:
а) запасы ресурсов (сырья, материалов, топлива, оборудования),
необходимые для бесперебойной работы предприятия;
б) возможность повышения эффективности производства;
в) выявленные недостатки и потери;
г) ваш вариант ответа.
7.
Принцип
комплексности
экономического
анализа
предусматривает:
а) охват всех звеньев на всех направлениях предпринимательской
деятельности;
б)
всестороннее
изучение
причинно-следственных
взаимозависимостей в экономике предприятия;
в) рассмотрение каждого объекта как составной части
динамической системы, которая состоит из нескольких элементов,
определенным образом связанных между собой и внешней средой;
г) превышение эффекта от проведения экономического анализа в
сравнении с затратами на него;
8. К абсолютным показателям, используемым в экономическом
анализе, относят:
а) стоимостные;
б) натуральные;
в) трудовые;
г) отклонения от базового уровня;
д) усредненные.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Экономический
анализ
хозяйственной
деятельности
•—
документальная работа. Он предполагает наполнение аналитических
моделей информацией обо всех параметрах по меньшей мере в два
слоя', эталонные значения показателей и фактические их значения за
отчетный период. Поэтому в анализе используется разнообразная
информация из следующих источников:
1я группа: планы оперативные, текущие, перспективные;
нормативные документы: нормативы затрат ресурсов, выработки,
времени, запасов, правовые нормы, устав; договора, контракты,
обязательства; проектно-технологическая документация и т.п.;
1я
группа,
публичная
государственная
отчетность
предприятия, представляемая в органы местного самоуправления,
государственной статистики и налоговой администрации. Формы
(бланки) и содержание бухгалтерских (финансовых), статистических и
налоговых отчетов устанавливаются Положениями (стандартами)
бухгалтерского учета, другими нормативными актами Министерства финансов Украины, Государственного комитета статистики Украины,
Государственной налоговой администрации;
2я
группа: первичные документы учета (например, счетфактура, товарно-транспортная накладная, инвентарная карточка,
табель явок на работу, акт приемки-передачи имущества и проч.);
учетные регистры; внутрихозяйственная отчетность должностных лиц и
др.;
3я
группа: материалы других форм аналитической работы
на предприятии: акты документальных ревизий, аудиторские
заключения, тематические проверки контролирующими органами,
материалы инвентаризации, переоценки активов и др.;
4я
группа-, внеучетные источники информации: протоколы
собраний,
совещаний,
деловая
переписка,
распорядительные
документы, материалы
специально
организуемых выборочных
наблюдений (например, фотографирование
' рабочего дня), анкетирование, интервью и др.
Документальные источники информации подвергаются так
называемой «счетной проверке» (наличие подписей, правильность
арифметических подсчетов, соответствие инструкциям по заполнению) и
первичной обработке: составление сводок, графиков, группировок;
вычисление индексов, удельных весов и т.п.
2.4.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ. МЕТОД СРАВНЕНИЯ
Анализ результатов хозяйственной деятельности начинается с
выбора эталонов для сравнения и общей оценки фактических
значений показателей. В качестве эталонов в ' различных видах анализа
могут быть:
•
плановые значения показателей на отчетный период (в
анализе выполнения плана);
•
фактические значения тех же показателей за соответствующий предыдущий период (в анализе развития предприятия);
•
фактические значения показателей хозяйственной деятельности другого предприятия (сравнительный анализ);
•
средние значения соответствующих показателей по региону
или отрасли(сравнительный анализ);
•
нормативы (анализ соблюдения нормативов и обязательств).
Метод сравнения позволяет определить:
•
абсолютные отклонения фактических значений показателей
от эталонов
АУ = У'~У\
(2.9)
•
относительные отклонения в форме индексов
1 у =у/у\.
(2.10)
которые могут быть также выражены в долях единицы (у 1 /у 0 -1)
или в процентах (у’/у0 -1)-100.
Например, при плане 2150 тыс. грн предприятие фактически
реализовало услуг на 1980 тыс. грн. Недовыполнение плана
(абсолютное отклонение) составило -170 тыс. грн (1980-2150).
Относительное отклонение от плана:
•
индекс 1980/2150=0,9209;
•
процент выполнения (1980/2150)х 100=92,09%;
•
отклонение от плана в долях единицы (1980/2150) - 1= = 0,0791;
•
недовыполнение плана в процентах [(1980/2150) —
1]х100 = -7,91%.
В анализе часто сравниваемые значения показателей оказываются
несопоставимыми для объективных оценок результатов деятельности.
Причины несопоставимости чаще всего бывают такими:
—
различие в объемах производства;
—
различный уровень (изменение) цен;
—
структурные сдвиги в составе производимой продукции
(работ, услуг).
В этих случаях метод сравнения дополняется пересчетом
эталонов, чем вычленяется влияние на отклонение причины
несопоставимости, а собственно отклонение становится неискаженной
оценкой качества хозяйствования. Формула (2.9) приобретает вид:
Ау. = у' -у% е р . (2.11)
Рассмотрим несколько примеров сравнения с пересчетом
эталонов.
Пример 1. По данным табл. 2.1 оценим выполнение плана по
затратам на оплату труда.
Таблица 2.1.
Отчетные данные предприятия за III квартал
Показатели
П
Фак
Затраты на оплату лан 1тически
183
816
труда,Объем
тыс.грн
80 7
произведенной продукции, 50
Очевидно,тыс.грн
что фактические затраты на оплату труда несопоставимы с планом, так как они предположительно пропорциональны
объему продукции. Поэтому общее отклонение +3 тыс. грн (183-180)
выражает не только изменение уровня затрат на оплату труда, но и рост
объема продукции. По формуле (2.1 1) имеем:
АЗОТ = 183-180 ----- = 183 -195,84 = -12,84 тыс. грн, 750
что означает фактическое снижение по сравнению с планом
расходов на оплату труда. Этот же результат можно получить иначе:
Д ЗОТ=\ — - —І816=(0,22426 - 0,24) 816=-12,84 тыс.грн,
(816 750 ;
откуда хорошо видно, что при плановом уровне затрат 24 коп/грн
фактический уровень затрат на оплату труда заметно ниже (22,426
коп/грн).
Пример 2. Определим и оценим изменение на предприятии
фондоотдачи в 2002 году (табл.2.2).
Таблица 2.2.
Отчетные данные предприятия за
2001—2002 г.
Показатели
2
2
Объем произведенной 001 г.2 002 г.2
Производственные.осн
продукции,
тыс.грн
340 9
714 9
Рост
цен
на
продукцию
—
овные фонды, тыс.грн
18
39 1
в 2002 г., %
6,7
Согласно формуле (2.11), фондоотдача снизилась на предприятии
в 2002 г. на
дф = _ 2^4^1,167 = _ = _0
•
939 918
то есть уменьшилась на 8,5 коп. на каждую гривну производственных основных фондов.
При мер 3. В табл.2.3 приведены данные о работе бригады
каменщиков за июль—август 2002 г.
Таблица 2.3. Данные о работе бригады каменщиков
Показатели
Июл
Авг
е
%
%
ь
уст е
Объем кирпичной дин. 2
— 2
—
дин.
3 числе: стен
в
том
2
—
9
—
кладки, м
70
34
перегородок
— 1
—
00 7
4,5
Отработано
2
1
2
1
0
39,5
в
том
числе:
на
1
6
7
человеко-дней
но 35 00 12 00 3
перегородках
1
6
стенах
52 . 84,68 03
3,02
табелю
Выработка,
15,32 42
— 6,98
1
—
3
3
м /чел,- дн.
,1489
,103
Охарактеризуем изменение выработки в 8 августе. Выработка в
августе снизилась с 1,1489 до 1,1038 м3/чел.-дн. и составила 96,07% к
Июл
Ав
%
кладка ь
1,31 густ 1,3
10
то
же,
0,84
0,9
стен
58
500
2,60 11
Теперь 34сравним 824 вы 6,48 с
перегородок
сравнимой
структуре
(за август):
августовскую
работку
июльско
июлю. Очевидно, что это снижение включает влияние структурного
й
сдвига и действительное изменение выработки. Определим выработку
по видам работ (м3/чел.-дн.):
АВ = 1,1038 -1,1489/С)Яр. =
. ,.,03, — ,,,4891-3158 °-^^-^ - 1,3158 0,6468+ 0,8434-0,3532 =1,10381,1489 • 0,8694=1,103 8-0,9989=+ 0,1049 м3/чел.-дн.
Итак, вследствие влияния обоих факторов выработка составила в
августе 0,9607 к июлю, в том числе за счет структурных сдвигов она
32
упала (0,8694) и за счет улучшения
работы каменщиков — возросла
(1,1038 : 0,9989 =: 1 ,-1050). Проверка: 0,9607 = 0,8694 • 1,1050.
2.5.
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Факторный анализ заключается в разложении приращения
зависимой переменной Ду, равного разности между фактическим
значением у' и эталонным у , на слагаемые, каждое из которых
характеризовало бы роль, вклад или влияние отдельных факторов, то
есть
Ау = Лу, + Лу 2 +.,. + Ау„. (2.12)
В зависимости от вида аналитической модели (см. подраздел 2.3)
факторный анализ выполняется следующими методами:
•
на аддитивных моделях — балансовым методом (подраздел
3.1);
•
на мультипликативных моделях — методом цепных
подстановок (подраздел 3.3), логарифмическим (подраздел 3.4),
модульным (подраздел 3.5), параллельным (подраздел 3.6),
дифференциальным (подраздел 3.7) методами;
•
на кратных моделях — интегрально-балансовым методом
(подраздел 3.9);
•
на комбинированных моделях -—двумя методами, а именно
балансовым (по аддитивной части) и одним из методов факторного
анализа на мультипликативных моделях.
При выборе метода факторного анализа на мультипликативных
моделях, во-первых, следует учитывать его достоинства и недостатки
(подраздел 3.8). Укажем основные:
Мет
Достоинс
Недостат
Мето
Наиболее
оды
тва
ки Научно
д цепных
тех- несостоятелен
Лога простая
Простая
Непримен
подстанов технология
нология
рифмиче
им, когда Ду = =
ок
ский вычислений
вычислений,
0,
трудность
наименьший
интерпретации
объем
логарифмичевычислений,
ских величин
надежные
оценки
33
Мет
Достоинс
Недоста
Мод
Простая
оды
тва
тки Увеличенн
ульный технология
ое огрубление
Пар
Высокона
Большой
вычислений,
исходных
аллельны
оценки объемВысокая
вычисДиф дежные
Надежнос
надежные
допущений
й
лений
ференци
ть
оценок наи- трудоемкость
оценки
альн высшая,
не
Во-вторых,
отметим,
что,
чем
слабее
варьируют факторы, тем
ый
требуются
менее существенен вопрос
выбора метода. Если же все факторы
никакие
изменяются однонаправленно
и в одинаковом темпе, то все методы
допущения
(кроме метода цепных подстановок!) дадут идентичные результаты
факторного анализа.
Во многих учебниках и учебных пособиях рассматривают
применение для этих целей способов абсолютных и относительных
разностей, или, что собственно, то же самое, разностного и
индексного способов. При внимательном рассмотрении можно легко
убедиться, что «существование» таких способов в литературе по
экономическому анализу — недоразумение, ибо они являются всего
лишь формальными вариациями известного еще с XIV века и до сих пор
наиболее популярного на практике и даже у авторов учебных пособий
метода цепных подстановок. Это весьма поучительное изыскание
рекомендуем проделать при изучении методов факторного анализа
(раздел 3).
2.9 ОПРЕДЕЛЕНИЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
РЕЗЕРВОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА
Как известно из подраздела 1.3, выявление производственных
резервов, то есть потенциальных возможностей предприятия
наращивать объемы производства и реализации продукции, а также
повышать эффективность использования капитала и трудовых ресурсов,
является центральной и главной задачей экономического анализа.
Факторный анализ призван вскрыть как положительные, так и отрицательные воздействия меняющихся внутренних и внешних условий
хозяйствования на экономические показатели предприятия. Понятно,
что поиск резервов должен вестись на путях усиления действия
положительных и ослабления действия отрицательных факторов.
Этот поиск может осуществляться по двум направлениям:
использование научно-технических разработок и улучшение использования имеющихся ресурсов (за счет экономного расходования, снижения
потерь и непроизводительных затрат).
Ключевым является вопрос о наличии объективных условий для
увеличения объема производства или изменения его структуры.
Ответ на него могут дать маркетинговые исследования. Действительно,
если прогноз продаж будет пессимистическим, то повышение
эффективности использования ресурсов заключается в выведении из
эксплуатации части из них (реализация, сдача в аренду, консервация,
ликвидация основных фондов, депонирование или иное размещение
части оборотного капитала, увольнение работников). Если же прогноз
продаж благоприятный, то, наоборот, поиск ведется на путях повышения
отдачи имеющегося производственного потенциала предприятия и
инвестирования его увеличения.
Предлагаться к осуществлению должны конкретные мероприятия
по ресурсам, срокам, исполнителям, организационным условиям и,
главное, по эффекту воздействия на результаты хозяйственной
деятельности.
Расчеты (оценки) роста эффективности начинаются с факторов
низшего порядка. Например, расчет прироста выработки на одного
работающего на основе намечаемых организационно-технических,
социально-экономических и других мероприятий начинается с прогноза
изменения цен на продукцию, структуры продукции (работ), сокращения
потерь рабочего времени, его непроизводительных затрат, улучшения
баланса рабочего времени, нововведений в технике и технологии
производства, оргструктуре предприятия, структуре промышленнопроизводственного персонала. Установив изменения факторов
выработки, далее по мультипликативной модели (4.14) можно оценить
ее прогнозный уровень с учетом реалйзации внесенных предложений.
Нелишне предостеречь от соблазна в расчетах производственных
резервов автоматически относить к ним все вскрытые в факторном
анализе оценки воздействия отрицательных факторов. Дело не только в
том, что такой подход принципиально неправомерен, (хотя бы потому,
что эталоны, относительно которых оценивалось изменение факторов и,
следовательно, их влияние на анализируемый показатель, могут
оказаться неприемлемыми для прогнозирования развития). Этот подход
неверен еще и потому, что влияние факторов на результат всегда
взаимосвязано: алияги/е одних факторов объективно обусловливает
усиление или ослабление влияния других. Следовательно, оценки
влияния факторов, полученные в анализе, нельзя формально
переносить на иную, прогнозируемую комбинацию факторов и
траекторий их изменения в будущем.
Советуем запомнить этот вывод до подробного рассмотрения
результатов факторного анализа в 4-м разделе пособия (примеры в
подразделах
4.2,
4.3,
4.4
и
др.).
3.
МЕТОДЫ
ФАКТОРНОГО
АНАЛИЗА
НА
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫХ МОДЕЛЯХ
3.1.
БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД
Балансовый метод предназначен для факторного анализа
отклонений результативных показателей с использованием аддитивных
моделей. Разложение Ду по факторам производится почленным
сравниванием, а именно:
Ау - у' - у0 = х[ + х'2 +...+ х'„, - х,° - х? -... - х° = = Ах, + Ах, +... + Ах„,.
В универсально-обобщенном виде влияние любого фактора на у
оценивается так:
Ау,=х'-х?.
(3.1);
Если аддитивная модель имеет балансовую форму типа :| у = х,
+х2 +...-х,„_| -х„,, то отклонения по факторам с| отрицательным знаком в
формуле 3.1 приобретают обратный знак. В самом деле,
ДУ X] + X I + ... Хт~\ — Х,„ X® X2 ... 4" "I" хЦ, —
= Ах, + Ах2 +... - - Ас„,.
Пример 1. Выполнить факторный анализ отклонения издержек
производства в отчетном году по сравнению с предыдущим (табл. 3.1).
Таблица 3.1.
Издержки
производства
предприятия, тыс. грн
Элементы
Пр
О
Факт
затрат
едшест- тчетны орный
Материаль вующий
12 й
1 анализ
+59по
Амортизац 11 29 270 2
+4
ные затраты
год 39
г3 формуле
Затраты
на
-15
ия
3
97
Отчислени
22 од
оплату
труда
6
81 2 (3.1) -5
я на социальные
4
Прочие
39 19 4
+9
Итого:
21 8
2
+52
мероприятия
затраты
63
215
Издержки производства на предприятии возросли в отчетном году
на 52 тыс. грн. Это явилось следствием увеличения материальных
затрат (+59), амортизации основных производственных фондов (+4),
прочих затрат (+9), а также снижения затрат на оплату труда (-15) и
отчислений на социальные мероприятия (-5).
Пример 2. В табл. 3.2 приведены отчетные данные цеха № 4 за два
квартала о движении заготовок деталей. Разложить по факторам
увеличение запаса заготовок на конец отчетного квартала на 3 т.
Таблица 3.2
Движение заготовок деталей по
цеху № 4, т
Показатели
[I
I
Факто
кв
Остаток на
7 II
1рный + 11
к1анализ
Поступило
+3 по
начало
квартала артал1 8
Израсходов 47 1 50
+3
варта1формуле
2(3.1) -14
ано Отпущено 26 1 23
л
Остаток
на
1
2
+3
на сторону
0
4
конец квартала 8
1
На конец отчетного квартала запас заготовок возрос на
3
т потому, что:
1)
остаток на начало квартала был большим на 11 т\
2)
поступление заготовок увеличилось на 3 т\
3)
уменьшился расход заготовок на 3 т;
4)
увеличился отпуск на сторону на 14 т.
Пример 3. В табл. 3.3 приведены данные ОАО «Жилст- рой» о
планируемом и фактическом движении в отчетном году незавершенного
производства, готовой продукции, задолженности потребителей и
заказчиков (в ценах реализации), а также о валовом объеме
производства. Необходимо определить оборот и провести факторный
анализ выполнения плана по обороту.
По аддитивной модели (4.5) (см. подраздел 4.3) плановая сумма
оборота составляет 23368 тыс. грн, а фактическая —- 22495 тыс. грн,
план недовыполнен на 873 тыс. грн (табл. 3.4).
Таблица 3.3
Отчетные
данные
ОАО
«Жилстрой», тыс. грн •
П
Фа
Сим
по
Незавершен лан 8ктическ
83 вол НЗГ
ное То
производство
96 48 формуле
Тн НЗП
же, на 396 6и
Готовая
1
17
ГП„
(4.5)
на начало
конец
годагода
813 35
К
продукция
То же, на 731 531 20
гпк
Задолженнос
8
81
ЗПИ
началогода
года
конец
60
07
ть потребителей
То же, па 139 739 10
зпк
Валовой
2
21
Он
на
начало
конец
годагода
636 197
объем
0111 268
Таблица
3.4
производства
Расчет
и
факторный
анализ
оборота, тыс. грн
По
Р
Факт
Р
Р
н
н
н
н
плану
асчет ически
асче асчет
а
а
а
а
О
т4 О;+
ДО, +
8
6І по+
8
н
н
к5
н
к2
1
+
1
-по г
моде
по
813
1583
396
835
3561
зп 396
8
7
+
8
1
-1978з
ачал
онец
ачал
онец
731
60
1171
731
007
276
1447
п
ли
моде
форм+
— 503
— +139 . 0197
— 2058
— +
о
139
636
п
оо
г
о
г
— (4.5)
— 2
— ли
— 22561 2011
2126 уле
1157
а
ода
г
ода
г
3368
2495
873
(4.5)
(3.1)
1
8
Итак, факторный
плана
по обороту показал,
ода анализ выполнения
ода
что недовыполнение на сумму 873 тыс. грн явилось следствием:
1)
перевыполнения плана по сокращению незавершенного
производства (+1978 тыс. грн);
2)
невыполнения плана по сокращению остатков готовой
продукции на 1171 тыс. грн и допущения их дальнейшего увеличения на
276 тыс. грн (—1447 тыс. грн);
3)
невыполнения плана по сокращению дебиторской задолженности потребителей на 503 тыс. грн и допущения ее возрастания
на 2058 тыс. грн (-2561 тыс. грн);
4)
перевыполнения плана по валовому объему производства
продукции
(+1157
тыс.
грн)
ПРОБЛЕМА
«НЕРАЗЛОЖИМОГО
ОСТАТКА»
И
КЛАССИФИКАЦИЯ
МЕТОДОВ
ФАКТОРНОГО
АНАЛИЗА
НА
МУЛЬТИПЛИКАТИВНЫХ МОДЕЛЯХ
Факторный анализ на мультипликативных моделях, как и
факторный анализ вообще, заключается в разложении приращения
зависимой переменной Ду на т слагаемых, каждое из которых
характеризует роль, вклад или влияние каждого отдельного фактора.
Пусть имеется двухфакторная модель в статичной форме у = Х[Х2Приращение Ду за счет факторов Х\ и х2. выражается так:
Ду = у - уО - х\х'г ~ Х,°Х20 = (х,° + Дх, )(х? + Дх2 ) - Х\ х2 =
= х°х2 + х,°Дх2 + Дх,х2 + ДХ|ДХ2 - х,°х2 =
= Х!°ДХ2 + Дх^“ + Дх,Дх2.
Слагаемое х^Дс, означает приращение у за счет приращения х, на
величину Дх2 при неизменном Это — обособленное, изолированное
влияние на у изменения хг. Слагаемое Дх,*? по аналогии есть
обособленное,
изолированное
влияние
на
у
изменения х,. Слагаемое
Дх,Дх2
выражает
дополнительный
эффект
совместного действия обоих
факторов. Итак, действие
двух
факторов разложилось не на
две, а натри составляющие (рис.3.1).
3.2.
О
а'2
Рис.3.1, Разложение приращения Ду в двухфакторной модели
Х [ х:2
Поскольку практически приемлемого и в то же врем* объективного
ключа распределения Дл'(Лх2 между факторами никто не знает, его и
назвали «неразложимым остатком».
Если в двухфакторной модели выделение «неразложимого
остатка» бесспорно и сам он имеет простой и однородный смысл (см.
рис. 3.1), то в многофакторных моделях его содержание и конфигурация
гораздо сложнее. Приращение Ду, например, в трехфакторной модели
выражается уже не тремя, а семью слагаемыми:
Лу =у' -у°=х[х'2хз -х?х%х% =(л-,° +Лх, )(х? +Дх2 )(х,° +Ах3 )-х|°л-?л^ =
= (Л|°Л'? + A'fAxj + Ах,*? + Ах, Ах2 К*® + Ах3) - х?х%х$ =
= лг,0л:^^+х|0.х?Ах3+х10Аг2Д-з0+л:|0Ах2АХз + Ах,*?.х? + Ах,.х?Ах3 +
Ах,Ax2xJ + Ах, Ах2Ах3 = х?х°Дх3 + .х^Аь-Х® +
+ х^АхгАх'з + Ax,.x?xJ + Ax,xJAx3 + Ax|Ax2xJ + Ах,Дл-2Ахз .
Три из них выражают обособленное, изолированное влияние
каждого фактора, а именно:
Ду,"3 = Лх,х2°х?
Аyf = хрДх2х30
Ayl13 =х,0х^Лх3, а остальные четыре слагаемых составляют вместе
«неразложимый остаток», то есть
НО = хрДхгДхз + Ах,^?Ах3 + AX1ÄX2X30 + Ax,Ax2Ax3. Первое из
слагаемых есть часть «неразложимого остатка», выражающая
дополнительный эффект совместного влияния факторов х2 и х3, второе
— то же, но факторов х\ и Хз, третье — ТО же, факторов Х\ и х2,
четвертое — то же, но не двух факторов, а всех трех. Нетрудно
представить, как много членов включает «неразложимый остаток» в
многофакторной модели. Более того, не такой уж он и неразложимый,
если аналитически распадается на ряд внутренне однородных
составляющих.
Из изложенного следует, что в рассмотренных случаях 2- и 3факторной моделей (очевидно, что и у моделей любой размерности)
приращение зависимой переменной у состоит из двух частей: суммы
изолированных оценок влияния факторов и «неразложимого остатка»,
выражающего дополнительный эффект совместного действия этих же
факторов со сложной комбинацией однородных вкладов в
него различных сочетаний факторов по 2, 3, 4 и более из
общего
их числа т, то есть
(3.2)
Ау = ^ 4УТ + НО .
Ау"‘ вычисляются в любом случае очень просто, а
именно:
для статичной формы модели
АуГ =х! > х?..л° ч Ах 1х° +1 ...х°,(3.3)
для динамичной формы — по формуле (2.8), то есть
Луг = у0 (1,-1).
Тогда общую величину «неразложимого остатка» можно оценивать
от обратного по формуле (3.2), а именно
т
НО = Ду - ]Г Ау“1.
1
Если все факторы действуют положительно (/, > 1), то
«неразложимый остаток» также положительный, ибо выражает
неучтенный в изолированных оценках дополнительный эффект в виде
усиления совместного действия этих факторов. Если же, наоборот, все
факторы действуют отрицательно (г,- < 1), то «неразложимый остаток»
будет также отрицательным, ибо в таком случае он выражает повторный
счет в расчетах изолированного влияния факторов; эти изолированные
оценки из-за совместного действия факторов ослабляются.
Особенно трудно интерпретировать содержание «неразложимого
остатка» при разнонаправленных и разновеликих воздействиях
факторов в многофакторных мультипликативных моделях.
Пример 4. В табл. 3.5 приведены данные предприятия
ООО «Стройдеталь», характерные для середины 90-х годов
прошлого века.
Таблица 3.5
Статистические
данные
ООО
«Стройдеталь»
Показатели
А
&
£
1
Численность
1
9
0
Выработка,
4
2
0
работников, чел.
80 0
90 ,5
Цена продукции, 0
0
+
3
един./чел.
80
12
,7
Объем
1
1
+
1
тыс.грн/ед.
,2
,6
0,4 ,0
продукции, тыс.грн
440 512 72 ,05
Согласно формуле (3.3), изолированное влияние факторов на
объем продукции составляет:
•
сокращение численности работников на 50%
(-90) • 40 ■ 0,2 = -720 тыс. грн,
•
падение выработки на 30%
180 • (-12) • 0,2 = —432 тыс. грн.,
•
рост цен на продукцию предприятия в три раза
180 • 40 • (+0,4) = + 2880 тыс. грн, или в сумме +1728 тыс. грн.
Следовательно, «неразложимый остаток» по формуле (3.2) равен
72 - 1728 = -1656 тыс. грн.
Нелегко примириться с тем, что в общем увеличении объема
продукции на +72 тыс. грн. «неразложимый остаток» составляет -1656
тыс. грн. Как же далеки от истины изолированные оценки влияния
факторов!
Следовательно, с «неразложимым остатком» нужно что- то делать!
Эта проблема является ключевой в факторном анализе на
мультипликативных моделях, ее по-разному решали и решили во
множестве вариантов^—
Во-первых, имеются способы косвенного решения, то есть ее
обходят стороной, и она для такого подхода даже не существует. Это
методы косвенного, непрямого распределения «неразложимого
остатка» между факторами. К ним относятся рассматриваемые ниже
методы цепных подстановок и логарифмический.
Во-вторых, .предложено немало методов с различными
вариантами Прямого распределения «неразложимого остатка» между
факторами. Ниже будет рассмотрен один из таких методов —
модульный.
В-третьих, существуют более сложные подходы к решению
проблемы «неразложимого остатка»: вначале он разделяется на
однородные части, порожденные различными комбинациями факторов с
равным участием, затем эти однородные части распределяются
абсолютно поровну между факторами каждой такой комбинации и,
наконец, суммируются обусловленные каждым фактором доли
41
«неразложимого остатка» в различных комбинациях. Эти методы
образуют группу методов с двухуровневым распределением
«неразложимого остатка». Ниже будет рассмотрен один из таких
методов - параллельный.
В-четвертых, существуют методы, в которых «неразложимый
остаток» постулируется именно неразложимым и, следовательно, он
распределению между факторами не подлежит. Он отбрасывается как
погрешность неизвестного происхождения, но не сразу, а после
сведения его величины к минимуму путем дробления. Такие методы по
сути можно считать методами дробления «неразложимого остатка». В
подразделе 3.7 будет рассмотрен один из них — дифференциальный.
3.3 МЕТОД ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК
Метод цепных подстановок — самый старый и одновременно
самый популярный из всех известных. Господствуя в факторном
анализе, он хорошо держит удары критики.
Защищая метод цепных подстановок, обычно ссылаются на
Маркса, который, исследуя в «Капитале» мультипликативную модель
нормы прибыли, писал по поводу последовательности цепных
подстановок (а это — ключевой момент метода!): «...если мы желаем
узнать, как влияют эти переменные на норму прибыли, мы должны по
порядку исследовать обособленное влияние каждой из них, независимо
от того, допустимо ли экономически такое изолированное влияние... или
же нет»1. «Очевидно, — считал Маркс,— что здесь возможны самые
различные комбинации, если один из этих трех факторов постоянен, а
два изменяются, или два постоянны, а один изменяется, или же,
наконец, все три изменяются одновременно. Число комбинаций увеличивается еще и благодаря тому, что при одновременном изменении
различных факторов величина и направление изменений могут быть
различны»2.
Итак, поскольку «возможны самые различные комбинации»,
произвольно примем одну,из возможных и «по порядку», то есть по цепи
расположения факторов в модели, будем «исследовать обособленное
влияние каждого из них», заменяя базисное значение очередного
фактора отчетным и сравнивая каждое новое произведение с
предыдущим. Допустим, что у = Х|Х2Х3, тогда цепные подстановки
таковы, а сравнения каждого нового произведения с предыдущим дадут
х[х^х~ ~х°х°х° =Ах,х|х30 - Ду,;
42
-х[х°х? = х[Ах 2х° -Ау 2 ]
х[х' 2х' ъ -х[х:' 2 х° =х{хгАх 3 =Ду3 .
Обобщая приведенные выкладки, можно записать универсально
Ду, =х1'х2...х,'_|Дх,х,°+|...х° . (3.4)
Это — классическая формула метода цепных подстановок,
решающая все проблемы разделения прироста произведения между
факторами, в том числе и проблему «неразложимого остатка». Да эта
проблема здесь и не возникала вовсе!
Формула (3.4) получила наименование разностной схемы цепных
подстановок, применимой на мультипликативных моделях в статичной
форме. Если модель имеет динамичную форму, то тогда цепные
подстановки таковы:
_у0 —> уОц ->уо/,/, -> у°Щ 3 ,
а сравнения каждого нового произведения с предыдущим дадут
У°Ь ~у° = У°('| -1) = АУ|
у0/,/, - у0/, = у0/, (/2 -1) = Ду2
у°/,/2 = у°/,/2(/, — 1) = Луз , или в обобщенном виде
Ду, = у °г,г2.../,_,(/> -1).
Полученная формула реализует тот же метод цепных подстановок
с индексной схемой расчетов.
Рассмотрим применение метода цепных подстановок к анализу
прироста объема продукции за счет изменения численности работников,
выработки и цены на продукцию (см. табл. 3.5). Так как в этом примере
модель удобнее использовать в символах
0 = 4 В-Ц,
то по формуле (3.4) прирост объема продукции в сумме 72 тыс.
грн, раскладывается по факторам так:
•
падение за счет сокращения численности работников
ДО,, = (-90) • 40 ■ 0,2= -720 тыс. грн.
•
падение за счет снижения выработки АО н = 90 • (-12) • 0,2= 216 тыс. грн,
•
рост за счет повышения цен на продукцию АОц =90 ■ 28 •
(+0,4)= +1008 тыс. грн.
По формуле (3.5) получаются те же результаты АОч = 1440(0,5 - 1)=
-720 тыс. грн,
АОк = 1440 • 0,5 • (0,7 - 1 )= -216 тыс. грн,
АОп = 1440 • 0,5 • 0,7 • (3 - 1)= +1008 тыс. грн.
43
Итак, прирост объема производства продукции разделен по
факторам с абсолютной точностью. И никаких проблем с
«неразложимым остатком»! Но не обольщайтесь.
Сторонники метода цепных подстановок, подкрепляя свою позицию
ссылками на Маркса, упорно не обращают внимания на его слова, что
«возможны самые различные комбинации» и что пусть нас не волнует,
«допустимо ли экономически такое изолированное влияние... или же
нет».
Стоит изменить лишь комбинацию факторов в произведении и все
иллюзии относительно подкупающих простоты и точности метода
цепных подстановок превращаются в прах! Пусть та же модель будет
записана в такой комбинации факторов
0
= Ц В Ч ,
тогда
АОп = (+0,4) • 40 ■ 180= + 2880 тыс. грн,
АОц = 0,6 '(-12) • 180= -1296 тыс. грн,
АОч = 0,6 • 28 • (-90)= -1512 тыс. грн,
Почему получились другие результаты? Почему оценки влияния
факторов резко возросли? Да потому, что в первом варианте
комбинации факторов влияние сокращения численности и падения
выработки измерялось на фоне цен базисного периода, которые были в
три раза ниже, а во втором варианте — на фоне высоких цен отчетного
периода. Вот почему выросли оценки влияния на объем производства
снижения численности и выработки! Влияние же роста цен во втором
варианте усилилось потому, что оно оценивалось при условии
сохранения численности и выработки на базисном уровне. Какой же из
двух вариантов расчета верный?
Зависимость результатов факторного анализа от последовательности подстановок — «ахиллесова пята» этого метода. А
вариантов очередности очень много — т\. Например, при т - 10 имеем
т\ = 3628800. Сторонники метода, считают, что существует только один
верный вариант очередности: на первом месте должен быть
количественный фактор («сколько единиц?»), на втором —
качественный по отношению к первому («сколько на единицу или за
единицу?»), но количественный по отношению к третьему и т.д. Каждый
новый фактор должен выражать количество новых единиц,
приходящихся на единицу предыдущего количества. Это, между прочим,
44
основное правило построения мультипликативных моделей! Следует
подчеркнуть: не расчетов влияния факторов на результат.
В нашем примере из шести вариантов очередности подстановок
правилен лишь один: Ч В Ц, потому что здесь выдержано приведенное
выше правило размерностей (измерителей) сомножителей-факторов
един, грн
грн = чел. £—.
чел. един.
В ЦСУ бывшего СССР считали, что эта методика разрешает
проблему остаточного члена, то есть «неразложимого остатка». Особые
заслуги в утверждении метода цепных подстановок принадлежат В.
Адамову1.
Посмотрим, что происходит с этим остатком в нашем примере.
Итак, правильная очередность по Адамову такова:
Ч
■ В-Ц . Следовательно, по формуле (3.4) да, = АЧ ■ В0 ■ Ц°,
АОв =Ч'АВЦ°=(Ч° + АЧ)АВЦ°= Ч°АВ*Ц°+АЧАВЦ°,
АОа = Ч'В'АЦ = (¥° + АЧ)(В° + АВ)АЦ =
= Ч°В°АЦ + Ч°АВАЦ + АЧВ°АЦ + АЧАВАЦ.
Итак, влияние трех факторов разложилось в семь слагаемых, в том
числе три выражают изолированное влияние трех факторов
АО!? = А Ч ■ В0 ■ Ц° = (-90) ■ 40 • 0,2 = -720 тыс. грн,
АО$ = 4° ■ АВ ■ Ц° = 180 • (-12) ■ 0,2 = -432 тыс. грн,
Ла«|/— Ч° ■ В° ■ АЦ = 180-40- (+0,4) = +2880 тыс. грн.
Всего
+1728
тыс.
грн,
45
1
Адамов В.Е. Факторный индексный анализ (Методология и проблемы). — М.: Статистика, 1977.
а четыре — «неразложимый остаток», из них:
•
порожденный совместным влиянием факторов Чи. В АЧАВ0
Ц =(-90)(-12)-0,2 = +216 тыс. грн,
который целиком приписан влиянию В,
•
то же, совместным влиянием факторов В и Ц Ч°АВАЦ = 1 80 •
(-12) ■ (+0,4) = -864 тыс. грн,
Таблица
і. 6 АЧ ■ В°АЦ = (•
то же, совместным влиянием факторов
Чи Ц
90) • 40 • (+0,4) = -1440 тыс. грн ,
•
то же, совместным влиянием трех факторов АЧАВАЦ = (—
90)(—12)(+0,4) = +432 тыс. грн.
Последние три однородные части «неразложимого остатка»
приписаны полностью влиянию фактора Ц.
Составим сводку измерения влияния факторов по методу цепных
подстановок:
Ну, не лукавство ли! «Неразложимый остаток» все-таки разделен
между факторами, да как: первому фактору не досталось ничего,
второму —• кое-что, а последнему — львиная доля. И не потому, что это
фактор Ц, а потому, что он последний. Любой из трех факторов, будь он
поставлен на последнее, третье место, получит три из четырех слагаемых «неразложимого остатка». Этого обстоятельства достаточно, чтобы
убедиться в научной несостоятельности метода цепных подстановок.
3.4.
ЛОГАРИФМИЧЕСКИИ МЕТОД
В общем виде логарифмический метод описан А. Хума- лом еще в
1964 г.1, а более строго математически обоснован В. Федоровой и Ю.
Егоровым в 1977 г. Мультипликативную модель у = х,х2...х„, (статичная
форма) в динамичную форму адекватно аппроксимирует произведение
1у - lfl2--.li,,,
46 принимает вид:
которое после логарифмирования
\giy- =
+ ...+ ^/,„.
Разделив обе части полученного уравнения на \°1у и умножив на
ДууИмеём:
= -+АУ—+ ... + АУ—.
1
I
Это можно записать одной формулой
АУ) = АУ1~(3-6)
Формула (3.6) для Ду^представляет собой его логариф- мическипропорциональное распределение по факторам. Именно поэтому
авторы назвали его «логарифмическим методом разложения
приращения Ду на факторы». А. Ху- мал показал, что «такое разделение
Таблица і. 6
прироста произведения может быть названо нормальным.
Название
оправдывается тем, что полученное правило разделения остается в
силе при любом числе сомножителей, а именно: прирост произведения
разделяется между переменными сомножителями пропорционально
логарифмам их коэффициентов изменения». Формула (3.6) и есть
расчетная схема логарифмического метода.
Логарифмический метод свободен от недостатков метода цепных,
подстановок, связанных с очередностью факторов, имеет процедуру с
минимальным количеством вычислений. Единственный недостаток его
состоит в том, что в случаях, когда Ау = 0, им пользоваться нельзя.
Однако такие случаи в анализе встречаются крайне редко.
Рассмотрим технику применения логарифмического метода на
нашем
примере
(табл.
3.6).
47
Расчет
логарифмов
индексов
переменных
Фактор
■
</
І
1
ы
/, чел.
1 —»У**9
* В
4
2
0,
В,
! І80
0
0,5
0.3010
Ц, тыс. 0
0, 8
0, 7
3, 0,1549
+
един./чел.
30
О, тыс. 2
1 6
1 0
1, 0,4771
+
грн/един.
02 і. 6
Таблица
грн
440
512
05
0,0211
21
Прирост объема производства продукции +7289тыс. грн разделяется
между факторами по формуле (3.6) так:
•
сокращение численности работников в два раза
ДО./ = 72-~°’301(Ь0 =-1023 тыс. грн;
0,021189
снижение выработки на 30%
ЛЛ -0,154902
Д(9Й=72 ---- = —526 тыс. грн;
0,021189
•
рост цен на продукцию предприятия в три раза
+ 0,477121
ДО,, =72 --- = + 1621 тыс. грн
0,021189
или в целом +72 тыс. грн.
Пример наглядно свидетельствует в пользу логарифмического
метода. Будучи математически обоснованным, он «обходит» проблему
распределения «неразложимого остатка», который «логарифмически»
растворяется. Тем не менее, логарифмический метод на практике
используется очень редко. Остается лишь догадываться о причинах его
непопулярности. Вероятно,
более
всего смущают
трудности
интерпретации логарифмических величин, а также «подозрительное»
отсутствие проблем с «неразложимым остатком» или установлением
очередности цепных подстановок.
3.2.
МОДУЛЬНЫЙ МЕТОД
Анализ неудач в применении 48различных модификаций методов
прямого распределения «неразложимого остатка» привел нас к
предложению
подхода,
названного
нами
мо-
дульным. Суть модульного метода сводится к тому, что
«неразложимый
остаток»
разделяется
между
факторами
пропорционально удельному весу модулей приращения отдельных
факторов в сумме модулей приращения всех факторов.
Оценка влияния факторов включает два элемента: изолированное
влияние и пропорциональная часть «неразложимого остатка», а именно
Таблица і. 6
(см. формулу (3.3)):
Ау,- =у\1,-\) + НО-^~. (3.7)
£м
м
В нашем примере факторный анализ прироста объема
производства модульным методом дает вполне логичные и
интерпретируемые результаты (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Анализ
прироста
продукции
модульным методом
Д
А
Н
Факт
I к
О 1
ОГ,
77
О,, О;,
оры Ч,
1 9 ,- ~1|
0 0
тыс.
тыс.
г
4 720
2 ,5
- ,50 296
0
-1016 тчел. В,
80
0
0 грн
0 +
3 грн
2
-ыс. +
Ц,
един./чёл.
0 8 1 432
,7
,3— 177
609
1
+
2
О,
тыс.
,2 ,6 2880 ,0 ,0 1183 -грн +
тыс.
грн
44 512
,8 1656 72
грн/един.
1697
Этот способ
не дает
«осечек»
при
любой динамике
факторов,
0
1728
гарантирует получение надежных оценок. Кстати, результаты анализа в
табл. 3.7 полезно сравнить с полученными ранее при помощи
логарифмического метода в подразделе 3.4 — они практически
совпадают.
Для ясности покажем, что результаты факторного анализа
модульным методом в табл. 3.7 по формуле (3.7) получены так:
АО,, = 1440(0,5 -1) -1656— = -1016 тыс. грн,
2,8
АОИ = 1440(0,7 -1) -1656— = -609 тыс. грн,
49
2,8
АО,, = 1440(3 -1) -1656 — = +1697 тыс. грн,
2,8
где -1656 тыс. грн («неразложимый остаток»), определенный по
формуле (3.2), а именно (72 - 1728).
3.3.
ПАРАЛЛЕЛЬНЫЙ МЕТОД
Параллельный метод обоснован нами в 1965 г.1 на основании
следующих принципиально важных предпосылок и допущений:
•
факторы-условия изменяются во времени параллельно друг
другу, а не поочередно;
•
изменение факторов происходит непрерывно и равномерно.
Метод сформулирован так: «Влияние каждого отдельного фактора
является средней арифметической из величин влияния данного
фактора, измеренных методом цепных подстановок по всем возможным
вариантам последовательности расположения факторов, то есть
т\
Ду,-=£Ду?р1т\,
(3.8)
|
где Ау1°р — влияние фактора х, по каждому из т\ вариантов
расположения х, в произведении х^хг...хт\ т\ —число перестановок из т
элементов (1 • 2 • 3 • • • mi) ».
Применим параллельный метод для факторного анализа прироста
объема продукции в нашем примере (табл. 3.8). Расчеты по формуле
(3.8) дали следующие результаты. Рост объема продукции на 72 тыс. грн
на предприятии обусловлен:
•
сокращением численности работников на 90 чел, что привело
к снижению объема производства продукции на 1188 тыс. грн;
•
падением выработки на одного работающего на 12 единиц,
что вызвало снижение объема производства продукции на 612 тыс. грн;
•
ростом цен на продукцию предприятия в три
раза, что обеспечило рост объема продукции в ценовом измерении на
1872 тыс. грн.
,~
Анализ прироста продукции параллельным методом
Ва
Рас
Прирост
рианты чет
по продукции
по
ч
В
и
оч способу факторам, тыс. грн
(Черед
цепных
(формула (3.8))
90
•
90)-40720
В-Ц
90- •
+
но подстано
216
(Ч- (-12)
0,2
28-(+0,4)
1008 +
сти
вок
90
0.2
90)-0,2
Ц-В
3.8
90
• 720
- Таблица
(+0,4)
-40
1440 '{
(в- >40
0,6 •28-((—
&
- 648
12)180432
ч-ц
+
12) 28- 504
(в- 90)-0,2
0.2
90-(+0,4)
1008 +
2812)0,2432
ц-ч
28(+0,4)-180
2016 +
(+0, 1512
цч 180
0,6-(-90)
0,64)-180-40
2880
в
0,6
2160
+
ц- (-90)-40
■ 90 (+0,
-0,6
(—
648 4)-40-180
2880
в-ч
0,6-■
- 1296
12)
■
(-12)
Итого
28-(-90)
1512 -+
Средняя
180
7128
3672
!■
612
1872
арифметическая 1188
112.32
В трехфакторной модели у = х\х2х^ влияние на у, напри-1 мер,
фактора Х| по формуле (3.8) измеряется по шести вариантам (1 - 2 - 3 =
6) так:
2 2
3
Итак, влияние Х\ на у имеет четыре составляющие:
•
прирост у за счет прироста х, при неизменных х2° и х3°
(обособленное изолированное влияние);
•
дополнительный прирост у за счет совместного действия
факторов х, и х2 при неизменном х3° (делится поровну между факторами
х, и х2, так как в этой части доли х, и х, равные);
•
дополнительный прирост у за счет совместного действия
факторов Х| и Хз при неизменном х2 (делится поровну между факторами
х\ и х3);
•
дополнительный прирост у за счет совместного действия всех
трех факторов хь х2, х3 (делится на три, то есть поровну между тремя
факторами).
Очевидно, что аналогичные разложения приростов у образуются и
за счет влияния факторов х2 и х3. Таким образом, для трехфакторной
модели факторный анализ параллельным методом ведется по
формулам:
(
3.9
)
которые идентичны для трехфакторной модели формуле
(3.8)
. Для убедительности 51приведем результаты факторного
анализа для нашего примера по формулам (3.9) (табл. 3.9).
з
Анализ
прироста
а
объема
продукции
В
............
:
параллельным сего,
методом
и
».. Ч по В
■
Изолиров
А
формуле (3.9) тыс.
итом А
В
Ч
*
анное влияние ЧВп1/] 720 720
Ч432
грн +числе432
по +
°Д
«Неразло °5°Д А2880 +
+
+
288
Таблииа 3
фактора!^
ВТ? А
жимый
ЧАВ1 216 108 108 0
- ' 720
Ч^АЦ.91440 -720
остаток»
+
+
+
+
А
°,АВА 864
432 432.,
+
+
Всего
А
432
144
144
ЧАВА
,:18
Ц
72
1188
612
%
О
144!
Ц
Отражают ли результаты анализа по формулам (3.8)
»
(3.9)
предположения о параллельности и равномерное} изменения
факторов? Утвердительный ответ позволяет да| геометрическая
интерпретация параллельного метода, зисную величину у0 = Х[ Х2 Хз
геометрически можно прё§ ставить в виде параллелепипеда со
сторонами Х\, х$ и Хз| отчетную величину у' = х/ хг д.! — в виде
параллелепипе| со сторонами х/, х2' и хз (рис.3.2).
На этом рисунке пунктиром обозначены траектории о|
новременного,
(параллельного)
и
равномерного
увеличен!
параллелепипеда по всем трем факторам. Если предполол ния и
допущения правомерны, то тогда эти траектории л| нейны.
;
Рис. 3.2.
приращениях
Прирост
объема
параллелепипеда
за
счет
Влияние каждого из трех факторов геометрически выражается
объемом усеченной пирамиды.
На рис. 3.2 заштрихована усеченная пирамида, отражающая
влияние приращения х\. На рис. 3.3 эта усеченная пирамида разделена
на четыре составляющих:
а)
прирост у за счет прироста Ах] при неизменных х° и х(параллелепипед)
Ахлх°х^;
б)
дополнительный прирост у за счет совместного действия Ах,
и Ах3 при неизменном х?
Лх^Лхз / 2 ;
в)
дополнительный' прирост у за счет совместного действия А\-|
и Дх2 при неизменном х3°
ДХ|Дх2х°/2 ;
г)
дополнительный прирост у, порожденный совместным
действием Ах-] с Дх2 и с Ах3 сверх указанного в пп. б) и в)
Ах,Лх2Ах3 /3.
б)
Рис. 3.3. Однородные части прироста у за счет приращения лг,
Сложенные воедино объемы четырех фигур составят объем
усеченной пирамиды, которая геометрически отражает увеличение
параллелепипеда за счет приращения Ахь то есть
. . ДХ|Х?АХ3 АХ1АХ2Х3° АХ|ДХ2АХ3 Дх,х20х3° +———- + —1—— +—-——- ,
2
3
53
что идентично первой из формул (3.9). Фигура а) выражает
величину изолированного влияния приращения Ах| на у, а фигуры б), в)
и г) в сумме — долю фактора X] в «неразложимом остатке».
Параллельный метод, как показано выше, процедури включает два
этапа разложения «неразложимого остатка»:
•
расчленение этого остатка на однородные по состав;1
образовавших их факторов части, которые этим факто * рам в равной
степени принадлежат;
•
деление этих однородных частей между факторами по . ровну
и суммирование соответствующих каждому фан тору элементов.
Для
практического
применения
параллельного
метод
предлагаются следующие расчетные формулы факторной анализа в
индексной форме.
Модель двухфакторная: у — уйі\іг
(3.10)
(з.іїї
.(3.12)
С ростом размерности модели количество слагаемых в расчетных
формулах увеличивается в геометрической прогрессии, и применение
этого метода становится практически невозможным.
Если нас не пугают приближенные оценки вклада каждого фактора
в приращение Ау, предлагается к применению приближенная
универсальная формула параллельного метода факторного анализа1
(
3.1
3)
где 8 — погрешность (невязка), которая определяется по
результатам расчетов из соотношения 8 = Ау — / Ау, / т
и затем «разбрасывается» по факторам.
Рассмотрим применение предложенной методики факторного
анализа параллельным методом для условий нашего примера (см. табл.
3.5) в двух вариантах: по точным формулам (3.11) и по приближенной
формуле (3.13).
уменьшение объема производства за счет падения вы работки на 30 %
•
рост объема производства продукции в ценовом измерении
вследствие роста цен на нее в три раза
или в целом +72 тыс. грн.
Следует подчеркнуть, что невязка оценок влияния факторов (до
3,5%) получилась в нашем условном примере с нарочито
гипертрофированными изменениями факторов (на 30, 50 и даже 200
или в целом 236 тыс. грн. Следовательно, образовалась невязка,
равная -164 (72—236), которая в равных частях, должна
разбрасываться по факторам
Всего
+72 тыс. грн.
процентов!). Обычно показатели деятельности предприятий гораздо
более инерционны, а следовательно, и невязки в оценках влияния
факторов приближенным параллельным методом будут меньше (не более 1—1,5%).
В 1970 г. НС. Преображенская предложила для факторного
анализа на мультипликативных моделях метод взвешенных конечных
разностей1, который принципиально тождественен разработанному
нами в 1965 г. параллельному методу. А.Д. Шеремет разработал в 1971
г. интегральный метод, который приводит к идентичным результатам
факторного анализа2.
*Г~У~
57
ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНЫЙ МЕТОД
В дифференциальном исчислении общее приращение
функции раскладывается на слагаемые, где значение каждого из
них определяется как произведение соответствующей частной
производной на приращение переменной, по которой вычислена эта
производная.
Рассмотрим общий случай двухфакторной модели. Пусть задана
функция у = / (х\, х2), тогда ее
приращение можно выразить как
Ду = -^-Дх, + -^-Дх2 + о(-УД.*,2
+ Ах\) , с1х1 dxг
' где о(7Ах,2 + Ах]) - бесконечно малая величина более вы- | сокого
порядка, чем д/Дх,2 + Ах\ .
•' Если у есть функция вида у = Х\ х% то влияние факторов | на
изменение
функции у определяется соответственно
фор- | мулами
Ау\ = Ах,
*?,
Ау2 = х,°Дх2 ,
а слагаемое о^Дх,2 + Ах? ) не определяется и его значение
отбрасывается. При малых изменениях факторов этот параметр близок
к нулю. Но при значительных изменениях факторов такое отбрасывание
может дать большую ошибку. Легко показать, что в двухфакторной
модели
| Ду = х[х'2 - х,°х? = (х,°
+ Ах, )(х£ + Ах,)- х,°х£ = х?х^
+ х,°Дх2 +
1.!
+ Ах,х^ + Дх, Дх2 - х,°х| = Х1°АХ2 + Дх,х£ + Ах,Дх2.
Тогда о[^Ах? 4* Дх2 )= Дх,Дх2, то есть равно «неразложимому
остатку».
Таким образом, в дифференциальном методе «неразложимый
остаток»,
интерпретируемый
как
ошибка,
возникающая
при
дифференцировании, просто отбрасывается.
Одни исследователи увидели в этом только «неудобство»
дифференцирования для факторного анализа, а другие, наоборот,
нашли возможность решить проблему «неразло- ! жимого остатка» путем
3.7.
дробления приращения функции и ' факторов во времени и уменьшения
на этом «неразложимого остатка». Если разбить отрезок времени,
например,
на
четыре части, то суммарная величина его будет около 'А
первоначальной величины.
Одним из таких решений стал еще в 20-е годы индекс
дифференциалов, предложенный Дивизия' и примененный Роем‘ к
проблемам анализа производства. Действительно,! для очень коротких
(строго говоря, бесконечно малых) отрезков времени последним
слагаемым («неразложимым остатком»), названным Дивизия joint effect,
можно пренебречь. Так что изменение произведения можно объяснить:
изменениями обоих факторов без совместного эффекта.
Пусть требуется, например, выполнить факторный ана^ лиз
объема производства в 2002 г. по сравнению с 1998 г. В: этом случае
необходимо анализ ДО- (О02 - 09S) заменить,, четырьмя анализами
погодовых изменений: Д099 = (О99 -I О98); ДОю = (О00 - О99); АО0, = (О01 О00^ АО02 = (О02 - 0°‘)| При этом исследуемые отклонения объема в
сумме совпа-| дут, естественно, с общим, но оценки влияния факторов
станут
более
надежными,
а
«неразложимый
остаток»
как
отбрасываемая погрешность сократится примерно в четыре раза (рис.
3.4).
Пример 5. Покажем применение дифференциального метода,
используя
статистические
данные
одного из маши-' ностроительных
Статистические данные
машиностроительного предприятия
Годы
Об
Чис
ъем
ленность
1-й
167
158
продукц
раб
11-й
167 0
579
4,8
Прирос ии,
+
+42
тыс.
отников,
33,1 3.10).
0
предприятий
(табл.
т за 10 лет 15058,3
10 чел.
един.
Та
блица
3.10Выр
аботка,
тыс. 1,06
2,89
+1,8
един./чел.
3
Согласно
дифференциальному
методу прирост объема продукции на
предприятии за 10 лет раскладывается по
факторам так:
а
7704,3 тыс. един, до 587,2 тыс. един., то есть в 13,1 раза и
составляет 3,9%.Что же произошло? Рост численности работников
происходил на фоне роста производительности их труда, а выработка
росла у все большей численности работников, что значительно
усиливало влияние и первого, и второго факторов на объем продукции.
Оценка
же
влияния
роста
численности работников возросла с
Анализ прироста объема продукции
дифференциальным методом
Та
блица
3.11
Прирост
Г
О
Ч
В
оды бъем исле ыра объема
В продукции,
В
и
П
пн.
бсего
тыс. един.
том сле
огре
ч
в
отка,
р
ч— ыра
за
1роду 1
1
1
— ш
— —
исле
2
2
2
1
9
5
2
8
к
абот ,06
т
счет
э
н
н.
б
3674,8
3580
2
1
6
5
8
1
137 ,21
11,0 90,4
37,0
3,6
4585,83
2
1
5
3
2
1
ц561
а., ,25
ыс.
оста
ость
отки
р
5,5
7,0
5201,34
3
115,5 13,0
1
5
5
7
808
,33
33,3
08,8
04,9
9,6
6734.6
6
3
1
1
5
7
9
ч
е
абот
899,18202 ,53
61,6
8,9
7ии,
4
1164, 24,0
2
1
3
1
583
,77
68,5
1,4
8341,91
4
2442, 82,9
2
1
2
2
т
ел.
дин./
а.
5
994,
94,1
24,0
9854,81710 ,88
5
2512,
2
6
1
8
8
535,
05,3
402,
8,5
11390,
1766 ,39
5
2
1
5
5
1
ыс.
ч
269, 8
11,8
572,
4,5
13659,1022 ,72
5
29'
2
1
3
3
7
9
1
0
4723,
221 ,82
41,3
02,2
9,9
И
—
— •063,
1
7
7
5
е
ел.
8
1
6733, 790 ,89 1
009, 604, 8
65,5 9,8
4 прироста,
того 2
376, 094,
87,2 влияния роста выработки
30%
до 49% —
всего5058
оценка
дин.
1
9
6
за 10
2 прироста, а погрешность снизилась с
увеличилась
с 19% до,3
47% 9общего
лет до 4%.
51%
При дроблении периода времени на части, например, года на
кварталы или месяцы, статистические данные о функции и ее факторах
берутся за все кварталы или месяцы и тогда анализ отклонения
значения функции за отчетный год от ее значения в предыдущем году
заменяется анализом поквартальных или помесячных отклонений
(разумеется, за соответствующие периоды).
В дифференциальном (приближенном!) методе путем дробления
отчетного периода можно добиться практически любой степени точности
оценок
влияния
факторов.
При
АОч == (+4210) • 1,06 = +4462,6 тыс. един., АОв = (1,83)-1580 =
+2891,4 тыс. един., Погрешность +7704,3 тыс. един.,
Итого+15058,3 тыс. един.
Рис. 3.4. Разложение прироста
дифференциальным методом
производства
продукции
Очевидно, что такие оценки влияния факторов неприемлемы, так
как в анализе по конечным годам очень велика погрешность расчетов
этих оценок (51,2%).
Воспользуемся данными предприятия о тех же параметрах за
промежуточные годы и произведем в том же порядке разложение
погодовых приростов объема продукции по факторам (табл. 3.11).
Погрешность
сократилась
с
этом не требуется никаких допущений и упрощений, что
Характерно для всех рассмотренных выше методов факторного анализа
на мультипликативных моделях.
3.8.
ВЫБОР
МЕТОДА
ФАКТОРНОГО
АНАЛИЗА
НА
МУЛЬТИПЛИКАТИВНЫХ МОДЕЛЯХ
Прежде чем давать оценки различным методам факторного
анализа и рекомендации по их применению в аналитической работе,
рассмотрим две сводки:
•
результаты факторного анализа различными методами
прироста объема производства продукции в примере 4 по факторам:
сокращения численности работников на 50%, падения выработки на 30%
и роста цен на продукцию в три раза (табл. 3.12);
•
результаты факторного анализа теми же методами прироста
объема производства продукции при увеличении значений каждого из
тех же факторов на 50% (табл. 3.13).
Одни и те же методы применялись к совершенно неодинаковым
предметам анализа: в первом варианте действие факторов происходило
с различной силой и в разных направлениях, а во втором, наоборот, —
однонаправленно и в одинаковом темпе. В первом варианте примера
результаты анализа заметно различны. Конечно, учитывая изложенные ранее предпосылки и допущения, присущие различным
методам, наиболее состоятельны оценки, полученные параллельным
методом. Ближе всего к ним находятся оценки по приближенному
параллельному методу, далее по надежности оценок следуют
модульный и логарифмический методы. Метод цепных подстановок по
своим аппроксимирующим возможностям в принципе является
несостоятельным.
Во втором варианте примера оказалось, что все методы одинаково
хороши. Из его условия следует, что объем производства по сравнению
с базисным годом увеличился за счет каждого из трех факторов в 1,5
раза (1440 ■ 1,5 • 1,5 • 1,5) и составил 4860 тыс. грн. Логично ожидать,
что вклады факторов в прирост продукции на 3420 тыс. грн также
должны быть равными.
Именно эта логика и присуща рассматриваемым методам, кроме
одного
метода
цепных
подстановок.
Как
ни
58
вариантметодом,
с очередностью
1/г —> х:
мическим
являющимся
самым «экономичным» п| объему
вычислительной работы.
Как ни парадоксально на первый взгляд, но наибольшая точность
оценок
достигается
при
использовании
приближенного
дифференциального метода. Совершенствование информационных
систем
откроет
широкую
дорогу
исполь-'
зованию
дифференциального метода факторного анализа в экономической
работе на предприятиях.
3.9. ИНТЕГРАЛЬНО-БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД
Интегрально-балансовый метод предназначен для факторного
анализа на кратных моделях (2.4), то есть вида
_ X] +Х 2 + ... + Х,,, _ X I
г 1 +г 2 +... + г11 г'і
которые
содержат
мультипликативную часть в виде отно-;;
шения л/г или х-1/г и две аддитивные
части: выражение Щ (числитель) и г
(знаменатель). Поэтому в факторном
анализе на кратных моделях необходимо
пользоваться комбинацией какого-либо
метода факторного анализа на мультип- '
ликативных
моделях
и
балансового
метода на аддитивных моделях.
Поскольку мультипликативная часть
кратной модели содержит только два
фактора (х,1/г), то в комбинацию методов
следует включить параллельный метод.
Поэтому оценки влияния на у изменения х
и 1/г вычисляются в двух вариантах
последовательности цепных подстановок:
•
вариант с очередностью х —*1/г\
1
X* X*
поскольку
>
>
—,
то,
следовательно, оценки влияг° г° г' ния на у изменения х и 1/г
составят
щ
ж
(і) _ х' х° _ Ах 2° г° г°
(і) _ х1 Xі _ х' -х' г' _ (-Аг)х' _
г' г
'
г
'
!
т
чатся
ак
иными,
как
именно
то оценки влияния
факторов полу
а
Далее полученные оценки в двух
вариантах Лу-11 и Ау,<2) усредняются по
средней арифметической
Так как Дд- и Дг согласно
балансовому методу путем декомпозиции
раскладываются на слагаемые
то полученные выше оценки вклада
факторов л: и //г^ в Ду могут быть
развернуты по балансовым моделям:
Отсюда вытекает, что влияние
факторов на кратной модели может
(
измеряться по формулам:
3.1
(
4)
Этот
метод
в
анализе
3.1
производительности
ресурсов
5;
предприятия находит применение при
изучении изменения скорости оборота
оборотных средств, выражаемой кратной
моделью (4.7) (см. разд. 4), а именно
которая как раз и содержит в мультипликативном отноше: нии
О/ОС две аддитивные модели: 1) модель оборота (чис литель) и 2)
модель оборотных средств (знаменатель).
Пример 6. Рассмотрим применение интегрально-балан сового
метода к анализу прироста скорости оборота обо ротных средств (табл.
3.14).
Таблица 3. ]<
Статистические
данные
предприятия (тыс. грн)
А
Факторы
скорости
о
1
1 .Сокращение (+),
+ доборота
увеличение (-) остатка не- 30 18 48
2. То же, остатка
+
+
завершенного
производства
3.
То
же,
+
готовой
продукции
на 45 20 65 +
на
конец
года
по
сравнению
задолженности
150
4. Валовой объем 100 50
2
2
складе
с
остатком
на
начало
года
Итого оборот
2 120
2
+
потребителей
за продукцию 630 510
производства
5. Запасыпродукции
и затраты 515 562
4 47
3
6. Денежные средства, 10 60
6 50
5
Итого
оборотных
1
9
расчеты и прочие активы
05 40 65 средств
015 00 115
Скорость оборота в отчетном периоде составила 2,84? об./год
(2562/900) по сравнению с 2,478 об./год (2515/1015‘ в базисном, то есть
возросла на 0,369 об./год. Разложение этого прироста по факторам
произведем по формула^ (3.14) и (3.15), которые применительно к
анализу
скорост^ оборота оборотных средств
целесообразно записать в тако»1
виде
(3.161
(3.17
Итак, прирост скорости оборота оборотных средств отчетном году
на 0,369 об./год обусловлен :
1
) замедлением движения незавершенного производств«
(-48) 1015 + 900 = (_48). 0,00105 = -0,050 об./год;
21015-900 .
ускорением движения готовой продукции на складе
(+65) • 0,00105 = +0,068 об./год;
3)
ускорением расчетов за продукцию с потребителями
(+150) ' 0,00105 = +0,158 об./год;
4)
снижением валового объема производства продукции
(-120) ■ 0,00105 =-0,126 об./год;
5)
сокращением средств предприятия в запасах и затратах
(+50) 2515 + 2562 = (+50) ■ 0,00278 = +0,139 об./год; 21015-900
6)
сокращением денежных средств на счетах в банке, |
дебиторов и прочих оборотных активов
(+65) • 0,00278 = +0,180 об./год.
проблем
2)
Тесты по теме 2 «Методы и методические приемы
экономического анализа»
1. Назовите ситуации, когда используется прием сравнений?
а) сопоставление разных вариантов управленческих решений по
увеличению прибыли;
б) сопоставление показателей предприятия со средними
показателями;
в) сравнение фактических показателей за май с плановыми
показателями за апрель;
г) сравнение фактических показателей анализируемого года с
показателями прошлого года.
2. Способ цепных подстановок позволяет:
а) определить степень выполнения плановых показателей;
б) разделить общее отклонение результативного показателя от
базового уровня на частные отклонения;
в) оценить влияние показателей-факторов на результативный
показатель;
г) оценить изменение экономических показателей в динамике.
3. Какие относительные показатели характеризуют динамику
товарной продукции?
а) абсолютный прирост;
б) относительное отклонение;
в) темп прироста;
2
г) средние величины.
4. Способ исследования причинных связей, по которому
исследование проводится от частного к общему, от причин к
результатам, от изучения отдельных факторов к обобщающим - это:
а) дедуктивный метод;
б) интегральный метод;
в) индексный способ;
г) метод индукции.
5. Какая цель сравнения фактических данных с плановыми?
а) выявление резервов производства;
б) установление степени выполнения плана;
в) выделение влияния факторов;
г) определение тенденции развития экономических процессов.
6. Какие показатели отражают соотношение величины одного
явления с величиной какого-либо другого?
а)относительные показатели;
б) абсолютные показатели;
в) средние величины;
г) динамические ряды.
7. Какие относительные показатели используются в виде
относительных отклонений для следующих ситуаций?
а) когда определяется отношение сравниваемых величин в
процентах;
б) когда нужно подчеркнуть, на сколько процентов сравниваемый
показатель больше или меньше аналогичного в базовом периоде;
в) когда оценивается выполнение плановых заданий;
г) когда нужно рассчитать, во сколько раз исследуемый показатель
больше или меньше сравниваемого показателя.
8. Как рассчитать абсолютный размер одного процента прироста
продукции?
а) отношением фактического выпуска продукции к базовому
периоду;
б) отношением планового выпуска отчетного периода к базовому
плановому периоду;
в) отношением темпа роста к абсолютному приросту;
г) отношение абсолютного прироста к его темпу роста.
3
9. Метод (прием) сравнений, являясь сравнительным анализом,
делится на следующие виды:
а) балансовый;
б) горизонтальный;
в) трендовый;
г) выборочный;
д) корреляционный;
е) вертикальный.
10. Табличный метод отображения аналитических данных
отражается в таблицах следующих видов:
а) простые;
б) сложные;
в) групповые;
г) комбинированные;
д) в рукописном виде;
е) расчетные;
ж) наглядные.
ТЕМА 3. ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
3.1. Виды экономического анализак
3.2. Информационное обеспечение экономического анализа
3.1. Виды экономического анализа
В основ классификации видов экономического анализа положены
функции управления экономикой, так как анализ является одной из
важнейших функций управления, необходимой для реализации всех
других его функций.
Классификация экономического анализа по видам определяется, в
первую очередь, содержанием процессам управления, характером
объекта анализа, уровнем управления, содержанием и полнотой
изучяемых явлений, переодичностью проведения анализа, способами
изучения объектов.
Все эти признаки можно разделить на две группы:
4
- по целям анализа;
- по методам исследования и обобщения изучаемых материалов.
Существует разделение анализа на теоретико-политэкономический
и конкретно-экономический.
В зависимости от масштаба анализа различают:
- макроэкономический (объектом изучения является хозяйственный
комплекс в целом и отдельных регионов);
- микроэкономический (объектом изучения является деятельность
предприятий на рынке товаров и услуг).
Различия в пользователях информации порождает потребность в
дифференциации анализа на внутренний ( управленческий) и внешний
(финансовый) анализ.
Внутренний (управленческий) анализ - составная часть управленческого учета, то есть информационно-аналитического обеспечения
менеджмента предприятия.
Внешний (финансовый) анализ по данным, как правило, публичной
финансовой отчетности - составная часть финансового учета, который
обслуживает внешних пользователей информации о предприятии,
выступающего самостоятельным субъектом экономического анализа.
По смыслу процесса управления выделяют: перспективный
(последующий)
анализ;
ретроспективный
(предварительный,
оперативный анализ). Такая классификация экономического анализа
отвечает содержанию основных функций, которые отображают
временные этапы управления (функция планирования; функция
организации управления; функция контроля).
В зависимости отцелей анализа различают анализ с целью:
- определения базовых показателей для планированимя;
- оценки результатов и тенденций развития;
- выявления резервов;
- прогнозирования;
- разработки управленческих решений;
- составления бизнес-планов;
- составления кредитного договора;
- составления аудиторского заключения;
- подготовки отчета перед акционерами и т.д.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности
классифицируется по целому ряду признаков.
5
По отраслевому признаку, анализ делится на отраслевой, который
основывается на общественном разделении производства и методика
которого учитывает специфику отдельных областей экономики
(промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта,
торговли и др.), и межотраслевой, являющийся теоретической и
методологической основой экономического анализа во всех областях
национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа
хозяйственной деятельности.
Объективная необходимость отраслевого экономического анализа
обусловлена спецификой разных областей производства. Каждая
область общественного производства, учитывая
разный характер
работы, имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие,
характерные экономические отношения. Необходимость исследования
специфики разных областей обусловила потребности разработки
методики экономического анализа с учетом особенностей и условий
каждой области экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все области общественного
производства тесно связанные между собой. Среди них есть много
отдельных взаимосвязанных областей и наличие внутренней связи
между ними вызывает необходимость разработки межотраслевого
анализа (теории экономического анализа). Теория экономического
анализа раскрывает наиболее общие методологические черты и
особенности этой науки, обобщает передовой опыт экономического
анализа в разных областях экономики, обогащает его содержание в
целом и в отдельных областях - в частности. Владение общими
теоретическими
знаниями
экономического
анализа
является
необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и
практического использования индивидуальных методик отраслевого
анализа.
По временному признаку экономический анализ подразделяется на
последующий
(перспективный,
прогнозный)
и
предыдущий
(ретроспективный, исторический, предварнительный) анализ.
Предварительный
(ретроспективний) анализ проводится до
осуществления хозяйственных операций. Он необходимый для
обоснования управленческих решений по планированию, а также для
прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана,
предупреждения нежелательных результатов хозяйствования.
6
Последующий (прогнозный) анализ проводится после осуществления
хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением
плана, выявление неиспользованных резервов, объективной оценки
результатов деятельности предприятий.
Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между
собой.
Без
ретроспективного
анализа
невозможно
сделать
перспективного. Анализ результатов работы за прошлые периоды
времени позволяет изучить тенденции, закономерности, оказать
неиспользованные возможности, передовой опыт, который имеет важное
значение при обосновании уровня экономических показателей на
перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный
анализ. Он является основой перспективного анализа.
В свою очередь, от глубины и качества предыдущего анализа на
перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если
плановые показатели недостаточно обоснованные и нереальные, то
последующий анализ выполнения плана вообще теряет содержание и
требует предыдущей оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ, в свою очередь, делится на оперативний и
итоговый (результативный). Оперативный (ситуационный) анализ
проводится сразу после осуществления хозяйственных операций или
изменения ситуации за короткие отрезки времени. Цель его - оперативно
выявлять недостатки и влиять на хозяйственные процессы. Рыночная
экономика характеризуется высокой динамичностью ситуации как
производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия,
так и его внешнего среды. В этих условиях оперативный (ситуационный)
анализ приобретает особый значение.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период
времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность
предприятия за соответствующий период изучается комплексно и
всесторонне по отчетным данным. Этим обеспечивается более полная
оценка
деятельности
предприятия
относительно
использования
имеющихся возможностей.
Итоговый и оперативный анализы взаимозависимые и дополняют
друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только
оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и
комплексно обобщать достижение, результаты деятельности за
7
соответствующие периоды времени, разрабатывать меры, направленные
на рост эффективности производства.
По пространственному признаку можно выделить анализ
внутрипроизводственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный
анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его
структурных
подразделений.
При
межхозяйственном
анализе
сравниваются результаты деятельности двух или больше предприятий.
Это позволяет отразить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе
этого дать более объективную оценку эффективности деятельности
предприятия.
Важное значение имеет классификация экономического анализа по
объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая
система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники,
технологии, организации производства, социальных условий работы,
природоохранной деятельности и т.п. Аспект анализа по желанию
управляющего органа может быть смещен в направлении любых
подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим в зависимости от
информации, которая используется в анализе выделяют:
общеэкономический анализ, который занимается изучением
состояния и тенденций развития производственных систем;
технико-экономический анализ, которым занимаются технические
службы предприятия (главного инженера, главного технолога и т.п.). Его
содержанием является изучения взаимодействия технических и
экономических процессов и установление их влияния на экономические
результаты деятельности предприятия;
финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия,
финансовые и кредитные органы). Основное внимание отводится
финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению
финансового плана, эффективности использования собственного и
заемного капитала, виявлению резервов увеличения объемов прибыли,
роста
рентабельности,
улучшение
финансового
состояния
и
платежеспособности предприятия;
управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью
предоставления
руководству
информации,
необходимой
для
планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих
решений, разработки стратегии и тактики по вопросам финансовой
политики, маркетинговой деятельности, совершенствование техники,
8
технологии и организации производства. Этот анализ носит оперативный
характер, результаты его является коммерческой тайной;
социально-экономический
анализ
(экономические
службы
управления, социологические лаборатории, статистические органы)
изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние
друг на друга и на экономические результаты хозяйственной
деятельности;
экономико-статистический
анализ
(статистические
органы)
используется для изучения массовых общественных явлений на разных
уровнях управления: предприятия, области, региона;
экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей
среды, экономические службы предприятия) исследует взаимодействие
экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и
улучшением окружающего среды и затратами на экологию;
маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или
объединения)
применяется
для
изучения
внешней
среды
функционирования предприятия, рынков сырье и сбыта готовой продукції, его конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого
риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии
маркетинговой деятельности.
По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности
может
быть
сравнительным,
диагностическим,
факторным,
маржинальним,
экономико-математическим,
экономикостатистическим, функционально-стоимостным и т.п.
При сравнительном анализе обычно ограничиваются сравнением
отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности
предприятия с плановыми показателями текущего года, данными прошлых
лет, передовых предприятий, среднеотраслевыми данными, нормами,
нормативами.
Факторный анализ направлен на выявление интенсивности влияния
факторов на прирост и уровень результативных показателей.
Диагностический анализ является особенным видом установления
характера нарушения нормального хода экономических процессов на
основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения.
Например, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста
товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков
незавершенного производства. Если темпы роста валовой продукции
9
выше темпов роста производительности труда, то это признак
невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации
производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения
численности работающих. Знание признаков позволяет быстро и довольно
точно установить характер нарушений, не осуществляя непосредственных
измерений, то есть без действий, которые требуют дополнительного
времени и средств.
Маржинальний анализ - это метод оценки и обоснования эфективности управленческих решений в бизнесе на основе причинноследственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости, прибыли и
деления затрат на постоянные и переменные.
Аудиторский анализ – проводится аудиторами или аудиторскими
фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и
финансовой устойчивости объектов хозяйствования.
С помощью экономико-математического анализа выбираются
наиболее оптимальные варианты решения экономической задачи, виявляються резервы повышения эффективности производства за счет более
полного использования имеющихся ресурсов.
Детерминированный анализ применяется для исследования
функциональных взаимосвязей между факторными и результативными
показателями.
Стохастичний
анализ
(дисперсионный,
корреляционный,
компонентный и др.). Используется для изучения стохастичних
зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами
хозяйственной деятельности предприятий.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой
метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые
выполняет объект, и ориентирован на оптимальные методы их реализации
на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские
работы,
проектно-конструкторские
разработки,
производство,
эксплуатация и утилизация). Его основное назначение состоит в том,
чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации
ненужных узлов, деталей, упрощение конструкции изделия, замены
материалов и т.п.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и
внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на
предприятии в целях обеспечения оперативного, краткосрочного и
10
долгосрочного
управления
производственной,
коммерческой
и
финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании
финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного
управления, банками, финансовими органами, акционерами, инвесторами.
По уровню охвата исследуемых объектов анализ делится на
сплошной и выборочный анализ. При сплошном анализе выводы
делаются после изучения всех без исключения объектов, а при
выборочном - по результатам обследования только части объектов.
По содержанию программы работы аналитика анализ может быть
комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность
предприятия изучается всесторонне, а при тематическому - только
отдельные ее стороны, которые представляют в данный момент самый
большой интерес, например, вопросы использования материальных
ресурсов,
производственной
мощности
предприятия,
снижение
себестоимости продукции ит.п.
По периодам анализа различают: ежедневный, подекадный,
ежемесячный, ежеквартальный, ежегодный анализ.
Каждая из названных видов, форм и направлений экономического
анализа различны по смыслу, организации и методики его проведения.
3.2. Информационная база экономического анализа
Эффективность экономического анализа, его результативность в
значительной мере зависят от объемов и качества информации,
используемой при его проведении. Информация - это сведения об
окружающем мире и процессах, которые происходят в нём, получаемые
непосредственно человеком или специальными устройствами. Под
экономической информацией, как правило, понимают организованную
совокупность данных о хозяйственной деятельности предприятий или их
структурных подразделений.
Экономическая информация представляет промежуточное звено
между хозяйственной деятельностью, где она формируется, и
управлением, где ее фиксируют, обрабатывают и используют для
принятия управленческих решений. Достоверная информация помогает
принимать эффективные управленческие решения,влияющие на
финансовое состояние предприятия в будущем.
11
Система информационного обеспечения экономического анализа
охватывает
три
основных
составных
элемента:
перечень
информационных единиц или информационных совокупностей
показателей или документов, необходимых для решения тех задач,
которые ставятся перед анализом (состав информации); структуру
информации, закономерности ее формирования и использования, то
есть правила построения показателей и документов, которые содержат
эти показатели; характеристику движения информации - определение
потоков
информации,
построение
схем
документооборота
и
информационных
моделей.
Экономическую
информацию
классифицируют по определенным признакам.
В процессе экономического анализа предприятия используют такие
основные виды формирования базы данных, как сканирование (поиск
уже сформированной, то есть ретроспективной информации),
мониторинг (отслеживание текущей информации, которая появляется)
и прогнозирование (формирование информации о будущем состоянии
предприятия и его окружение). Сбор, накопление и систематизация
информации о хозяйственной деятельности предприятия - один из
этапов экономического анализа. Необходимость сбора и обработки
экономической
информации
предопределяется
многими
обстоятельствами, главными из которых есть многоразовость и
продолжительность использования информации, а также разрыв во
времени между сбором и использованием информации в аналитической
работе. Экономическую информацию нужно собирать своевременно и в
полном объеме, она должна быть достоверной, сопаставимой, полезной
и удобной для восприятия и дальнейшего использования. Обеспечить
перечисленные требования к информации значительно проще при
внедрении автоматизированной системы собирания, обработки и
хранения информации с использованием компьютерной техники
(автоматизированного банка данных).
Формирование массивов экономической информации должны
основываться на определенных принципах. К ним принадлежат:
выявление информационных потребностей и способов наиболее
эффективного их удовлетворения; объективность отображения
процессов производства и реализации продукции, использование
производственных и финансовых ресурсов; единство информации,
которая поступает из разных источников, исключение дублирования
12
первичной
информации;
оперативность
информации,
которая
обеспечивается использованием новейших средств связи и внедрением
методов дистанционной передачи данных; ограничение объема
первичной информации и повышение эффективности ее использования;
разработка программ автоматизированного сбора и обработку
первичной информации.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий
предусматривает использование плановой, учетно-отчетной и неучетной
информации.
Плановая информация. В экономическом анализе используют
информацию, которая содержится в перспективных, текущих и
оперативных планах деятельности предприятия вообще и его отдельных
структурных подразделений. Перспективные планы (программы)
разрабатывают предприятия для отдельных направлений деятельности
и развития. Основным плановым документом, по которому направляют и
организовывают деятельность предприятия, является годовой план,
который разрабатывают на основе показателей перспективных планов и
заключенных договоров (контрактов).
Главными показателями отдельных разделов годового плана
является: производственная программа (введение в действие
производственных мощностей и освоения новых видов продукции,
общий объем произведенной продукции); техническое развитие
(показатели эффективности мероприятий по внедрению новой техники,
прогрессивной
технологии,
совершенствованию
организации
производства и улучшение хозяйственной деятельности); трудовые
ресурсы (численность работников, фонд заработной платы, показатели
выработки продукции); маркетинговый план; финансовый план
(источники обеспечения предприятия финансовыми ресурсами,
финансовые взаимоотношения с бюджетом или банками, финансовые
результаты и т.п.). На него основе могут разрабатываться месячные,
декадные и посменные оперативные планы всего предприятия и его
отдельных подразделов. Оперативные плановые документы большей
частью
используют
для
оперативного
анализа
выполнения
производственной программы и производственных затрат.
Бизнес-план разрабатывают в случае необходимости обоснования
экономической
целесообразности
реализации
определенного
предпринимательского
проекта,
полного
или
частичного
13
перепрофилирования деятельности предприятия, а также при
формировании нового производственного подраздела. Этот документ
содержит систему взаимоувязанных во времени и в пространстве,
согласованных за целями и ресурсами мер и действий, направленных на
получение
соответствующей
прибыли
благодаря
реализации
предпринимательского проекта. В бизнес-плане рассматриваются
научно-технические, технологические, организационные, маркетинговые,
социальные и другие вопросы реализации предпринимательского
проекта, но основное внимание сосредоточивается на его финансовоэкономических аспектах.
Учетно-отчетная информация формируется в процессе
бухгалтерского учета и охватывает первичные данные и отчетность
предприятия. Отчетность предприятия содержит упорядоченные,
приведенные к определенной системе показатели, сгруппированные по
отдельным направлениям его деятельности. По своей сути отчетность –
это совокупность отчетных, как правило типовых, форм, которые
периодически предоставляют органам государственной статистики,
вышестоящим органам управления согласно подчинению, органам
государственной налоговой администрации и т.п. Отчетность, как
основную форму организации наблюдения за хозяйственной
деятельностью, составляют предприятия и организации, являющиеся
юридическими лицами, а также выделенные на отдельный баланс
филиалы, представительства, отделения и прочне обособленные
подразделения предприятий и организаций независимо от видов
деятельности и форм собственности.
Основным источником внешнего анализа и важной составляющей
источников внутреннего анализа является финансовая отчетность
предприятия. Финансовая отчетность содержит информацию о
финансовом состоянии, результатах деятельности и движение
денежных средств предприятия за отчетный период. Отчетность,
основываясь на данных бухгалтерского учета как системы сплошного,
непрерывного
и
документального
оформления
хозяйственных
процессов, упорядоченного обобщения информации о состоянии
имущества и обязательств предприятия, отображает и дает
возможность оценивать результаты деятельности, прогнозируя
направления повышения эффективности производства и содействует
разработке и принятию необходимых управленческих решений.
14
Основной целью составления финансовой отчетности является
предоставления пользователям для принятия решений полной,
правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии,
результатах деятельности и движение денежных средств предприятия.
Финансовая отчетность предприятия не представляет коммерческой
тайны, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Финансовая отчетность составляется из таких форм: форма № 1
"Баланс", форма № 2 "Отчет о финансовых результатах", форма № 3
"Отчет о движении денежных средств", форма № 4 "Отчет о
собственном капитале", форма № 5 "Примечания к годовой финансовой
отчетности".
Для
субъектов
малого
предпринимательства
установленная сокращенная за показателями финансовая отчетность в
составе: форма № 1 М "Баланс" и форма № 2 М "Отчет о финансовых
результатах". Состав финансовой отчетности предприятий в Украине
максимально приближен к международным стандартам.
К основным внешним потребителям финансовых отчетов
принадлежат акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты, а также
налоговые и другие государственные органы. Кроме названных внешних
потребителей финансовую информацию используют и руководители
самых предприятий для текущего анализа финансового состояния и для
обгрунтування управленческих решений.
Налоговая отчетность состоит из налоговых деклараций и других
форм отчетности. К налоговым декларациям принадлежат в первую
очередь «Декларация о прибыли предприятия» и «Налоговая
декларация по налогу на добавленную стоимость».
Статистическая отчетность – это официальные документы, в
которых содержатся статистические данные о работе подотчетного
предприятия,
предоставляемые
в
статистические
органы
по
установленной форме, в соответствующие сроки и по указанным
адресам.
Порядок, сроки и способы представления статистической
отчетности
определяет
«Общегосударственный
табель
форм
государственных статистических наблюдений для объединений,
предприятий, организаций и учреждений Украины всех форм
собственности», который содержит перечень статистических форм и их
индексы, периодичность и способы представления, определение кто,
кому и когда подает соответствующую форму отчетности.
15
Предприятия подают в органы статистики несколько видов разных
форм отчетности, которые характеризуют их деятельность. В каждой из
этих форм должны быть такие обязательные реквизиты (сведения):
название формы; номер и дата утверждения формы отчетности; адреса,
по которым подают отчетность; период, за который подают данные: срок
подачи отчетности; должности лиц, которые подписали отчетность и
отвечают за достоверность представленных данных. Все формы
статистической отчетности утверждают органы государственной
статистики.
Неучетная информация. В процессе экономического анализа,
особенно в случае необходимости выяснения причин тех или других
явлений и процессов, нередко используют так называемую неучетную
информацию - то есть данные, которые не предусмотрены
установленными формами учета или отчетности. Источниками
неучетной информации являются: протоколы собрания трудового
коллектива, производственных совещаний, профсоюзных и других
общественных организаций; объяснительные и докладные записки;
материалы печати; переписка с вышестоящими органами управления,
заказчиками, субподрядчиками, поставщиками, финансовыми и
кредитными органами; переписи оборудования, других основных
средств и товарно-материальных ценностей; хозяйственно-правовые
материалы (договора, решение хозяйственного суда); реклама;
техническая и технологическая документация и т.п.
При определенных обстоятельствах для получения информации
необходимые специальные обследования (анкетирования, хронометраж
и т.п.).
Перечисленные виды информации играют разную роль в процессе
економичного анализа, дополняя и детализируя его результаты.
Следует отметить, что прежде чем пользоваться информацией
необходимо убедится в ее полноте, достоверности и сопоставимости.
Наиболее часто встречающаяся причина несопоставимости показателей
является различная цена, по которой оценивались стоимостные
показатели. Чтобы привести в сопоставимый вид стоимостные
показатели, нейтрализуя ценностный фактор, используют коэффициенк
пересчета ( К п ):
16
Кп 
где
V1
V1   ,
V1 - значение показателя, приводимого в сопоставимый вид;
 - изменение показателя, приводимого в сопоставимый вид,
за счет изменения цены.
Другими причинами несопоставимости показателей могут быть:
- расчет по разной методике;
- их пересчет на один объем и ассортимент выпускаемой
продукции.
Для
нейтрализации
указанных
причин
несопоставимости
показателей необходимо в первом случае рассчитать показатели с
привлечением одной методики, во втором случае – пересчитать на один
объем и ассортимент продукции.
Тесты по теме 3 «Виды экономического анализа и его
информационная база»
1. Какой вид сравнительного анализа используется при изучении
относительных темпов роста и прироста показателей за несколько лет к
уровню базисного года?
а) перспективный;
б) горизонтальный;
в) вертикальный;
г) трендовый.
2. Виды экономического анализа (отметить 3 правильных ответа):
а) ретроспективный;
б) управленческий;
в) технико-экономический;
г) финансово-экономический;
д) функционально-стоимостной.
3. По каким признакам экономический анализ подразделяется на
прогнозный, оперативный, ретроспективный, перспективный:
а) по содержанию программы анализа;
б) по методике изучения объектов анализа;
в) по времени проведения и характеру принятия управленческих
решений;
17
г) по периодичности проведения.
4. Ретроспективный анализ проводится:
а) до момента осуществления хозяйственных операций;
б) после принятия управленческих решений;
в) после осуществления хозяйственных операций;
г) другой вариант ответа.
5. На основании какой информации выполняется управленческий
анализ?
а) планово-нормативной;
б) данных бухгалтерского учета;
в) финансовой отчетности;
г) бухгалтерской отчетности и не учетной информации;
д) статистической отчетности;
е) все ответы правильные.
6. По какому классификационному признаку экономический анализ
может
быть
сравнительным,
факторным,
диагностическим,
маржинальным, экономико-статистическим, маркетинговым, экономикоматематическим:
а) по объектам, анализируемым за отчетный период;
б) по содержанию программы анализа;
в) по методам изучения объектов анализа;
г) по периодичности проведения;
д) другой вариант ответа.
7.
Комплексный
и
тематический
анализ
относится
к
классификационной группе, которая выделяется:
а) по содержанию программ;
б) по субъектам;
в) по периодичности проведения;
г) по признаку времени.
8. По пользователям аналитической информацией анализ может
быть:
а) межзаводской;
б) межрегиональный;
в) внутренний;
г) внешний;
д) другой вариант ответа.
9. По методике изучения объектов анализ делится на:
18
а) прогнозный (предварительный);
б) оперативный;
в) финансово-экономический;
г) сравнительный;
д) факторный;
е) диагностический;
ж) маржинальный;
з) экономико-статистический; и)экономико-математический;
к) все ответы правильные.
10. Протокол собрания акционеров по вопросам подведения итогов
деятельности за отчетный период и установление размера дивидендов
с учетом:
а) учетным источникам информации;
б) планово-нормативной информации;
в) внеучетной информации;
г) конструкторско-технологической информации.
11. П(С)БУ 1, применяемое при подготовке н представлению
финансовых отчетов, относится к:
а) учетным источникам информации;
б) внеучетным источникам информации;
в) нормативной информации;
г)плановой информации.
12.
Если
результаты
анализа
предназначены
для
внутрихозяйственного использования, то они оформляются в виде:
а) пояснительной записки;
б) справки;
в) заключения;
г) безтекстового оформления результатов анализа.
13. Какая информация относится к внеучетной:
а) все данные бухгалтерского, статистического и оперативного
учета;
б) документы, регулирующие хозяйственную деятельность
предприятия;
в) все типы планов, нормативные материалы;
г) проектные задания.
14. Сколько выделяется групп источников информации,
применяемой в экономическом анализе:
19
а) три группы;
б) две группы;
в) четыре группы;
г) пять групп.
15. В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:
а) баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в
собственном капитале, отчет о движении денежных средств,
примечания;
б)активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы;
в) баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания;
г) баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о финансовоимущественном состоянии, пояснительная записка.
16. Акционерное общество приняло решение о выплате
дивидендов акциями. К какой информации относится это решение:
а) планово-нормативной;
б) внеучетной;
в) учетной;
г) проектной.
17. На каком этапе аналитической работы принимаются
обоснованные решения
а) выделение субъектов и объектов анализа;
б) планирования аналитической работы;
в) информационное и методическое обеспечение экономического
анализа;
г) аналитическая обработка данных о процессе и результатах
хозяйствования, оформление результатов анализа;
е) контроль за внедрением в производство предложений,
осуществленных по результатам анализа
18. Какими документами оформляется внутренний анализ:
а) справка;
б) заключение;
в) безтекстовое оформление результатов;
г) пояснительная записка.
19. Анализ затрат на производство осуществляет на предприятии:
а) планово-экономический отдел;
б) бухгалтерия;
20
в) производственный отдел;
г) финансовый отдел;
д) отдел труда и заработной платы.
20. Анализ качества продукции выполняет:
а) бухгалтерия;
б) отдел снабжения;
в) планово-экономический отдел;
г) отдел труда и заработной платы.
ТЕМА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1. Признаки финансовой устойчивости предприятия
Процесс изменения форм собственности государственных
предприятий как по линии корпоратизации, так и по линии приватизации
приобретает в Украине масштабность в различных сферах деятельности. В
первом случае государственные предприятия преобразуются в
государственные акционерные общества, а затем приватизируются; во
втором - без промежуточной излишней корпоратизации государственная
собственность превращается в коллективную.
В связи с этим анализ финансового состояния предприятия с точки
зрения инвестиционной привлекательности приватизируемых и
приватизированных объектов, целесообразности вступления с ними в
хозяйственные связи является необходимым условием эффективного
хозяйствования.
Не потерял своего значения и анализ финансового состояния
собственного предприятия. В условиях перехода на рыночные
отношения
существенно
меняются
взаимоотношения
между
различными
субъектами
предпринимательской
деятельности.
Предприятия с различными формами собственности, действующие в
условиях конкуренции как самостоятельные товаропроизводители,
заинтересованы в завоевании рынка и получении большей доли
прибыли. Поэтому каждое из них должно четко ориентироваться в
сложной обстановке рынка, правильно оценивать производственный и
экономический потенциал, перспективы развития и финансовую
устойчивость не только возможных конкурентов, но и своего
предприятия. Особенную значимость приобретает предварительный
21
анализ, то есть анализ до составления бухгалтерского баланса, когда
еще
имеются
возможности
регулирования
производственнохозяйственной и финансовой деятельности.
Таким образом, достоверная и объективная информация о
финансовом положении предприятия необходима:
- для инвесторов, желающих вложить с выгодой свой капитал в
другие сферы деятельности;
- акционеров, получающих дивиденды с дохода;
- кредиторов, заинтересованных в своевременном погашении
своих требований;
- банков, представляющих ссуду заемщику и других финансовых
посредников;
- собственно менеджерам самих предприятий для регулирования
финансовой устойчивости предприятий и финансовых результатов
хозяйственной деятельности;
- налоговых органов и других контролирующих организаций;
- работников предприятия.
К основным признакам финансовой устойчивости относят:
- получение прибыли в плановых объемах;
- плановое распределение прибыли;
- обеспеченность предприятия собственными оборотными
средствами;
- платежеспособность предприятия через показатели ликвидности;
- эффективность использования необоротных активов;
- эффективность использования оборотных активов;
-показатели деловой активности;
- платежная дисциплина;
- динамика валюты баланса в соотношении с динамикой основных
количественных
и
качественных
показателей
деятельности
предприятия;
- наличие запаса финансовой прочности.
Анализ признаков финансовой устойчивости проводится по
данным финансовой и статистической отчетности предприятия.
4.2. Анализ показателей финансового состояния предприятия
22
В мировой практике предприятия оцениваются с точки зрения их
надежности и доходности - важнейших показателей их инвестиционной
привлекательности.
Оценивая,
к
примеру,
приватизируемое
предприятие, инвесторы пытаются установить его нынешнюю и будущую
привлекательность относительно других объектов, исходя из того, что
тенденция будущего формируется в настоящем. Как правило,
анализируют:
1. Общеэкономические показатели предприятия;
2. Платежеспособность предприятия;
3. Финансовую устойчивость предприятия как по системе
оценочных показателей, так и с привлечением интегральных оценочных
показателей или критериев.
Если оценивается не государственное, а частное предприятие, то
дополнительно рассматривается и инвестиционная привлекательность
(доходность и цена) его ценных бумаг, находящихся в обращении.
А) Общеэкономические показатели
Среди множества экономических показателей предприятия
практическое значение имеют: размер земельного участка, занимаемого
предприятием, его расположение и примерная рыночная стоимость;
состояние сырьевой базы, рынки сбыта и конкурентоспособность
производимой продукции; остаточная и восстановительная (или
первоначальная) стоимость основных средств; величина балансовой и
чистой прибыли; величина балансовой прибыли, приходящаяся на
одного среднесписочного работающего; рентабельность, как мера деловой активности предприятия, определяемая отношением полученной
прибыли к величине соответствующего актива или затрат, в зависимости
от разновидности показателя рентабельности. Для эмитента
дополнительно рассматривается доля уставного фонда, принадлежащая
коллективу работающих. Предприятия, контрольный пакет акций которых
принадлежит коллективу работающих, малопривлекательные для
потенциальных инвесторов, так как:
- часто направляют чистую прибыль не на выплату дивидендов, а на
решение других, специфических для коллектива задач — на поддержку
жилищного строительства, решение социальных проблем и тому
подобное);
- доля основных средств в уставном капитале незначительна.
23
Перечисленные показатели, взятые в динамике за несколько
периодов и в сопоставлении с такими же показателями предприятий
этой или других отраслей хозяйственного комплекса Украины, дают
представление о месте предприятия среди других, позволяют судить об
эффективности производства, степени изношенности основных средств
предприятия, его перспективной деятельности ("живучести"), а также
возможной возвратности вложенных средств в случае банкротства
эмитента.
Б) Платежеспособность
Платежеспособность предприятия - очень важная характеристика,
показывающая способность предприятия своевременно и полностью
рассчитываться по своим долгам. Определяется на основании
ликвидности оборотных активов предприятия, под которой понимают
время, необходимое для их превращения в наличные деньги ("живые
деньги") без потери стоимости. Для оценки ликвидности баланса и
платежеспособности предприятия баланс предприятия необходимо
преобразовать в соответствии с так называемым стандартом GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles, FASP, USA).
Баланс GAAP составляется так: статьи активов располагаются в
порядке
убывания
ликвидности
(наиболее
ликвидные,
быстрореализуемые,
медленнореализуемые,
труднореализуемые
активы), а пассивы по степени срочности предстоящей оплаты
обязательств на: наиболее срочные, краткосрочные, средне- и
долгосрочные обязательства, постоянные пассивы. Перегруппировочная
таблица по этой схеме представлена ниже (см.табл. 4.1).
Таблица 4.1
Перегруппировочная таблица баланса
Наименование отдельных групп
Условные обозначения
1
2
Активы
1.Наиболее ликвидные активы
А1
2.Быстрореализуемые активы
А2
3.Медленнореализуемые активы
А3
4.Труднореализуемые активы
А4
Пассивы
5.Наиболее срочные обязательства
П1
24
6.Краткосрочные обязательства
7.Долгосрочные и среднесрочные
обязательства
8.Постоянные пассивы
П2
П3
П4
В этой таблице:
наиболее ликвидные активы (А1) – деньги в национальной валюте,
деньги в иностранной валюте, векселя полученные, текущие финансовые
инвестиции (сумма рыночных ценных бумаг, приобретенных
предприятием);
быстрые реализуемые активы (А2) - итог раздела 2 актива
баланса за вычетом наиболее ликвидных активов, производственных
запасов;
медленнореализуемые активы (A3) – включают производственные
запасы, долгосрочную дебиторскую задолженность, сумму 3 раздела
актива баланса;
труднореализуемые активы ( А4) – итог раздела 1 актива баланса, за
вычетом сумм, вошедших в предыдущие группы и сумма 4 раздела актива
баланса;
наиболее срочные обязательства (П1) – текущие обязательства по
расчетам, кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги),
текущую задолженность по долгосрочным кредитам;
краткосрочные обязательства (П2) – краткосрочные кредиты
банков, другие текущие обязательства, доходы будущих периодов;
долгосрочные и среднесрочные обязательства (П3) – итог 2-го и 3
разделов пассива баланса;
постоянные пассивы (П4) – итог раздела 1 пассива баланса.
Оценка платежеспособности предприятия заключается в расчете и
последующем анализе нескольких коэффициентов, имеющих форму
индексов. К ним относятся :
а) коэффициент абсолютной ликвидности
Ка.л = А1 / (П1 + П2).
Этот показатель характеризует оперативную («на сегодня»)
платежеспособность
предприятия.
Теоретически
достаточным
значением его считается величина 0,2-0,25. На практике же текущая
оперативная платежеспособность предприятия является хорошей
только тогда, когда значение этого показателя не ниже 0,8;
25
б) промежуточный коэффициент ликвидности баланса (К л) :
К л = (А1 + А2) / (П1 + П2).
Этот показатель сигнализирует о перспективах («на завтра»)
платежных возможностей предприятия при условии мобилизации его
средств, находящихся в расчетах с дебиторами. Достаточным
значением коэффициента является величина в диапазоне 0,7 – 0,8, а на
практике - величина, превышающая 1;
в) общий коэффициент покрытия баланса (Кп):
Кп = (А1 + А2 + АЗ) / (П1 + П2).
Этот
показатель
позволяет
установить
факт
покрытия
краткосрочных обязательств предприятия ликвидными средствами, в
состав которых включены также запасы и затраты. Он позволяет
оценить платежные возможности (в более поздние сроки) предприятия
при условии продажи, в случае необходимости, некоторых элементов
его материальных оборотных средств. Общепринятым значением
является величина, превышающая 2-2,5;
Кп
г) коэффициент моментной ликвидности (Км) :
Км = А1 / П1.
Этот показатель характеризует степень платежеспособности
предприятия на данный момент времени (на определенную дату). Он
характеризует степень платежеспособности заемщика на момент
предоставления ему кредита и показывает платежные возможности
предприятия сегодня. Его значение признается достаточным, если
приближается к 0,5, или сумма по активу должна быть равной или
больше суммы по пассиву;
д)
соотношения
ликвидных
(легко-,
среднеи
медленнореализуемые активы) и неликвидных (труднореализуемых)
активов (Ка) :
Ка = (А1 + А2 + АЗ) / А4 .
Для промышленных предприятий это соотношение примерно
должно равняться 1. Если оно меньше 1, то имеет место недостаток
ликвидных средств и, как следствие, задержка платежей по текущим
финансовым операциям предприятия, снижение ликвидности баланса.
Обратная ситуация свидетельствует об излишке ликвидных средств и
26
означает, что свои оборотные активы предприятие использует
недостаточно эффективно.
Методики анализа финансового состояния при расчете
показателей платежеспособности используют также понятия текущих
активов и текущих обязательств, отраженных в стандартах
бухгалтерского учета. Тогда коэффициент текущей ликвидности
оценивается как отношение текущих активов к текущим обязательствам
(2-2,5). Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как
отношение текущих активов за вычетом производственных запасов к
текущим
обязательствам
(0,7-0,8).
Коэффициент
абсолютной
ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств и их
эквивалентов к текущим обязательствам (0,2-0,25). В состав текущих
обязательств предприятия включают сумму 4-го и 5-го разделов пассива
баланса, а в состав текущих активов сумму 2-го и 3-го разделов актива
баланса.
Завершается анализ платежеспособности предприятия оценкой
ликвидности его баланса. Баланс считается абсолютно ликвидным, если
выполняются (справедливы) такие соотношения :
А1˃П1;
А2>П2;
A3> П3;
А4˂П4.
Таким образом, баланс признается абсолютно ликвидным, если
каждая группа перегруппированной таблицы баланса (таблица 4.1)
вполне или почти покрывает соответствующую группу пассивных
обязательств.
4.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия
Хозяйственная деятельность предприятия, его развитие часто
зависят от привлекаемых им заемных средств. В этой связи и для
предприятия, и для потенциальных инвесторов важна финансовая
независимость от внешних источников, так как в большинстве случаев
надежность и привлекательность инвестирования в предприятие
определяется именно зависимостью его от займов. Так же, как и при
определении уровня ликвидности, уровень финансовой независимости
27
(устойчивости) выражается рядом частных и общих показатлей,
определяющих уровень деловой активности предприятия.
Как частным показателям финансовой устойчивости, наибольшее
предпочтение отдается таким показателям, как:
а) коэффициент автономии (Кавт);
б) коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Ксоот);
в) коэффициенту обеспеченности запасов и затрат (Коб.з.);
г) коэффициенту маневренности (Кман) ;
д) коэффициент зависимости (Кзав);
Одним из важнейших показателей финансовой устойчивости
предприятия в мировой практике считается коэффициент автономии
("коэффициент собственности"), отражающий финансовую структуру
средств предприятия - долю собственных средств в валюте (итоге)
баланса.
Кавт = Соб / ВБ,
где Соб - величина собственных средств – сумма первого раздела
пассива баланса;
ВБ – сумма валюты баланса.
Достаточное значение Кавт не должно быть ниже 0.5-0.6. Это будет
означать, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его
собственными средствами (лучше – оборотными средствами).
Считается, что такая величина Кавт служит для инвесторов
подтверждением стабильности предприятия. Не менее веским
подтверждением стабильности и надежности предприятия является
стабильность этого показателя за длительный период времени.
Другим важным показателем надежности является соотношение
собственных и заемных средств. Оно показывает величину заемных
средств на 1грн. собственных средств, вложенных им в активы.
Ксоот = ЗС / Исс,
где Исс - источники собственных средств (итого 1 раздела пассива
баланса).
ЗС – сумма заемных средств (итого 2+3+4+5 разделов пассива
баланса)
28
Он дает представление об уровне долга предприятия. Допустимое
значение - не более 1. Если этот коэффициент принимает большее
значение – то это сигнал о тяжелом финансовом положении
предприятия, неплатежах банку и кредиторам (кроме финансовых
учреждений, для которых большие долги - норма работы, к примеру,
банки).
Коэффициент зависимости определяется как отношение:
Кз=ЗС/ВБ.
Значение коэффициента не должно быть выше, чем 1,0.
Коэффициент отражает зависимость предприятия от внешних
источников финансирования.
Представление об обеспеченности запасов и затрат предприятия
собственными
оборотными
средствами
дает
коэффициент
обеспеченности затрат и запасов как показатель финансовой
устойчивости:
Коб.з. = Соб / Зиз ,
где Зиз. - запасы и затраты (итого 2 раздела актива баланса).
Его достаточное значение должно быть не ниже 0.8. Если значение
коэффициента ниже рекомендуемого, то предприятие вынуждено будет
привлекать заемные средства в значительных объемах, что ухудшит
ликвидность баланса.
Следующий показатель финансовой устойчивости - коэффициент
маневренности:
Кман = Соб / Исс;
Этот показатель показывает обеспеченность собственных
оборотных средств источниками их формирования. Достаточным
значением коэффициента является величина, примерно равная 0,5.
При
анализе
финансовой
устойчивости
используют
трехкомпонентную модель.
При расчете трехкомпонентной модели финансовой устойчивости
выполняют:
а) расчет трех показателей наличия источников формирования
запасов и затрат (И1, И2, И3);
29
б) сопоставление соответствующих им показателей обеспеченности
запасов и затрат источниками их формирования (∆1, ∆2, ∆3):
где ∆1 - излишек (недостаток) собственных оборотных средств для
формирования запасов и затрат;
∆2 - излишек (недостаток) собственных, долго– и среднесрочных
заемных источников формирования запасов и затрат;
∆З - излишек (недостаток) общей величины основных источников
формирования запасов и затрат, включая и краткосрочные кредиты
банков.
Показатели И1, И2 и ИЗ, используемые для определения ∆1, ∆2
и ∆З, рассчитываются как:
И1
= Итог раздела 1 пассива баланса - Итог раздела 1 актива
баланса (величина собственных оборотных средств);
И2
= H1 + долго- и среднесрочные заемные средства (3 раздел
пассива баланса);
ИЗ = Н2 + краткосрочные заемные средства и кредиты;
И4 = Итог 2 раздела актива баланса.
Для расчета ∆1, ∆2, ∆3 следует вычесть из, соответственно, И1,
И2, И3 величину И4.
Последним шагом является анализ полученных значении ∆1, ∆2,
∆З, дающий возможность отнести оцениваемые предприятия к одному
из уровней финансовой устойчивости:
∆2 > 0; ∆З > 0;
б) нормальной устойчивости - при ∆1 < 0; ∆2 > 0; ∆З > 0;
в) неустойчивого положения - при ∆1 < 0; ∆2 < 0; ∆З > 0;
г) кризисного положения - при ∆1 < 0; ∆2 < 0; ∆3 < 0.
а) абсолютной устойчивости -
при ∆1 > 0;
Для потенциальных инвесторов привлекательными считаются
объекты, попавшие в первые две группы
4.4. Методы и модели диагностики вероятности банкротства
хозяйствующих субъектов
В научной литературе представлено большое количество методов
30
и моделей оценки вероятности банкротства предпринимательских
структур, в отдельности которые имеют свои аналитические
возможности и свой уровень адекватности отражения специфіки среды,
в которой они функционируют.
Из всего разнообразия методик диагностики вероятности
банкротства можно выделить методы, которые предполагают
применение:
- трендового анализа на большой системе критериев и признаков;
- ограниченного круга показателей:
- интегральных показателей;
- рейтинговых оценок на базе рыночных критериев финансовой
устойчивости предприятий;
- факторных регрессионных и дискриминантых моделей.
Признаки (показатели) банкротства разделяют на две группы:
а) показатели, свидетельствующие о возможных финансовых
затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем:
- сокращение объемов производства, объемов продаж и снижение
уровня доходности до критических уровней;
- наблюдается систематически просроченная кредиторская и
дебиторская задолженность;
- значения коэффициентов ликвидности ниже нормативных и
наблюдается тенденция к их ухудшению;
- увеличение до опасного уровня удельного веса заемного
капитала в общей его сумме;
- дефицит собственного оборотного капитала;
- систематическое увеличение продолжительности оборота
капитала;
- наличие сверхнормативных запасов сырье и готовой продукции;
- привлечение заемных источников финансирования бизнеса на
невыгодных условиях;
- неблагоприятные для бизнеса изменения портфеля заказов;
- падение рыночной стоимости акций предприятия;
- снижение производственного потенциала;
б) показатели, неблагоприятные значения которых не дают
основания рассматривать финансовое состояние как критическое, но
свидетельствуют о возможностях его ухудшения в будущем:
- чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного
31
конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырье или
рынка сбыта;
- потеря основных бизнес-партнеров;
- недооценка обновления техники и технологии;
- потеря руководящих сотрудников аппарата управления;
- вынужденные простой, неритмичная работа;
- неэффективные долгосрочные соглашения;
- недостаточность капитальных вложений для расширенного
воспроизводства.
Проблема
разработка
работоспособных
моделе
оценки
вероятности банкротство, адаптированных к реальным условиям
хозяйствования, занимала умы ведущих экономистов и практиков с
конца 20-х годов 20 века. Модели оценки вероятности банкротства по
своїй сути являються моделями развития кризисних ситуацій.
Первоначально названные модели разрабатывались для управления
сложными техническими системами и процесами, в которых
требовалась быстрая, точная и объективная оценка поведенения систем
в будущем при условии сохранения тенденций динамики изменения их
параметров
Изучение зарубежных и отечественных литературных источников в
области экономики позволило выделить несколько методик и
математических моделей диагностики вероятности наступления
банкротства коммерческих организаций. Первые исследования
аналитических
коэффициентов
для
предсказания
возможных
осложнений в финансовой деятельности компаний проводились в США
еще в начале тридцатых годов 20 века. В современной практике
финансово-хозяйственной деятельности зарубежных фирм для оценки
вероятности банкротства наиболее широкое применение получили
модели, разработанные такими видними экономистами, как Э. Альтман,
У. Бивер, Ю. Бригжем, Л. Гапенски, Ж. Дапалянян, Р. Теффлер, Г.
Тишоу, Ч. Прозана.
Однако, как отмечают многие авторы, большинство из
применяемых зарубежными фирмами моделей прогнозирования
банкротства в отечественной практике не принесли достаточно
значимых результатов. Были предложены разнообразные варианты
адаптации моделей зарубежных авторов к условиям хозяйствования в
странах СНГ и в частности модели «Z-Счета» Э. Альтмана,
32
двухфакторной математической модели и ряда других.
Новые
методики
диагностики
возможного
банкротства,
адаптированные к условиям деятельности отечественных предприятий,
были разработаны Сайфуллиним Р.С., Кадиковим Г.Г., Зайцевой О.П.,
Терещенко О.О.
Все модели прогнозирования банкротства, разработанные
зарубежными и отечественными авторами, содержат в себе небольшое
количество (от двух до семи) ключевых показателей, характеризующих
финансовое состояние коммерческой организации. На их основе, в
большинстве из названных методик, рассчитывается интегральный
(комплексный) показатель вероятности банкротства с весовыми
коэффициентами у индикаторов вероятности банкротства.
Такие методики и модели должны позволять прогнозировать
возникновение кризисной ситуации коммерческой организации заранее,
еще до появления ее очевидных признаков. Такой подход в
современных условиях бизнеса особенно необходим, так как
большинство коммерческих организаций в рыночной экономике имеют
непродолжительные жизненные циклы (4-7 лет). В связи с этим
непродолжительны и временные рамки реализации антикризисных
стратегий, а в условиях уже наступившего кризисна бизнеса их
применение в коммерческой организации может привести к банкротству.
Оченочные модели вероятности банкротства должны обеспечивать
использование разных антикризисных стратегий своевременно, еще до
наступления очевидного кризиса коммерческой организации, с целью
предотвращения этого кризиса.
Наиболее простой из моделей диагностики банкротства является
двуфакторная математическая модель, при построению которой
учитывается всього два показателя: коэффициент текущей ликвидности
и удельный вес заемных средств в структуре пассивов. На основе
статистической обработки данных по значительной выборке результатов
предпринимательской деятельности фирм в странах с рыночной
экономикой были выявленны весовые коэффициенты для каждого из
названных факторов. Для условий бизнеса в США двуфакторная модель
выглядит следующим образом:
X = ─ 0,3877 ─ 1,0736
К + 0,0579 ДЗСП ,
ТЛ
33
(2)
где ДЗСП доля заемных средств в структуре пассивов;
К
ТЛ
- коэффициент текущей ликвидности.
а) если X > 0,3, то вероятность банкротства большая;
б) если -0,3 <Х< 0,3, то вероятность банкротства средняя;
в) если X = 0, то вероятность банкротства составляет 50%.
г) если X < -0,3, то вероятность банкротства превышает 50% и
становится вполне очевидной.
Практическое применение данной модели для отечественных
условий бизнеса было исследовано в роботах Федотовой М. А. где
признается, что весовые коэффициенты следует скорректировать
относительно местных условий бизнеса, а в целях увеличения точности
прогнозов вероятности банкротства по двухфакторной модели
предлагается добавить в неё третий коэффициент - рентабельность
активов. Существует система критериев оценки неплатежеспособности
предприятия, состоящая из четырех коэффициентов: коэффициента
текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности предприятия
собственными оборотними средствами, коэффициента возможной
утраты
платежеспособности
и
коэффициента
восстановления
платежеспособности в определенный отрезок времени.
Если первые два из этих показателей отвечают нормативным
требованиям (как минимум 2 и 0,1 соответственно), то на основе
динамики коэффициента текущей ликвидности рассчитывается третий
показатель - коэффициент возможной утраты платежеспособности
(К УП ), отражающий следующее - сможет ли предприятие в ближайшие
три месяца выполнить свои обязательства перед кредиторами:
К  (К
УП
ТЛ факт
 3 (КТЛ факт  КТЛ база)) / КТЛ норм ,
Т
(3)
где 3 - срок выполнения обязательств перед кредиторами - 3
месяца;
Т – продолжительность отчетного периода в месяцах;
КТЛ факт
- фактическое значение
ликвидности в конце отчетного периода;
34
коэффициента
текущей
КТЛ нач - значение коэффициента текущей ликвидности в начале
отчетного периода;
К ТЛ норм
-
нормативное
значение
коэффициента
текущей
ликвидности.
К ТЛ < 1, то в ближайшие 3 месяца платежеспособность
утратится, а если К УП > 1, то на протяжении 3 месяцев предприятие
Если
будет платежеспособным.
Если же структура баланса по первым двух приведенным
показателям признается неудовлетворительной, то рассчитывается
коэффициент восстановления платежеспособности ( К ВП ) за период,
равным шести месяцам:
К ВП  (К ТЛ ФАКТ  6 Т (К ТЛ ФАКТ  К ТЛ НАЧ ) / К ТЛ НОРМ ,
Если
КВП
(4)
< 1, то организация за 6 месяцев не восстановит
платежеспособность, а если К ВП > 1, то организация на протяжении 6
месяцев восстановит платежеспособность.
Многофакторные модели прогнозирования банкротства, которые
обычно составляются с пятью-семью финансовыми коэффициентами,
являються наиболее точными в условиях глобализованной рыночной
экономики. В практике зарубежных финансовых аналитиков для оценки
вероятности банкротства чаще всего используется так называемый “Zсчет» Альтмана Э., представляющий собой пятифакторную модель,
построенную по данным успешно действующих и обанкротившихся
промышленных предприятий США .
Суть метода «Z-счета» состоит в составлении и анализе
аддитивной модели вида:
n
Y   Xi
i 1
,
где Y - результирующая функция;
X i - элементы вектора факторов X.
Значение
функции
Y
определяется
35
по
помощи
уравнения,
переменные величины которого отражают некоторые ключевые
характеристики анализируемой корпорации - ее ликвидность, скорость
оборота капитала и т.д. Если для данной корпорации Y-коэффициент
превышает определенную предельную величину, то фирма зачисляется
в разряд надежных, если же полученный коэффициент ниже некоторой
критической величины, то финансовое положение такого предприятия
внушает опасения и не рекомендуется выдавать ему кредиты.
В критерии Альтмана используется пять переменных величин:
Х1 - отношение оборотного капитала к сумме активов корпорации;
Х 2 - отношение нераспределенного дохода к сумме активов
корпорации;
Х 3 - отношение операционных доходов (до отчисления процентов
и налогов) к сумме активов;
Х 4 - отношение рыночной стоимости акций корпорации к общей
сумме её активов;
Х5
- отношение суммы продаж к сумме активов корпорации.
При построении критерия Альтмана применялся метод
множественного дискриминантного
анализа. Классификационное
"правило", полученное на основе уравнения, говорит: если значение
критерия Альтмана меньше 1,767, то фирму следует отнести к группы
потенциальных банкротов; если значение В больше 1,767, фирме в
ближайшей перспективе банкротство не угрожает.
Для оценки финансовой устойчивости по критерию Альтмана
можно пользоваться следующей формулой, адаптированной к
отечественной экономической терминологии:
КАльтмана  1,2 Х1  1,2Х2  3,3Х3  0,6Х4  Х5 .
(6)
Степень близости предприятия к банкротству определяется по
шкале, представленной ниже:
- менее 1,8 - вероятность банкротства очень высокая;
- от 1,81 до 2,7 – вероятность банкротства высокая;
- от 2,71 до 2,99 – вероятность банкротства средняя;
- от 3,0 - вероятность банкротства низкая.
Принимая во внимание, что формула расчетов ( К Альтмана ) в
36
представленном виде отличается от оригинала (в частности, вместо
уставного капитала в оригинальном варианте употребится рыночная
стоимость акций - неопределяемый сейчас для большинства
предприятий показатель) рекомендуется снижать верхнюю границу
"очень высокой" степени вероятности банкротства до 1,2.
Следует отметить, что при ретроспективном анализе предприятия
следует обращать внимание не столько на шкалу вероятностей
банкротства, сколько на динамику этого показателя.
Позднее, в 1978 году, Э. Альтман разработал подобную, и больше
точную модель, которая позволяет прогнозировать банкротство на
горизонте в пять лет с точностью в семьдесят процентов . В этой модели
используются следующие показатели: рентабельность активов;
динамика прибыли; коэффициент покрытия процентов; отношение
накопленной прибыли к активам; коэффициент текущей ликвидности;
доля собственных средств в пассивах предприятия; стоимость активов
предприятия.
Другой видный экономист У. Бивер предложил пятифакторную
систему критериев для оценки финансового состояния предприятия с
целью диагностики банкротства, которая содержит следующие
индикаторы: рентабельность активов; удельный вес заемных средств в
пасивах предприятия; коэффициент текущей ликвидности; доля чистого
оборотного капитала в активах предприятия; коэффициент Бивера
(отношение суммы чистой прибыли и амортизации к заемным
средствам).
Весовые коэффициенты для индикаторов в модели У. Бивера не
предусмотрены и итоговый коэффициент вероятности банкротства не
рассчитывается.
Полученные
значения
данных
индикаторов
сравниваются с их нормативными значениями для трех состояний
фирмы, рассчитанными У. Бивером: для благополучных компаний, для
компаний, которые обанкротились в течение года, и для фирм, которые
стали банкротами на протяжении пяти лет.
Сайфуллин Р.С. и Кадыков Г.Г. предложили использовать для
оценки финансового состояния предприятий рейтинговое число:
R  2,0 КО  0,1КТЛ  0,08 КОБ  0,45 К М  К Р ,
где
(7)
К О - коэффициент обеспеченности собственными средствами;
37
К ТЛ - коэффициент текущей ликвидности;
К ОБ - коэффициент оборачиваемости активов;
К М - коммерческая маржа (рентабельность реализации
продукции);
К Р - рентабельность собственного капитала.
Если финансовые коэффициенты соответствуют их минимальным
нормативным уровням, то рейтинговое число будет равняется единице
и организация имеет удовлетворительное состояние экономики.
Финансовое состояние предприятий с рейтинговым числом менее
единицы характеризуется как неудовлетворительное.
В шестифакторной математической модели Зайцевой О.П.
предлагается
использовать
следующие
индивидуальные
коэффициенты:
К У - коэффициент убыточности предприятия, которое
1.
характеризуется отношением чистого убытка к собственному капиталу;
К ДК
2.
задолженности;
-
соотношение
кредиторской
и
дебиторской
К С - показатель соотношения краткосрочных обязательств и
3.
наиболее ликвидных активов, этот коэффициент является обратной
величиной показателя абсолютной ликвидности;
К УР - убыточность реализации продукции, которая
4.
характеризуется отношением чистого убытка к объему реализации этой
продукции;
5.
К ФР - соотношение заемного и собственного капитала;
К ЗАГ - коэффициент загрузки активов как величина, обратная
6.
коэффициенту оборотности активов.
Комплексный коэффициент банкротства
формуле со следующими весовыми значениями:
рассчитывается
К КОМП  0,25 К У  0,1К ДК  0,2 К С  0,25 К УР  0,1К ФР  0,1К ЗАГ .
по
(8)
Весовые значения индивидуальных показателей модели для
коммерческих организаций были определенные экспертными путем.
Фактическое значение комплексного коэффициента банкротства следует
38
сопоставлять с нормативным, рассчитанным на основе минимальных
значений индивидуальных показателей (рекомендуемых на уровне:
К У  0 ; К ДК  1 ; К С  7 ; К УР  0 ; К ФР  0,7 ; К ЗАГ 
значению этого
коэффициента в предыдущем периоде времени.
Если
фактический
комплексный
коэффициент
больше
нормативного, то вероятность банкротства большая, а если меньше - то
вероятность банкротства меньше.
Все вышеописанные методики диагностики кризисной ситуации
(банкротства) коммерческой организации имеют ряд недостатков,
которые серьезно затрудняють их примение в условиях перехода
украинской экономики на рыночные механизмы управления:
1.
Двух- или трехфакторньїе модели не являются достаточно
точными. Точность прогнозирования увеличивается, если во внимание
принимать большее количество факторов.
2.
Модели 3. Альтмана и У. Бивера содержат значения весовых
коэффициентов и предельных значений комплексных и частных
показателей, рассчитанные на основе даннях о результатах
деятельности
американских
предприятий
в
шестидесятые
и
семидесятые годы 20 века. В связи с этим они не отвечают современной
специфике экономической ситуации в Украине, в том числе и системе
организации бухгалтерского учета и налогового законодательства,
которые имеют существенные отличия от американських.
Отсутствие в Украине статистических материалов по банкротам не
позволяет скорректировать методику расчета весовых коэффициентов и
предельных их значений с учетом специфіки украинских экономических
условий хозяйствования, а установление коэффициентов экспертным
путем не обеспечивает их достаточной точности.
3.
Расхождения в специфике экономической ситуации и в
организации бизнеса между Украиной и развитыми рыночными
экономиками мира влияют и на сам набор финансовых показателей,
отличных от используемых в моделях зарубежных авторов.
4.
В моделях зарубежных авторов не учитываются некоторые
важные показатели, специфические для украинского рынка, например,
доля денежной составляющей в выручке.
5.
Период прогнозирования в вышеуказанных методиках и
моделях колеблется от трех - шести месяцев, до пяти лет (во второй
версии «Z-Cчета" Э Альтмана и в методике У. Бивера), а в некоторых
39
моделях срок прогнозирования вообще не указывается. В условиях
высокой нестабильности и динамичности реформируемой на рыночные
отношения
экономической
системы
использование
периода
прогнозирования, равного пяти годам, как это имеет место в моделях
зарубежных авторов, преждевременно и болем обоснованным является
использование более коротких промежутков времени (до одного - двух
лет).
6.
В некоторых методиках употребятся показатели, которые
отличаются высокой положительной или негативной корреляцией или
функциональной зависимостью между собой. Это приводит к ненужному
осложнению этих методик, не увеличивая точности прогнозирования.
7.
Указанные
методики
дают
возможность
определить
вероятность приближение лишь стадии кризиса (банкротства)
коммерческой организации и не позволяют прогнозировать наступление
фазы роста и других фаз ее жизненного цикла.
Таким образом, при оценка кризисного положения предприятия
целесообразно использовать не только количественные, но и
качественные показатели.
Приведенная система индикаторов оценки угрозы банкротства
предприятия может быть расширена с учетом особенностей его
финансовой деятельности и целей диагностики.
Также в качестве примера можно привести рекомендации Комитета
по обобщению практики аудирування (Великобритания), содержащие
перечень критических показателей для оценки возможного банкротства
предприятия.
Ковалев В.В., основываясь на разработках западных аудиторских
компаний и преломляя эти разработки к отечественной специфике
бизнеса, предложил следующую двухуровневую систему показателей.
К
первой
группе
относятся
критерии
и
показатели,
неблагоприятные текущие значения или сложная динамика изменения
которых свидетельствуют о возможных в обозримом будущем
значительных финансовых затруднениях, в том числе и банкротстве. К
ним относятся:
повторяемые
существенные
потери
в
основной
производственной деятельности;
превышение некоторого критического уровня просроченной
кредиторской задолженности;
40
чрезмерное использование краткосрочных заемных средств
как источника финансирования долгосрочных вложений;
- устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;
- хроническая нехватка оборотных средств;
устойчиво приближается к опасным границам доля заемных
средств в общей сумме источников средств;
- неправильная реинвестиционная политика;
превышение размеров заемных средств над установленными
лимитами;
хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами,
кредиторами
и
акционерами
(относительно
своевременности
возвращения ссуд, выплаты процентов и дивидендов);
высокий
удельный
вес
просроченной
дебиторской
задолженности;
наличие сверхнормативных производственных запасов и
залежалых товаров;
- ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;
использование (вынужденное) новых источников финансовых
ресурсов на относительно невыгодных условиях;
применение в производственном процессе оборудования со
свернормативными сроками эксплуатации;
- потенциальная потеря долгосрочных контрактов;
- неблагоприятные изменения в портфеле заказов.
В другую группу входят критерии и показатели, неблагоприятные
значения которых не дают основания рассматривать текущее
финансовое состояние как критическое. Вместе с тем, они указывают,
что при определенных условиях или непринятии действенных мер
ситуация может резко ухудшиться. К ним относятся:
потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
вынужденные
остановки,
а
также
нарушения
производственно-технологического процесса;
недостаточная диверсификация деятельности предприятия,
то есть чрезмерная зависимость финансовых результатов от некоторого
одного конкретного проекта, типа оборудования, вида активов и др.;
излишняя ставка на прогнозируемую успешность и
прибыльность нового проекта;
участие предприятия в судебных разбирательствах с
41
непредвиденным результатом;
потеря ключевых контрагентов;
недооценка технического и технологического обновления
предприятия;
неэффективные долгосрочные соглашения;
политический риск, связанный с предприятием в целом или
его ключевых подразделениях.
Что касается критических значений критериев оценки вероятности
банкротства, то они должны быть детализированы по областям и
подотраслям, а их разработка может быть выполнена только после
накопления определенных статистических данных.
П.А.Фоминым предложена методика структуризации финансовых
потоков на отечественных предприятиях, которые является важным
инструментом восстановления платежеспособности для любого
предприятия. Без проведения такого рода анализа дальнейшие
действия предприятия, направленные на восстановление своей
платежеспособности,
выглядят
сомнительными.
Оригинальность
предложенной методики заключается в том, что она применима к
предприятиям любого региона, потому что легко позволяет определить
специфику
их
деятельности:
особенность
налогообложения,
финансовых расчетов между предприятиями региона и т.д.
4.5. Анализ деловой активности в системах бизнеса
Деловую активность предприятия можно представить как систему
качественных и количественных критериев.
Качественные критерии – это ширина рынков сбыта (внутренних и
внешних) репутация предприятия, конкурентоспособность. Наличие
стабильных
поставщиков
и
потребителей
и
т.п.
Такие
неформализованные критерии необходимо сопоставить с критериями
других предприятий, аналогичных по сфере применения капитала.
Количественные
критерии
деловой
активности
определяются
абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных
показателей следует выделить объем реализации производственной
продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала
(активы предприятия). Целесообразно учитывать сравнительную
динамику этих показателей. Оптимальное соотношение
42
Тп > Тв ˃Тп > Так > 100% ,
где Тп – темп изменения прибыли, %;
Тв – темп изменения выручки от реализации продукции (работ,
услуг), %;
Так – темп изменения активов (имущества предприятия), %;
Тп – темп изменения объема выпуска продукции,%.
Приведенное соотношение получило название «золотое правило»
развития экономики предприятия: прибыль должна возрастать более
высокими темпами, чем объем выпуска продукции, объем реализации
продукции и рост имущества предприятия. Это означает следующее:
издержки производства и обращения должны снижаться, а ресурсы
предприятия – использоваться более эффективно. Однако на практике
даже у стабильного предприятия в некоторых случаях возможно
отклонение от этого соотношения. Причины могут быть разными:
крупные инвестиции, освоение новых технологий, реорганизация
структуры управления и производства (стратегические изменения,
организационное развитие), модернизация и реконструкция. Эти
мероприятия зачастую вызваны влиянием внешней среды (внешнее
окружение) и требуют значительных финансовых вложений, которые
окупятся и принесут выгоду в будущем.
Относительные показатели деловой активности характеризуют
уровень эффективности использования ресурсов (материальных,
трудовых и финансовых). Система показателей деловой активности,
представленная в таблице 4.2., базируется на данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия. Это обстоятельство позволяет
по данным расчета показателей контролировать изменения в
финансовом состоянии предприятия и его деловой активности.
Для расчета относительных показателей применяются
абсолютные итоговые данные за отчетный период по показателям
выручки, прибыли и т.п. Но показатели баланса исчислены на начало и
конец периода, то есть имеют одномерный характер. Это вносит
некоторую неясность в интерпретацию данных расчета. Поэтому при
расчете коэффициентов применяются показатели, рассчитанные к
усредненным значениям статей баланса. Можно также использовать
43
данные баланса на конец года, однако следует помнить, что в этом
случае в расчетах будут присутствовать определенные неточности.
Таблица
Система показателей деловой активности
Показатель
Формула расчета
Комментарии
1
2
3
Выручка от
реализации
продукции (V)
Чистая прибыль - это
Чистая прибыль (Pч ) Прибыль
отчетного года
прибыль, остающаяся в
минус налог на
распоряжении предприятия
прибыль
после расчета с бюджетом по
налогу на прибыль.
Производительность
труда работников
(Пт )
Фонды отдачи
производственных
фондов (Ф)
Коэффициент
оборачиваемости
капитала (Ok )
Пт =
V
Чp
Ф=
V
Fср
Ok =
V
Bср
Рост показателя
свидетельствует о
повышении эффективности
использования трудовых
ресурсов (Чр – среднеучетная
численность работников).
Отражает эффективность
использования основных
средств и прочих
необоротных активов (Fср –
среднегодовая стоимость
основных средств и других
оборотных активов).
Показывает, сколько на 1 грн.
стоимости вне необоротных
активов реализовано
продукции.
Показывает скорость оборота
всех средств предприятия
(Bср - среднегодовая
стоимость всех средств
предприятия, то есть итога
44
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
(Oоб )
Коэффициент
оборачиваемости
материальных
оборотных средств
(Oм.ср )
Средний срок
оборота
дебиторской
задолженности (Cдз )
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности (𝑂дз )
Oоб =
V
R ср
Oм.ср =
Cдз =
Oдз =
V
Zср
365
Q дз
V
ДЗср
45
баланса).
Отражает скорость оборота
материальных и денежных
ресурсов предприятия за
анализируемый период.
Показывает, сколько гривен
оборота (выручки) приходится
на каждую гривну данного
вида активов (R ср –
среднегодовая стоимость
мобильных средств – запасов
и затрат, дебиторской
задолженности и денежных
средств и краткосрочных
финансовых вложений, то
есть оборотных средств)
Скорость оборота запасов и
затрат, то есть число
оборотов за отчетный период,
за который материальные
оборотные средства
превращаются в денежную
форму (𝑍ср – средняя за
период величина запасов и
затрат).
Показатель характеризует
продолжительность одного
оборота дебиторской
задолженности в днях.
Снижение показателя –
благоприятная тенденция.
Показывает число оборотов
за период коммерческого
кредита предоставляемого
предприятием. При ускорении
оборачиваемости происходит
снижение значения
Средний срок
оборота
нематериальных
средств (𝐶м.ср )
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности (Oкз )
Продолжительность
оборота
кредиторской
задолженности (Cкз )
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала (Oс.к. )
𝐶м.ср =
365
𝑂м.ср
Oкз =
V
КЗср
Cкз =
365
Oкз
Oс.к. =
V
Hс.ср
46
показателя , что
свидетельствует об
улучшении расчетов с
дебиторами (ДЗср – средняя
за период дебиторская
задолженность)
Продолжительность оборота
материальных средств за
отчетный период.
Показывает скорость оборота
задолженности
предприятием. Ускорение
неблагоприятно сказывается
на ликвидности предприятия,
если 𝑂кз < 𝑂дз - возможен
остаток денежных средств у
предприятия.
Показывает период, за
который предприятие
покрывает срочную
задолженность. Замедление
оборачиваемости, то есть
увеличение периода,
характеризуется как
неблагоприятня тенденция.
Отражает активность
собственных средств или
активность денежных
средств, которыми рискуют
акционеры или собственники
предприятия. Рост в динамике
означает повышение
эффективности
использования собственного
капитала (Hс.ср – средняя за
период величина
Продолжительность
операционного
цикла (Ц0 )
Ц0 = Cдз + Cм.ср
Продолжительность
финансового цикла
(Цф )
Цф = Ц0 − Cкз
Коэффициент
устойчивости
экономического
роста (Кур )
Кур =
Pr − Д
100%
Hс.ср
=
=
Pp
× 100%
Hс.ср
47
собственного капитала,
резервов)
Характеризует общее время,
в течение которого
финансовые ресурсы
находятся в материальных
средствах и дебиторской
задолженности. Необходимо
стремиться к снижению
значения данного показателя.
Время, в течении которого
финансовые ресурсы
отвлечены из оборота. Цель
управления оборотными
средствами - сокращение
финансового цикла, то есть
сокращение операционного
цикла и замедление срока
оборота кредиторской
задолженности до
приемлимого уровня.
Характеризует устойчивое
экономическое развитие
предприятия. Определяет
возможности предприятия по
расширению основной
деятельности за счет
реинвестирования
собственных средств.
Показывает, какими темпами
в среднем в среднем
увеличивается экономический
потенциал предприятия. (Д –
дивиденды, выплачиваемые
акционерам; 𝑃𝑝 – прибыль,
направленная на развитие
производства
(реинвестирование
прибыли)).
Показатели деловой активности необходимо рассматривать в
сопоставлении с наиболее конкурентными предприятиями аналогичной
сферы деятельности.
Тесты по теме 4 «Анализ финансового состояния
предприятия»
1. Финансовое состояние предприятия - это:
а) состояние капитала в процессе его кругооборота;
б) способность субъекта хозяйствования к расширению своей
деятельности;
в) способность предприятия получать прибыль от реализации
продукции;
г)
способность
предприятия
выпускать
и
продавать
конкурентоспособную продукцию;
д) превышение дебиторской задолженности над кредиторской.
2. Кто использует результаты анализа финансового состояния
предприятия:
а) собственники предприятия;
б) кредиторы; в) налоговые органы;
г) персонал предприятия;
д) средства массовой информации.
3. К задачам анализа финансового состояния относятся:
а) оценка выполнения плана поступления финансовых ресурсов и
их использования;
б) прогнозирование возможных финансовых результатов работы
предприятия;
в) анализ производства продукции;
г) анализ себестоимости выпущенных изделий;
д)
разработка
мероприятий
по
более
эффективному
использованию финансовых ресурсов.
4. Бухгалтерский баланс представляет собой отчет о состоянии
дел на предприятии:
а) за несколько лет;
48
б) на определенную дату;
в) за отчетный период;
г) за предыдущий и отчетный периоды;
д) на начало и на конец отчетного периода.
5. Основные источники информации для анализа финансового
состояния:
а) баланс (ф. 1);
б) примечания к балансу;
в) отчет о продукции (ф. 1-П);
г) отчет по труду (ф. 1-ПВ);
д) свой вариант.
6.В состав финансовой отчетности по П(С)БУ входят:
а) активы, обязательства, доходы и расходы;
б) отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного
капитала;
в) отчет о финансово-имущественном состоянии;
г) пояснительная записка;
д) баланс, отчеты о финансовых результатах, о собственном
капитале, о движении денежных средств, примечания.
7. Бухгалтерский баланс представляет собой:
а) отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на
определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал;
б) способ группировки хозяйственных средств по различным
признакам;
в) способ группировки отображения хозяйственных средств по
составу и источникам их формирования в денежной оценке;
г) способ группировки источников средств;
д) способ оценки финансовых ресурсов и их использования.
8. Какие приемы и способы анализа применяются для анализа
бухгалтерского баланса:
а) способ цепных подстановок;
б) графические методы;
в) экономико-математические методы;
г) прием сравнений;
д) факторный анализ.
9. Показателями структуры баланса являются:
а) коэффициент финансовой независимости;
49
б) коэффициент финансовой зависимости;
в) коэффициент финансового риска;
г) удельный вес собственного капитала в необоротных активах;
д) удельный вес долгосрочных обязательств в собственном
капитале.
10. Основной капитал предприятия - это:
а) основные средства;
б) запасы;
в)нематериальные активы;
г) векселя полученные;
д) прочие долгосрочные инвестиции.
11. Оборотный капитал предприятия - это:
а) долгосрочная дебиторская задолженность;
б) денежные средства и их эквиваленты;
в) запасы;
г) отсроченные налоговые обязательства;
д) дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом.
12 Показатель «финансовый леверидж» отражает:
а) эффект от повышения рентабельности собственного капитала с
помощью увеличения доли заемного капитала в общей его сумме;
б) соотношение между рентабельностью и собственным
капиталом;
в) соотношение между рентабельностью и заемным капиталом;
г) соотношение между рентабельностью собственного капитала и
процентной ставкой за кредит;
д) все ответы правильные.
13. Ликвидность - это:
а) способность предприятия превращать свои активы в деньги для
покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока;
б)
способность
предприятия
погасить
краткосрочную
задолженность своими средствами;
в) возможность реализации материальных и прочих ценностей
предприятия для превращения их в денежные средства;
г) возможность быстро мобилизовать имеющиеся средства
(активы) для оплаты в соответствующие сроки обязательств, а также
непредвиденных долгов;
50
д) важнейший критерий оценки финансового состояния
предприятия акционерами, банками, поставщиками и другими его
партнерами.
14. Коэффициент абсолютной ликвидности зависит от:
а) структуры запасов;
б) наличности в кассе;
в) структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
г) размера собственного капитала;
д) средств на расчетном счете.
15. К основным показателям, характеризующим финансовую
устойчивость предприятия, относятся:
а) рентабельность продаж;
б) продолжительность оборота оборотных средств;
в) коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами;
г) коэффициент финансовой зависимости;
д)
коэффициент
обеспеченности
материальных
запасов
собственными средствами.
16. Если предприятие имеет кредиты и займы, непогашенные в
срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность, то это
свидетельствует об:
а) абсолютной финансовой устойчивости;
б) нормальной финансовой устойчивости;
в) неустойчивом финансовом положении;
г) критическом финансовом состоянии;
д) все ответы правильные.
17. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
характеризует:
а) размер реализованной продукции, приходящейся на одну гривну
производственных фондов;
б) среднюю продолжительность одного оборота;
в) величину оборотных средств за соответствующий отчетный
период;
г) затраты производственных фондов на одну гривну товарной
продукции;
д) отношение чистого дохода (выручки) от реализации продукции к
среднему размеру оборотных средств.
51
18. Какой показатель характеризует скорость оборота оборотных
средств предприятия:
а) коэффициент оборачиваемости;
б) коэффициент закрепления;
в) рентабельность оборотных средств;
г) продолжительность одного оборота;
д) правильные ответы «б» и «в».
19. Сумма денежных средств, высвобожденных из оборота или
дополнительно привлеченных в оборот, рассчитывается как:
а) разница в оборачиваемости оборотных средств в днях,
умноженная на фактическую однодневную выручку от реализации;
б) фактическая однодневная выручка, деленная на фактическую
оборачиваемость оборотных средств;
в) разница в оборачиваемости оборотных средств в днях, деленная
на фактическую однодневную выручку от реализации;
г) разница между фактической и плановой величиной оборотных
средств;
д) ответы «б», «в», и «г» правильные.
20. Движение денежных средств в результате финансовой
деятельности - это:
а) полученные займы;
б) прочие платежи;
в) погашение займов;
г) поступление собственного капитала;
д) выплата дивидендов.
21. Движение денежных средств в результате инвестиционной
деятельности - это:
а) получение процентов;
б) реализация финансовых инвестиций;
в) поступление (получение) дивидендов;
г) приобретение необоротных активов;
д) все ответы правильные.
22. Движение денежных средств от операционной деятельности это:
а) изменение (увеличение или уменьшение) текущих обязательств;
б) оплата процентов;
в) оплата налога на прибыль;
52
г) поступление денег от покупателей;
д) перечисление денег поставщикам.
23. Собственный капитал - это:
а) уставный фонд;
б) паевой капитал;
в) дополнительный вложенный капитал;
г) резервный капитал;
д) необоротные активы.
24. Основанием для признания предприятия неплатежеспособным
является:
а) неудовлетворительная структура баланса с точки зрения его
недостаточной ликвидности;
б) коэффициент покрытия ниже норматива;
в) коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами ниже норматива;
г) выпуск убыточной продукции;
д) все ответы правильные.
25. Оборотный капитал - это:
а) разница между оборотными активами и текущими
обязательствами;
б) оборотные активы;
в) разница между собственным капиталом и необоротными
активами;
г) запасы и дебиторская задолженность;
д) денежные средства и их эквиваленты.
26. Если на предприятии сумма дебиторской задолженности
больше кредиторской, а темп роста кредиторской задолженности ниже
темпов роста дебиторской, то это:
а) ведет к дефициту средств, к неплатежеспособности
предприятия; б) усиливает финансовую устойчивость предприятия;
в) содействует финансовой независимости предприятия;
г) ничего не значит для предприятия;
д) все ответы правильные.
ТЕМА 5. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
ПРОИЗВОДСТВА
53
5.1. Анализ уровня и динамики показателей финансовых
результатов предприятия
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и
финансовой деятельности предприятия получаю законченную денежную
оценку в системе оценочных показателей финансовых результатов.
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов
деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и
квартальной финансовой отчетности. К ним относят: прибыль (убыток)
от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности; прибыль
(убыток) от чрезвычайной деятельности; налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них
является показатель прибыли, который в условиях рыночной экономики
составляет основу экономического и социального развития предприятия.
Рост
чистой
прибыли
создает
финансовую
базу
для
самофинансирования,
расширенного
воспроизводства,
решения
проблем социальных и материальных потребностей трудовых
коллективов. За счет прибыли предприятия выполняют часть
финансовых обязательств перед бюджетом, банками и другими
предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли
становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой
деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой
активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы
данного предприятия.
Результат (чистый доход) от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) определяется следующим расчетом:
p
p
p
ндс
а
B  N S  P  Р ,
где B p - валовая прибыль (убыток) от реализации продукции;
р
N – доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,
слуг);
54
p
S - затраты на производство реализованной продукции (товаров,
работ, услуг);
P
ндс
- налог на добавленную стоимость (НДС);
а
Р – акцизный сбор и другие отчисления из дохода.
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
характеризует завершение производственного цикла предприятия,
возврат авансированных в бизнес активов в денежную форму и начало
нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации
продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые
результаты деятельности предприятия, поэтому на предприятии должен
быть организовывать ежедневный оперативный контроль за процессом
отгрузки и реализации продукции.
Основными
задачами
анализа
финансового
результата
деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей
прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической
величины; выявление и измерения действия различных факторов на
прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на
основе оптимизации объемов производства и издержек.
Теоретической базой экономического анализа финансовых
результатов деятельности предприятия является принятая для всех
предприятий, независимо от формы собственности, единая модель
хозяйственного
механизма
предприятия,
основанная
на
налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений, которая по
сути дела является моделью формирования и распределения
финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям,
функционирующим
в
условиях
рынка
как
независимые
товаропроизводители, единство целей деятельности, единство
показателей финансовых результатов
деятельности, единство
процессов формирования и распределения прибыли, единство системы
налогообложения.
Большое количество показателей, характеризующих финансовые
результаты деятельности предприятий, создает методические трудности
их рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют
выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в
наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о
реальном состоянии данного предприятия. Например, менеджмент
55
предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура,
факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции
заинтересованы в получении достоверной информации о всех
слагаемых прибыли: прибыли от операционной, финансовой и
инвестиционной деятельности; прибыли от чрезвычайной деятельности.
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не
абстрактный, а вполне конкретный характер, что позволяет
учредителям, акционерам и менеджменту предприятия определять
значимые направления активизации деятельности для дальнейшего
роста прибыли. Другим участникам рыночных отношений анализ
прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения,
направленную на минимизацию потерь и финансового риска от
вложений в данное предприятие.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
включает в качестве обязательных элементов исследование с
привлечением ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах», во-первых,
изменений каждого показателя за текущий анализируемый, период
("горизонтальный анализ" показателей финансовых результатов за
отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих
показателей и их изменений (что принято называть «вертикальным
анализом» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом
обобщенном виде динамики изменения финансовых результатов за ряд
отчетных периодов (то есть "трендовый анализ" показателей).
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых
результатов
деятельности
предприятия
составляется
таблица
(табл,5.1), в которой используются данные отчетности предприятия из
ф.№ 2 .
Таблица 5.1.
Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов
деятельности предприятия (тыс.грн)
Показатели
1
Предыдущий
год
Отчетный
год
2
3
56
Абсолютное
отклонение
Процент в
структуре
ПреОтчетдыду- ный год
щий
год
4
5
6
Отклонение в
структуре
7
Доход (выручка) от
реализации продукции
(товаров, работ, услуг)
Налог на добавленную
стоимость
Акцизный сбор
Другие отчисления из
дохода
Чистый доход (выручка)
от реализации
продукции (товаров,
работ, услуг)
Себестоимость
реализованной
продукции (товаров,
работ, услуг)
Валовый:
прибыль
убыток
Другие операционные
доходы
Административные
затраты
Затраты на сбыт
Другие операционные
расходы
Финансовые результаты
от операционной
деятельности:
прибыль
убыток
Доход от участия в
капитале
Другие финансовые
доходы
Другие доходы
Финансовые затраты
57
Затраты от участия в
капитале
Другие затраты
Прибыль (убыток) от
влияния инфляции на
монетарные статьи
Финансовые результаты
от обычной
деятельности до
налогообложения:
прибыль
убыток
Налог на прибыль от
обычной деятельности
Финансовые результаты
от обычной
деятельности:
прибыль
убыток
Чрезвычайные:
доходы
затраты
Налог с чрезвычайных
доходов
Чистый:
прибыль
убыток
Данные табл. 5.1. показывают, какие изменения произошли в
структуре и динамике финансовых результатов по сумме и в
относительных величинах.
Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения,
прибыли от реализации продукции по каждому фактору.
5.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции
(товаров, работ, услуг)
58
Прибыль от реализации товарной продукции в общем
случае
находится под воздействием таких факторов, как изменение объемов
реализации продукции; изменения ассортимента и структуры продукции;
изменения отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен
на сырье, материалы, топливо, тарифов на электроэнергию и перевозки;
изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Приведем
методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от
реализации продукции.
1. Расчет общего изменения прибыли (∆Р) от реализации
продукции:
∆Р = Р1 – Р0 ,
где Р1 - прибыль отчетного года;
Р0 - прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на
реализованную продукцию (∆Р1) :
∆Р1 = Np1 – Nр(1,0) = Σр1×g1 – Σр0×g1,
где: Nр1=∑p1×g1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного
года (р - цена изделия; g - количество изделий);
Nр(1,0)= ∑p0×g1 - реализация в отчетном году в ценах базисного
года.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализации
продукции (∆Р2) (собственно объема реализации продукции в оценке по
плановой (базовой) себестоимости):
∆Р2 = Р0×К1 - Ро = Ро (К1-1),
где Ро - прибыль базисного года;
К1 - коэффициент роста объёма реализации продукций;
К1 = S1.0/S0
59
где: S1.0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за
отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
Sо - себестоимость базисного года (периода).
4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции,
обусловленных изменениями в структуре продукции, (∆Р3):
∆Р3 = Р0×(К2 - К1),
где К2 - коэффициент роста объема реализаций в оценке по
отпускным ценам;
К2 = N1.0/N0 ,
где: N1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного
периода;
N0 - реализация в базисном периоде.
5.Расчет влияния на прибыль
себестоимости продукции (∆Р4) :
экономии
от
снижения
∆Р4 = S1.0 - S1,
где: S1.0 - себестоимость реализованной продукции отчетного
периода в ценах и условиях базисного периода;
S1 - фактическая себестоимость реализованной в отчетном
периоде продукции.
6.Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет
структурных сдвигов в составе продукции (ДР5):
∆Р5 = SоК1 - S1.0.
Отдельным
расчетом
по
данным
бухгалтерского
учета
определяется влияние на валовую прибыль от реализации продукции
изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆Р6), а также
изменений
прибыли,
вызванных
нарушениями
хозяйственной
дисциплины (∆Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение
60
прибыли от реализации
следующей формулой:
за
отчетный
период,
что
выражается
∆Р = Р1 – Р0 = ∆Р1 + ∆Р2 + ∆Р3 + ∆Р4 + ∆Р5 + ∆Р6 + ∆Р7,
или
Р 
7
  Pi ,
i 1
где ∆Р - общее изменение прибыли;
∆Рi - изменение прибыли за счет i-го фактора.
В таблице 5.2 приведены условные исходные данные и численный
пример факторного анализа прибыли от реализации продукции.
Таблица 5.2
Слагаемые
прибыли
1
Чистый доход
(выручка) от
реализации
продукции
(товаров,
работ, услуг)
Себестоимость реализованной
Анализ прибыли по факторам (тыс. грн.)
По
По базису, на Фактически
Фактические
базису
фактически
данные,
реализованскорректированную
ные на изменение
продукцию
цен и тарифов,
окладов причин,
связанных с
нарушением
трудовой
дисциплины
2
3
4
5
158017
212000
243853
212000
125312
151682
61
171434
151524
продукции
(товаров,
работ, услуг)
Валовая
прибыль от
реализации
продукции
(товаров,
работ, услуг)
32705
60318
72419
60476
Определим степень влияния на прибыль факторов:
а) изменения отпускных цен на продукцию; рассчитывается
разность между выручкой от реализации продукции в действующих
ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года. В нашем
примере она равна +31853 тыс. (243853-212000). Дополнительная прибыль (31853 тыс. грн) получена в основном в результате роста цен за
счет инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть
причины и величину роста цен в каждом конкретном случае;
б) изменение цен на материалы, тарифов на энергию и
перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда; для этого
используют сведения о себестоимости продукции. В данном случае по
данным бухгалтерского учета цены на материалы, тарифы на энергию и
перевозки были повышены на 10000 тыс. грн. оплата труда на 9910 тыс.
грн., что дало снижение прибыли в сумме 19910.0 тыс. грн;
в) нарушений хозяйственной дисциплины; устанавливается с
помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения
стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по
охране труда, технике безопасности и др. В данном примере не
выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет перечисленных
причин;
г) увеличение объема реализации продукции в оценке по
базисной
себестоимости
(собственно
объема
продукции);
исчисляют коэффициент роста реализации продукции в оценке по
базисной себестоимости. В нашем примере он равен
151682/125312 = 1,210435.
Затем корректируют базисную прибыль и вычитают из нее
базисную величину прибыли:
62
32705×1.210453 - 32705 = +6882 тыс.грн.;
д) увеличение объема продукции за счет ассортиментных и
структурных сдвигов в составе продукции; подсчет сводится к
определению разницы между коэффициентом роста объема реализации
продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема
реализации продукции в оценке во базисной себестоимости. Результат
расчета:
32705  (
212000 151682

)  4287,0 тыс. грн.
158017 125312
е) изменения затрат на единицу продукции: выражается
разницей между базисной себестоимостью фактически реализованной
продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом
изменения цен на материальные и прочие ресурсы и причин, связанных
с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем примере это
влияние составило +158.0 тыс.грн. (151682-151524);
ж) изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в
составе продукции; исчисляется сравнением базисной себестоимости,
скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с
базисной
полной
себестоимостью
фактически
реализованной
продукции: 125312×1.341628-151682 = +16444 тыс.грн.
Общее отклонение по прибыли составляет 39714 тыс.грн.(7241932705), что соответствует сумме факторных влияний.
Результаты расчетов представлены в сводке влияния факторов на
прибыль от реализации продукции (тыс.грн.):
Показатели
Отклонение прибыли - всего
том числе за счет факторов:
а)изменения цен на продукцию
б)изменения цен на материалы, тарифов и пр.
в)нарушений хозяйственной дисциплины
г)изменения объема продукции
д)изменения структуры продукции
е)изменения уровня затрат (режима экономии)
ж)изменения структуры затрат
63
Сумма
39714
31853
-19910
-6882
4287
158
16444
При анализе прибыли важно разделять влияние внешних и
внутренних факторов на ее уровень. Обобщенно прибыль предприятия
является результатом приращения его доходности за счет
разнообразных факторов. Поэтому взаимосвязь слагаемых прибыли
можно отразить с помощью следующей схемы:
Объем продукции в стоимостном выражении (N) = Объем
продукции в физических единицах (g) × Цена единицы продукции (Ц);
Затраты на производство в денежном выражении (S) = Объем
использованных ресурсов (в натуральном выражении) (Z) × Цена
единицы ресурса (С);
Доходность (N/S) = Производительность ресурсов (q/Z) ×
Возмещение затрат в цене продукта (Ц/С);
Прибыль (N-S) = Объем продукции в стоимостном выражении Затраты на производство в денежном выражении.
Доходность предприятия рассматривается как произведение
промышленной производительности на коэффициент соотношения цен
единицы продукта и единицы ресурса. Последнее соотношение обычно
называют финансовой производительностью (дефлятором цены),
потому что оно характеризует меру возмещения дополнительных затрат
в цене реализуемой продукции в результате роста себестоимости
(затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы.
Если представить взаимосвязь данных показателей в индексной
форме, то появится возможность обычными методами факторного
анализа дать количественную оценку влияния производственной и
финансовой производительности на доходность предприятия и прибыль.
Имеем:
N
J  N1 / N 0 ,
S S1 S0
или в развернутом виде:
J
q  Ц1 q 0  Ц 0
 1
/
 J N  JS ,
S Z1  С1 Z0  C0
N
где: J - индекс роста соответствующего показателя;
64
1;0 - означают, что показатели исчислены за отчетный и базисный
период соответственно.
Абсолютное изменение доходности за период исчисляется как
разность индексов объема продукции и затрат на производство :
∆J= JN-JS
Влияние изменения промышленной производительности на
доходность (∆1) определяется методом цепных подстановок:
q  Ц0 q0  Ц0
q
Ц
1  1

   0.
Z С0
Z1  C0 q 0  C0
Аналогично рассчитывается влияние
производительности на доходность:
изменения
финансовой
Ц
q Ц
q Ц
q
2  1 1  1 0    1 .
С
Z1  C1
Z1  C 0
Z1
В целом общее изменение доходности за период балансируется с
факторными отклонениями:
J S = ∆1 + ∆2.
N
Крупные фирмы главное внимание обращают на проблемы
контроля за изменениями промышленной производительности и
стараются понизить роль внешнего фактора, или финансовой
производительности. Дело в том, что одним из условий процветания
фирмы является расширение рынка сбыта продукции за счет снижения
цены. Поскольку этот процесс не сопровождается снижением цен на
потребляемые ресурсы, то роль дефлятора цены в формировании
доходности предприятия понижается. Это естественным образом
переключает сферу усилий руководства на контроль за изменениями
промышленной производительности, то есть за внутренними факторами:
снижение материалоемкости и трудоемкости продукции, повышение
отдачи основных фондов и т.д.
5.3. Факторный анализ рентабельности производства
65
Показатели
рентабельности
являются
относительными
характеристиками
финансовых
результатов
и
эффективности
деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с
различных позиций и группируются в соответствии с интересами
участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели
рентабельности это важные характеристики факторной среды
формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они
являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки
финансового состояния предприятия. При анализе производства
показатели
рентабельности
используются
как
инструмент
инвестиционной политики и ценообразования.
Основные показатели рентабельности можно объединить в
следующие группы:
-показатели, рассчитанные на основе прибыли (дохода);
-показатели, рассчитанные на основе производственных активов;
-показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных
средств.
Первая группа показателей формируется на основе расчета
уровней рентабельности (доходности) по, показателям прибыли,
отражаемым в отчетности предприятия. Например:
Валовая
прибыль
от
Чистая
реализации
прибыль

Чистая
Чистая
реализация
реализация
Данные показатели характеризуют прибыльность (доходность)
продаж. С помощью методов факторного анализа определяется влияние
изменения цены на продукцию и ее себестоимости (материальных
затрат) на изменение рентабельности продукции
Обозначим рентабельность продукции базисного и отчетного
периода через R0 и R1, соответственно. Имеем по определению:
66
R0=
P0 ;
N0
P
R1= 1 ,
N1
или


R0  N0 S0 ; R1= N1 S1 ; R  R1  R 2 .
N1
N0
где: R1, R0 - прибыль от реализации отчетного и базисного
периода, соответственно;
N1, N2 - реализация продукции (работ, услуг), соответственно
отчетного и базисного периода;
S1, S2 - себестоимость продукции (работ, услуг), соответственно
отчетного и базисного периода;
∆R - изменение рентабельности за анализируемый период.
Влияние фактора изменения цены на продукцию определяется
расчетом (по методу цепных подстановок):
∆ RN =
N1 - S1 N1 - S1

.
N1
N1
Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости на
изменение рентабельности составит:
 RS = N1 - S1  N1 - S0 .
S1
N1
Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:
∆R = ∆RN + ∆RS .
Вторая группа показателей формируется на основе расчета
уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и
характера авансированных средств: все производственные активы
предприятия; инвестированный капитал (собственные средства
долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал.
Например:
67
Чистая
Чистая
Чистая
прибыль
прибыль
прибыль


Среднегодова
Инвестированный
Акционерны й
стоимость
капитал
(собственный )
всех
капитал
активов
Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям
характеризует степень использования предприятием финансовых
рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других
заемных средств.
Данные показатели весьма практичны. Они отвечают интересам
различных участников. Например, администрацию предприятия
интересует отдача (доходность) всех производственных активов;
потенциальных инвесторов и кредиторов интересует отдача на
инвестируемый капитал; собственников и учредителей интересует
доходность акций и т.д.
Каждый из перечисленных показателей легко моделируется
методом тождественных преобразований по факторным зависимостям.
Например, рассмотрим следующую очевидную зависимость:
Чистая
Чистая
Чистая
прибыль
прибыль
реализация


.
Среднегодовая Чистая
Среднегодовая
стоимость
реализация стоимость
активов
активов
Эта формула раскрывает связь между рентабельностью
реализации и фондоотдачей (показателем оборота производственных
фондов). Экономический смысл связи заключается в том, что формула
прямо указывает пути повышения рентабельности: при низкой
доходности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота производственных активов.
Рассмотрим еще одну факторную модель рентабельности.
68
Среднегодовая
Чистая
Чистая
Чистая
стоимость
прибыль
прибыль
реализация
активов



.
Среднегодовую Чистая
Среднегодовую Среднегодовую
стоимость
реализация стоимость
стоимость
собственного
активов
собственного
капитала
капитала
Как видим, рентабельность собственного (акционерного) капитала
зависит от изменения уровней рентабельности продаж, скорости
оборота совокупного капитала и соотношений собственного и заемного
капитала. Изучение подобных зависимостей имеет большую доказательную силу для оценки финансового состояния предприятия,
оценки степени умелости использования им финансовых рычагов для
улучшения результатов своей деятельности. Из этой зависимости
следует, что при прочих равных условиях отдача акционерного капитала
повышается при увеличении доли заемных средств предприятия в
составе совокупного капитала.
Рассмотрим пример (табл.5.3.)
Таблица 3.3.
Анализ уровня рентабельности производства
Показатели
За прошлый год
За отчетный год
1.
2
3
1.
Балансовая
33263
72527
прибыль, тыс . грн.
2.
Чистая
158017
243853
реализация продукции,
тыс. грн.
3.
Среднегодовая
18448
61563
стоимость основных
средств, тыс. грн
4.
Среднегодовые
6050
17582
остатки материальных
оборотных средств,
тыс. грн.
69
5.
Среднегодовая
стоимость
производственных
фондов, тыс. грн.
6.Коэффициент
фондоемкости
продукции, коп. (стр.
3/стр.2)
7.Коэффициент
закрепления
оборотных средств,
коп. (стр.4/стр2)
8.Прибыль на рубль
реализованной
продукции, коп. (стр.
1/стр.2)
9.Уровень
рентабельности
предприятия, % (стр.
1/стр. 5)×100
24498
79145
11, 67.
25,24
3,82
7,21
21,05
29,74
135,8
91,6
Уровень рентабельности за отчетный год составил 91,6%, а за
прошлый год - 135,8%, то есть рентабельность снизилась на 44,2 пункта.
Влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня
рентабельности, определяется исходя из следующих расчетов (методом
цепных подстановок):
1) увеличение доли прибыли на гривну реализованной продукции
привел к росту уровня рентабельности на 56,1 пункта (191,9-135,8),где
191,9=(29,74 / (11,67 + 3,82)×100%;
2) увеличение фондоемкости продукции, то есть уменьшение
фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению
рентабельности
на
89,6
пункта
(102,3-191,9),
где
102,3=(29,7×(25,24+3,82)×100%;
3) увеличение коэффициента закрепления материальных оборотных средств, то есть замедление их оборачиваемости, привелось к
снижению рентабельности производства на 10,7 пункта (91,6-102,3).
70
Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам
составляет 44.2% (56,1-89,5-10,7), что соответствует общему изменению
рентабельности производства по сравнению с данными за прошлый год.
Третья группа показателей рентабельности рассчитывается на
базе чистого притока денежных средств. Например,
Чистый
приток
денедных
средств
Чистая
реализация
Чистый
приток
денежных

Чистый
приток
денежных
средств
средств
.

среднегодовую
Среднегодовую
стоимость
стоимость
активов
собственно го
капитала
Последние показатели дают представление о возможности
предприятия выполнять обязательства перед кредиторами, заемщиками
и акционерами наличными денежными средствами. Рентабельность,
исчисляемая на основе притока денежной наличности, широко
применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она
предпочтительна, потому что операции с денежными потоками являются
существенным признаком интенсивного типа производства, признаком
"здоровья" экономики и финансового состояния предприятия.
Факторные модели рентабельности раскрывают важнейшие
причинно-следственные связи между показателями финансового
состояния предприятия и финансовыми результатами. Поэтому они
являются
незаменимым
инструментом
"объяснения"
(оценки)
сложившейся ситуации.
Факторные модели рентабельности являются также управляемыми
моделями прогнозирования финансовой устойчивости предприятия.
Необходимость предвидения ближайших и отдаленных перспектив
развития является актуальной задачей для предприятий. Темпы роста
производства зависят не только от спроса", рынков сбыта, мощностей
предприятия, но и состояния финансовых ресурсов, структуры капитала
и других факторов.
Наиболее важным ограничением планируемых темпов роста
предприятия являются темпы увеличения его собственного капитала,
71
которые зависят от многих факторов, но в первую очередь от
рентабельности продаж (фактор Х1); оборачиваемости всего капитала
(валюты баланса - фактор Х2); финансовой активности предприятия по
привлечению заемных средств (фактор ХЗ); нормы распределения
прибыли на развитие и потребление (фактор Х4).
Таким
образом,
темпы
роста
собственного
капитала,
характеризующие потенциальные возможности предприятия по
расширению
производства,
могут,
быть
представлены
мультипликативной моделью взаимосвязи перечисленных факторов:
Y = Х1×Х2×Х3×Х4,
где у - коэффициент роста собственного капитала (равен
отношению прибыли, направляемой на накопления, к среднегодовой
стоимости собственного капитала);
Среднегодовая
стоимость
Чистая
Чистая
активов
реализация
прибыль
;Х2
; Х3
;
Х1 
среднегодовая
Среднегодовая
Чистая
стоимость
стоимость
реализация
собственно го
активов
капитала
Прибыль
нанакопления
.
Х4
чистая
прибыль
Модель отражает действие тактических (факторы Х1, Х2) и
стратегических (факторы Х3, Х4) финансовых решений. Правильно
выработанная ценовая политика, расширение рынков сбыта ведут к
росту объема продаж и прибыли предприятия, повышают скорость
оборота его капитала. В то же время нерациональная инвестиционная
политика и снижение доли заемного капитала могут снизить
положительный результат действия первых двух факторов.
72
Данная модель замечательна тем, что легко может быть
расширена за счет включения новых факторов. Причем в поле зрения
менеджера попадают такие важные показатели финансового состояния
как ликвидность, оборачиваемость текущих (мобильных) активов,
соотношение срочных обязательств и капитала предприятия.
Расширенная модель для расчета устойчивого темпы роста
выглядит следующим образом:
у = а×b×с×d×е×f,
где у - коэффициент роста собственного капитала;
а - структура капитала (отношение валюты баланса к средней
стоимости собственного капитала);
b – доля срочных обязательств в капитале предприятия
(отношение суммы срочных обязательств (текущие обязательства) к
валюте баланса);
с – коэффициент текущей ликвидности (отношение текущих
активов к текущим обязательствам);
d – оборачиваемость текущих активов (отношение чистой
реализации к текущим активам);
е – финансовый результат от реализации продукции на единицу
реализации (рентабельность продаж) (отношение чистой прибыли к
чистой реализации)4
f – норма распределения прибыли на накопление (отношение
прибыли, направляемой на инвестиции, к сумме чистой прибыли).
Практическое применение моделей устойчивого роста - в
планировании развития предприятия с учетом риска банкротства.
Известно, что одним из критериев банкротства является
неудовлетворительная
структура
баланса,
определяемая
по
коэффициенту текущей ликвидности, коэффициенту обеспеченности
текущих активов собственными средствами и суммой долговых
обязательств в собственному капиталу. Если принять все эти
коэффициенты на нормативном уровне, а норму распределения
прибыли на накопления равной 1.0, то оптимальная величина
устойчивого темпа роста составит 0.5 рентабельности текущих активов,
или 0.05 рентабельности собственного оборотного капитала.
73
Это очень важный вывод из анализа формул. Но важны не
числовые характеристики. Здесь имеет значение то, что темпы
устойчивого роста зависят от очень нестабильных параметров или
факторов. Ведь величина текущих активов, то есть оборотного капитала
и собственного оборотного капитала очень подвижна и зависит от
многих факторов: размера бизнеса; отраслевой принадлежности
предприятия, то есть вида деятельности; темпов роста реализации
продукции; структуры оборотных средств; доли добавленной стоимости
в цене продукта; инфляции; учетной политики предприятия; системы
расчетов и т.д. Таким образом, стабильность развития становится производной (и можно без преувеличения сказать прямым следствием)
стабильности текущей хозяйственной деятельности предприятия.
5.4. Анализ показателей рентабельности производства в
систе директ-костинг
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности
(производственной,
предпринимательской,
инвестиционной,
финансовой), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль,
характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что
их величина показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами.
Показатели рентабельности условно разделяют на насколько
групп:
- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость)
издержек производства и инвестиционных проектов;
- показатели, характеризующие рентабельность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе прибыли от
реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость
издержек – R3) рассчитывается путем отношения валовой (Прп) или
чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или
произведенной продукции (И).
R3 
П рп
И ,
или
74
R3 
ЧП
И .
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыль с каждой
гривны, затраченной на производство и реализацию продукции. Такой
показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по
отдельным его подразделениям и видам продукции. Аналогичным
образом определяется окупаемость инвестиционных проектов:
полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта к сумме
инвестиций в данный проект.
Рентабельность продажи (Rрп) рассчитывается делением прибыли
от реализации продукции, работ, услуг за вычетом налога на прибыль
(чистой прибыли) на сумму полученной выручки без НДС и акциза
(чистая
реализация)
(ВР).
Характеризуют
эффективность
предпринимательской
деятельности:
сколько
прибыли
имеет
предприятие с гривны продаж. Такой показатель более широко
используется в рыночной экономике и рассчитывается как в целом по
предприятию, так и по отдельным видам продукции.
R рп 
П рп
ВР ,
или
R рп 
ЧП
ВР .
Рентабельность (доходность) капитала (Rк) рассчитывается
отношением балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой
стоимости всего инвестиционного капитала (∑К) или отдельных его
слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного,
основного, оборотного, производственного капитала и т.д.
Rк 
П рп
БП
ЧП
R

R

к
к
К ;
К ;
К .
В процессе анализа таких показателей следует изучить их
динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения с
предприятиями-конкурентами.
Уровень
рентабельности
производственной
деятельности
(окупаемость затрат), исчисленной в целом по предприятию, зависит от
трех основных факторов первого порядка: изменения структуры
реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид:
75
R
П (приVРП общ , IД і , Ц і , Сі )
И (приVРП общ , IД і , Сі )
,
где VРПобщ - общий объем реализации продукции;
ІДі – удельный вес і-того вида продукции в общем объеме
раелизации;
Ці – средняя цена на і-тый вид продукции;
Сі – себестоимость і-того вида продукции;
і – 1…n, n – номенклатура продукции.
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня
рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом
цепных подстановок.
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от
изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы
продукции:
Ri 
Пі VРР і  ( Ц і  Сі ) Ц і  Сі Ц і



1 ,
Иі
VРР і  Сі
Сі
Сі
где VРПі - объем реализации і-того вида продукции.
Способом цепных подстановок легко установить долевое влияние
факторов первого уровня на уровень рентабельности отдельных видов
продукции.
Факторный анализ показателя рентабельности продаж, проводится
с использованием следующей детерминированной модели:
R рп 
П рп (приVРП общ , IД і , Ц і , Сі )
ВР (приVРП общ , IД і , Ц і )
.
Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции
зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:
76
R рп 
Пі VРР і  ( Ц і  Сі ) Ц і  Сі


ВРі
VРР і  Ц і
Ці .
Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности
инвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от
объема реализованной продукции (VРПі), ее структура (ІДі), уровня
затрат (Сі), среднего уровня цен (Ці) и финансовых результатов от
прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и
услуг (ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала
(∑К) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала
(коэффициент оборачиваемости – Коб), который определяется
отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и
оборотного капитала.
Детерминированная факторная модель этого показателя имеет
вид:
R
БП (приVРП общ , IД і , Ц і , Сі , ВФР)
 К (приVРП общ , IД і , К об )
.
При
анализе
рентабельности
производственных
фондов,
исчисляемой как отношение чистой прибыли к средней стоимости
основных средств и остатков материальных оборотных средств,
методология факторного анализа предусматривает разложение
исходной формулы показателя повсем качественным характеристикам
интенсификации
производства
и
повышения
эффективности
хозяйственной деятельности, формирующий уровень рентабельности
(см.: Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной
деятельности. М. : Финансы и статистика, 1994).
Анализ
рентабельности
производственного
капитала,
рассчитанной как отношение балансовой прибыли к среднегодовой
стоимости основных средств и материальных оборотных фондов можно
провести по такой модели:
P
N
S
U M A
1 ( 
 )
P
N
N
N
N
R



,
F E
FE F  E F  E

N N N N
N N
1
77
где N – выручка от реализации продукции;
P – прибыль балансовая;
F – средняя стоимость основных фондов;
E – средние остатки материальных оборотных средств;
P
- рентабельность продукции;
N
F E
- капиталоемкость продукции (обратный показатель

N N
коэффициенту оборачиваемости);
S
- затраты на гривну продукции;
N
U
- зарплатоемкость продукции;
N
M
- материалоемкость продукции;
N
A
- фондоемкость продукции.
N
Расчет влияния этих факторов на показатель рентабельности
легко проводится способом цепных подстановок.
Следует отметить, что детерминированные модели факторного
анализа показателей рентабельности не учитывают взаимосвязь
«объем-затраты-прибыль». По данной методике, применяемой и
применявшейся
ранее
на
предприятиях
Украины,
уровень
рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением
последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы
затрат. В действительности и прибыль и издержки предприятия не
изменяются пропорционально объему реализации, поскольку частично
расходы являются постоянными. В связи с этим практический интерес
вызывает методика анализа рентабельности, которая базируется на
делении производственных и сбытовых затрат на переменные и
постоянные и категории материального дохода. Она позволяет изучить
зависимость рентабельности от небольшого круга наиболее важных
факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее
величины. Такая методика позволяет более полно учитывать
взаимосвязь между показателями и точнее измерять влияние факторов.
Учитывая, что цена ошибки при принятии управленческих решений в
78
рамках сегодняшнего дня возрастает, практичность использования
такого подхода анализа рентабельности очевидна.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль (П) в сумме с
постоянными затратами предприятия (Н).
МД = П + Н
П = МД – Н .
Если известны количество проданной (К) продукции и ставки
маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции, то
П = К × Дс – Н ;
Дс = Ц – V ;
П = К (Ц – V) – Н .
Так как
П=К×Ц–З
З = К ×Ц – П ,
где З – затраты на изделие;
П = К (Ц – V) – Н = К × Ц – К × V – Н
К×V+Н= К×Ц–П,
или
К × V + Н = З.
Факторный анализ рентабельности изделия (Ri) в системе директкостинг в этом случае проводится по следующей модели:
Ri 
Пі К і  ( Ц і  Vі )  H i

,
Зі
K i  Vі  H i
где Кі – количество реализованной продукции;
Ці - цена реализации i-того вида продукции;
Vi - переменные затраты на i-тый вид продукции;
Hi – постоянные затраты на i-тый вид продукции.
Используя метод цепных подстановок можно оценить целевое
влияние этих факторов на рентабельность изделия.
79
Величину
зависимости:
маржинального
дохода
можно
оценить
также
по
МД  ВР  Д у ,
где ВР – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
Д у - удельный вес маржинального дохода в выручке.
Тогда
П  ВР  Д у  Н .
Отсюда для анализа рентабельности издержек в целом по
предприятию, используем следующую факторную модель:
R
ВР  Д у  Н
П


И  ( К і  Vi )  H
IД i  ( Ц i  Vi )
Н .
Ці
 ( К общ  IД i  Vi )  H
 ( К общ  IД i  Ц i )  
Последовательно заменяем базовый (плановый) уровень каждого
факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета
до и после замены каждого фактора, можно определить изменение
уровня рентабельности за счет изменения объема реализованной
продукции (Кобщ), ее структуры (ІДі), цены (Ці), удельных переменных
расходов (Vi) и единицы постоянных затрат (Н) на весь объем
продукции.
Аналогичным образом можно провести анализ рентабельности
продаж (предпринимательской деятельности):
80
R
П ВР  Д у  Н


ВР
ВР
IД  ( Ц  V )
 ( К общ  IДi  Ц i )   i Ц i i  Н
 ( К общ  IДi  Ц i )
і
.
Анализ рентабельности инвестированного капитала производится
по следующей факторной модели:
БП ВР  Д у  Н  ВФР
R


KL
 О / К об
IД  ( Ц  V )
 ( К общ  IДi  Ц i )   i Ц i i  Н  ВФР
,
і
 (Кобщ  IДi  Vi )  H / Коб
где БП – балансовая сумма прибыли;
КL - среднегодовая сумма инвестированного капитала;
∑О – сумма оборота (себестоимость реализованной
продукции);
Коб – коэффициент оборачиваемости капитала (отношение
суммы оборота к среднегодовой сумме капитала);
ВФР – внереализационные финансовые результаты.
Аналогичным образом производится анализ рентабельности и в
том случае, если коэффициент оборачиваемости капитала рассчитан по
выручке. Тогда факторная модель рентабельности инвестированного
капитала имеет вид:
R
БП ВР  Д у  Н  ВФР


KL
 О / К об
IД i  ( Ц i  Vi )
 Н  ВФР .
Ці
 ( К общ  IД i  Ц i ) / К об
 ( К общ  IД i  Ц i )  


81
Преимущество рассмотренной и предложенной методики анализа
показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании
учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности, объемов
продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное
исчисление влияния факторов и, как следствие, - более высокий
уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.
Тесты по теме 5 «Анализ прибыли и рентабельности
предприятия»
1. Прибыль, согласно ПСБУ - это:
а) главный источник поступлений в бюджет;
б) главная цель деятельности предприятия;
в) увеличение экономических выгод в виде поступления активов
или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного
капитала;
г) источник доходов собственников предприятия;
д) важнейший обобщающий показатель, характеризующий
конечный результат деятельности предприятия.
2. Валовая прибыль - это:
а) выручка от реализации продукции;
б) разница между выручкой от реализации продукции и её
себестоимостью;
в) разница между выручкой от реализации и её плановой
себестоимостью;
г) разница между фактической и плановой себестоимостью
реализованной продукции;
д) валовая продукция минус затраты на её выпуск.
3. Источниками информации для анализа прибыли являются:
а) отчет о финансовых результатах(ф. 2);
б) баланс (ф.1);
в) отчет о продукции (ф. 1-п);
г) отчет по труду (ф 1-пв)
д) план материально-технического обеспечения.
4. Задачами анализа прибыли являются:
а) изучение классификации финансовых результатов предприятия
от различных видов деятельности;
82
б) выявление влияния различных факторов на изменение валовой
прибыли;
в) распределение прибыли;
г) отражение финансового результата на счетах;
д) сравнение плановой прибыли отчетного года с планом
реализации продукции.
5. Какие основные факторы влияют на изменение валовой
прибыли?
а) структура и ассортимент продукции;
б) административные расходы;
в) расходы на сбыт;
г) прибыль от операционной деятельности;
д) изменение отпускных цен на продукцию.
6. Финансовые результаты операционной деятельности - это:
а) прочие операционные доходы (или расходы);
б) выручка от реализации продукции;
в) доход от участия в капитале;
г) административные расходы;
д) расходы на сбыт.
7. Какие составные части чистой прибыли?
а) прибыль от обычной деятельности;
б) прибыль чрезвычайная;
в) налог на прибыль от чрезвычайной деятельности (вычитается);
г) доход от чрезвычайной деятельности;
д) расходы от чрезвычайной деятельности.
8. Какие факторы влияют на сумму чистой прибыли?
а) структура и ассортимент реализации;
б) себестоимость реализованной продукции;
в) финансовые результаты обычной деятельности;
д) чрезвычайные доходы и расходы.
9. Финансовый результат от обычной деятельности до
налогообложения - это:
а) прибыль (убыток) от основной деятельности;
б) чистый доход (выручка) от реализации продукции;
в) себестоимость реализованной продукции;
г) финансовые и прочие доходы;
д) финансовые и прочие расходы.
83
10. Какие факторы влияют на изменение рентабельности капитала
предприятия?
а) изменение объема реализованной продукции;
б) изменение прибыли от операционной деятельности;
в) стоимость необоротных и оборотных материальных активов;
г) налог на прибыль; д) объем товарной продукции.
1 1 . Как определяются показатели рентабельности, рассчитанные
на основе прибыли?
а) отношением валовой прибыли к чистому доходу;
б) отношением операционной прибыли к чистому доходу;
в) отношением прибыли от обычной деятельности к чистому
доходу;
г) отношением чистой прибыли к чистому доходу;
д) отношением валовой прибыли к собственному капиталу.
12. Резервами роста рентабельности производства являются:
а) уменьшение используемых основных производственных фондов;
б) увеличение цен на реализуемую продукцию;
в) прирост фондоотдачи;
г) увеличение чистой прибыли; д) увеличение затрат на
производство.
1 3 . Какие приёмы (способы) экономического анализа применяются
для анализа рентабельности?
а) элиминирования;
б) сравнения;
в) группировки;
г) графические;
д) экономико-математические.
14. Рентабельность - это:
а) часть выручки, которая остаётся после возмещения всех затрат
на производственную и коммерческую деятельность предприятия;
б) относительный показатель эффективности деятельности
предприятия;
в) разница между выручкой и прямыми затратами;
г) отношение валовых расходов на производство к объёму
товарной продукции;
д) все ответы правильные.
15. Рентабельность отдельных видов продукции - это:
84
а) отношение прибыли, включаемой в цену изделия, к
себестоимости единицы продукции;
б) отношение прибыли от реализации к выручке от реализации;
в) отношение прибыли к средней стоимости имущества
предприятия;
г) отношение прибыли к средне стоимости основных фондов и
материальных оборотных средств;
д) все ответы правильны.
16. Как определить изменение суммы валовой прибыли
предприятия за счет отпускных цен на продукцию?
а) сравнением фактической и плановой выручки от реализации;
б) сравнением чистого дохода (выручки) отчетного года в ценах
базового (прошлого) года с чистым доходом отчетного года в ценах
отчетного года;
в) сравнением фактической прибыли с плановым, если бы
предприятие получило бы фактическую выручку при плановых ценах
себестоимости;
г) умножением разницы в отпускных ценах отчетного и базового
уровня на плановый объём выпуска продукции;
д) все ответы правильные.
17. Как определить влияние затрат на 1 грн. товарной продукции
на изменение валовой прибыли?
а)
сопоставлением
себестоимости
отчетной
и
базовой
себестоимости единицы продукции;
б)
сопоставлением
базовой
себестоимости
фактически
реализованной продукции и фактической (отчетной) себестоимости,
исчисленной с учётом изменения цен и тарифов на материальные
ресурсы;
в) сравнением отчётного объёма реализации с базисной
себестоимостью продукции;
г) сравнением отчетного объёма реализации продукции с учетом
роста её выпуска и базисной себестоимостью товарной продукции;
д) все ответы правильные.
1 8 . Рентабельность предприятия представляет собой:
а) получаемую предприятием прибыль;
б) относительную доходность или прибыльность, измеряемую в
процентах, к затратам средств или капитала;
85
в) отношение прибыли к средней стоимости основных фондов и
оборотных средств;
г) балансовую прибыль на 1 грн. объема реализованной продукции;
д) отношение прибыли к цене изделия.
Тема 6. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
6.1. Анализ деятельности совместных предприятий
Создание совместных предприятий (СП) для производства
высококачественной продукции отвечает интересам народного
хозяйства Украины и зарубежных партнеров, стремящихся к
интенсивному обмену технологий, выгодному вложению капитала,
расширению кооперации и специализации производства. Это
превращается в настоящее время в мощный инструмент структурной
перестройки всей системы внешнеэкономических связей.
Важным аспектом эффективной реализации этого позитивного
процесса, придания ему взаимовыгодной направленности, является
квалифицированный экономический анализ их производственнохозяйственной
деятельности,
выбор
предлагаемых
вариантов
совместных предприятий и оптимальных условий их осуществления.
Существуют определенные трудности проведения экономических
расчетов, обусловленные как новизной проблемы, так и различием
применяемых партнерами методов оценки результатов хозяйственной
деятельности.
К основным преимуществам совместного предпринимательства
зарубежные экономисты, как правило, относят следующие факторы:
- невысокая потребность в денежной наличности для
осуществления капитальных вложений;
- острая
заинтересованность отечественных предприятий в
передовой технологии производства конкурентоспособной продукции
позволяет иностранным фирмам вкладывать в денежный фонд СП
("капитализировать")
лицензии
и
"ноу-хау"
вместо
свободно
конвертируемой валюты;
- участие в прибылях СП, полученных в результате использования
как зарубежной, так и собственной технологии (тем самым снижается
86
риск, связанный с ориентацией лишь на собственные исследования и
разработки);
- возможность глубоко изучить собственный рынок и приобрести
опыт, необходимый для расширения деятельности на нем в
долгосрочной перспективе;
- снижение затрат на изготовление продукции, поступающей от СП
иностранной фирме-партнеру по кооперационным связям;
- относительная экономия на административных, управленческих и
бытовых расходах, связанных с деятельностью СП, по сравнению с
расходами на теже цели в случае прямых инвестиций и открытия
дочерних предприятий в другой стране.
К основным отличительным чертам действующего СП можно
отнести:
ориентация на долгосрочное сотрудничество (5-10 лет или более,
без указания конкретного срока) сторон в нескольких сферах
хозяйственной деятельности: приобретении и переработке сырья,
производстве конечной продукции, техническом обслуживании, научных
исследованиях и разработках, финансировании производства, сбыте
продукции и др.;
объединение собственности (то есть активов) партнеров: денег,
предприятий, зданий и сооружений, машин и оборудования, "ноу-хау" и
прав интеллектуальной собственности для достижения общей цели;
совместное формирование уставного фонда предприятия на
основе вносимых сторонами активов;
формирование органа
управления предприятием (совета
директоров), не зависимого от органов управления предприятий (фирм)
участников СП;
распределение прибыли предприятия между его участниками, как
правило, пропорционально их вкладу в уставный фонд;
совместный риск и совместная ограниченная ответственность
партнеров, выражающаяся обычно в распределении возможных убытков
в зависимости от доли участия в реализации хозяйственных
мероприятий.
Основными формами организации СП являются компании с
ограниченной ответственностью, акционерные общества и контрактные
формы совместного предпринимательства.
87
После определения круга фирм, сотрудничество с которыми
представляется технически возможным, необходимо проведение
предварительного экономического анализа для оценки возможностей
совместной предпринимательской деятельности. На практике это
означает комплексное изучение различных аспектов деятельности
потенциального партнера, проводимое параллельно по нескольким
направлениям:
- анализ цен на продукцию фирмы, анализ конкурентоспособности
продукции фирмы по техническим и экономическим параметрам, оценка
емкости рынка данной продукции;
- анализ рыночной стратегии фирмы, ее активности в
международном экономическом и научно-техническом сотрудничестве;
- анализ научно-технической стратегии фирмы, возможностей ее
интенсивного развития и инновационной деятельности;
- анализ финансового положения фирмы-партнера;
- анализ внешних факторов взаимодействия с фирмой, в том числе
возможностей ограничения со стороны зарубежной государственной
администрации на передачу технологии.
Анализ
конкурентоспособности
продукции
СП
является
необходимым
условием
оценки
результатов
хозяйственной
деятельности. Он представляет собой процесс изучения комплекса
различных факторов, оказывающих влияние на форомирование
конечного результата хозяйственной деятельности.
Конкурентоспособность продукции СП на внешнем рынке может
быть выражена разнообразными показателями, которые применяются
при следующих факторах производства:
изучение возможностей выхода на рынок, на котором
представлены
или
могут
появиться
изделия-конкуренты,
удовлетворяющие те же потребности, что и продукция СП;
разработка мероприятий по управлению качеством продукции на
стадиях разработки и производства;
оценка перспектив расширения сбыта продукции на внешних
рынках;
анализ качества и технологического уровня изделий по сравнению
с лучшими известными образцами;
определение доли СП на мировом рынке рассматриваемого вида
продукции;
88
подготовка информации для рекламы и маркетинга экспортной
продукции.
Определение конкурентоспособности поставляемого на внешний
рынок изделия целесообразно проводить перед началом каждого из
этапов его жизненного цикла (НИОКР, испытания, опытная
эксплуатация, внедрение, промышленное производство, насыщение
рынка, спад).
Для анализа потребительского спроса целесообразно ввести
понятие технических и экономических потребностей, то есть запросов,
предъявляемых к изделию при приобретении и эксплуатации.
Необходимым условием успешного сбыта является совпадение
технических и экономических параметров изделия с соответствующими
техническими и экономическими параметрами потребности.
При определении конкурентоспособности машин и оборудования
используются следующие технические параметры:
параметры назначения, определяющие физические свойства
изделия, области его применения и функции, которые оно должно
выполнять;
эргономические, характеризующие изделие с точки зрения
соответствия свойствам человеческого организма в процессе
выполнения трудовых операций или иного взаимодействия потребителя
с изделием;
эстетические, служащие для моделирования внешнего восприятия
изделия потребителем;
нормативные, характеризующие свойство изделия, которые
регламентируются
обязательными
нормами,
стандартами
и
законодательством, действующим на рынке, где предполагается
осуществлять сбыт продукции.
Параметры назначения можно разделить на классификационные,
конструктивные и параметры технической эффективности.
Классификационные параметры определяют принадлежность
изделия к некоторому классу по мощности и другим важнейшим
признакам (промышленные и бытовые, автоматы и полуавтоматы и так
далее).
Конструктивные параметры характеризуют в данном случае
технический способ решения главной задачи конструктора (принадлежит
ли машина, к примеру, барабанному или иному типу и др.).
89
Параметы технической эффективности отражают способность
изделия удовлетворять главную потребность пользователя (к примеру,
скорость резания, объем загрузки, скорость смены детали и т.д.).
Эргономические параметры, подразделяющиеся на гигиенические,
антропометрические, физиологические и психологические ( к примеру,
масса, габариты, безопасность эксплуатации, простота очистки камеры
от загрязнений, конструктивные особенности, способствующие удобству
переноски и размещению изделия и др.).
К важнейшим эстетическим параметрам относят, к примеру, цвет
машины, материал, из которого сделан корпус, и слабо формализуемые,
но очень важные показатели дизайна ее формы.
Нормативные параметры в зависимости от региона сбыта изделия
могут играть либо важную, либо второстепенную роль. Это зависит, к
примеру, от напряжения электрической сети в районе потребления,
наличия или отсутствия ограничений на потребление энергии и воды.
Некоторые нормативные параметры складываются под действием
привычек потребителя к определенным свойствам изделия (к примеру,
отсутствие в стиральной машине таймера и термометра, реверса не
позволяет реализовать на рынках развитых стран ни одно изделие).
К экономическим параметрам изделия относят:
первоначальные затраты потребителя, необходимые для
приобретения изделия, включая расходы на транспортировку, монтаж,
наладку,
оплату
кредита,
таможенные
сборы,
обязательное
страхование;
текущие затраты, связанные с использование изделия,
включающие затраты на энергию, воду, другие необходимые ресурсы и
комплектующие изделия; затраты на текущий ремонт; амортизационные
отчисления на капитальный ремонт или замену изделия (для
производственного оборудования, транспорта и др.); налоги, связанные
с использованием изделия; текущие расходы по обязательному
страхованию.
Базовый образец для сравнения можно выбрать, если на рынке
представлено
или
ожидается
конкурирующее
функционально
однородное изделие.
Выбор базового образца включает:
определение цели анализа конкурентоспособности, включая его
ориентацию на конкретные рынки сбыта;
90
изучение коньюктуры рынка и получение информации о
конкурирующих образцах;
выбор номенклатуры и установление значений технических и
экономических параметров оцениваемых изделий и потребностей.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
использующего баланс, содержащий статьи, соответствующие
международным стандартам, необходимо в первую очередь изучить
назначение его важнейших статей.
Среди статей актива баланса наиболее высокое значение имеют
те, которые отражают движение основных и оборотных средств,
соответствующих "реальному основному капиталу" (оборудование,
помещения), капитальным вложения в технологию ("ноу-хау"), запасам
готовой продукции, сырья, материалов.
"Реальный основной капитал", величина которого обычно
колеблется от 50% для функционирующих предприятий и до 80-90% для
вновь создаваемых, может служить ориентиром при оценке масштабов
производственной деятельности, темпов технического обновления
предприятия.
Увеличение по статьям баланса, отражающим наличность и
депозиты
объясняется
принятой
стратегией
максимального
использования имеющихся производственных мощностей до полной
амортизации оборудования с целью накопления финансовых ресурсов
для скорейшего полного технического обновления производства после
окончательного устранения рассматриваемого проекта.
Статьи,
отражающие
движение
оборотного
капитала,
характеризуются в первую очередь показателями ликвидности.
Ликвидность оборотного капитала, то есть способность оборотных
средств превращаться в наличность, принято рассчитывать с помощью
коэффициентов, отражающих соотношение определенных статей
активов и пассивов баланса, (например, коэффициент абсолютной
ликвидности определяется путем деления суммы наличности и ценных
бумаг на сумму краткосрочных финансовых обязательств).
Запасы готовой продукции, сырья, материалов и незавершенного
производства являются менее ликвидными статьями баланса. Особенно
низкий уровень ликвидности в этой части (отношение изменения
стоимости запасов за год к годовому сбыту готовой продукции)
характерен для предприятий с длительным производственным циклом,
91
превышающим один, два года. Низкий уровень ликвидности для
большинства предприятий, выпускающих серийную продукцию, является
нежелательным явлением и свидетельствует о затруднениях в сбыте
продукции или
плохой организации материально-технического
снабжения. В первом случае речь идет о недостатках оценки
коньюктуры и низком значении отношения объема заказов к стоимости
запасов готовой продукции. Во втором - о чрезмерных запасах
материалов и комплектующих изделий на складах, а также о
неритмичной работе предприятия, ведущей к увеличению доли
незавершенного производства.
Таким образом, рассмотренные статьи актива баланса имеют
самое непосредственное отношение как к текущим проблемам
опреративного планирования и финансирования производства, так и к
выработке долгосрочной финансово-экономической и технической
стратегии предприятия. Оценка значений балансовых показателей за
несколько лет вперед целесообразна также ввиду необходимости
обеспечения
финансовой
устойчивости
и
платежеспособности
предприятия с учетом будущих затрат и источников средств
предприятия, то есть характеризующих возможности их нормальной
деятельности в условиях самофинансирования.
Финансовая устойчивость предприятия в значительной мере
определяется удельным весом суммы собственного капитала в общем
итоге баланса. Этот показатель называется коэффициентом автономии.
По его величине можно судить о способности предприятия сохранить
финансовую независимость и не оказаться в положении банкрота в
случае затруднения со сбытом или длительного технического
перевооружения.
Помимо коэффициента автономии большое значение для оценки
финансовой устойчивости имеют сроки востребования кредиторами
заемного капитала, а также структура вложения средств в основные и
оборотные фонды. Так, для анализа деятельности предприятия в
долгосрочной перспективе имеет значение величина чистых мобильных
средств, тоесть оборотных фондов за вычетом краткосрочной
задолженности. Чистые мобильные средства показывают, в какой
степени текущие потребности производства могут быть обеспечены
собственными средствами предприятия без привлечения кредиторов.
Величина
потребности
в
собственном
оборотном
капитале
92
определяется как сумма дебиторской задолженности, краткосрочного
кредита банка и запасов товарно-материальных ценностей (обычно
включая
незавершенное
производство)
за
минусом
суммы
краткосрочной задолженности покупателей и прочих должников.
Отношение собственного оборотного капитала к общей сумме
собственного капитала показывает, какая часть собственных средств
предприятия находится в форме, позволяющей относительно свободно
маневрировать ими, увеличивая закупки сырья, материалов и
комплектующих изделий, изменяя номенклатуру поставок, приобретая
дополнительное оборудование, вкладывая средства в рисковые
проекты. Поэтому данное отношение называется коэффициентом
маневренности.
С помощью коэффициента оборачиваемости расчитывается число
оборотов, сделанных работающим капиталом в течение года.
Коэффициент оборачиваемости можно существенно повысить, увеличив
коммерческую активность, сократив время нахождения готовой
продукции на складе. Слишком высокая оборачиваемость может
явиться признаком недостатка свободных денежных средств и может
послужить сигналом о возможной неплатежеспособности предприятия.
В ходе финансового анализа выявляется также соотношение
основного капитала с собственными капиталами владельцев
предприятия (нормальной для
машиностроительных предприятий
является доля до 25%).
Значительный интерес представляет также отношение суммы
начислений амортизации к первоначальной стоимости всего основного
капитала, включая и нематериальные активы. Данный показатель
отражает интенсивность высвобождения средств, вложенных в основной
капитал, и увеличивается, в первую очередь, для случаев активной
инновационной деятельности.
Платежеспособность предприятия характеризуется целым рядом
показателей, важнейшими из которых обычно являются:
коэффициент покрытия, равный отношению оборотного капитала к
краткосрочной задолженности;
уровень ликвидности основных статей текущих активов;
среднегодовая норма амортизации.
93
Последний показатель позволяет оценить скорость обращения
инвестиций в ликвидную форму, позволяющую получить ресурсы для
развития предприятия.
Балансовые показатели используются также при анализе уровня
коммерческой активности предприятия. Целью расчета показателей
каммерческой активности является выявление степени их соответствия
среднеотраслевым значениям, характеризующим нормативные условия
производства и сбыта продукции.
Финансовая отдача уставного капитала определяется для
промышленного предприятия как отношение объема продаж
в
стоимостном выражении к реальному основному капиталу. Чем выше
значение данного показателя, тем более интенсивно (с большим
эффектом) используется производственное оборудование.
ТЕМА 6. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
6.1. Анализ уровня выполнения плана и динамики объема
производства продукции (работ, услуг)
В систему объемных показателей по производству и реализации
продукции включают объем товарной продукции, объем реализации
продукции, объем валовой продукции, объем реализации с учетом
выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, объем
вновь созданной стоимости (чистая продукция).
Основными источниками информации для анализа является:
форма №1-П годового и квартального отчетов; баланс предприятия;
форма № 2 финансового отчета; первичные документы бухгалтерского
учета; оперативные и перспективные планы; данные разовых
обследований (инвентаризация) и др.
Основными задачами анализа производства и реализации
являются:
- анализ динамики и уровня выполнения плана по выпуску и
реализации продукции;
- анализ напряженности плановых показателей по производству и
реализации продукции;
94
- анализ ассортимента и структуры выпускаемой продукции;
- анализ качества продукции;
- анализ ритмичности производства;
- анализ комплектности продукции;
- анализ резервов выпуска и реализации продукции.
При анализе производства и реализации продукции используется
общепринятая
методология.
Рассматриваются
показатели,
характеризующие производство и реализацию продукции отчетного
периода в сравнении с предшествующими периодами, а также с
плановыми данными; оцениваются факторы, определяющие объемные
показатели по производству и реализации продукции; определяются
резервы роста выпуска и реализации.
Анализу подвергается вся номенклатура выпускаемой продукции,
причем
в
некоторых
случаях
целесообразно
анализировать
производство отдельных видов изделий изолированно. Принципиальная
схема анализа производства и реализации продукции представлена на
рис.1.
Основным показателем, используемым для оценки выполнения
плана производства, является товарная продукция.
Изменения в объеме выпуска продукции характеризуется
следующими показателями: процент выполнения плана, абсолютное
отклонение фактического объема от плана и предыдущего года, темп
роста (прироста) выпуска продукции.
Например, темп прироста выпуска товарной продукции
рассчитывается по формуле:
АП=[(По-Пб)/Пб] ×100,
где По, Пб - отчетный и базисный объемы выпуска товарной
продукции.
Объем выпуска товарной продукции в значительной степени
зависит от обеспеченности предприятия рабочей силой и уровня ее
использования. Для выявления величины влияния трудовых факторов
товарную
продукцию
можно
представить
как
произведение
среднегодовой
численности
промышленно-производственного
95
персонала предприятия и среднегодовой выработки товарной продукции
на одного работающего.
Рис. 6.1. Анализ производства и реализации продукции
Для определения влияния численности работающих на изменение
выпуска товарной продукции по сравнению с базисным уравнением
(∆Пч) используется формула:
ΔПч = (Чот - Чб) Вб,
где Чот,Чб – соответственно отчетная базисная среднегодовая
численность работающих;
Вб - базисная среднегодовая выработка товарной продукции на
одного работающего.
96
Величина влияния производительности труда на изменение
выпуска товарной продукции (ΔПв) расчитывается по формуле:
ΔПв = (Вот - Вб) Чо,
где Вот - фактическая среднегодовая выработка продукции на
одного работающего.
Серьезное влияние на объем производства продукции оказывают
факторы, связанные с величиной материальных ресурсов, и
эффективностью их использования.
Для определения величины влияния материальных факторов на
товарную продукцию в неизменных ценах её можно представить как
произведение стоимости материальных затрат на материалоотдачу.
Влияние изменения суммы материальных затрат на изменение
выпуска товарной продукции (ΔПМЗ) можно определить по формуле:
ΔПМЗ = (МЗот - М36) МОб,
где М3от, МЗб - соответственно отчетные и базисные суммы
материальных затрат;
МОб - базисная материалоотдача.
Влияние изменения материалоотдачи на производство товарной
продукции (ΔПМ0) определяется по формуле:
ΔПмо= (МОот - МОб) МЗот,
где МОот - фактическая материалоотдача в отчетном периоде.
В дальнейшем целесообразнее сравнивать фактические цены с
плановыми,
произвести
анализ
норм
расходов
материалов,
фактического их использования.
При анализе влияния наличия и использования основных фондов
на изменение объема товарной продукции, объем продукции
рассматривается как произведение среднегодовой стоимости основных
производственных фондов и фондоотдачи.
97
Для определения величины влияния стоимости основных фондов
(ΔПоф) используется формула:
ΔПоф=(ОФот - ОФб) ФОб,
где ОФот, ОФб - соответственно
среднегодовая стоимость основных фондов;
ФОб - базисная фондоотдача.
отчетная
и
Влияние изменения фондоотдачи на изменение
производства продукции (ΔПфо) определяется по формуле:
базисная
объема
ΔПфо= (ФОот- ФОб) ОФот,
ОФот - отчетная фондоотдача.
При проведении расчетов суммировать результаты, полученные по
рассмотренным группам факторов (трудовые, материальные, факторы,
связанные с основными фондами) в общий итог недопустимо, поскольку
все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязано.
Из обобщающих показателей, отражающих работу предприятия в
целом (т. е. валовой, товарной, реализованной продукции), с точки
зрения экономического анализа более пригоден показатель валовой
продукции, который характеризует производство в рассматриваемом
периоде и не столь зависит от смежных периодов (как-то: производство
продукции в одном месяце, а реализация в другом).
Объем валовой продукции принято определять в денежных
измерителях, однако, в процессе анализа необходимо использовать
также трудовые и натуральные показатели.
В качестве трудового показателя можно принять нормативную
технологическую трудоемкость на определенный фиксированный
момент времени. Технологическая трудоемкость представляет собой
затраты труда рабочих, осуществляющих именно технологическое
воздействие на предметы труда рабочих, и, в отличие от
производственной и полной трудоемкости, определяется, как правило,
методом прямого счета, обеспечивающим большую точность. Для
анализа предпочтителен именно этот вид трудоемкости. Фактическая
98
технологическая трудоемкость отличается от нормативной, что
обусловливается многими факторами.
Однако для согласования и сопоставления в целях анализа
объемов работ, выполненных в равные периоды времени, используют
неизменную (стабильную) трудоемкость (трудоемкость базового
периода, предшествующего анализируемым периодам времени.
Безусловно, в качестве неизменной (стабильной) трудоемкости
можно использовать не только технологическую, но и производственную
или полную трудоемкость изготовления изделия.
Произведение
показателя
технологической
трудоемкости
изготовления одного изделия на количество изготовленных условных
машино-комплектов является показателем объема валовой продукции
(измеряемой в трудозатратах).
Следует отметить, что используя показатель валовой продукции
необходимо учитывать незавершенное производство, и, следовательно,
производить расчеты не в единицах готовой продукции, а в условных
машино-комплектах. Условный машино-комплект представляет собой
произвольный набор деталей, узлов и агрегатов, по трудоемкости
равный реальному машино-комплекту.
В различные периоды времени выпускается неодинаковое
количество продукции. На изменение объемов производства влияет
множество факторов: рост производительности труда; изменение цен на
сырье и комплектацию; изменение отпускных цен на готовую продукцию;
ассортиментные и структурные сдвиги в выпуске продукции; изменения
в законодательной базе (например, изменения уровня налоговой
нагрузки как в целом, так и на отдельные виды продукции (работ, услуг)
и многие другие. Влияние каждого фактора можно определить
количественно.
6.2. Анализ выполнения
поставкам продукции
договорных
обязательств
по
Договорные обязательства по поставкам продукции формируют
портфель заказов субъекта хозяйствования. Объемы поставок, сроки их
выполнения и качество выполнения работ по договорным
обязательствам
являются
обязательными
к
исполнению
в
производственной деятельности.
99
В условиях рыночных отношений для предприятий очень важно
соблюдение договорных обязательств. Выполнение договорных
обязательств важно не только с точки зрения сиюминутной финансовой
выгоды, но также и для поддержания репутации. Партнер с высокой
репутацией имеет более прочное положение на рынке.
При
анализе
выполнения
договорных
обязательств
рассматриваются только те изделия и, следовательно, объёмы
производства, по которым были заключены договоры. В случае
превышения
объёмов
поставок
изделий
по
сравнению
с
предусмотренными договорами, в расчет принимается только
обусловленная контрактом сумма (т.е. величина превышения не
учитывается).
Предположим, что объём поставок по договорам соответствует
плановым значениям, тогда в этом случае процент выполнения
договорных обязательств можно определить следующим образом (см.
табл. 8.1).
Таблица 6.1
Расчет процента выполнения договорных обязательств
№ Наи- Товарный
Цена
Товарный выпуск Принимается в
п/п мено- выпуск
ед. то- в ценах,
счет выполнения
вание
вара
принятых в
договорных
изде(план), договорах, тыс.
обязательств
лия
грн.
грн.
(меньшее
значение между
план факт
План
Факт
(гр. 3×
(гр. 4 × гр. 6 и гр. 7)
гр. 5)
гр. 5)
1
2
3
4
5
6
7
8
1
А
1005 1015
4800
4824
4872
4824
2
Б
960
980
3900
3744
3822
3744
3
В
910
930
2650
2411,5 2464,5
2411,5
4
Г
905
890
1700
1538,5
1513
1513
Σ
12518
12671
12492,5
По данным табл.8.1 процент выполнения договорных обязательств
по поставкам продукции заказникам составляет:(12492,5 / 12518,0) × 100
= 99,80%.
100
Объём недопоставок равен 25,5тыс. грн. (12518,-12492,5=25,5), что
вызвано срывом поставок изделий Г. Договорные обязательства
поставок продукции заказчикам по остальным изделиям выполнены.
Насколько велика сумма недопоставок, можно судить лишь в сопоставлении с предыдущими периодами, а также с возможностью
предприятия реально обеспечить выполнение договоров (предприятие
может выполнить договорные обязательства по поставкам при
невыполнении производственной программы за счет наличия
переходящих остатков нереализованной продукции). В любом случае
необходимо установить причины срыва поставок и разработать
профилактические мероприятия по их устранению в будущем.
6.3. Анализ качества продукции
В Украине существует государственная система аттестации
качества продукции и прежде всего её сертификация. В отраслях
промышленности используют разнообразные варианты оценки качества
продукции: по сортности, по категориям качества, бальная оценка и т.д.
Повышение качества продукции является одним из наиболее сложных
направлений работы предприятия. Анализ качества продукции имеет
своей целью оценку её конкурентоспособности и проводится с
привлечением технических служб, технологических и конструкторских
подразделений.
Для экономических служб трудности определения эффекта от
повышения качества обусловлены ограниченной информационной
базой. Всю необходимую информацию для расчётов можно получить
только в технических службах, а в бухгалтерском учёте находят
отражение лишь некоторые данные, показывающие учтенные потери от
брака, затраты на повторное предъявление продукции органам контроля
качества и т.д.
Технический анализ качества и определение на его основе
экономического эффекта проводится на основе сложных экономических
расчетов и с привлечением обширного списка оценочных показателей.
Более простым является анализ только по данным бухгалтерского учёта
и статистической отчётности.
Предположим, что объём разрекламированной продукции
составил:
101
Таблица 6.2
Исходные данные для анализа качества продукции по данным
бухгалтерского учета
Показатели
Ноябрь
Декабрь
12101,1 12716,9
1 Объём товарной продукции, тыс. грн.
2
3
4
5
6
Объём зарекламированной продукции,
тыс. грн.
Объём работ, выполненных основными
производственными рабочими, по
восстановлению продукции, чел.-час
Затраты по восстановлению продукции
и потери, от брака, тыс. грн.
а) заработная плата рабочих ;
б) материальные затраты;
в) командировочные, транспортные и
прочие расходы расходы
Всего непроизводительных затрат
(сумма стр.2+стр.4(а,б,с));
Процент непроизводительных затрат.
(стр5 / стр 1) × 100
123,12
121,78
1018
733
28,024
21.514
20,178
20,090
6,190
5,210
178,848
167,258
1,48
1,32
В анализируемом периоде уровень премиальных доплат к
тарифной заработной плате по указанным видам работ составил 24%,
процент перевыполнения норм выработки - 20, средняя часовая
тарифная ставка - 18,5 грн. Расходы на заработную плату по
восстановлению продукции составили :
- в ноябре 1,018× 1,24× 1,20× 18,5 = 28,024 тыс. грн.
- в декабре 0,733 × 1,24 × 1,20 × 18,5 = 20,178 тыс. грн.
Данные таблицы 5 позволяют наглядно увидеть динамику
непроизводительных
затрат
на
замену
и
восстановление
зарекламированных изделий и уровня этих затрат к общему объёму
товарной продукции (работ, услуг).
Отдельно в анализе рассматриваются потери на замену изделий
по рекламациям (или на их гарантийный ремонт). Этот вид расходов
является своего рода платой за недоброкачественную работу в
прошлом. В процессе анализа устанавливается вид зарекламированного
изделия, дата выпуска (и, соответственно, время производства) и причи102
на рекламации. Информационной основой должны служить не только
периоды времени, в течение которых рекламации получены, но и
периоды изготовления разрекламированных изделий.
Сгруппировав дефектные изделия по времени выпуска, производят
анализ дефектов, причины их возникновения и другие мероприятия,
осуществляемые техническими службами. Однако, поскольку доля
зарекламированных изделий в общем объёме производства
относительно невелика, то потери, сформированные в прошлые
периоды времени, относят на текущий период, т.е. тот, в котором была
получена рекламация (или произведены работы по гарантийному
обслуживанию).
Затраты по восстановлению продукции и потери от брака
целесообразно рассматривать по группам: трудовые, материальные и
прочие затраты. Анализируется динамика этих расходов по периодам
времени и по факторам, воздействующими на уменьшение (рост)
потерь.
В нашем примере можно видеть достаточно большое снижение (с
1,48% до 1,32% от товарного выпуска) непроизводительных расходов.
Большей частью это произошло в результате снижения трудовых затрат,
хотя экономия произошла по всем направлениям.
Качественная продукция должна обладать определенными
эксплуатационными
свойствами:
надёжностью,
долговечностью,
эстетичностью, массой, габаритами, транспортабельностью и т.д.
Уровень
надёжности
отражает
коэффициент
надёжности
(эксплуатационный), который рассчитывается по формуле:
Кн = (Тр - Тпр): Тр,
где Кн - коэффициент эксплуатационной надёжности;
Тр - время работы машин, включая простои по организационнотехническим причинам;
Тпр - время простоев машин, связанных с устранением поломок,
неисправностей.
Проведение функционально-стоимостного анализа позволяет ещё
на стадии конструкторской и технологической разработки обеспечить
103
соответствующее качество продукции, снизить затраты на её
производство.
Для характеристики качества выпускаемой продукции, для
определения суммарного эффекта от роста качества, расчитывается
индекс качества (Ік), который определяется как средневзвешенная
величина между ростом потребительских свойств изделий и полученной
эффективности от каждого процента роста потребительских свойств
изделий.
Iк = (К1 × Э1 + К2 × Э2 + … + Кn × Эn) / (Э1 + Э2 + Эn)
где К1, К2, Кn - коэффициент роста качества по отдельным
параметрам изделия;
Э1 , Э2 , Эn - эффект, полученній от роста качества на 1 процент;
n – количество учитываемых при оценке качества параметров
эффективности.
Схема анализа качества
представлена на рис. 6.2.
продукции
и
выполняемых
Рис. 6.2. Анализ качества продукции и выполняемых работ.
104
работ
Улучшению качества продукции способствует проводимая на
предприятиях аттестация качества выпускаемой продукции. В процессе
анализа необходимо обратить внимание на выполнение плана выпуска
продукции высокого качества, темпы роста её объёма. Удельный вес
продукции высокого качества в общем выпуске продукции является
одним из важных показателей, по которому можно судить о качестве
продукции, выпускаемой данным предприятием. Увеличение удельного
веса высококачественной продукции свидетельствует о положительной
работе предприятия, направленной на повышение качества продукции.
Анализ сортности можно проводить с помощью двух методов:
1) коэффициентный метод, при котором изделия второго сорта
приравниваются к первому сорту с помощью коэффициента приведения.
Коэффициент приведения 1-го сорта равен единице, а 2-го сорта
зависит от соотношения оптовых цен второго и первого сорта.
Чтобы установить выполнение плана по сортности, необходимо
плановое и фактическое количество изделий каждого сорта пересчитать
путем умножения на соответствующий коэффициент.
Плановый коэффициент сортности устанавливается путем
отношения количества изделий, переведенных в первый сорт по плану к
плановому общему количеству изделий. Фактический коэффициент
сортности рассчитывается аналогичным образом.
Уровень выполнения плана по сортности (Псорт) устанавливается
отношением фактического коэффициента сортности к плановому
коэффициенту:
Псорт = (Ксорт ф / К сорт пл) × 100,
где Ксорт ф - фактический коэффициент сортности;
Ксорт пл - плановый коэффициент сортности.
Чтобы установить изменение в выпуске продукции за счет
изменения сортности, необходимо пересчитать объём выпущенной
продукции по следующей формуле:
ТВпер = (ТВф × Ксорт пл ) / Ксорт ф,
где ТВф, ТВпер - товарный выпуск продукции фактический и
пересчитанный;
105
Тогда:
ΔТП = ТПф – ТПпер.
2) метод средней цены. Этот метод заключается в том, что
рассчитывается средняя цена (Цс), как средневзвешенная по плану и
фактически по формуле:
Цср = [(q1 × Ц1) + (q2 × Ц2)] / (q1 + q2),
где q1 , q2 - количество изделий 1-го и 2-го сорта;
Ц1, Ц2 - цена изделий 1-го и 2-го сорта.
Уровень выполнения плана по сортности на основе средней цены
(Псорт) рассчитывается по формуле:
Псорт = (Цср ф / Цср пл) × 100,
где qф - фактическое количество изделий 1-го и 2-го сорта;
Цср ф, Цср пл - соответственно средняя цена изделий по плану и
фактически .
Потери в выпуске продукции за счет изменения средней цены
определяются по формуле:
ΔТВц = (Цср ф – Цср пл) × qф,
где ΔТВц - изменение в выпуске проекции за счет изменения
средней цены;
qф - фактическое количество изделий 1-го и 2-го сорта;
Анализ
качества
продукции
обычно
увязывают
с
производственным браком. Выпуск некачественной продукции и брак взаимосвязанные
явления.
Следует
иметь
в
виду,
что
производственный брак характеризует главным образом не качество
продукции, а качество труда работников предприятия.
106
Одним из показателей уровня брака является сумма потерь от
него, что указывает на недостаток в организации производства и труда
на предприятии.
Важным в процессе оценки уровня брака является определение
доли потерь от него в производственной себестоимости товарной
продукции. Снижение этого показателя даже при некотором росте
абсолютного уровня потерь от брака, свидетельствует о положительных
тенденциях, о повышении качества труда работников.
Качество выпускаемой продукции и качество труда работников
характеризует динамика брака. Анализ динамики брака следует
проводить по однотипным изделиям.
Потеря в выпуске за счет допущенного брака устанавливается в
два этапа:
- определяется процент брака;
- определяются потери в выпуске за счет выявленного брака.
Процент брака определяется отношением суммы стоимости
окончательно забракованных изделий и расходов по исправлению брака
к разности себестоимости выпущенной продукции и общезаводских
расходов.
Уровень потерь от брака по затратам (процент брака) (Ппб)
определяется в процентах по формуле:
Ппб = [(Сз + Р иб – Nпост – Nв – Сби) / (Спр – Роз)] × 100,
где Сз - себестоимость окончательно забракованных изделий;
Р иб - расход по исправлению брака;
Nпост - суммы, удержанные с поставщиков за недоброкачественную
продукцию
Nв - суммы, удержанные с виновных лиц, по вине которых был
допущен брак
Сби - себестоимость брака по цене возможного использования;
Спр - себестоимость выпущенной продукции;
Роз - общезаводские расходы.
Потери в выпуске продукции за счёт брака ( ΔТПб) определяются
по формуле:
107
ΔТПб = (Пб × Пф пл ц) / 100,
где Пб - процент брака;
Пф пл ц - фактический объём товарной продукции в плановых ценах.
Изменение в качестве выпускаемой продукции можно установить
по количеству рекламаций и стоимости гарантийного ремонта.
Рекламация - официально предъявленная претензия потребителя
поставщику в связи с поставкой продукции, не отвечающей заданным
требованиям. Уменьшение или отсутствие рекламации свидетельствует
об улучшении работы, о повышении качества продукции, их увеличение
означает ухудшение на предприятии дел с обеспечением выпуска
качественной продукции. Коэффициент качества (Кк) в этом случае
рассчитывается по формуле:
Кк = 1 – (Сз + Сгр + Пр) / Спр,
где Сз - себестоимость окончательно забракованных изделий;
Сгр - стоимость гарантийного ремонта;
Пр - стоимость продукции по которой приняты рекламации;
Спр - производственная себестоимость.
В процессе анализа необходимо зафиксировать не только рост или
сокращение рекламаций, но и исследовать вызвавшие их причины,
разработать действенные меры по обеспечению качества продукции.
Исходя из имеющейся информации и на основе её анализа
предприятие, может более эффективно проводить соответствующие
мероприятия по снижению непроизводственных расходов.
6.4. Анализ ритмичности производства
Ритмичность производства является качественным показателем
хозяйственной деятельности предприятий. Высокая ритмичность (или
равномерность)
производства
обеспечивает
более
полное
использование
рабочей
силы,
производственных
мощностей,
материальных и финансовых ресурсов.
108
Неритмичное прохождение изделий в производственном цикле
обуславливает пониженное качество и меньший объём выпуска
продукции, повышенные расходы на заработную плату, выплату
штрафов за срыв поставок и ряд других потерь. Конкретная величина
потерь от неритмичности производства определяется расчетным путем.
Уровень ритмичности производства характеризует коэффициент
ритмичности. Существует ряд способов определения коэффициента
ритмичности, в числе которых могут быть выделены два - способ
квадратов отклонений и способ отклонений от графика выпуска
продукции (по дням недели, по декадам месяца, по месяцам, кварталам
года). При любом способе можно сравнивать фактические показатели
выпуска продукции либо с плановыми, либо со средними и расчет
коэффициента ритмичности производить в стоимостных (или
натуральных) показателях. Если номенклатура выпускаемой продукции
однородна и цены разных вариантов исполнения изделий отличаются
незначительно, то коэффициент ритмичности можно определить в
натуральных показателях.
Поскольку в настоящее время работа предприятий осуществляется
в условиях высокой динамики цен (в том числе за счет инфляции), то
стоимостная величина продукции, произведенной в разные периоды
времени, существенно меняется. Поэтому расчёт коэффициента
ритмичности в стоимостных показателях целесообразно проводить в
сопоставимых ценах. Безусловно, и в этом случае коэффициент
ритмичности зависит от базовых цен, однако точность расчёта будет
более высокой.
Для определения коэффициента ритмичности способом, квадрата
отклонений используют следующий порядок счета (см табл. 6.3).
Таблица 6.3
Анализ ритмичности с использованием коэффициента вариации
№
Изделия
Квадрат
п/п Месяц
Количество
Сумма отклонеА
Б
В
Г
ния
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
План, шт.
520
950
910 2400
2 Октябрь
Факт, шт.
530
940
900 2100
3
Отклонение,
+10
-10
-10
-300
109
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
шт. (стр2-стр1)
План, шт.
Факт, шт.
Ноябрь
Отклонение
(стр.5-стр.4)
План, шт.
Факт, шт.
Декабрь
Отклонение
(стр.8-стр.7)
Цена 1шт, тыс.
Декабрь
грн.
Отклонение,
Октябрь
тыс. грн.
(стр.3 × стр. 10)
Отклонение,
Ноябрь
(тыс.грн.)
(стр.6 × стр. 10)
Отклонение,
Декабрь
тыс.д.е,
(стр.9 × стр.10)
Сумма
(стр.11+
стр.12+
+стр.13)
540
540
0
950
960
+10
910
910
0
2100
2100
0
1005
1015
+10
960
980
+20
910
930
+20
905
890
-15
4,84
3,895
2,67
1,69
+48,4 -38,95 -26,7 -507,0 -524,25 274838,06
0
+38,95
0
0
+38,95
1517,10
+48,4 +77,9 +53,4 -25,35 +154,35 23823,92
300179,08
Тогда среднеквадратичное отклонение за месяц равно:
300179,08 / 3 = 316,35 ,
Объём производства продукции (в ценах декабря) за три месяца
составил:
(530 + 540 + 1015)×4,85 + (940 + 960 + 980)×3,895 + (900 + 910 +
930)×2,67 +(2100 + 2100 + 890)×1,69 = 37247,75тыс. грн.
В среднем за месяц производилось продукции на сумму:
37247,75 / 3 = 12415,92 тыс. грн.
Тогда коэффициент аритмичности составил:
316,35/12415,92 = 0,0255 или 2,55%.
Следовательно, коэффициент ритмичности равен:
100-2,55 = 97,45%.
110
С точки зрения оценки графика выпуска продукции по показателю
коэффициента ритмичности, схема анализа следующая (табл. 6.4):
Таблица 6.4
Анализ отклонений от графика выпуска продукции
Объём произведенной продукции
Декада
В пределах базовых
базовые данные фактические данные
уровней показателя
1
1221
1144,5
1221
2
842
1144,5
842
3
375
1526,0
1526
Итого
3815
3815
3625
По данным таблицы определяется коэффициент ритмичности (Кр):
Кр = (3625 / 3815) × 100 = 95,02%.
Наиболее целесообразно рассчитывать коэффициент ритмичности
в показателях стабильной трудоёмкости. Единственным жестким
требованием при ведении динамического анализа коэффициента
ритмичности является неизменность методологии расчета, что
позволяет осуществить сравнение ритмичности в разные периоды
времени.
Значительное влияние на ритмичность оказывает комплектность
поступления деталей на сборку.
Оценка некомплектного задела осуществляется следующим
образом (табл. 6.5):
Таблица 6.5
Анализ отклонений от графика выпуска продукции
Комплек- Пропорции
Плановая Фактичес-ки Возможны Некомплекттующие вхождения в потребность поступило в й выпуск
ный задел
узла А
каждый узел
деталей
цех на
узлов
сборку
№1
5
1500
1470
294
1470 (282×50) = 60
№2
2
600
580
290
580- (282×2) =
16
№3
3
900
860
286
860- (282×3) =
14
111
№4
4
1200
1130
Итого
282
1130-(282×4)
=2
92
Таким образом, некомплектных оказалось 92 детали (они не пошли
на сборку). Наличие некомплектного задела, кроме всего прочего,
замедляет оборачиваемость оборотных средств.
На выполнение плана по выпуску и реализации продукции,
договорных обязательств оказывает влияние выполнение плана по
ассортименту и структуре продукции.
Ассортимент продукции – это выпуск продукции в определенном
объеме.
Номенклатура продукции - это перечень наименований изделий по
видам, маркам, типоразмерам.
Структура продукции – это удельный вес объемов выпуска
продукции определенной номенклатурной позиции в общем объеме
выпуска продукции.
Под выполнением плана по ассортименту понимается выпуск
товарной продукции в заданной номенклатуре и в объёме,
предусмотренном в плане. При оценке выполнения плана по
ассортименту и структуре выпускаемой продукции в счет выполнения
плана по ассортименту и структуре принимаются объемы продукции не
выше плана. Затем, засчитанные в счет выполнения плана по
ассортименту объемы выпуска продукции соотносятся с плановым
объемом выпуска продукции.
Для оценки наименьшего процента выполнения плана по
ассортименту рассчитывается процент выполнения плана по каждой
товарной позиции и выбирается наименьший процент.
Для оценки среднего процента выполнения плана по структуре
необходимо предварительно оценить фактически выпущенные объемы
выпуска продукции при сохранении плановой структуры (перемножив
плановые объемы выпуска продукции по все товарным позициям на
индекс роста товарной продукции в отчетном периоде). А затем в счет
выполнения плана по структуре необходимо выбрать меньшую сумму из
двух величин – фактических объемов выпуска продукции по каждой
товарной позиции и плановых объемов, пересчитанных на фактический
индекс роста товарной продукции. Процент выполнения плана по
112
структуре оценивается отношением общей суммы засчитанных объемов
к общей сумме выпуска продукции по факту.
Удельный вес невыполненной номенклатуры определяется
отношением количества позиций товарного ассортимента, по которым
наблюдается невыполнение плана, к общему количеству позиций
товарного ассортимента.
Невыполнение плана по ассортименту приведет к невыполнению
договорных обязательств по поставкам продукции, штрафным санкциям.
Выпускаемые предприятием изделия, помимо множества других
характеристик, различаются между собой также и уровнем трудозатрат.
Доля трудозатрат, приходящаяся на 1 грн выпущенной продукции, у
разных изделий неодинакова, что делит изделия на выгодные и
невыгодные. Отклонения в структуре выпускаемой продукции
(увеличение удельного веса выпуска одних изделий и соответствующее
уменьшение выпуска других в общем объеме выпуска продукции)
называется структурным сдвигом. Любое предприятие стремится
выпускать более рентабельные (и желательно менее трудоемкие)
изделия.
Для оценки выполнения плановой номенклатуры продукции
необходимо тщательно проверить соответствие перечня видов
продукции,
предусмотренного
планом,
перечню
фактически
произведенной в отчетном периоде продукции.
При анализе выполнения плана по ассортименту следует выяснить
по каждому ли запланированному виду (группе) продукции предприятие
выполняет намеченный план. Простое сопоставление фактического
количества, произведенного за отчётный год, с количеством,
запланированным на отчетный год, по каждому виду продукции выявит
номенклатурные позиции, по которым план производства выполнен или
даже перевыполнен, а также позиции, по которым он не выполнен.
Показатель
выполнения
плана
по
ассортименту
(А%)
рассчитывается по формуле:
n
n
i -1
i -1
А% = [(  (Піфз × Ці) / (  (Піп × Ці)]×100,
где Піп - выпуск і-того вида продукции по плану, в натуральных
единицах измерения (і – 1….n);
113
Піфз - фактический выпуск і-того вида продукции, засчитываемый в
выполнении плана по ассортименту, в натуральных единицах
измерения;
n - количество видов продукции по плановой номенклатуре;
Ці - цена единицы і-того вида продукции.
Особенностью выполнения плана по ассортименту является то,
что он не может быть более100%.
При оценке ассортимента продукции важно проанализировать
выполнение плана по новым изделиям повышенного спроса. Следует
обратить внимание и на изделия, спрос по которым ограничен.
Оценка выполнения плана по ассортименту дополняется оценкой
выполнения плана по структуре.
Для исчисления показателя, характеризующего выполнение плана
по структуре, плановый выпуск продукции по отдельным изделиям или
группам однородных изделий пересчитывается на общий процент плана
выпуска
продукции.
Полученные
таким
путем
показатели
сопоставляются с фактическим выпуском по видам изделий.
При этом в выполнение плана засчитывается только фактический
выпуск продукции в пределах пересчитанных плановых показателей.
Изменение объема производства за счет структурных сдвигов
можно определить как разницу между фактическим объемом
производства и объемом производства, пересчитанным на плановую
структуру.
6.5. Анализ реализации продукции
Реализованной считается продукция, оплаченная покупателем.
Реализуя продукцию, предприятие возмещает затраты на её
изготовление и сбыт и, кроме того, получает прибыль.
Объём реализованной продукции в основном зависит от объёма
производства и выпуска продукции, поэтому анализ выполнения плана и
динамики реализации продукции опирается на итоги анализа объёма
производства товарной продукции.
Задача анализа реализации продукции заключается в определении
резерва роста этого показателя и изучении факторов, повлиявших на
114
изменение
объёма
реализации.
Важнейшими
факторами,
оказывающими влияние на объём реализации продукции, являются:
- выпуск товарной продукции;
- изменение остатков нереализованной товарной продукции.
При анализе выполнения плана реализации необходимо прежде
всего проверить правильность установления объёма реализации в
плане. Для этой цели используют данные баланса предприятия и отчёта
по Ф № 1-п.
При анализе выполнения плана реализации отчётные её данные
сопоставляются с плановыми, что даёт возможность установить степень
выполнения плана, отклонение отчётных данных от плановых, выявить
факторы, действующие на отклонение фактической реализации от
плановой. Для установления этих факторов необходимо обратиться к
балансу продукции, отражающему взаимосвязь выпуска товарной
продукции, её остатков и объёмов реализации продукции. Он
рассчитывается по формуле:
РП =Он + ТП - Ок = ∆О + ТП,
где РП - объём реализованной продукции;
ТП - объём товарной продукции;
Он , Ок - соответственно остатки нереализованной продукции на
начало и конец отчётного года;
ΔО - изменение остатков нереализованной продукции;
Исходя из формулы баланса товарной продукции проверяется
обоснованность
плановых
заданий:
суммируются
остатки
нереализованной товарной продукции. Из этой суммы вычитаются
плановые остатки нереализованной товарной продукции на конец
периода. Полученное число должно совпадать с плановым по
реализации продукции. Если это условие не соблюдается, то
предприятие имеет резерв роста реализации.
Если план по производству продукции перевыполнен, то создаются
условия для соответствующего плана и по реализации. И наоборот,
трудности с выполнением плана производства создают предпосылки
невыполнения плана по реализации. Влияние изменения остатков
115
нереализованной продукции на конец периода на объём реализации
продукции носит обратный характер.
Завершающим этапом анализа производства и реализации
продукции является оценка резерва и роста.
Резервы увеличения выпуска товарной продукции определяются
путём выявления потерь её из-за неэффективного использования
трудовых, материальных ресурсов и производственных фондов, из-за
брака, рассчитываемых по формуле:
ΔПТр = Тп×Вр;
ΔПф = ЗОн × ФОм;
ΔПм = ΔМЗ × МО;
ΔПлб = (Sб / Sтп)/ ТП,
где ПТр - резервы увеличения выпуска товарной продукции за счет
улучшения использования трудовых ресурсов;
Пф - резервы увеличения выпуска товарной продукции за счет
улучшения использования основных производственных фондов;
Пм - резервы увеличения выпуска товарной продукции за счет
улучшения использования материальных ресурсов;
ΔПлб - резервы увеличения выпуска товарной продукции за счет
ликвидации брака;
Вр - среднечасовая выработка одного рабочего;
Тп - потери рабочего времени (прогулы, простои, отпуска с
разрешения администрации), часов за год
ЗОн - запасы неустановленного оборудования;
ФОм - фондоотдача машин и оборудования;
МО - материалоотдача;
ΔМЗ - перерасход материальных затрат;
Sб - себестоимость окончательно забракованной продукции;
Sтп
себестоимость
товарной
продукции
без
учета
производственного брака;
ТП - стоимость товарной продукция за отчетный год.
Комплектный резерв роста выпуска товарной продукции
определяется наименьшим из вышеприведенных частных значений
резервов, определяемых по отдельным видам ресурсов, и резерва
116
роста товарной продукции за счет ликвидации брака в производстве
продукции.
Суммарный резерв увеличения объёма реализованной продукции
(ΔРП) определяется по формуле:
ΔРП = ΔПК + ΔРПонп,
где ΔПК - комплектный резерв роста выпуска товарной продукции;
ΔРПонп - резерв роста реализованной продукции за счёт
сокращения сверхнормативных и не предусмотренных планом остатков
нереализованной продукции.
Тесты по теме 6 «Анализ производства и
продукции (работ, услуг)»
реализации
1. Стоимостные показатели производственной программы
предприятия - это:
а) товарная продукция;
б) реализованная продукция;
в) валовая продукция;
г) стоимость основных фондов;
д) затраты на 1 грн. товарной продукции.
2. Натуральные показатели объемов производства используются:
а) при анализе затрат на 1 грн. товарной продукции;
б) при анализе производства по отдельным видам однородной
продукции;
в) при анализе структуры и ассортимента продукции;
г) при анализе рентабельности реализованной продукции;
д) при анализе выполнения установленной нормы затрат
материала на одно изделие.
3. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в её объем
не включают:
а) остатки незавершенного производства;
б) внутрихозяйственный оборот;
в) остатки нереализованной продукции на начало отчетного
периода;
г) остатки нереализованной продукции на конец года;
117
д) продукция, которая используется для собственных нужд
предприятия.
4. Какие из ниженазванных форм отчетности используются в
анализе объемных показателей по производству?
а) ф. № 1 "Баланс";
б) ф. № 1- П "Отчет об основных показателях деятельности
предприятия";
в) ф. № 3 "Отчет о наличии и движении денежных средств";
г) ф. № 4 "Отчет о собственном капитале";
д) ф. № 1- ПВ "Отчет по труду";
е) ф. № 1 П-НГІП "Отчет о производстве промышленной
продукции"
5. Как определяется коэффициент ритмичности производства
продукции?
а) отношением фактического выпуска продукции в пределах плана
по декадам к плановому выпуску за весь период;
б) отношением фактического объема к плановому выпуску
продукции;
в) отношением объема отгруженной продукции к плановому ее
выпуску;
г) отношением фактического выпуска по декадам в пределах плана
к фактическому выпуску за месяц;
д) отношением фактического выпуска отчетного периода к выпуску
за предыдущий период.
6. Как определяется уровень выполнения плана по ассортименту
продукции, выпускаемой предприятием?
а) отношением разницы между фактическим и плановым объемом
производства к плановому объему;
б) отношением засчитанного объема выпуска продукции к
плановому объему производства;
в) отношением фактического к плановому объему продукции;
г) сопоставлением фактического выпуска продукции каждого вида с
плановым выпуском в натуральном выражении.
7. Какие факторы влияют на объем производства продукции?
а) спрос на продукцию на рынке;
б)
обеспеченность
предприятия
высококвалифицированной
рабочей силой и ее использование;
118
в) обеспеченность материальными ресурсами;
г) обеспеченность основными средствами.
8. Как определяется выполнения плана из сортности продукции?
а) отношением фактической средневзвешенной цены единицы
продукции к ее плановому уровню;
б) перемножением разницы между фактической и плановой
средневзвешенной ценой на фактический объем выпуска продукции;
в) сопоставлением фактического удельного веса продукции
каждого сорта к плановому;
г) отношением объема продукции каждого сорта к общему объему
выпуска изделий.
9. Как определяется влияние недостачь на объем продукции?
а) отношением стоимости недостачь к объему товарной продукции
в оптовых ценах;
б) перемножением удельного веса недостачь в себестоимости
товарной продукции на ее объем в оптовых ценах;
в) уменьшением объема товарной продукции на величину
зарекламированной продукции.
10. Как определяется уровень выполнения плана выпуска
продукции по ее структуре?
а) отношением засчитанного объема выпуска продукции к
фактическому объему;
б) отношением засчитанного объема выпуска продукции к
плановому объему;
в) отношением фактического к плановому объему выпуска;
г) отношением фактической к плановой трудоемкости продукции.
11. Какие факторы влияют на изменение объема реализованной
продукции?
а) изменение объемов выпуска продукции;
б) изменение остатков нереализованной продукции;
в) средства и предметы работы;
г) трудовые ресурсы предприятия.
12. Назовите обобщающие показатели качества продукции:
а) полезность;
б) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
в) эстетичность;
г) удельный вес забракованной продукции в общем ее выпуске;
119
д) удельный вес новой продукции в общем её выпуске
д) удельный вес сертифицированной продукции, которая отвечает
мировым стандартам, в общем объеме её выпуска.
Тесты по теме 7 «Анализ использования трудовых
ресурсов и затрат на оплату труда»
1. Какие источники информации используются для анализа
трудовых показателей?
а) ф. № 1 "Баланс";
б) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах";
в) ф. № 1- ПВ "Отчет по труду";
г) ф. № 3- ПВ "Отчет об использовании рабочего времени";
д) ф. № 1- П "Отчет об основных показателях деятельности
предприятия";
е) ф. № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности".
2. Как определяется текучесть кадров предприятия?
а) отношением количества принятых на работу работников к
среднеучетной численности работников;
б) отношением количества уволенных работников к количеству
принятых на работу;
в) отношением уволенных работников по собственному желанию,
за нарушения трудовой дисциплины к среднеучетной численности
работников;
г) отношением количества уволенных работников к среднеучетной
численности работников.
3. Как определяется влияние излишней или недостаточной
численности работников на изменение объема производства продукции?
а) перемножением разницы между отчетной и базовой
численностью работников на базовую производительности работы
одного работника;
б) перемножением разницы между отчетной и базовой
численностью работников на отчетную производительность работы;
в) перемножением отчетной численности работников на базовую
производительность работы одного работника;
г) перемножением базовой численности работников на отчетную
120
производительность работы;
д) перемножением отработанного времени работниками в отчетом
периоде на базовую производительность работы.
4. Какими показателями характеризуется производительность
труда?
а) уровнем выполнения норм выработки;
б) количеством отработанных человеко-часов, человеко-дней;
в) среднегодовой, среднедневной, среднечасовой, среднемесячной
выработкой продукции на одного работника;
г) объемом произведенной товарной продукции за отчетный
период;
д) объемом реализованной продукции за отчетный период.
5. Какие факторы влияют на дневную производительность труда
одного работника?
а) трудоемкость изготовления изделий;
б) объем производства продукции и общее количество
отработанных человеко-дней;
в) изменение продолжительности рабочего дня и середнечасовой
производительности труда;
г) изменение количества работников и их производительности.
6. Как анализируется обеспеченность предприятия рабочей силой?
а) сопоставлением
фактической
и
плановой
численности
работников;
б) сопоставлением отчетной численности работников с них
численностью за предыдущий период;
в) сопоставлением фактического удельного веса работников
отдельных категорий с них плановым удельным весом;
г) сопоставлением принятых на работу работников с уволенным за
отчетный период.
7. Какие факторы влияют на производительность одного
работающего?
а) соотношением между основными и вспомогательными
рабочими;
б) изменение удельного веса рабочих в общей численности
персонала и их производительность;
в) численность рабочих и отработанное ими время;
г) объем производства продукции и численность персонала.
121
8. Как определить влияние изменения количества явок на работу
на изменение месячной производительности труда?
а) перемножением отклонения между отчетной и базовой
производительностью работы на базовое количество явок на работу;
б) перемножением отклонения между отчетным и базовым
количеством
явок
на
работу
на
базовую
среднедневную
производительность работы;
в) перемножением отчетного количества работников на базовую
производительность работы одного работника;
г)
перемножением
количества
работников
на
них
производительность.
9. Как определить влияние изменения удельного веса рабочих в
составе
персонала
на
производительность
работы
одного
работающего?
а) перемножением отклонения между отчетным и базовым
удельным весом рабочих на базовую производительность одного
рабочего;
б) перемножением отклонения отчетного количества работающих
от базового на базовую производительность работы одного рабочего;
в) перемножением отчетной численности персонала на базовую
производительность одного рабочего;
г) перемножением базовой численности персонала на отчетную
производительность одного рабочего.
10. Как определить влияние изменения продолжительности
рабочего дня на дневную производительность труда?
а) перемножением отклонения между отчетной и базовой
продолжительностью рабочего дня на базовую середнечасовую
производительность труда;
б)
перемножением отработанного
времени
на
часовую
производительность труда;
в) перемножением базовой продолжительности рабочего дня на
отклонение между отчетной и базовой производительностью труда за
один час;
г) отношением объема произведенной продукции на общее
количество отработанных человеко-часов
11. Как рассчитать влияние изменения зарплаты работников на
изменение фонда оплаты труда?
122
а) отношением фонда оплаты труда к средней зарплате работника;
б) перемножением отчетной средней зарплаты на базовую
численность работников;
в) перемножением отклонения между отчетной и базовой средней
зарплатой на отчетную численность персонала;
г) перемножением отклонения между отчетной и базовой
численностью персонала на отчетную среднюю зарплату.
12. Какие выплаты из фонда оплаты труда являются
непроизводительными?
а) оплата целодневных и внутрисменных простоев не по вине
работников;
б) оплата за руководство бригадой;
в) доплаты подросткам и кормящим матерям;
г) доплаты сдельщикам в связи с изменением условий труда;
д) оплата за выслугу лет;
е) оплата за бракованную продукцию, зарплата на исправление
брака не по вине работника.
ТЕМА 8. АНАЛИЗ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
8.1. Задачи анализа необоротных активов и методические
аспекты их решения
Основными задачами анализа эффективности использования
необоротных активов являются:
- оценка обеспеченности предприятия основными средствами и
другими необоротными активами;
- оценка выполнения плана их роста и обновления;
- определение технического состояния основных средств;
- оценка уровня эффективности использования необоротных
активов и факторов, на него влияющих;
- определение полноты использования парка оборудования и его
комплектности;
- установление степени использования оборудования во времени и
по мощности;
- определение влияния использования оборудования на объем
производства;
123
- оценка резервов увеличения объема продукции за счет
улучшения использования оборудования.
Наибольший удельный вес в структуре необоротных активов
занимают основные средства.
По своему назначению основные фонды промышленных
предприятий делятся на три группы:
- промышленно-производственные основные фонды;
- производственные фонды других отраслей (медицинские учреждения, жилье, торговля, общественное питание);
- непромышленные основные фонды (детские сады, лагеря
отдыха, турбазы).
Основные производственные фонды оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - стоимость основных производственных фондов исходя из фактической суммы затрат на их
приобретение или постройку.
Восстановительная стоимость - стоимость, по которой могут
быть воспроизведены действующие основные средства в данных
конкретных условиях путем переоценки основных средств на
соответствующий период.
Остаточная стоимость - стоимость основных средств за
вычетом амортизационных отчислений.
Техническое состояние основных фондов характеризуется
степенью их изношенности, обновления, выбытия, возрастным
составом оборудования.
Коэффициент износа основных средств:
Кизн 
 изн
ОПФ
,
где ∑ изн - сумма износа основных фондов, тыс. грн.;
ОПФ - стоимость основных фондов по первоначальной стоимости,
тыс. грн.
Коэффициент выбытия основных средств:
124
Квыб 
 выб ,
ОПФн.г.
где ∑ выб - стоимость выбывших основных фондов за отчетный
период, тыс. грн.;
ОПФн.г. - стоимость основных фондов на начало года, тыс. грн.
Коэффициент обновления основных средств:
Кобн 
 пост ,
ОПФк.г.
где ∑ пост - сумма поступивших фондов за отчетный период, тыс.
грн.;
ОПФк.г. - стоимость основных производственных фондов на конец
года, тыс. грн.
Процессы обновления фондов следует увязывать с анализом
возрастного состава оборудования. Данные о сроке службы каждой
единицы оборудования можно взять в отделе главного механика.
Группируют оборудование по следующим возрастным группам:
- до 5 лет;
- от 5 до 10 лет;
- от 10 до 20 лет;
- свыше 20 лет.
Возрастной состав оборудования целесообразно анализировать по
видам оборудования:
- металлорежущие станки;
- литейное оборудование;
- кузнечно-прессовое оборудование;
- деревообрабатывающее оборудование;
- подъемно-транспортное оборудование;
- прочее оборудование.
Такой анализ целесообразно вести в динамике. Планированию
производственной
программы
предшествует
оценка
выходной
производственной мощности (Мвых):
125
Мвых = Мвх + Мстр + Мрек ± Ма - Мвыб ,
где Мвх - входная производственная мощность на начало года,
тыс.грн.;
Мстр - ввод в действие новых мощностей за счет строительства
новых и расширения действующих цехов, участков, производств,
тыс.грн.;
Мрек - прирост мощностей за счет реконструкции и технического
перевооружения, тыс.грн.;
Ма - рост или снижение производственной мощности в связи с
изменением номенклатуры и ассортимента продукции, тыс.грн.;
Мвыб - выбытие мощностей из-за ликвидации основных
производственных фондов, тыс.грн.
Плановый и фактический процент использования мощностей
устанавливают как в целом по товарной продукции, так и в разрезе
отдельных изделий ( как отношение планового и фактического выпуска к
плановой или фактической производственной мощности).
Основным оценочным показателем эффективности использования
основных производственных фондов является фондоотдача, которая
определяется как отношение стоимости товарной продукции к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Оценку
влияния факторов, формирующих уровень фондоотдачи, проводят
методом цепных подстановок. При этом строят мультипликативную
модель показателя от ряда факторов.
Одним из важнейших факторов, влияющих на величину
фондоотдачи, является часовая производительность оборудования,
уровень и динамика которой определяется в значительной степени
технической характеристикой орудий труда. Все факторы, связанные с
внедрением
в
производство
нового
высокопроизводительного
оборудования и технологических процессов, совершенствованием
оборудования
и
действующих
технологических
процессов,
модернизацией, характеризуют технический уровень основных фондов и
являются важнейшими резервами роста фондоотдачи. Таким образом,
фондоотдача определяется двумя показателями: техническим уровнем
фондов и степенью их использования.
126
Показатель фондоотдачи необходимо рассматривать как по всему
объекту основных фондов, так и по их активной части. Использование
показателя фондоотдачи, рассчитанного по активной части основных
фондов, особенно перспективно при межзаводских сравнениях.
За исходную базу расчета фондоотдачи берется продукция в
стоимостном или натуральном выражении. На объем продукции в
стоимостном выражении оказывают влияние не только факторы,
связанные с эффективным использованием основных средств, но и
факторы внешнего характера, например изменение цен, тарифов, а
также побочные, связанные со структурными сдвигами в составе
продукции. Оценка продукции в натуральном выражении позволяет
нейтрализовать влияние многих перечисленных факторов, однако в
условиях
многономенклатурного
производства
ее
применение
ограничено. Из стоимостных показателей объема производства базой
для расчета фондоотдачи могут быть реализованная, товарная и
валовая продукция. Использование показателя вновь созданной
стоимости для расчета фондоотдачи вызвано стремлением нейтрализовать влияние таких факторов, как изменение уровня материалоемкости, специализации, кооперирования производства и др.
Анализ фондоотдачи на производственных предприятиях проводят
в двух направлениях. Первое - как самостоятельного показателя,
формирующегося под влиянием определенной совокупности факторов,
второе - как фактор выполнения плана производства и повышения его
конкурентноспособности, эффективности, деловой активности ,
финансовой устойчивости.
Факторный анализ фондоотдачи осуществляют в соответствии со
следующей схемой:
- предварительная оценка динамики фондоотдачи;
- анализ движения основных фондов;
- анализ влияния на фондоотдачу состава, состояния и структуры
основных фондов;
- анализ влияния на уровень фондоотдачи использования
оборудования во времени и по мощности;
- оценка влияния на фондоотдачу уровня использования
производственных мощностей предприятия.
- анализ влияния на фондоотдачу организационных факторов
производства;
127
- оценка резервов роста фондоотдачи, повышения эффективности
использования фондов и резервов выпуска продукции.
При выработке первоначальной гипотезы о наборе факторов,
влияющих на фондоотдачу, для включения их в многофакторную
модель, могут быть рассмотрены следующие показатели:
- технического уровня производства: уровень механизации и
автоматизации
производственных
процессов;
удельный
вес
прогрессивных видов оборудования в общей стоимости фондов;
удельный вес морально устаревшего оборудования в общей стоимости
фондов; удельный вес модернизированного оборудования в общей
стоимости фондов; возрастной состав оборудования; коэффициент
износа основных фондов; удельный вес работ, выполненных по прогрессивной технологии в общем объеме работ; коэффициент
технологической оснащенности; удельный вес машинного времени в
технологической трудоемкости; коэффициент механизации и автоматизации труда; уровень энерговооруженности трудаю
- уровня организации производства и труда: длительность
производственного цикла; коэффициент ритмичности производства;
коэффициент
сменности
работы
оборудования;
коэффициент
непрерывности,
коэффициент
специализации
производства;
коэффициент кооперации производства; коэффициент серийности;
- уровня управления хозяйственной деятельности: удельный вес
управленческого персонала в общей численности промышленнопроизводственного персонала; уровень централизации управленческих
работ; степень механизации управленческого труда; степень
механизации
сбора
оперативной
информации
по
загрузке
производственных процессов во времени и по мощности; удельный вес
рабочих-сдельщиков в общей численности рабочих; удельный вес
прогрессивных норм затрат труда в общем объеме норм затрат труда;
квалификация работников.
- результаты производственной и финансовой деятельности:
удельный вес новой продукции в общем объеме выпуска продукции;
структура продукции; показатели качество продукции; уровень;
структура капитала; структура активов предприятия; уровень; уровень
выполнения плана; уровень выполнения норм выработки и др.
Выбор факторов, включаемых в модель, определяется характером
и особенностями организации производства и осуществляется на основе
128
логического
анализа
и
теоретико-эвристического
подхода.
Окончательное решение о включении выбранного фактора в модель
принимается
по
результатам
дисперсионного
анализа.
Детерминированная модель факторного анализа фондоотдачи может
быть построена на основе метода тождественных преобразований при
полном соблюдении всех принципов моделирования.
Основная задача анализа фондоотдачи может быть также
реализована с использованием других научно обоснованных методов
анализа и моделирования показателя фондоотдачи. Задачи подобного
рода могут быть решены с помощью различных методов анализа, выбор
которых определяется характером взаимосвязи фондоотдачи как
результативного показателя и определяющих его факторов.
Применение при этом разнообразных экономико-математических
методов (корреляционного анализа, многофакторного динамического
прогнозирования, нелинейной алгебры) и средств вычислительной
техники аналитических работ, повышает оперативность и достоверность
анализа и прогнозирования показателя.
Методика анализа эффективности вложений предприятия в
основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна
учитывать ряд принципиальных положений:
- функциональная полезность основных средств сохраняется в
течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации
распределены во времени;
- момент физической замены (обновления) основных средств не
совпадет с моментом их стоимостного замещения, в результате чего
могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты
деятельности предприятия;
- эффективность использования основных средств оценивается поразному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в
производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные
средства
обслуживают
не
только
производственную
сферу
деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную,
природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их
использования определяется не только экономическими, но и
социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные
средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на
129
финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого
влияния показан в таблице 8.1.
Таблица 8.1
Влияние хозяйственных операций с основными средствами на
финансовое состояние и результаты деятельности предприятия
Содержание
Влияние на имущественное состояние и
хозяйственной
финансовые результаты деятельности
операции
предприятия
1
2
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Получено
Увеличивается размер собственного капитала
безвозмездно от
предприятия
за
счет
роста
фондов
физических лиц
специального
назначения
(за
вычетом
расходов по доставке). Это ведет к росту
устойчивости финансового положения. С
другой стороны, это ведет к повышению
удельного веса амортизационных отчислений и
расходов на ремонт
в себестоимости
продукции, что, при низкой фондоотдаче
безвозмездно полученных основных средств,
может привести к уменьшению прибыли и
рентабельности.
Получено
Увеличиваются доходы предприятия на
безвозмездно от
величину первоначальной или остаточной
юридических лиц
стоимости объектов. Одновременно на сумму
износа увеличиваются расходы (убытки). На
сумму расходов по доставке уменьшаются
фонды специального назначения, либо чистая
прибыль, либо нераспределенная прибыль
прошлых лет. В целом на сумму поступивших
основных средств (за вычетом расходов по
доставке) увеличивается прибыль.
Приобретение
Увеличиваются необоротные активы предприосновных средств за ятия, изменяется структура капитала предплату
приятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных
130
активов, ухудшается платежеспособность. На
величину расходов по доставке и монтажу
объектов уменьшается чистая прибыль или
фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного
НДС
(списываются на уменьшение задолженности
бюджету
по
НДС
на
реализованную
продукцию). По приобретенным транспортным
средствам, помимо НДС, уплачивается налог
на приобретение транспортных средств.
Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.
Долгосрочная
Увеличивается сумма необоротных активов и
аренда основных
сумма
задолженности
арендодателям.
средств.
Периодически
уменьшается
денежная
наличность на сумму арендной платы и
процент за аренду. На сумму процента за
аренду уменьшается чистая прибыль или фонд
накопления.
Текущая аренда
Издержки арендатора увеличиваются на сумму
основных средств.
арендной платы, а также на сумму расходов по
капитальному ремонту (если это оговорено
условиями договора аренды).
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Безвозмездная
На величину потерь от безвозмездной передачи
передача основных основных средств (их остаточная стоимость плюс
средств.
расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается
чистая прибыль или фонд накопления, или
нераспределенная прибыль прошлых лет.
Уменьшается сумма основных средств.
Внесение вклада в
Вклад по цене соглашения выше остаточной
уставный фонд
стоимости
ведет
к
росту
доходов
дочернего
предприятия. В противном случае убытки
предприятия
относят на уменьшение чистой прибыли или
фонда накопления
Продажа основных
Формируется
финансовый
результат
средств
(прибыль или убыток) от прочей реализации,
131
Ликвидация
основных средств
который
увеличивает
(уменьшает)
балансовую
прибыль
предприятия.
Уменьшается размер основных средств по
рыночной стоимости. Однако оценка данной
операции должна в первую очередь
производится
с
точки
зрения
производственной потребности предприятия
в реализуемых объектах основных средств,
возможности
их
замещения
более
производительными фондами.
Финансовый
результат
выявляется
по
каждому
ликвидируемому
объекту.
Собственные
источники
предприятия
уменьшаются на сумму недовнесенного в
бюджет НДС и на сумму недоамортизации
ликвидируемого объекта
В таблице 2 представлены варианты аналитических задач
тематического анализа основных средств и других необоротных
активов, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики
и эффективности использования основных средств и долгосрочных
инвестиций.
Таблица 8.2
Тематический анализ основных средств и других необоротных
активов предприятия
Содержание
тематическог
Основные задачи анализа
о анализа
1
2
Обзор
структурной
динамики
основных
средств.
Анализ
1.Оценка размера и структуры вложений капитала
предприятия в основные средства.
2.Определение характера и направленности
наблюдаемых изменений.
3.Оценка изменений в инвестиционной политике
предприятия.
1.Горизонтальный анализ показателей движения
132
воспроизводства и оборачиваемост
и основных
средств.
основных средств.
2.Вертикальный анализ показателей движения
основных средств.
3.Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств.
4.Факторный анализ изменений фондоотдачи.
Анализ
эффективности использования основных
средств.
1.Анализ рентабельности основных средств.
2.Анализ уровня и динамики фондоотдачи.
3.Анализ использования парка
производственного оборудования.
4.Анализ использования оборудования по
времени (баланса времени его работы) и по
мощности.
5 .Интегральная оценка использования
оборудования.
Анализ уровня 1.Анализ затрат по капитальному ремонту
затрат по
основных средств.
содержанию и 2.Анализ затрат по текущему ремонту.
эксплуатации
3.Анализ взаимосвязи объема производства,
оборудования. прибыли и уровня затрат
Анализ
1.Анализ эффективности вариантов капитальных
эффективновложений.
сти использо2.Оценка эффективности привлечения займов для
вания инвести- инвестирования.
ционных
ресурсов,
направленных
на пополнение
и обновление
в основные
средства.
Подчеркнем, что свобода действий аналитика достигает здесь
максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических
задач и формирования их набора являются конкретные потребности
управления, содержание принимаемых управленческих решений.
133
Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и
в основном сводятся к выполнению следующих аналитических
процедур:
- сравнение данных отчетного периода с соответствующими
данными предыдущего периода (периодов);
- сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;
- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;
- сравнение показателей эффективности использования основных
средств предприятия с показателями использования других видов
ресурсов и капитала предприятия в целом;
- сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о
производственных
и
финансовых
результатах
деятельности
предприятия;
- факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств
зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности
систем регистрации операции с объектами основных средств, полноты
заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к
учетным
классификационным
группам,
достоверности
инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров
аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа
основных
средств
используются:
журналы-ордера,
данные
аналитического учета по соответствующим счетам по видам и
отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и
карточки аналитического учета), формы годовой и квартальной
бухгалтерской отчетности предприятия.
8.2. Анализ динамики и структуры необоротных активов
В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и
структуру вложений капитала предприятия в основные средства и
другие необоротные активы, выявить главные функциональные
особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого
хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных
134
на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину процесса
движения и обновления основных средств и других необоротных
активов в разрезе классификационных групп представлены в таблице
8.3.
Таблица 8.3.
Наличие и движение основных средств и других необоротных
активов, тыс. грн.
Наименование
Остаток Поступило Выбыло
Остаток
показателя
на начало (введено)
на конец
года
года
1
2
3
4
5
1. Основные средства:
- здания
3467
19765
15
23217
- сооружения
158
1214
57
1315
- передаточные
16
1704
1720
устройства
- машины и
4401
76769
424
80746
оборудование
- транспортные средства
100
4783
28
4855
- инструмент,
20
85
2
103
производственный и
хозяйственный
инвентарь
2. Нематериальные
активы
3.Незавершенное
227
2122
2354
строительство
4. Долгосрочные
финансовые инвестиции
5. Долгосрочная
дебиторская
задолженность
6. Отсроченные
налоговые активы
7. Другие необоротные
112
2784
2896
активы
135
8. Гудвил при
консолидации
Итого необоротных
активов
в т.ч. основные
средства, сданные в
аренду
-
-
-
-
8274
107310
526
114852
-
-
-
20
Показатели, представленные в таблице 8.3. отражают содержание
"горизонтального анализа" наличия и движения основных средств и
других необоротных активов.
Как видно из таблицы 8.3, на анализируемом предприятии
обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла.
Существенной причиной изменений является переоценка основных
средств, что установлено по данным оперативного бухгалтерского учета.
Активная часть основных средств высокая (почти 80%) и темпы ее роста
выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной
экономической политике, проводимой на предприятии для повышения
эффективности использования основных средств.
Продолжением такого анализа может стать структурный
«вертикальный» анализ основных средств и других необоротных
активов. Вертикальный анализ означает расчет и оценку структуры и
структурных изменений в составе основных средств.
Изменения в структуре показателей могут отражать все
позитивные и негативные стороны формирования необоротных активов
и их изменения, и такой анализ может стать еще более
содержательным.
8.3. Анализ фондоотдачи и резервов выпуска продукции за
счет более эффективного использования основных средств
Конечная эффективность использования основных фондов
характеризуется
показателями
фондоотдачи,
фондоёмкости,
рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объема
продукции, роста производительности труда, снижения себестоимости
продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения
сроков службы средств труда.
136
В системах бизнеса фондоотдача оценивается по объему выпуска
продукции на 1 грн. среднегодовой стоимости основных фондов.
Фондоотдача - обобщающий (интегральный) показатель эффективности
использования производственных основных фондов. На величину и
динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не
зависящие от предприятия, вместе с тем резервы повышения
фондоотдачи, улучшения использования фондов имеются на каждом
предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения
хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет
увеличения производительности машин, механизмов и оборудования,
сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического
совершенствования
производственных
основных
фондов.
Для
выявления неиспользуемых резервов важно знать основные
направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из
различий в подходах к моделированию данного показателя.
Наиболее простой является двухфакторная модель анализа
фондоотдачи:
N
f  Fa   f a  I a ,
F Fa
где f – фондоотдача, грн;
Fa - стоимость активной части основных фондов, тыс. грн.;
F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
тыс. грн.;
N- объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи, тыс.
грн.;
f a - фондоотдача активной части фондов, грн.;
I a - удельный вес активной части фондов в общей их стоимости.
При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет
ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, то есть
в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение
фондоотдачи.
Для того, чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия
экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов
(в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в
анализе более полную модель:
137
Q Д T сч N
f  Fa  Fмаш  T см 


T 
F
Fa Q Д  T Fмаш Т см T сч
 I a  I мо  k см 
1
се
,
 t см  q сч  T
где Fмаш - стоимость установленных (действующих) машин и
оборудования;
T см - количество отработанных в плановом периоде станко-смен
всеми единицами оборудования;
Q Д - количество единиц действующего оборудования;
T - продолжительность отчетного (анализируемого) периода, в
днях;
T сч - количество отработанных станко-часов.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику
фондоотдачи следующих факторов:
I a - доля активной части фондов в общей их стоимости;
I мо - доли машин и оборудования в стоимости активных фондов;
k см - коэффициента сменности работы оборудования;
ce - средней стоимости единицы оборудования;
t см - продолжительности станко-смены;
q сч - выработки продукции за один станко-час работы
оборудования.
Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных фондов, является улучшение
использования производственных мощностей предприятия и его
подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и
уровнем использования производственной мощности, представим
показатель фондоотдачи в следующем виде:
f
N
W
 N ос   Fa  k сп  k м  f ам  I a ,
N ос W Fa F
138
где N ос - объемы выпуска основной (профильной) продукции
предприятия, тис. грн.;
W - среднегодовая производственная мощность предприятия, тыс.
грн.;
Данная формула позволяет определить влияние на динамику
фондоотдачи изменений в уровне следующих факторов:
k сп - уровня специализации предприятия;
k м - коэффициента использования среднегодовой мощности предприятия;
I a - доли активной части фондов в общей их стоимости;
f ам - фондоотдачи активной части фондов, исчисленной по мощности.
Для анализа действия внешних факторов показатель фондоотдачи
можно "развернуть" в факторную модель следующего вида:
f
N МЗ N пф N ДС
,



F
F
F
F
где МЗ - стоимость материальных затрат без стоимости покупных
изделий и полуфабрикатов;
N пф - стоимость покупных деталей и полуфабрикатов;
N ДС - стоимость чистой продукции (добавленная стоимость).
Таким образом, изменения общей фондоотдачи представляются
как алгебраическая сумма изменений ее составляющих. Здесь полная
стоимость продукта раскладывается по элементам стоимости:
материальные затраты, заработная плата и прибыль. Общая
фондоотдача растет, если имеет место рост по всем составляющим.
Опережение
по
отдельному
слагаемому
затрат
покажет
преобладающую причину общего роста.
При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости
основных фондов учитываются собственные и арендуемые фонды. Не
учитываются фонды, находящиеся на консервации или резервные, а
также сданные в аренду другим предприятиям.
Использование основных фондов признается эффективным, если
относительный прирост физического объема продукции или прибыли
139
превышает относительный прирост стоимости основных фондов за
анализируемый период.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема выпускаемой
продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста
продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным
расчетом.
Так, относительная экономия основных фондов определяется как
разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов
отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов
базового (предшествующего) года, скорректированной на рост объема
производства продукции.
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за
анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую
стоимость основных производственных фондов. В резерв роста
фондоотдачи и включают минусовые отклонения по каждому фактору,
влияющему на фондоотдачу.
Резерв
роста
выпуска
продукции
за
счет
наличия
неустановленного оборудования определяется умножением стоимости
неустановленного оборудования на плановую фондоотдачу активной
части фондов.
Тесты по теме 8 «Анализ долгосрочных активов предприятия»
1. Долгосрочные активы предприятия - это:
а) основные средства;
б) производственные запасы;
в) долгосрочная дебиторская задолженность;
г) незавершенное строительство;
д) нематериальные активы.
2. Остаточная стоимость основных средств - это:
а) первоначальная стоимость на конец года;
б) первоначальная стоимость минус износ;
в) первоначальная стоимость на начало года;
г) амортизация основных фондов;
д) первоначальная стоимость плюс амортизация
140
основных
средств.
3. Какие источники информации используются для анализа
основных средств?
а) ф. № 1 "Баланс";
б) ф. № 11-0С "Отчет о наличии и движении основных средств,
амортизаци (износа)":
в) ф. № 1- ПВ "Отчет по труду";
г) ф. № 1- П "Отчет об основных показателях деятельности
предприятия";
д) ф. №. 3 "Отчет о наличии и движении денежных средств".
4. Какие показатели характеризуют обеспеченность предприятия
основными средствами?
а) первоначальная стоимость основных средств на начало и на
конец отчетного периода;
б) остаточная стоимость основных средств на начало и на конец
отчетного периода;
в) среднегодовая стоимость основных средств;
г) фондовооруженность;
д) фондоотдача.
5. Какими показателями характеризуется и оценивается
техническое состояние основных средств?
а) коэффициентом износа;
б) коэффициентом пригодности основных средств;
в) коэффициентом обновления основных средств;
г) коэффициентом выбытия основных средств;
д) коэффициентом прироста или уменьшение стоимости основных
средств.
6. Активная часть основных средств - это:
а) земельные участки;
б) машины и оборудования;
в) здания, сооружения, передающие устройства;
г) многолетние насаждения;
д) транспортные средства.
7. Как определяется коэффициент износа основных средств?
а) отношением износа основных средств к их средней стоимости;
б) отношением износа основных средств к их первоначальной
стоимости на начало и на конец периода;
141
в) отношением амортизации к величине износа;
г) отношением износа основных средств на конец года к их износу
на начало года.
8. Какие обобщающие показатели характеризуют эффективность
использования основных средств?
а) объем товарной продукции;
б) трудоемкость производства;
в) фондоотдача;
г) материалоемкость производства.
9. Какие показатели характеризуют эффективность использования
машин и оборудование?
а) коэффициент сменности работы машин и оборудование;
б) коэффициент износа;
в) коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования
машин и оборудования;
г) интегральный коэффициент использования оборудования;
д) коэффициент обновления машин и оборудования;
е) срок эксплуатации машин и оборудования.
10. Как определяется влияние изменения удельного веса машин и
оборудования в стоимости основных средствах предприятия на
изменение фондоотдачи?
а) перемножением отклонения между отчетным и базовым
удельным весом на базовый уровень фондоотдачи машин и
оборудование;
б) перемножением отклонения между отчетным и базовым
удельным весом на отчетный уровень фондоотдачи машин и
оборудование;
в) отношением отчетного удельного веса машин и оборудования к
базовому удельному весу;
г) перемножением отчетного удельного веса машин и
оборудования на базовую их фондоотдачу;
д) перемножением базового удельного веса машин и оборудования
на отчетную их фондоотдачу.
11. Как определяется влияние изменения производительности
рабочих машин и оборудования на изменение в выпуске продукции?
а) перемножением отклонения между отчетным и базовым
количеством рабочих машин на базовую производительность одной
142
машины;
б) перемножением отклонения между отчетным и базовым
количеством рабочих машин на отчетную производительность одной
машины;
в) перемножением отчетного количества машин на базовую
производительность;
г) перемножением базового количества рабочих машин на
отчетную производительность одной машины.
12. Как определяется влияние изменения экстенсивности
использования машин и оборудования на объем производства
продукции?
а) отношением отработанных машино-часов к числу единиц
однотипных машин;
б) перемножением отклонения между отчетной и базовой
продолжительностью работы машин в часах на базовую часовую
производительность одной машины;
в) отношением объема произведенной продукции к отработанному
количеству машино-часов;
г) отношением фактически отработанного времени одной машиной
в машино-часах в отчетном периоде к базовому количеству
отработанного времени в машино-часах.
9. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
9.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными
ресурсами
Материальные ресурсы представляют собой предметы труда,
однократно участвующие в производственном процессе, вещественно
входящие в состав вновь изготовленной продукции или используемые
на обслуживании производства и управления.
Материалоемкость производства находится в тесной взаимосвязи
с качественными показателями работы предприятия: прибылью,
рентабельностью
производства
и
себестоимостью
продукции.
Уменьшение материальных затрат на производство продукции и как
следствие – рост производительности труда, безусловно приводят к
снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности
143
предприятия. Рациональное использование материальных ресурсов
дает возможность неуклонно снижать себестоимость продукции,
увеличивать общественные накопления.
Непрерывность и однократность использования этих ресурсов
вызывает необходимость их постоянного пополнения. Централизовано
предприятию выделяют отдельные, особо дефицитные материальные
ресурсы по лимитам (фондам) для выполнения государственных
заказов. По договорам с поставщиками предприятие самостоятельно
определяет их ассортимент и сроки поставки.
Без лимитов (фондов) в порядке оптовой торговли предприятия
приобретают материальные ресурсы в соответствии со
своими
заказами на основе договоров, заключенных с предприятиями и другими
органами материально-технического снабжения или изготовителями
продукции, или приобретают на биржевых торгах.
Потребность в материальных ресурсах может покрываться также и
внутренними источниками за счет снижения сверхнормативных затрат и
др.
Оценка выполнения плана обеспечения важнейшими видами
товарно-материальных ценностей (в том числе по особо дефицитным
материалам) выполняется в натуральном и стоимостном выражении
путем сопоставления плановой потребности под производственную
программу с заявленной, выделенными фондами, заключенными
договорами и фактическим поступлением. Выявляются причины
отклонений в разрезе каждого вида материала и отдельных
поставщиков и взаимосвязь отклонений с объемом производства
продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года и за год в
целом. Источники информации обеспеченности материальными
ресурсами предприятия являются: план МТС; договоры с поставщиками;
данные оперативного учета о поступлении, расходе и остатках сырья,
материалов, покупных изделий, топлива, изменений норм или
отклонений от норм; отчетность об остатках, движении и использовании
материальных ресурсов, о выполнении норм расхода сырья,
материалов, топлива; отчеты о себестоимости продукции; нормы
расхода материалов, запасов и другие документы учетного и
прогнозного характера.
При этом наряду с общей оценкой выполнения плана поставок
повседневно анализируется соответствие поставленных материалов по
144
объему, номенклатуре, ассортименту, качеству, срокам, комплектности,
своевременность и полнота претензий и санкций к поставщикам за
нарушение поставок.
В снижении материалоемкости продукции выполнение планов
материально-технического снабжения играет существенную роль.
Несоблюдение сроков и объемов поставок сырья, материалов,
полуфабрикатов в заданном ассортименте приводит к дефициту.
Предприятия-потребители часто вынуждены использовать имеющиеся
материалы с большими допусками, применять невыгодные для себя
материалы, что приводит к значительным отходам, увеличению
материалоемкости продукции.
Заявки на выделение фондов по отдельным видам материалов
составляются значительно раньше планового периода, поэтому важно
проверить правильность составления заявки. Она составляется с
учетом находящегося остатка, норматива запаса в днях и нормы
расхода данного вида материала на изделия.
На основе актов, рекламаций, предъявленных поставщиками,
выявляются отступления от стандартов, технических условий,
договорных
обстоятельств,
определяются
размеры
возврата
материалов низкого качества поставщикам.
Особое внимание уделяется изучению форм, порядка снабжения и
полноты обеспечения материальными ресурсами цехов, участков,
рабочих мест для выполнения календарных планов-графиков
производства продукции.
Любое отклонение в выполнении материально-технического
снабжения вызывает изменение складских запасов или потери рабочего
времени и товарной продукции. Потери в выпуске продукции за счет
нарушений в снабжении определяются по формуле:
ТП 
П Д
 Ц опт ,
Н  360
где ТП – потери в товарной продукции за сет нарушений в
снабжении, грн.;
П – потребность в данном виде материалов на всю программу,
грн.;
145
Д – количество дней отсутствия данного вида материалов,
дней;
Н – норма расхода данного вида материала на единицу
изделия;
Цопт – оптовая цена вида продукции, на которую расходуется
данный вид материала, грн.
Наряду с анализом выполнения плана снабжения
осуществляется анализ соответствия фактических остатков по каждому
номенклатурному номеру с установленным нормативом.
Анализ материально-технического снабжения начинается с
анализа выполнения плана зготовок материальных ресурсов. Такой
анализ сводится к установлению соотношения объема поставленной и
фактически отгруженной продукции (таблица 9.1).
Таблица 9.1
Выполнение плана заготовок материальных ресурсов
План
Фактически
ВыполНевызагото- за IV кв.
нение
полнеВид
вок на
плана, % ние
отпоматериала IV кв.
(гр.3/гр.1 догогрусту 100)
под
воров
жено пило
произв.
(гр.2програ
гр.1)/
мму
гр.1  100
А
1
1.Черные
металлы
(т)
2.Цветные
металлы
(т)
3. Лесоматериалы
2
3
4
146
5
Задержка
материалов в
пути
(гр.2гр.1)/
гр.1 
100
6
Итого
(гр.5+
гр.6)
 100
7
(м. куб.)
При этом устанавливается соответствие норм расхода материалов
на единицу продукции в натуральном выражении, заложенных в расчет
потребности в план материально-технического снабжения, нормам,
утвержденным и применяемым в плановых калькуляциях себестоимости
продукции предприятия. Выявляется также, учтены ли в планах
материально-технического снабжения изменения номенклатуры и
ассортимента намеченной к выпуску продукции, учтены ли изменения
норм расхода материалов на единицу изделий.
Причины общей суммы недопоставленной продукции по
отдельным группам материалов выявляются по справке о недогрузках
продукции в разрезе отдельных поставщиков.
Для анализа выполнения поставщиками поставок по ассортименту
и номенклатуре используют известную методику определения
выполнения плана по ассортименту, когда анализ ведется по каждой
позиции номенклатуры материалов. По тем же из них, где фактическое
отступление больше или равно плану, в выполнении плана принимается
плановое поступление, если же ниже – фактическое поступление.
Особо следует выделить материальные ценности, поставленные
сверх плана. Они также неблагоприятно влияют на хозяйственную
деятельность, отвлекая средства из оборота, создавая сверхплановые
запасы.
Влияние замены материалов в производстве на материалоемкость
товарной продукции устанавливается путем определения разницы в
нормах расхода и заготовительных ценах недопоставленного материала
и заменяемого. Отклонения в нормах расхода следует умножить на
плановую заготовительную цену недоиспользованного материала.
Разницу в ценах надо умножить
на фактически потребленное
количество заменяющего материала. Общая сумма отклонений за счет
норм и цен позволит определить перерасход, вызванный заменой
материалов. Отнесение его к стоимости выпуска продукции позволит
измерить влияние замены на материалоемкость.
М тп 
( МЗз  МЗн )  Ц н  ( Ц з  Ц н )  МЗз
,
ТП ф
147
где МЗз – количество заменяющего материала;
МЗн – количество недопоставленного материала;
Цз – цена материала, подлежащего замене;
Цн – цена материала, недопоставленного поставщиками.
ТПф - фактические объемы выпуска продукции в плановом
периоде.
материалоемкости в
сравнении с базисным годом
материальные затраты в
сравнении с базисным годом
в общей сумме материальных
затрат
в себестоимости товарной
продукции
материалоемкости в
сравнении с базисным годом
материальные затраты в
сравнении с базисным годом
1
2
2010 г.
а) по программе
б) фактически
2011 г.
а) по программе
б) фактически
в себестоимости товарной
продукции
в общей сумме материальных
затрат
Пе-риод
При
анализе
влияния
кооперативных
поставок
на
материалоемкость продукции устанавливается прежде всего изменение
структуры материальных затрат по элементам в динамике (таблица 9.2).
Таблица 9.2
Влияние изменения структуры материальных затрат на
материалоемкость продукции
Сырье и основные
Покупные
материалы
полуфабрикаты
уд. вес, %
изменение уд. вес, % изменение
3
4
5
6
7
8
9
148
Анализ изменений в структуре материальных затрат позволяет
оценить уровень развития кооперативных связей по показателю доли
покупных изделий и полуфабрикатов в структуре материальных затрат.
Чем выше степень кооперации, тем более производительно
используются материальные ресурсы.
9.2. Анализ материалоемкости продукции
Для измерения материалоемкости продукции на разных уровнях
управления хозяйственным комплексом, а также планирование ее
снижения и анализа выполнения планов предприятий, отраслей
промышленности, хозяйственного комплекса в целом необходимы
следующие показатели:
материалоемкость хозяйственного комплекса для отражения
материалоемкости валового общественного продукта;
отраслевая (подотраслевая) материалоемкость в разрезе отраслей
народного хозяйства для измерения эффективности использования
материальных ресурсов в конкретной отрасли народного хозяйства
(промышленность, сельское хозяйство, строительство и т.д.);
общая материалоемкость товарного (валового, нормативночистого) выпуска продукции в промышленном объединении и на
предприятии для планирования и обобщения результатов совокупного
использования предметов труда;
частные, для характеристики эффективности потребления
отдельных элементов материальных ценностей (основных материалов,
топлива, энергии и т.п.);
удельная
материалоемкость
(стоимостная,
натуральная,
параметрическая, конструктивная, относительная) для установления
снижения материалоемкости единицы продукции;
материалоемкость отдельных узлов и деталей для установления
выгодности применения различных групп узлов и деталей в конструкции
изделия.
На промышленных предприятиях, работающих на специфическом
сырье и материалах, применяется ряд коэффициентов и показателей,
отражающих использование материалов, выхода годного и т.п.
На
практике
получили
распространение
показатели
материалоемкости, представляющие собой расход материальных
149
ресурсов на производство единицы продукции той или иной отрасли или
подотрасли (в большинстве случаев в стоимостном выражении), а также
на производство единицы продукции конкретных предприятий, цехов
или на выпуск отдельных видов изделий. Последняя группа
показателей, как правило, включает натуральные показатели,
отражающие расход материалов в натуре (в килограммах, тоннах,
литрах и т.д.) на производство единицы (штуки) изделий (мощности,
производительности, грузоподъемности, тягового усилия и т.д.).
Показатели материалоемкости используются для нормирования и
контроля
расходования
материальных
ресурсов,
исчисления
потребности в отдельных видах сырья, материалов, топлива и пр.
Стоимостной показатель материалоемкости определяется по
формуле (грн./грн. или грн./1000 грн.)
Ме 
Зм
ТП ( ВП , ЧП ) ,
где Зм – величина материальных затрат на общий выпуск товарной
(валовой, чистой) продукции, грн.;
ТП (ВП, ЧП) - общий выпуск товарной (валовой, чистой)
продукции, грн.
Натурально-стоимостной показатель материалоемкости
М нс 
Мт
ТП ( ВП , ЧП ) ,
где Мт – расход материалов в натуральном выражении (тоннах,
килограммах
и т.п.) на общий выпуск товарной (валовой, чистой)
продукции, грн.
Натуральные показатели материалоемкости в расчете на единицу
продукции Мн и в расчете на единицу технического параметра Мн
рассчитываются по формулам:
Мн 
150
Мр
В
,
где Мр - расход материалов в натуральном выражении на общий
выпуск продукции;
В – общий выпуск продукции в натуральном выражении
(штуки, изделия, тонны и т.п.);
М
М  м,
н
N
где Мм
- расход материалов в натуральном выражении на
производство изделия;
N – основной технический параметр изделия (киловатт
мощности, тонн грузоподъемности и т.д.).
Частными случаями общих показателей материалоемкости
являются
показатели
потребления
конкретных
материалов:
металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и пр.
Степень использования материальных ресурсов определяется с
помощью коэффициентов, представляющих собой отношение величины
годного продукта или полезного эффекта к исходным затратам этих
ресурсов (коэффициенты использования материалов). Широкое
распространение получил, в частности, коэффициент использования
металла.
Иногда к показателям материалоемкости ошибочно относят
суммарную долю материальных затрат в издержках производства
(себестоимости продукции): по отношению материалоемкости она может
выполнять оценочные, а тем более плановые функции. Это связано с
тем, что удельные веса материальных затрат несопоставимы по
отдельным отраслям и производствам из-за особенностей учета и
калькулирования. Главное же – удельный вес затрат материальных
ресурсов – изменяется не только под влиянием эффективности их
использования, но и в зависимости от изменения смежной группы затрат
в себестоимости продукции – расходов на заработную плату.
В анализе хозяйственной деятельности и эффективности
использования материальных ресурсов всегда проявляется сочетание
натуральных и стоимостных показателей материалоемкости.
151
Стоимостная оценка способа охарактеризовать общие размеры и
структуру потребления материальных ресурсов на только в масштабе
хозяйственного комплекса, отрасли, подотрасли, но и отдельного
предприятия. Однако стоимостная оценка, будучи неизмеримо более
универсальной, все же менее точна, чем натуральная.
Источники информации об эффективности использования
материальных ресурсов в производстве – это формы годовой
отчетности по себестоимости, данные о выполнении норм расхода
сырья и материалов на единицу продукции, а также калькуляции
важнейших видов продукции, технико-экономические показатели
использования материальных ресурсов, первичные документы о
расходе сырья и материалов, данные об остатках и движении запасов
материалов и реализации фондов.
Справочным материалом, поясняющим изменения в нормах
расхода или ценах на потребляемые материальные ценности, могут
быть и первичные бухгалтерские документы: раскройные и
технологические карты, заборные книжки, сигнальные документы,
сведения об изменении цен и тарифов, транспортно-заготовительных
расходов.
Исходной информацией для контроля соблюдения в производстве
норм расхода
материальных, топливно-энергетических ресурсов в
натуральном выражении являются сведения о выполнении норм
расхода сырья и материалов на единицу продукции, где выделяется
расход на единицу продукции по норме прошлого года, действующим
нормам и фактически сложившийся расход в соответствии с
номенклатурой в натуральном выражении. Выводятся отклонения
фактического расхода от прошлого уровня и от условных норм. В
приложении к этой отчетности указываются причины отклонений
фактического расхода по видам материала от расхода по плановым
нормам выпускаемой продукции.
Эти причины подразделяются на возникшие в результате:
отклонений от плана организационно-технических мероприятий по
экономии материалов и нарушений в обеспечении материалами,
структуры выпуска, конструкций изделий, потерь от брака и т.п.
Об использовании материальных ресурсов в производстве можно
судить и по технико-экономическим показателям, специфичным для
каждого процесса изготовления продукции. Так, для литейных
152
производств,
кузнечно-прессовых
цехов
машиностроении,
для
предприятий легкой и пищевой промышленности, добывающих отраслей
характерен показатель выхода годного или извлеченного продукта из
сырья. Поэтому машиностроительные заводы обособленно выделяют в
отчетности
технико-экономические
показатели
использования
материалов литейными цехами, кузнечно-прессовыми, показывается
выход годных отливок по способам литья по плану и отчету, расход
шихтовых материалов в целом на 1 тонну годных отливок, выход годных
отливок в процентах от металлозавалки, себестоимость 1 тонны годных
отливок, расход металла в тоннах поковок и горячих штампов, при этом
выделяется расход на 1 тонну годных, общая сумма затрат на
производство поковок и штамповок в тысячах грн. и себестоимость 1
тонны.
В легкой и пищевой промышленности отражается использование
сырья материалов ежеквартально, где по наименованиям материалов и
изделиям, номенклатуре показывается расход сырья и материалов по
планам нормам и фактически.
Теплоэлектростанции ежемесячно и с начала года показывают в
составе многих техника-экономических показателей удельный расход
условного топлива на 1 кВт.ч. электрической энергии, отпущенные на
сторону, по плану и фактически.
Для анализа обеспеченности предприятия необходимыми
запасами сырья, материалов определения влияния замены материалов
на материалоемкость продукции привлекаются данные об остатках и
движении запасов, об остатках и реализации фондов, справки о
недогрузках материальных ценностей, по которым можно судить о
причинах замены планируемых материалов в производстве.
О
выполнении
предприятием
организационно-технических
мероприятий по снижению материалоемкости продукции можно судить
по данным информации об изменении текущих норм расхода.
Удельная
материалоемкость
представляет
собой
сумму
материальных затрат на производство единицы продукции (изделия).
При ее расчете исходят из прямых материальных затрат, входящих в
себестоимость
изделия,
материальных
затрат,
входящих
в
себестоимость изделия и нашедших свое отражение в комплексных
расходах.
153
Источником информации для расчета удельной материалоемкости
являются плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.
При расчете удельной материалоемкости не учитываются
общественная полезность выпускаемой продукции, ее потребительские
свойства. Поэтому важно соизмерить общественную полезность
произведенного продукта в неразрывной связи с затраченными
материальными ценностями. В то же время повышение качества,
надежности, долговечности продукции должно быть для предприятия
экономически выгодно во всех случаях, когда увеличение затрат на
единицу продукции не вызывает повышения их уровня в расчете на
единицу общественной полезности. Целесообразно рассчитывать не
только показатель удельной материалоемкости продукции, но
и
параметральную материалоемкость.
Параметральная
материалоемкость
определяется
отношением суммы израсходованных материалов на единицу
технического параметра, то есть с учетом ее потребительских
свойств.
Выбор параметров основывается на совокупности свойств,
обуславливающих пригодность изделия в удовлетворении потребностей
в нем. К таким параметрам следует отнести производительность,
точность, мощность, надежность, долговечность и другие параметры.
Для большинства изделий машиностроения и металлообработки
типичным параметром, отражающим уровень их материалоемкости в
увязке с потребительскими свойствами изделий, может быть
производительность.
Конструктивная материалоемкость – это отношение
абсолютной массы материальных затрат к единице технического
параметра. Этот показатель тесно связан с общей массой машин, что
есть чистой массой, входящих в изделие деталей и комплектующих
изделий, которая по существу определяет его вес. Создание
материалоемких изделий в значительной мере зависит от правильного
выбора исходного материала, технологии изготовления деталей и узлов
будущего изделия.
Относительная материалоемкость представляет собой
отношение конструктивной материалоемкости к коэффициенту
использования материалов. Этот показатель позволяет проверить
уровень прогрессивности норм расхода.
154
Пример расчета относительной материалоемкости приведен в
таблице 9.3.
Таблица 9.3
Расчет относительной материалоёмкости изделий
Изделие
Конструктивная Коэффициент
Относительная
материалоемиспользования
материалоемкость,
кость,
материалов
кг/л.с.
кг/л.с.
А
1
2
3
Выпускаемое
15
0,72
20,8
изделие
Сравнивае17
0,73
23,3
мая продукция
Такое сравнение показывает степень отражения в нормах
совершенствования конструкций применений новой техники и передовой
технологии. В данном примере изделие 1 менее материалоемкое, чем
второе, расход материалов на 3.5 кг меньше. Чистый вес нового изделия
был уменьшен на 2 кг, предусматривалось использование более легкого
материала, чес при изготовлении предыдущего, однако обработка этого
материала увеличила отходы на 1% (0,73-0,72). Вместе с тем
относительная материалоемкость изделия ниже старого, поэтому
конструкторское решение нового изделия экономически более
эффективно.
Для целенаправленной работы по снижению материальных затрат
на определенных участках производства необходимо изучать структуру
удельной материалоемкости. На производство изделий расходуются
разные
виды
материалов.
Изменение
состава
расходуемых
материальных ресурсов во много м определяют колебания удельной
материалоемкости продукции. Как правило, с улучшением качественных
характеристик конструкций изделий происходят изменения в структуре
материалоемкости (применение прогрессивных видов материалов,
заготовок в конструкциях).
Изучение структуры материалопотребления позволяет установить
влияние на удельную и общую материалоемкость таких показателей, как
155
улучшение качественных параметров используемого сырья и
материалов, приближение заготовок материалов к виду, не требующему
дополнительной обработки, замены металла полимерами и другими
заменителями.
При выпуске многодетальных изделий (в станкостроении, тяжелом,
транспортном и энергетическом машиностроении) целесообразно
рассчитывать удельную материалоемкость не только единицы
продукции, но и отдельных узлов и деталей, которые имеют большой
удельный вес расхода материалов и, по существу, определяют уровень
материалоемкости.
Анализ материалоемкости включает в себя характеристику уровня
и динамики изменения материалоемкости товарного (валового) объема
продукции.
Расчет общей материалоемкости продукции ведется по
следующим формулам:
М вп 
МЗ
ВП ;
М тп 
МЗ
ТП ,
где Мвп, Мтп - общая материалоемкость валовой, товарной
продукции, соответственно;
МЗ – затраты материальных ценностей на производство
валовой (товарной) продукции;
ВП – стоимость валовой продукции в неизменных оптовых
ценах;
ТП – стоимость товарной продукции в оптовых ценах
предприятия.
Показатель
материалоотдачи,
обратный
показателю
материалоемкости продукции, можно представить в следующем виде:
М ов 
1
ВП
ТП
1
М от 
М от 
М ов 
;
;
;
МЗ
МЗ
М тп ,
М вп
где Мов – материалоотдача валовой продукции;
Мот – материалоотдача товарной продукции.
156
Пример анализа динамики материалоемкости приведен в
таблице 9.4.
Таблица 9.4
Динамика материалоемкости продукции
Материалоемкость
Темпы снижения (роста)
Показаматериалоемкости
тель
факт. факт. Отчетн.года в % к
в%к
в ба- в
баз.году
баз.году
зисн. пред. по
факт по
факт по
факт
году
году
плаплаплану
ну
ну
Материалоемкость
товарного
выпуска
продукции
Выполнение
плана,
%
Анализ динамики этого показателя тесно связан с анализом
динамики материалоотдачи по аналогичной схеме.
На уровень общего показателя материалоемкости товарного
выпуска оказывает влияние два фактора: изменение расхода
материальный ценностей и объема товарной продукции.
Влияние расхода материальных ценностей на материалоемкость
определяется по формуле:
М тп 
МЗ1
 М тп о ,
ТП о
где МЗ1 – материальные затраты по отчету;
ТПо – базовый объем товарной продукции в оптовых ценах
предприятия;
Мтпо – базовая материалоемкость товарной продукции.
157
Увеличение материальных затрат может произойти в результате
отклонений фактического расхода материалов от норм расхода;
несовпадение
уровня
фактических
транспортно-заготовительных
расходов с плановыми; изменение оптовых цен на сырье и материалы,
покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую
энергию. Влияние этих факторов выявляется только на основе анализа
калькуляций отдельных изделий.
Изменение объема выпущенной продукции, влияющее на
изменение общего показателя материалоемкости, устанавливается по
формуле:
М тп  М тп1 
МЗ
ТП о ,
где Мтп1 – фактическая материалоемкость товарной продукции.
Влияние двух факторов должно быть равно разнице между
фактическим и плановым уровнем материалоемкости.
Анализ
структуры
материалопотребления
проводится
сопоставлением плановой и фактической структур (таблица 9.5).
Таблица 9.5
по отчету в сравнении с
предыдущим годом
фактически к плану
3
по плану в сравнении с
предыдущим годом
2
грн
% в структуре
1
грн
% в структуре
А
% в структуре
Анализ состава и структуры материальных затрат
За
За отчетный год
Изменение в
предыдуструктуре
щий год
По плану ФактичесСостав
ки
затрат
тыс.
грн
тыс.
тыс.
4
5
6
7
8
9
158
1.Сырье и
основные
материалы
2.Возвратные отходы
3.Покупные
изделия и
полуфабрикаты
4.Вспомогательные
материалы
5.Топливо
6.Электроенергия
Прогрессивными считаются изменения в структуре в сторону
увеличения покупных изделий и полуфабрикатов (расширяется работа
по кооперации) и затрат по электроэнергии (увеличивается степень
механизации труда, сокращается доля ручного труда).
Частные показатели материалоемкости продукции в соответствии с
видами
материалов
отражают
эффективность
использования
конкретных видов материальных ресурсов. Они рассчитываются по
формулам:
МЗ c
- материалоемкость сырья и основных
М1 
ТП ;
материалов (МЗс )
МЗв
- материалоемкость вспомогательных
М2 
ТП ;
материалов (МЗв)
МЗ п
- материалоемкость покупных полуфабрикатов
М3 
ТП ;
(МЗп)
МЗ т
- топливоемкость (МЗт)
М4 
ТП ;
- энергоемкость (МЗэ)
М5 
- материалоемкость прочих расходов (МЗпр)
159
М6 
МЗ э
ТП ;
МЗ пр
ТП .
Общая материалоемкость товарного выпуска представляет собой
сумму частных показателей:
Мтп = М1+М2+М3+М4+М5+М6 .
По частным показателям материалоемкости осуществляют
контроль расхода важнейших видов материалов.
Примером анализа частных показателей материалоемкости
приведен в таблице 9.6.
Таблица 9.6
Частные показатели материалоемкости продукции
Элементы
Материальные
Материалоемкость товарной
материальных
затраты,
продукции
затрат
тыс. грн.
базовые факт. базовая факт.
отклонение
А
1
2
3
4
5
1.Материальные
затраты в целом и
по предприятию
2.В том числе:
-сырье и основные
материалы
-покупные
изделия и
полуфабрикаты
-вспомогательные
материалы
-топливо
-энергия
-прочие расходы
3.Товарная
продукция:
- базовая
- фактическая
160
Стоимостные частные показатели материалоемкости находятся
под влиянием изменений натурных норм расходуемых материалов и
заготовительной стоимости. Поэтому следует определить влияние на
частные показатели эффективности использования конкретных групп
расходуемых материалов, то есть составляющих частные показатели.
При этом в первую очередь следует обратить внимание на отклонение
фактического расхода материалов от нормативного (базового) в
натуральном выражении.
9.3. Анализ норм расхода материалов
Действенность всей системы планирования и учета использования
материальных ресурсов зависит от реальной нормативности хозяйства.
Норма представляет собой задание, фиксирующее предельно
допустимую величину расхода конкретного материального ресурса на
производство единицы продукции или какой-либо работы. Их
разрабатывают экономические службы предприятия, а утверждают
руководители предприятия и ведомства. Нормироваться должен весь
расход сырья и материалов как на основные и вспомогательные
технологические процессы, так и на подсобные нужды производства.
Они устанавливаются в натуральном выражении.
Состояние нормативной базы на предприятиях не в полной мере
отвечает требованиям всемерного повышения эффективности
производства. Большинство норма устанавливается на основе
фактических затрат на прошедший период на производство данной или
аналогичной продукции. На практике встречаются устаревшие, зачастую
завышенные нормы расхода сырья и материалов, которые не
ориентированы на достижение наилучших результатов и могут быть
источником злоупотреблений и хищений. От них зависит и плановый
уровень материалоемкости, себестоимости продукции.
Для проверки обоснованности норм расхода рекомендуется
несколько сопоставлений:
текущих норм фактического расхода со среднеотраслевыми
нормами;
текущих норм на сравнимую продукцию с нормами прошлого года;
относительной материалоемкости новой и старой продукции;
фактического расхода с текущими нормами.
161
Прогрессивность
текущих
норм
сравнимой
продукции
устанавливается сравнением их с нормами прошлых периодов.
Сопоставление фактических затрат с текущими нормами
показывает эффективность использования материалов в производстве.
Данные об отклонениях норм по причинам их образования (замена
одного материала другим, результаты раскроя и пр.) являются
важнейшей информацией об изменениях материалоемкости продукции.
Пример анализа норм расхода на промышленном предприятии
приведен в таблице 9.7.
Таблица 9.7.
Проверка обоснованности норм расхода на изделие
ИздеРасход на единицу продукции Расход на единицу продукции
лия
горячекатанного проката
труб тянутых
по норме
по норме факт. по норме
по норме факт.
прошлого
отчетного
прошлого
отчетного
года
года
года
года
№1
№2
№3
При анализе общего показателя материалоемкости продукции
следует:
- определить изменение уровня материалоемкости выпущенной
продукции в динамике и по сравнению с планом;
- выявить причины изменений и найти динамику достигнутых
результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых
материалов,
результаты
действия
отдельных
факторов,
обуславливающих изменение этого уровня (совершенствование техники
и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья,
материалов и топливно-энергетических ресурсов);
- определить влияние выполнения плана материальнотехнического снабжения по видам, сортам, маркам материалов и сроков
их поставок на изменение материалоемкости;
- изучить влияние изменения кооперированных поставок на
уровень материалоемкости;
162
- проанализировать данные о выполнении норм расхода сырья и
материалов, топлива и энергии на производство важнейших видов
продукции, а также осуществить контроль за выполнением заданий по
снижению действующих норм расходов важнейших видов материальных
ресурсов;
- обобщить и проанализировать данные о размерах отходов и
потерь материалов, топлива и энергии при производственном
использовании, дать оценку эффективности возможных путей снижения
потерь и отходов;
- определить эффективность использования в производстве
продукции новых видов материалов;
- выявить неиспользованные внутрихозяйственные резервы
снижения себестоимости продукции, увеличения объема производства,
прибыли и рентабельности в результате возможного снижения
материалоемкости.
Оценка выполнения заданий по среднему снижению норм расхода
осуществляется нарастающим итогом с начала периода и определяется
перемножением индекса среднего снижения фактических удельных
расходов за первый год (в сравнении с нормами базисного года) и
ежегодных индексов фактических удельных расходов на последующие
годы отчетного периода (по сравнению с фактическими удельными
расходами предыдущего года).
Анализ изменения фактических затрат против текущих норм
приведен в таблице 9.8.
Таблица 9.8
163
по сравнению
с нормами прошлого
года (гр.3 – гр.1)
расхода по отчету
против
плана
отклонения
(гр.4
Х100)/гр.2расхода
фактического
отклонения за
отчетный год (гр.3 –
гр.2)
среднее изменение
Изменение фактических затрат против текущих норм
Расход
Среднее
материалов
изменение
на весь
расхода
фактический
выпуск
продукции
Затраты сырья и отчетного
материалов
года
3
4
164
5
6
по отчету против прошлого
года [(гр.6/гр.1)Х100]
фактически
2
по плану [(гр.2–гр.1)/гр.1Х100]
по текущим нормам (по плану)
по норме предыдущего года
А
1
1.Черные
металлы, т.
в том числе:
горячекатанный
прокат
литье черных
металлов
трубы катанные
2.Цветные
металлы, т.
в том числе:
литье цветных
металлов
латунный прокат
бронзовый
прокат
алюминиевый
прокат
медный прокат
сырье цветных
металлов
3.Пиломатериалы, м.куб.
4.Лакокрасоч-ные
материалы, т.
7
8
При этом удельная материалоемкость (Му) рассчитывается по
формуле:
Мy 
МЗ
Ц изд
,
где МЗ – материальные затраты;
Цизд – оптовая цена изделия.
Чтобы определить долевое участие каждой группы материалов в
формировании частного показателя материалоемкости, необходимо
фактический (или плановый) расход, отраженный в таблице, умножить
на соответствующие цены групп материалов.
Исходной информацией для определения и анализа удельной
материалоемкости
изделия
являются
отчетные
калькуляции
себестоимости продукции с прилагаемыми расшифровками статей
затрат (таблица 9.9).
Таблица 9.9
Динамика изменения удельной материалоемкости изделия
Вид
Удельная материалоемкость
Отклонение
изделия машин
материалоемкости машин
от уровня
прош. план. норфакт. прошлого
плана
года
мативгода
ная
пла- факт. абсол. в %
новое
Изделие
1
Изделие
2
Сравнение фактической и плановой материалоемкости
нормативной показывает отклонение от текущих норм расхода.
165
с
Фактор норм и цен на удельную материалоемкость оценивается по
формуле:
Му = (Н1 - Но) х Цо ;
Му = (Ц1 - Цо) х Н ,
где Н1, Но – соответственно фактически е и базовые затраты;
Ц1, Цо – соответственно цена фактическая и базовая на
потребляемые материалы.
9.4. Анализ влияния отходов и брака на материалоемкость
производства
Влияние сверхнормативных отходов и брака в производстве на
материалоемкость продукции проводится по данным оперативного
учета. К примеру, было запланировано получить возвратные отходы по
цене возможного использования в размере 2871 грн., фактически они
составили 2935 грн., потери от брака соответственно – 543 и 792
грн.Расшифровка этих потерь приведена в таблице 9.10.
Таблица 9.10
Потери от брака и отходы, грн.
Показатели
1.Стоимость окончательно забракованной
продукции
2.Расходы по исправлению брака
3.Стоимость брака по цене использования
4.Суммы удержаний с лиц, виновных в браке
5.Суммы, взысканные с поставщиков по претензиям
за поставку недоброкачественных материалов,
отнесенных ы уменьшение потерь от брака
6.Потери от брака:
в том числе расходы по гарантированному ремонту
7.Стоимость отходов:
по цене исходного сырья
по цене возможного использования
166
За
отчетный год
1042
253
10
56
437
792
15
22805
2935
8.Фактически выпущенная товарная продукция, грн.
517527
Сумма сверхплановых возвратных отходов составляет 64 грн.
(2935 -2871). Соотношение цен исходного сырья и цен возможного
использования
7,77
(22805:2935).
Фактически
полученные
сверхплановые возвратные отходы оцениваются в 497 грн. (64 х 7,77).
Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону по цене
возможного использования, то на материалоемкости продукции
отразится только 433 грн. (497 – 64). Таким образом, увеличение
материалоемкости продукции за счет сверхплановых возвратных
отходов в нашем примере составит 0,001 грн. (433/517527).
Сверхплановая сумма материальных потерь от брака равна 258
грн. [792 – (1042 – 437 – 56 – 15)]. Стоимость брака по цене сырья – 77
грн. (10 х 7,77).
Доля сырья и материалов в сверхплановом браке по цене
возможного использования – 3 грн. (10 х 258 / 792).
Значит, материальные затраты за счет наличия сверхпланового
брака возросли на 255 грн. (258 – 3), что привело к увеличению
материалоемкости продукции на 0,00049 грн. (255 / 517527).
9.5. Факторный анализ материалоемкости продукции
Факторный анализ материалоемкости продукции дает возможность
количественно установить влияние разных факторов на изменение
показателя. К таким факторам относятся:
- изменение ассортимента и структуры выпускаемой продукции;
- изменение затрат (рост или снижение норм затрат) материальных
ресурсов на производство единицы продукции;
- изменение цен на сырье и материалы, топлива и тарифов на
электроэнергию;
- изменение оптовых цен на готовую продукцию.
В общем виде материалоемкость можно представить как
m, n
 g i  H ij  Ц ij
Ме 
j 1, i 1
n
 gi  Zi
i 1
167
,
где gi - производство продукции каждого і-того вида в натуральном
выражении (і = 1,2,……,n);
Hij – норма расхода j-того вида сырья, материалов покупных
изделий и других материалов на производство единицы і-того вида
продукции (j = 1,2,….m);
Цij – цена (себестоимость) приобретения единицы материалов;
Zi – оптовая цена единицы і-того вида продукции;
n – число видов выпущенной продукции;
m – число наименований потребленных материалов.
Влияние изменения ассортимента и структуры произведенной
продукции осуществляется следующим образом:
М e  
gi  H o  Ц о  g o  H o  Ц о

 gi  Z o
 go  Zo ,
т.е. необходимо от материалоемкости по плану, пересчитанному
на фактически выпущенную продукцию, вычесть материалоемкость по
утвержденному плану.
Влияние изменения затрат (норм расхода) материалов на
материалоемкость продукции:
М e  
gi  H i  Ц о  gi  H o  Ц о

g

Z
 i o
 gi  Z o ,
т.е. необходимо материалоемкость по фактической, в ценах плана,
вычесть материалоемкость по плану, пересчитанному на фактический
выпуск и ассортимент.
Влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов на
электроэнергию на материалоемкость продукции:
М e  
gi  H i  Ц i  gi  H i  Ц о

g

Z
 i o
 gi  Z o ,
168
т.е. необходимо от материалоемкости фактической, в ценах на
готовую продукцию по плану, вычесть материалоемкость фактическую в
ценах плана.
Влияние изменения цен на готовую продукцию на изменение
материалоемкости продукции:
М e  
gi  H i  Ц i  gi  H i  Ц i

g

Z
 i i
 gi  Z o ,
т.е. необходимо от материалоемкости фактической вычесть
материалоемкость по отчету, в ценах на готовую продукцию по
утвержденному плану.
Пример
расчета
влияния
факторов
на
изменение
материалоемкости продукции приведен в таблице 9.11.
Таблица 9.11
Факторный анализ материалоемкости продукции
Наименование
Пересчеты
фактора
1
2
3
4
1.Ассортимент и
по плану факт.
факт.
факт.
структура
продукции
2.Затраты (норма по плану по плану факт.
факт.
расхода)
3.Цена на сырье и по плану по плану по плану факт.
материалы, и
тарифы на
электроэнергию
4.Оптовые цены
по плану по плану по плану по плану
на готовую
продукцию
Наименование
По плану По
Фактиче Фактичеспересчета
плану,
ски, в
ки, в
пересчи- ценах по ценах на
танному утвержд сырье и
на факт. енному
материавыпуск и плану
лы фак.
169
5
факт.
факт.
факт.
факт.
Фактически
ассортимент
продукции
Отображение в
условных
символах
Значение (коп.)
g H Ц
g Z
o
o
o
51,832
o
о
g H Ц
g Z
i
o
i
52,813
o
действую
щих и
принятых
в плане на
годовую
продукцию
о
g H Ц
g Z
i
i
i
52,135
o
о
g H Ц
g Z
i
i
i
o
52,138
i
g H Ц
g Z
i
i
i
i
i
52,127
Тогда изменение материалоемкости за счет:
а) изменение ассортимента и структуры
ΔМе = 52,813 – 51,832 = + 0,981 коп.;
б) изменения материалоемкости за счет изменения цен на сырье и
материалы
ΔМе = 52,135 – 52,813 = - 0,678 коп.;
в) изменения материалоемкости за счет изменения цены на
готовую продукцию
ΔМе = 52,138 – 52,135 = + 0,003 коп.;
г) изменения материалоемкости за счет применения затрат (норм
расхода) материалов
ΔМе = 52,127 – 52,138 = - 0,011 коп.
Абсолютное отклонение по показателю совпадает с суммой
частных отклонений (52,127 – 51, 832 = +0,981 – 0,678 + 0,003 – 0,011).
Таким образом, за счет нарушений в ассортименте и структуре
материалоемкость возросла на 0,981 коп., что свидетельствует о том,
что предприятие перешло к выпуску более материалоемкой продукции и
увеличило удельный вес более материалоемкой продукции в общем
выпуске.
В
заслугу
предприятия
следует
поставить
снижение
материалоемкости на 0,678 коп. за счет изменения затрат. Это
свидетельствует об определенном внимании на предприятии к
проблемам экономии материальных ресурсов.
170
Изменение материалоемкости за счет изменения цен на сырье и
материалы и цен на готовую продукцию нельзя поставить в вину или
заслугу предприятию, поскольку эти цены могут меняться по причинам,
часто не зависящим от деятельности самого предприятия.
Экономия или перерасход материалов по каждому фактору на весь
выпуск продукции рассчитывается следующим образом:
ΔМЗ = ΔМе х ТПф ,
где МЗ - экономия или перерасход материалов за счет отдельного
фактора, тыс. грн.;
Ме – изменение материалоемкости продукции за счет
отдельного фактора, тыс. грн.;
ТПф – фактический выпуск товарной продукции за отчетный
период, тыс. грн.
К примеру, фактический выпуск товарной продукции за
отчетный период составил 5200 тыс. грн. Тогда
ТП н 
 0,678коп.  5200
 35,256тыс.грн.
100
т.е. за счет фактора затрат (норм расхода) обеспечена экономия в
сумме 35,256 тыс. грн.
Тесты по теме 9 «Анализ материальных ресурсов и
эффективности их использования»
1. Какие источники информации используются для анализа
материальных ресурсов?
а) ф. № 1 "Баланс";
б) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах";
в) ф. № 4 "Отчет о собственном капитале";
г) ф. № 1- П "Отчет об основных показателях деятельности
предприятия";
д) лімітно-заборные карты, требования, плановая и оперативностатистическая документация отдела материально-технического
снабжения.
171
2. Какие показатели характеризуют негативные последствия
несвоевременного и некачественного обеспечения предприятия
материальными ресурсами?
а) потери в выпуске продукции, связанные с несвоевременным
снабжением материальных ресурсов на предприятие;
б) уменьшение объемов производства продукции в связи с
недопоставкой нужных материалов;
в) потери в выпуске продукции за счет использования материалов
более низкого качества;
г) увеличение затрат на производство в связи с заменой
поставщика одних материалов другими, более дорогими.
3. Какие данные необходимо иметь для составления
материального баланса предприятия?
а) остатки материальных ресурсов на начало и на конец года;
б) количество ресурсов, которые поступают на предприятие в
течение года;
в) затраты материальных ресурсов для разных нужд предприятия
на протяжении года;
г) затраты на хранение материальных ресурсов.
4. Какими показателями характеризуется эффективность
использования материальных ресурсов?
а) материалоемкость производства;
б) затраты материала на 1 грн. товарной продукции в оптовых
ценах;
в) соблюдением норм затрат материалов;
г) удельным весом материальных затрат в себестоимости
продукции.
5. Материалоемкость продукции - это:
а) сумма материальных затрат в составе себестоимости
продукции;
б) отношение материальных затрат к объему товарной продукции в
оптовых ценах;
в) отношение объема выпущенной продукции к материальным
затратам;
г) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.
6. Как определяется влияниеизменение материалоотдачи на
изменение объема произведенной продукции?
172
а) умножить материалоемкость на материалоотдачу;
б) умножить отклонение между отчетной и базовой
материалоотдачей на базовые материальные затраты;
в) умножить отклонение между отчетной и базовой
материалоотдачей на фактические материальные затраты;
г) умножить отклонение между отчетными и базовыми
материальными затратами на базовую материалоотдачу.
7. Как оценить раздельное влияние нормы затрат материала и его
цены на изменение удельной материалоемкости?
а) перемножением затратной нормы на цену;
б) перемножением отклонения между отчетной и базовой
затратной нормой на базовую цену;
в) перемножением отклонения между отчетной и базовой
затратной нормой на отчетную затратную норму;
г) перемножением отклонения между отчетной и базовой затратной
нормой на отчетную цену;
д) перемножением отклонений между отчетной и базовой ценой на
отчетную затратную норму.
8. Коэффициент использования конкретного материала - это:
а) отношение затрат данного материала к объему выпущенной
продукции;
б) отношение фактических и плановых материальных затрат;
в) отношение фактических материальных затраты на единицу
продукции (или на одно изделие) к норме затрат;
г) отношение отклонения фактических и плановых затрат
материала к плановому уровню затрат материала на единицу
продукции.
9. Какие факторы влияют на уменьшение материалоемкости?
а) снижение цены на единицу материального ресурса;
б) увеличение цены на изготовленную продукцию;
в) снижение затратных норм;
г) повышение цен на материальные ресурсы;
д) снижение цены на изготовленную продукцию;
е) повышение затратных норм.
10. Что является реальной потребностью при обеспечении
предприятия материальными ресурсами?
а) разница между общей потребностью в конкретных видах
173
материальных ресурсов и суммой собственных источников их покрытия;
б) рост производства продукции на предприятии;
в) увеличение затратных норм на материальные ресурсы;
г) увеличение цен на материальные ресурсы.
11. Назовите разновидности показателя материалоемкости
производства
а) удельная матералоемкость;
б) частичные показатели материалоемкости;
в) трудоемкость продукции;
г) относительная материалоемкость;
д) зарплатоемкость продукции.
12. Какие показатели используются при анализе влияния
возвратных отходов материалов на изменение оьъема выпуска
продукции?
а) стоимость материалов базового года;
б) стоимость материалов отчетного года;
в) возвратные отходы по цене возможного использования базового
и отчетного периодов;
г) выпуск товарной продукции базового и отчетного периодов;
д) объем реализованной продукции отчетного года.
ТЕМА 10. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
10.1. Анализ динамики и структуры затрат на производство
Себестоимость продукции является одной из важнейших
экономических категорий расширенного воспроизводства. Снижение
себестоимости продукции за счет рационального использования
производственных ресурсов представляет собой основной путь
увеличения прибыли и повышения эффективности производства.
Снижение себестоимости наряду с ростом производительности
труда и повышением качества продукции – важный фактор увеличения
национального богатства страны. Контроль затрат на производство
является основой управленческого труда.
В
уровне
себестоимости
продукции
отражаются
экономические, научно-технические, социальные и природоохранные
174
факторы развития, концентрируются все резервы
экономии
производственных ресурсов.
Себестоимость продукции (работ, услуг) образуют текущие
затраты на производство и реализацию продукции в денежном
выражении. Формирование себестоимости продукции является основной
целью управленческого учета.
Исходной
основой
себестоимости
являются
издержки
предприятий. Однако в отличие от издержек производства в категории
себестоимости отражаются не только связи и зависимости, связанные
преимущественно с процессом
производства, но и связи,
обусловленные обращением потребительских стоимостей.
Издержки
производства
включают
в
себя
затраты
производственных фондов предприятий (материальные затраты и
амортизация) и стоимость продукта, созданного необходимым трудом
(затраты на оплату труда). Себестоимость кроме названых затрат,
включает еще и отчисления на государственное социальное
страхование, отчисления на обязательное медицинское страхование
(там где это предусмотрено законодательством), которые являются
денежным выражением части продукта для общества.
Источниками
снижения себестоимости продукции является
экономия живого и вещественного труда, которая обеспечивается
рациональным и бережливым использованием всех видов ресурсов,
соблюдением строжайшего
режима экономии во всех звеньях
народного хозяйства, созданием
противозатратного
механизма
управления экономикой, перехода к регулируемым рыночным
отношениям,
высокими
темпами
роста
производительности
общественного труда.
В планировании, учете и анализе уровня затрат на производство
продукции (работ, услуг) и контроле за уровнем затрат используются
различные виды себестоимости продукции.
В зависимости от объекта расчета различают себестоимость единицы конкретного вида продукции и себестоимость всей продукции
(работ, услуг); в зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость, - индивидуальную, технологическую, цеховую, производственную, полную себестоимость.
Индивидуальная себестоимость - сумма затрат на изготовление
конкретного вида изделия.
175
Технологическая
себестоимость
сумма
затрат
на
осуществление технологического процесса изготовления продукции, за
исключением затрат на покупные детали, узлы и т.п.
Цеховая себестоимость - сумма затрат цеха на производство
продукции.
Производственная себестоимость - сумма затрат объединения
(предприятия) на производство продукции.
Полная
себестоимость
сумма
затрат
объединения
(предприятия) на производство и реализацию продукции.
Задачи анализа себестоимости продукции состоят в том, чтобы
дать общую оценку выполнения плана по себестоимости, вскрыть причины невыполнения плановых заданий, выявить резервы дальнейшего
снижения себестоимости за счет повышения технического уровня производства, улучшения организации труда и производства, эффективного
использования оборудования, роста производительности труда,
экономного расходования сырья, материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов на
производство и реализации продукции.
Анализ себестоимости продукции проводится на основе сведений
управленческого учета производственной деятельности, сметы
расходов, нормативных (плановых) и отчетных калькуляций затрат
отдельных видов изделий и всей продукции в целом. Кроме того, для
анализа
себестоимости
привлекаются
данные
оперативного,
бухгалтерского и статистического учетов (первичные документы на
отпуск и использование материалов в производстве,
по учету
выработки или заработной платы, изменение норм и отклонений от
норм и др.), материалы разовых обследований, проверок, наблюдений,
совещаний, конструкторская и технологическая документация.
С помощью баланса продукции
(работ, услуг) проверяется
согласованность себестоимости с объемами производства продукции
(работ, услуг) реализации и прибыли по схеме, приведенной в таблице
10.1.
Показатели
Таблица 10.1
Баланс товарной продукции (работ, услуг)
По оптовым
По
Прибыль,
Затраты на
ценам
себестотыс. грн
1грн
176
предприятий,
тыс. грн.
имости,
тыс. грн.
продукции,
грн
Остаток
нереализованной
продукции на
начало года
Объем
продукции,
работ, услуг
Излишки,
выявленные по
результатам
инвентаризации
и результаты
дооценки
товаров
Реализация
продукции
Остаток
нереализованной
продукции
Недостачи,
выявленные по
результатам
инвентаризации
и уценки
Итого
Анализ себестоимости продукции начинается с анализа затрат по
экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность
оценить
уровень
материалоемкости,
трудоемкости
продукции.
Аналитическая ценность группировки затрат по калькуляционным
статьям заключается в возможности определения резервов снижения
затрат, так как она учитывает место возникновения затрат, направление
затрат и порядок перенесения затрат на себестоимость единицы
продукции.
177
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет изучить их
состав, определить удельный вес каждого элемента, долю живого и
общественного труда в общих затратах. Такой анализ целесообразно
проводить в динамике за ряд лет (см. табл. 10.2), составленной на
основе сметы затрат на производство.
Таблица 10.2
Анализ затрат по экономическим элементам затрат
Элемент
ПредыдуОтчетный год
Отклонения
затрат
щий год, по
фактичеки
факт к
план к
тыс. грн
плану, тыс. выполне- преды- предытыс.
дущему дущему
грн
ние плагрн
году, % году, %
на, %
1.Материальные затраты
2.Расходы на
оплату труда
3.Отчисления
на социальные
мероприятия
4.Амортизация
основных
фондов и
нематериальных активов
5.Прочие
расходы
Итого затрат
на производство
На следующем этапе анализа изучается себестоимость всей
продукции по калькуляционным статьям. Планирование и учет затрат по
калькуляционным статьям позволяют определить целевые направления
затрат, связь с технологическим процессом и исчислить себестоимость
отдельных видов и единицы продукции, обобщить затраты и резервы.
Анализ проводится по схеме, представленной в табл. 10.3.
178
Таблица 10.3
Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Себестоимость
Отклонения
Статьи калькуляции
по плану
по отчету
тыс.грн.
%
тыс.грн % тыс.грн %
1
2
3
4
5
6
7
1. Сырье и материалы
2.Покупные изделия,
полуфабрикаты , работы и
услуги производственного
характера сторонних
предприятий и
организации
3.Топливо и энергия на
технологические цели
4.Возвратные отходы
(вычитаются )
5.Основная заработная
плата
6.Дополнительная
заработная плата
7.Отчисления на
социальные мероприятия
8.Расходы, связанные с
подготовкой и освоением
производства
9. Возмещенные износа
специальных
инструментов и
приспособлений целевого
назначения и другие
специальные расходы
10.Расходы на содержание
и эксплуатацию
оборудования
11.Общепроизводственные
179
расходы
12.Общехозяйственные
расходы
13.Потери вследствие
технически неизбежного
брака
14.Попутная продукция
(вычитается )
15.Прочие
производственные
расходы
16.Внепроизводственные
(коммерческие расходы )
Итого затрат
Все перерасходы по сравнению с планом включаются в резерв
снижения себестоимости продукции. Изменения в структуре затрат
отражают
соответствующие
изменения
в
трудоемкости
и
материалоемкости выпускаемой продукции, уровне коммерческих
расходов, уровне общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, что потребует оперативного вмешательства в ход
производственного процесса в целях оптимизации затрат.
10.2. Факторный анализ затрат на производство
Основным оценочным показателем уровня затрат на производство
является показатель затрат на 1 грн. товарной продукции. Анализ этого
показателя следует начинать с оценки выполнения плана по затратам
на 1 грн товарной продукции, динамика затрат за ряд лет с
определением темпов роста (снижения) оценочного показателя.
Показатель затрат на 1 грн. продукции (работ, услуг) расчитывается как
отношение себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости продукции
(работ, услуг) в оптовых ценах.
При анализе показателя затрат на 1 грн. продукции рекомендуется на
основе показателей плана и отчета о себестоимости продукции составлять
аналитическую таблицу по схеме, представленной в табл. 10.4.
180
n
 q i Si
З  С ТП 
i 1
n
ТП
 q i Zi
,
i 1
где CТП - себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. грн;
ТП - выпуск продукции (работ, услуг) в оптовых ценах, тыс. грн.;
q i - выпуск продукции і - го вида (в натуральных единицах измерения);
Si - себестоимость продукции i -го вuда;
Z i - оптовая цена продукции i - го вида, тыс. грн.;
n – количество номенклатуры продукции (i = 1,2….n).
Себестоимость единицы продукции включает как сами трудовые и
материальные затраты, так и цены на сырье и материалы и тарифы на
электроэнергию в части материальных затрат.
Применяя способ цепных подстановок, можно выделить долю влияния
следующих факторов на изменение затрат на 1 грн. товарной продукции:
а) ассортиментных и структурных сдвигов в выпуске продукции
n
 q i Si0
 З АС  СТП 
ТП
n
1
i 1
n
q Z
i 1
1
i
0
i
 q i Si0
0
 i n1
,
q S
0
i
i 1
0
i
то есть, чтобы установить силу влияния этого фактора необходимо
от затрат на 1 грн продукции по плану ,пересчитанному на фактический
выпуск и ассортимент, вычитаются затраты на 1 грн. продукции по
утвержденному плану (0 – план; 1 – факт);
б) изменение затрат (перерасходов по сравнению с нормативными
затратами)
n
1 1пл
i i
q S
 З З  i n1
q Z
i 1
1
i
181
0
i
n

 q i Si0
i 1
n
1
,
q Z
i 1
1
i
0
i
где S1пп
i - себестоимость единицы продукция по отчету, но в ценах
на сырье и материалы и тарифы на электроэнергию принятых в плане.
Таким образом, чтобы установить силу влияния этого фактора
необходимо от фактических затрат на 1грн. продукции в ценах ,принятых
в плане, вычесть затраты по плану, пересчитанному на фактический
выпуск и ассортимент ;
в) изменение цен на сырье и материалы и тарифов на
электроэнергию
n
 ЗЦ 
 q i S1i
n
 q i S1пп
i
1
i 1
n
1
 i 1
1
 q i Zi0
i 1
,
1
 q i Zi0
то есть от фактических затрат на 1 грн. продукции в ценах на
готовую продукцию, принятых в плане, вычитается затраты
фактические, в ценах и на готовую продукцию и на сырье я материалы,
принятых в плане;
г) изменения цен на готовую продукцию
n
 ЗZ 
1
 q i S1i
i 1
n
1
 q i Z1i
i 1
n

 q i S1i
i 1
n
1
,
1
 q i Zi0
i 1
то есть, от фактических затрат на 1 грн. продукции вычитаются
затраты фактические, в ценах на готовую продукцию принятых в плане.
Таблица 10.4
Факторный анализ затрат на 1 грн. продукции
Фактически
при
в ценах в действуюплано- на мате- щих ценах на
вых
риалы
материальные
По
затраприняресурсы и в
Показатели
плану тах и
тых в
ценах,
ценах
плане
принятых в
182
В действующих
оптовых
ценах на
продукцию
на
материалы
1.Себестоимость n 0 0
 q i Si
продукции
i 1
(работ, услуг) в
символах
n
2.Стоимость
0
q i Zi0

продукции
i 1
(работ, услуг) в
оптовых ценах
предприятий в
условных
символах
n
3. Затраты на 1
0
 q i Si0
грн. продукции
i 1
n
(работ, услуг) в
0
 q i Zi0
символах
i 1
n
плане на
продукцию
n
 q i Si0
 q i S1пп
i
1
i 1
1
i 1
n
 q i S1i
n
1
 q i Si0
i 1
n
1
 q i Zi0
i 1
q Z
-
i 1
1
 q i S1пп
i
i 1
n
1
 q i Zi0
i 1
n
n
-
i 1
n
-
1
1
i
0
i
1
 q i S1i
i 1
n
1
 q i Zi0
i 1
n
 q i S1i
1
i 1
n
 q i S1i
i 1
n
1
 q i S1i
1
i 1
Последовательно
вычитая
последующий
пересчет
от
предыдущего,
можно
установить
долевое
влияние
каждого
перечисленного фактора на изменение затрат на 1 грн. продукции.
Чтобы установить резерв снижения себестоимости за счет
увеличения затрат на 1 грн продукции по отдельным факторам,
необходимо рост затрат на 1 грн. продукции по каждому из таких
факторов умножить на объем продукции ( работ, услуг ) по отчету.
∆С =
∆З×ТПф
100
,
где ∆З − плюсовые отклонения (удорожания) за счет отдельных
факторов изменения затрат на 1 грн. продукции;
Вф – фактический объем продукции (работ, услуг), тыс. грн.
Изменение оптовых цен на готовую продукцию не может быть
отнесено в резерв снижения себестоимости продукции, так как во
многом не зависит от самого предприятия.
183
Оценка динамики затрат и изменения затрат и изменения затрат
на 1 грн. товарной продукции проводится по схеме, приведенной в
таблице 10.5.
Таблица 10.5
Анализ динамики затрат на 1 грн. товарной продукции
Период Затраты
на
1грн.
(квар- продукции
Отклонение
тал)
препо
факти- от прошлого года
от плана
дыду- плану чески
план
фактически Сумма %
щий
сумма % сумма
% (5-3)
год
(3-2)
(4-2)
1
2
3
4
5
6
7
8
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Рост показателя затрат на одну гривну продукции свидетельствует
о неэффективной системе управления затратами на производство.
10.3. Анализ затрат по статьям калькуляции
При анализе себестоимости продукции по калькуляционным
статьям выделяют 4 группы затрат: материальные затраты, затраты на
оплату труда, расходы на обслуживание и управление производством,
прочие затраты.
А) Анализ материальных затрат.
Анализ отклонения фактических затрат от плановых на единицу
продукции и на весь выпуск продукции, с выделением влияния
факторов норм и цен, приведен в табл. 10.6.
Выделение факторов норм и цен на изменение материальных
затрат производится методом цепных подстановок:
МЗ=N×Ц;
184
∆МЗN = ∆N × Ц0 ;
∆МЗЦ = ∆Ц × N1 .
где МЗ - материальные затраты в стоимостной оценке;
N – норма расхода материалов на единицу изделия (0 –
план), ед;
Ц – цена за единицу потребляемого материала (1- факт), грн;
Таблица 10.6
Анализ факторов, влияющих на отклонение фактических затрат от
планового уровня
По плану
Фактически
Отклонение
коли- це- сум- коли- це- сум- на одно
на весь
чест- на ма
чест- на ма
изелие
выпуск
Вид
во
во
все- в том все В том
матего
числе го
числе
риала
за
за
счет
счет
изме
измен
нения
ения
н ц
н цен
о е
о
р н
р
м
м
№1
№2
Значительное влияние на изменение затрат оказывает
материалоемкость продукции. Определение
влияния изменения
материалоемкости на отклонение себестоимости продукции от плана
приводится в табл. 10.7.
Таблица10.7
Анализ влияния изменения материалоемкости на себестоимость
продукции
Показатель
План
Факт
1
2
3
1.Объем продукции (работ, услуг), тыс. грн
185
2.Материальные затраты, тыс. грн.
3.Материалоемкость, грн. (стр. 2/стр. 1)
4.Перерасход (+), экономия (-) материальных
ценностей в результате изменения
материалоемкости, тыс. грн. [(стр. 3, гр. 3 – стр3,
гр.2) × стр. 1, гр. 3]
---
Возможные резервы снижения себестоимости при условии
устранения сверхплановых возвратных отходов определяется по табл.
10.8.
Таблица 10.8
Анализ изменения себестоимости продукции за счет наличия
сверхплановых возвратных отходов
Показатель
Сумма, грн
1
2
1.Сверхплановые возвратные отходы по цене
возможного использования, тыс. грн.
2. Отношение стоимости отходов по цене сырья к их
стоимости по цене по цене возможного использования
3.Стоимость сверхплановых отходов по цене сырья
(стр1×стр2), тыс. грн.
4.Резерв снижения себестоимости продукции (стр3стр1), тыс. грн.
Для исчисления величины влияния отклонений в транспортнозаготовительных расходах (ТЗР) на себестоимость продукции
используют данные об их плановых и фактических процентах от суммы
материальных затрат. Анализ проводится по схеме, приведенной в табл.
10.9 .
Таблица 10.9
Анализ влияния ТЗР на себестоимость продукции
Показатель
Сырье и
Покупные
Топливо
материалы
изделия и
полуфабрикаты
план факти- план фактиплан фактически
чески
чески
1
2
3
4
5
6
7
186
1.Материальные
затраты (МЗ), тыс. грн.
2.ТЗР:
а) процент
б) сумма, тыс. грн.
(стр1× стр2)
3.Увеличение (+),
снижение (-)
себестоимости
продукции под
влиянием изменения
ТЗР, тыс. грн. [(стр. 1,
гр.3 × стр. 2а, гр. 2) –
стр. 2б, гр. 3]
Б) Анализ расходов на оплату труда
Факторы изменения величины затрат на основную заработную
плату в себестоимости отдельных видов продукции выявляются по
расшифровке основной заработной платы производственных рабочих,
которая приводится в отчетной
калькуляции по технологическим
операциям или структурным подразделениям изготовления продукции.
На ее отклонение оказывает влияние изменение трудоемкости
продукции и среднечасовой заработной платы:
ЗП = Т × ЗПср;
∆ЗПт =∆Т × ЗПпл;
∆ЗПзп =∆ЗП×Тф.
где ЗП - основная зароботная плата в грн.;
Т - трудоемкость по плану и отчету, нормо-часы;
ЗПср - средняя зароботная плата за один час по плану и отчету,
грн.;
Абсолютное отклонение по фонду заработной платы определяется
как по промышленно - производственному, так и по непромышленному
персоналу. Влияние факторов численности и средней заработной платы
187
на изменение фонда заработной платы определяется методом цепных
подстановок:
ФЗП = Ч×ЗПср;
∆ФЗПч = ∆Ч×ЗПср.пл;
∆ФЗПзп = ∆ЗП×Чф.
где ФЗП – фонд заработной платы;
Ч – среднеучетная численность персонала по плану и отчету;
ЗПср – средняя заработная плата одного работника по плану и
отчету.
В резерв снижения себестоимости включают перерасход за счет
фактора средней заработной платы по категории служащих. По рабочим
в резерв снижения себестоимости включают относительный перерасход
по фонду заработной платы:
∆ФЗПотн = ФЗПф -
ФЗПпл  %П
,
100
где %П – процент выполнения плана по выпуску продукции.
Анализ структуры фонда оплаты труда дает возможность выявить
непроизводительные выплаты, которые также включаются в резерв
снижения себестоимости. К ним относятся: доплаты за работу в
сверхурочное время; доплаты в связи с отклонением от нормальных
условий труда; оплата целодневных и внутрисменных простоев не по
вине рабочих; оплата за исправление брака; зарплата в окончательно
забракованной продукции.
Завершается анализ затрат на оплату труда оценкой влияния на
себестоимость
изменения
в
соотношении
темпов
роста
производительности труда и темпов роста средней заработной платы.
Влияние на себестоимость изменения этого соотношения оценивается
по формулу:
∆С% =
ПТ - ЗП
 Ізп ,
100  ПТ
188
где ПТ – темп роста производительности труда, %;
ЗП – темп роста средней заработной платы, %;
Ізп – удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости
продукции.
В) Анализ косвенных расходов
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
начинается с установления динамики этих расходов по сравнению с
динамикой объемов выпуска продукции.
Такие расходы носят косвенный и комплексный характер.
Комплексность этих затрат определяется тем, что они состоят из
множества статей затрат, а косвенность – тем, что они переносят свою
стоимость на себестоимость продукции относительно какой-либо базы.
Часть статей этих расходов носит условно-постоянный характер, а часть
– условно-переменный.
Анализ влияния факторов на изменение этих расходов приведен в
табл. 10.10.
Анализ косвенных расходов проводят путем расчета показателя
удельных затрат (приходящихся на 1 грн. или на 1000 грн. продукции):
Уопр=ОПР/ТП;
Уохр=ОХР/ТП;
ОПР=Уопр×ТП;
ОХР=Уохр×ТП.
где – Уопр, Уохр – удельные общепроизводственные и
общехозяйственные расходы;
ТП – стоимость товарной продукции;
ОПР, ОХР – общепроизводственные и общехозяйственные
расходы.
Для оценки силы влияния каждого фактора на изменение
общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо
применить цепные подстановки.
Таблица 10.10
Анализ влияния факторов на косвенные расходы
189
Показатель План
1
2
1.Условно
постоянная
часть расходов
Условнопеременна
я часть
расходов
Всего
План,
Отчет Отклонение (экономия или
пересчиперерасход)
танный на
всего в том числе за счет
процент
выполнения
изменеНарушеплана по
ния объе- ния смеобъему
ма произ- ты (гр.4производства
водства
гр.3)
(гр.3- гр.2)
3
4
5
6
7
Г) Анализ прочих расходов
Анализ потерь от брака представлен в анализе показателей по
труду. Расчет удорожания затрат проводится с использованием
процента брака.
Анализ внепроизводственных расходов базируется на изучении
сметы таких затрат. Любые перерасходы в сравнении с плановой
сметой, скорректированной на изменение в объеме выпуска продукции,
включаются в резерв снижения себестоимости.
Завершением анализа себестоимости является составление
сводного резерва снижения себестоимости по всем факторам
производства.
Тесты по теме 10 «Анализ затрат на производство и
себестоимости продукции»
1. Какие источники информации используются при анализе затрат
на производство и себестоимости продукции?
190
а) ф. № 1 "Баланс";
б) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах";
в) ф. № 1- ПВ "Отчет по труду";
г) ф. № 1-П "Отчет об основных показателях деятельности
предприятия".
2. Что включают в состав производственной себестоимости?
а) прямые материальные затраты;
б) прямые затраты на оплату труда;
в) другие прямые затраты;
г) затраты на сбыт продукции;
д) общепроизодственные затраты.
3. Себестоимость реализованной продукции - это:
а) производственная себестоимость продукции, реализованной на
протяжении отчетного периода;
б) нераспределенная часть постоянных общепроизодственных
затрат;
в) административные затраты;
г) прямые материальные затраты и затраты на оплату труда;
д) сверхнормативные производственные затраты.
4. В зависимости от объемов производства различают затраты:
а) сменные и постоянные;
б) прямые и косвенные;
в) элементные и комплексные;
г) все ответы правильные.
5. Как определяется уровень затрат на 1 грн. товарной продукции?
а) отношением объема товарной продукции к материальным
затратам;
б) отношением объема товарной продукции к ее себестоимости;
в) отношением себестоимости товарной продукции к ее объему в
оптовых ценах;
г) отношением материальных затрат к объему товарной продукции.
6. Анализ выполнения сметы затрат на производство и
себестоимости продукции осуществляется:
а) бухгалтерией;
б) планово-экономическим отделом;
в) производственным отделом;
г) отделом маркетинга.
191
7. Элементы операционных затрат - это:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисление на социальные мероприятия;
г) амортизация;
д) другие операционные затраты;
е) затраты по недостачям, выявленным в результате
инвентаризации.
8. Какие факторы влияют на изменение затрат на 1 грн. товарной
продукции?
а) структура и ассортимент продукции;
б) себестоимость отдельных изделий;
в) цены на материальные ресурсы;
г) цены на готовую продукцию;
д) ритмичность выпуска продукции;
е) производительность труда.
9. К прямых производственным затратам относятся:
а) затраты сырья и материалов;
б) возвратные отходы;
в) основная и дополнительная зарплата производственных
рабочих;
г) затраты на управление и обслуживание производственнохозяйственной деятельности предприятия;
д) все ответы правильные.
10. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это:
а) сумма затрат на производство продукции (работ, услуг);
б) сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг);
в) сумма затрат, которые осуществляются за счет прибыли;
г) сумма затрат живого и прошлого труда.
11. Как определяется изменение себестоимости за счет изменения
отдельных ее элементов?
а) перемножить разницу между единицей и индексом изменения
затрат за отчетный период на удельный вес элемента затрат в
общей себестоимости продукции;
б) перемножить базовый удельный вес элемента затрат на
отчетную общую себестоимость продукции;
192
в) перемножить индекса изменения общей себестоимости на
базовый удельный вес элемента затрат;
г) перемножить индекс изменения общей себестоимости на
отчетный удельный вес элемента затрат.
12. Резервы снижения себестоимости - это:
а) уменьшение затрат от недостачь;
б) повышение квалификации работников;
в) ликвидация непроизводительных и неоправданных затрат на
оплату труда;
г) повышение цен на продукцию;
д) ликвидация перерасходов материальных ресурсов и
сверхплановых отходов.
Рекомендованная литература
Основная
1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Н.А.
Русак, В.И. Стражев, Д.А. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 4е изд., испр. и доп. – Минск.: Вышэйшая школа, 1999. - 398 с.
2. Азаренков Г.Ф., Петряєва З.Ф., Хмеленко Г.Г. Економічний
аналіз. Навчальний посібник. Ч. 1. – Харків: Вид. ХНЕУ, 2003 - 208 с.
3. Азаренков Г.Ф., Петряєва З.Ф., Хмеленко Г.Г. Економічний
аналіз. Навчальний посібник. Ч. 2. – Харків: Вид. ХНЕУ, 2004 - 232 с.
4. Азаренков Г.Ф., Петряєва З.Ф., Хмеленко Г.Г. Економічний
аналіз. Навчальний посібник. Ч. 3. – Харків: Вид. ХНЕУ, 2005 - 243 с.
5. Бабець Э.К., Горлов М.І., Жуков С.О., Стасюк В.П. Теория
економічного аналізу. Навч. посіб. – К.: ВД «Професіонал», 2007. – 384 с.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. –
М.: Финансы и статистика, 2000 – 416 с.
7. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное
пособие. – М.: ИНФА-М, 2001. – 222 с. - (Серия «Высшее образование»).
8. Бутинець Ф.Ф., Мних Є.В., Олейник О.В. Економічний аналіз.
Практикум: Навч. посібник для студентів вузів. – Житомир: ЖІТІ, 2000. –
2000. – 416 с.
9. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу. – К.: Знання прес,
2000. – 290 с.
193
10. Івахненко В.М., Курс економічного аналізу: Навч. – метод.
посібник для самост. вивч. дисц. – К.: КНЕУ, 2000. – 263 с.
11. Кожанова Є.П. Отенко І.П. Економічний аналіз: Навчальний
посібник.- 2-е вид. доправ. і доп. – Харків.: ВД «ІНЖЕК», 2005. – 344 с.
12. Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та
фінансового стану підприємства: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 1999. – 132
с.
13. Мец В.О. Економічний аналіз (Збірник практичних завдань і
тестів за даними П(С)БО): Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2001. – 236 с.
14. Мних Є.В. Економічний аналіз: Підручник. – 2-е вид., перероб.
та доп. – К.: ЦНЛ, 2005. – 472 с.
15.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной
деятельности
предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - – Минск.: ИП «Экоперспектива»,
1997. – 498 с.
16. Економічний аналіз. Навчальний посібник /М.А. Болюх, В.З.
Бурчевський, М.І. Горбаток; За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. К.: КНЕУ, 2001. - 540 с.
17. Економічний аналіз. Навчальний посібник для студентів вищих
навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” /За ред.
проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житимир: ПП „Рута”, 2003. - 680 с.
Дополнительная
18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ фінансово-экономической
деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие. – М.: Дело и сервис,
1998, 256 с.
19. Артеменко В.Г. Финансовый анализ. Учеб. пособие для вузов. М: Центр экономики и маркетинга , 1997 - 128 с.
20. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика:
Навчально-практичний посібник /Н.І.Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б.Ільина
та ін. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.
21. Калина А.В., Конева М.И. Современный экономический анализ
и прогнозирование. Учеб. пособие для вузов . -2-е. изд. – К : КНЕУ, 1998.
– 272 с.
22. Карлин Томас П., Маклин Альберт Рм. Анализ финансовых
отчетов (на основе GAAP). Учебник. Пер. 4-го англ. изд. – М.: Издат. Дом
«ИНФРА-М», 1998. – 447 с.
194
23. Ковалев А.И., Привалов А.Н. Финансовий анализ деятельности
предприятия. 2-е узд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и
маркетинга, 1997. – 192 с.
24. Ковалев В.В. Финансовий анализ: Управление капиталом.
Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика,
1998, 432 с.
25. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с.
26. Коробов М.Я. Фінансово-економіческий аналіз діяльності
підприємств. Навч. посібник. – К.: ТОВ «Знання», 2000. – 378 с.
27. Лахтіонова Л.А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання:
Моногрпфія. – К.: КНЕУ, 2001. – 387 с.
28. Практикум по учету и финансовому анализу / Д.А. Панков, Л.В.
Пашковская, К.А. Шиманский, А.О. Якубович. Под ред. Д.А. Панкова, К.А.
Шиманского – Мн.: 000 “Мисанта” 1999. - 176 с.
29. Прикина Л.В. Економический анализ предприятия: Учебник для
вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 360 с.
30. Ричард Томас. Количественные методы анализа хозяйственной
деятельности: Пер. с англ. – М: Дело и Сервис , 1999. - 432 с.
31. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. – К: КНЕУ,
1998. – 300 с.
32. Теория экономического анализа: проблемы и решения. – М.:
Финансы и статистика, 1988. – 312 с.
33. Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб’єктів господарювання:
Навч . посібник .- К.: КНЕУ, 2003 - 554 с.
34. Хелферт Э. Техника финансового анализа. – М.: Аудит,
ЮНИТИ, 1996. - 664 с.
35. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика
финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000. - 248 с. 12. Цал-Цалко Ю.С.
Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч. посібник. – 2-е вид.,
перероб. і доп. – К.: ЦУЛ, 2002. - 360 с.
36. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. –
М.: ИНФРА-М, 1999. - 208 с.
Ресурси мережі Internet
37. Сервер Верховной Рады Украины // www.rada.gov.ua
38. Лига Бизнес Информ // www.liga.net
39. Нормативные акты Украины // www.nau.kiev.ua
195
40. Право. Украина // www.legal.com.ua/cgi-bin/matrix.cgi/pravo.html
41. Украинское право // www.ukrpravo.com
Приложение А
Состав модулей дисциплины по курсу "Теория
экономического анализа", распределение времени на них
усвоение, сроки контроля
Модули
Распределение времени
Содержание модулей
Аудиторная
Самостоятельная
Індивидуальная
Обшая
1
2
3
4
5
6
Лекции – 6-й семестр, 1-й содержательный модуль (1-8 недели). Аудиторные:
2 часа в неделю.
I
Тема 1. Сущность, предмет, объект и
задачи экономического анализа
2
1
--
3
Тема 2. Метод и методические приемы
экономического анализа
7
9
2
18
Тема 3. Виды экономического анализа
и его информационное обеспечение
2
1
1
4
Тема 4. Анализ финансового
состояния предприятия
2
3
1
6
Тема 5. Анализ прибыли и
рентабельности предприятия
2
3
1
6
15
17
5
37
Контрольная модульная работа по
расписанию занятий (КМР): 8 неделя
Всего
Практические и семинарские занятия – 6-й семестр, 1-й содержательный
модуль (1-8 недели). Аудиторные: 1 час в неделю
Тема 1. Сущность, предмет, объект и
задачи экономического анализа
2
1
--
3
Тема 2. Метод и методические приемы
экономического анализа
7
8
1
16
Тема 3. Виды экономического анализа
и его информационное обеспечение
2
1
1
4
Тема 4. Анализ финансового
состояния предприятия
2
3
1
6
196
Тема 5. Анализ прибыли и
рентабельности предприятия
2
3
1
6
15
16
4
35
Защита практического модуля по
расписанию занятий (КМР): 8 неделя
Всего
Лекции – 6-й семестр, 2-й содержательный модуль (9-15 недели).
Аудиторные: 2 часа в неделю
Тема 6. Анализ производства и
реализации продукции (работ, услуг)
4
4
1
9
4
4
1
9
Тема 8. Анализ долгосрочных активов
предприятия
2
3
1
6
Тема 9. Анализ материальных
ресурсов и эффективности их
использование
2
3
1
6
Тема 10. Анализ затрат на
производство и себестоимости
продукции
3
4
1
8
Всего
15
18
5
38
Тема 7. Анализ использования
трудовых ресурсов и затрат на оплату
труда
II
Практические, семинарские занятия – 6-й семестр, 2-й содержательный
модуль (9-16 недели). Аудиторные: 2 часа в неделю
II
Тема 6. Анализ производства и
реализации продукции (работ, услуг)
4
3
1
8
Тема 7. Анализ использования
трудовых ресурсов и затрат на оплату
труда
4
3
1
8
Тема 8. Анализ долгосрочных активов
предприятия
2
3
1
6
Тема 9. Анализ материальных
ресурсов и эффективности их
использование
2
3
--
5
Тема 10. Анализ затрат на
производство и себестоимости
продукции
3
3
1
7
Индивидуальное учебноконсультационное задание
Защита практического модуля по
расписанию занятий
197
Всего
15
15
4
34
Всего по учебной дисциплине
60
66
18
144
Структура учебной нагрузки,%
42
46
12
100
Приложение Б
Структура аппарата доказательств, необходимые для
написания эссе, требования к фактическим данным и другим
источникам
Эссе от французского "essai", англ. "essay", "assay" - попытка,
проба, очерк; от латинского "exagium" - взвешивание.
Эссе - рассуждение небольшого объема со свободной
композицией. Эссе выражает индивидуальные впечатления и
соображения по конкретному поводу или вопросу и заведомо не
претендует на определяющую или исчерпывающую трактовку предмета.
Как правило, эссе предполагает новое, субъективно окрашенное слово о
чем - либо и может иметь философский, историко-биографический,
публицистический,
литературно-критический,
научно-популярный,
беллетристический характер.
Эссе студента - это самостоятельная письменная работа на
тему, предложенную преподавателем (тема может быть предложена
и студентом, но обязательно должна быть согласована с
преподавателем). Цель эссе состоит в развитии навыков
самостоятельного творческого мышления и письменного изложения
собственных мыслей. Писать эссе чрезвычайно полезно, поскольку это
позволяет автору научиться четко и грамотно формулировать мысли,
структурировать информацию, использовать основные категории
анализа, выделять причинно-следственные связи, иллюстрировать
понятия соответствующими примерами, аргументировать свои выводы;
овладеть научным стилем речи.
Эссе должно содержать: четкое изложение сути поставленной
проблемы, включать самостоятельно проведенный анализ этой
проблемы
с
использованием
концепций
и
аналитического
инструментария, рассматриваемого в рамках дисциплины, выводы,
обобщающие авторскую позицию по поставленной проблеме.
В зависимости от специфики дисциплины формы эссе могут
значительно дифференцироваться. В некоторых случаях это может
198
быть анализ имеющихся статистических данных по изучаемой
проблеме, анализ материалов из средств массовой информации и
использованием изучаемых моделей, подробный разбор предложенной
задачи с развернутыми мнениями, подбор и детальный анализ
примеров, иллюстрирующих проблему и т.д.
Тема не должна инициировать изложение лишь определений или
понятий, ее цель - побуждать к размышлению. Тема эссе должна
содержать в себе вопрос, проблему, мотивировать на размышление.
Структура эссе. 1.Титульный лист – тема, исполнитель,
кафедра. 2. Введение - суть и обоснование выбора данной темы,
состоит из ряда компонентов, связанных логически и стилистически. На
этом этапе очень важно правильно сформулировать вопрос, на который
вы собираетесь найти ответ в ходе своего исследования. При работе
над введением могут помочь ответы на следующие вопросы: «Надо ли
давать определения терминам, прозвучавшим в теме эссе?», «Почему
тема, которую я раскрываю, является важной в настоящий момент?»,
«Какие понятия будут вовлечены в мои рассуждения по теме?»,«Могу ли
я разделить тему на несколько более мелких подтем?». 3. Основная
часть - теоретические основы выбранной проблемы и изложение
основного вопроса.
Данная часть предполагает развитие аргументации и анализа, а
также обоснование их, исходя из имеющихся данных, других аргументов
и позиций по этому вопросу. В этом заключается основное содержание
эссе и это представляет собой главную трудность. Поэтому важное
значение имеют подзаголовки, на основе которых осуществляется
структурирование аргументации; именно здесь необходимо обосновать
(логически, используя данные или строгие рассуждения) предлагаемую
аргументацию/анализ. Там, где это необходимо, в качестве
аналитического инструмента можно использовать графики, диаграммы и
таблицы.
В зависимости от поставленного вопроса анализ проводится на
основе следующих категорий: причина - следствие, общее - особенное,
форма- содержание, часть-- целое, постоянство - изменчивость.
В процессе построения эссе необходимо помнить, что один
параграф
должен
содержать
только
одно
утверждение
и
соответствующее доказательство, подкрепленное графическим и
иллюстративным материалом. Следовательно, наполняя содержанием
199
разделы аргументацией (соответствующей подзаголовкам), необходимо
в пределах параграфа ограничить себя рассмотрением одной главной
мысли.
Хорошо проверенный (и для большинства - совершено
необходимый) способ построения любого эссе - использование
подзаголовков
для
обозначения
ключевых
моментов
аргументированного изложения: это помогает посмотреть на то, что
предполагается сделать (и ответить на вопрос, хорош ли замысел).
Такой подход поможет следовать точно определенной цели в данном
исследовании. Эффективное использование подзаголовков - не только
обозначение основных пунктов, которые необходимо осветить. Их
последовательность может также свидетельствовать о наличии или
отсутствии логичности в освещении темы.
4. Заключение - обобщения и аргументированные выводы по теме
с указанием области ее применения и т.д. Подытоживает эссе или еще
раз вносит пояснения, подкрепляет смысл и значение изложенного в
основной части. Методы, рекомендуемые для составления заключения:
повторение, иллюстрация, цитата, впечатляющее утверждение.
Заключение может содержать такой очень важный, дополняющий эссе
элемент, как указание на применение (импликацию) исследования, не
исключая взаимосвязи с другими проблемами.
Структура аппарата доказательств, необходимых для
написания эссе. Доказательство - это совокупность логических
приемов обоснования истинности какого-либо суждения с помощью
других истинных и связанных с ним суждений. Оно связано с
убеждением, но не тождественно ему: аргументация или доказательство
должны основываться на данных науки и общественно-исторической
практики, убеждения же могут быть основаны на предрассудках,
неосведомленности людей в вопросах экономики и политики, видимости
доказательности. Другими словами, доказательство или аргументация
- это рассуждение, использующее факты, истинные суждения,
научные данные и убеждающее нас в истинности того, о чем идет
речь.
Структура любого доказательства включает в себя три
составляющие: тезис, аргументы и выводы (или оценочные суждения).
Тезис - это положение (суждение), которое требуется доказать.
200
Аргументы - это категории, которыми пользуются при
доказательстве истинности тезиса.
Вывод - это мнение, основанное на анализе фактов.
Оценочные суждения - это мнения, основанные на наших
убеждениях, верованиях или взглядах.
Аргументы обычно делятся на следующие группы:
1. Удостоверенные факты - фактический материал (или
статистические данные). Факты - это питательная среда для выяснения
тенденций, а на их основании - законов в различных областях знаний,
поэтому мы часто иллюстрируем действие законов на основе
фактических данных.
2. Определения в процессе аргументации используются как
описание понятий, связанных с тезисом.
3. Законы науки и ранее доказанные теоремы тоже могут
использоваться как аргументы доказательства.
Виды связей в доказательстве. Для того чтобы расположить
тезисы и аргументы в логической последовательности, необходимо
знать способы их взаимосвязи. Связь предполагает взаимодействие
тезиса и аргумента и может быть прямой, косвенной и
разделительной.
Прямое доказательство - доказательство, при котором
истинность тезиса непосредственно обосновывается аргументом. Метод
прямого доказательства можно применять, используя технику индукции,
дедукции, аналогии и причинно-следственных связей.
Индукция — процесс, в результате которого мы приходим к
выводам, базирующимся на фактах. Мы движемся в своих рассуждениях
от частного к общему, от предположения к утверждению. Общее
правило индукции гласит: чем больше фактов, тем убедительнее
аргументация.
Дедукция — процесс рассуждения от общего к частному, в котором
вывод обычно строится с опорой на две предпосылки, одна из которых
носит более общий характер.
Аналогия - способ рассуждений, построенный на сравнении.
Аналогия предполагает, что если объекты А и Б схожи по нескольким
направлениям, то они должны иметь одинаковые свойства. Необходимо
помнить о некоторых особенностях данного вида аргументации:
направления сравнения должны касаться наиболее значительных черт
201
двух сравниваемых объектов, иначе можно прийти к совершенно
абсурдному выводу.
Причинно-следственная аргументация - аргументация с помощью
объяснения причин того или иного явления (очень часто явлений,
находящихся во взаимозависимости).
Требования к фактическим данным и другим источникам. При
написании эссе чрезвычайно важно то, как используются эмпирические
данные и другие источники (особенно качество чтения). Все
(фактические) данные соотносятся с конкретным временем и местом,
поэтому прежде, чем их использовать, необходимо убедится в том, что
они соответствуют необходимому для исследований времени и
месту. Соответствующая спецификация данных по времени и месту один из способов, который может предотвратить чрезмерное
обобщение,
результатом
которого
может,
например,
стать
предположение о том, что все страны по некоторым важным аспектам
одинаковы (если вы так полагаете, тогда это должно быть доказано, а не
быть голословным утверждением).
Всегда можно избежать чрезмерного обобщения, если помнить,
что в рамках эссе используемые данные являются иллюстративным
материалом, а не заключительным актом, т.е. они подтверждают
аргументы и рассуждения и свидетельствуют о том, что автор умеет
использовать данные должным образом. Нельзя забывать также, что
данные, касающиеся спорных вопросов, всегда подвергаются сомнению.
От автора не ждут определенного или окончательного ответа.
Необходимо понять сущность фактического материала, связанного с
этим вопросом (соответствующие индикаторы? насколько надежны
данные для построения таких индикаторов? к какому заключению можно
прийти на основании имеющихся данных и индикаторов относительно
причин и следствий? и т.д.), и продемонстрировать это в эссе. Нельзя
ссылаться на работы, которые автор эссе не читал сам.
Качество любого эссе зависит от трех взаимосвязанных
составляющих, таких как:
- исходный материал, который будет использован (конспекты
прочитанной литературы, лекций, записи результатов дискуссий,
собственные соображения и накопленный опыт по данной проблеме);
- качество обработки имеющегося исходного материала (его
организация, аргументация и доводы);
202
- аргументация (насколько точно она соотносится с поднятыми в
эссе проблемами).
Процесс написания эссе можно разбить на несколько стадий:
обдумывание - планирование - написание - проверка - правка.
Планирование - определение цели, основных идей, источников
информации, сроков окончания и представления работы.
Цель должна определять действия.
Идеи, как и цели, могут быть конкретными и общими, более
абстрактными. Мысли, чувства, взгляды и представления могут быть
выражены
в
форме
аналогий,
ассоциации,
предположений,
рассуждений, суждений, аргументов, доводов и т.д.
Аналогии - выявление идеи и создание представлений, связь
элементов значений.
Ассоциации - отражение взаимосвязей предметов и явлений
действительности в форме закономерной связи между нервнопсихическими явлениями (в ответ на тот или иной словесный стимул
выдать «первую пришедшую в голову» реакцию).
Предположения - утверждение, не подтвержденное никакими
доказательствами.
Рассуждения - формулировка и доказательство мнений.
Аргументация - ряд связанных между собой суждений, которые
высказываются для того, чтобы убедить читателя (слушателя) в
верности (истинности) тезиса, точки зрения, позиции.
Суждение - фраза или предложение, для которого имеет смысл
вопрос: истинно или ложно?
Доводы - обоснование того, что заключение верно абсолютно или с
какой-либо долей вероятности. В качестве доводов используются факты,
ссылки на авторитеты, заведомо истинные суждения (законы, аксиомы и
т.п.), доказательства (прямые, косвенные, «от противного»,«методом
исключения») и т.д.
Перечень, который получится в результате перечисления идей,
поможет определить, какие из них нуждаются в особенной
аргументации.
Источники. Тема эссе подскажет, где искать нужный материал.
Обычно пользуются библиотекой, Интернет-ресурсами, словарями,
справочниками. Пересмотр означает редактирование текста с
ориентацией на качество и эффективность. Качество текста
203
складывается из четырех основных компонентов: ясности мысли,
внятности, грамотности и корректности.
Мысль - это содержание написанного. Необходимо четко и ясно
формулировать идеи, которые хотите выразить, в противном случае вам
не удастся донести эти идеи и сведения до окружающих.
Внятность - это доступность текста для понимания. Легче всего
ее можно достичь, пользуясь логично и последовательно тщательно
выбранными словами, фразами и взаимосвязанными абзацами,
раскрывающими тему.
Грамотность - отражает соблюдение норм грамматики и
правописания. Если в чем-то сомневаетесь, загляните в учебник,
справьтесь в словаре или руководстве по стилистике или дайте
прочитать написанное человеку, чья манера писать вам нравится.
Корректность - это стиль написанного. Стиль определятся
жанром, структурой работы, целями, которые ставит перед собой
пишущий, читателями, к которым он обращается.
Оценивание
эссе.
Критерии
оценки
эссе
могут
трансформироваться в зависимости от их конкретной формы, при этом
общие требования к качеству эссе могут оцениваться по следующим
критериям:
Критерий
Требования к студенту
Максимальное
количество
баллов
- определяет рассматриваемые
Знание и
понимание
теоретического
материала.
понятия четко и полно, приводя
соответствующие примеры;
- используемые понятия строго
соответствуют теме;
- самостоятельность выполнения
работы.
2 балла
- грамотно применяет категории
анализа;
Анализ и оценка - умело использует приемы сравнения
информации
и обобщения для анализа
взаимосвязи понятий и явлений;
- способен объяснить альтернативные
204
5 балла
взгляды на рассматриваемую
проблему и прийти к
сбалансированному заключению;
- диапазон используемого
информационного пространства
(студент использует большое
количество различных источников
информации);
- обоснованно интерпретирует
текстовую информацию с помощью
графиков и диаграмм;
- дает личную оценку проблеме;
- ясность и четкость изложения;
- логика структурирования
Построение
суждений
доказательств
- выдвинутые тезисы сопровождаются
грамотной аргументацией;
- приводятся различные точки зрения
и их личная оценка.
- общая форма изложения полученных
результатов и их интерпретации
соответствует жанру проблемной
научной статьи.
4 балла
- работа отвечает основным
Оформление
работы
требованиям к оформлению и
использованию цитат;
- соблюдение лексических,
фразеологических, грамматических и
стилистических норм русского
литературного языка;
- оформление текста с полным
соблюдением правил русской
орфографии и пунктуации;
- соответствие формальным
требованиям.
205
1 балл
Максимальное
получить - 12.
количество
баллов,
которое
студент
может
Приложение В
ГЛОССАРИЙ
Актив баланса – левая часть бухгалтерского баланса, в которой
отражается имущество субъекта хозяйствования по его составу и
направлениям размещения.
Активы
необоротные
–
часть
имущества
субъекта
хозяйствования, которая носит долгосрочный характер (представлена в
1 разделе актива баланса).
Активы нематериальные – средства, не имеющие физически
осязаемой формы, но приносящие организации доход. К неосязаемым
активам относятся патенты, товарные знаки, торговые марки, авторские
права, лицензии, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, затраты на создание программного обеспечения.
Активы
оборотные
–
текущие
активы
предприятия,
обслуживающие процесс производства и обращения, нормируемые и
ненормируемые оборотные средства хозяйствующих субъектов,
отражаемые в активе бухгалтерского баланса.
Анализ (от греч. - análisis) означает расчленение, разложение
изучаемого объекта на составные части (элементы). Анализ выступает в
диалектическом единстве с понятием «синтез» (от греч. - sinthesis) соединение ранее расчлененных элементов для изучения объекта в
единое целое, дающее полное представление об объекте с учетом
особенностей каждого элемента.
Анализ экономический в широком смысле слова представляет
собой процесс проверки соблюдения требований объективности
(объективных экономических законов, закономерностей и пропорций) в
конкретных экономических системах.
Анализ экономический в узком смысле слова — анализ
производственно-хозяйственной
и
финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования с целью оценки динамики
развития количественных и качественных показателей, уровня
выполнения плановых заданий, силы влияния факторов на изменение
206
показателей, резервов роста, финансового состояния и конкурентного
положения на рынке.
Анализ экономический как наука представляет собой систему специальных знаний о методе, специфических методах и приемах
исследования, применяемых для обработки и анализа экономической
информации о деятельности хозяйствующих субъектов.
Анализ экономический как функция управления есть комплекс
работ по оценке ситуации и факторов внутренней и внешней среды,
предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к
обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.
Анализ экономический факторный — постепенный переход от исходной факторной модели (признака) к конечной факторной модели (и
наоборот) с целью раскрытия как можно более полного набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение
результатного показателя (признака).
Анализ корреляционно-регрессионный — классический метод стохастического моделирования хозяйственной деятельности, изучающий
взаимосвязи
показателей
хозяйственной
деятельности,
когда
зависимость между ними не является строго функциональной
(детерминированной) и искажена влиянием посторонних, случайный
факторов.
Анализ макроэкономический – комплексный анализ мирового
хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны в целом.
Анализ микроэкономический — анализ деятельности основных
звеньев народного хозяйства, включая коммерческие и некоммерческие
организаций.
Анализ оперативный — система регулярного (ежедневного)
изучения выполнения плановых заданий (норм,
нормативов,
критериальных уровней) с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производственно-хозяйственной деятельности
для обеспечения ритмичного, конкурентного, непрерывного и
эффективного функционирования хозяйственного комплекса.
Анализ перспективный - анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем в
зависимости от поведения причин-факторов.
Анализ маржинальный - метод анализа, с помощью которого
исследуется характер изменения прибылей и затрат в зависимости от
207
изменения объема производства. Он направлен на изучение влияния на
прибыль изменений, происходящих в таких факторах, как переменные
затраты, постоянные затраты, продажные цены, объем производства и
структура продаж.
Анализ сравнительный - внутрихозяйственное сравнение по
отдельным показателям фактических значений с плановыми уровнями,
нормами, оценочными критериями, предыдущими периодами дочерних
обществ, подразделений, цехов, а также межхозяйственное сравнение
показателей данной организации с показателями конкурентов, со
среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными др.
Аналитическое доказательство - это совокупность логических
приемов обоснования истинности какого-либо суждения с помощью
других истинных и связанных с ним суждений. Оно связано с
убеждением, но не тождественно ему: аргументация или доказательство
должны основываться на данных науки и общественно-исторической
практики, убеждения же могут быть основаны на предрассудках,
неосведомленности участников аналитического процесса в вопросах
экономики
и
социально-экономической
политики,
видимости
доказательности. Другими словами, доказательство или аргументация это рассуждение, использующее факты, истинные суждения, научные
данные и убеждающее нас в истинности того, о чем идет речь (выводов,
закономерностей, эффективности, оптимальности и т.п.).
Аналогия - способ рассуждений, построенный на сравнении.
Аналогия предполагает, что если объекты Х и Y схожи по нескольким
направлениям, то они должны иметь одинаковые свойства. Необходимо
помнить о некоторых особенностях данного вида аргументации:
направления сравнения должны касаться наиболее значительных черт
двух сравниваемых объектов, иначе можно прийти к совершенно
абсурдному выводу.
Анкетирование – один из методов опроса, предполагающий
заполнение специальных анкет. Достоинством анкетного опроса,
благодаря которому он имеет широкое распространение, является
возможность получения с его помощью значительного объема данных в
короткие сроки. Заполняются анкеты самими респондентами. Этот
метод следует применять при проведении анализа причин и мотивов
текучести, степени удовлетворенности трудом, состояния рынков,
удовлетворенности потребителей и т. д.
208
Аргументация - ряд связанных между собой суждений, которые
высказываются для того, чтобы убедить пользователя результатов
анализа в верности (истинности) тезиса, точки зрения, позиции, вывода,
обобщения, предложения, тенденции.
Аргументы анализа обычно делятся на следующие группы:
- удостоверенные факты - фактический материал (или
статистические данные). Факты - это питательная среда для выяснения
тенденций, а на их основании - законов в различных областях знаний,
поэтому мы часто иллюстрируем действие законов на основе
фактических данных;
- определения в процессе аргументации используются как
описание понятий, связанных с тезисом;
- законы рыночной экономики, закономерности, пропорции и ранее
доказанные аксиоматические объективности в экономике также могут
использоваться как аргументы доказательства.
Ассоциации – мысленное отражение взаимосвязей предметов и
явлений действительности в форме закономерной связи между ними.
Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов с целью установления достоверности их
бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых
и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.
Балансовые методы анализа — анализ структуры, пропорций, соотношений с привлечением разнообразных экономических балансов
(например, анализ финансового положения по данным бухгалтерского
баланса; анализ баланса товарной продукции,
денежных потоков,
анализ
баланса
материальных
ресурсов,
анализ
топливных,
энергетических, внешнеторговых балансов т.п.).
Величины абсолютные – показатели, используемые для
характеристики объема, размера, результата финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Величины относительные – соотношение абсолютных чисел по
структуре, времени, интенсивности. Относительные числа дают
представление
об
изменениях,
происходящих
в
системах
хозяйствования (например, темпы развития). Различают такие
209
относительные
величины,
как
веса,
проценты,
промилле,
коэффициенты.
Величины средние – показатели, предназначенные для
выработки обобщающих характеристик явлений во времени или
пространстве. Различают такие виды средних величин, как
арифметические, взвешенные арифметические, хронологические,
геометрические, гармонические.
Гипотеза – это научно обоснованное предположение, высказанное
для объяснения какого-либо явления или процесса, которое после
проверки практикой может быть доказанное или признанное как
ошибочное.
График «прибыль-объем производства - затраты» (график
Кобба-Дугласа) - график, показывающий, как изменяется величина
прибыли с изменением объема производства и структуры затрат.
Группировка — выделение среди изучаемых явлений и процессов
характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам.
Дедукция — процесс рассуждения от общего к частному, в
котором вывод обычно строится с опорой на две предпосылки, одна из
которых носит более общий характер.
Детализация – способ расчленения показателей на слагаемые
или сомножители.
Дисперсия (отклонение) — 1) в статистике - квадрат величины
среднеквадратичного отклонения; 2) к примеру в анализе затрат отклонение величины фактических затрат от величин нормативных
(плановых) и т.п.
Директ-костинг – методика анализа, позволяющая определить
критический объем выпуска продукции (точку безубыточности, порог
рентабельности), запас финансовой прочности, объем выпуска, при
котором обеспечивается заданный уровень прибыли, а также решить
ряд
других
задач,
связанных
с
экономической
аналитикой. Методика основана на раздельном учете прямых
(переменных) косвенных/накладных (постоянных) производственных
затрат. Одной из основных категорий системы «директ-костинг»
является маржинальный доход.
Доводы - обоснование того, что заключение верно абсолютно или
с какой-либо долей вероятности. В качестве доводов используются
факты, ссылки на авторитеты, заведомо истинные суждения (законы,
210
закономерности, пропорции, аксиомы и т.п.), доказательства (прямые,
косвенные, «от противного»,«методом исключения») и т.д.
Документация бухгалтерского учета - совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по
установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета.
Достоверность бухгалтерской отчетности - такая степень
точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет
компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы
о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.
Индекс – относительный показатель, характеризующий изменение
совокупности тех или иных величин. Например, индекс физического
объема продукции характеризует изменение объема в сопоставимых
ценах и т.д.
Индукция — процесс, в результате которого мы приходим к
выводам, базирующимся на фактах. Мы движемся в своих рассуждениях
от частного к общему, от предположения к утверждению. Общее
правило индукции гласит: чем больше фактов, тем убедительнее
аргументация.
Интегральный метод факторного анализа - основан на
суммировании приращений функции, определенной как частная
производная, умноженная на приращение аргумента на бесконечно
малых промежутках.
Информация экономическая - совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства и являющихся объектом
хранения, передачи, преобразования и аналитического оценивания.
Инфляция (в переводе с латинского - вздутие) - означает обесценение денег, при котором единственным способом сохранения
реальной величины денежных ресурсов, капитала и доходов в условиях
инфляции является индексация цен.
Качество анализа
зависит от трех взаимосвязанных
составляющих, таких как:
- количество и качество исходного материала, который будет
использован в анализе (информация, методики, методы и приемы,
система оценочных показателей);
211
- качество обработки имеющегося исходного материала
(организация анализа, оценочные суждения, выводы, построение
моделей поведения системы, обобщения);
- аргументация и доказательства (совокупность логических
приемов обоснования истинности каких-либо суждений с помощью
других истинных и связанных с ним суждений и насколько точно они
соотносится с поднятыми в анализе проблемами).
Коэффициенты финансовые — относительные показатели финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношений
абсолютных показателей финансового состояния или их линейных
комбинаций.
Коэффициент множественной корреляции - характеризует тесноту
связи между результатным показателем и набором факторных
показателей:
Коэффициент детерминации - показывает, какая доля вариации
результатного показателя связана с вариацией факторных показателей.
В основе расчета коэффициента детерминации и коэффициента
множественной корреляции лежит правило сложения дисперсий,
согласно которому общая дисперсия равна сумме межгрупповой
дисперсии и средней из групповых дисперсий.
Коэффициент частной корреляции используется в анализе
хозяйственной деятельности при изучении связи между показателями х и
у, когда требуется исключить воздействие третьего показателя z,
выступающего как общий фактор изменения анализируемых показателей.
Критерий – признак, на основании которого производится оценка,
классификация,
определение,
выбор
средств
достижения
определенного эффекта, варианта решения.
Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств
хозяйствующего субъекта ее активами, срок превращения которых в
денежную форму соответствует сроку погашения.
Ликвидность активов - скорость (время) превращения активов в
денежные средства с учетом потерь (приращения) их стоимости.
Линейное программирование - метод, применяемый для
нахождения оптимального решения задачи распределения ресурсов в
условиях действующих ограничений.
212
Маржинальная прибыль - разность между объемом продаж и переменными затратами на производство товара или услуги; также называется маржинальным доходом. Представляет собой сумму денежных
средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования
прибыли.
Метод графический – это способ решения конкретных
аналитических
задач
и
одновременно
способ
отображения
экономической информации.
Метод дельфийский (метод Дельфи) – метод анализа,
предполагающий получение коллективного мнения, основанного на
выявлении согласованной оценки экспертов путем их автономного
опроса в нескольких турах, предусматривающий сообщение экспертам
результатов
предыдущего
тура
с
целью
дополнительного
обоснованиями оценки экспертов в последующем туре.
Метод наименьших квадратов - статистический прием построения
прямой линии по множеству точек таким образом, чтобы сумма
квадратов расстояний между точками, обозначающими исходные
данные, и линией была минимальной.
Метод
функционально-стоимостного
анализа
метод
системного исследования объекта (изделия, процесса, организационной
структуры), направленный на повышение эффективности использования
материальных и трудовых ресурсов, что достигается оптимизацией
соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами
на его разработку, производство и использование.
Моделирование детерминированное факторной системы —
процесс, обеспечивающий возможность построения тождественного
преобразования для исходной формулы экономического показателя по
эмпирически выявленным или теоретически предполагаемым прямым
или опосредованным связям последнего с другими показателямифакторами.
Моделирование стохастическое — процесс, обеспечивающий возможность построения соотношений функционирования объекта анализа
на основе статистического обобщения закономерностей изменения
значений показателей хозяйственной деятельности.
Модель
аналитическая
–
функционально
выраженная
зависимость между признаком и факторами, формирующими
213
изменчивость признака, которая единственно и определяет механизм
поведения признака при условии изменения поведения факторов.
Мониторинг – оперативная информационно-аналитическая
система наблюдений за уровнем и динамикой показателей,
позволяющих диагностировать состояние объекта исследования,
оперативно отслеживать тенденции происходящих в нем изменений и
на этой основе обеспечивать эффективное управление и принимать
оптимальные управленческие решения.
Мощность производственная – объем выпускаемой продукции,
который может быть произведен за определенное время без
использования дополнительных ресурсов. Определяется паспортными
параметрами тех единиц оборудования и технологий, которые
используются в производстве.
Норма — максимально допустимая величина абсолютного расхода
сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей,
затрат труда на единицу продукции (изделие, узел, деталь) или
операцию.
Норматив — относительная величина (степень) использования
производственных ресурсов, их расход на единицу площади, веса,
объема.
Общая финансовая смета — план хозяйственной деятельности,
включающий в себя выраженные в стоимостных показателях активы,
пассивы, доходы и расходы в связи с выполнением намеченных планов.
Содержит ряд прогнозных или перспективных финансовых отчетов.
Объект экономического анализа — хозяйственная деятельность
предприятий, отраженная в финансовой и статистической отчетности,
документах первичного бухгалтерского учета.
Опрос – метод исследования, используемой для получения
информации в устном или письменном виде от большого числа
респондентов.
Отчетность бухгалтерская — единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение экономического
субъекта и результаты его хозяйственной деятельности, составляемая
на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.
Оценка экспертная – метод анализа, основывающийся на
выявлении обобщенной характеристики вариантов решений путем
214
статистической обработки индивидуальных независимых оценок
экспертов.
Парадигма – исходная концептуальная схема, модель
постановки проблем и их решений, методов исследования,
главенствующих в течение определенного исторического периода в
научном сообществе.
Пакеты прикладных программ анализа – система прикладных
программ для решения аналитических задач определенного класса (к
примеру «StatGraf»).
Пассив – правая часть бухгалтерского баланса, отражающая
источники средств субъекта хозяйствования.
«Паутина»
–
графический
количественно-качественный
многокритериальный метод сравнения альтернатив аналитических
решений.
ПЕСТ(PEST)-анализ
–
метод
стратегического
анализа,
предназначенный для выявления политических, экономических,
социальных и технологических аспектов внешней среды, которые могут
повлиять на стратегию организации.
Планирование анализа - определение цели анализа, основных
идей, источников информации, сроков окончания и представления
работы, исполнителей, ресурсов, методов контроля.
Платежеспособность - способность вовремя удовлетворять
платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными
договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала,
вносить платежи в бюджет и во внебюджетные фонды или это
благоприятное соотношение (не ниже чем один к одному) между
быстрореализуемими активами и краткосрочними обязательствами.
Показатели качественные – показатели, отражающие результат
использования ресурсов, существенные особенности и свойства
изучаемых объектов и определяемые как соотношение двух
показателей. Характеризуют долю, темпы изменения, величину одного
показателя в расчете на единицу другого, интенсивную составляющую в
развитии субъекта хозяйствования.
Показатели количественные – показатели, которые можно
измерить и отразить в учете, выражающие объемные, численные,
денежные
параметры
ресурсов,
Характеризуют
экстенсивную
составляющую в развитии субъекта хозяйствования.
215
Порог рентабельности – величина выручки от реализации, при
которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли.
Правило Парето – «правило 20 на 80», в соответствии с которым
контроль относительно небольшого количества ключевых факторов
(20%) позволяет обеспечить достижение основной части (80%)
соответствующего им эффекта, результата.
Предмет экономического анализа – явления и процессы
хозяйствующих субъектов, их причинно-следственные связи.
Предположения - утверждение, не подтвержденное никакими
аналитическими либо другими доказательствами.
Принципы (постулаты, аксиомы) – те утверждения и предложения,
которые без доказательств определяют правила поведения.
Приём элиминирования (цепных подстановок) в факторном
анализе – способы определения влияния изменений факторных
показателей на изменение результативного показателя, основанные на
предположении, что все факторы воздействуют на результативный
показатель изолированно. Получаемые результаты зависят от порядка
расчета факторных влияний. «Неразложимый остаток», являющийся
результатом одновременного воздействия факторов, в наибольшей
мере присоединяется к влиянию показателя, последнего в факторной
модели, в результате чего влияние этого показателя преувеличивается,
а влияние первых в цепном ряду факторов недооценивается. Все
факторы модели рекомендуется рассматривать (ранжировать) в
последовательности диалектического ряда - количественные показатели
перед качественными показателями, а показатели первого уровня –
перед показателями второго уровня и т.д.
Причинно-следственная аргументация - аргументация с
помощью объяснения причин того или иного явления (очень часто
явлений, находящихся во взаимозависимости).
Производственный потенциал предприятия - максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях эффективного использования всех ресурсов производства и труда, имеющихся в распоряжении предприятия.
Промилле – относительные показатели, определяемые путем
сравнения последующих значений с базой, принимаемой за тысячу.
Прямое доказательство - доказательство, при котором
истинность тезиса непосредственно обосновывается аргументом. Метод
216
прямого доказательства можно применять, используя технику индукции,
дедукции, аналогии и причинно-следственных связей.
Анализ безубыточности - составная часть анализа соотношения
«затраты - объем продукции - прибыль», с помощью которого
определяется точка равновесного объема продаж, т. е. уровня продаж,
при котором величина полных затрат равняется размеру полной выручки
от реализации, и зоны убыточной и прибыльной деятельности.
Рассуждения - формулировка и доказательство мнений по
проблеме анализа.
Регрессионный анализ — статистическая процедура для
математического расчета среднего значения соотношения между одной
зависимой переменной и одной или несколькими независимыми
переменными.
Рычаг операционный – эффект реагирования прибыли
предприятия на изменение объема продукции. Этот эффект тем
больше, чем больше доля условно-постоянных затрат в общих затратах.
Уровень операционного рычага равен отношению маржинальной
прибыли к прибыли. Если уровень этого рычага высок, то высок и
производственный риск. Другое название операционного рычага –
операционный леверидж.
СВОТ-анализ
(SVOT) – метод анализа, основанный на
структурировании и сравнении сильных и слабых сторон организации
на целевых рынках, а ткже потенциальных возможностей и угроз.
Себестоимость продукции, работ и услуг (полная) - 1) выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов ( основных фондов,
природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда), используемые
непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения
работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его
совершенствования (сумма производственной себестоимости) и 2)
расходы периода (коммерческие и общехозяйственные), относящиеся к
объемам проданной продукции.
Сети нейронные – один из способов реализации технологии
автоматизированной обработки данных, основанный на примерах. От
экспертов не требуется в этом случае знания взаимозависимости между
входными данными и даже оценок их сравнительной важности.
Реализуются данные технологии на основе нейрокомпьютеров.
217
Система информационно-коммуникационная – система сбора,
хранения, накопления, поиска и передачи данных, применяемых в
системе управления организацией.
Современный факторный анализ — направление многомерного
статистического анализа, которое позволяет выявить внутренние,
непосредственно неизмеримые переменные (факторы), и установить их
корреляционную
взаимосвязь
с
показателями
(результатами)
хозяйственной деятельности. Различают два основных метода
современного факторного анализа: метод главных компонент и
классический факторный анализ.
Сопоставимость аналитической информации – качественная
однородность показателей, обусловленная тождеством методик
определения показателей; идентичностью промежутков или моментов
времени, за которые они исчисляются, объемных и ценовых факторов.
Сравнение – расчетный прием экономического анализа,
позволяющий рассматривать одно экономическое явление в
сопоставлении с другими. Различают структурное, временное,
динамическое, пространственное, базисное, рейтинговое сравнение.
Срок окупаемости — период времени, необходимый для покрытия
обратными денежными потоками от реализации инвестиционного
проекта первоначальной суммы инвестиций.
Ставка дисконта – ставка, используемая для приведения
ожидаемых будущих доходов (расходов) к текущей стоимости.
Величина, отражающая меньшую ценность ресурсов, которые появятся
в будущем. Используется для нахождения текущей стоимости будущих
сумм.
Стандарт-костинг – одна из систем калькуляции себестоимости и
управления затратами и финансовыми результатами. Ее важнейшими
характеристиками являются утверждение нормативов затрат но их
видам и анализ отклонений между фактическими и нормативными
затратами (в том числе и по методике факторного анализа).
Структура аналитического доказательства включает в себя три
составляющие: тезис, аргументы и выводы (или оценочные суждения).
Тезис - это положение (суждение), которое требуется доказать.
Аргументы - это категории, которыми пользуются при доказательстве
истинности тезиса. Вывод - это мнение, основанное на анализе фактов.
218
Оценочные суждения - это мнения, основанные на наших знаниях,
убеждениях, верованиях или взглядах.
Структура баланса неудовлетворительная – превышение
долговых обязательств организации над ее активами.
Суждение – высказывание, предположение, предложение, для
которого имеет смысл вопрос: истинно или ложно?
Технология анализа – последовательность этапов и процедур
сбора, обработки, упорядочения данных, осознания проблемы,
определения по ней ограничений и критериев, потока вариантов
решения и представления результатов.
Тренд – кривая, характеризующая общую тенденцию изменения
динамического ряда.
Учет бухгалтерский — упорядоченная принципами бухгалтерского
учета система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе и обязательствах экономического субъекта и
их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех фактов хозяйственной жизни.
Факторы
интенсивные
–
факторы,
связанные
с
совершенствованием качественных характеристик
используемых
ресурсов, технологий производства продуктов труда, организации и
управления.
Факторы экстенсивные – факторы, связанные с увеличением
количества материальных, трудовых, финансовых и др. видов ресурсов
производства.
Финансовое положение организации (предприятия) — наиболее
обобщающий показатель (результат) хозяйственной деятельности,
определяемый признаками финансовой устойчивости и совокупностью
факторов хозяйственной деятельности, характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования
(собственного капитала и обязательств).
Финансовое состояние абсолютное (и нормальное) характеризуется отсутствием неплатежей и причин их возникновения.
Финансовое состояние неустойчивое (кризисное) характеризуется
наличием нарушений финансовой дисциплины (наличие просроченных
ссуд банкам и просроченной задолженности поставщикам за товары,
недоимок в бюджеты, задержек в оплате труда и других неплатежей по
исполнительным документам).
219
Форма представления аналитических данных графическая –
изображения фигур, линий, диаграмм, оперограмм, графиков и т.д. на
плоскости.
Центр ответственности — структурная единица организации, обладающая влиянием на уровень расходов, доходов и фондов капиталовложений. Для целей бухгалтерского учета классифицируются как
центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций в
зависимости от характера ответственности каждого из них.
Цикл финансовый – время от оплаты сырья и материалов до
момента возврата средств в виде выручки за реализованную продукцию.
Финансовый цикл равен времени обращения средств, включенных в
материально-производственные запасы (запасы сырья, материалов,
готовой продукции, незавершенного производства и т. п.), плюс время
обращения дебиторской задолженности.
Эффективность хозяйственной деятельности предприятия –
соотношение результата и затрат, которые возникли при достижении
этого результата. Данный показатель во многих аспектах идентичен
показателю
эффективности
производства.
Показателями,
характеризующими
эффективность
производства,
являются
рентабельность, производительность, фондоемкость, трудоемкость,
энергоемкость, материалоемкость продукции и др.
Эффект масштаба – затратные преимущества крупномасштабного
производства, снижающие затраты на единицу продукции по сравнению
с затратами при иной организации производства. Эффект масштаба
может отсутствовать, когда размер рынка недостаточен для реализации
объемов производства, достижимых при полной загрузке мощностей,
или когда рынок требует быстрого внедрения изменений и гибкости
производства. В этих случаях эффект масштаба может оказаться
отрицательным.
Эффект
финансового
рычага
–
произведение
двух
сомножителей, одним из которых является разность между
рентабельностью активов до начисления налога па прибыль и средним
процентом по 'кредитам, полученным предприятием, а другим –
отношение заемного капитала к собственному. Первый сомножитель
называют дифференциалом финансового рычага, второй – плечом
финансового рычага. Рентабельность собственного капитала равна
рентабельности активов плюс эффект финансового рычага. Если
220
дифференциал является положительной величиной (то есть
рентабельность активов выше ссудного процента), то произведение
выражает величину выигрыша от использования предприятием
заемного капитала. Если дифференциал отрицателен, имеет место
эффект «финансовой дубинки». В общем и целом эффект финансового
рычага позволяет предприятию наращивать чистую прибыль более
высокими темпами, чем создаваемая в производстве валовая прибыль.
221
Додаток Г
Професійні компетенції
та відповідні їм уміння, якими повинні володіти бакалаври за
напрямом підготовки
6.030509 “Облік і аудит” з навчальної дисципліни “Теорія
економічного аналізу”
ПрофеКомпетенція
сійні
фахівця
завдання
1
2
1. Про- 1.1. Здатність
ектудо
вальні обгрунтування
аналітичних
досліджень в
системах
управління й
прийняття
рішень
Уміння
Теми
3
1.1.1. Використовувати
аналіз і синтез у діалектичній
єдності.
1.1.2. Структурувати
проблему, явище, процес,
розділяючи їх на складові
частини й установлюючи
причинно-наслідкові
взаємозв’язки між ними,
застосовуючи індукцію й
дедукцію при дослідженні
виробничих систем.
1.1.3. Пошук та
систематизація інформації,
необхідної й достатньої для
аналітичних досліджень у
системах управління й
прийняття управлінських
рішень за напрямками
досліджень.
4
Тема 1. Сутність,
предмет, об’єкт і
завдання економічного
аналізу.
Тема 2. Метод і
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
222
1.1.4. Формування проектів
управлінських рішень на
основі аналітичних
досліджень виробничих
систем.
1.1.5. Формувати стратегічні
напрямів розвитку
аналітичної роботи на
підприємствах різних форм
власності.
1.2. Здатність
до розробки
проектів
завдань щодо
аналітичних
досліджень за їх
напрямками на
підприємствах
різних форм
власності.
1.2.1. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень фінансового
стану підприємства.
1.2.2. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень виробничих
програм та напруженості
планових завдань.
1.2.3. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень
ресурсів
виробництва та ефективності
їх використання.
1.2.4. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень рівня витрат на
виробництво.
1.2.5. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень рівня доходності
виробництва.
223
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
1.2.6. Формування проектів
завдань щодо аналітичних
досліджень динаміки
розвитку виробничих систем
на ринковому середовищі
на виробництво і
собівартості продукції.
1
2
2. Ор- 2.1. Здатність
ганіза- до організації
ційні
аналітичної
роботи на
підприємствах
різних форм
власності
3
2.1.1. Формування
оптимальної організаційної
структури керування
підприємства й системи
прийняття рішень у їхньому
тісному взаємозв'язку з
діяльністю аналітичних
підрозділів і груп.
2.1.2. Інформаційне
забезпечення діяльності
аналітичних підрозділів і
груп за видами, формами та
напрямками аналізу.
2.1.3. Визначення методів і
прийомів аналітичних
досліджень діяльності
підприємств за напрямками
їх реалізації.
2.1.4. Організація проведення
аналітичних досліджень за
напрямками їх реалізації.
3. Уп- 3.1. Здатність
равдо планування
лінські аналітичної
роботи на
підприємствах
3.1.1. Формування цілій та
задач аналізу фінансового
стану підприємства.
3.1.2. Узгодження програм
економічного аналізу для
4
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
Тема 1. Сутність,
предмет, об’єкт і
завдання економічного
аналізу.
Тема 2. Метод і
224
різних форм
власності
забезпечення об’єктивних
закономірностей та
пропорцій діяльності
підприємств за напрямкам:
формування виробничих
програм; використання
ресурсів; рівень витрат;
рівень доходності;
оптимальність структури
валюти балансу та
взаємозв’язків між розділами
балансу; фінансовий стан
підприємства.
3.1.5. Планування
предварительних,
оперативних та
перспективних аналітичних
досліджень.
225
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
3.2. Здатність
до створення
умов для
посилення
мотивації
персоналу
підприємства в
реалізації
аналітичних
досліджень
3.3. Здатність
до організації
контролю за
реалізацією
результатів
аналізу
діяльності
підприємств
різних форм
власності
4. Виконавські
4.1. Здатність
до
використання
різноманітних
методів і
прийомів
економічного
аналізу
3.2.1. Вибір та
обгрунтування засобів
мотивації для реалізації
аналітичних досліджень на
підприємстві та в установі.
3.2.2. Узгодження інтересів
персоналу, керівництва,
власників та інших
користувачів аналітичної
інформації в результатах
аналізу.
3.2.3. Пошук шляхів
підсилення матеріальної
мотивації праці економістіваналітиків.
3.3.1. Вибір та
обгрунтування форм
контролю за реалізацією
результатів аналізу
3.3.2. Організація контролю
за впровадженням виявлених
в процесі аналізу резервів.
3.3.3.
Контроль
якості
інформаційного
та
методичного забезпечення
аналізу
4.1.1. Розробка методичного
забезпечення аналізу на
основі використання
кількісних та якісних
показників діяльності
підприємств.
4.1.2.Оцінка та порівняльна
характеристика застосування
різних інструментів, методів
й прийомів економічного
аналізу.
226
Тема 1. Сутність,
предмет, об’єкт і
завдання економічного
аналізу.
Тема 2. Метод і
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 1. Сутність,
предмет, об’єкт і
завдання економічного
аналізу.
Тема 2. Метод і
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 2. Метод і
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
4.1.3. Оцінка рівня та
напрямків відхилення
кількісних та якісних
показників діяльності
підприємства і встановлення
причин таких відхилень.
4.1.4. Оцінка напрямку та
сили впливу факторів на
зміну кількісних та якісних
показників діяльності
підприємства.
4.1.5. Оцінка резервів
підвищення ефективності
виробництва.
4.2. Здатність
формувати
показники,
необхідні й
достатні для
вивчення явищ,
процесів,
проблем і
обґрунтування
управлінських
рішень.
4.2.1. Здійснення аналізу
фінансового стану
підприємства.
4.2.2. Здійснення аналізу
прибутку і рентабельності
підприємства.
4.2.3. Здійснення аналізу
виробництва і реалізації
продукції.
4.2.4. Здійснення аналізу
використання трудових
ресурсів і витрат на оплату
праці.
4.2.5. Здійснення аналізу
довгострокових активів
підприємства.
4.2.6. Здійснення аналізу
227
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
5. Технічні
5.1. Здатність
до
систематизації,
збору,
перевірки
достовірності та
обробки
аналітичної
інформації
матеріальних ресурсів та
ефективності їх
використання.
4.2.7. Здійснення аналізу
витрат на виробництво і
собівартості продукції.
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
5.1.1. Збір, обробка та
систематизація аналітичної
інформації та створення бази
інформаційних ресурсів.
5.1.2. Обґрунтування різних
методів і примов роботи з
економічною інформацією.
Тема 2. Метод і
методичні прийоми
економічного аналізу.
Тема 3. Види
економічного аналізу і
його інформаційне
забеспечення.
Тема 4. Аналіз
фінансового стану
підприємства.
Тема 5. Аналіз
прибутку і
рентабельності
підприємства.
Тема 6. Аналіз
виробництва і
реалізації продукції.
Тема 7. Аналіз
використання трудових
ресурсів і витрат на
оплату праці.
Тема 8. Аналіз
довгострокових активів
підприємства.
Тема 9. Аналіз
228
матеріальних ресурсів
та ефективності їх
використання.
Тема 10. Аналіз витрат
на виробництво і
собівартості продукції.
Учебное издание
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Учебное пособие
для студентов-иностранцев
Авторы:
Иваниенко В.В.
Куликов П.М.
Ответственний за випуск:
Отенко И.П.
Редактор
Коректор
229
План 2012 г. Поз. №
.
Подп. к печати
. Формат 60 х 90 1/16. Бумага Multi Copy. Печать
Riso.
Усл.-печ. Лист
Уч.-изд. лист. . Тираж экз. Зак. №
.
---------------------------------------------------------------------------------------------Свидетельство о внесении в Государственный реестр субъектов
издательского дела Дк № 481 от 13.06.2001 г.
---------------------------------------------------------------------------------------------Издатель и изготовитель - издательство ХНЕУ. 61001, г. Харьков,
пр. Ленина, 9а
230