финансы - Сибирский институт управления
реклама
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» З. А. ЛУКЬЯНОВА Т. К. ГОМАНОВА ФИНАНСЫ Учебное пособие для дистанционного обучения и самостоятельной работы студентов по специальности 080105.65 — Финансы и кредит НОВОСИБИРСК 2007 ББК 65.9(2)26я73 Л844 Издается в соответствии с планом научно-методической работы СибАГС Рецензенты: Г. М. Тарасова — д-р экон. наук, профессор НГУЭиУ; Т. И. Мельникова — канд. экон. наук, доцент СибАГС Л844 Лукьянова, З. А. Финансы : учеб. пособие для дистанционного обучения и самостоятельной работы студентов / З. А. Лукьянова, Т. К. Гоманова.— Новосибирск : СибАГС, 2007.— 236 с. Учебное пособие по дисциплине «Финансы» разработано для электронного обучения в соответствии с учебной программой Института переподготовки специалистов СибАГС. Оно является основой для базовой подготовки студентов дистанционной формы обучения по специальности «Финансы и кредит», а также может быть рекомендовано и студентам других форм обучения. Учебное пособие дает теоретические представления о финансах как экономической категории, о финансовой системе Российской Федерации, финансовой и бюджетной политике Российской Федерации, методах финансового планирования, внебюджетных фондах и т. д. Пособие содержит методические рекомендации по изучению дисциплины «Финансы», тексты лекций, задания для самопроверки и снабжено системой ссылок на электронный компонент ЭОС. ББК 65.9(2)26я73 © СибАГС, 2007 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.................5 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ...............................7 Глава 1. РОЛЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА В СИСТЕМЕ РЫНОЧНОГО ХОЗЯЙСТВА ..........................................................................9 § 1. История развития финансов..................................10 § 2. Значение и необходимость финансов в рыночной экономике.........................................................15 § 3. Сущность и функции финансов ............................19 Глава 2. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА.....31 § 1. Характеристика финансовой системы и ее звеньев .............................................................32 § 2. Финансовая политика государства .......................36 § 3. Субъекты и структура органов управления государственными финансами ..............................50 Глава 3. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ КАК ОСНОВА ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА................58 § 1. Роль и содержание бюджета государства ............59 § 2. Бюджетное устройство и принципы построения бюджетной системы Российской Федерации ..........................................64 § 3. Бюджетная классификация в Российской Федерации ...............................................................70 § 4. Доходы и расходы бюджетов, их структура и содержание...........................................................80 § 5. Сбалансированность бюджета ..............................93 § 6. Бюджетный процесс...............................................95 § 7. Межбюджетные отношения ................................105 Глава 4. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ .................115 § 1. Содержание и методы финансового планирования ........................................................116 § 2. Система финансовых планов ..............................118 3 § 3. Финансовое прогнозирование в условиях рынка..................................................120 Глава 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ............................125 § 1. Сущность и необходимость финансового контроля, основные элементы.............................126 § 2. Органы, осуществляющие финансовый контроль, их функции ..........................................131 § 3. Негосударственный финансовый контроль.......139 Глава 6. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.............................145 § 1. Сущность внебюджетных фондов, их виды ......146 § 2. Пенсионный фонд Российской Федерации .......150 § 3. Фонд социального страхования Российской Федерации ........................................162 § 4. Фонды обязательного медицинского страхования...........................................................167 Глава 7. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ...............................182 § 1. Понятие финансов организаций и основы их функционирования..........................................183 § 2. Финансы различных сфер деятельности............190 § 3. Страхование..........................................................198 Глава 8. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ И МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КРЕДИТ....................................214 § 1. Понятие государственного и муниципального кредита..................................215 § 2. Государственный и муниципальный долг .........219 § 3. Государственные и муниципальные займы.......224 Глава 9. ОРГАНИЗАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ ...............230 § 1. Понятие международных финансовых организаций и их классификация .......................231 § 2. Международные кредитные операции...............240 § 3. Международный лизинг ......................................241 4 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ Дисциплина «Финансы» предназначена для получения теоретических знаний о финансах как экономической категории, их сущности и функциях, а также применения их в практической деятельности. Предметом изучения дисциплины «Финансы» является система экономических денежных отношений в процессе формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. Специфика преподавания дисциплины «Финансы» состоит в том, что это теоретическая дисциплина и в то же время связующее звено с практическими темами: «Современная финансово-кредитная политика», «Налоговая система», «Бюджетная система», «Финансы предприятий и корпораций» и др. В учебной дисциплине «Финансы» изучаются: ⎯ вопросы теории финансов; ⎯ роль финансов в осуществлении экономических законов, функций государства; ⎯ финансовая политика, стратегия и тактика; ⎯ формы и методы образования и использования фондов денежных средств; ⎯ структура организации финансовой системы государства. Экономист, подготавливающийся к работе в финансовокредитных органах, получит большую пользу от познания истин, раскрывающих финансовое устройство общества, сущность финансов, экономических, политических, социальных условий их функционирования. Студент, изучивший данную дисциплину, приобретет определенную сумму 5 сведений и навыков, овладеет специальными терминами и понятиями. Знакомство с многообразием мирового опыта организации государственных финансов и финансов частных компаний и извечными финансовыми проблемами расширяет кругозор будущего специалиста, профессионально его обогащает. Приобретенные знания и умения станут необходимой частью специальной подготовки высококвалифицированных экономистов, сохраняя свое значение для всех последующих финансовых дисциплин. Тем самым учебная дисциплина «Финансы» выполняет роль введения ко всем отраслям финансовой науки. Овладение учебным материалом, предусмотренным данной рабочей программой, позволит вам узнать: ⎯ условия и процесс возникновение финансов; ⎯ важнейшие моменты из истории государственных финансов; ⎯ сущность и функции финансов, масштабы и содержание перераспределительных отношений, осуществляемых через финансовый механизм; ⎯ государственный бюджет, бюджетное устройство и бюджетный процесс; ⎯ систему налогов; ⎯ местные финансы; ⎯ систему специальных фондов; ⎯ внутренний и международный государственный кредит; ⎯ организацию финансов государственных и частных предприятий, кооперативов и совместных предприятий; ⎯ финансовые системы различных государств; ⎯ интеграционные процессы в сфере государственных финансов; ⎯ содержание и практическое назначение современной теории финансов; ⎯ имена ученых экономистов и государственных деятелей, внесших существенный вклад в развитие финансовой теории и практики. 6 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ В учебном пособии представлен материал для изучения дисциплины «Финансы», которая является основополагающей при подготовке студента по специальности 080105.65 — Финансы и кредит. Пособие разработано на основании образовательного стандарта и учебной программы по данной специальности. Курс состоит из девяти глав. Каждая глава имеет структурное единообразие: название; цели изучения темы; план темы; индивидуальные задания и вопросы для самопроверки; выводы; библиографический список. Авторы пособия предлагают вам: ⎯ начать изучение с текста лекций, предварительно обратив внимание на цели темы; ⎯ ознакомиться с вопросами темы; ⎯ обратить внимание на пиктограммы: ! — понятие, включенное в словарь; — ссылка на схемокурс, на УМП другой дис- циплины; — ссылки на задания; ⎯ выполнить индивидуальные задания письменно и ответить на вопросы для самопроверки, расположенные в конце каждой темы; ⎯ ознакомиться с выводами по теме; ⎯ использовать библиографические источники; 7 ⎯ воспользоваться предложенным словарем понятий (на диске), что избавит вас от необходимости тратить время на поиски непонятных терминов. Предложенный материал вы можете дополнить, обратившись к хрестоматии по дисциплине «Финансы», нормативным и законодательным актом Российской Федерации. Уровень знаний студента дневного отделения и студента ИПС значительно отличаются, так как кроме теоретической подготовки студент ИПС имеет практический опыт работы в государственных органах и органах местного самоуправления. Поэтому при изучении дисциплины «Финансы» желательно применение этих навыков и знаний, что позволит глубже посмотреть на финансовые проблемы общества. 8 Глава 1. РОЛЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА В СИСТЕМЕ РЫНОЧНОГО ХОЗЯЙСТВА Цели: — охарактеризовать историю развития финансов; — определить содержание понятия финансов; — охарактеризовать общественное назначение финансов через выполняемые ими функции. План § 1. История развития финансов. § 2. Значение и необходимость финансов в рыночной экономике. § 3. Сущность и функции финансов. Краткое содержание главы Необходимость использования финансов и предпосылки их возникновения. Сущность, отличительные признаки и состав финансов. Содержание функций финансов. Взаимосвязь финансов с другими экономическими категориями. Методические рекомендации Авторы учебного пособия рекомендуют при изучении темы, прежде всего, обращать внимание на современные определения финансовых категорий, например: существенно ли различие между деньгами и финансами. Специалист должен четко представлять себе причины, разграничивающие сферы финансовых и денежных отношений, категории государственных финансов, финансов предприятий и финансов в широком смысле этого слова. Особое внимание рекомендуется уделить сущности финансов, функциям, рыночным принципам их организации. При этом следует акцентировать внимание на отличительных признаках различных взглядов экономистов, трактовок отдельных понятий, их специфику и роль в современных условиях. Рассмотрев содержание категории финансов и их функции, 9 можно проследить, какова же роль финансов в общественном воспроизводстве или экономическом процессе. § 1. История развития финансов Общественно-экономические формации любой страны отличаются друг от друга производственными отношениями. Новые производственные отношения являются производными от уровня развития производительных сил и им должно соответствовать и государственное устройство. Каждой общественной формации и государству соответствует финансовое устройство, однако исторический характер финансов подтверждает тот факт, что любое государство в любое время создает систему формирования и использования фондов для реализации своих функций. Методы и формы образования и использования фондов могут существенно отличатся друг от друга, но источники образования фондов всегда ограничены. Основными источниками доходов рабовладельческих государств являются контрибуции, военная добыча, натуральные налоги и личные повинности. В Римской империи были введены денежные выплаты в армии (для наемников, офицеров), это требовало денежных затрат. Поэтому появились денежные налоги, например, налог на покупку и продажу раба. Взимался налог (в размере 1 %) за продажу непродовольственных изделий. Во время войны каждый гражданин платил чрезвычайный налог на имущество. Был введен налог с наследства в размере 5 %. Феодализм развивался либо на основе рабовладения, либо патриархального строя. Роль централизованного правительства и его функции определялись в каждой стране влиянием феодалов, которые устанавливали свою систему налогов. Чем выше товарные отношения в обществе, тем больше доля денежных налогов. 10 ! Финансы сыграли значительную роль в первоначальном накоплении капитала, которому способствовали и колониальные завоевания, стимулируя развитие промышленности, т. е. создавая условия для укрепления буржуазии. Развитие промышленности требовало притока рабочей силы. Увеличение доли рабочих в общей численности населения сокращало натуральные отношения в обществе и способствовало развитию капиталистических отношений. Завоевание власти буржуазией означало падение монархии. Под влиянием различных факторов буржуазия обеспечила себе возможность дальнейшего накопления капитала и приращение своих прибылей. Основными инструментами накопления капитала становятся банки, биржи и колониальные войны. Борьба рабочего класса за свои доходы приводит к возникновению новых финансовых институтов, способствующих дальнейшей концентрации капитала в руках буржуазии, появляется система медицинского и социального страхования, страхование имущества и жизни. Во всех странах буржуазия через государство концентрирует в своих руках значительную часть налогов через заказы на вооружение, транспортное строительство, строительство жилья и т. д. С развитием капитализма как системы, основанной на частнопредпринимательских принципах, наблюдается усиление процесса международного разделения труда и концентрации на этой основе капитала в наиболее развитых странах. Государство всегда играет решающую роль в усилении позиций национальной буржуазии, используя для этого не только налоговые льготы и правительственные заказы, но и таможенное обложение, систему льготных кредитов, выкуп нерентабельных предприятий и даже отраслей, финансирование непроизводственной инфраструктуры и т. д. Историческая летопись свидетельствует о том, что термин «финансы» ввел французский ученый Жорж Боден, 11 который в 1577 г. издал работу «Шесть книг о республике», после чего этот термин перешел во все языки мира. У Аристотеля (384–322 гг. до н. э.) основные положения теории финансов изложены в работе «Афинское государственное устройство». Индийский ученый Вашнагупта (321–297 гг. до н. э.) в работе «Наука о политике» много внимания уделяет налогам и государственному хозяйству. Известно имя арабского ученого Кодама, который в 948 г. нашей эры написал сочинение о налогах. Вклад ученых в развитие науки о финансах различен. Первыми авторами работ по финансам были итальянцы Ф. Петрарка, Д. Караф, Дж. Ботеро и др. В XVII в. наиболее значительный вклад в теорию финансов внесли английские ученые. Среди них Т. Мен, Дж. Локк и др. К ХVIII в. относится зарождение и развитие классической политэкономии. Представители этого направления не выделяли финансы из политэкономии, не считая ее самостоятельной наукой (англичане А. Смит и Д. Рикардо). Наибольший вклад в развитие теории финансов внесли: — Карл Генрих Pay, издавший в 1826–1832 гг. курс политэкономии, третья часть которого была полностью посвящена финансам. Эта работа оказала существенное влияние на развитие финансовой науки в России; — Иван Тихонович Посошков, наиболее крупный теоретик финансов начала XVIII в., написавший в возрасте 72 лет работу «Книга о скудности и богатстве»; — А. Я. Поленов, яркой работой которого в области теории финансов была книга «О крепостном состоянии крестьянства России». К XVIII в. относится появление термина «финансы». В русском языке этот термин, заимствованный из французского языка, применялся с термином «казна». Финансы трактуются как «дела, принадлежащие к государственным “доходам”». 12 Первый учебник по финансам в России вышел в 1863 г. Медленное развитие финансовой науки в России можно объяснить застойным характером экономики, неизменностью производственных отношений. Впервые в русской финансовой науке теоретическое обоснование налогов, их анализ дает Николай Иванович Тургенев. Важное значение для изучения финансов России периода капитализма имеет работа 12-го министра финансов России С. Ю. Витте «Конспект лекций о народном и Государственном хозяйстве». К началу XX в. относятся работы М. Боголепова, В. Твердохлебова, А. Буковецкого, П. Гензеля и других ученых. В поздние периоды огромную роль сыграли исследования науки о финансах России советского периода: А. Александрова, А. Бирмана, Э. Вознесенского, В. Чантладзе, Ф. Болдырева, Г. Точильникова. Работы этих авторов являются предметом интереса исследователей более позднего времени. При всем разнообразии стилей, принципов, масштабов и уровней анализа у известных финансистов взгляды на современные экономические теории существенно отличаются. Ученые-экономисты и финансисты долго дискутировали по вопросам, связанным с сущностью государственных финансов и их общественным назначением. Кроме этого, существовали теории государственных доходов, в структуре которых большое внимание уделялось налогообложению, государственным расходам, бюджету, государственному кредиту и финансовому контролю. Причем со временем внимание и интерес к этим вопросам возрастали. Элементы дискуссионных положений имеют место до сих пор, что, в сущности, вполне соответствует природе процесса научного познания. Получив международное распространение, термин стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством, 13 возникающих в процессе образования государственных фондов денежных средств. Таким образом, предпосылками возникновения финансов стали: 1. В Центральной Европе в результате первых буржуазных революций хотя и сохранились монархические режимы, но власть монархов была значительно ограничена и самое главное — произошло отторжение главы государства (монарха) от казны. Возник общегосударственный фонд денежных средств — бюджет, которым глава государства не мог распоряжаться единолично. 2. Формирование и использование бюджета стало носить системный характер, т. е. возникли законодательно закрепленные системы государственных доходов и расходов с определенным составом и структурой. 3. Налоги в денежной форме приобрели преимущественный характер, тогда как ранее доходы государства формировались главным образом за счет натуральных податей и трудовых повинностей1. Финансы являются категорией исторической, так как они имеют стадии возникновения, развития, т. е. изменяются во времени. Выделим два основных этапа развития финансов: Первый этап — неразвитая форма финансов, которая характеризуется непроизводительным характером финансов, т. е. основная масса денежных средств (2/3 бюджета) расходуется на военные цели и практически не оказывает воздействия на экономику. Для второго этапа характерна узость финансовой системы, так как она состоит из одного звена — бюджетного — и количество финансовых отношений ограничено. Все они связаны с формированием и использованием бюджета. 1 Берлин С. И. Теория финансов: Учеб. пособие.— М.: Приор, 1999.— С. 4–33. 14 В настоящее время финансы вступили в новую стадию развития, которая характеризуется многозвенностью финансовых систем, высокой степенью их воздействия на экономику, большим разнообразием финансовых отношений, независимо от политического и экономического устройства того или иного государства. § 2. Значение и необходимость финансов в рыночной экономике [Необходимость финансов.] В России происходят глубокие перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования. Постепенно создаются реальные условия, при которых экономика перестает быть заложницей политики, а идеологические взгляды — руководством к действию. Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Финансы являются неотъемлемой частью рыночных отношений и важным инструментом реализации государственной политики. Положение в экономике и финансах России характеризуется противоречивыми явлениями, порождаемыми как объективными факторами, так и ошибками и просчетами в экономической политике. В целом Россия развивается по рыночному пути. Сформировались рыночные отношения, произошло становление финансового рынка, действует новый для России механизм рыночной инфраструктуры. 15 Однако процессы реформирования финансов происходят слабо, неэффективными остаются налоговая и банковская системы. Происходит возрастание криминализации экономических, имущественных и финансово-банковских связей и денежных оборотов. Экономические и финансовые реалии неизбежно вызывают огромное разнообразие взглядов на происходящее реформирование экономики и его перспективы. Предлагается осуществить ряд мер по росту производства, инвестиций, усилению роли государства в обеспечении расширенного воспроизводства в России. В условиях перехода на рыночные отношения исключительно важное значение имеет эффективное управление ресурсами предприятий различных форм собственности — финансовый менеджмент. В условиях административно-командной системы, централизованно планируемой социалистической экономикой финансовый менеджмент не получил должного развития. При переходе к рыночным механизмам финансовый менеджмент приобретает первостепенное значение. В странах с развитой рыночной экономикой в 1990-е годы наибольшее воздействие на финансы акционерных обществ и предприятий оказывают интернационализация хозяйственной жизни, расширенное применение компьютерной техники. Осуществление деловых операций в глобальном масштабе облегчает условия воспроизводства данной корпорации и улучшает ее финансовое положение. Это в полной мере относится и к компаниям, специализирующимся в сфере оказания услуг, включая банки, рекламные агентства, бухгалтерские фирмы и т. д. Конечно, всегда будут функционировать предприятия, ориентированные только на национальные рынки, но предпринимателям следует иметь в виду, что наибольшие возможности для успешной деятельности имеют те предприятия, которые строят свой бизнес в глобальном масштабе. 16 В 1990-х годах происходит дальнейшее развитие компьютерной и телекоммуникационной технологий, резко изменяющих процесс принятия финансовых решений. Головные компании снабжены системой персональных компьютеров, связанных локальной сетью с компьютерами поставщиков и потребителей, что позволяет финансовому менеджеру постоянно обмениваться информацией и принимать рациональные решения. Основная задача финансового менеджмента по мобилизации и использованию денежных фондов корпораций состоит в максимизации реальных пассивов и активов корпораций. При этом важнейшее значение имеют следующие кардинальные вопросы финансового менеджмента: экономические отношения, возникающие в процессе формирования производственных фондов, производства и реализации продукции, образования собственных финансовых ресурсов, привлечения внешних источников финансирования, их распределения и использования. Такие экономические отношения часто называют денежными или финансовыми, хотя финансовые отношения являются частью денежных отношений, возникают лишь при движении денежных средств и сопровождаются формированием и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Использование финансов, кредита и других экономических категорий в народном хозяйстве страны обусловлено наличием товарного производства и действием закона стоимости. Повышение эффективности производства в современных условиях немыслимо без овладения такими инструментами экономики, как финансы, кредит, анализ, бухучет. Прежний механизм управления экономикой заменяется рыночными методами хозяйствования. Огромную роль в структуре рыночных отношений и в механизме их государственного регулирования играют финансы. Финансы являются частью рыночных отношений и инструментом реализации рыночной политики. 17 Для воспроизводства обязательны следующие стадии: 1. Производство. 2. Обмен. 3. Распределение. 4. Потребление. Каждая из этих стадий воспроизводства обслуживается одной или несколькими экономическими категориями (цена, обмен, распределение и потребление). Особенно ярко роль финансов выражается на стадии распределения, так как здесь наиболее активно проявляются все общественные интересы и все противоречия общества. Так, созданный общественный продукт сначала делится на долю потребления и накопления, а затем каждая из них подлежит дальнейшему распределению. После осуществления стадий распределения возможны обмен и потребление. Накопления составляют основу ссудного капитала, что способствует расширенному воспроизводству и техническому прогрессу. Государство, сформировав свои доходы, выплачивает заработную плату работникам бюджетной сферы, которые, в свою очередь, тоже платят налоги, идущие на формирование доходов государства. Из личных доходов граждане оплачивают различные услуги, производят взносы в страховые фонды, погашают проценты за пользование кредитами. Таким образом постоянно осуществляется процесс перераспределительных отношений. Однако не все отношения распределения являются финансами, и вне пределов распределения финансов нет. Как только финансы проходят сферу перераспределения, они приобретают признаки других экономических категорий. Правительство Российской Федерации предлагает на ближайший период осуществить комплекс мер по укреплению финансов: ⎯ провести реструктуризацию производства, оздоровление финансового состояния предприятий; 18 ⎯ провести активную политику расширения государственного спроса; ⎯ определить наиболее значимые и приоритетные инвестиционные программы; ⎯ усилить инвестиционные функции рынка страховых услуг; ⎯ ускорить формирование современной системы финансового контроля, усилить налоговый контроль, меры административной и уголовной ответственности за сохранность и целевое использование бюджетных и внебюджетных средств и соблюдение налогового законодательства. Финансы занимают особое место в рыночных отношениях. Их специфика заключается в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределенный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы. Необходимость финансов выражается в следующем: ⎯ без финансов не может существовать ни одно государство, так как они позволяют концентрировать в руках государства необходимые денежные средства и использовать их для выполнения своих задач и функций; ⎯ финансы являются неотъемлемым элементом общественного воспроизводства. Они необходимы всем уровням государственной системы управления и всем подразделениям экономики. Без финансов невозможно обеспечить кругооборот производственных фондов, регулирование структуры экономики, стимулирование научнотехнического прогресса. § 3. Сущность и функции финансов Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного воспроизводства опреде19 ляются экономическим строем общества, природой и функциями государства. Финансы — историческая категория. Они появились одновременно с возникновением государства при расслоении общества на классы. Во времена первобытнообщинного строя не было классов и государства. Первое крупное деление общества на классы — это деление на рабовладельцев и рабов, и первое государство — рабовладельческое. В докапиталистических формациях большая часть потребностей государства удовлетворялась путем установления различного рода натуральных повинностей и сборов. Денежное хозяйство в тот период было развито только в армии. В условиях капитализма, когда товарно-денежные отношения приобрели всеохватывающий характер, финансы стали выражать экономические отношения, связанные с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств в процессе распределения и перераспределения национального дохода. Резкое развитие финансовых отношений произошло в ХХ в., особенно после Второй мировой войны. Объемы государственных бюджетов стали выражаться в миллиардах национальных валют. Во всех странах произошло огосударствление крупной части национального дохода (от 30 до 50 %). Располагая огромными фондами денежных средств, государства стали оказывать существенное воздействие на процесс воспроизводства. Расширилась сфера финансовых отношений. Государство стало аккумулировать ресурсы не только бюджетной системы, но и многочисленных внебюджетных фондов. Значительное развитие получили финансы предприятий различных форм собственности. В развитых зарубежных странах основной организационно-правовой формой стали акционерные общества. Финансовая сторона деятельности акционерных обществ и предприятий других форм собственности приоб20 ретает все большее значение. Современные условия воспроизводства, обострение конкурентной борьбы резко повысили значимость вопросов управления финансами предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой решение кардинальных вопросов развития предприятий осуществляется под строгим контролем государства. Успех деятельности обществ и предприятий других организационно-правовых форм во многом определяется знанием всеми сотрудниками основ финансово-экономического анализа. Финансы предприятий обслуживают кругооборот огромных фондов денежных средств. Поэтому вопросы финансового менеджмента (т. е. наиболее эффективного управления средствами предприятий) приобретают особое значение. ! ! [Взаимосвязь категорий «финансы» и «финансовые отношения».] Таким образом, финансовые отношения — это экономические денежные отношения, связанные с формированием и использованием централизованных денежных фондов государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах. По поводу сущности финансов как экономической категории нет единого мнения экономистов. В частности, некоторые из них сводят финансы только к движению централизованных фондов денежных средств, тогда финансы определяются следующим образом: Финансы — это система денежных отношений по поводу формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения ими своих функций. Финансы — неотъемлемая часть денежных отношений, поэтому их роль и значение зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях. Однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения. Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функци21 ям. Деньги — это всеобщий товарный эквивалент, а финансы — экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, форма контроля за образованием и использованием фондов денежных средств. Деньги являются основой и условием функционирования финансов. Финансы являются категорией, которая имеет самостоятельный характер, свои специфические признаки, функции, отличные от функций денег. Главное назначение финансов заключается в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и осуществлять контроль за расходованием финансовых ресурсов. Без участия финансов национальный доход не может быть распределен. Финансы — неотъемлемое связующее звено между созданием и использованием национального дохода, они воздействуют на производство, распределение и потребление. По своему материальному содержанию финансы — это целевые фонды денежных средств, в совокупности представляющие финансовые ресурсы страны. Главное условие роста финансовых ресурсов — увеличение национального дохода. Финансы и финансовые ресурсы — не тождественные понятия. Финансовые ресурсы сами по себе не определяют сущности финансов, не раскрывают их внутреннего содержания и общественного назначения. Финансовая наука изучает не ресурсы как таковые, а общественные отношения, возникающие на основе образования, распределения и использования ресурсов; она исследует закономерности развития финансовых отношений. Финансы во многом зависят от проводимой правительством финансовой политики. Финансы — это, прежде всего, распределительная категория. С их помощью осуществляется вторичное распределение или перераспределение национального дохо22 да. В 1960–1990-х годах доля национального дохода, перераспределяемая через все звенья финансовой системы, резко возросла: с 9–18 % накануне Первой мировой войны до 35–50 % и более в настоящее время. Социально-экономическая сущность финансовых отношений заключается в исследовании — за счет кого государство получает финансовые ресурсы и в чьих интересах использует эти средства. В процессе исторического развития сущность перераспределительных процессов значительно изменилась. В ХIХ в. в условиях жестокой производственной эксплуатации широкие народные массы несли и основное бремя финансовой эксплуатации. Гигантское развитие производительных сил в XX столетии, особенно во второй его половине, научнотехнический прогресс, расширение функций государства, демократизация общественной жизни в странах с развитой рыночной экономикой обусловили существенные изменения в сфере государственных финансов. Они выразились в том, что значительная часть мобилизуемых правительством средств стала перераспределяться в пользу широких слоев населения. Это прежде всего выразилось в крупной доле средств, направляемых на социальные цели. В связи с требованиями научно-технической революции особенно возросли расходы на образование. В ряде стран, например в Великобритании, было национализировано здравоохранение и создана Национальная служба здравоохранения. Получили значительное развитие внебюджетные социальные фонды. Однако рост социальных расходов не означает, что распределительные процессы осуществляются только в интересах населения; до сих пор сохраняются крупные военные расходы, затраты по выплате процентов и погашению государственного долга, при которых получателями средств выступают монополии, входящие в военнопромышленный комплекс, и другие организации (страхо- 23 вые компании, банковские монополии, акционерные общества). Характер перераспределительных процессов во многом определяется уровнем милитаризации экономики. В странах с высокими военными расходами затраты на социальные цели ниже, а в странах с низкими военными расходами социальные расходы выше. В СССР послевоенный период характеризовался высоким уровнем расходов на военные цели, неэффективным использованием средств на финансирование народного хозяйства, остаточным принципом финансирования социальных затрат. Таким образом, финансы — это распределительная категория. Причем распределительные процессы происходят не только через финансы, но и путем использования цен и кредита. Как известно, цена есть денежное выражение стоимости. Прежде чем произойдет распределение и перераспределение национального дохода, товар должен быть реализован. Цена предопределяет величину денежных средств, поступающих от реализации продукции к ее собственникам, и выступает исходной основой дальнейшего распределительного процесса. Цены также регулируют спрос и предложение на товары и тем самым оказывают воздействие на воспроизводство. Крупные распределительные процессы протекают в сфере кредитных отношений. Финансы и кредит — взаимосвязанные категории. В сочетании они обеспечивают кругооборот денежных фондов предприятий на расширенной основе. Кредитные ресурсы привлекаются в Российской Федерации для покрытия бюджетного дефицита. Кредит представляет собой движение ссудного фонда через банковскую систему и специальные финансовокредитные институты. Банки аккумулируют свободные денежные средства предприятий и населения и передают их на основе обеспеченности, возвратности, платности и срочности предприятиям, нуждающимся в них. В отличие от финансов, выражающих одностороннее и безвозмезд24 ное движение стоимости, кредит должен быть в обусловленный срок возвращен кредитору с уплатой по нему заранее установленных процентов. Функции любой экономической категории представляют собой форму выражения общественного назначения данной категории. У государства нет других способов формирования своих фондов, кроме финансов. Составляющие финансов: ⎯ отношения между предприятиями, бюджетными и внебюджетными фондами по поводу внесения различных платежей и получения денежных средств; ⎯ отношения между бюджетами; ⎯ отношения между государствами по поводу получения или оказания финансовой помощи. [Функции финансов.] Сущность финансов проявляется в их функциях. Финансы выполняют две основные функции: распределительную и контрольную, осуществляемые ими одновременно. Каждая финансовая операция означает распределение общественного продукта и национального дохода и контроль за этим распределением. Распределение национального дохода заключается в создании так называемых основных или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу. Основные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Они делятся на две группы: 1) зарплата рабочих, служащих, доходы фермеров, крестьян, занятых в сфере материального производства; 2) доходы предприятий сферы материального производства. Однако первичные доходы еще не образуют общественных денежных средств, достаточных для развития приоритетных отраслей народного хозяйства, обеспечения обороноспособности страны, удовлетворения материальных и культурных потребностей населения. Необходимо 25 дальнейшее распределение или перераспределение национального дохода. Распределение национального дохода связано с межотраслевым и территориальным перераспределением средств и накоплений предприятий и организаций; с наличием непроизводственной сферы, в которой национальный доход не создается (просвещение, здравоохранение, социальное страхование и социальное обеспечение, управление); с перераспределением доходов между различными социальными группами населения. В результате перераспределения образуются вторичные, или производные, доходы. Это доходы, полученные в отраслях непроизводственной сферы, налоги (подоходный налог с физических лиц и др.). Вторичные доходы служат для формирования конечных пропорций использования национального дохода. Активно участвуя в распределении и перераспределении национального дохода, финансы способствуют трансформации пропорций, возникших при первичном распределении национального дохода, в пропорции его конечного использования. Доходы, создаваемые в ходе такого перераспределения, должны обеспечить соответствие между материальными и финансовыми ресурсами. Прежде всего, между размером денежных фондов и их структурой, с одной стороны, и объемом и структурой средств производства и предметов потребления — с другой. Перераспределение национального дохода в Российской Федерации происходит в интересах структурной перестройки народного хозяйства, развития приоритетных отраслей экономики (сельское хозяйство, транспорт, энергетика, конверсия военного производства), в пользу наименее обеспеченных слоев населения (пенсионеров, студентов, одиноких и многодетных матерей). Таким образом, перераспределение национального дохода происходит между производственной и непроизводственной сферами народного хозяйства и отраслями материального производства, а также отдельными регио26 ! нами страны. Конечная цель распределения и перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта, совершаемых с помощью финансов, состоит в развитии производительных сил, укреплении государства, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения. При этом роль финансов подчинена задачам повышения материальной заинтересованности работников и коллективов предприятий и организаций в улучшении финансово-хозяйственной деятельности, достижении наилучших результатов при наименьших затратах. Финансы выполняют также контрольную функцию. Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход распределительного процесса. Эта функция проявляется в контроле за распределением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. В условиях перехода на рыночные отношения финансовый контроль направлен на обеспечение динамичного развития производства, ускорение научно-технического прогресса, всемерное улучшение качества работы во всех звеньях народного хозяйства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы и нацелен на рациональное и бережное расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение бесхозяйственности и расточительства. Одна из важных задач финансового контроля — проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам. Контрольная функция финансов проявляется также через многогранную деятельность финансовых органов. Работники финансовой системы и налоговой службы осу27 ществляют финансовый контроль в процессе финансового планирования, при исполнении доходной и расходной частей бюджетной системы. В условиях развития рыночных отношений направления контрольной работы, формы и методы финансового контроля существенно меняются. Помимо распределительной и контрольной функций, финансы выполняют также регулирующую функцию. Эта функция связана с вмешательством государства через финансы (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в процесс воспроизводства. В целях регулирования экономики и социальных отношений используются также финансовое и бюджетное планирование. Функции финансов реализуются через финансовый механизм, представляющий собой часть хозяйственного механизма. Финансовый механизм включает совокупность организационных форм финансовых отношений в народном хозяйстве, порядок формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методы финансового планирования формы управления финансами и финансовой системой, финансовое законодательство. В условиях углубления рыночных реформ применяется качественно новый финансовый механизм. Это касается взаимоотношений предприятий и населения с бюджетной системой, внебюджетными фондами, органами имущественного и личного страхования и др. Выводы 1. Финансы — это система денежных отношений по поводу формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения ими своих функций. 2. Понятие финансовой системы является следствием развития более общего определения — «финансы». 3. Сущность финансов проявляется в их функциях. 4. Финансы выполняют две основные функции: распределительную и контрольную, осуществляемые одновременно. Каждая финансовая операция означает распре- 28 деление общественного продукта, национального дохода и контроль за этим распределением. Задание 1.1. Перечислите функции финансов как эконо- мической категории. Задание 1.2. Охарактеризуйте роль финансов в общест- венном воспроизводстве. Задание 1.3. Что является важным специфическим призна- ком финансов, отличающим их от других распределительных категорий? Задание 1.4. В каких сферах протекает процесс распре- деления с помощью финансов? Библиографический список (основной) 1. Берлин, С. И. Теория финансов : учеб. пособие / С. И. Берлин.— М. : Приор, 1999.— С. 4–33. 2. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.]; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 52–86. 3. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. Л. А. Дробозиной.— М. : Финансы, ЮНИТИ, 1999.— С. 61–77. 4. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 9–55. 5. Финансы : хрестоматия для дистанц. обучения / сост. Н. А. Маршукова.— Новосибирск : СибАГС, 2002. (дополнительный) 1. Бабич А. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.— С. 176–208. 2. Родионова, В. М. Финансы / В. М. Родионова [и др.] ; под ред. В. М. Родионовой.— М. : Финансы и статистика, 1995.— С. 7–27. 3. Сабанти, Б. М. Теория финансов : учеб. пособие / Б. М. Сабанти.— М. : Менеджер, 1998.— 168 с. 29 4. Самсонов, Н. Ф. Финансы на макроуровне : учеб. пособие / Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, И. И. Строкова.— М. : Высш. шк., 1998.— 192 с. 5. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / Ин-т экон. РАН, Рос. акад. естеств. наук ; под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова.— М. : Проспект, 1999.— С. 43–54. 6. Финансы : учеб. пособие для вузов / под ред. А. М. Ковалевой.— 2-е изд, перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. 30 Глава 2. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА Цели: — определить содержание финансовой политики; — охарактеризовать структуру органов управления финансами; — рассмотреть концептуальные основы финансовой политики в современных условиях. План § 1. Характеристика финансовой системы и ее звеньев. § 2. Финансовая политика государства. § 3. Субъекты и структура органов управления государственными финансами. Краткое содержание главы Понятие финансовой системы, ее современный состав. Общая характеристика звеньев финансовой системы: финансов организаций, государственных финансов и финансов населения. Финансовая политика государства как элемент управления финансами. Основные задачи финансовой политики РФ на современном этапе развития. Основы формирования финансовой тактики и стратегии. Состав и основы функционирования финансового механизма. Понятие об управлении финансами и финансовом аппарате. Органы, осуществляющие общее управление финансами, их состав и функции. Методические рекомендации При изучении данной темы особого внимания требует рассмотрение понятия «финансовая система». При этом необходимо уделить внимание специфическим особенностям составляющих финансовой системы, на основании которых определяется состав, выделяются сферы и звенья финансовой системы. При изучении вопросов, связанных с управлением финансами следует обратить внимание на содержание понятий «финансо- 31 вая политика», «финансовая стратегия», «финансовая тактика» и определить их иерархию, рассмотреть их цели, задачи. При этом следует акцентировать внимание на зависимость социально-экономического развития страны и основных направлений разработки финансовой политики, взаимосвязь финансовой стратегии государства с ее главными инструментами. Необходимо иметь ввиду, что финансовая стратегия, как долгосрочный курс решения крупномасштабных задач реализуется через перспективное финансовое планирование и прогнозирование. § 1. Характеристика финансовой системы и ее звеньев ! Система финансов — это совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются различные денежные фонды. Понятие «система финансов» является развитием более общего понятия «финансы». Каждому звену системы финансов присущи специфические формы и методы образования и использования денежных фондов и доходов1. В учебниках советского периода в структуре финансовой системы выделялись обычно две подсистемы: 1) финансы предприятий и отраслей народного хозяйства; 2) общегосударственные финансы. Сравнительно простая система финансов СССР соответствовала экономическому базису страны и проводимой финансовой политике. Рыночные реформы в России, осуществление принципиально новой экономической и финансовой политики объективно обусловили выделение новых звеньев финансовой системы. Основу финансовой системы любого государства создают первичные доходы сферы финансов частных и государственных предприятий, а также доходы граждан. Вся 1 Финансы: Учеб. для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М.: Юрайт-М, 2001.— С. 81–118. (Далее: Финансы...— С. ...). 32 совокупность этих доходов отражается в сводном балансе финансовых ресурсов страны1. [Финансовая система.] В целом финансовая система России состоит из двух укрупненных подсистем: 1) государственных и муниципальных финансов; 2) финансов хозяйствующих субъектов. Эти укрупненные подсистемы в зависимости от конкретных форм и методов формирования доходов и денежных фондов, в свою очередь, делятся на более частные подсистемы (звенья) (рис. 1). Система финансов Финансы хозяйствующих субъектов коммерческих предприятий и организаций Государственные и муниципальные финансы некоммерческих организаций финансовых посредников Бюджетная система Федеральныйбюджет Территориальные бюджеты субъектов Федерации Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) Государственный кредит Бюджеты: Пенсионного фонда; Фонда социального страхования РФ; Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования Рис. 1. Система финансов в Российской Федерации и ее звенья В настоящее время государственная бюджетная система России существенно изменена и включает: — республиканский (федеральный) бюджет Российской Федерации; 1 Финансы...— С. 81–118. 33 ! — бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований (республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга); — бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты). Современная бюджетная система России приблизилась к структуре бюджетных систем западных стран, имеющих федеральное устройство, но она достаточно противоречива и требует серьезной доработки1. В частности, необходимо решение следующих ключевых проблем: 1) снижение дефицита региональных и местных бюджетов за счет укрепления их доходной базы, приведение последней в точное соответствие с полномочиями бюджетов; 2) реструктуризация расходов по приоритетам; 3) создание условий для реализации принципов бюджетного федерализма; 4) совершенствование механизма бюджетного регулирования; 5) усиление контроля за эффективностью использования бюджетных ассигнований2. Внебюджетные фонды создаются в различных государствах на определенный срок или действуют постоянно. Появление внебюджетных фондов в западных странах было связано с необходимостью иметь независимые от принятия или непринятия государственного бюджета целевые источники средств, необходимые в первую очередь для удовлетворения таких важнейших общественных благ, как социальное обеспечение, бесплатное здравоохранение, снижение безработицы и др. Государство производит ак- 1 2 Финансы...— С. 81–118. Там же. 34 ! кумуляцию и использование этих средств специфическими методами. Поэтому правомерно выделение внебюджетных фондов в самостоятельное звено государственных финансов. По признаку целевой направленности использования средств внебюджетные фонды можно объединить в две группы: социального назначения межотраслевого и отраслевого характера. Кроме того, образуются внебюджетные фонды территориального назначения. Консолидация не распространяется на государственные целевые внебюджетные фонды социального назначения: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования. Государственный кредит выделяется в самостоятельное звено государственных финансов, так как ему присущи специфические формы финансово-кредитных отношений по привлечению средств в централизованные фонды государства. Государственный кредит представляет собой особую форму денежных отношений между государством и юридическими и физическими лицами, при которых государство выступает главным образом в качестве заемщика средств, а также кредитора и гаранта. В количественном отношении преобладает деятельность государства как заемщика средств. Операции государства в качестве кредитора, т. е. когда оно предоставляет ссуды или гарантии юридическим и физическим лицам, значительно у́же. Необходимость государственного кредита обусловлена темпами роста государственных расходов, опережающими возможности расширения собственной доходной базы. Кредит позволяет обеспечить финансирование запланированных расходов бюджета при его дефиците. Финансы хозяйствующих субъектов, или финансы организаций и предприятий различных форм собственности,— относительно самостоятельное звено системы финансов государства. В этом звене создается основная часть 35 доходов, которая в последующем в результате перераспределения по установленным государством правилам формирует доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов. Определенная часть бюджетных (финансовых) средств государства в форме прямого бюджетного финансирования, бюджетных ссуд, гарантий направляется на финансирование деятельности предприятий как текущей, так и инвестиционной1. В финансах хозяйствующих субъектов следует выделить более частные сферы: финансы коммерческих предприятий и организаций; финансы некоммерческих организаций. Финансовые отношения этих двух групп хозяйствующих субъектов имеют свою специфику, связанную с формами организации предпринимательской деятельности, формирования доходов и расходов, владения имуществом, выполнения обязательств. § 2. Финансовая политика государства Система управления финансами базируется на финансовой политике государства, в разработке которой участвуют законодательная и исполнительная ветви власти. Потребность в разработке и систематическом проведении финансовой политики возникла с развитием капитализма. Непосредственный толчок к составлению и осуществлению программ финансовой политики дал экономический кризис 1929–1933 гг., поставивший под сомнение способность рыночной системы к саморегулированию без активного вмешательства государства в экономическую жизнь. Свое теоретическое обоснование принципы финансовой политики получили в работах Джона Кейнса и его последователей. В 30–40-е годы ХХ в. задачи финансовой политики преимущественно сводились к ослаблению влияния кризисов перепроизводства на экономику, поддержанию 1 Финансы...— С. 81–118. 36 высокой хозяйственной активности и расширению платежного спроса. К 60-м годам акцент сместился, и основной ее задачей становится достижение высокой занятости и стимулирование увеличения темпов экономического роста. С 70-х годов приоритетным направлением стала борьба с инфляцией и обеспечение высокой занятости, стимулирование экономического роста, выравнивание платежного баланса и др. Финансы и финансовая политика являются взаимосвязанными понятиями. От успешного проведения финансовой политики во многом зависят результаты воздействия финансов на экономическое и социальное развитие общества. [Содержание и типы финансовой политики.] История знает три основных типа финансовой политики: классическую, планово-директивную, регулирующую. Классическая теория практически отводила государству роль «ночного сторожа». Основа финансовой политики, по мнению «классиков»,— достижение полной свободы рыночных отношений, а рынок — основной регулятор, обеспечивающий во всех случаях экономический рост и сбалансированность ресурсов общества. Государство должно обеспечить рынок в процессе его функционирования определенными правовыми нормами, стремясь минимизировать все государственные расходы, представляющие собой дополнительные издержки для предпринимателя. Планово-директивная теория выводила на передовые позиции отношения планомерности, систему директивных планово-распределительных функций государства на основе жесткого исполнения плановых показателей развития экономики, что обеспечивало превалирование натуральных показателей плана, вслед за которыми шло перераспределение денежных ресурсов в системе государственных финансов государственных предприятий и отраслевых министерств в пропорциях, строго определен37 ! ных планом. Это предусматривало жесткую централизацию и перераспределение через государственный бюджет значительной части финансовых ресурсов, создаваемых в экономике. Данная система была строго ориентирована на внутренние финансовые ресурсы страны, игнорируя международное движение капитала за исключением государственных займов1. Регулирующая теория, в основу которой положена экономическая теория Дж. М. Кейнса и его последователей, исходит из того, что государство должно осуществлять вмешательство в циклическое развитие экономики с помощью определенных финансово-кредитных инструментов (бюджета, налогов, процентных ставок и др.). В. И. Ленин о финансовой политике и ее значимости (18 мая 1921 г.): «всякие радикальные реформы нами обречены на неудачу, если мы не будем иметь успеха в финансовой политике». Финансовая политика (далее — ФП) любого государства является составной частью экономической политики и выражает деятельность государственных органов власти. Финансовая политика — совокупность мероприятий по использованию финансов в хозяйственной практике. Практическое воплощение финансовая политика находит в совокупности мероприятий, проводимых государством через финансовую систему (через все ее подразделения). На разных этапах исторического развития финансовая политика России имела свои особенности и была подчинена решению социально-экономических задач конкретного этапа. 1. В первые годы советской власти она носила четко выраженный классовый характер (до советского тоже) и была нацелена на вытеснение крупного капитала и собственников из сферы обращения и производства. Решение этой задачи осуществилось посредством контрибуции 1 Финансы...— С. 81–118. 38 (конфискации) и чрезвычайных революционных налогов, т. е. впервые на практике было реализовано учение К. Маркса о том, что необходимо вырвать из рук буржуазии весь капитал и распределить его. 2. Немаловажное значение финансовая политика сыграла в проведении национализации, насильственной коллективизации сельскохозяйственного производства (1929 г. — год великого перелома). 3. В военные годы ФП была направлена на обеспечение жесткой концентрации финансовых ресурсов в руках государства и победу над фашистами. Это была самая жесткая концепция финансовых ресурсов за весь советский период. Доля бюджета поднялась до 92 % и была нацелена на финансирование разгрома Германии. 4. Послевоенный период. Основная цель ФП — содействие восстановительному процессу народного хозяйства. Решили эту проблему успешно и в очень короткие сроки. 5. В 60–80-е годы ХХ в. ФП была подчинена задачам проведения крупномасштабных экономических экспериментов (1, 2 в пятилетку), ни один из которых не удалось решить успешно (например, пятилетка качества и производительности труда и др.) 6. ФП 90-х годов имела свои задачи и особенности: она проводилась в условиях глубокого кризиса, демонтажа административной экономики, высоких темпов инфляции и спада физических объемов производства. Характерной особенностью ФП конца 90-х годов ХХ в., включая настоящее время, является направленность на стабилизацию ФП структуры, понижение инфляции и создание основополагающих условий для роста производства, а также повышение инвестиций в народное хозяйство. Финансовая политика включает следующие важнейшие звенья: ⎯ выработку научно обоснованных концепций развития финансов на основе изучения требований экономических законов, всестороннего анализа состояния 39 развития хозяйства, перспектив развития производительных сил и производственных отношений, потребностей населения; ⎯ определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период; ⎯ осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей. Единство трех основных звеньев определяет содержание финансовой политики. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач финансовая политика подразделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику. Под финансовой стратегией понимается долгосрочный курс финансовой политики, рассчитанный на перспективу и решение крупномасштабных задач. Финансовая тактика базируется на финансовой стратегии, тесно взаимосвязана с ней и направлена на решение задач конкретного этапа социально-экономического развития общества путем: 1) своевременного изменения форм и методов организации финансовых отношений и связей; 2) изменения пропорций в распределении финансовых ресурсов. При выработке финансовой политики следует исходить из конкретных исторических условий. Они должны учитывать специфику каждого этапа развития общества, особенности как внутренней, так и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности государства. Целью финансовой политики является наиболее полная мобилизация финансовых ресурсов, необходимых для удовлетворения насущных потребностей развития общества. В соответствии с этим финансовая политика призвана создать благоприятные условия для активизации предпринимательской деятельности1. 1 Финансы...— С. 81–118. 40 Финансовая политика играет важную роль в развитии производительных сил и рациональном их размещении по территории страны. Она способствует обеспечению финансовыми ресурсами целевых программ, сосредоточению средств на ключевых направлениях развития экономики, стимулированию роста эффективности производства, повышению заинтересованности всех регионов в развитии хозяйства, использованию местных сырьевых ресурсов. Финансовая политика способствует укреплению и развитию экономических связей со всеми странами мира, обеспечивая условия для осуществления совместных мероприятий1. [Функции и задачи финансовой политики государства.] Финансовая политика, являясь формой экономической политики, призвана присущими ей способами и методами содействовать достижению целей и выполнению задач, поставленных экономической политикой. Основные направления (задачи) финансовой политики: ⎯ своевременная и полная мобилизация финансовых ресурсов во всех подразделениях финансовой системы народного хозяйства; ⎯ максимальная отдача в использовании финансовых ресурсов и бесперебойное финансирование всех мероприятий, предусмотренных планами и прогнозами экономического и социального развития; ⎯ обеспечение рациональных пропорций в распределении и использовании всех видов ресурсов; ⎯ сокращение непроизводственных и бесхозяйственных расходов; ⎯ совершенствование взаимоотношений предприятий с бюджетом на базе упрощения налоговой системы, понижения общего числа налогов и снижение налоговой нагрузки; 41 ⎯ укрепление финансовой дисциплины и денежного обращения, преодоление кризиса неплатежей, развития финансового рынка, расширение финансовой самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации и органов власти местного самоуправления; ⎯ понижение государственных долгов (внутренних и внешних); ⎯ реструктуризация оборонных расходов и расходов на социальные цели: y за счет постепенного переложения все большей части этих расходов с бюджета на негосударственные (внебюджетные) пенсионные и иные фонды; y за счет расширения платежности услуг. В процессе выработки финансовой политики определяются принципы построения финансового механизма, позволяющего наиболее успешно выполнить следующие задачи: — ускорение преобразований, прежде всего в АПК, жилищном секторе экономики, и структурной перестройки экономики; — развитие малого предпринимательства; — наращивание инвестиций в экономике и повышение физических объемов производства, повышение эффективности инвестиций и производства. [Основные виды финансовой политики государства.] Финансовая политика в ее широком понимании включает бюджетную, налоговую, таможенную, кредитно-денежную политику. Приоритетные задачи финансовой политики в значительной степени обеспечиваются бюджетной политикой. 1 Романовский М. В. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М.: Юрайт-М., 2001.— С. 79–92. 42 Основные направления бюджетной политики: ⎯ финансовое обеспечение выполнения государством своих функций; ⎯ поддержание финансовой стабильности в стране; ⎯ обеспечение финансовой целостности федеративного государства; ⎯ создание условий для социально-экономического развития. В соответствии с Конституцией Российской Федерации и Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 170) приоритет в разработке бюджетной политики принадлежит Президенту Российской Федерации, который в ежегодных посланиях Федеральному Собранию определяет в общем плане основные направления политики на текущий год и среднесрочную перспективу. В рамках этого послания Правительство Российской Федерации разрабатывает соответствующие проекты законов, необходимых для реализации финансовой (бюджетной) политики, вносит их в Государственную Думу для рассмотрения и принятия1. [Функции бюджетной политики.] Бюджетная политика включает политику бюджетных доходов и расходов, управление государственным долгом и государственными активами, бюджетный федерализм и систему управления государственными финансами. Стратегические цели бюджетной политики: ⎯ существенное снижение относительных издержек функционирования государства; ⎯ создание эффективной системы межбюджетных отношений на основе четкого разграничения расходов между уровнями бюджетной системы, повышения степени автономности налоговых полномочий и прозрачных объ1 Финансы...— С. 81–118. 43 ективных процедур распределения финансовой поддержки регионам; ⎯ приведение обязательств государства в соответствие с его ресурсами путем отмены или приостановления нефинансируемых или частично финансируемых обязательств федерального бюджета; ⎯ обеспечение бездефицитного федерального бюджета; ⎯ урегулирование кредиторской задолженности государства; ⎯ значительное уменьшение долговой нагрузки на экономику; ⎯ максимальная консолидация внебюджетных фондов в бюджетах всех уровней, а также ликвидация целевых бюджетных фондов федерального бюджета; ⎯ завершение перевода всех получателей средств федерального бюджета на казначейскую систему, а также перевод бюджетов высокодотационных субъектов Российской Федерации на кассовое обслуживание через органы федерального казначейства; ⎯ обеспечение прозрачности бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, процедур закупок товаров и услуг для государственных нужд. Основные задачи налоговой политики: ⎯ значительное снижение и выравнивание налогового бремени; ⎯ упрощение налоговой системы; ⎯ минимизация издержек исполнения и администрирования налогового законодательства; ⎯ ликвидация налогов с оборота; ⎯ снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда; ⎯ уменьшение налогообложения внешнеторговых операций; ⎯ создание условий для легализации прибылей предприятий; ⎯ сокращение количества налогов и ограничение произвола налоговых и таможенных органов при одно44 временном повышении ответственности налогоплательщиков. Частично эти задачи решаются принятием и введением в действие с 1 января 2001 г. части II Налогового кодекса Российской Федерации. Наиболее существенные меры приняты в направлении стимулирования предприятий к начислению реальной заработной платы, а не «уводу ее в тень»: установлена плоская (единая) ставка подоходного налога (13 %), снижены социальные начисления на фонд оплаты труда (введен единый социальный налогвзнос с применением регрессивной шкалы). Поистине революционным является снижение с 1 января 2002 г. налоговой ставки на прибыль с 35 до 24 % с одновременной ликвидацией почти всех льгот1. В области таможенной политики будут осуществляться изменения с учетом переговорных позиций при вступлении России во Всемирную торговую организацию и с учетом стимулирования интеграции российской экономики в систему мировых хозяйственных связей и ее структурной перестройки. Денежно-кредитная политика формируется Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации и ставит в ближайшие годы следующие задачи: ⎯ сохранение инфляции на уровне, при котором обеспечиваются условия для экономического роста, включая снижение процентных ставок, с учетом изменения внешних и внутренних факторов развития экономики; ⎯ продолжение работы по совершенствованию платежной системы, включая создание новых компонентов, основанных на системе расчетов в режиме реального времени, развитие безналичных расчетов, в том числе за счет применения современных банковских технологий, сети Интернет и расширения использования платежных карт; 1 Романовский М. В. и др. Указ. соч.— С. 79–92. 45 ⎯ контроль за денежным предложением посредством установления целевых объемов денежной массы, а также режим плавающего валютного курса. При этом будут сглаживаться резкие колебания на внутреннем валютном рынке и решаться проблемы ликвидности, возникающей в период устойчивого притока иностранной валюты на внутренний рынок и накопления золотовалютных резервов страны. Правительство Российской Федерации намерено погашать задолженность Центральному банку Российской Федерации, переоформить часть имеющегося портфеля его ценных бумаг в рыночную ликвидную форму для последующих возможных операций на открытом рынке. В реализации финансовой политики России в XXI в. более полно будут учитываться возможности финансового рынка в активизации инвестиционной деятельности путем создания дополнительных стимулов к вовлечению свободных средств домохозяйств, международных финансовых институтов и фондов. Серьезные изменения будут внесены и в область валютного регулирования. Таким образом, в начале XXI в. финансовая политика России становится более предсказуемой и целенаправленной. Исходя из задач, поставленных перед финансовой политикой, ведущие экономисты разделяют последнюю на три вида: политика экономического роста, политика стабилизации и политика ограничения деловой активности. Под политикой экономического роста понимают систему финансовых мер, направленных на увеличение фактических объемов валового национального продукта и повышение уровня занятости. Данная стимулирующая финансовая политика включает: — рост государственных расходов; — снижение налогового бремени. Другими словами, если в настоящее время имеется сбалансированный бюджет, финансовая политика должна 46 двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии. Если же правительство использует меры фискальной политики и политики государственных расходов, пытаясь удержать объем выпуска продукции на его типичном для рассматриваемой страны уровне и поддержать стабильность цен, то считается, что государством проводится политика стабилизации. Сдерживающая политика подразумевает: — уменьшение правительственных расходов; — увеличение налогов. Иначе говоря, финансовая политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит задача контроля над инфляцией. Теперь, рассмотрев, какие виды финансовой политики применяет правительство в той или иной ситуации, сложившейся в национальной экономике, следует подробнее остановиться на самом механизме воздействия финансовой политики на экономику страны. Финансы как составная часть производственных отношений имеют объективный характер, но из этого не следует, что они не управляются. Производственные отношения — это реально существующие отношения, которые создаются людьми и выступают в конкретных формах, имеющих количественную и качественную определенность, и эти отношения управляются как формы практической деятельности. Об управлении экономикой создана целая наука — кибернетика и менеджмент. В самом общем виде управление представляет собой совокупность приемов и методов целенаправленного воздействия на объект для достижения определенного результата, т. е. развития или стабилизации. 47 Под управлением финансами понимается совокупность форм и методов по целенаправленному воздействию финансов на количественные и качественные показатели социально-экономического развития в целях обеспечения устойчивого финансового положения народного хозяйства, роста эффективности производства и на этой основе роста благосостояния общества. То есть общая цель управления финансов должна сводиться к нахождению и поддержанию оптимального финансового состояния народного хозяйства и его подразделений. Управление финансами — комплексное понятие. Существуют два аспекта: 1. Финансы как объект управления. 2. Финансы как инструмент. Посредством финансирования можно оказывать количественное и качественное воздействие на производство, экономический процесс, стимулирование НТП и отдельных видов производства через налоги (ставки, льготы, субвенции). Это направление, используя финансы, имеет исключительное значение на современном этапе, и его эффективность зависит от эффективности управления самими финансами. Выступая в качестве инструмента управления экономики, финансы сами одновременно являются объектом управления. Им присущи свои руководящие органы с определенной структурой и специфическими методами работы. Методы управления финансами. Их организационные формы не являются чем-то застывшим и неизменным. Они подчинены общим законам диалектики. Научное управление финансами предполагает всесторонний учет особенностей и задач конкретного этапа развития, обоснованность принимаемых решений, использование современных ЭММ и ЭВМ, своевременное преодоление возникающих противоречий и негативных тенденций 48 ! путем отмены или введения в действие какого-либо финансового инструмента или же их системы. Основные методы управления финансами: 1) планирование; 2) прогнозирование; 3) программирование; 4) регулирование; 5) контроль. Общая задача — совершенствование управления финансами — состоит в том, чтобы на основе научной методологии улучшать старые методы и формы и находить новые, которые бы обеспечивали устойчивое финансовое положение государства и всех его хозяйственных субъектов, рост денежных доходов и накоплений, повышение эффективности производства. Управление финансами является одной из основных сфер деятельности государства и осуществляется через финансовую политику и финансовый механизм — составную часть хозяйственного механизма. Финансовый механизм представляет собой совокупность форм и методов, с помощью которых осуществляется распределение и перераспределение общественного продукта, образование доходов и накоплений, создание и использование денежных фондов. Финансовый механизм включает: финансовое планирование, финансовые рычаги, стимулы и санкции, финансовые показатели, нормативы, лимиты, финансовые резервы, контроль, финансовое законодательство. И только согласованное синхронное функционирование всех этих составных частей может обеспечить действенность и эффективность финансового механизма в целом. 49 § 3. Субъекты и структура органов управления государственными финансами Финансовая политика позволяет соединить потенциальные возможности управления, заложенные непосредственно в самих финансах (объектах управления), с конкретными методами работы, организацией органов финансовой системы (субъектов управления). Во всех государствах финансовая политика реализуется через финансовую систему. Принципы деятельности финансовой системы: — управление финансами с учетом особенностей каждого звена системы финансов; — общность функций всех финансовых учреждений; — руководство центра при активном участии нижестоящих органов управления. Цель проведения финансовой политики, а следовательно, управления финансами — финансовая устойчивость, которая проявляется в макроэкономической сбалансированности, профиците бюджета, отсутствии государственного долга, твердой национальной валюте, в конечном счете — в сочетании экономических интересов государства и всех членов общества1. В результате действенной финансовой политики осуществляется перераспределение ВВП, обеспечивающее выравнивание уровней развития субъектов Российской Федерации, сочетание интересов всех хозяйствующих субъектов. Система управления финансами представлена на рис. 2. 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 79–92. 50 СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ Субъект управления Инструмент воздействия Финансовая система Президент Финансовая политика Принципы управления Парламент Финансовое прогнозирование Финансовое программирование Финансовое планирование Финансовое регулирование Финансовый контроль Правительство Министерство финансов Министерство налогов Центральный банк Министерство государственного имущества Счетная палата Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью Федеральная комиссия по ценным бумагам Финансовое законодательство Объект управления Система финансов Отношения по образованию и использованию бюджетного фонда Отношения по образованию и использованию внебюджетных фондов Отношения по образованию и использованию страховых фондов Конечная цель Финансовая устойчивость Макроэкономическая сбалансированность Профицит бюджетного плана Повышение финансовой значимости в международном сообществе Финансовый анализ Рис. 2. Система управления финансами 51 [Субъекты управления финансами.] Общее управление системой финансов осуществляют высшие органы власти и управления: ⎯ Президент Российской Федерации (администрация Президента) регламентирует деятельность финансовой системы, подписывает федеральный закон о бюджете, имеет право вето на финансовое законодательство, принятое Федеральным Собранием; ⎯ Федеральное Собрание Российской Федерации, состоящее из двух палат — Совета Федерации и Государственной Думы, устанавливает налоги, сборы, неналоговые платежи, утверждает федеральный бюджет, принимает финансовое законодательство (Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и др.); ⎯ Правительство Российской Федерации формирует федеральный бюджет, выступает как единый центр управления финансами; ⎯ Министерство финансов Российской Федерации является центральным органом, реализующим финансовую политику. Министерство финансов Российской Федерации: во-первых, обеспечивает единство финансовой, кредитно-денежной и валютной политики в Российской Федерации, координирует деятельность других федеральных органов исполнительной власти; во-вторых, осуществляет методическое руководство в сфере финансового планирования и финансирования отраслей хозяйства; в-третьих, организует разработку федерального бюджетного плана; принимает активное участие (совместно с Министерством экономического развития и торговли) в разработке баланса финансовых ресурсов страны. Министерству финансов Российской Федерации предоставлены широкие права: — получать от министерств, ведомств, предприятий, учреждений материалы, необходимые для составления и исполнения бюджетного плана; 52 — ограничивать и приостанавливать финансирование в случае нарушения финансовой дисциплины; — проводить ревизии и проверки финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций. Центральный аппарат Министерства финансов Российской Федерации включает 16 департаментов. Перечислим некоторые из них: ⎯ Бюджетный департамент, основными функциями которого являются разработка бюджетной политики, составление федерального бюджетного плана, разработка консолидированного бюджетного плана Российской Федерации, бюджетное регулирование; ⎯ Главное управление Федерального казначейства, которое организует и осуществляет кассовое исполнение федерального бюджета, а также контроль за поступлением и расходованием средств по счетам казначейства в банках (на основе принципа единства кассы), регулирует отношения между федеральным бюджетом Российской Федерации и внебюджетными фондам и составляет отчетность об исполнении федерального бюджетного плана; ⎯ Департамент налоговых реформ; ⎯ Департамент ценных бумаг и финансового рынка; ⎯ Департамент иностранных кредитов и внешнего долга; ⎯ отраслевые департаменты (оборонного комплекса, строительства и строительной индустрии, пищевой промышленности, охраны природы и др.); ⎯ Департамент валютно-экономического регулирования и т. д. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральная служба налоговой полиции осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетные фонды налогов, сборов и других платежей. Таможенные органы Российской Федерации (в соответствии с положениями Таможенного кодекса Россий53 ской Федерации) имеют полномочия в области проведения таможенной политики, таможенно-тарифного регулирования, взимания таможенных платежей, связанных с перемещением товаров через границу России. Министерство государственного имущества организует управление государственным имуществом с целью получения доходов неналогового характера (арендной платы, доходов от продажи государственного имущества). Федеральная комиссия по ценным бумагам контролирует деятельность участников фондового рынка, способствуя тем самым увеличению поступлений в бюджетный фонд. Система Центрального банка Российской Федерации — важный орган реализации денежно-кредитной и финансовой политики. Центральный банк Российской Федерации наряду с Федеральным казначейством осуществляет кассовое исполнение бюджета, контроль за деятельностью других кредитных институтов. Для контроля за выполнением финансового законодательства создан специальный контрольный орган — Счетная палата Российской Федерации, чьим основным назначением является контроль за федеральными денежными средствами. Счетная палата независима от Правительства Российской Федерации и подотчетна Федеральному Собранию Российской Федерации1. Стратегическая задача развития — модернизация экономики, обеспечивающая устойчивые темпы экономического роста, на основе повышения конкурентоспособности отечественных производителей и структурных преобразований, соответствующих мировым тенденциям. Приоритетные задачи финансовой политики: ⎯ формирование законодательных основ, обеспечивающих благоприятный инвестиционный климат и способствующих развитию предпринимательства; 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 79–92. 54 ⎯ существенное снижение налогового бремени и повышение эффективности налоговой и таможенной системы; ⎯ создание условий для развития финансовой инфраструктуры и достижения среднесрочной финансовой стабильности; ⎯ достижение сбалансированности бюджетной системы и повышения эффективности ее функционирования; ⎯ реформирование естественных монополий; ⎯ создание условий для интеграции России в мировое сообщество. Выводы 1. Финансовая система представляет собой совокупность различных сфер (звеньев) финансовых отношений, каждая из которых характеризуется особенностями в формировании и использовании фондов денежных средств, различной ролью в общественном воспроизводстве. 2. Каждое звено финансовой системы представляет собой определенную сферу финансовых отношений, а финансовая система в целом — совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств. 3. Финансовая система — это система форм и методов образования, распределения и использования фондов денежных средств государства и предприятий. 4. Финансовая система Российской Федерации включает следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, страхование, финансы предприятий различных форм собственности. 5. Вся система управления финансами базируется на финансовой политике государства. 6. Финансовая политика в широком понимании включает бюджетную, налоговую, таможенную, кредитноденежную политику. 7. Как составная часть экономической политики финансовая политика должна быть направлена на обеспече55 ние экономического роста, социального мира и значимости государства в международном сообществе. Задание 2.1. Объясните содержание понятия «финансо- вая политика». Задание 2.2. Что является целью финансовой политики? Задание 2.3. На что направлена финансовая тактика? Задание 2.4. Что такое финансовая стратегия? Задание 2.5. В чем проявилась слабость и непоследова- тельность финансовой политики России в 1992–1998 гг.? Задание 2.6. Какие функции выполняет бюджетная по- литика? Задание 2.7. Раскройте приоритеты бюджетной и нало- говой политики современной России. Задание 2.8. Перечислите основные задачи денежно- кредитной политики. Библиографический список (основной) 1. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 79–92. 2. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. Л. А. Дробозиной.— М. : Финансы, ЮНИТИ, 1999.— С. 83–97. 56 3. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : ЮрайтМ, 2001.— С. 81–118. 4. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. 5. Финансы : хрестоматия для дистанц. обучения / сост. Н. А. Маршукова.— Новосибирск : СибАГС, 2002. (дополнительный) 1. Бабич, А. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.— С. 200–208. 2. Тосунян, Г. А. Государственное управление в области финансов и кредита в России : учеб. пособие / Г. А. Тосунян.— М. : Дело, 1997.— С. 37–87. 3. Слепов, В. А. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики / В. А. Слепов, Е. И. Громова // Финансы.— 2000.— № 8.— С. 50. 4. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / Ин-т экон. РАН, Рос. акад. естеств. наук ; под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова.— М. : Проспект, 1999.— С. 43–54. 5. Яндиев, М. И. Теория финансов. Трансформация финансов органов власти : учеб. пособие / М. И. Яндиев.— М. : ТЕИС, 2001.— 240 с. 6. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд, перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— 512 с. 57 Глава 3. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ КАК ОСНОВА ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА Цели: — раскрыть сущность бюджета как экономической категории; — дать определение бюджета; — изучить функции бюджета, раскрыть их содержание; — определить принципы построения бюджетной системы Российской Федерации; — определить понятие бюджетной классификации; — охарактеризовать формы межбюджетных отношений; — классифицировать доходы и расходы по различным признакам; — рассмотреть этапы бюджетного процесса, определить систему органов, обладающих бюджетными полномочиями. План § 1. Роль и содержание бюджета государства. § 2. Бюджетное устройство и принципы построения бюджетной системы Российской Федерации. § 3. Бюджетная классификация в Российской Федерации. § 4. Доходы и расходы бюджетов, их структура и содержание. § 5. Сбалансированность бюджета. § 6. Бюджетный процесс. § 7. Межбюджетные отношения. Краткое содержание Экономическое содержание бюджета, его функции. Бюджетная система РФ, ее состав и принципы функционирования. Характеристика доходов бюджетной системы, их классификация. Экономическая сущность и функции налогов. Основы взимания налогов, их классификация. Социально-экономическая сущность и значение расходов бюджета. Формы и виды расходов. Вопросы достижения сбалансированности государственного бюджета. Понятие о бюджетном процессе, его состав. Участники бюджетного процесса в РФ, их функции. Характеристика 58 стадий бюджетного процесса на примере федерального бюджета. Система межбюджетных отношений. Методические рекомендации Особое внимание при рассмотрении данной темы рекомендуется уделить разным подходам при раскрытии экономического содержания бюджета. Кроме этого необходимо определить зависимость между государственным и бюджетным устройством. Характеристика бюджетной системы РФ, ее состав и принципы функционирования позволят понять организацию бюджетного процесса и выделить проблемы его характеризующие. При изучении данной темы необходимо обратить внимание на социально-экономическую сущность доходов и расходов, анализ которой позволит охорактризовать направления развития государства. § 1. Роль и содержание бюджета государства ! [Экономическое содержание государственного бюджета.] Государственные финансы — это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуются и используются государственные централизованные денежные фонды. В любой стране государственный бюджет — ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, т. е. через бюджет осуществляются постоянная мобилизация ресурсов и их расходование. Государственный бюджет представляет собой основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона. Бюджет утверждается законодательным органом власти — парламентом. 59 ! Федеральный бюджет Российской Федерации — главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации как закон. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др. Бюджет — это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд. Применение термина «бюджет» используется в экономической литературе для обозначения различных по своей природе объектов, например: «форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов власти»; «основной централизованный фонд денежных средств»; «совокупность денежных отношений… как основной финансовый план… как важнейший финансовый регулятор»1. При этом никто не называет «финансами» одновременно и финансовый документ, и финансовые ресурсы. Сложившуюся ситуацию иллюстрирует рис. 3. 1 Финансы...— С. 125–229. 60 Бюджет Бюджет Бюджет Отношения Документ Денежный фонд Финансы Финансовый план Финансовые ресурсы Рис. 3. Взаимосвязь терминов, характеризующих понятие бюджета ! Если следовать сформулированному выше правилу, то бюджетом не следует называть документ, так как для последнего уже с давних пор использовались термины «роспись государственных доходов и расходов», «государственная роспись», «смета доходов и расходов государства», «баланс доходов и расходов». Бюджетным планом правильнее было бы называть документ, в котором бюджет как система денежных отношений выражен количественно (суммарно). По мнению автора учебника «Финансы, денежное обращение и кредит» М. В. Романовского, бюджетный план составляется, рассматривается, утверждается и исполняется как основной финансовый документ страны1. По его словам, в процессе исполнения бюджетного плана образуется и используется бюджетный фонд — основной государственный централизованный денежный фонд2. Сущность любой экономической категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях. Под функциями финансов следует понимать форму проявления общественного назначения. 1 Нешитой А. С. Финансы: Учеб.— 5-е изд., перераб. и доп.— М.: Дашков и К, 2006. 2 Нешитой А. С. Указ. соч. 61 Бюджету принадлежат все функции, присущие финансам: ⎯ образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); ⎯ использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); ⎯ контроль. Первую функцию выполняют бюджетные доходы. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий страны. Динамика структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с экономическими процессами. Вторая функция принадлежит конкретным целевым расходам. Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем структура бюджетных доходов. Третья функция предполагает создание условий для проведения контроля, осуществляется одновременно с первой и второй функциями. Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта схематически показана на рис. 4. 62 Валовой национальный продукт Амортиза- Бюдционный жетные фонд доходы: Чистый национальный продукт: заработная налоги плата работников Бюджетные расходы: финан- Отрасли сиро- хозяйвание ства Просвещение, культура Непродоходы лиц, финан- извоработающих не по найму сборы Бюджет- сиро- дственная ный вание сфера фонд прибыль предпринимателей ренты предпринимателей Социальное обеспечение Управление пошлины ренты землевладельцев ссудный (банковский) процент предпринимателей и вкладчиков Здравоохранение займы Администрасубси- тивные дии, и экотранс- номичеферты ские территории Оборона Рис. 4. Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта 63 § 2. Бюджетное устройство и принципы построения бюджетной системы Российской Федерации ! Бюджетная система Российской Федерации — это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов1. Построение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются: на унитарные, федеративные и конфедеративные. Унитарное (единое) государство — это форма государственного устройства, при которой административнотерриториальные образования не имеют собственной государственности или автономии. В стране действует единая конституция, общая для всех систем права, и единые органы власти, централизованное управление экономическими, социальными и политическими процессами в государстве. Бюджетная система унитарного государства состоит из двух звеньев — государственного и местных бюджетов. Федеративное (объединенное, союзное) государство — это форма государственного устройства, при которой государственные образования или административнотерриториальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств состоит из трех звеньев: федерального бюджета, бюджетов членов Федерации и местных бюджетов. 1 Романовский М. В. Указ. соч. 64 Конфедеративное (союзное) государство — это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. В государствах-членах конфедерации действуют свои бюджетные и налоговые системы. За более чем тысячелетнюю историю России ее бюджетное устройство и бюджетная система прошли путь от княжеской казны и системы унитарного государства до системы, основанной на федеративном государственном устройстве. Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством как федеративной республики, субъектами Федерации которой являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа1. В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 71 и 132) и Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней: — первый уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования); [Источники финансирования ресурсов государства.] — второй уровень — бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; — третий уровень — местные бюджеты. [Источники финансирования местного бюджета в Российской Федерации.] [Бюджетная система Российской Федерации.] 1 Нешитой А. С. Указ. соч. 65 Бюджетный кодекс Российской Федерации закрепляет важнейшие принципы бюджетной системы: единство, самостоятельность, полноту, реальность и гласность всех бюджетов; раскрывает их содержание, включает в их перечень принципы, ранее не предусмотренные бюджетным законодательством. В соответствии со ст. 28 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации основана на 10 принципах: ⎯ единство бюджетной системы Российской Федерации; ⎯ разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации; ⎯ самостоятельность бюджетов; ⎯ полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; ⎯ сбалансированность бюджета; ⎯ эффективность и экономность использования бюджетных средств; ⎯ общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов; ⎯ гласность; ⎯ достоверность бюджета; ⎯ адресность и целевой характер бюджетных средств1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, санкций за нарушение бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, ведение бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации про1 Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / С.-Петерб. гос. ун-т экон. и фин.; Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М.: Юрайт, 1999.— 621 с. (Далее: Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с.). 66 является в закреплении соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Принцип самостоятельности бюджетов — это: — право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; — наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации; — законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом и налоговым законодательством Российской Федерации; — право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять направления расходования средств соответствующих бюджетов; — право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов; — недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходу бюджетов; — недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации потерь в доходах и дополнительных расходов, возникающих в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов проявляется в том, что все их доходы и расходы, определенные налоговым и бюджетным законода67 тельством Российской Федерации, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года. Принцип сбалансированности бюджета выражается в том, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут увязываться с определенными расходами бюджета, за исключением доходов 68 целевых бюджетных фондов, средств долевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. Принцип гласности заключается в следующем: — обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полнота представления информации о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений, касающихся решения законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления; — обязательная открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти; — секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчетов доходов и расходов бюджета. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств закрепляет требование о том, чтобы эти средства выделялись в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации1. 1 Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с. 69 § 3. Бюджетная классификация в Российской Федерации Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация устанавливает единство формы бюджетной документации, представления информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированных бюджетов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, согласованных принципов бюджетного процесса (рис. 5). Бюджетная классификация Российской Федерации — группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации Классификация доходов бюджетов Российской Федерации Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета Классификация видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований Классификация видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации Ведомственная классификация расходов федерального бюджета Рис. 5. Бюджетная классификация Российской Федерации 70 Перечисленные на рис. 5 направления являются едиными на всей территории Российской Федерации и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней. [Консолидированный бюджет Российской Федерации.] [Классификация налогов Российской Федерации по принадлежности к уровню власти (на 1.01.2006 г.).] Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Нормативы централизации доходов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год. [Доходы бюджетов Российской Федерации.] Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. В целях обеспечения унификации учета доходов бюджетной системы применяется классификация доходов бюджетов Российской Федерации. Бюджетная классификация доходов подразделяется на группы, подгруппы, статьи и подстатьи. Классификация доходов предусматривает следующие группы, которые состоят из статей доходов, объединяю- 71 щих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения: 1 000 000 — налоговые доходы; [Налоговые доходы федерального бюджета.] 2 000 000 — неналоговые доходы; [Неналоговые доходы федерального бюджета.] 3 000 000 — безвозмездные перечисления; 4 000 000 — доходы целевых бюджетных фондов. [Расходы Федерального бюджета.] Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. [Классификация расходов бюджета.] Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации являются разделы. Вторым уровнем — подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Классификация целевых статей расходов бюджетов образует третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и отражает финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Классификация видов расходов бюджетов образует четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и детализирует направление финансирования расходов бюджетов по целевым статьям расходов бюджетов. 72 Возврат бюджетных ссуд, возврат средств федерального бюджета, выделенных предприятиям и организациям для финансирования программ конверсии оборонной промышленности, погашение иных бюджетных ссуд (кредитов) основной суммы долга отражаются в соответствующих разделах, подразделах утвержденной функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации со знаком «минус», а процентные платежи — в классификации расходов бюджетов Российской Федерации, так как отражение объемов погашения по доходам бюджетной классификации приведет к двойному счету средств бюджета как при планировании, так и при исполнении бюджета. ! ! [Классификация государственных расходов по функциональному назначению.] Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы по их экономическому содержанию и отражает виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Экономическая классификация состоит из следующих категорий расходов: 100 000 — текущие расходы; 200 000 — капитальные расходы; 300 000 — предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения. Текущие расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. Капитальные расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестици73 онную деятельность, включающая статьи расходов для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой; бюджетные кредиты на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на капитальный ремонт; на расширение воспроизводства, на создание или увеличение имущества, находящегося в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности. В категорию «предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашений» включается группа 380 000 — предоставление кредитов (бюджетных ссуд), которая, в свою очередь, состоит из следующих предметных статей: 380 100 — предоставление кредитов (бюджетных ссуд) внутри страны; 380 200 — возврат кредитов (бюджетных ссуд), предоставленных внутри страны; 380 300 — предоставление государственных кредитов правительствам иностранных государств; 380 400 — возврат государственных кредитов правительствами иностранных государств. финансирования дефицита федераль ного[Источники бюджета.] Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации является группировкой заемных средств, привлекаемых Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти Российской Федерации и органами местного самоуправления для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов. Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации состоит из следующих групп: 0100 — финансирование дефицита бюджета за счет кредита Центрального банка Российской Федерации и изменения остатков средств бюджета; 0200 — государственные ценные бумаги; 74 0300 — бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов; 0400 — бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней; 0500 — прочие источники внутреннего финансирования; 0600 — поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; 0700 — государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней. Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета является группировкой заемных средств, привлекаемых Правительством Российской Федерации для финансирования дефицита федерального бюджета. Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета состоит из следующих групп: 0100 — кредиты международных финансовых организаций; 0200 — кредиты правительств иностранных государств, предоставленные Российской Федерации; 0300 — кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные Российской Федерации; 0400 — изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в иностранной валюте; 0500 — прочее внешнее финансирование. Классификация видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации является группировкой долговых обязательств Правительства Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Государственные внутренние заимствования Российской Федерации — займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заем- 75 щика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в валюте Российской Федерации. Долговые обязательства могут существовать в форме: ⎯ кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени Российской Федерации с кредитными организациями в пользу указанных кредиторов; ⎯ государственных ценных бумаг, выпускаемых от имени Российской Федерации; ⎯ договоров о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации, договоров поручительства Российской Федерации по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами; ⎯ переоформления долговых обязательств третьих лиц в государственный долг Российской Федерации на основе принятых федеральных законов; ⎯ соглашений и договоров, заключенных от имени Российской Федерации, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств Российской Федерации прошлых лет. Изменение условий выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения, не допускается. Государственный долг субъекта Российской Федерации — совокупность долговых обязательств субъекта Российской Федерации. Государственный долг субъекта Российской Федерации полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в собственности субъекта Российской Федерации имуществом, составляющим казну субъекта Российской Федерации. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации могут существовать в форме: ⎯ кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени субъекта Российской Федерации с кредитными организациями; 76 ⎯ государственных займов субъекта Российской Федерации, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг субъекта Российской Федерации; ⎯ договоров о предоставлении государственных гарантий субъекта Российской Федерации, договоров поручительства субъекта Российской Федерации по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами; ⎯ переоформления долговых обязательств третьих лиц в государственный долг субъекта Российской Федерации на основе принятых законов субъекта Федерации; ⎯ соглашений и договоров, в том числе международных, заключенных от имени субъекта Российской Федерации, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств субъектов Российской Федерации прошлых лет. Формы и виды государственных ценных бумаг, выпускаемых от имени субъекта Российской Федерации, условия их выпуска и обращения определяются соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законом «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»1. Законодательные (представительные) органы и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации используют все полномочия по формированию доходов бюджета субъекта Российской Федерации для погашения своих долговых обязательств и обслуживания долга. Классификация видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Федерации включает 27 видов внутренних заимствований, состоящих из целевого займа и целевого вклада, государственных внутренних займов 1991 и 1992 гг., государственного внутреннего долга Российской Федерации, принятого от бывшего СССР, казначейских обязательств, государст1 Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг: Федер. закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ (с изм. от 26 апр. 2007 г.) // СЗ РФ.— 1998.— № 31.— Ст. 3814. 77 венных ценных бумаг, обеспеченных золотом, государственных краткосрочных облигаций (ГКО), государственных казначейских векселей, государственных гарантий, государственного сберегательного займа, облигаций федеральных займов с фиксированным купонным доходом (ОФЗ — ФК) и др. Классификация видов государственного внешнего долга и внешних активов Российской Федерации является группировкой государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Государственные внешние заимствования Российской Федерации — займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций в иностранной валюте, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной валюте. Право осуществления государственных внешних заимствований Российской Федерации и заключения договоров о предоставлении государственных гарантий, договоров поручительства другим заемщикам для привлечения внешних кредитов (займов) принадлежит Российской Федерации. Долговые обязательства Российской Федерации могут существовать в форме кредитных соглашений, заключенных от имени Российской Федерации с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями в пользу указанных кредиторов. Долговые обязательства Российской Федерации могут быть краткосрочными (до одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет). Долговые обязательства Российской Федерации погашаются в сроки, которые определяются конкретными условиями займа, и не могут превышать 30 лет. 78 Классификация видов государственного внешнего долга Российской Федерации состоит из группы 100 — государственный внешний долг Российской Федерации, которая, в свою очередь, состоит из подгрупп: 111 — кредиты, полученные от правительств иностранных государств; 112 — кредиты, полученные от иностранных коммерческих банков и фирм; 113 — кредиты, полученные от международных финансовых организаций. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета. Ведомственная классификация бюджетов субъектов Российской Федерации является группировкой бюджетов субъектов Российской Федерации, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджетов субъектов Российской Федерации. Перечень прямых получателей средств из федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Главный распорядитель средств федерального бюджета — руководитель органа государственной власти Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Ведомственная структура бюджетов субъектов Российской Федерации необходима для обеспечения адресного выделения финансовых ресурсов. Она указывает на распределение средств по их конкретным распорядителям — прямым получателям средств из бюджетов субъектов Российской Федерации, реализующим принятые функциональные разделы и подразделы бюджетной классификации расходов. При этом денежные средства расписываются по получателям бюджетных средств в общей сумме, конкретизируются по ви79 дам деятельности со степенью детализации, позволяющей органам законодательной власти принимать обоснованные решения о необходимости данного вида деятельности и размерах его финансирования, а затем и контролировать его осуществление. Ведомственная классификация бюджетов субъектов Российской Федерации утверждается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Главный распорядитель средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета — руководитель органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления, имеющего право распределять бюджетные средства по распорядителям и получателям средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета. Ведомственная классификация местных бюджетов утверждается решениями соответствующих органов местного самоуправления1. § 4. Доходы и расходы бюджетов, их структура и содержание Бюджет, вне зависимости от его уровня в бюджетной системе, состоит из доходов и расходов. Первичным источником доходов бюджетов является национальный доход общества. Расходы бюджетов, находясь в тесной взаимосвязи с доходами, определяются задачами, стоящими перед государством и муниципальными образованиями (органами местного самоуправления). Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникшие у государства с предприятиями (объединениями), организациями и гражданами в процессе 1 Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с. 80 формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. С переходом на рыночные основы хозяйствования поступление доходов в бюджет стало строиться на базе налоговых платежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом переведены на правовую основу, регулируемую законом. Кроме налогов в бюджет поступают неналоговые доходы. К ним относятся, с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной собственности, а в условиях перехода — и от ее продажи юридическим и физическим лицам, а с другой — поступления от реализации облигаций государственных займов и других ценных бумаг. Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (в лице различных его структур) и государственных предприятий. При этом полученные государством финансовые ресурсы относятся к централизованным, остающиеся в распоряжении государственных предприятий — децентрализованным. Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения. Децентрализованные государственные доходы образуются от денежных доходов и накоплений самих предприятий. В составе централизованных государственных доходов основное место занимают доходы бюджета, за счет которых обеспечивается решение экономических и социальных задач развития общества. К централизованным государственным доходам помимо бюджетных относятся ресурсы государственных внебюджетных фондов — соци81 ального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости населения и др. Доходы бюджетов классифицируются по социальноэкономическому признаку; условиям зачисления в соответствующие бюджеты; юридическим формам доходов1. Доходы бюджетов подразделяются: — по социально-экономическому признаку — доходы от хозяйствующих субъектов вне зависимости от формы собственности, на основе которой они осуществляют хозяйственную (в том числе предпринимательскую) деятельность, и от граждан; — по условиям зачисления в соответствующие бюджеты — закрепленные и регулирующие; — по юридическим формам доходов — налоговые и неналоговые. Новое бюджетное законодательство детально регламентирует доходы и расходы бюджетов. Бюджетный кодекс не только устанавливает общие положения о формировании доходов бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов. Схема доходов бюджетов, закрепленных Бюджетным кодексом, изображена на рис. 6. 1 Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с. 82 Доходы бюджетов (ст. 41 БК) Налоговые виды доходов Федеральные налоги Местные налоги Безвозмездные перечисления Штрафы, пени Региональные налоги Налоговые отсрочки, кредиты, рассрочки Неналоговые виды доходов Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности Доходы от возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности Доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями Иные неналоговые доходы Рис. 6. Доходы бюджетов Российской Федерации Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Доходы це83 левых бюджетных фондов учитываются в составе доходов бюджетов обособленно. К неналоговым доходам Бюджетный кодекс относит доходы, которые по ранее действующему бюджетному законодательству имели режим «внебюджетных средств». В доходах бюджетов учитываются следующие средства, полученные от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (ст. 42 БК): ⎯ средства, полученные в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; ⎯ средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; ⎯ средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление; ⎯ средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям; ⎯ плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах; ⎯ доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Федерации или муниципальным образованиям; 84 ! ⎯ часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; ⎯ другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Бюджетный кодекс предусматривает возможность применения между бюджетами взаимных расчетов при определенных условиях. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете. Особый порядок установлен для таких неналоговых доходов, как штрафы и иные суммы принудительного изъятия. Бюджетный кодекс закрепляет деление доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, на собственные доходы бюджетов и регулирующие. Собственные доходы бюджетов — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации. К собственным доходам бюджетов относятся: 85 ! ⎯ налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации; ⎯ неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления. Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость учета в доходах того бюджета, который является получателем финансовой помощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств. Регулирующие доходы бюджетов — это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) в зависимости от вида дохода. Бюджетный кодекс не только закрепил общие положения о формировании доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламентировал доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. В доходы федерального бюджета зачисляются: 1. Собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. Собственные налоговые доходы федерального бюджета предусмотрены налоговым законодательством. В Бюджетном кодексе в порядке бюджетного регулирования закрепляются два вида налоговых доходов федерального бюджета: 86 — таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; — государственная пошлина. 2. Собственные неналоговые доходы формируются в соответствии с общими нормами Бюджетного кодекса, закрепляющими неналоговые доходы бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, в том числе: ⎯ доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации,— в полном объеме; ⎯ доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности,— в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативными правовыми актами органов государственной власти; ⎯ часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей,— в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. В доходах федерального бюджета также учитываются: ⎯ прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральными законами; ⎯ доходы от внешнеэкономической деятельности; ⎯ доходы от реализации государственных запасов и резервов. 3. Безвозмездные перечисления, которые могут поступать в процессе исполнения федерального бюджета, в том числе средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов Федерации. 4. Остаток средств федерального бюджета на конец предыдущего года. В Бюджетном кодексе предусмотрен порядок передачи собственных доходов федерального бюджета в бюджеты других уровней в порядке бюджетного регулирования. 87 Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»1. Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство. Доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. В доходы бюджетов субъектов Федерации полностью поступают также неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Федерации. Государственные расходы — это часть финансовых отношений, обусловленная использованием централизованных и децентрализованных доходов государства. Они состоят из прямых расходов государства, осуществляемых через систему бюджетных и внебюджетных фондов, и расходов государственных предприятий, организаций, учреждений. И те, и другие расходы производятся в целях расширения производ- 1 О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации: Федер. закон от 25 сент. 1997 г. № 126-ФЗ (ред. от 28 дек. 2004 г.) // СЗ РФ.— 1997.— № 39.— Ст. 4464. 88 ства, образования общественных фондов социального назначения и удовлетворения других потребностей государства. В области государственных расходов перед государством стоят следующие основные задачи: ⎯ сократить число федеральных целевых программ, обеспечить концентрацию бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах; ⎯ снизить расходы на содержание государственного аппарата; ⎯ продолжить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансирования проектов; ⎯ повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем и перспективных научно-исследовательских работах; ⎯ снизить уровень дотаций отдельным отраслям; ⎯ усилить контроль за использованием бюджетных средств; ⎯ обеспечить приоритетное финансирование расходов на науку, культуру, медицинское обслуживание, образование. Принципы построения государственных расходов. Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов. Организационное построение данной системы базируется на определенных принципах, устанавливаемых государством. К числу важнейших из них относятся: целевое направление средств, безвозвратность расходования государственных ресурсов, соблюдение режима экономии. Целевое направление средств означает, что государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствии с направлениями расходования, предусмотренными в финансовых планах. Основными целевыми направлениями государственных расходов в коммерческой сфере деятельности являются: капитальные 89 вложения и финансирование оборотных средств; в некоммерческой — заработная плата, затраты на текущее содержание, капитальные вложения и т. п. Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, использованные на финансирование народного хозяйства, социальные и другие цели, не нуждаются в обязательном их возмещении. Достижению наибольшей результативности в процессе осуществления государственных расходов отвечает такой принцип их организации, как соблюдение режима экономии. Он может быть охарактеризован как система форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата. Этот принцип не всегда связан с сокращением расходов, но обязательно предполагает наиболее целесообразное их использование. Формы финансирования государственных расходов: Самофинансирование используется для покрытия расходов государственных предприятий за счет их собственных финансовых ресурсов. Бюджетное финансирование применяется для обеспечения затрат, имеющих общегосударственное значение. Кредитное обеспечение применяется, с одной стороны, государственными предприятиями, получающими банковские ссуды для покрытия своих текущих инвестиционных затрат, а с другой стороны, государственными структурами разного уровня управления, прибегающими к заимствованию денежных средств на финансовом рынке в форме государственных кредитов. Бюджетное законодательство детально регламентирует расходы бюджетов. Бюджетный кодекс устанавливает не только общие положения о расходах бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе Российской Федерации, но и расходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на 90 единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затратах на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Минимальная бюджетная обеспеченность — минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг. Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации. В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован Бюджет развития. Порядок и условия формирования Бюджета развития определяются федеральным законом. Бюджетное законодательство устанавливает различные формы расходов бюджетов: ⎯ ассигнования на содержание бюджетных учреждений; ⎯ средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; ⎯ трансферты населению; ⎯ ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемые на другие уровни власти; ⎯ ассигнования на компенсацию дополнительных расходов согласно решениям органов государственной власти, приводящие к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов; 91 ⎯ бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и другие обязательства); ⎯ субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам; ⎯ инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; ⎯ бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственным внебюджетным фондам; ⎯ кредиты иностранным государствам; ⎯ средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий. Одной из форм расходов бюджетов являются трансферты населению, т. е. бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления. Одной из форм расходов бюджетов, предусмотренных Бюджетным кодексом, является финансирование инвестиций, осуществляемое при включении соответствующих объектов в федеральную целевую программу, региональную целевую программу либо по решению федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Федерации или органа местного самоуправления. Бюджетное законодательство предусматривает создание резервных фондов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 % утвержденных расходов федерального бюджета. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Федерации устанавливается органами законодательной 92 (представительной) власти субъектов Федерации при утверждении их бюджетов на очередной финансовый год. § 5. Сбалансированность бюджета ! В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов могут иметь место сбалансированность доходов и расходов, превышение расходов над доходами — дефицит, превышение доходов над расходами — профицит бюджета1. Федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет составляются и утверждаются без профицита, т. е. профицит бюджета любого уровня может сложиться только в процессе исполнения бюджета. Первичный профицит бюджета — это превышение доходов над расходами бюджета за вычетом расходов на обслуживание государственного долга. В этом случае обслуживание государственного долга превышает сумму дефицита бюджета. Дефицит и профицит — это сложные финансовые категории, выражающие совокупность денежных отношений, возникающих в процессе перераспределения вновь созданной стоимости через бюджетную систему. Дефицит и профицит являются инструментами финансовой политики, с помощью которых регулируются совокупный спрос, потребность государственного сектора экономики в заимствованиях на рынке капитала, величина государственного долга. Дефицит и профицит служат объектом управления в целях достижения устойчивого экономического роста. Дефицит бюджета, т. е. превышение расходов над доходами, означает, что налоговые и неналоговые поступления недостаточны для решения тех задач, которые поставлены в законе о бюджете. 1 Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с. 93 Профицит бюджета, т. е. превышение доходов над расходами, означает, что налоговые поступления и неналоговые поступления больше, чем планируется потратить средств на государственные расходы. В условиях дефицита наряду с собственными доходами бюджета появляются альтернативные источники финансирования, которые можно классифицировать: — на эмиссионные и неэмиссионные; — внутренние и внешние. Эмиссионное финансирование дефицита бюджета осуществляется ЦБ, который вправе в соответствии с законом о бюджете предоставлять Правительству Российской Федерации кредиты. Неэмиссионные источники бюджетного финансирования — это, прежде всего, заемные средства с денежного, кредитного или финансового рынков, а также привлеченные средства, включая сальдо поступлений от приватизации и сальдо поступлений от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на рынке. Источники финансирования дефицита федерального бюджета: Внутренние — кредиты, полученные Российской Федерацией от кредитных организаций в национальной валюте; государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации; бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. Внешние — государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации, кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте. Отрицательная бюджетная эффективность, сложившаяся к августу 1998 г., привела к необходимости реструктуризации внутренних государственных долговых обязательств через новации. Ввиду резкого сокращения 94 внешних заимствований и отсутствия достаточных источников для погашения внешних долговых обязательств СССР в 1999 г. возникла необходимость их реструктуризации1. Дальнейшая стратегия в области управления дефицитом и профицитом требует формирования принципиально новой концепции привлечения финансовых ресурсов, основанной на реальном учете возможностей бюджета по погашению и обслуживанию долговых обязательств, валютного риска, использовании различных инструментов привлечения денежных средств. § 6. Бюджетный процесс ! Бюджетный процесс представляет собой регламентируемую нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением (ст. 6 БК). Возникающие в процессе данной деятельности общественные отношения регулируются нормами бюджетного права и являются бюджетными правоотношениями. Субъектами данных правоотношений выступают органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные субъекты. [Участники бюджетного процесса.] Бюджетный кодекс к участникам бюджетного процесса относит: ⎯ Президента Российской Федерации; 1 Нешитой А. С. Указ. соч. 95 ⎯ органы законодательной (представительной) власти; органы исполнительной власти; ⎯ органы денежно-кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля; ⎯ государственные внебюджетные фонды; ⎯ главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств; иные органы, на которые возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия; ⎯ бюджетные учреждения; ⎯ государственные и муниципальные унитарные предприятия, других получателей бюджетных средств; ⎯ кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов. Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются: Президент Российской Федерации; Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания; Правительство Российской Федерации; Министерство финансов; Федеральное казначейство; органы, осуществляющие сбор доходов бюджета; Банк России; Счетная палата Российской Федерации; государственные внебюджетные фонды; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы. В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят: ⎯ финансовые органы, определяемые указом Президента Российской Федерации; ⎯ органы денежно-кредитного регулирования, т. е. Банк России; ⎯ органы государственного (муниципального) финансового контроля, к которым относятся: Счетная палата Российской Федерации; контрольные и финансовые органы исполнительной власти; контрольные органы законодательных органов субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления. 96 Бюджетные полномочия законодательных органов включают: ⎯ рассмотрение и утверждение бюджетов и отчетов об их исполнении; последующий контроль за исполнением бюджетов; ⎯ формирование и определение правового статуса органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджета соответствующего уровня бюджетной системы, и иные полномочия. Бюджетные полномочия органов исполнительной власти, органов местного самоуправления связаны: 1) с составлением проекта бюджета; 2) внесением его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного органа; 3) исполнением бюджета; 4) управлением государственным, муниципальным долгом; 5) ведомственным контролем за исполнением бюджета; 6) представлением отчета об исполнении бюджета и с другими полномочиями. Бюджетные полномочия Банка России направлены: — на совместную с правительством страны разработку и представление на рассмотрение Государственной Думы основных направлений денежно-кредитной политики; — обслуживание счетов бюджетов; осуществление функций генерального агента по государственным ценным бумагам Российской Федерации. Большая роль по исполнению бюджета возлагается на главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств. Главным распорядителем средств федерального бюджета является орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. 97 Главными распорядителями средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета выступают орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета. К распорядителю бюджетных средств относится орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Получателем бюджетных средств в бюджетном процессе выступает бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Бюджетный процесс состоит из нескольких стадий (рис. 7). 98 Стадии бюджетного процесса Разработка проекта бюджета Рассмотрение и утверждение проекта бюджета Исполнение бюджета Подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета Бюджетный год Бюджетный период Рис. 7. Стадии бюджетного процесса в Российской Федерации Первой стадией бюджетного процесса является разработка проекта бюджета, чему предшествуют составление прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти разрабатывают проекты бюджетов. Бюджетная политика государства на очередной финансовый год содержится в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, которое направляется Федеральному Собранию не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году. Составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства Российской Федерации, соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправле99 ния. Непосредственно составление проектов бюджетов возложено на Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Составление проекта федерального бюджета начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Первая стадия состоит из нескольких этапов. Первый этап формирования федерального бюджета — разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством Российской Федерации плана-прогноза функционирования экономики на очередной финансовый год. Второй этап формирования федерального бюджета — распределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов страны и по получателям бюджетных средств, а также ряд иных полномочий. Завершается данная стадия тем, что с 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство Российской Федерации рассматривает проект бюджета и иные сопутствующие ему документы и материалы, представленные Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, другими федеральными органами исполнительной власти, и утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную Думу. Второй стадией бюджетного процесса является рассмотрение и утверждение бюджета. Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете Правительство Российской Федерации вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов: о внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о налогах и 100 сборах; о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год — до 1 августа. Проект федерального закона о федеральном бюджете в течение трех дней направляется в Совет Федерации, комитеты Государственной Думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату Российской Федерации на заключение. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в четырех чтениях. В первом чтении — в течение 30 дней со дня внесения законопректа в Думу Правительством Российской Федерации. В случае отклонения в первом чтении проекта этого закона Государственная Дума может: передать его в согласительную комиссию, включающую представителей Думы, Совета Федерации и Правительства Российской Федерации; вернуть в Правительство Российской Федерации на доработку на срок до 20 дней; поставить вопрос о доверии Правительству Российской Федерации. Во втором чтении Государственная Дума рассматривает законопроект в течение 15 дней со дня его принятия в первом чтении. В третьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и главным распорядителям средств федерального бюджета по всем четырем уровням функциональной классификации, а также расходы по иным программам. В третьем чтении законопроект рассматривается в течение 25 дней со дня принятия его во втором чтении. В четвертом чтении Государственная Дума рассматривает законопроект в течение 15 дней со дня принятия его в третьем чтении. При рассмотрении в четвертом чтении законопроект голосуется в целом. Внесение в него 101 поправок не допускается. Федеральный закон должен быть принят Государственной Думой до 1 декабря текущего года. Принятый федеральный закон о федеральном бюджете в течение пяти дней передается в Совет Федерации на обязательное рассмотрение, которое длится до 14 дней. В течение пяти дней со дня одобрения Советом Федерации федеральный закон направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования. Третьей стадией бюджетного процесса является исполнение бюджета. В настоящее время устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Бюджеты исполняются по доходам и расходам. В частности, Федеральное казначейство регистрирует все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, в Главной книге Федерального казначейства. Последнее ведет сводный реестр получателей средств федерального бюджета. Данные Главной книги казначейства являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета. Исполнение федерального бюджета и иных бюджетов завершается 31 декабря. Четвертой, завершающей стадией бюджетного процесса является подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета. В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении феде102 рального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности. На основании данного распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам. Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных им бюджетных учреждений. Ежегодно, не позднее 1 июня текущего года, Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу и Счетную палату Российской Федерации отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Счетная палата Российской Федерации проверяет отчет об исполнении федерального бюджета и составляет заключение, которое направляется в Государственную Думу. Последняя рассматривает представленный Правительством отчет в течение 1,5 месяца после получения заключения Счетной палаты Российской Федерации. При рассмотрении отчета Дума заслушивает доклады об исполнении федерального бюджета руководителей Федерального казначейства и министра финансов, а также доклад генерального прокурора Российской Федерации о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение председателя Счетной палаты Российской Федерации. Наряду с указанными лицами на заседании Государственной Думы могут выступить либо представить доклады с анализом рассмотренных в течение года дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства, председатель Конституционного суда Российской Федерации, председатель Высшего арбитражного суда Российской Федерации, председатель Верховного суда Российской Федерации. По итогам рассмотрения отчета и заключения Счетной палаты Российской Федерации Государственная Дума принимает одно из следующих решений: об утверждении 103 отчета об исполнении федерального бюджета; об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета. На всех стадиях бюджетного процесса должен осуществляться государственный и муниципальный финансовый контроль. Законодательные (представительные) государственные и муниципальные органы осуществляют финансовый контроль в следующих формах. Предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетнофинансовым вопросам. Текущий контроль — при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в процессе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления (Министерство финансов Российской Федерации, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители и распорядители бюджетных средств) обязаны представлять всю запрашиваемую у них информацию по бюджетным вопросам и вправе сами осуществлять контроль. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Министерство организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц, получающих гарантии Правительства Российской Федерации, а также бюджетных кредиторов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций. 104 Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов. Главные распорядители и распорядители бюджетных средств контролируют использование бюджетных средств их получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата этих средств, а также представления отчетности и внесения платы за их пользование. Финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса при самостоятельном исполнении бюджетов. § 7. Межбюджетные отношения Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней и включает федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты. Бюджетная система представляет собой совокупность взаимодействующих, взаимосвязанных, взаимообусловленных институтов, функционирующих в соответствии с едиными принципами для достижения общих для всех целей и задач. Сбалансированность бюджета в целом возможна только в результате повседневной деятельности государственных органов, называемой бюджетным регулированием, направленным на перераспределение доходов и расходов между бюджетами всех уровней. Возни- 105 ! кающие при этом общественные отношения являются межбюджетными. Межбюджетные отношения — отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления1. Принципы, на которых основаны межбюджетные отношения: 1) распределение и закрепление расходов по определенным уровням бюджетной системы; 2) разграничение (закрепление) на постоянной основе и распределение по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы; 3) равенство бюджетных прав субъектов Федерации, равенство бюджетных прав муниципальных образований; 4) выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Федерации, муниципальных образований; 5) равенство всех бюджетов во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации. Для сбалансированности бюджетов отдельные виды расходов и доходов могут передаваться из одного уровня бюджета в другой. Так, отдельные виды расходов передаются из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации путем включения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на конкретный год и в Бюджетный кодекс. Отдельные виды расходов бюджетов субъектов Федерации, финансируемые исключительно из бюджетов данного уровня, могут передаваться местным бюджетам путем включения соответствующих норм в закон субъекта Федерации о бюджете на очередной финансовый год и внесения изменений в Бюджетный кодекс. 1 Бюджетная система Российской Федерации...— 621 с. 106 Возможна передача доходов из бюджета одного уровня бюджетной системы в бюджет другого уровня в соответствии с нормативами, устанавливаемыми федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Сокращение срока действия нормативов допускается только в случае внесения изменений в налоговое законодательство. Собственные доходы бюджетов субъектов Федерации от налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично на срок не менее трех лет. Срок действия этих нормативов сокращается в случае внесения изменений в налоговое законодательство. Доходы местных бюджетов также могут быть переданы в бюджеты других уровней по нормативам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления. Переданные таким образом финансовые средства учитываются в соответствующем бюджете как доходы в форме безвозмездных перечислений. Расходы, передаваемые из одного уровня бюджета в другой, учитываются как отдельный вид расходов того бюджета, из которого они переданы. Межбюджетные отношения строятся на принципе равенства бюджетов субъектов Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом. Данный принцип предполагает установление единых для всех субъектов нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в их бюджеты, а также единого порядка уплаты федеральных налогов и сборов. Такие нормативы финансовых затрат, как затраты на предоставление государственных услуг, минимальная бюджетная обеспеченность, определяются на основе единой методики с учетом социальноэкономических и иных особенностей субъектов Федерации и согласовываются с ними при принятии закона о бюджете на очередной финансовый год. 107 ! ! Законодатель четко определил формы финансовой помощи, т. е. безвозвратной и безвозмездной передачи средств из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации, к которым относятся предоставление: 1) дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Федерации; 2) субвенций на финансирование отдельных целевых расходов; 3) бюджетной ссуды на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджета субъекта Федерации. Дотация (от лат. dotatio — дар, пожертвование) — это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов (ст. 6 БК). Субвенция (от лат. subvenire — приходить на помощь) — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов (ст. 6 БК). Субвенции бюджетам субъектов Федерации предоставляются на финансирование расходов, имеющих целевой характер, в том числе расходов по федеральным целевым программам; капитальных расходов; расходов, передаваемых из бюджетов других уровней, и иных целевых расходов. Различают текущие и инвестиционные виды субвенций. К текущим относятся субвенции, направленные на финансирование текущих расходов, предусмотренных соответствующими бюджетами. Под инвестиционными понимаются субвенции, направляемые на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и других затрат, связанных с расширенным воспроизводством. Субвенционное финансирование осуществляется в форме до108 ! ! ! левого участия федерального бюджета в соответствующих расходах бюджетов субъектов Федерации. Использование субвенций не ведет к изменению форм собственности на финансируемые с их помощью объекты и проекты. Бюджетная ссуда — это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года (ст. 6 БК). Порядок предоставления бюджетных ссуд из федерального бюджета определяется Правительством Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством. Субсидия (от лат. subsidium — помощь, поддержка) — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Трансферт (от фр. transfert — переношу, перемещаю) — перевод средств из фонда финансовой поддержки субъектов в бюджеты нижестоящих уровней; в последние годы стал применяться наряду с традиционными методами. Бюджетным кодексом (ст. 75) предусмотрены трансферты населению для финансирования обязательных выплат: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных федеральным законодательством, законами субъектов Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. При превышении уровня бюджетного дефицита вводится механизм сокращения расходов (секвестр). Финансовая помощь может оказываться также из бюджета субъекта Федерации местному бюджету в форме: 1) предоставления из фондов финансовой поддержки муниципальных образований субъектов Федерации финансовой помощи на выравнивание уровня минимальной обеспеченности финансирования минимальных государственных социальных стандартов, ответственность за фи109 нансрование которых возложена на органы местного самоуправления; 2) предоставления субвенций на финансирование отдельных целевых расходов; 3) выдачи бюджетных ссуд на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении местного бюджета; 4) иных видов финансовой помощи. Порядок предоставления финансовой помощи на выравнивание уровня социально-экономического развития, ее размеры и условия, а также порядок предоставления субвенций определяются законом субъекта Федерации либо законом на очередной финансовый год. Предоставление бюджетных ссуд в данном случае определяется органом исполнительной власти субъекта Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом и законом о бюджете на очередной финансовый год. Выводы 1. Бюджет как экономическая категория выражает систему императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства по поводу перераспределения части стоимости общественного продукта (главным образом национального дохода). 2. Сущность бюджета, как и любой экономической категории, проявляется в функциях. Бюджету принадлежат все функции, присущие финансам: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль. 3. Основы бюджетного устройства определяются формой государственного устройства страны. Составляющей частью бюджетного процесса является бюджетная система. 4. Бюджетная система является главным звеном финансовой системы государства. 110 5. Построение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные, федеративные и конфедеративные. 6. В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 71 и 132) и Бюджетным кодексом (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней: федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов Федерации и бюджетов территориальных государственных фондов; местных бюджетов. 7. Функционирование бюджетной системы основано на принципах, которые отражены в Бюджетном кодексе Российской Федерации. 8. В бюджетной системе все бюджеты взаимосвязаны в рамках межбюджетных отношений. Межбюджетные отношения — это отношения между органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, связанные с формированием и исполнением соответствующих бюджетов. 9. Бюджетные доходы и расходы разнообразны по составу, источникам, направлениям использования и другим признакам. Группировка по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке, и есть бюджетная классификация. 10. Финансово-бюджетная политика государства осуществляется главным образом в ходе работ, проводимых органами власти по мобилизации средств в бюджет и их использованию, т. е. в ходе бюджетного процесса. Бюджетный процесс — это совокупность действий исполнительных и представительных органов власти по разработке и осуществлению финансово-бюджетной политики и управлению бюджетной системой. 111 Задание 3.1. Охарактеризуйте роль бюджета в перерас- пределении валового национального продукта. Задание 3.2. Перечислите функции бюджета, раскройте их содержание. Задание 3.3. Чем определяется бюджетное устройство страны? Задание 3.4. Охарактеризуйте налоговые доходы бюд- жетов. Задание 3.5. Какие доходы относятся к неналоговым до- ходам бюджетов? Задание 3.6. Назовите составные части расходов бюд- жетов. Задание 3.7. Какие расходы бюджетов относятся к ка- питальным, а какие к текущим? Задание 3.8. Назовите принципы межбюджетных отно- шений. Задание 3.9. Перечислите бюджетные полномочия зако- нодательных (представительных) и исполнительных органов власти. Дайте краткую характеристику полномочий Министерства финансов Российской Федерации в бюджетном процессе. 112 Задание 3.10. Дайте краткую характеристику процеду- ры рассмотрения и утверждения федерального бюджета в Государственной Думе в первом, втором, третьем и четвертом чтениях. Библиографический список (основной) 1. Бюджетная система Российской Федерации : учеб. / С.-Петерб. гос. ун-т экон. и фин. ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт, 1999.— 621 с. 2. Журавлев, В. В. Государственный бюджет : конспект лекций / В. В. Журавлев, Н. Т. Савруков.— С.-Петерб. гос. техн. ун-т, Чебоксар. ин-т экон. и менеджмента.— СПб. : Политехника, 2000.— 196 с. 3. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— 512 с. 4. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 125–229. 5. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 149–267. 6. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. для вузов / под ред. проф. Г. Б. Поляка.— 2-е изд.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— С. 98–126. (дополнительный) 1. Бабич, А. М. Финансы : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ФБК-Пресс, 2000.— 760 с. 2. Боди, З. Финансы : пер. с англ. / З. Боди, Р. К. Мертон. — М. : Вильямс, 2004.— 592 с. 3. Бюджет государства и информационные технологии : учеб. / под науч. ред. Е. В. Бушмина.— М. : Перспектива, 2001.— 436 с. 4. Миляков, Н. В. Финансы : курс лекций / Н. В. Миляков.— М. : ИНФРА-М, 2002.— 432 с. 5. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд, перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. 6. Финансы / под ред. В. М. Родионовой.— М. : Финансы и статистика, 1992.— 400 с. 7. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / Ин-т экон. РАН, Рос. акад. естеств. наук ; под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова.— М. : Проспект, 1999.— 496 с. пррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррпппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппрловарпппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппп ппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппрррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррр 113 рпппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппрловарпппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппрррррррррррррррр ррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррррпппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппрловарппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппппп 114 Глава 4. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Цели: — определить цели, задачи и основные этапы финансового планирования и прогнозирования; — дать классификацию системы финансовых планов; — сформировать представление о развитии планирования и прогнозирования в современных условиях. План § 1. Содержание и методы финансового планирования. § 2. Система финансовых планов. § 3. Финансовое прогнозирование в условиях рынка. Краткое содержание Назначение финансового планирования, его принципы и задачи. Методы финансового планирования. Характеристика централизованных и децентрализованных финансовых планов. Методические рекомендации Для правильного понимания данной темы необходимо определить иерархию понятий «финансовое прогнозирование» и «финансовое планирование», что первично в процессе управления, что вторично. С учетом этого, следует разграничивать назначение и задачи финансового прогнозирования и финансового планирования. Кроме этого, следует обратить внимание на объекты и сферу финансового планирования, зависящие от уровня управления: централизованного или децентрализованного. В связи с этим, необходимо рассматривать централизованные и децентрализованные финансовые планы. 115 § 1. Содержание и методы финансового планирования ! ! Финансовое планирование и прогнозирование выступают важнейшими составными элементами управления финансами в современных условиях. Финансовое прогнозирование — это исследование возможного состояния финансов в будущем, проводимое в целях научного обоснования показателей соответствующих финансовых планов. Целью финансового прогнозирования является определение реально возможного объема финансовых ресурсов, источников формирования и их использования в прогнозируемый период1. Прогнозирование используется на централизованном и децентрализованном уровнях. Финансовое планирование представляет собой научный процесс обоснования движения финансовых ресурсов и соответствующих финансовых отношений на определенный период. Сферой финансового планирования выступает финансово-хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования и государства. Объект финансового планирования — это финансовые ресурсы и финансовые фонды. Финансовое планирование является составной частью управления финансами. Целью финансового планирования является достижение пропорционального и сбалансированного функционирования и развития как отдельного предприятия, так и экономики в целом2. Задачи финансового планирования: 1 Финансы предприятий: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского.— СПб.: Бизнес-пресса, 2000 (Далее: Финансы предприятий...— С. ...). 2 Романовский М. В. Указ. соч. 116 ⎯ определить источники и размеры финансовых ресурсов, которые должны обеспечить воспроизводство в тех пропорциях, которые были заложены финансовой политикой; ⎯ установить направления и объемы целевого использования финансовых ресурсов (например, правильное соотношение между централизованными и децентрализованными финансовыми ресурсами); ⎯ раскрыть наиболее эффективные направления использования финансовых ресурсов; ⎯ выявить резервы роста финансовых ресурсов. [Методы финансового планирования.] Первостепенное значение в процессе финансового планирования имеет использование прогрессивных методов планирования. Наиболее существенные методы планирования: — метод коэффициентов, при котором планируемый показатель финансового плана рассчитывается на основе показателя текущего года, измененного на величину коэффициента, отражающего динамику развития процесса за предыдущие несколько лет; — нормативный метод, основанный на использовании материальных и денежных норм и нормативов; — метод математического моделирования, заключающийся в построении финансовых моделей, имитирующих течение реальных экономических и социальных процессов; — балансовый метод, который позволяет согласовать направления использования финансовых ресурсов с источниками их формирования. Финансовое планирование по срокам делится на стратегическое, текущее и оперативное. Стратегическое планирование определяет движение денежных средств на длительный период (3–5 лет) с учетом долгосрочных вложений и выгоды. Текущее планирование определяет задания на текущий финансовый год, детализируемые на более короткие периоды (например, с разбивкой по кварталам). Текущий 117 план часто является составной частью перспективного плана и представляет собой документ, в котором обеспечивается балансовая увязка доходных и расходных статей планируемого года. Оперативное планирование охватывает короткие промежутки времени (от 5 дней до 3 месяцев) и заключается в определении конкретной последовательности и сроков осуществления всех текущих расчетов с поставщиками, работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами, кредитными организациями и т. п. § 2. Система финансовых планов Финансовые планы являются основным продуктом финансового планирования и представляют собой особую форму плана, показатели которого имеют денежное выражение и обосновывают движение финансовых ресурсов на определенный период. [Сводные финансовые планы.] По уровню формирования финансовые планы делятся на централизованные (общегосударственные) и децентрализованные. [Структура сводного финансового баланса.] Централизованные финансовые планы. Они обосновывают движение общегосударственных финансовых ресурсов, фиксируют распределительные процессы, осуществляемые между сферами финансовой системы государства. Объектом этих планов выступают общегосударственные финансовые ресурсы, формируемые и распределяемые на макроуровне. Целью этих планов является обоснование финансовой политики государства на конкретный период. В системе централизованных финансовых планов главное место занимает бюджет, который как специфиче118 ский финансовый план представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается процесс получения и распределения государством денежных ресурсов, необходимых для выполнения его основных функций1. Кроме бюджета составляются и другие централизованные финансовые планы в виде финансового обеспечения общегосударственных программ, а также бюджетов всех внебюджетных фондов, представляющих собой балансы, определяющие все поступления на текущий финансовый год и расходы. Централизованные финансовые планы различаются не только по звеньям финансовой системы, но и по уровню движения финансовых ресурсов: федеральные, субъектов Российской Федерации и местные финансовые планы. Децентрализованные финансовые планы формируются на уровне хозяйственных субъектов. Количество децентрализованных финансовых планов значительно больше и разнообразнее по форме и содержанию, чем централизованных. Объектом децентрализованных финансовых планов являются финансовые ресурсы предприятий и организаций. Децентрализованные финансовые планы можно классифицировать по различным критериям: — по форме собственности выделяют финансовые планы государственных, арендных, кооперативных предприятий, акционерных обществ, совместных предприятий, общественных организаций и т. д.; — по методу управления различают финансовые планы некоммерческих учреждений и коммерческих организаций; — по времени действия — перспективные, текущие и оперативные. 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 92–95. 119 § 3. Финансовое прогнозирование в условиях рынка При переходе экономики страны на рыночную основу коренным образом изменяется характер, содержание и значение финансового планирования. Рыночные отношения приводят к стихийному образованию натуральных и стоимостных пропорций воспроизводства, отношений между участниками этого процесса и не всегда отражают объективные потребности, содействующие развитию общества. На макроуровне возникает объективная потребность прогнозирования и планирования как научной основы принятия решений в области развития экономики и социальной сферы страны, ее отдельных регионов и отраслей. Государство разрабатывает общую программу социального и экономического развития страны, а также отдельные инвестиционные, природоохранные и другие общегосударственные программы. Важное значение придается их финансовому обеспечению, т. е. определению источников финансирования, прогнозирования объема и структуры расходов и конечных результатов. На макроуровне с помощью финансового прогнозирования и планирования определяется финансовая тактика и впоследствии реализуется финансовая политика государства, активизируются финансовые рычаги и стимулы, обеспечивается мобилизация финансовых ресурсов государства и их рациональное расходование на общегосударственные потребности. С введением в действие с 1 января 2000 г. Бюджетного кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления должны составлять перспективный финансовый план. Перспективный финансовый план разрабатывается на три года, из которых: первый год — это год, на который составляется бюджет; следующие два года — плановый 120 период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной экономической политики1. Перспективный финансовый план ежегодно должен корректироваться с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, при этом плановый период сдвигается на один год вперед. На микроуровне возрастает значимость финансового планирования в условиях рынка. С помощью финансовых прогнозов предварительно рассчитываются возможные доходы и их многовариантное распределение в зависимости от различных условий хозяйствования. В современных условиях внутрифирменное планирование является одним из решающих условий эффективной деятельности субъекта хозяйствования2. Наиболее перспективными будут компании, которые стали переходить на общемировые стандарты в финансовом планировании, заключающиеся в разработке бизнесплана компании. При переходе к рынку финансовое планирование и прогнозирование позволяют определить источники финансирования экономики государства и отдельных субъектов хозяйствования, их рациональное распределение с учетом интересов каждого участника воспроизводственного процесса и ожидаемых конечных результатов. С их помощью происходит регулирование общественного развития с учетом реальных возможностей и приоритетов финансовой политики на данном этапе экономического развития государства. Выводы 1. Политика финансового управления в государстве предполагает обязательное прогнозирование финансовоэкономических показателей на всех уровнях: государст1 2 Финансы предприятий ... . Там же. 121 венном, субфедеральном, местном, субъекте хозяйствования. 2. В финансовом прогнозировании на макроуровне, региональном и на уровне предприятия, фирмы, компании есть много общего; например, однотипность финансовоэкономических показателей, используемых при прогнозе и наборе финансовых показателей, на которые направлен прогноз и т. д. 3. Финансовое планирование представляет собой составную часть народно-хозяйственного планирования, базируется на показателях плана социально-экономического развития, направлено на координацию всех органов финансовой системы. 4. Главным объектом финансового планирования являются звенья финансов (отношения), получающие свое количественное выражение. Центральное место в системе планов принадлежит бюджетному плану, в котором отражаются движение бюджетного фонда, формы и методы его образования и использования, структура доходов и расходов. 5. Финансовое прогнозирование — предвидение возможного финансового положения государства, обоснование показателей финансовых планов. 6. В новых экономических условиях финансовое прогнозирование превратилось в основу управления финансами в государстве. Задание 4.1. Сформулируйте определение финансового планирования и прогнозирования в современных условиях. Задание 4.2. В чем заключается роль финансового про- гнозирования в стране? Задание 4.3. В чем состоят принципиальные отличия финансового прогнозирования от финансового планирования? 122 Задание 4.4. В чем выражается стратегическое управ- ление финансами? Задание 4.5. Что является объектом финансового пла- нирования? Задание 4.6. Каковы задачи финансового планирования? Задание 4.7. Каково функциональное назначение децен- трализованных финансовых планов? Приведите примеры децентрализованных финансовых планов. Задание 4.8. Как можно классифицировать децентрали- зованные финансовые планы? Библиографический список (основной) 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.— М., 1998.— Раздел VI.— Глава 20. 2. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— 512 с. 3. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 92–95. 4. Финансы предприятий : учеб. / под ред. М. В. Романовского.— СПб. : Бизнес-пресса, 2000. 5. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 85–90. 6. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. (дополнительный) 1. Большаков, С. В. Проблемы укрепления финансов предприятий / С. В. Большаков // Финансы.—1999.— № 2. 2. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс.— М. : Олимп-бизнес, 1997. 123 3. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами : пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн ; под ред. Я. В. Соколова.— М. : Финансы и статистика, 1996. 4. Финансы : учеб. пособие / под ред. А. М. Ковалевой.— М. : Финансы и статистика, 2001.— 336 с. 5. Якобсон, Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов : учеб. для вузов / Л. И. Якобсон.— М. : Наука, 1995.— 276 с. 124 Глава 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ Цели: — раскрыть сущность и значение финансового контроля; — охарактеризовать виды, формы и методы финансового контроля; — определить структуру органов финансового контроля, их права и обязанности. План § 1. Сущность и необходимость финансового контроля, основные элементы. § 2. Органы, осуществляющие финансовый контроль, их функции. § 3. Негосударственный финансовый контроль. Краткое содержание Содержание финансового контроля, его задачи и принципы. Формы, виды и методы финансового контроля. Органы, осуществляющие финансовый контроль, их специфика и функции. Формы негосударственного финансового контроля. Методические рекомендации Особая роль в системе надзора за финансовой деятельностью государства принадлежит финансовому контролю. При рассмотрении этого вопроса следует учесть объекты, субъекты контрольной функции финансов, виды финансового контроля, их специфику и особенности. Особая ведущая роль при организации финансового контроля должна принадлежать финансовым органам, организации работы их подразделений. Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права не только органов власти различных уровней, но и хозяйствующих субъектов. Поэтому важно уяснить, что финансовая служба является одной из основных в управлении организацией. В связи с этим, определенное значение отводится задачам, стоящим перед финансовыми службами. В частности, ор- 125 ганизационным, контрольным, аналитическим. В условиях рыночной экономики они позволяют при правильном управлении финансами достигать определенных финансовых результатов. § 1. Сущность и необходимость финансового контроля, основные элементы ! ! Финансовый контроль — законодательно регламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контролеров-аудиторов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов, а также за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций. [Финансовый контроль.] Исторически финансовый контроль возник как государственный в связи с необходимостью контроля за расходованием средств из государственной казны1. [Классификация финансового контроля.] Позже, помимо государственного финансового контроля, осуществляемого специально созданными контрольными органами исполнительной власти, возник парламентский финансовый контроль, а также аудиторский (негосударственный) финансовый контроль, осуществляемый на коммерческих началах. Государственный финансовый контроль — это комплексная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующаяся на конституции и других законах государства. Назначение государственного финансового контроля — отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или ина1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 104–122. 126 че связанных с формированием государственных средств, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Главная цель государственного контроля — максимизация поступления денежных средств в казну и недопущение их нецелевого расходования1. Негосударственный финансовый контроль включает внутрифирменный (корпоративный) и аудиторский (внешний) контроль. Задача негосударственного контроля — повышение эффективности использования вложенных средств за счет снижения издержек, включая и налоговые платежи в пользу государства. Система органов финансового контроля в экономически развитых странах в целом однотипна и включает следующие элементы: 1) ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Цель этого ведомства — контроль за расходованием государственных средств и государственного имущества; 2) налоговое ведомство с подчинением президенту, правительству либо министерству финансов, контролирующее поступление налоговых доходов в государственную казну; 3) контролирующие структуры в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений; 4) аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информации и законности финансовых операций; 5) службы внутреннего контроля (внутренний аудит), основная задача которых — снижение издержек, оптимизация финансовых потоков и увеличение прибыли. Переход к рыночной экономике в России привел к появлению новых учреждений контроля: налогового ведом1 Финансы...— С. 100–109. 127 ства (Министерства Российской Федерации по налогам и сборам), Департамента страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации, института счетных палат при федеральном и региональных органах власти, органов казначейства, аудиторских фирм. В соответствии с указом Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. к органам контроля также отнесены Центральный банк Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба по валютному и экспортному контролю1. Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации финансового контроля, к реализации которых во всей полноте стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации «ИНТОСАИ», в их числе такие универсальные, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными, по сравнению с парламентскими, сроками полномочий руководителей органов государственного контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации2. Мировая практика выделяет две сложившиеся модели финансового контроля: англосаксонскую и французскую. 1 2 Финансы...— С. 100–109. Финансы ...— С. 100–109. 128 В странах англосаксонской модели деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о проверке, ревизии. Вопрос о санкциях рассматривают административные и судебные органы. В странах, где устоялась французская модель, контрольные органы исполняют и некоторые судебные функции: им дано право определять степень виновности лиц в финансовых нарушениях, а также требовать возмещения ущерба1. Формы контроля принято классифицировать по следующим критериям: 1) регламент осуществления — обязательный (внешний), инициативный (внутренний); 2) время проведения — предварительный, текущий (оперативный), последующий; 3) субъекты контроля — президентский, законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, ведомственный, аудиторский; 4) объекты контроля — бюджетный; контроль за внебюджетными фондами; налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный контроль; контроль за денежной массой. Обязательный контроль финансовой деятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона. Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 104–122. 129 Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлению денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы. Последующий финансовый контроль, производимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения фактических финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д. [Методы проведения финансового контроля.] Методы контроля: 1) документальные и камеральные проверки; 2) обследования; 3) надзор; 4) анализ финансового состояния; 5) наблюдение (мониторинг); 6) ревизии. В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений. Обследование экономического субъекта охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития1. Надзор осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предпо- 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 104–122. 130 лагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Анализ финансового состояния предполагает детальное изучение периодической или годовой финансовобухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования. Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования либо требованию досрочного возврата ссуды. Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Виды ревизии: полные и частичные, комплексные и тематические, плановые и внеплановые. Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности. § 2. Органы, осуществляющие финансовый контроль, их функции Финансовый контроль со стороны органов представительной власти осуществляется соответствующими структурами, комитетами, комиссиями Совета Федерации и Государственной Думы, Счетной палатой Российской Федерации, контрольно-счетными палатами субъектов Российской Федерации. Начало такому контролю было положено в 1992 г. созданием контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете Российской Федерации как органа, независимого в своих действиях ни от аппарата Президента Рос131 сийской Федерации, ни от Правительства Российской Федерации. Счетная палата Российской Федерации. Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счетной палате Российской Федерации, деятельность которой определяется федеральным законом «О Счетной палате Российской федерации»1. Это независимый от Правительства постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию. Сфера полномочий Счетной палаты — контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Контролю подлежат все юридические лица — государственные органы и учреждения, включая внебюджетные фонды и ЦБ, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фонды и негосударственные коммерческие организации — в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами2. Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи: ⎯ организация контроля исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов; ⎯ подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и упорядочению бюджетного процесса; ⎯ оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предостав1 О Счетной палате Российской Федерации: Федер. закон от 11 янв. 1995 г. № 4-ФЗ (в ред. от 12 апр. 2007 г.) // СЗ РФ.— 1995.— № 3.— Ст. 167. 2 Финансы...— С. 100–109. 132 ленных и на возвратной основе; использования федеральной собственности; ⎯ определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов; ⎯ финансовая экспертиза, т. е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов, касающихся федерального бюджета; ⎯ контроль поступления и движения бюджетных средств на счетах банков; ⎯ регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; ⎯ контроль поступления в федеральный бюджет денежных средств от приватизации федеральной собственности, продажи ее и управления ею. Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой,— тематические проверки и ревизии. Финансовый контроль со стороны Президента Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов Российской Федерации, представления Государственной Думе кандидатур на должность председателя Центрального банка. Определенные функции финансового контроля выполняет главное контрольное управление Президента Российской Федерации, созданное указом Президента Российской Федерации от 24 мая 1994 г. Как структурное подразделение администрации Президента Российской Федерации оно подчиняется непосредственно Президенту, но при этом взаимодействует со всеми органами государственной исполнительной власти. Основные функции главного контрольного управления: 1) контроль над деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, 133 подразделений администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; 2) рассмотрение жалоб и обращений физических и юридических лиц. Правительство Российской Федерации контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность федеральных министерств и ведомств, направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. Правительством Российской Федерации утверждены положения «О Министерстве финансов Российской Федерации»1, «О Федеральном казначействе»2. Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства Российской Федерации занимает Министерство финансов Российской Федерации. Минфин России осуществляет финансовый контроль в ходе разработки проекта федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства Российской Федерации. Контрольные полномочия Минфина России распространяются на финансовые средства только на федеральном уровне. Бюджетное законодательство предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Минфина России Департамент государственного финан1 О Министерстве финансов Российской Федерации: Постановление от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. от 11 нояб. 2006 г.) // СЗ РФ.— 2004.— № 31.— Ст. 3258. 2 О Федеральном казначействе: Постановление от 01 дек. 2004 г. № 703 (в ред. от 11 нояб. 2006 г.) // СЗ РФ.— 2004.— № 49.— Ст. 4908. 134 сового контроля и аудита, а также орган Федерального казначейства. Департамент и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов, а также органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. [Структура органов казначейства.] Органы федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику, управлять процессами исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств. [Схема казначейского исполнения областного бюджета.] Казначейство выполняет следующие задачи: ⎯ контроль доходной и расходной частей бюджета в ходе их исполнения; ⎯ контроль состояния государственных финансов в целом и предоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчетов о финансовых операциях Правительства Российской Федерации и состоянии бюджетной системы; ⎯ контроль состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации совместно с Центральным банком; ⎯ контроль над государственными федеральными внебюджетными фондами. Органы Казначейства имеют право: 135 ⎯ производить проверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов; ⎯ приостанавливать операции по счетам в банках в случае обнаружения нарушений; ⎯ выдавать предписания о взыскании в бесспорном порядке государственных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; ⎯ взыскивать в бесспорном порядке пени с коммерческих банков в случае несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующих объектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов в размере 1/300 от действующей ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки1. Переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета позволит значительно укрепить контрольные полномочия Федерального казначейства в части федерального бюджета. Специализированные органы. В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике возникла необходимость выделения налоговых органов в особую централизованную систему — Государственную налоговую службу Российской Федерации, которая указом Президента «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам»2 была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции Министерства по налогам и сборам: 1) выработка основных направлений налоговой политики и ее осуществление; 1 Финансы...— С. 100–109. О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: Указ Президента РФ от 23 дек. 1998 г. № 1635 (ред. от 09 авг. 2006 г.) // СЗ РФ.— 1998.— № 52.— Ст. 6393. 2 136 2) координация деятельности территориальных налоговых органов; 3) взаимодействие с другими контролирующими структурами и правоохранительными органами. Главная задача налоговых органов — обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Основное оперативное звено — городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют текущий налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговые органы имеют право: ⎯ проверять денежные документы юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства, получать от них необходимые сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); ⎯ обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения, применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговый кодекс определяет виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Для обеспечения экономической безопасности Российской Федерации и укрепления государственной дисциплины в области налогов были созданы органы налоговой полиции, ее территориальные и местные подразделения. Задачи налоговой полиции: 1) выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения; 2) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций; 137 3) защищать сотрудников налоговой инспекции от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей; 4) предупреждать, выявлять и пресекать коррупцию в налоговых органах. Финансовый контроль в сфере страхования осуществляется Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью в составе Министерства финансов Российской Федерации. Основные задачи и принципы Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью: ⎯ лицензирование страховой деятельности и регулирование единого страхового рынка; ⎯ контроль соблюдения прав и интересов страхователей; ⎯ установление правил формирования и размещения страховых резервов; ⎯ разработка методики расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы страхового надзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо обратиться в арбитражный суд с иском об их ликвидации. В осуществлении финансового контроля Банку России (Центральному банку) принадлежит особая роль. Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. Созданное с этой целью специальное подразделение — Департамент банковского надзора — проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБ нормативов банковской деятельности. 138 При установлении фактов нарушений или при представлении банками неполной или недостоверной информации ЦБ, в зависимости от вида нарушения, вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: ⎯ штрафу в размере от 0,1 до 1 % от величины уставного капитала; ⎯ выполнению требований ЦБ по финансовому оздоровлению; ⎯ реорганизации, замене руководства коммерческого банка; ⎯ применению более жестких нормативов; ⎯ запрету на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; ⎯ назначению временной администрации на срок до полутора лет и крайней мере — отзыву лицензии и ликвидации банка1. § 3. Негосударственный финансовый контроль Виды негосударственного финансового контроля: 1) внутрифирменный (корпоративный); 2) контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами; 3) аудиторский контроль. 1. Внутрифирменный финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации: бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и прочими — за финансами своего предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля следят за эффективностью и целесообразностью денежных затрат как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируе1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 104–122. 139 мыми; оценивают финансовые результаты от инвестиционных проектов; контролируют финансовое состояние предприятия. Внутренний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. 2. Реформирование банковской системы в начале 90-х годов ХХ в. и появление коммерческих банков значительно изменили функции банков в области финансового контроля. Если отделения Госбанка СССР контролировали практически всю финансовую деятельность обслуживаемых предприятий, то коммерческие банки по закону обязаны контролировать лишь соблюдение предприятиями-клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. 3. Аудиторский контроль — новый вид финансового контроля, появившийся в России в конце 80-х годов ХХ в. Появление в условиях рынка различных коммерческих структур резко повысило требования со стороны общества к их финансовой надежности и объективности при оценке их финансового состояния. Основные задачи аудиторского контроля: ⎯ установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности; ⎯ контроль соблюдения российского законодательства при совершении тех или иных финансовых и хозяйственных операций; ⎯ проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. 140 Аудиторские проверки могут проводить как отдельные граждане, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы, в том числе и иностранные, которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме открытого акционерного общества. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1993 г., результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора или аудиторской фирмы. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Варианты заключения по проверке: 1) заключение без замечаний — аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности; 2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее не только об общем положительном мнении аудитора о достоверности отчетности, но и о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе заключения; 3) отрицательное заключение — составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерская отчетность на предприятии не соответствует требованиям законодательства, а финансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов на предприятии; 4) заключение не составляется — в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте1. 1 Финансы...— С. 100–109. 141 Выводы 1. Финансовый контроль служит формой реализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов. 2. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. 3. Объектом финансового контроля являются денежные отношения, перераспределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на всех уровнях и во всех звеньях хозяйства. 4. Предметом проверок выступают такие стоимостные показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки обращения. 5. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды: общегосударственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный, независимый. 6. С точки зрения теории финансов финансовый контроль — это одна из функций системы управления финансовыми отношениями. Задание 5.1. Дайте классификацию форм финансового контроля. Задание 5.2. Перечислите принципы организации финан- сового контроля. Задание 5.3. Назовите основные методы проведения контроля, дайте им краткую характеристику. 142 Задание 5.4. Перечислите задачи финансового контроля. Задание 5.5. Охарактеризуйте предмет финансового контроля. Задание 5.6. Охарактеризуйте полномочия Министерст- ва финансов Российской Федерации в области финансового контроля. Библиографический список (основной) Бюджетный кодекс Российской Федерации.— М., 1998.— Раз- 1. дел IX. 2. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 104–122. 3. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 100—109. 4. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. для вузов / под ред. проф. Г. Б. Поляка.— 2 изд., перераб. и доп.— М. : ЮНИТИДАНА, 2003.— 607 с. 5. Нешитой, А. С. Финансы: учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— 512 с. (дополнительный) 1. Бабич, А. М. Финансы : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ФБК-Пресс, 2000.— 760 с. 2. Белуха, Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства : учеб. / Н. Т. Белуха.— М. : Финансы и статистика, 1992.— 368 с. 3. Бурцев, В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В. В. Бурцев.— М. : МВЦ «Маркетинг», 2000.— 392 с. 4. Боди, З. Финансы : пер. с англ. / З. Боди, Р. К. Мертон.— М. : Вильямс, 2004. — 592 с. 5. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. 143 6. Финансы : хрестоматия для дистанц. обучения / сост. Н. А. Маршукова.— Новосибирск : СибАГС, 2002. 7. Шохин, С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России / С. О. Шохин, Л. И. Воронина.— М. : Финансы и статистика, 1997.— 240 с. 8. Шохин, С. О. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации / С. О. Шохин, В. И. Шлейников.— М. : Прометей, 1998.— 658 с. 144 Глава 6. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ Цели: — определить социально-экономическое значение внебюджетных фондов, их цели и задачи; — определить источники формирования и направления расходования средств социальных внебюджетных фондов; — сформулировать основные направления структурной перестройки системы социальной защиты населения. План § 1. Сущность внебюджетных фондов, их виды. § 2. Пенсионный фонд Российской Федерации. § 3. Фонд социального страхования Российской Федерации. § 4. Фонды обязательного медицинского страхования. Краткое содержание Необходимость формирования и назначение внебюджетных фондов. Источники их формирования и классификация. Характеристика доходов и расходов государственных социальных внебюджетных фондов: Пенсионного фонда, ФОМС, ФСС. Методические рекомендации Внебюджетные фонды являются самостоятельными финансовокредитными учреждениями. Однако при изучении данной темы необходимо выделить специфику этой самостоятельности, которая существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Кроме этого, следует обратить внимание на размеры и цели внебюджетных фондов, регламентируемые государством, которые позволяют организовать процессы мобилизации и использования средств фонда. Существенным вопросом при рассмотрении этой темы является определение основы для исчисления платежей во внебюджетные социальные фонды, особенности исчисления единого соци- 145 ального налога для различных групп налогоплательщиков. На основании этого можно обозначить проблемы и направления совершенствования деятельности внебюджетных фондов. § 1. Сущность внебюджетных фондов, их виды Реформирование системы финансов Российской Федерации, начатое в 90-х годов ХХ в., привело к появлению нового звена общегосударственной системы финансов — внебюджетных фондов. Особое значение среди них имеют социальные внебюджетные фонды. Спецификой внебюджетных фондов является четкое закрепление доходных источников и, как правило, строго целевое использование средств. внебюджетных фондов в финансовой сис теме[Место Российской Федерации.] Источниками формирования внебюджетных фондов являются: специальные налоги и сборы, ассигнования из федерального, региональных и местных бюджетов; специальные займы; добровольные поступления. [Классификация внебюджетных фондов.] Виды внебюджетных фондов: По срокам действия специальные фонды подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование после выполнения возложенных на них задач. По принадлежности — на государственные/межгосударственные, местные фонды. По целям — социальные фонды; фонды личного и имущественного страхования; экономические; кредитные; научно-исследовательские; инвестиционные; экологические и др. 146 ! По уровню управления — государственные и региональные. Внебюджетные фонды выступают одним из звеньев общегосударственных финансов, они представляют собой форму перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Различные виды самостоятельного обеспечения лиц, не участвующих в трудовом процессе, финансируются из соответствующих фондов социального обеспечения. Социальные внебюджетные фонды стали создаваться с 1991 г. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т. д. Спецификой внебюджетных фондов является четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование средств1. Средства социальных внебюджетных фондов в настоящее время формируются за счет сумм единого социального налога (взноса), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Внебюджетные фонды — это целевые фонды финансовых ресурсов, предназначенные для решения централизованных задач на уровне государства, муниципалитетов и отраслей экономики, обеспечивающие дополнительными источниками финансирования приоритетные направления социально-экономического развития общества. 1 Финансы...— С. 240–267. 147 ! Государственные внебюджетные фонды представляют собой целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь. Государственные федеральные внебюджетные фонды относятся к федеральной собственности. Государственные социальные внебюджетные фонды включают: ⎯ Пенсионный фонд Российской Федерации; ⎯ Фонд социального страхования Российской Федерации; ⎯ фонды обязательного медицинского страхования. Наряду с государственными внебюджетными фондами социальной направленности существуют государственные внебюджетные фонды, имеющие экономическую, благотворительную и другие ориентации. Организованы также внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды, целью деятельности которых является финансовая поддержка конкретных институтов, проектов развития и стимулирования производства. Через государственные внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах отдельных слоев населения. При помощи внебюджетных фондов государство и муниципальные образования решают важнейшие социальные задачи: ⎯ социальной защиты населения; ⎯ повышения жизненного уровня населения; ⎯ сохранения и улучшения здоровья населения; ⎯ социальной ориентации безработного населения; ⎯ оказания социальных услуг населению. 148 Аккумулирование средств во внебюджетных фондах позволяет накапливать источники финансирования для выплат пенсий, пособий, стипендий и т. п. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов разрабатываются их органами управления и представляются в органы исполнительной власти, которые передают их на рассмотрение законодательным органам власти. Они представляются одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год. Бюджеты федеральных внебюджетных фондов вносятся на рассмотрение и утверждение Государственной Думы и Совета Федерации. Они принимаются в форме федеральных законов одновременно с принятием закона о федеральном бюджете. Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов вносятся на рассмотрение законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и принимаются в форме законов субъектов Российской Федерации одновременно с законами о бюджете на очередной финансовый год1. [Внебюджетные средства.] Источниками формирования доходов бюджетов внебюджетных фондов являются: — обязательные платежи, предусмотренные соответствующими законодательными актами; — добровольные взносы юридических и физических лиц; — прочие доходы. Отчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на рассмотрение и утверждение соответствующему законодательному органу в форме закона субъекта Российской Федерации. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов возложен на органы, обеспечиваю1 Финансы...— С. 240–267. 149 щие контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации. От уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды освобождаются: ⎯ организации — в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⎯ общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и территориальные филиалы, а также те, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, или единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации; ⎯ индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Рассмотрим процесс формирования и использования отдельных государственных внебюджетных фондов1. § 2. Пенсионный фонд Российской Федерации Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — крупнейший из внебюджетных социальных фондов. Он образован 27 декабря 1991 г. постановлением Верховного 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Г. П. Поляка.— 2 изд., перераб. и доп.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— 607 с. (Далее: Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с.) 150 Совета Российской Федерации № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации»1: [Структура ПФР.] Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — это централизованный фонд государства, обеспечивающий формирование и распределение финансовых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан в Российской Федерации. Функции ПФР: ⎯ аккумулирование страховых взносов; ⎯ финансирование расходов, предусмотренных законом о Фонде; ⎯ организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца; ⎯ капитализация средств ПФР, привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц; ⎯ контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов, правильным и рациональным расходованием средств ПФР; ⎯ организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; ⎯ участие в разработке и реализации межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий. источников финансирования и струк тура[Структура пенсий.] Доходы бюджета ПФР формируются за счет следующих источников: ⎯ страховых взносов работодателей; 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит... .— 607 с. 151 ⎯ страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; ⎯ страховых взносов других категорий работающих граждан; ⎯ средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения Российской Федерации в связи с назначением досрочных пенсий безработным; ⎯ средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; ⎯ добровольных взносов физических и юридических лиц; ⎯ доходов от капитализации средств ПФР; ⎯ других поступлений. Расходы бюджета ПФР обеспечивают: ⎯ выплату государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации; ⎯ оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам; ⎯ финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов; ⎯ финансирование других статей в соответствии с законом. Руководство ПФР осуществляет правление и его постоянно действующий исполнительный орган — исполнительная дирекция. Задачи правления ПФР: ⎯ утверждение бюджета, смет расходов, включая фонд оплаты труда ПФР и его органов, отчетов об их исполнении, а также его структуры и штатов; ⎯ назначение и освобождение от должности исполнительного директора и его заместителей, председателя ревизионной комиссии и руководителей отделений ПФР; ⎯ утверждение положения об исполнительной дирекции, ревизионной комиссии и региональных органах ПФР; 152 ⎯ принятие нормативных актов по вопросам, относящимся к деятельности ПФР в пределах его компетенции, и др. Для контроля деятельности исполнительной дирекции ПФР и его региональных органов создается ревизионная комиссия. Предприятия представляют уполномоченным ПФР в районах и городах, ревизионной комиссии фонда документы и сведения, относящиеся к деятельности ПФР1. Плательщики страховых взносов в ПФР: ⎯ работодатели — юридические лица, в том числе иностранные, их обособленные подразделения (тариф страховых взносов — 28 %, для организаций, производящих сельхозпродукцию,— 20,6 % выплат в денежной и натуральной формах, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования); ⎯ международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации,— в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение (28 %); ⎯ граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью и народными художественными промыслами (20,6 %); ⎯ крестьянские, фермерские хозяйства (20,6 %); ⎯ граждане, в том числе иностранные лица, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору (28 %); ⎯ граждане, работающие по трудовым договорам, получающие вознаграждения по договорам гражданскоправового характера, по авторским договорам (1 %). Дополнительные финансовые полномочия ПФР: 1 Финансы...— 607 с. 153 ⎯ предоставление организациям рассрочки на погашение сумм недоимки по страховым взносам и начисленной пени с учетом финансового состояния этих организаций; ⎯ приостановление начисления пени на сумму недоимки по страховым взносам для организаций, заключивших соглашения с ПФР о рассрочке платежей. Порядок индивидуально-персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования. Введение персонифицированного учета обусловлено следующими факторами: 1) созданием условий для назначения пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица; 2) обеспечением достоверности сведений о стаже и заработке, определяющих размер пенсии при ее назначении; 3) созданием информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства, для назначения пенсий на основании страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов; 4) развитием заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов в ПФР; 5) созданием условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами; 6) упрощением порядка и ускорением процедуры назначения государственных трудовых пенсий застрахованным лицам. Такой учет строится на принципах: — единства государственного пенсионного страхования в Российской Федерации; — всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в ПФР и учета сведений о застрахованных лицах; — доступности для каждого застрахованного лица сведений о нем; — использования сведений о застрахованных лицах для целей пенсионного обеспечения; — соответствия сведений о суммах страховых взносов, представляемых каждым плательщиком для индиви154 дуального учета, сведениям о фактически перечисленных этим плательщиком суммах страховых взносов; — осуществления индивидуального учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица. На каждое застрахованное лицо ПФР открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером. ПФР и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, содержащее страховой номер и анкетные данные. Права застрахованного лица: ⎯ получение бесплатно один раз в год в органах ПФР по месту жительства или работы сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете; ⎯ получение бесплатно у работодателя копии сведений о себе, представленных работодателем в ПФР для индивидуального учета; ⎯ в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обращение с заявлением об исправлении сведений в органы ПФР либо в суд. Обязанности застрахованного лица: ⎯ регистрация в органах ПФР; ⎯ получение страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, его хранение и предъявление по требованию работодателя, работников органов ПФР и органов социальной защиты населения; ⎯ обращение с заявлениями в случае изменения сведений, содержащихся в индивидуальном лицевом счете, а также при утрате страхового свидетельства; ⎯ представление по требованию органов ПФР документов, подтверждающих сведения, подлежащие включению в индивидуальный лицевой счет. Права работодателя: ⎯ требование от застрахованных лиц при приеме их на работу предъявить страховое свидетельство; 155 ⎯ дополнение и уточнение переданных работодателем сведений о застрахованных лицах. Обязанности работодателя: ⎯ представлять в установленный срок органам ПФР сведения о застрахованных лицах; ⎯ получать в органах ПФР страховые свидетельства, дубликаты страховых свидетельств и выдавать их работающим у него застрахованным лицам; ⎯ передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему у него, копию сведений, представленных в орган ПФР для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица. Органы ПФР имеют право требовать от работодателей и застрахованных лиц своевременного и правильного представления сведений. Обязанности органов ПФР: предоставление органам, назначающим пенсии, сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, подавших заявления о назначении пенсии. Не го су дар ст в ен ное п е н с и о н но е о б е с п е ч е н и е Негосударственное пенсионное обеспечение является дополнительным по отношению к государственному и может осуществляться через дополнительные профессиональные пенсионные системы отдельных предприятий, отраслей экономики либо территорий, а также в форме личного пенсионного страхования граждан, накапливающих средства на дополнительное пенсионное обеспечение. Дополнительная профессиональная пенсионная система должна отвечать следующим требованиям: ⎯ обеспечивать выплату пенсий, а не единовременных сумм, и согласовываться с государственной пенсионной системой в отношении видов пенсий и условий их назначения; ⎯ иметь как установленные выплаты, так и установленные взносы, являться солидарной либо накопительной или использовать одновременно оба эти принципа; 156 ⎯ финансироваться за счет взносов работодателя и работников; ⎯ иметь финансовое покрытие в форме накопленных активов и будущих поступлений взносов — актуарный баланс. Негосударственный пенсионный фонд — некоммерческая организация социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками в пользу участников фонда1. Учредителями фонда могут быть юридические и физические лица. В целях защиты прав и интересов вкладчиков и участников деятельность фонда подлежит обязательному лицензированию. Фонд выполняет следующие функции: ⎯ разрабатывает условия негосударственного пенсионного обеспечения участников; ⎯ заключает пенсионные договоры; ⎯ принимает пенсионные взносы; ⎯ ведет пенсионные счета, информирует вкладчиков и участников об их состоянии; ⎯ заключает договоры с управляющим фонда; ⎯ формирует и размещает самостоятельно или через управляющего собственные средства, включая пенсионные резервы; ⎯ ведет бухгалтерский учет и осуществляет актуарные расчеты; ⎯ производит выплаты негосударственных пенсий; ⎯ осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением средств в фонд и исполнением своих обязательств перед участниками; 1 Финансы...— С. 240–267. 157 ⎯ представляет информацию о своей деятельности. Пенсионный договор содержит: ⎯ наименования сторон; ⎯ сведения о предмете договора; ⎯ положения о правах и обязанностях сторон, о порядке и условиях внесения пенсионных взносов; ⎯ вид пенсионной схемы; ⎯ пенсионные основания; ⎯ положения о порядке выплаты негосударственных пенсий и ответственности сторон за неисполнение обязательств; ⎯ сроки действия и прекращения договора; ⎯ положения о порядке и условиях изменения и расторжения договора, о порядке урегулирования споров и др. Вкладчики негосударственного пенсионного фонда имеют право: ⎯ требовать от фонда исполнения его обязательств по пенсионному договору в полном объеме; ⎯ представлять перед фондом свои интересы и интересы своих участников, обжаловать действия фонда; ⎯ требовать от фонда перевода выкупных сумм в другой фонд в соответствии с правилами фонда и пенсионным договором. Негосударственные пенсионные фонды размещают пенсионные резервы через управляющего, который обеспечивает возврат переданных ему фондом пенсионных резервов по договорам доверительного управления и иным договорам в соответствии с законодательством, кроме случаев размещения пенсионных резервов в государственные ценные бумаги, ценные бумаги субъектов Российской Федерации, банковские депозиты и др. Реформирование пенсионной системы Для усиления государственных гарантий прав граждан на пенсионное обеспечение и создания предпосылок 158 для устойчивого развития пенсионной системы намечены пути переформирования1. Цели пенсионной реформы: ⎯ финансовая стабилизация пенсионной системы и создание предпосылок для устойчивого развития пенсионного обеспечения на основе государственного пенсионного страхования и бюджетного финансирования; ⎯ рационализация и оптимизация условий предоставления и размеров пенсий; ⎯ совершенствование системы управления пенсионным обеспечением. Реформирование пенсионной системы предусматривает сохранение и укрепление государственной пенсионной системы с учетом необходимости развития новых форм пенсионного обеспечения. Концепция реформирования основана на развитии трехуровневой пенсионной системы: 1) трудовые и социальные пенсии, выплачиваемые из бюджета пенсионерам, у которых нет достаточных пенсионных сбережений; 2) обязательная система пенсионного страхования, построенная по накопительному принципу (обязательные пенсионные взносы работающего населения накапливаются на личных пенсионных счетах в негосударственных пенсионных фондах); 3) добровольные пенсионные сбережения населения в негосударственных пенсионных фондах. Базовые пенсии будут предоставляться всем гражданам и обеспечивать материальные условия жизни при наступлении инвалидности, по достижении пенсионного возраста, в случае потери кормильца независимо от наличия трудового стажа. Базовые пенсии будут назначаться в фиксированных размерах, определяемых с учетом прожиточного минимума пенсионера и в зависимости от степени утраты трудоспособности. Вместе с тем на переходном этапе государ1 Финансы. Денежное обращение. Кредит... .— 607 с. 159 ственная социальная пенсия сохранится, а базовая пенсия будет представлять собой часть трудовой пенсии. Трудовые (страховые) пенсии предоставляются всем лицам, работающим по найму, и другим категориям населения, на которые распространяется обязательное государственное пенсионное страхование. Размер трудовой пенсии по старости будет определяться с учетом трудового (страхового) стажа и заработка. Вместе с тем механизм исчисления пенсии будет приближен к требованиям, вытекающим из принципов социального страхования. Исходным критерием определения размера пенсии станет цена одного года страхового стажа, выраженная в процентах к заработку, с которого исчисляется пенсия. Базовая пенсия будет минимальной трудовой пенсией. Пенсии по инвалидности и по случаю потери кормильца базируются на тех же принципах, что и пенсии по старости. В основном сохранятся условия и нормы назначения этих пенсий и соотношение их размеров с размером пенсии по старости. Пенсии в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предоставляются за счет работодателей в рамках системы страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве. Индексация пенсий — необходимое условие любой пенсионной системы. Она позволяет предупреждать падение реальной стоимости в период инфляции и обеспечивать установленное соотношение с заработной платой по мере увеличения последней1. В последние годы государственная пенсионная система Российской Федерации переживает кризис. Во-первых, доходы пенсионеров отстают от уровня цен. Во-вторых, основной проблемой пенсионного обеспечения являются небольшие размеры пенсий при достаточно высоком тарифе страховых взносов, уплачиваемых на цели пенсион1 Финансы. Денежное обращение. Кредит... .— 607 с. 160 ного обеспечения. В-третьих, остро стоит проблема минимального размера пенсии, который по отношению к прожиточному минимуму нетрудоспособного населения продолжает снижаться. Повысить минимальный размер пенсии невозможно, не увеличивая ее максимальный размер. В-четвертых, нельзя сконцентрировать финансовые ресурсы пенсионной системы на решении только проблемы низкого уровня минимальных пенсий. В последние годы по причине все еще заниженного максимального размера пенсии растет число лиц, получающих пенсию в максимальном и близких к нему размерах. Идет процесс постоянного уменьшения дифференциации размеров основной массы пенсий. Система пенсионного обеспечения не в состоянии решить задачу одновременного доведения минимального размера пенсии до уровня прожиточного минимума и дифференциации размеров пенсий в зависимости от прошлого трудового вклада. Эта проблема решается только путем значительного увеличения поступлений в ПФР либо рационализации и оптимизации пенсионной системы. Из-за невозможности повышения минимального размера пенсии до социально приемлемого уровня путем линейной индексации всех пенсий применялся механизм выплаты компенсаций, увеличивающих все пенсии на фиксированную сумму. Предпринимались попытки интегрировать компенсационную выплату в законодательно установленный размер минимальной пенсии. Однако при очередном линейном повышении пенсий это привело к снижению реального уровня минимальной пенсии. Неблагоприятное соотношение численности плательщиков взносов на пенсионное обеспечение и пенсионеров связано с особенностями российской пенсионной системы, к которым относятся: — относительно низкий пенсионный возраст; — высокая доля пенсионеров, имеющих льготы; 161 — возможность получения пенсии при продолжении трудовой деятельности после достижения пенсионного возраста. Пенсионная реформа нацелена, в первую очередь, на рационализацию и оптимизацию условий и норм пенсионного обеспечения, повышение уровня трудовых пенсий за счет перераспределения имеющихся финансовых ресурсов и улучшения их использования. На первом этапе пенсионной реформы следует учесть пропорции, сложившиеся в распределении ВВП, соотношение среднего уровня трудовых пенсий со средней заработной платой, усиление процесса старения населения. Поэтому в целях снижения экономической нагрузки на трудоспособное население необходимо более четко определить круг лиц, нуждающихся в государственных гарантиях по пенсионному обеспечению1. Система пенсионного обеспечения Российской Федерации требует дальнейшего реформирования в соответствии с мировыми стандартами. § 3. Фонд социального страхования Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, аккумулирующий денежные средства, предназначенные для оказания социальной помощи и социальных услуг, формируемый на страховой основе и распределяемый по территориальному принципу. ФСС действует в соответствии с указом Президента «О фонде социального страхования Российской Федерации» от 7 августа 1992 г. № 822 и положением «О Фонде социального страхования Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 1012. 1 2 Финансы. Денежное обращение. Кредит... .— 607 с. Финансы...— С. 240–267. 162 ФСС — бюджетное учреждение, имеющее региональные отделения, имущество которого находится в федеральной собственности. К имуществу ФСС относится также имущество, закрепленное за подведомственными фонду санаторно-курортными учреждениями. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются федеральными законами, а бюджеты региональных отделений и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС. В состав ФСС входят: ⎯ региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации; ⎯ филиалы отделений, создаваемые региональными отделениями фонда по согласованию с председателем ФСС. Источники формирования финансовых ресурсов ФСС: ⎯ страховые взносы работодателей; ⎯ страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование; ⎯ страховые взносы граждан, осуществляющих трудовую деятельность на других условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, если они уплатили страховые взносы в ФСС; ⎯ доходы от инвестирования части временно свободных средств ФСС в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады; ⎯ добровольные взносы граждан и юридических лиц; ⎯ ассигнования из федерального бюджета, предусмотренные на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот, пособий и компенсаций лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского либо военного назначения и их последствий; 163 ⎯ прочие поступления. Средства ФСС используются: ⎯ на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг; ⎯ оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им совершеннолетия; ⎯ оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, и в санаторно-курортные учреждения в государствах-участниках СНГ, аналогичных которым нет в России; ⎯ частичное содержание детско-юношеских спортивных школ; ⎯ оплату проезда к месту лечения и обратно; ⎯ создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС на всех уровнях; ⎯ обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления ФСС; ⎯ финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда; ⎯ осуществление других мероприятий в соответствии с задачами ФСС. Средства социального страхования не могут зачисляться на личные счета застрахованных. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении по всем основаниям по ставке 5,4 %, кроме тех видов заработной 164 платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются1. Региональные отделения ФСС образуются в субъектах Российской Федерации. Они решают следующие задачи: ⎯ регистрируют страхователей и выдают удостоверения о регистрации, организуют банки данных по всем категориям страхователей; ⎯ осуществляют финансовую деятельность по обеспечению социального страхования в регионе; ⎯ устанавливают для страхователей нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию работников; ⎯ обеспечивают полноту и своевременность уплаты страхователями взносов на социальное страхование, исполнение доходных и расходных частей бюджетов органов ФСС; ⎯ аккумулируют страховые взносы и другие платежи для создания резервов; ⎯ принимают решения об использовании свободных денежных средств; ⎯ разрабатывают проекты бюджетов органов ФСС и смет расходов на их содержание; ⎯ производят расчеты со страхователями, другими органами ФСС и прочими организациями; ⎯ контролируют расходование средств страхователями; ⎯ выносят решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке и др. Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов и других платежей ФСС осуществляет совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а за пра- 1 Финансы...— С. 240–267. 165 вильным и рациональным расходованием этих средств на предприятиях — с участием профессиональных союзов. В 1998 г. осуществлен переход с территориальноотраслевого на территориальный принцип управления средствами государственного социального страхования. От уплаты страховых взносов в ФСС освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, учреждения и объединения, созданные для осуществления их уставных целей. Страховые взносы начисляются на оплату труда (по всем основаниям) работников, в том числе внештатных, сезонных, временных и выполняющих работу по совместительству, за исключением выплат, на которые в соответствии с законодательством страховые взносы не начисляются. Взносы начисляются на все виды оплаты труда независимо от источников финансирования и без уменьшения на сумму налогов и удержаний1. Страхователи ведут учет: ⎯ сумм страховых взносов и других платежей, начисленных в бюджет ФСС; ⎯ сумм произведенных расходов по их видам; ⎯ сумм платежей, произведенных в счет начисленных страховых взносов; ⎯ расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом ФСС, в котором они зарегистрированы. Финансовые отчеты об исполнении бюджета ФСС составляются ежеквартально. Современное состояние социальной сферы и комплекс мер по ее реформированию требуют совершенствования системы социального страхования, направленного на сокращение непроизводительных финансовых расходов фонда путем: ⎯ отказа от субсидирования санаторно-курортных мероприятий; 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с. 166 ⎯ перевода страховых случаев, включая выплату пособий по временной нетрудоспособности и вновь назначаемых пособий по трудовой инвалидности, в рамки индивидуального обязательного страхования жизни; ⎯ снижения размеров выплат по временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию. Эти меры позволят снизить ставку обязательных взносов на социальное страхование, производимых организациями. В настоящее время создается рынок обязательного социального страхования на альтернативной основе с расширением сети страховых организаций, привлекаемых для оказания социальной помощи и социальных услуг населению. Помимо гарантированной социальной помощи будут предоставляться дополнительные социальные услуги1. § 4. Фонды обязательного медицинского страхования Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) представляют собой централизованные источники финансовых ресурсов для целей медицинского страхования как формы социальной защиты населения. ФОМС обеспечивают аккумулирование денежных средств на обязательное медицинское страхование, обеспечение финансовой стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования. ФОМС занимает важное место в структуре социальных внебюджетных фондов. Система медицинского страхования была определена законом «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»2, который был введен в полном объеме с 1 января 1993 г. 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Федер. закон от 28 июня 1991 г. № 1499-1 (в ред. от 29 дек. 2006 г. № 258-ФЗ) // Ведомости СНД и ВС РСФСР.— 1991.— № 27.— Ст. 920. 2 167 Цель медицинского страхования — гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и проводить профилактические мероприятия1. Медицинское страхование осуществляется в двух видах — обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и других услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным. Коллективное страхование осуществляется в соответствии с социальными программами развития предприятий и является дополнительным к обязательному государственному страхованию. Индивидуальное страхование осуществляется отдельными гражданами. В качестве субъектов медицинского страхования выступают: гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. Страхователями при обязательном медицинском страховании являются: для неработающего населения — исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации, местная администрация; для работающего населения — предприятия, учреждения, организации, лица, 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с. 168 занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и лица свободных профессий. Страхователями при добровольном медицинском страховании выступают граждане или предприятия, представляющие интересы граждан. Страховые медицинские организации — юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие соответствующую лицензию. Медицинское страхование проводится путем заключения договора между субъектами медицинского страхования. Субъекты медицинского страхования выполняют обязательства по заключенному договору в соответствии с законодательством. Договор медицинского страхования представляет собой соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией (страховщиком). Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис. Страховой медицинский полис находится на руках у застрахованного лица. Страхователь имеет право: ⎯ на свободный выбор страховой организации; ⎯ контроль за выполнением условий договора медицинского страхования; ⎯ возврат части страховых взносов от страховой медицинской организации при добровольном медицинском страховании в соответствии с условиями договора. Предприятие-страхователь, кроме того, имеет право на привлечение средств за счет прибыли предприятия на добровольное медицинское страхование своих работников. В обязанности страхователя входят: — заключение договора обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией; — внесение страховых взносов в порядке, установленном законом и договором медицинского страхования. 169 Источниками финансовых ресурсов системы здравоохранения являются: ⎯ средства бюджетов всех уровней; ⎯ средства государственных и общественных организаций, предприятий; ⎯ личные средства граждан; ⎯ безвозмездные и благотворительные взносы и пожертвования; ⎯ доходы от ценных бумаг; ⎯ кредиты банков и других кредиторов; ⎯ другие источники. Из перечисленных выше средств формируются самостоятельные фонды здравоохранения и фонды медицинского страхования. Финансовые ресурсы государственной, муниципальной систем здравоохранения предназначены для реализации единой политики в области охраны здоровья населения. Они направляются: ⎯ на финансирование мероприятий по разработке и реализации целевых программ; ⎯ обеспечение профессиональной подготовки кадров; ⎯ финансирование научных исследований; ⎯ развитие материально-технической базы учреждений здравоохранения; ⎯ субсидирование конкретных территорий в целях выравнивания условий оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому страхованию; ⎯ оплату особо дорогостоящих видов медицинской помощи; ⎯ финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях; 170 ⎯ оказание медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и для других целей в области охраны здоровья населения1. Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования обеспечивает обязательное медицинское страхование граждан. Он является государственным некоммерческим учреждением. Его основные задачи: ⎯ финансовое обеспечение установленных законодательных прав граждан на медицинскую помощь; ⎯ обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования; ⎯ аккумулирование финансовых средств Фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования. Финансовые средства Фонда являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Финансовые средства Фонда образуются за счет: ⎯ части страховых взносов хозяйствующих субъектов и других организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом; ⎯ ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с. 171 ⎯ добровольных взносов юридических и физических лиц; ⎯ доходов от использования временно свободных финансовых средств; ⎯ нормированного страхового запаса Фонда; ⎯ поступлений из других источников. Фонд ежегодно разрабатывает бюджет и отчет о его исполнении, которые по представлению Правительства Российской Федерации утверждаются федеральным законом. Управление Фондом осуществляется коллегиальным органом (правлением) и постоянно действующим исполнительным органом (директором). Средства, направляемые гражданами и юридическими лицами на финансирование государственной, муниципальной систем здравоохранения, не облагаются налогами. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования освобождаются от уплаты налогов по доходам от основной деятельности. Страховые медицинские организации (страховщики) не входят в систему здравоохранения. Органы управления здравоохранением и медицинские учреждения не имеют права быть учредителями страховых медицинских организаций, но могут владеть их акциями. Суммарная доля акций, принадлежащих органам управления здравоохранением и медицинским учреждениям, не может превышать 10 % от общего пакета акций страховой медицинской организации. Страховая медицинская организация наделена следующими правами: ⎯ выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования; ⎯ участвовать в аккредитации медицинских учреждений; ⎯ устанавливать размер страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию; 172 ⎯ принимать участие в определении тарифов на медицинские услуги; ⎯ предъявлять в судебном порядке иск медицинскому учреждению или медицинскому работнику на материальное возмещение физического и морального ущерба; ⎯ заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или другими учреждениями; ⎯ с момента заключения договора медицинского страхования выдавать страхователю или застрахованному лицу страховые медицинские полисы; ⎯ возвращать часть страховых взносов страхователю или застрахованному лицу, если это предусмотрено договором медицинского страхования; ⎯ контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора; ⎯ защищать интересы застрахованных лиц. Страховая медицинская организация не имеет права отказать страхователю в заключении договора обязательного медицинского страхования, который соответствует действующим условиям страхования. Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации. Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления за счет средств, предусматриваемых в соответствующих бюджетах при их формировании на соответствующие годы. При недостатке средств местного бюджета страховые взносы дотируются за счет соответствующих бюджетов. 173 Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование для предприятий устанавливается в процентах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Он составляет 3,6 %, из них 0,2 % — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли предприятий и личных средств граждан путем заключения договора. Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон. Медицинские учреждения, оказывающие медицинскую помощь в системе медицинского страхования, заключают договоры со страховыми медицинскими организациями. По лицензиям медицинские учреждения реализуют программы добровольного медицинского страхования без ущерба для программ обязательного медицинского страхования. Медицинские учреждения, выполняющие программы медицинского страхования, имеют право оказывать медицинскую помощь и вне системы медицинского страхования. Все медицинские учреждения подлежат обязательному лицензированию и аккредитации. Договор на предоставление медицинских услуг — это соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованным лицам медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования. Тарифы на медицинские услуги при обязательном медицинском страховании определяются соглашением между страховыми медицинскими организациями, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления и профессиональными медицинскими ассоциациями. Тарифы устанавливаются таким образом, чтобы обеспечить рентабельность медицинских учреждений. 174 При добровольном медицинском страховании тарифы на медицинские и иные услуги устанавливаются по соглашению между страховой медицинской организацией и предприятием, организацией, учреждением или лицом, предоставляющим эти услуги. Доходы от деятельности медицинских учреждений при выполнении программ обязательного медицинского страхования налогами не облагаются. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются законодательными и исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации. Финансовые средства и имущество всех фондов обязательного медицинского страхования находятся в федеральной собственности. Порядок формирования фондов и средств целевого назначения является единым для всех территориальных фондов, включая их филиалы. Финансовые средства территориального фонда обязательного медицинского страхования подразделяются на две основные группы: 1) фонды и резервы, обеспечивающие функционирование системы обязательного медицинского страхования, направляемые на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования и нормированный страховой запас; 2) фонды и средства целевого назначения, формируемые за счет средств, направляемых на содержание исполнительной дирекции территориального фонда обязательного медицинского страхования. Финансовые средства территориального фонда образуются за счет: ⎯ страховых взносов предприятий на обязательное медицинское страхование; ⎯ платежей, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения; ⎯ сумм, принимаемых в счет погашения задолженности по уплате страховых взносов на основании взаимозачетов; 175 ⎯ доходов, получаемых от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса территориального фонда; ⎯ финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, страховых медицинских организаций, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных, штрафных и иных требований; ⎯ добровольных взносов юридических и физических лиц; ⎯ других поступлений. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и его филиалы финансируют страховые медицинские организации на основании договоров о финансировании обязательного медицинского страхования. Оно осуществляется по дифференцированным подушевым нормативам, о которых мы будем говорить далее. В соответствии с договором о финансировании обязательного медицинского страхования при недостатке у страховой медицинской организации средств для оплаты медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования (см. ниже) она обращается в Фонд за субвенциями. Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование населения соответствующей территории, в том числе филиалы страховых медицинских организаций, находящихся на других территориях, предоставляют Фонду информацию: о численности и составе застрахованных, объеме и стоимости оплаченных медицинских услуг; о размерах штрафных санкций, предъявленных ими к медицинским учреждениям; о расходах на ведение дела и формировании и расходовании резервов и фондов; другие необходимые данные1. Полученные от территориального фонда по дифференцированным подушевым нормативам средства страхо1 Финансы. Денежное обращение. Кредит... .— 607 с. 176 вые медицинские организации используют на оплату медицинских услуг, формирование резервов, оплату расходов по обязательному медицинскому страхованию, а также на формирование фонда оплаты труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием. Территориальный фонд устанавливает для страховых медицинских организаций единые нормативы финансовых фондов и резервов в процентах к финансовым средствам. Резерв оплаты медицинских услуг — это финансовые средства, формируемые страховой медицинской организацией для оплаты предстоящей медицинской помощи застрахованным. Средства резерва оплаты медицинских услуг предназначены для оплаты в течение действия договоров страхования медицинских услуг, оказанных застрахованному контингенту в объеме и на условиях территориальной программы обязательного медицинского страхования. По окончании календарного года определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования, и в случае превышения доходов над расходами сумма превышения направляется на пополнение резервов и дохода страховой медицинской организации. Важное значение для развития системы медицинского страхования имеет Программа государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью. Она определяет виды медицинской помощи, предоставляемой населению бесплатно. Программа финансируется за счет средств бюджетов всех уровней, средств обязательного медицинского страхования и других поступлений1. Программа включает перечень видов медицинской помощи, предоставляемых населению бесплатно, базовую программу обязательного медицинского страхования, объемы медицинской помощи, подушевой норматив финанси- 1 Финансы...— 607 с. 177 рования здравоохранения, обеспечивающий предоставление гарантированных объемов медицинской помощи. Программу разрабатывают исходя из нормативов объемов медицинской помощи, которые являются основой для формирования расходов на здравоохранение в бюджетах всех уровней и в соответствующих бюджетах фондов обязательного медицинского страхования. Она пересматривается ежегодно. На основе Программы и методических рекомендаций относительно порядка формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные программы государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, которые могут предусматривать предоставление дополнительных объемов и видов медицинской помощи за счет средств субъектов Российской Федерации. В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения независимо от их организационно-правовой формы при инфекционных и паразитарных заболеваниях. Базовая программа осуществляется за счет средств обязательного медицинского страхования. На основе базовой программы органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные программы обязательного медицинского страхования; объем предоставляемой медицинской помощи по которым не может быть меньше объема, установленного базовой программой1. 1 Финансы. Денежное обращение. Кредит...— 607 с. 178 Гражданам Российской Федерации на территории Российской Федерации предоставляется за счет средств: ⎯ федерального бюджета — медицинская помощь, оказываемая в федеральных медицинских учреждениях, в том числе дорогостоящие виды медицинской помощи, перечень которых утверждается Минздравом России; ⎯ бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — скорая медицинская помощь, оказываемая станциями скорой медицинской помощи; амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, оказываемая в специализированных диспансерах, больницах. За счет средств бюджетов всех уровней осуществляется диспансерное наблюдение здоровых детей, льготное лекарственное обеспечение и протезирование, а также финансирование медицинской помощи, оказываемой фельдшерско-акушерскими пунктами, больницами, центрами и др. Выводы 1. Спецификой внебюджетных фондов является четкое закрепление доходных источников и, как правило, строгое целевое использование средств. 2. В состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации в настоящее время входят: Пенсионный фонд Российской Федерации; Фонд социального страхования Российской Федерации; Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. 3. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного пенсионного обеспечения, поддержки в сфере занятости, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т. д. 179 4. Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. 5. Внебюджетные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств в размерах и на цели, регламентированные государством. 6. Для повышения эффективности использования средств внебюджетных социальных фондов необходимо: совершенствование правовой основы, регламентирующей юридический статус социальных внебюджетных фондов, процессы формирования и использования их средств; реформирование Пенсионного и других социальных фондов в плане источников доходов и методики исчисления; проведение политики большей прозрачности фондов и ответственности за целевое использование средств; усиление государственного контроля за использованием внебюджетных фондов, строгой адрестностью предоставляемых ими услуг. Задание 6.1. В чем состоит социально-экономическое значение внебюджетных фондов? Задание 6.2. Перечислите внебюджетные социальные фонды. Дайте им характеристику. Задание 6.3. Что является основой для исчисления пла- тежей во внебюджетные социальные фонды? Задание 6.4. На какие цели расходуются средства каж- дого из внебюджетных социальных фондов? Задание 6.5. Назовите направления совершенствования деятельности внебюджетных социальных фондов. Библиографический список (основной) 180 1. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 175–188. 2. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 240–267. 3. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. для вузов / под ред. проф. Г. Б. Поляка.— 2 изд., перераб. и доп.— М. : ЮНИТИДАНА, 2003.— 607 с. (дополнительный) 1. Бабич, А. М. Экономика социального страхования / А. М. Бабич, Е. Н. Егоров, Е. Н. Жильцов.— М. : ТЕИС, 1998.— 234 с. 2. Бабич, А. М. Финансы : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ФБК-Пресс, 2000.— 760 с. 3. Боди, З. Финансы : пер. с англ. / З. Боди, Р. К. Мертон.— М. : Вильямс, 2004.— 592 с. 4. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— 512 с. 5. Пенсионная реформа : сб. статей / М-во труда и социал. развития Рос. Федерации и др.— М. : Просвещение, 2002.— 240 с. 6. Соловьев, А. К. Финансовая система государственного пенсионного страхования в России / А. К. Соловьев.— М. : Финансы и статистика, 2001.— 496 с. 7. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— 512 с. 181 Глава 7. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ Цели: — определить содержание и функции финансов предприятий; — рассмотреть основные принципы организации финансов предприятий и дать им характеристику; — ознакомить с основными организационно-правовыми формами предпринимательства и дать оценку их влияния на организацию финансов; — дать определение страхования как экономической категории; — выявить функции и признаки страхования; — определить роль страхования в системе финансов; — дать характеристику современного страхового рынка в России. План § 1. Понятие финансов организаций и основы их функционирования. § 2. Финансы различных сфер деятельности. § 3. Страхование. Краткое содержание Финансы организаций, их состав, особенности и функции. Классификация финансов организаций. Значение финансов организаций для экономики государства. Принципы организации финансов предприятий. Понятие финансовых ресурсов организаций. Источники формирования и показатели, характеризующие эффективность использования основных и оборотных средств. Взаимосвязь показателей финансовых показателей. Экономическая сущность и функции страхования. Классификация страхования. Перестрахование. Актуарные расчеты в страховании. Методические рекомендации При рассмотрении данной темы необходимо обратить внимание на процессы распределения и перераспределения доходов, про- 182 исходящие на предприятиях, а также формирование различных денежных фондов, которые опосредуют эти процессы. Кроме этого, следует учитывать, что экономическое содержание финансов предприятий выражает широкий спектр денежных отношений, которые в свою очередь являются объектом непосредственного финансового управления. Поэтому необходимо рассматривать спектр этих отношений вытекающих из реалий сегодняшнего дня и влияющих на денежные потоки, формирование и использование финансовых ресурсов предприятий. В условиях рыночной экономики необходимо уделять внимание более эффективному и действенному механизму управления финансами предприятия. Поэтому для поддержания, а тем более развития любого бизнеса непрерывно требуются средства для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В этой связи в теме рассмотрены конкретные формы и методы решения поставленных задач перед ними. § 1. Понятие финансов организаций и основы их функционирования Финансы предприятий (организаций) — это относительно самостоятельная сфера системы финансов, охватывающая широкий круг денежных отношений, связанных с формированием и использованием капитала, доходов, денежных фондов предприятий в процессе кругооборота их средств и выраженных в виде различных денежных потоков. В процессе формирования и использования всех денежных источников, вовлекаемых в оборот средств предприятий и находящих отражение в его денежных потоках, возникает широкий спектр денежных отношений, которые выражают экономическое содержание финансов 183 предприятий и одновременно являются объектом непосредственного финансового управления1. Эти отношения возникают между: ⎯ предприятием и его инвесторами (акционерами, участниками, собственниками) по поводу формирования и эффективного использования собственного капитала, а также выплаты дивидендов и процентов; ⎯ предприятием, поставщиками и покупателями по поводу форм, способов и сроков расчетов, а также способов обеспечения исполнения обязательств (уплата неустойки, передача залога); ⎯ предприятием-инвестором и другими предприятиями и организациями по поводу его краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций и выплаты по ним дивидендов и процентов; ⎯ предприятием и финансовыми (кредитными) институтами и другими предприятиями по поводу привлечения и размещения свободных денежных средств (получения и погашения кредитов, займов, страховых платежей и страховых возмещений, получения финансирования под уступку денежного требования, платежей в частные пенсионные фонды и т. п.); ⎯ предприятиями и правообладателями по поводу выплаты вознаграждения по договору коммерческой концессии; ⎯ предприятием и его наемным работником по поводу оплаты труда и выплат из фонда потребления; ⎯ предприятием и государством по поводу формирования налогооблагаемой базы для начисления налогов, сборов и осуществления этих платежей; ⎯ предприятием и его работниками при удержании налога на доход и уплаты социального налога (взноса), а также других удержаний и вычетов; 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Г. Б. Поляка.— 2 изд., перераб. и доп.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— С. 530–541 (Далее: Финансы: Учеб. / Под ред. Г. Б. Поляка.— С. ...). 184 ⎯ предприятием и государством при уплате налогов и сборов в бюджетную систему и взносов во внебюджетные фонды; ⎯ государством и предприятием при финансировании из бюджета и внебюджетных фондов на цели, предусмотренные действующим законодательством. Все эти отношения в той или иной степени регламентированы государством и охватывают процесс распределения и перераспределения ВВП. В условиях рынка появляются и принципиально новые группы финансовых отношений: например, отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) предприятия; отношения, возникающие при слиянии, поглощении и разделении предприятий (корпораций). Все вышеперечисленные финансовые отношения возникают в процессе формирования и движения (распределения, перераспределения и использования) капитала, доходов, фондов, резервов и других денежных источников средств предприятия, т. е. его финансовых ресурсов1. Финансовые ресурсы предприятия — это источники денежных средств, аккумулируемых предприятием для формирования необходимых ему активов в целях осуществления всех видов деятельности как за счет собственных доходов и накоплений, так и за счет различного вида поступлений. Совокупность финансовых отношений предприятий может быть сгруппирована по трем основным денежным потокам и иметь четкие стоимостные характеристики. Формирование финансовых ресурсов предприятия представлено на рис. 8. 1 Финансы: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Л. А. Дробозиной.— М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.— С. 122–141. 185 Ф инансовы е ресурсы п редприя ти я Уставн ый кап ита л, сф ормированны йза сч ет денеж н ы х п оступ лен ий Резервы п редстоя щ их расходов и п латеж ей Д обавочн ый кап итал в его ден еж ной части Ц елев ое фин анси рован ие и поступ ления Резервны й кап ита л С пеци альны е ф он ды Н ерасп ред еленн ая при бы ль прош лы х лет К реди ты П рочи е займ ы С тра ховы е возм ещ ени я П рибы ль от реа лизации прод укции, работ, услуг П рочная оп ераци он ная п ри быль Чистая прибыль отчетного периода Внереализационные доходы за вычетом процентов и убытков Д оходы от и нвестици он ной деятельности Д оходы от фи нансов ой деятельн ости Д оходы от участия в други х организациях Д оходы от п роч ей д ея тельн ости и хозяй ств ен ны х оп ераций П олуч енн ые п роц енты за вы четом уп лаченны х Прочие финансовые ресурсы П рибы ль от тек ущей деятельн ости Заемны е Ам ортизаци я основн ы х сред ств, н ематериа льны х акти вов, М БП Д руги е доходы за вы четом расходов К редитная задолж енность К реди ты П рочи е займ ы К редитная задолж енность Д оходы , получен ны е в счет б уд ущи х п ери одов Рис. 8. Ф инансовы е ресур сы предприятия Долгосрочные С об ств енны е, строго целевог о назначен ия Краткосрочные Сформированные за счет прибыли Поступления Соб ств енны е Финансовый поток — это перераспределенная часть денежных потоков (первичных доходов предприятий и домохозяйств), аккумулированных в бюджете или во внебюджетных (централизованных) фондах, т. е. в сфере государственных финансов. Синонимом понятия «финансовый поток» является понятие «финансовые средства». Финансовые средства — это часть денежных потоков, прошедших процесс аккумуляции в различных централизованных фондах государства (в бюджетной системе и во внебюджетных фондах) и направляемых на целевое финансирование. Иначе, финансовые средства — это перераспределенные средства. Мнения специалистов в отношении функций финансов предприятий весьма противоречивы и носят дискуссионный характер. Достаточно распространена точка зрения, что финансы предприятий, как и общегосударственные финансы, выполняют распределительную и контрольную функции1. Функции финансов предприятий реализуются на уровне микроэкономики, они непосредственно основаны на формировании и использовании капитала и денежных фондов предприятий в условиях их экономического обособления и удовлетворения частных благ на возмездной основе. Поэтому вполне правомерно трактовать функции финансов предприятий как: ⎯ формирование капитала, денежных доходов и фондов; ⎯ использование капитала, денежных доходов и фондов; ⎯ регулирование и использование денежных потоков предприятия. Реализация всех эти трех функций в процессе управления финансами предприятий сопровождается и осуществлением контроля как одной из функций любого управленческого процесса. Детализация функций финансов предприятий представлена на рис. 9. 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Г. Б. Поляка.— С. 530–541. 187 Функция Регулирование денежных потоков Результат Функция Формирование капитала, доходов и денежных фондов Результат Функция Использование капитала, доходов и денежных фондов Результат Выбор организационно-правовой формы, вида, сферы (сегмента) предпринимательской деятельности Определение наиболее рациональных способов формирования уставного капитала (в денежной и неденежной форме) и привлечение дополнительных средств в оборот предприятия Формирование организационной структуры управления финансами, обеспечивающей оптимизацию денежных потоков Формирование учетной политики Определение условий хозяйственных договоров, связанных со способами и сроками расчетов, уплатой штрафных санкций Инкассация дебиторской задолженности Оптимизация налоговых платежей Внедрение системы финансового планирования, отражающей все денежные потоки Учет и контроль над денежными потоками Обеспечение сбалансированности денежных и материальных вещественных потоков и формирования финансовых ресурсов для реализации уставной деятельности, выполнения всех обязательств Формирование уставного капитала Привлечение источников на фондовом рынке в целях развития Привлечение кредитов, займов и других видов заемных источников Аккумуляция денежных фондов, образуемых в составе выручки от реализации продукции Формирование нераспределенной прибыли Привлечение специальных целевых средств Учет и контроль над формированием капитала, денежных доходов и фондов Обеспечение источниками развития предприятия, его финансовой устойчивости и интересов собственников Оптимизация вложения капитала, привлеченных и заемных средств в оборотные и внеоборотные активы Обеспечение налоговых и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды Вложения свободных денежных средств и фондов в наиболее ликвидные активы Использование денежных доходов и фондов на цели развития Использование денежных доходов и фондов на цели потребления Учет и контроль над формированием капитала, денежных доходов и фондов Обеспечение источниками развития предприятия, интересов трудового коллектива и собственников Рис. 9. Детализация функций финансов предприятий 188 Рыночные отношения, развивающиеся в России, существенно повлияли на организацию финансовых отношений предприятий. Теперь реализация финансовой политики предприятия должна базироваться на определенных принципах, адекватных рыночной экономике1. Основные принципы современной организации финансов предприятий в России: Принцип плановости — обеспечивает соответствие объема продаж издержкам, инвестиций — потребностям рынка и платежеспособного спроса. Наиболее полно этот принцип реализуется при внедрении современных методов внутрифирменного планирования (бюджетирования) и контроля. Принцип финансового состояния сроков — обеспечивает минимальный разрыв во времени между получением и использованием средств, что особенно важно в условиях инфляции. Принцип гибкости (маневрирования) — обеспечивает возможность маневра в случае недостижения плановых объемов продаж, превышения плановых затрат в текущей и инвестиционной деятельности. Принцип взаимозависимости финансовых показателей — позволяет учитывать изменения в действующем законодательстве, регулирующем предпринимательскую деятельность, налогообложение, учетный процесс и бухгалтерскую отчетность. Принцип минимизации финансовых издержек, финансирование любых инвестиций и других затрат должно обеспечиваться самым «дешевым» способом. Принцип рациональности — вложение капитала в инвестиции должно иметь более высокую эффективность по сравнению с достигнутым уровнем и обеспечивать минимальные риски. 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Г. Б. Полякова.— С. 530–541. 189 Принцип финансовой устойчивости — обеспечение финансовой независимости, т. е. соблюдения критической точки удельного веса собственного капитала в общей его величине (0,5) и платежеспособности предприятия, т. е. его способности к погашению своих краткосрочных обязательств1. Реализация этих принципов должна осуществляться при разработке финансовой политики и организации системы управления финансами конкретного предприятия. Перечисленные выше принципы организации финансов наиболее полно реализуются на предприятиях сферы материального производства. Конкретные особенности финансов предприятий сферы материального производства определяются организационно-правовой формой их предпринимательской деятельности, технологическими и отраслевыми особенностями. § 2. Финансы различных сфер деятельности Финансы предприятий являются основным звеном финансовой системы Российской Федерации, в котором формируются потоки, отражающие созданный ВВП, подлежащий в дальнейшем перераспределению через бюджетную систему, производственную и социальную сферы, сферу домашних хозяйств и др. [Виды финансов хозяйствующих субъектов.] Особенности финансов предприятий зависят от организационно-правовой формы и собственности последних, деятельность которых регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации и соответствующими федеральными законами2. Многообразие организационноправовых форм представлено на рис. 10. 1 2 Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— С. 122–141. Финансы: Учеб. / Под ред. Г. Б. Поляка.— С. 530–541. 190 Основные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов Коммерческие организации Хозяйственные товарищества и общества Товарищества Государственные или муниципальные унитарные предприятия Общества Полное товарищество Общество с ограниченной ответственностью Товарищество на вере (коммандитное) Общество с дополнительной ответственностью Акционерное общество открытое закрытое Некоммерческие организации Крестьянское (фермерское) хозяйство Производственный кооператив (артель) На праве оперативного управления (казенное предприятие), если находится в федеральной собственности Потребительские кооперативы (союзы, общества) Общественные и религиозные организации Фонды, ассоциации, союзы, учреждения На праве хозяйственного ведения Индивидуальный предприниматель (без образования юридического лица) Рис. 10. Организационно-правовые формы предпринимательства 191 К о м м е р ч е с к и е о р г а н и з а ц и и . Коммерческие организации в настоящее время создаются в одной из следующих форм: ⎯ хозяйственные товарищества; хозяйственные общества; ⎯ производственные кооперативы; ⎯ государственные и муниципальные унитарные предприятия. К хозяйственным товариществам относятся полные товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества), а также хозяйственные общества, которые включают акционерные общества и общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, все они имеют ряд общих черт. Основная форма — формирование уставного (складочного) капитала за счет взносов участников или учредителей, каждый из которых имеет определенную долю (вклад). Имущество, внесенное участниками или учредителями в уставный (складочный) капитал, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственным товариществам и обществам. Взносы учредителей или участников в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ могут производиться в денежной или натуральной форме. Финансы хозяйственных товариществ включают финансы полных товариществ и финансы товариществ на вере (коммандитных товариществ). Финансовые отношения в полных товариществах базируются на учредительном договоре между индивидуальными предпринимателями или коммерческими организациями. Особенность договора заключается в признании солидарной субсидиарной ответственности по обязательствам для всех видов имущества, принадлежащего участникам товарищества, независимо от размера вклада в складочный капитал. 192 Солидарная субсидиарная ответственность означает, что кредитор вправе требовать исполнения обязательств как от всех должников — участников полного товарищества, так и от любого из них в отдельности. В учредительных документах полного товарищества указываются размер и состав складочного капитала, размер долей каждого из участников и порядок их изменения, а также размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов. Финансовые отношения в товариществах на вере (коммандитные товарищества) строятся в соответствии с учредительным договором между индивидуальными предпринимателями или коммерческими организациями. В товарищество на вере могут входить один или несколько участников, занимающихся от имени товарищества предпринимательской деятельностью и несущих ответственность по обязательствам всем своим имуществом (полные товарищи), а также участники, которые несут ответственность в пределах сумм внесенных ими вкладов (коммандитисты, или вкладчики). Товарищество на вере действует на основании учредительного договора, подписываемого всеми полными товарищами1. Финансы хозяйственных обществ [Финансовые отношения между государством и предприятиями негосудрственных форм собственности.] Финансы обществ с ограниченной ответственностью (ООО) определяются особенностями формирования уставного капитала, распределения прибыли и внесения вкладов в имущество, установленными федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»2. Уставный капитал ООО разделен на доли, размер которых зафиксирован в учредительных документах. 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— С. 122–141. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федер. закон от 08 февр. 1998 г. № 14-ФЗ (с изм. от 18 дек. 2006 г.) // СЗ РФ.— 1998.— № 7.— Ст. 785. 2 193 Участниками ООО могут быть физические и юридические лица; их число не должно быть более 50. Участники ООО имеют следующие права: ⎯ участвовать в распределении прибыли; ⎯ уступить свою долю в уставном капитале либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества; ⎯ выйти из общества независимо от согласия других участников; ⎯ получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Учредители ООО заключают учредительный договор и утверждают устав общества, избирают или назначают исполнительные органы. Финансы акционерных обществ Акционерные общества объединяют широкий круг юридических и физических лиц — акционеров — в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах»1. Имущество акционерного общества формируется за счет продажи акций в форме открытой либо закрытой подписки, полученных доходов и других источников. Акционерное общество (АО) — коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников по отношению к обществу. Рассмотрим финансовые особенности открытого и закрытого акционерных обществ. Информация о том, является общество открытым или закрытым, содержится не только в уставе, но и в фирменном наименовании АО — это ОАО и ЗАО. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое общество может проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и свободно продавать их. ОАО не имеет ограничений по числу акционеров. 1 Об акционерных обществах: Федер. закон от 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 05 февр. 2007 г. № 13-ФЗ) // СЗ РФ.— 1996.— № 1.— Ст. 1. 194 В закрытом акционерном обществе (ЗАО) акции распределяются только среди его учредителей или другого, заранее определенного круга лиц. ЗАО не проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и не предлагает их для приобретения неограниченному кругу лиц. ЗАО имеет ограничения по числу акционеров — не более 50 участников. Если число акционеров ЗАО превысит установленный законом предел, ЗАО в течение одного года должно преобразоваться в ОАО. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения другому лицу. Производственные кооперативы (ПК) — добровольное объединение граждан для совместного ведения предпринимательской деятельности, основанное на имущественных паевых взносах, а также на личном трудовом участии. Члены ПК несут ответственность по его обязательствам общим имуществом, а при недостаточности и собственным. Имущество ПК формируется за счет паевых взносов его членов, полученных доходов и других источников. Для осуществления уставных задач ПК вправе привлекать к участию юридических лиц как любая коммерческая организация. Устав ПК является его учредительным документом ПК. Он утверждается общим собранием членов ПК. В уставе определяются: размер паевых взносов членов, состав и порядок их внесения членами ПК; ответственность членов за нарушение обязательств по внесению паевых взносов; характер и порядок трудового и иного участия членов в его деятельности; порядок распределения прибыли и убытков ПК; размер и условия субсидиарной ответственности членов по его долгам; порядок выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего ему имущества лицу, прекратившему членство в ПК; порядок образования имущества ПК; другие условия. 195 Государственные и муниципальные унитарные предприятия. К унитарным предприятиям (УП) относятся только государственные и муниципальные предприятия. Финансовые особенности таких предприятий обусловлены отсутствием права собственности на закрепленное за ними имущество. Имущество УП неделимо и не распределяется на вклады или долевое участие работников. Учредительным документом УП является устав, который содержит информацию о размере уставного капитала и других фондов денежных средств; порядке и источниках формирования фондов. Унитарному предприятию имущество может принадлежать на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Решение о создании УП, основанного на праве государственного и муниципального хозяйственного ведения, принимает соответственно уполномоченный орган или орган местного самоуправления. Унитарное предприятие может учреждать дочерние предприятия, правовой статус которых отличен от статуса дочерних хозяйственных обществ. Дочернее предприятие — юридическое лицо, которое распоряжается имуществом, переданным ему УП — учредителем в хозяйственное ведение. Федеральное казенное предприятие (КП) — унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления. Оно создается по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Устав КП утверждает Правительство Российской Федерации. Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам КП при недостаточности его имущества. Реорганизация или ликвидация КП осуществляется только по решению Правительства Российской Федерации. Н е к о м м е р ч е с к и е о р г а н и з а ц и и . Некоммерческие организации создаются в следующих формах: ⎯ потребительские кооперативы; 196 ⎯ общественные и религиозные организации (объединения); ⎯ учреждения, финансируемые собственником; ⎯ благотворительные и иные фонды; ассоциации и союзы; ⎯ другие формы. Финансовые особенности некоммерческих организаций определяются тем, что их основная деятельность, осуществляемая в соответствии с федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ1, не связана с извлечением прибыли. К некоммерческим организациям относятся: общественные и религиозные организации, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и другие фонды, ассоциации и союзы, а также организации в других формах, предусмотренных законодательством. Некоммерческие организации имеют существенные различия, но объединены по принципу основной цели деятельности. Взносы участников в некоммерческие организации являются добровольными. Предпринимательская деятельность в некоммерческих организациях подчинена достижению целей их создания, а основная цель таких объединений — удовлетворение материальных и нематериальных потребностей, ведение общественно полезной деятельности, защита общих интересов. Организационно-правовая форма некоммерческой организации более гибкая и менее жестко определена законом2. 1 О некоммерческих организациях: Федер. закон от 12 янв. 1996 г. № 7-ФЗ ( в ред. от 17 мая 2007 г. № 24-ФЗ) // СЗ РФ.— 1996.— № 3.— Ст. 45. 2 Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— С. 122–141. 197 § 3. Страхование Экономическая категория страхования — составная часть категории финансов. Для определения экономического содержания страхования можно выделить специфические признаки, характеризующие отличительные черты этой категории: — при страховании возникают денежные перераспределительные отношения, обусловленные наличием вероятности наступления непредвиденных неблагоприятных событий, влекущих за собой возможность нанесения материального или иного ущерба экономическим субъектам; — при страховании осуществляется раскладка нанесенного ущерба между участниками страхования, которая всегда носит замкнутый характер; — страхование предусматривает перераспределение ущерба как в пространстве, так и во времени; замкнутая раскладка ущерба обусловливает безвозвратность средств, мобилизованных в страховой фонд. Страховые платежи каждого субъекта, вносимые в страховой фонд, имеют только одно назначение — возмещение вероятной суммы ущерба в определенном территориальном масштабе и в течение определенного периода. Страхование — это совокупность экономических отношений, возникающих на основе замкнутого, безвозвратного перераспределения финансовых ресурсов во времени и в пространстве по поводу формирования страхового фонда и его использования для возмещения вероятного ущерба, нанесенного экономическим субъектам в результате непредвиденных неблагоприятных событий. Экономическая категория страхования проявляется на практике в качестве одного из методов формирования и использования страхового фонда. Возможны и другие методы: централизованный и децентрализованный. Централизованный метод связан с прямым законодательным выделением в бюджетной системе государства определенных финансовых резервных фондов. 198 Децентрализованные финансовые резервы создаются в организациях для возмещения локального ущерба и покрытия различных убытков. Экономическая необходимость использования именно категории страхования для формирования и использования страхового фонда появляется тогда, когда государство лишено возможности широкого маневрирования финансовыми ресурсами организаций и тем более средствами отдельных граждан. Переход к рыночной экономике делает страхование необходимым. Страхование также связано с возмещением материального ущерба и потерь в семейных доходах. Потери в семейных доходах, появляющиеся в связи с нетрудоспособностью граждан в период болезни, инвалидности, лечения после получения травмы от несчастного случая, в связи с достижением пенсионного возраста, с наступлением смерти кормильца или другого члена семьи, влекут за собой значительные расходы всего общества. Страхование доходов осуществляется, в первую очередь, путем организации социального страхования за счет общества, т. е. за счет финансовых ресурсов граждан и работодателей. Уровень соответствующих пособий и пенсий зависит от финансовых возможностей государства на каждом этапе развития общества. Оно стремится поддерживать с помощью социального страхования определенный, минимально возможный жизненный уровень семей посредством полного или частичного возмещения потерь доходов. Для того чтобы граждане имели возможность сверх или помимо выплат и льгот по социальному страхованию удовлетворять свои социальные потребности, широко проводится личное страхование, страховые взносы по которому уплачиваются за счет семейных доходов. По личному страхованию, как и по социальному, происходит возмещение материального ущерба и оказывается денежная помощь гражданам и их семьям, позволяющая 199 полностью или частично преодолеть потери в доходах в связи с утратой здоровья застрахованным лицом или наступлением смерти члена семьи. В качестве объекта страхования может выступать и ответственность организаций или граждан, связанная с возможностью нанесения ими вреда другим лицам или другими обязательствами. Потребность в возмещении понесенных потерь порождает необходимость страхования ответственности. Ф у н к ц и и с т р а х о в а н и я . Сущность страхования проявляется в его функциях. Категория финансов выражает свою сущность, прежде всего, через распределительную функцию. Эта функция находит свое конкретное, специфическое проявление в функциях, присущих страхованию,— рисковой и предупредительной. Главной является рисковая функция, поскольку страховой риск как вероятность ущерба непосредственно связан с основным назначением страхования по оказанию денежной помощи пострадавшим экономическим субъектам. Именно в рамках действия рисковой функции происходит перераспределение финансовых ресурсов среди участников страхования в связи с последствиями случайных событий. Страхование имеет также предупредительную функцию, связанную с использованием части средств страхового фонда на уменьшение степени и последствий страхового риска. Страхование как система экономических отношений охватывает различные объекты и субъекты страховой ответственности, формы организации деятельности. Чтобы упорядочить разнообразие экономических отношений и создать единую и взаимосвязанную систему, необходима классификация страхования1. 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— С. 122–141. 200 К л а с с и ф и к а ц и я с т р а х о в а н и я . Классификация страхования представляет собой научную систему деления страхования на сферы деятельности, отрасли, подотрасли и виды, звенья которых располагаются так, что каждое последующее звено является частью предыдущего. [Классификация страхования.] В основу классификации страхования положены два критерия: различия в организации и в объектах страхования. В соответствии с этим наиболее часто применяется классификация по форме проведения и по объектам (рис. 11, 12). Грузов Страхование по объекту Личное Имущественное Наземного транспорта Жизни От несчастных случаев и болезни Средств воздушного транспорта Медицинское Средств водного транспорта Ответственность заемщика за непогашение кредита Перестрахование владельцев автотранспортного средства иных видов ответственности Рис. 11. Классификация страхования по объекту Страхование по форме проведения Обязательное Добровольное Рис. 12. Классификация страхования по форме проведения 201 В более широком и конкретном смысле классификация страхования представляет собой форму выражения различий в сферах деятельности страховщиков, объектах страхования, категориях страхователей, объеме страховой ответственности и форме проведения страхования. Ф о р м ы с т р а х о в а н и я . На рынке действуют специализированные страховые организации, реализующие страховой продукт по объему охвата страховых рисков в форме обязательного и добровольного страхования. Обязательное страхование выражает гражданскоправовые отношения, связанные с образованием и использованием ресурсов страхового фонда в силу закона. Именно через издание законов государство устанавливает обязательную форму страхования. Обязательное страхование базируется на таких принципах, как законодательная основа регламентации страховых отношений, автоматичность, бессрочность, сплошной охват объектов страхования, нормирование страхового возмещения. В Российской Федерации виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются действующим законодательством. К области обязательного страхования относятся: 1) обязательное страхование пассажиров от несчастных случаев на воздушном, железнодорожном, морском, внутреннем водном и автомобильном транспорте; 2) обязательное государственное личное страхование военнослужащих и военнообязанных, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; 3) обязательное государственное личное страхование сотрудников Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, должностных лиц налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации; 4) обязательное государственное страхование личности от риска радиационного ущерба вследствие чернобыльской катастрофы; 202 5) обязательное медицинское страхование граждан Российской Федерации; 6) обязательное государственное страхование медицинских и научных работников на случай инфицирования вирусом СПИДа; 7) обязательное страхование работников предприятий с особо опасными условиями работы (пожарные дружины, спасатели МЧС, работники железнодорожного транспорта и др.); 8) обязательное страхование недвижимого имущества, принадлежащего гражданам; 9) обязательное социальное страхование граждан Российской Федерации. Добровольное страхование отличается от обязательного страхования тем, что гражданско-правовые отношения возникают в силу волеизъявления сторон — страховой компании и физического или юридического лица, которые закрепляются в заключаемом между ними письменном договоре страхования. В удостоверение заключенного договора страхования физическому или юридическому лицу вручается страховой полис. Эта форма страхования не носит принудительного характера и предоставляет возможность выбора услуг на страховом рынке. Добровольное страхование носит выборочный характер, так как не все субъекты желают в нем участвовать, а для некоторых лиц могут даже устанавливаться ограничения или запрет на участие. Объект страхования является материальным носителем всех признаков, в том числе и экономических интересов страхования. В страховании выделяют отрасли страхования. В условиях государственной страховой монополии в СССР определялись две отрасли: имущественное и личное страхование. В рыночной экономике, исходя из характеристики объектов страхования, целесообразно выделить пять основных отраслей страхования: личное, имущественное, ответственности, экономических рисков, социальное. 203 Подобная классификация определяется перечнем объектов и рисками, подлежащими страхованию. Отрасли страхования: 1. В личном страховании в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхование подразделяется на 1) страхование жизни; 2) страхование от несчастных случаев и 3) медицинское страхование. В этом случае во внимание принимаются признаки объекта, объем страховой ответственности и продолжительность страхования. 2. Имущественное страхование представляет собой отрасль страхования, в которой объектом страховых отношений выступает имущество в различных видах; его экономическое назначение — возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Субъектами выступают не только собственники имущества, но и другие юридические и физические лица, несущие ответственность за его сохранность. Имущественное страхование подразделяется на подотрасли по форме собственности и социальным группам страхователей. По этим признакам различают имущество экономических субъектов: государственное, частное, арендуемое и отдельных граждан. Особое значение в классификации имущественного страхования имеет выделение опасностей, не связанных между собой, на основе которых определяются виды следующего страхования: ⎯ страхование имущества от огня; ⎯ страхование сельхозкультур от засухи и других стихийных бедствий; ⎯ страхование животных от падежа и вынужденного забоя; ⎯ страхование транспортных средств от аварий, угона и других опасностей и т. д. 204 3. Страхование ответственности — отрасль страхования, где объектом выступает ответственность перед третьими лицами, которым может быть причинен ущерб вследствие какого-либо действия или бездействия страхователя. Через страхование ответственности реализуется страховая защита экономических интересов возможных причинителей вреда, которые в каждом данном страховом случае находят свое конкретное денежное выражение. В страховании ответственности выделяют следующие подотрасли: 1) страхование задолженности; 2) страхование на случай возмещения вреда, которое называют также страхованием гражданской ответственности. 4. Страхование экономических рисков — это отрасль страхования, где объектом является ущерб, который возникает в процессе предпринимательской деятельности. В страховании экономических рисков выделяются две подотрасли: страхование риска прямых и косвенных потерь. К прямым потерям могут быть отнесены, например, потери от недополучения прибыли, убытки от простоев оборудования, вследствие недопоставок сырья, материалов и комплектующих изделий, забастовок и других объективных причин. Косвенные потери — страхование упущенной выгоды, банкротство предприятия и пр. 5. В социальном страховании объектом выступает уровень дохода граждан. В его состав включаются такие подотрасли, как страхование пособий, пенсий и льгот. Организация социального страхования основывается на следующих принципах: всеобщность, универсальность, комплексность, самоокупаемость и самоуправление. В зависимости от очередности совершения страховых сделок выделяется первичное страхование и перестрахование. Первичное страхование предполагает, что страховая сделка заключается между страхователем и первым по месту и времени страховщиком, который действует самостоятельно. 205 При перестраховании сделка происходит между несколькими страховщиками, один из которых передает на согласованных условиях другим страховщикам часть ответственности по принятым на себя обязательствам перед страхователем. При этом перестраховщики не вступают в правовые отношения со страхователем. Страховой рынок — это особая система организации страховых отношений, при которой происходит купляпродажа страховых услуг как товара, формируются предложение и спрос на них. Объективной основой развития страхового рынка является возникающая в процессе воспроизводства потребность обеспечения бесперебойности этого процесса, выражающаяся в оказании денежной помощи пострадавшим в случае наступления непредвиденных неблагоприятных событий. На страховом рынке происходит формирование и использование страхового фонда для покрытия возникающего ущерба и при этом обеспечиваются коммерческие интересы страховых организаций. [Участники страховых отношений.] Субъекты страхового рынка: страховщики, страхователи, застрахованные и страховые посредники. 1. Страховщики — это юридические лица, имеющие государственную лицензию на проведение операций по страхованию и организующие образование и расходование страхового фонда. В качестве страховщиков могут быть государственные страховые организации, акционерные страховые общества, общества взаимного страхования и страховые пулы. Государственные страховые компании — это организации, в основе деятельности которых лежит государственная собственность. В Российской Федерации государственный сектор на страховом рынке представлен АО «Росгосстрах», имеющим разветвленную сеть региональных дочерних компаний. Акционерное страховое общество (общество с ограниченной ответственностью) — наиболее широко распро206 страненная форма страховой компании, основанная на объединении капитала нескольких экономических субъектов. В настоящее время в России зарегистрировано около 1 000 страховщиков, однако не более 10 % из них обладают достаточными уставными капиталами и страховыми резервами для обеспечения нормальной коммерческой деятельности. Важная задача развития страхового рынка — повышение финансовой устойчивости большинства страховых компаний. Общества взаимного страхования являются одной из распространенных организационных структур в страховании за рубежом, при которой каждый учредитель общества одновременно выступает страхователем. Это некоммерческие организации, которые не ставят своей целью получение прибыли и образуются исключительно для страхования своих членов и защиты их интересов. Задача общества — предоставление его членам наиболее качественных, разнообразных и доступных по цене страховых услуг. В России взаимное страхование не получило своего развития из-за отсутствия полноценной правовой базы. Страховой пул — это добровольное объединение страховщиков, не являющееся юридическим лицом, создаваемое на условиях солидарной ответственности его участников за исполнение обязательств, заключенных от его имени. Страховой пул создается для страхования определенных, преимущественно особо крупных, опасных и малоизвестных рисков. Деятельность пула строится на основе сострахования. Каждый участник получает определенную долю собранных пулом взносов и в той же доле несет ответственность по возмещению убытков. Квота членов пула определяется пропорционально переданным в общий фонд взносам. На российском страховом рынке образован ряд страховых пулов: экологический пул, пул по страхованию космических рисков, пул по страхованию ядерной ответственности, пул по медицинскому страхованию и ряд других. 207 2. Страхователи — это юридические и физические лица, имеющие страховой интерес и вступающие в отношения со страховщиком в силу закона или на основе договора. В личном и социальном страховании договор может быть заключен в пользу третьих лиц, т. е. застрахованных, которые имеют право получить компенсацию при наступлении страхового случая или выкупную сумму при досрочном расторжении договора. Кроме того, при заключении договоров страхователи могут назначить выгодоприобретателей, имеющих право получать страховые выплаты. 3. В качестве посредников, выполняющих функции по заключению страховых договоров, могут выступать страховые агенты и брокеры (аквизиторы), работающие как промежуточное звено между страховщиком и страхователем. Страховым агентом может быть физическое или юридическое лицо, которое от имени и по поручению страховой компании занимается продажей страховых полисов, т. е. заключает и возобновляет договоры страхования, инкассирует страховую премию, оформляет документацию и в отдельных случаях выплачивает страховое возмещение. Взаимоотношения между страховой компанией и страховыми агентами регулируются генеральными соглашениями о сотрудничестве или контрактами. Посреднические услуги страховых агентов оплачиваются страховщиком по твердым фиксированным ставкам в процентах от объема выполненных работ, т. е. объема поступлений страховых взносов по заключенным и действующим договорам, либо в процентах к общей страховой сумме по договорам или к количеству договоров данного вида. Различают два варианта связи страховщика со страховыми агентами: 1) непосредственную связь, опирающуюся на контрактные или генеральные соглашения, регламентирующие взаимоотношения сторон, их права и обязанности; 208 2) систему генеральных страховых агентов, соответствующую более зрелому типу рыночных отношений. В этом случае на территории, обслуживаемой страховщиком в каждой крупной административно-территориальной единице, страховщик создает одно-два генеральных агентства, работу которых организуют страховые агенты, заключающие контракт со страховщиком. Страховым брокером может быть физическое или юридическое лицо, выступающее в роли консультанта страхователя при заключении договора страхования с той или иной компанией. Страховой брокер в отличие от агента выступает в качестве независимого страхового лица и осуществляет свою деятельность со страхователем и страховщиком. Принципы функционирования страхового рынка определяются общими условиями развития и состояния экономики. Одним из основополагающих является принцип демонополизации страхового дела. Реализация этого принципа означает, что страховую деятельность на рынке могут осуществлять любые страховые компании независимо от формы их собственности. Важным принципом формирования и развития страхового рынка является конкуренция страховых организаций по предоставлению страховых услуг, привлечению страхователей и мобилизации денежных средств в страховые фонды. Свобода ценообразования, выраженная в свободе установления тарифных ставок под воздействием спроса и предложения, создает условия для конкуренции страховщиков за привлечение страхователей. Принцип конкуренции в организации страхового дела должен в необходимых случаях сочетаться с принципом сотрудничества страховщиков, прежде всего, при перестраховании или состраховании особо крупных или опасных рисков. Такое сотрудничество страховых организаций приводит к развитию перестрахования, к созданию страховых пулов, фондов и ассоциаций. 209 Следующим принципом функционирования рынка является принцип свободы выбора для страхователей условий предоставления страховых услуг, форм и объектов страхования. Важным принципом организации страхового дела в условиях рынка является принцип надежности и гарантии страховой защиты. Реализация этого принципа базируется на юридической основе. Механизм регистрации страховых компаний, лицензирования их деятельности и контроля государства обеспечивает соблюдение интересов страхователей и финансовую устойчивость страховых операций. Принцип гласности позволяет страхователю осознанно решать вопрос о выборе страховой компании. Товаром, предлагаемым на страховом рынке, является страховая услуга. Страховая услуга может быть предоставлена на основе договора (в добровольном страховании) или на основе закона (в обязательном страховании). Цена страховой услуги получает свое выражение в страховом тарифе и складывается на конкурентной основе при сопоставлении спроса и предложения, но в ее основе лежит размер страхового возмещения и расходов на ведение дела. Цена страховой услуги, или тарифная ставка (брутто-ставка), состоит из двух частей: нетто-ставки и нагрузки. Основная часть страхового тарифа «нетто-ставка» предназначена для формирования предстоящих страховых выплат страхователям. В основе построения нетто-ставки лежит вероятность наступления страхового случая, которая определяется на основе статистических данных, накопленных за ряд лет (тарифный период). Вторая часть тарифной ставки — нагрузка. Она включает расходы страховщика на ведение дела, отчисления на предупредительные мероприятия, в резервные фонды и прибыль от проведения страховых операций. Доля нагрузки в брутто-тарифе определяется страховщиком самостоятельно. 210 Развитый рынок предполагает, что предложение опережает спрос. Объективная основа спроса на страховую услугу — потребность в страховании, которая реализуется как страховой интерес. Страховые интересы общества чрезвычайно разнообразны. Так, страховые интересы населения определяются не только уровнем материального благосостояния семьи, но и образом жизни потенциального страхователя, принадлежностью его к той или иной национальности и социальной группе, возрастом, полом и т. д. Выводы 1. Финансы коммерческих организаций (предприятий), являясь основным звеном финансовой системы, охватывают процессы создания, распределения и использования ВВП и национального дохода в стоимостном выражении. 2. Современные коммерческие организации (предприятия) функционируют в постоянно меняющихся рыночных условиях хозяйствования с жесткой конкуренцией. 3. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации коммерческие организации (предприятия) создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. 4. Финансовые отношения коммерческих организаций и предприятий строятся на определенных принципах, связанных с основами хозяйственной деятельности: хозяйственной самостоятельности, самофинансировании, материальной заинтересованности, обеспечении финансовыми резервами. 5. На организацию финансов организаций (предприятий) оказывают влияние два фактора: организационноправовая форма хозяйствования; отраслевые техникоэкономические особенности. Задание 7.1. Дайте определение понятия «финансы пред- приятий». 211 Задание 7.2. Дайте определение понятий «финансовый поток» и «финансовые ресурсы предприятий». Задание 7.3. Какие изменения в организации предприятий произошли в условиях рыночных отношений? Задание 7.4. В чем заключается преимущество акционер- ной формы предпринимательства? Библиографический список (основной) 1. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— С. 234–312. 2. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 264–304. 3. Финансы предприятий : учеб. / под ред. М. В. Романовского.— СПб. : Бизнес-пресса, 2000. 4. Финансы : учеб. / под ред. Г. Б. Поляка.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— С. 530–541. 5. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. Л. А. Дробозиной.— М. : Финансы, ЮНИТИ, 1999.— С. 122–141. 6. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 399–463. 7. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— С. 220–235. 8. Основы страховой деятельности : учеб. / отв. ред. Т. А. Федорова.— М. : БЕК, 1999.—766 с. 9. Шахов, В. В. Страхование : учеб. для вузов / В. В. Шахов.— М. : ЮНИТИ; Страх. полис, 2000.— 311 с. (дополнительный) 1. Бабич, А. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.— С. 212–338. 2. Боди, З. Финансы : пер. с англ. / З. Боди, Р. К. Мертон. — М. : Вильямс, 2004.— 592 с. 212 3. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами : пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн ; под ред. Я. В. Соколова.— М. : Финансы и статистика, 1996. 4. Моляков, Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства : учеб. пособие / Д. С. Моляков.— М. : Финансы и статистика, 1999.— С. 176. 5. Павлова, Л. Н. Финансы предприятий : учеб. для вузов / Л. Н. Павлова.— М. : Финансы, ЮНИТИ, 1998.— 380 с. 6. Словарь страховых терминов / под ред. Е. В. Коломина, В. В. Шахова.— М. : Финансы и статистика, 1992. 7. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / Ин-т экон. РАН, Рос. акад. естеств. наук ; под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова.— М. : Проспект, 1999.— С. 43–54. 213 Глава 8. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ И МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КРЕДИТ Цели: — дать определение понятия «государственный и муниципальный кредит»; раскрыть функции и цели кредита; — рассмотреть современные методы управления государственным долгом; — изучить основные виды и признаки классификации государственных займов. План § 1. Понятие государственного и муниципального кредита. § 2. Государственный и муниципальный долг. § 3. Государственные и муниципальные займы. Краткое содержание Социально-экономическая сущность государственного кредита, его отличительные признаки. Государственный и муниципальный долг, причины его возникновения, последствия. Основы управления государственным долгом. Классификация государственных и муниципальных займов. Методические рекомендации Одной из актуальных задач экономической политики различных государств мира является решение проблемы сбалансированности бюджетов различных уровней, поиск способов финансирования их дефицита. Поэтому очень важно раскрыть экономическое содержание и назначение государственного кредита. При изучении данной темы следует различать функции и роль государственного кредита для финансирования дефицита бюджетов различных уровней. С учетом особенностей построения бюджетной системы РФ следует выделить особенности кредита на разных бюджетных уровнях. 214 Одним из направлений исследования данной темы является выявление причин возникновения государственного и муниципального долга. Осмысление их, позволит понять механизм управления государственным долгом и определить последствия управления им. § 1. Понятие государственного и муниципального кредита В современном мире без финансов не может обходиться ни одно государство. Их функционирование позволяет концентрировать в руках государства необходимые денежные средства и использовать их для выполнения своих задач и функций. Финансам отводится очень важная роль в структуре рыночных отношений, механизма их регулирования и реализации экономической политики. Они являются неотъемлемой частью рыночных отношений и действенным инструментом управления экономикой. Поэтому сегодня очень важно знать природу финансов, глубоко разбираться в закономерностях и особенностях их получения. [Схема организационной структуры кредитной системы.] Государственный кредит выделяется в самостоятельное звено государственных финансов, так как ему присущи специфические формы финансово-кредитных отношений по привлечению средств в централизованные фонды государства. Государственный кредит представляет собой особую форму денежных отношений между государством, юридическими и физическим лицами. При этом государство выступает главным образом в качестве заемщика средств, а также кредитора и гаранта. В количественном отношении преобладает деятельность государства как заемщика средств. Операции госу215 ! дарства в качестве кредитора, т. е. когда государство предоставляет ссуды или гарантии юридическим и физическим лицам, значительно у́же. Тем не менее, в последние годы финансирование из бюджета на условиях возвратности и платности получило в России широкое развитие. Необходимость государственного кредита связана с опережающим темпом роста государственных расходов над возможностями расширения собственной доходной базы, что позволяет обеспечить покрытие запланированных расходов бюджета в условиях его дефицита. В целях бесперебойного финансирования многообразных потребностей общества государство может привлекать к покрытию своих расходов свободные финансовые ресурсы хозяйственных структур и средств населения. Главным способом их получения является государственный кредит. Государственный кредит как экономическая категория — это система денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством на добровольных основах для использования временно свободных денежных средств граждан и хозяйствующих субъектов. Государственный кредит обеспечивает постоянный процесс финансирования различных потребностей государства. Правовой основой государственного кредита, в первую очередь, является Конституция Российской Федерации. Как экономическая категория государственный кредит находится на стыке двух видов денежных отношений — финансов и кредита — и несет в себе основные черты и финансов, и кредита. В качестве звена финансовой системы с помощью государственного кредита государство формирует и использует свои централизованные денежные фонды. Государственный кредит имеет ряд специфических черт: ⎯ добровольный характер; ⎯ возвратный и платный характер; 216 ⎯ все имущество, находящееся в собственности государства, служит его обеспечением; ⎯ целевой характер. Привлекаемые в результате государственного кредита средства направляются на погашение бюджетного дефицита. В то же время на уровне субъекта Федерации или муниципального образования привлекаемые таким образом средства могут иметь четко выраженную целевую направленность; ⎯ срочный характер. В Бюджетном кодексе оговорено, что государственные и муниципальные долговые обязательства не могут превышать соответственно 30 и 10 лет1. Государственный и муниципальный кредит представляет собой денежные отношения, по которым Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование являются кредиторами или заемщиками. Государственный кредит как финансовая категория выполняет три функции: распределительную, регулирующую и контрольную2. Через распределительную функцию государственного кредита осуществляется формирование централизованных денежных фондов государства или их использование на принципах срочности, платности и возвратности. Регулирующая функция государственного кредита заключается в том, что, вступая в кредитные отношения, государство вольно или невольно воздействует на состояние денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке денег и капиталов, на производство и занятость. Сознательно используя государственный кредит как инструмент регулирования экономики, государство может проводить ту или иную финансовую политику. 1 Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учеб. пособие.— М.: Юристъ, 2001.— 384 с. 2 Там же. 217 Контрольная функция государственного кредита органически вплетается в контрольную функцию финансов. Однако она имеет специфические особенности: ⎯ очень тесно связана с деятельностью государства и состоянием централизованного фонда денежных средств; ⎯ охватывает движение стоимости в обе стороны, поскольку предполагает возвратность и возмездность получения средств; ⎯ осуществляется не только финансовыми структурами, но и кредитными институтами. Цели государственного и муниципального кредитования: ⎯ решение проблем финансирования бюджетного дефицита; ⎯ проведение региональной финансово-кредитной политики, направленной на выравнивание социальноэкономических условий жизни населения и функционирования региональной экономики; ⎯ поддержка муниципальных образований в решении неотложных социально-экономических задач; ⎯ поддержка приоритетных для экономики секторов и видов деятельности1. Функционирование государственного кредита ведет к образованию государственного долга — долговых обязательств Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами. Государственный долг полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну (ст. 97 БК). 1 Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— С. 229–250. 218 § 2. Государственный и муниципальный долг Государственный долг Российской Федерации представляет собой долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и другими субъектами международного права. Этот долг обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну1. [Процесс образования государственного долга.] Государственный долг подразделяется на капитальный и текущий. [Виды государственного долга.] Капитальный государственный долг — это вся сумма выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты, которые должны быть уплачены по этим обязательствам. Текущий долг составляют расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил. В зависимости от субъектов-кредиторов государственный долг делится на внутренний и внешний (рис. 13). 1 Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Указ. соч. 219 Внешний Внутренний Виды государственного долга Капитальный Текущий Рис. 13. Виды государственного долга Кредиторами по внутренним займам преимущественно выступают физические и юридические лица, являющиеся резидентами данного государства. Внутренние займы выпускаются в национальной валюте. В состав государственного долга Российской Федерации входят долговые обязательства в следующих формах (рис. 14): Формы государственного долга Российской Федерации Кредитные соглашения и договоры РФ с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями Переоформление долговых обязательств третьих лиц в государственный долг РФ Договоры о предоставлении государственных гарантий РФ Соглашения и договоры РФ о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет Государственные ценные бумаги РФ Рис. 14. Формы государственного долга Российской Федерации 220 ⎯ кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени Российской Федерации с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями, в пользу указанных кредиторов; ⎯ государственные ценные бумаги, выпускаемые от имени Российской Федерации; ⎯ договоры о предоставлении государственных гарантий Российской Федерацией, договоры поручительства Российской Федерации по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами; ⎯ переоформление долговых обязательств третьих лиц в государственный долг Российской Федерации на основании принятых федеральных законов; ⎯ соглашения и договоры, в том числе международные, заключенные от имени Российской Федерации, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств прошлых лет1. Долговые обязательства Российской Федерации подразделяются на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до пяти лет) и долгосрочные (от пяти до 30 лет). Они погашаются в сроки, определяемые конкретными условиями займа, и не могут превышать 30 лет. Изменение условий выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты, размера процентных платежей и срока обращения, не допускается. В Бюджетном кодексе Российской Федерации даются понятия «государственный долг субъекта Федерации» и «муниципальный долг». Государственный долг субъекта Российской Федерации — это совокупность долговых обязательств субъекта Российской Федерации. Он обеспечивается всем находящимся в собственности субъекта Российской Федерации 1 Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Указ. соч. 221 имуществом, составляющим его казну1. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации погашаются в сроки, которые определяются условиями заимствований и не могут превышать 30 лет. Муниципальный долг состоит из совокупности долговых обязательств муниципального образования. Он обеспечивается всем муниципальным имуществом, составляющим муниципальную казну. Долговые обязательства муниципального образования могут быть в форме: ⎯ кредитных соглашений и договоров, заключенных муниципальным образованием; ⎯ займов муниципального образования, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени муниципального образования; ⎯ договоров о предоставлении муниципальных гарантий, договоров поручительства муниципального образования по обеспечению исполнения обязательств третьим лицам; ⎯ долговых обязательств юридических лиц, переоформленных в муниципальный долг на основании правовых актов органов местного самоуправления. Цель управления государственным долгом — нахождение оптимального соотношения между потребностями государства в дополнительных финансовых ресурсах и затратами по их привлечению, обслуживанию и погашению. Принципы управления государственным долгом: ⎯ единство учета — учет в процессе управления государственным долгом всех видов ценных бумаг, эмитированных федеральными органами власти, органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления; ⎯ единство долговой политики — обеспечение единого подхода в политике управления государственным 1 Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Указ. соч. 222 долгом со стороны федерального центра по отношению к субъектам Федерации и муниципальным образованиям; ⎯ согласованность — обеспечение максимально возможной гармонизации интересов кредиторов и государства-заемщика; ⎯ снижение рисков — выполнение всех необходимых действий, позволяющих снизить как риски кредитора, так и риски инвестора; ⎯ оптимальность — создание такой структуры государственных займов, чтобы выполнение обязательств по ним было сопряжено с минимальными затратами и минимальным риском, а также оказывало наименьшее отрицательное влияние на экономику страны; ⎯ гласность — предоставление достоверной, своевременной информации о параметрах займов всем заинтересованным в ней пользователям. Управление государственным долгом, как и всякое управление, имеет четыре составляющие: прогнозирование, планирование, анализ и контроль. Под управлением государственным и муниципальным долгом понимается совокупность мероприятий государства и муниципального образования по выплате доходов кредиторам и погашению займов, а также порядок, условия выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств Российской Федерации. Основные методы управления государственным долгом: ⎯ рефинансирование — погашение части государственного долга за счет вновь привлеченных средств; ⎯ конверсия — изменение доходности займа; ⎯ консолидация — превращение части имеющейся задолженности в новую с более длительным сроком погашения. ⎯ унификация — решение государства об объединении нескольких ранее выпущенных займов; ⎯ отсрочка — консолидация при одновременном отказе государства от выплаты дохода по займам; 223 ⎯ аннулирование — отказ государства от долговых обязательств. § 3. Государственные и муниципальные займы Государственные и муниципальные займы Российской Федерации — это денежные ресурсы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций на основании заключаемых договоров, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований как заемщиков или гарантов. Государственные займы, составляющие государственный долг, по мнению М. В. Романовского, могут быть классифицированы по ряду признаков (рис. 15)1. 1 Романовский М. В. Указ. соч.— С. 229–250. 224 Классификация государственных займов По месту размещения По способу обращения По сроку заимствования средств По способу обеспечения возвратности По уровню эмитента По форме выплаты дохода внешние рыночные краткосрочные закладные федеральные процентные внутренние нерыночные среднесрочные беззакладные региональные дисконтные местные выигрышные долгосрочные По принципу наличия обязанности заемщика соблюдать сроки погашения займа без права досрочного погашения По направлениям использования заемных средств целевые нецелевые с правом досрочного погашения индексационные Рис. 15. Классификация государственных займов 225 1. По месту размещения займы могут быть подразделены на внешние и внутренние. Внешние займы — это денежные ресурсы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций в иностранной валюте на основании заключаемых договоров, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации как заемщиков или гарантов, выраженные в иностранной валюте. Внутренние займы — это денежные ресурсы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций в национальной валюте, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика или гаранта. 2. По способу обращения займы подразделяются на рыночные и нерыночные. Рыночные займы — это займы, оформленные в такие ценные бумаги, которые свободно обращаются и перепродаются после их первичного размещения на рынке. Нерыночные государственные займы — это займы, оформленные в фондовые институты, не имеющие вторичного фондового рынка, т. е. они покупаются инвестором у правительства и только ему могут быть проданы. 3. По сроку заимствования средств займы могут быть подразделены на краткосрочные (со сроком погашения бумаг продолжительностью до 1 года), среднесрочные (со сроком обращения бумаг от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (со сроком обращения бумаг свыше 5 лет). 4. По способу обеспечения возвратности кредитных ресурсов займы делятся на закладные и беззакладные. Закладные займы — это займы, возвратность которых обеспечивается конкретным залогом (каким-либо имуществом). Беззакладные займы — займы, оформленные в облигации и другие обязательства, не имеющие конкретного имущественного обеспечения. 226 5. По уровню эмитента в трехуровневой финансовой системе России государственные займы могут быть подразделены на федеральные, региональные и местные. 6. По форме выплаты дохода государственные займы можно разделить на следующие виды: — процентные займы, доход по которым устанавливается в виде фиксированного процента от номинала; — дисконтные займы, доход по которым инвестор получает за счет приобретения долговых обязательств с дисконтом и последующим их погашением по номинальной стоимости по окончании срока, на который средства были предоставлены заемщику; — выигрышные займы, доход по которым осуществляется на основе тиражей выигрыша; — индексационные займы, доход по которым выплачивается посредством индексирования номинальной стоимости первоначально приобретенных инвестором ценных бумаг. 7. По принципу наличия обязанности заемщика соблюдать сроки погашения займа обязательства, эмитированные заемщиком, можно разделить на обязательства без права досрочного погашения и обязательства с правом досрочного погашения. 8. По направлениям использования заемных средств займы могут быть подразделены на целевые и нецелевые. По целевым займам средства должны быть использованы только для финансирования конкретных программ. По нецелевым займам средства могут быть направлены на покрытие текущих бюджетных расходов, на рефинансирование текущей задолженности или другие нужды согласно решению уполномоченных органов власти и управления. Выводы 1. Государственный кредит представляет собой совокупность финансовых отношений, где одной из сторон является государство, а другой стороной — физические и юридические лица (кредиторами и заемщиками). 227 2. Государственный долг — это сумма задолженности по обязательствам государства, проценты по ней и неисполненные финансовые обязательства государства перед субъектами экономики. 3. Государственный долг подразделяется на внешний и внутренний. 4. Практическим воплощением механизма государственного кредита, приводящим к образованию государственного долга, являются государственные займы. 5. Управление государственным долгом представляет собой комплекс мер, предпринимаемых государством в лице его уполномоченных органов по определению мест и условий размещения и погашения государственных займов, а также обеспечению гармонизации интересов заемщика, инвесторов и кредиторов. 6. Целью управления государственным долгом является оптимизация затрат, связанных с финансированием дефицита государственного бюджета. 7. В управлении государственным долгом выделен ряд принципов. 8. Необходимо создать единую систему управления государственным долгом, включающую всеобъемлющую и унифицированную систему учета государственных долговых обязательств, выработку и реализацию единой стратегии управления государственным долгом. Единая система управления государственным долгом должна обеспечивать соответствие уровня государственного долга и его структуры экономическим возможностям страны по обслуживанию и погашению финансовых обязательств. Задание 8.1. Дайте определение государственного кредита. Задание 8.2. В чем заключается сущность государствен- ного кредита? 228 Задание 8.3. Как делятся государственные займы в зави- симости от места размещения? Задание 8.4. Как можно определить государственные внутренние займы, в чем их отличие от внешних займов государства? Задание 8.5. В каких формах могут существовать долго- вые обязательства Российской Федерации? Библиографический список (основной) 1. Грачева, Е. Ю. Финансовое право : учеб. пособие / Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова.— М. : Юристъ, 2001.— 384 с. 2. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— С. 378–405. 3. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 229–250. 4. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005. С. 456–475. 5. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : ЮрайтМ, 2001.— С. 118–145. 6. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учеб. для вузов / под ред. проф. Г. Б. Поляка.— 2-е изд.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001.— С. 210–230. (дополнительный) 1. Амирханова, Ф. Внешний долг: непривычные решения / Ф. Амирханова // Экономика и жизнь.— 1998.— № 2. 2. Финансы : учеб. / под ред. Г. Б. Поляка.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— 607 с. 3. Хайхадаева, О. Д. Внутренний государственный долг России и роль ценных бумаг в его реформировании / О. Д. Хайхадаева.— СПб. : Изд-во СПб УЭиФ, 1995. 4. Хейфец, Б. А. Внешний долг России / Б. А. Хейфец // Финансы.— 1999.— № 2. 5. Шуляк, П. Н. Финансы : учеб. пособие (с применением структур.-лог. схем) / П. Н. Шуляк, Н. П. Белотелова; Моск. гос. социал. ун-т.— 3-е изд., испр. и доп.— М. : Дашков и К, 2002.— 456 с. 229 Глава 9. ОРГАНИЗАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ Цели: — раскрыть сущность и содержание международных финансовокредитных отношений; — объяснить особенности функционирования финансов международных организаций; — дать характеристику международно-финансовым институтам. План § 1. Понятие международных финансовых организаций и их классификация. § 2. Международные кредитные операции. § 3. Международный лизинг. Краткое содержание Роль финансов в развитии международных отношений Сущность и классификация международных финансовых организаций. Характеристика международных финансовых отношений. Платежный баланс, его значение и структура. Международный лизинг. Методические рекомендации При изучении данной темы в первую очередь требуется понять, как организована мировая финансово-кредитная система, ее структура и элементы. Международные финансово-кредитные организации занимают ведущее место в установлении и поддержании принципов функционирования мировой финансовой системы. С учетом изученного материала в предыдущих темах можно определить условия, в которых развиваются финансовые рынки. Большое значение для рассмотрения материала имеет 230 спектр международных финансовых отношений. Это позволит определить общие и специфические черты в деятельности международных финансово-кредитных организаций. § 1. Понятие международных финансовых организаций и их классификация ! Интеграционные процессы развиваются на взаимовыгодной основе благодаря международному сотрудничеству и приводят к формированию мирового рынка капиталов. Они охватывают все стороны развития общества, в том числе экономическую, социальную и финансовую. Международное сотрудничество основано на международном разделении труда, перемещении всех видов товаров и ресурсов между государствами. Международные финансы представляют собой совокупность экономических отношений, основанных на международных соглашениях в области оборота валютных ценностей между государствами, обслуживающих реальный денежный оборот в сфере международных расчетов и операций. [Функции международных финансов.] Участниками международных финансов, связанных с реальным денежным оборотом, являются юридические и физические лица, правительства иностранных государств, международные финансовые организации, неформальные объединения, совершающие операции с валютными ценностями и принимающие решения по вопросам координации и управления мировыми финансовыми потоками Сущность международных финансов проявляется в их функциях: ⎯ обеспечение международной торговли и обмена товарами, услугами, работами, капиталами; ⎯ развитие экономической интеграции экономик государств в единую международную систему; 231 ⎯ ориентирование национальных экономик к международным экономическим и финансовым особенностям; ⎯ координация национальной финансовой политики различных государств. Факторы, воздействующие на мировые финансовые потоки: ⎯ экономическое и финансовое состояние государств; ⎯ развитие и функционирование транснациональных корпораций; ⎯ темпы инфляции; ⎯ превышение объема вывозы капитала по сравнению с ввозом товаров и услуг; ⎯ состояние мировой торговли; ⎯ другие факторы. Национальные валютные, кредитные финансовые рынки сохраняют относительную самостоятельность, но являются специфической сферой международных экономических отношений, где в качестве объекта сделки выступает денежный капитал. Мировые валютные, кредитные, финансовые рынки — система рыночных отношений, обеспечивающих аккумуляцию и перераспределение мировых финансовых потоков в целях непрерывности и рентабельности воспроизводства капитала. Движение мировых финансовых потоков осуществляется посредством банков, специализированных финансово-кредитных учреждений, фондовых бирж по следующим каналам: ⎯ зарубежные инвестиции в основной и оборотный капитал; ⎯ валютные операции; ⎯ операции с ценными бумагами; ⎯ валютно-кредитное и расчетное обслуживание купли-продажи товаров и услуг; ⎯ перераспределение национального дохода через бюджет в форме помощи развивающимся странам; ⎯ другие каналы. 232 Факторы влияния на объем и направление мировых финансовых потоков: 1) общее состояние мировой экономики; 2) взаимная либерализация торговли стран-участниц Всемирной торговой организации (ВТО); 3) структурная перестройка национальной экономики государств под влиянием различных причин; 4) перенос устаревших производств и технологий из развитых стран в развивающиеся (из США — в Мексику, из Японии — в Юго-Восточную Азию, из Западной — в Восточную Европу и др.); 5) снижение темпов инфляции в развитых странах; 6) рост масштабов несбалансированности международных расчетов. Предпосылками формирования мировых рынков валют, кредитов, ценных бумаг являются: ⎯ усиление концентрации капитала в производственной сфере и банковском деле; ⎯ интернационализация хозяйственных связей; ⎯ развитие межбанковских и финансовых телекоммуникаций на базе внедрения ЭВМ. Укрепление экономической мощи России, усиление ее позиций в мировом сообществе невозможно без грамотной и адресной региональной экономической политики. В процессе экономических преобразований и формирования рыночной экономики все большие полномочия и ответственность за проведение экономических и социальных преобразований стало передаваться из центра регионам. В условиях глобализации государство является не только активным участником мировых хозяйственных отношений, но и организатором разработки и проведения в жизнь целенаправленной социально-экономической политики. [Структура мировых финансов.] 233 Международные финансовые отношения — это система наднациональных отношений, опосредствующая движение капитала и денежных потоков в мировом хозяйстве. Основная цель международно-финансовых отношений — обеспечение свободного перемещения разнообразных экономических и интеллектуальных ресурсов между отдельными странами. Международная организация — это юридическое лицо, одной из функциональных задач которого является международная деятельность по реализации внешнеэкономических связей государства. В основу классификации международных организаций (рис. 16) положены два признака: сфера распространения и структурный признак. Мировые организации Сфера распространения Структурный признак Мировые учреждения Организации одного государства Внешнеторговые организации Производственные организации Финансовые организации Прочие организации МВФ, МБРР, ГАТТ и др. Хозяйствующие субъекты Торговая фирма, комиссионная фирма, брокерская фирма, торговый дом и др. Акционерное общество, консорциум, совместное предприятие и др. Банк, страховая компания, финансовая компания и др. Общество по культурным, социальным и религиозным связям, фонды и др. Рис. 16. Классификация международных организаций 234 По первому признаку — сфере распространения — различают: мировые международные институты и международные организации одного государства. К мировым международным институтам относятся: Международный валютный фонд (МВФ), Международный банк реконструкции и развития, (МБРР), Лондонский клуб кредиторов, Парижский клуб кредиторов, Генеральное соглашение по тарифам торговли и др. К международным экономическим организациям относятся межправительственные и межгосударственные экономические организации, а также международные хозяйственные организации и объединения. Основная функция межгосударственных экономических организаций — координация действий стран-партнеров по сотрудничеству в производственной, научной, технической и других сферах деятельности. Основная функция международных хозяйственных организаций — совместная хозяйственная и организационная деятельность в научно-производственной сфере и международной торговле. По второму признаку — структурному — различают: внешнеторговые, производственные, финансовые и прочие организации. К внешнеторговым организациям относятся торговые, комиссионные и брокерские фирмы, торговые дома, ассоциации и др. К производственным международным организациям относятся хозяйствующие субъекты, работающие с зарубежными партнерами на принципе кооперации: консорциумы, международные объединения, предприятия с иностранными инвестициями. Международная кооперация представляет собой форму длительных и устойчивых связей между хозяйствующими субъектами. Консорциум представляет собой временное добровольное объединение для решения конкретных задач. 235 К финансовым международным организациям относятся банки, страховые и другие финансовые компании, созданные резидентами разных стран и выполняющие функции посредников. Особенности функционирования финансовых международных организаций обусловлены: ⎯ порядком ценообразования на продукты внешнеэкономической деятельности; ⎯ контрольными и регулирующими функциями государства и управляющей компании; ⎯ определяющей ролью мировых международных институтов и стандартов. Регламентирующая роль мировых институтов в международных финансовых отношениях осуществляется с помощью различных международных правил, конвенций, законов, стандартов и т. п. Международная система финансов регламентируется как национальными, так и международными нормативными актами. Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными отношениями, возникающими при формировании и использовании денежных фондов и денежных потоков. Финансовые операции — это операции, связанные как с денежными платежами (расчеты, трансферт и т. п.), так и с движением капитала (лизинг, траст, кредит, франчайзинг и др.). Формы капитала — предпринимательский и ссудный. Предпринимательский капитал — это капитал, вложенный в различные предприятия с целью получения прибыли и прав на управление предприятием. Ссудный капитал — это денежный капитал, предоставленный в кредит на условиях срочности, возвратности и платности. Функционирование капитала на международном рынке проявляется через реализацию финансовых активов, к 236 которым относятся денежные средства и все виды инвестиционных ценностей. Финансовые активы — объект финансовых вложений, т. е. их движение сопровождается определенной финансовой операцией. Финансовые операции можно подразделить на операции по переводу денег, инвестиционные операции, спекулятивные операции и т. д. Операции по переводу денег включают в себя все формы и виды расчетов и трансфертов. Инвестиционные финансовые операции означают перемещение капитала для его прироста. Инвестиционные операции связаны со среднесрочными и долгосрочными вложениями капитала. К ним относятся кредит, лизинг, траст, аренда, франчайзинг, толлинг, фронтирование рынка и др. Классификация финансовых операций представлена на рис. 17. 237 Финансовые операции Финансовые активы (объекты операций) Рубли Направленность действий Перевод денег Валюта Ценные бумаги Трансферт Драгметаллы Природные драгоценные камни Недвижимость, приносящая доход Задолженность предприятий (долги) Аккредитив Инкассо Банковский перевод и др. Инвестиционные операции Аренда Спекулятивные операции Свопинг Лизинг Валютный арбитраж Кредит Процентный арбитраж Толлинг Фронтирование рынка Франчайзинг и др. Страхование Хеджирование Залог Ипотека Валютная спекуляция и др. Рис. 17. Классификация финансовых операций 238 Сохранение способности капитала приносить доход Диверсификация и др. Лизинг (от англ. lease — аренда) означает специфическую форму аренды, связанную с передачей в пользование имущества (предмета, объекта) для предпринимательской деятельности. Франчайзинг (от англ. franchise — привилегия, право) — система передачи или продажи лицензий на технологию и товарный знак. Основной принцип франчайзинга состоит в сочетании ноу-хау франчайзера с капиталом франчайзиата. Существует два типа франчайзинга: товарный и бизнес-формат. Товарный франчайзинг связан с продажей товарных групп франчайзера франчайзиату, платежами, взыскиваемыми с франчайзиата и условиями платежей. Бизнес-формат франчайзинга заключается в предоставлении франчайзиату со стороны франчайзера целого пакета услуг: обучение бизнес-процессам, передача производства, ноу-хау, накопленного опыта, товарных знаков, фирменных названий, знаков обслуживания и др. Толлинг (англ. tolling), или толлинговые операции,— это специфическая схема внешнеэкономических связей, оформленная в форме контракта на услуги по обработке иностранного давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в торговую продукцию, вывозимую за пределы России. Толлинг имеет две формы: внешнюю и внутреннюю. При внешнем толлинге нерезидент приобретает сырье за границей для передачи его в переработку российским хозяйствующим субъектам. Внутренний толлинг означает, что нерезидент приобретает сырье на территории России, отдает его в переработку российским хозяйствующим субъектам, затем оплачивает обработку сырья в валюте и оформляет продукцию на экспорт. Фронтирование рынка, или фронтинг (от англ. front — выходить на что-либо),— это операция по захвату финансового рынка другого хозяйствующего субъекта или зарубежного рынка. 239 § 2. Международные кредитные операции ! Международные кредитные операции означают сделки с ссудным капиталом. Ссудный капитал — это денежный капитал, предоставляемый его собственником другому лицу взаймы или в форме кредита. Движение ссудного капитала на мировом финансовом рынке выступает в виде международного кредита, выдаваемого заемщику на условиях возвратности, срочности и платности. На международный кредит влияют многие факторы: платежный баланс, размер процентной ставки, вид валюты, уровень рентабельности кредитных операций и др. Международный кредит обеспечивает перераспределение ссудного капитала между странами, усиливает процесс концентрации капитала в рамках мирового хозяйства, ускоряет процесс реализации товаров (работ, услуг) во всемирном масштабе. Международные кредиты имеют различные виды, формы и варианты кредитования. Ведущая роль в международном кредитовании принадлежит МВФ, который предоставляет следующие виды кредитов: 1) обычный кредит — предназначен для преодоления временных трудностей платежного баланса в пределах года; 2) компенсационный кредит — предназначен для компенсации уменьшения экспортной выручки по причине, не зависящей от страны-заемщика; 3) «буферный», или стабилизирующий, кредит — предназначен для финансирования запасов добываемого сырья в связи с неблагоприятной конъюнктурой на международном рынке; 4) средства на расширение финансирования предназначены для проведения структурной перестройки внешних расчетов. 240 Существуют следующие виды банковского кредита: 1) Акцептный кредит — это кредит, предоставляемый банком в форме акцепта переводного векселя (тратты), выставляемого экспортером на банк импортера. 2) Акцептно-рамбурсный кредит — разновидность акцептного кредита. Термин «акцептно-рамбусный кредит» применяется в тех случаях, когда банки акцептуют тратты, выставляемые на них иностранными коммерческими банками. 3) Факторинг представляет собой торгово-комиссионную операцию, связанную с кредитованием оборотных средств. 4) Долгосрочные кредиты по компенсационным сделкам основаны на взаимных поставках товаров на равную стоимость. Основными чертами компенсационных соглашений являются их крупномасштабность и долгосрочный характер. 5) Открытие банком кредитных линий для иностранных заемщиков на оплату внешнеторговых сделок, в том числе револьверных (возобновляемых) кредитных линий, позволяющих в упрощенной форме получить кредиты в пределах определенного лимита. § 3. Международный лизинг В практике международных финансов особую актуальность в настоящее время приобрел международный лизинг. Популярность лизинга объясняется тем, что он дает участникам целый ряд преимуществ. Главное из них состоит в том, что для арендатора вопрос приобретения оборудования и финансирования решается одновременно. В целом лизинг является весьма эффективным инструментом, открывающим потребителям доступ к передовой технике в условиях ее быстрого морального старения. По различным оценкам, до 80 % и более своей продукции производитель компьютерной техники — фирма «ИБМ» — реализует через лизинг. В международном обороте России лизинг появился в 80-е годы ХХ в. 241 Все большая часть контракта по лизингу носит международный характер. Лидирующие позиции в Западной Европе занимают Великобритания, Франция, Германия, Италия. Права и обязанности участников договора международного лизинга регулируются нормами международного и национального законодательства. Операции международного лизинга имеют некоторые особенности. Например, лизингополучатель имеет право без лицензии Банка России осуществлять международные операции, связанные с движением капитала, привлекать денежные средства в целях приобретения предмета лизинга на срок более шести месяцев (180 дней), но не превышающий срок действия договора лизинга. Кроме этого, лизинговые компании имеют право без лицензии Банка России осуществлять операции, связанные с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной поставщиком предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга, текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала. При международном лизинге к таким операциям не относятся: ввоз и вывоз с территории РФ предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более шести месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев. Стороны договора лизинга имеют право предоставить отсрочку лизинговых платежей на срок более шести месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Лизингополучатель уплачивает лизингодателю плату за владение и пользование имуществом, предоставленным ему по договору лизинга. В договоре лизинга устанавливаются: размер, форма и периодичность по соглашению сторон. Сумма платы за лизинг рассчитывается двумя методами. При первом методе общая сумма лизингового платежа начисляется равными долями в течение всего срока дого242 вора в соответствии с установленной периодичностью по формуле: П = С Р / [1 – 1 / (1 + Р) t], где П — сумма платежа по лизингу; С — стоимость лизингового имущества; Р — процентная ставка за время платежа, в долях единицы; Т — количество платежей по договору, ед. При втором методе плата за лизинг рассчитывается за каждый период платежа как сумма оплаты всех расходов лизингодателя и его вознаграждение по формуле: П = В + А + И + К + У + Н + С, где П — общая сумма лизингового платежа; В — комиссионное вознаграждение лизингодателя; А — амортизационные отчисления по лизинговому имуществу; И — инвестиционные затраты; К — проценты за кредит, взятый на приобретение лизингового имущества; У — стоимость дополнительных услуг; Н — налог на добавленную стоимость; С — страховые взносы за страхование предмета лизинга, уплаченные лизингодателем. В нашей стране предусмотрены определенные меры государственной поддержки деятельности лизинговых компаний и фирм. Выводы 1. С развитием и укреплением основ рыночной экономики Россия все более интегрирует в систему мирохозяйственных связей, которые постоянно углубляются и расширяются. 2. Российские хозяйствующие субъекты в мировой экономике представлены различными формами международного предпринимательства, а именно: кооперация, ас243 социация, торговый дом, совместное предприятие и т. п. Все эти формы международного предпринимательства можно объединить одним понятием — «международная организация». 3. Международная организация — это юридическое лицо, одной из функциональных задач которого является международная деятельность по реализации внешнеэкономических связей государства. 4. Эффективное управление международными организациями предполагает установление их научной классификации. 5. Под классификацией понимается распределение этих организаций на конкретные группы по определенным признакам для достижения поставленных целей. 6. Международные организации одного государства — это хозяйствующие субъекты, созданные в соответствии с законодательством данного государства для выполнения определенных видов деятельности. Задание 9.1. Охарактеризуйте особенности функциони- рование международных организаций. Задание 9.2. Дайте понятие ссудного капитала. Задание 9.3. Кому принадлежит ведущая роль в между- народном кредитовании? Задание 9.4. Что понимается под внешним и внутренним толлингом? Задание 9.5. Перечислите виды банковского кредита. 244 Библиографический список (основной) 1. Нешитой, А. С. Финансы : учеб. / А. С. Нешитой.— 5-е изд., перераб. и доп.— М. : Дашков и К, 2006.— С.112–210. 2. Романовский, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— М. : Юрайт-М, 2001.— С. 252–262. 3. Финансы : учеб. для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.— М. : Юрайт-М, 2002.— С. 383–391. 4. Финансы : учеб. / под ред. Г. Б. Поляка.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— С. 327–333. 5. Финансы : хрестоматия для дистанц. обучения / сост. Н. А. Маршукова.— Новосибирск : СибАГС, 2002. 6. Финансы : учеб. / под ред. В. В. Ковалева.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : Проспект, 2005.— С. 413–420. (дополнительный) 1. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения : учеб. / под ред. Л. Н. Красавиной.— 2-е изд., переаб. и доп.— М. : Финансы и статистика, 2000.— 608 с. 2. Орешин, В. П. Государственное регулирование национальной экономики: в вопросах и ответах : учеб. пособие / МГУ им. М. В. Ломоносова.— М. : ИНФРА-М, 2000.— 124 с. 3. Основы международных валютно-финансовых и кредитных отношений : учеб. / науч. ред. В. В. Круглов.— М. : ИНФРА-М, 2000.— 432 с. 245 Зинаида Александровна Лукьянова Татьяна Константиновна Гоманова ФИНАНСЫ Учебное пособие для дистанционного обучения и самостоятельной работы студентов по специальности 080105.65 — Финансы и кредит Редактор Л. Н. Шипицына Корректор Н. А. Переверзева Компьютерная верстка И. Е. Кожемякина Подписано в печать 25.05.07. Бумага офсетная. Печать RISO. Гарнитура Times New Roman. Формат 60х84 1/16. Уч.-изд. л. 9,33. Усл. п. л. 13,72. Тираж 236. Заказ № 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, СибАГС 246
