ФИНАНСЫ Л.К. ШНУРОВА МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ
реклама
МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ) Л.К. ШНУРОВА ФИНАНСЫ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ) Л.К. ШНУРОВА ФИНАНСЫ Утверждено в качестве учебного пособия редсоветом МАДИ МОСКВА МАДИ 2014 УДК 336 ББК 65.26 Ш778 Рецензенты: канд. техн. наук, проф. И.В. Политковская; канд. экон. наук, главный специалист подразделения ФГБУН «Институт системного анализа» РАН М.И. Филиппова Шнурова, Л.К. Ш778 Финансы: учебное пособие / Л.К. Шнурова. – М.: МАДИ, 2014. – 124 с. ISBN 978-5-7962-0162-6 В учебном пособии излагаются вопросы, касающиеся централизованных и децентрализованных финансов, формирования и использования бюджетов и внебюджетных фондов, финансового управления и финансовой политики, государственного кредита и страхования. Пособие предназначено для студентов, однако оно может быть использовано преподавателями вузов, научными сотрудниками и специалистами, занимающимися вопросами финансовых взаимоотношений государства, предприятий, социальных, налоговых и страховых организаций. УДК 336 ББК 65.26 ISBN 978-5-7962-0162-6 © МАДИ, 2014 3 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение ...................................................................................................... 5 ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ .................................... 6 1.1. Необходимость и сущность финансов .............................. 6 1.2. Финансы как историческая категория ............................... 9 1.3. Финансы как экономическая категория........................... 10 1.4. Основные признаки и функции финансов ...................... 12 ГЛАВА 2. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ....................................................... 15 2.1. Понятие финансовой системы, ее звенья ...................... 15 2.2. Финансовая система РФ ................................................... 17 ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ .................................................. 19 3.1. Управление финансами: содержание и функции .......... 19 3.2. Финансовая политика ....................................................... 22 3.3. Финансовое планирование: формы, виды, методы ...................................................... 24 3.4. Финансовая политика предприятия ................................ 29 3.5. Сущность, виды, формы и методы финансового контроля...................................................... 31 ГЛАВА 4. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ ............................................. 35 4.1. Экономическая сущность и функции бюджета государства ........................................................ 35 4.2. Состав и структура доходов федерального бюджета .................................................... 37 4.3. Состав и структура расходов госбюджета ...................... 41 4.4. Бюджетный дефицит, источники его покрытия............... 49 4.5. Бюджетное устройство и бюджетная система ............... 51 4.6. Бюджетный процесс, основы его организации в РФ........................................................ 53 ГЛАВА 5. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ...................... 55 5.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов ..................................................... 55 5.2. Внебюджетные социальные фонды Российской Федерации ..................................................... 57 ГЛАВА 6. СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ............................................. 61 6.1. Экономическая сущность и принципы социального обеспечения ................................................ 61 6.2. Формы предоставления социального страхования ................................................ 63 4 ГЛАВА 7. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ................................................ 64 7.1. Социально-экономическая сущность и функции государственного и муниципального кредита ............................................... 64 7.2. Российская Федерация как заемщик, гарант, кредитор ......................................... 67 7.3. Государственный и муниципальный долг ....................... 70 7.4. Управление государственным и муниципальным долгом................................................. 73 ГЛАВА 8. ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ .......................................... 74 8.1. Сущность и функции территориальных финансов ........ 74 8.2. Становление и развитие территориальных финансов России................................ 79 8.3. Территориальные финансы зарубежных стран ............. 81 8.4. Назначение и состав территориальных бюджетов ........ 83 ГЛАВА 9. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) ..................... 86 9.1. Финансы предприятий (организаций) и их функции ...... 86 9.2. Финансы коммерческих организаций, денежные фонды и резервы предприятий .................... 88 9.3. Источники и формы финансирования предприятий ........................................ 91 9.4. Прибыль и рентабельность – показатели эффективности деятельности предприятий .................. 94 ГЛАВА 10. ФИНАНСЫ ДОМАШНИХ ХОЗЯЙСТВ ................................... 99 10.1. Сущность финансов домашних хозяйств и их функции .................................................. 99 10.2. Финансовые ресурсы домашних хозяйств и их взаимодействие с государством ........ 102 10.3. Доходы и расходы домашних хозяйств .................... 103 ГЛАВА 11. СТРАХОВАНИЕ ..................................................................... 107 11.1. Экономическая сущность страхования, его функции .......................................... 107 11.2. Участники страховых отношений ................................ 110 11.3. Финансовые результаты в страховании и тарифная политика ...................................................113 11.4. Классификация страхования, перестрахование .......117 ЛИТЕРАТУРА ........................................................................................... 122 5 ВВЕДЕНИЕ В учебном пособии дано целостное представление о финансовых отношениях в их взаимосвязи и взаимообусловленности, отражены законы и основные нормативные акты, касающиеся финансовокредитного механизма и его совершенствования по состоянию на 1 января 2014 г. В процессе изучения дисциплины «Финансы» перед студентами ставятся следующие цели: – изучить содержание основных финансово-кредитных категорий; – приобрести знания для использования их в практике финансово-кредитной работы; – уметь анализировать современные проблемы в области финансов и находить направления их решения. В условиях перехода на рыночные отношения роль и значение финансовых рычагов резко возрастают. Финансово-кредитная системы – один из тех секторов экономики, где наиболее эффективно работают рыночные механизмы. В общей совокупности учебных дисциплин, формирующих будущих инженеров экономистов – управленцев, важное значение занимает дисциплина финансы. Это обусловлено как ролью финансов в воспроизводственном процессе, так и сферой интересов финансов. Бюджет, налоги, займы, инфляция – в любом обществе сталкиваются с этими финансовыми категориями. Любой грамотный человек должен обладать в большей или меньшей степени знаниями в области финансовой науки. Система финансов в целом представляет собой совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых формируются и используются различные фонды денежных средств. Финансовая политика государства является основой эффективного управления финансами страны. Финансы служат важным инструментом экономического стимулирования и контроля за экономикой страны. Государственный бюджет представляет собой центральное звено финансовой системы. Именно с момента, когда государство начинает регулярно составлять бюджет, можно считать, что финансы приобретают всеобщий характер. Финансы предприятий отраслей экономики являются исходной основой финансовой системы страны, поскольку охватывают важ- 6 нейшую часть всех денежных отношений в сфере общественного воспроизводства, где создается общественный продукт. От состояния финансов предприятий зависит возможность удовлетворения общественных потребностей общества, улучшение финансового положения государства. На уровне предприятий финансы обеспечивают сферу материального производства необходимыми финансовыми ресурсами и денежными средствами для непрерывного процесса расширенного воспроизводства. На уровне производственных коллективов с помощью финансов формируются денежные фонды – оплаты труда, материального стимулирования, осуществляются программы социального развития коллективов предприятий. Глава 1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ 1.1. Необходимость и сущность финансов Обособление части денежных отношений в особую категорию «финансы» связано с появлением и развитием такого важного субъекта хозяйственной жизни, как государство, которому для выполнения своих функций всегда были необходимы денежные средства. Эти средства формировались в основном за счет перераспределения созданного продукта, через налоги. Наличие государства обязывало граждан и хозяйствующих субъектов отдавать определенную часть своих доходов на общие нужды. В результате отношений между государством, населением и хозяйствующими субъектами формировались централизованные денежные фонды государства, которые государство использовало на финансирование армии, содержание госаппарата, осуществление экономической и социальной политики. По мере роста роли государства расширялись, прежде всего, его экономические функции, увеличивался объем централизованных денежных фондов. В настоящее время в бюджетах большинства развитых стран сосредоточено до половины всего национального ВВП. В процессе перераспределения формировались не только централизованные фонды государства, но и децентрализованные денежные фонды хозяйствующих субъектов и домашних хозяйств. Фирмы, произведя и реализовав продукцию и уплатив налоги, получали де- 7 нежные средства, которые могли использовать по своему усмотрению. Работающие граждане, получив заработную плату и уплатив налоги, также получали в свое распоряжение денежные средства, используемые для удовлетворения своих потребностей. Таким образом, происходило обособление части денежных средств и выделение особой группы денежных отношений, которая функционировала бы исключительно на стадии распределения и перераспределения совокупного продукта. Именно она и получила название финансов. Финансы как экономическая категория представляют собой часть денежных отношений, связанных с движением денег, которое возникает на стадии перераспределения созданного продукта при наличии государства как органа управления. Финансы делятся на централизованные и децентрализованные. Централизованные финансы – это такие денежные отношения, которые обслуживают формирование и использование фондов денежных средств государства посредством государственного бюджета и внебюджетных фондов. Децентрализованные финансы – это денежные отношения, которые обслуживают образование и использование денежных фондов предприятий. Роль финансов в расширенном воспроизводстве. Человеческое общество не может существовать без постоянного воспроизводства еды, одежды, жилья, социальной сферы и т.п. Процесс воспроизводства состоит из четырех стадий: производство, обмен, распределение, потребление. Эти стадии обязательны для воспроизводства, и хотя бы без одной из них процесс воспроизводства будет прерван. Каждая стадия воспроизводства обслуживается одной или несколькими экономическими категориями. Если исходить из общественного назначения финансов, то наиболее значительна роль финансов на стадии распределения. Действительно, именно на этой стадии созданный обществом продукт делится сперва на долю потребления и накопления, а затем каждая из этих частей подлежит дальнейшему распределению. Важную роль в воспроизводстве всех составных частей ВВП принадлежит государственным финансам и финансовым предприятиям. Государство воздействует на процесс воспроизводства через финансирование отдельных предприятий и отраслей народного хозяйства, финансирование социальных мероприятий и налоговую политику. 8 Финансовое обеспечение воспроизводственного процесса представляет собой покрытие производственных затрат за счет финансовых ресурсов. Расширенное воспроизводство – это непрерывное возобновление и расширение производственных фондов, рост национального дохода, воспроизводство рабочей силы и производственных отношений. При административно-командной системе хозяйствования эффективность использования государственных средств на финансирование народного хозяйства была низкой (что проявлялось в росте незавершенного строительства, увеличении объемов неустановленного оборудования, прибыль рентабельных предприятий направлялась в убыточные предприятия и отрасли и т.д.). При углублении рыночных реформ потребовалась перестройка всей системы финансовых отношений в народном хозяйстве. При снижении финансирования из бюджета расширенного воспроизводства, оно должно быть обеспечено ростом размера прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, нужно шире привлекать банковские кредиты и другие формы заимствования. Большое воздействие на финансы предприятий оказывает налоговая политика (виды налогов, ставки, льготы, штрафы, пени). Финансы – важнейший элемент воспроизводства рабочей силы, в который помимо оплаты труда входят расходы на образование, здравоохранение, социальное обеспечение и т.д. Следует отметить, что рост любого производства невозможен без значительного увеличения инвестиций в Российскую экономику. Инвестиционную политику предусматривается осуществлять в следующих направлениях: – дальнейшая децентрализация инвестиционного процесса, повышение роли собственных источников для финансирования; – государственная поддержка предприятий за счет централизованных инвестиций; – финансирование инвестиционных проектов производственного назначения производится строго в соответствии с федеральными целевыми программами и на конкурсной основе; – усиление государственного контроля за целевым расходованием бюджетных средств; – значительное расширение практики совместного (долевого) государственно-коммерческого финансирования и некоторые другие. 9 1.2. Финансы как историческая категория Как историческая категория финансы появились вместе с возникновением государства, при расслоении общества на классы. В условиях преобладания натуральных отношений даже в наиболее развитых странах деньги не выполняли всех своих функций. Соответственно и финансы как система денежных отношений не могли носить всеобщего характера. В докапиталистических формациях большая часть потребностей государства удовлетворялась установлением различных натуральных повинностей и сборов. Тогда наиболее развитым было денежное хозяйство в армии. В Римской империи вводятся денежные выплаты для наемников, для офицеров. Эти, а также другие потребности (организация зрелищ, помощь безработным свободным гражданам и проч.) требовали денежных затрат. Поэтому в дополнение к военной добыче и контрибуциям вводятся и денежные налоги. Первым таким налогом был налог на продажу и покупку рабов, а во время войны каждый гражданин платил чрезвычайный налог на имущество. С постепенным развитием капитализма в недрах феодализма все большее значение стали приобретать денежные доходы и расходы государства, доля натуральных сборов и повинностей резко сократилась. Термин finansia возник в Италии в ХIII–ХIV вв. и обозначал сначала любой денежный платеж, и только со временем стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством по поводу образования государственных фондов денежных средств. Считается, что термин «финансы» произошел от лат. finatio, finare, finantia и в период своего возникновения имел негативный оттенок, заключая в себя элементы лукавства, вымогательства. В этот период времени основной задачей финансовой науки было не создание ясной и обоснованной системы налогообложения, а изыскание искусных приемов, с помощью которых можно было взять с народа как можно больше денег. И только с середины ХVI в. слово «финансы» стало применяться в значении близком к современному, постепенно вытеснив прежнее негативное значение. С разделением собственности государства и монарха (XVI–XVII вв.) возникло понятие государственных финансов, государственного бюджета, государственного кредита. 10 Резкое развитие финансовых отношений произошло в ХХ в. особенно после Второй мировой войны. Объемы государственных бюджетов стали выражаться в миллиардах национальных валют. Во всех странах произошло огосударствление крупной части национального дохода (от 30 до 50%). Имея в своем распоряжении огромные денежные средства, государства стали оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства, значительно расширилась сфера финансовых отношений. Понятие финансы часто отождествляют с понятием деньги, что является абсолютно неверным. Деньги – это всеобщий эквивалент, для измерения прежде всего затрат труда, овеществленных в товарах и услугах. Финансы – это экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД). Тем не менее финансов не может быть, если нет денег, которые являются обязательным условием существования финансов. Главным материальным источником денежных доходов и фондов служит национальный доход страны, т.е. вновь созданная стоимость. 1.3. Финансы как экономическая категория Финансы как экономическая категория не выходят за пределы денежных отношений. Финансы – это всегда денежные отношения, но не любые денежные отношения могут быть финансами. Обязательно – участие государства. Например, когда рабочий получает оплату за свой труд, то эти отношения между работодателем и рабочим – не финансы. Но если из своей зарплаты рабочий платит налоги, то это уже сфера финансов. Другой пример, покупка продуктов питания гражданами – это не финансы. Это отношения купли-продажи. Из всей совокупности денежных отношений финансы выделяются следующим важным признаком – это отношения, не выходящие за рамки распределительного процесса. В экономической литературе нет единого мнения относительно понимания категории «финансы». Категория «финансы» по-разному трактуется различными авторами. Ниже приведены некоторые определения. Финансы – это: 1) наука об использовании денег; 11 2) рынки, компании и операции, непосредственно связанные с деньгами; 3) денежные фонды или капитал (ссуды); 4) движение различных денежных доходов; 5) система распределительных денежных отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств при создании совокупного общественного продукта. 6) совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляются формирование, распределение и использование общегосударственных фондов денежных средств для реализации экономических, социальных и политических задач. В настоящее время категория «финансы» используется в широком и узком смысле. «Финансы» в широком смысле – это система отношений в обществе по поводу образования и использования денежных фондов в сферах: государственных финансов, кредитной системы, отраслей воспроизводства, финансового рынка, международных финансовых отношений. Финансы в широком смысле слова представлены системой отношений основных хозяйствующих субъектов – домашних хозяйств, предприятий (фирм) и государства, по поводу образования и использования денежных фондов в соответствии с их функциями и ролью. В узком смысле – это система денежных отношений по поводу образования и использования денежных фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Эта двойственность в большой степени определяется тем, что в советское время понятия «финансы» и «государственные финансы» означали одно и тоже. Наиболее распространена трактовка финансов как совокупности денежных отношений, возникающих в силу наличия государства (как органа управления). Эти отношения, формирующие денежные фонды, необходимы для функционирования общегосударственного органа управления, и обозначаются в экономической науке термином «государственные финансы». В СССР в условиях централизованной экономики понятия «финансы» и « государственные финансы» означали одни и те же экономические отношения, поэтому не возникало особых противоречий между понятиями и объектом исследования. В 1990-е гг. ситуация резко изменилась в связи с развалом Советского государства. 12 Государственные, их еще называют публичные, финансы становятся приоритетной, но лишь одной из подсистем национальной экономики, которая наряду с другими способна оказывать существенное воздействие на весь процесс воспроизводства. Одновременно в это же время появляется большое количество переводной литературы по финансовой тематике, в которой к «финансам» зачастую относили ряд экономических отношений, не имеющих с ними ничего общего. Такая терминологическая путаница, вызванная во многом американским заимствованиям, привела к тому, что все смешалось, и термин «финансы» стал обозначать любые распределительные денежные отношения, в которых обязательным участником является государство. В результате и государственные финансы, и денежные отношения негосударственных предприятий, и банковское дело, и сбережения домашних хозяйств, и вообще все денежное обращение можно причислить к финансам, что не позволяет выделить финансы в особую сферу экономических взаимосвязей. Наиболее часто в экономической литературе используется следующее определение финансов – это экономические денежные отношения, возникающие в связи с распределением и перераспределением национального дохода по формированию и использованию фондов денежных средств государства и предприятий для обеспечения нужд расширенного воспроизводства и выполнения государством его функций. Фонды денежных средств могут быть: – централизованными – экономические денежные отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах; – децентрализованными – денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий. 1.4. Основные признаки и функции финансов Государственные финансы представляют собой: – в экономическом аспекте – это система денежных отношений, в процессе которых при распределении и перераспределении национального дохода формируются централизованные (государственные и муниципальные) денежные фонды; – в материальном аспекте – это денежные фонды государства и муниципальных образований, предназначенные для выполнения ими своих функций. 13 Государственные (публичные) финансы представляют собой систему денежных отношений по поводу формирования и использования фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих функций. По мнению большей части авторов данной категории присущи три основных признака, действующие в совокупности: – денежные отношения; – денежные отношения, вызванные наличием государства как органа управления; – отношения перераспределения уже распределенного ранее валового внутреннего продукта общества. Если денежным отношениям двух или более субъектов присущи все три признака, то это финансы, любые другие денежные отношения не относятся к финансам. Другие авторы предлагают следующие характерные черты финансов: – денежный характер и взаимосвязь с перераспределением общественного продукта; – обусловленность существованием государства как управленческого социального института; – сфера материального производства как основа их формирования и существования; – непосредственное влияние на функционирование всего экономического механизма через налогообложение, бюджетное финансирование, госзаказ и т.д. Основными приемами познания закономерностей реализации финансовых связей выступает моделирование: словесное; графическое; математическое. Базой для данного моделирования являются экономические данные, факты, которые выражены, как правило, в виде динамики финансовых показателей. Они дают информацию о состоянии национальных финансов. Задачей финансовой науки является не критика экономической политики государства, а выработка рекомендаций по совершенствованию системы финансов. Таким образом, финансы как категория были всегда связаны с существованием государства, а точнее с выполнением тех государственных функций, которые были необходимы обществу. То есть речь идет и о формировании единого правового пространства, и об эмиссии денежных знаков, и о производстве общест- 14 венных благ, и о поддержании целостности национальных границ и т.п. Выполнение государством его функций требует серьезных финансовых ресурсов, а, следовательно, существования особого механизма перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП). Как любая экономическая категория проявляется в функциях, так и сущность финансов проявляется в их функциях, под которыми понимается выполняемая ими «работа». Вопрос о количестве и содержании функций спорный. Некоторые известные финансисты, как, например, А.М. Бирман, выделяли три основные функции: – обеспечение процесса хозяйствования денежными средствами; – контроль рублем; –распределительную. А.М. Александров и Э.А. Вознесенский утверждали, что финансы выражаются в формировании и использовании денежных фондов и контроле. В этой связи можно выделить следующие основные функции финансов: распределительную; контрольную. Через распределительную функцию реализуется общественное назначение финансов – обеспечение каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему денежными фондами специального целевого назначения. Осуществлять процесс распределения можно с помощью таких финансовых инструментов, как: нормы, ставки, тарифы, отчисления, установленные государством и т.п. Распределительная функция проявляется в процессе распределения денежных доходов и накоплений между: – предпринимателями; – предпринимателями и государством; – предпринимателями и работниками; – предпринимателями и благотворительными фондами; – предпринимателями и финансово-кредитными институтами; – государством и юридическими лицами; – государством и национально-территориальными образованиями; – физическими лицами и финансово-кредитными институтами; – физическими лицами. Контрольная функция проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и в расходовании их по целевому назначению. ВВП – валовой внутренний продукт – это обобщаю- 15 щий экономический показатель, который выражает совокупную стоимость конечных товаров и услуг, созданных внутри страны, в рыночных ценах. Инструментом реализации контрольной функции выступает финансовая информация. Она заключена в финансовых показателях, имеющихся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности. Действие контрольной функции связано с контролем за образованием, распределением и использованием денежных ресурсов: – за использованием фонда заработной платы, премий и т.п.; – за использованием основных фондов (образованием амортизационных отчислений, финансированием ремонта, внедрением новой техники, модернизацией, реконструкцией и новым строительством); – за использованием собственных оборотных средств); – в целом за хозяйственной деятельностью (уплатой налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, возвратом кредитов, образованием финансовых фондов предприятий). В целом же речь идет о перераспределении вновь созданного национального дохода на фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления предназначен для расширения воспроизводства и образования резервных фондов. На этой стадии участие финансов проявляется путем государственных вложений в экономику и созданием государственных резервов и страховых фондов. Фонд потребления состоит из фондов общественного потребления (реализуется в основном через бюджет государства в части фондов социального страхования и социального обеспечения) и фондов личных накоплений и потребления населения. Соотношение между фондами потребления и накопления во многом определяют темпы развития государства в условиях рыночной экономики. Глава 2. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА 2.1. Понятие финансовой системы, ее звенья Система финансов в целом представляет собой совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых формируются и используются различные фонды денежных средств. Отдельные элементы системы финансов выделяются в зависимости от участия субъектов экономических отношений в образовании, 16 распределении и перераспределении ВВП, формировании и использовании доходов. Понятие финансовой системы является развитием более общего определения – определения финансов. Финансовая система – это система форм и методов образования, распределения и использования фондов денежных средств государства и предприятий. В целом вся система финансов состоит из двух крупных подсистем: – централизованные, т.е. государственные и муниципальные финансы; – децентрализованные финансы хозяйствующих субъектов. Эти подсистемы, в зависимости от конкретных форм и методов формирования денежных фондов, в свою очередь делятся на более частные звенья. Государственные и муниципальные финансы включают в себя: – бюджетную систему, которая состоит из федерального бюджета, территориальных бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов); – целевые внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ); – государственный кредит. Финансы хозяйствующих субъектов: – коммерческих предприятий и организаций; – финансовых посредников (страховых компаний, кредитных организаций, частных пенсионных фондов и других финансовых институтов); – домашних хозяйств (в части их сбережений и накоплений). Разграничение финансовой системы на отдельные звенья обусловлено различиями в задачах и методах формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. По мнению большинства авторов, финансовая система включает следующие звенья финансовых отношений (рис. 2.1): Финансовая система РФ Общегосударственные финансы Государственный бюджет Внебюджетные фонды Государственный кредит Фонды страхования Финансы хозяйствующих субъектов Государственные Общественные Муниципальные Акционерные Частные Арендные Рис. 2.1. Звенья финансовой системы 17 Госбюджет – главное звено финансовой системы. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. За госбюджетом закреплены главные налоги, такие как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы, таможенные пошлины и подоходный налог с граждан, которые составляют 80– 90% от общей суммы его доходной части. Через госбюджет перераспределяется до 40% национального дохода. Из госбюджета производят основные расходы, такие как расходы на финансирование отраслей и предприятий народного хозяйства, социальные расходы, расходы на военные цели и управление. Внебюджетные фонды – это средства федерального правительства и местных органов власти, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет. Государственный кредит отражает кредитные отношения по поводу мобилизации государством временно свободных денежных средств предприятий, организаций и населения на началах возвратности и воздмездности для финансирования государственных расходов. Фонды страхования обеспечивают возмещение возможных убытков от стихийных бедствий и несчастных случаев и способствуют их предупреждению. Финансы предприятий различных форм собственности, являясь основой единой финансовой системы страны, обслуживают процесс создания и распределения общественного продукта и национального дохода. Главным источником производственного и социального развития трудовых коллективов и государства в целом является прибыль. От состояния финансов предприятий зависит обеспеченность централизованных денежных фондов финансовыми ресурсами. 2.2. Финансовая система РФ Финансовая система РФ, как любого федеративного государства, имеет три уровня: центральные, региональные и местные органы самоуправления. Эта часть финансовой системы находится в распоряжении государства и является сферой централизованных финансов. Параллельно функционирует сфера децентрализованных финансов. 18 По мнению большинства авторов, финансовая система РФ включает следующие звенья финансовых отношений (см. рис. 2.2). 1. Государственная бюджетная система. 2. Государственный кредит. 3. Внебюджетные специальные фонды. 4. Фонды имущественного и личного страхования. Финансы организаций (предприятий). Финансовая система РФ сферы финансовой системы Централизованные финансы Децентрализованные финансы звенья финансовой системы Федеральный бюджет Региональные финансы Территориальные финансы Местные финансы Региональный бюджет Местные бюджеты Региональные внебюджетные фонды Местные внебюджетные фонды Специальные внебюджетные фонды Пенсионный фонд Финансы предприятий, организаций Финансы домашнего хозяйства Финансы коммерческих организаций Специальный страховой Фонды обязательного медицинского страхования Финансы некоммерческих организаций Рис. 2.2. Состав финансовой системы РФ Централизованные финансы – это важная часть финансовой системы. Они считаются собственностью государства и объединяют бюджетную систему (федеральный, региональные, местные бюджеты) и внебюджетные специальные фонды. Государственная бюджетная система РФ включает в себя следующие звенья: федеральный бюджет, региональные бюджеты и местные бюджеты. Каждый бюджет функционирует автономно, что проявляется в том, что нижестоящий бюджет своими доходами и расходами не включается в вышестоящий бюджет. Государственный кредит является звеном, при помощи которого государство создает дополнительные финансовые ресурсы, не покрываемые бюджетными средствами. Госкредит формируется государством на принципах срочности, платности, возвратности. 19 В начале 1990-х гг. бюджетная система РФ претерпела кардинальные изменения. До 1991 г. государственный бюджет РФ, как и других союзных республик, включался в государственный бюджет СССР, в котором отражались все бюджеты страны, даже сельские и поселковые. Государственный бюджет СССР состоял из союзного бюджета, государственных бюджетов 15 союзных республик и бюджета государственного социального страхования. Специальные внебюджетные фонды начали функционировать в РФ с 1 января 1992 г. В начале 1990-х гг. насчитывалось свыше 20 внебюджетных фондов, которые подразделялись на экономические (например, дорожные, НИОКР и др.) и социальные. С 1999 г. они были консолидированы с федеральным бюджетом (а региональные фонды – с региональными бюджетами), и в настоящее время на центральном уровне сохранились лишь три социальных внебюджетных фонда. Эти фонды имеют строго целевое назначение: они предназначены для расширения социальных услуг, оказываемых населению, обеспечения необходимыми ресурсами приоритетных отраслей экономики. Децентрализованные финансы являются основой финансовой системы, поскольку именно здесь, в сфере материального производства формируется преобладающая часть финансовых ресурсов страны. Глава 3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ 3.1. Управление финансами: содержание и функции Управление – совокупность разнообразных приемов и методов целенаправленного воздействия на объект для достижения определенного результата. Управление присуще всем сферам человеческой деятельности, в том числе и финансам. Его осуществляет специальный аппарат с помощью особых приемов и методов, в том числе разнообразных стимулов и санкций. Управление финансами представляет собой: – сознательное воздействие органов управления, обладателей и распорядителей финансовых ресурсов на финансы страны, территорий, хозяйствующих субъектов; – регулирование движения и распределения денежных средств; – направление различных видов финансовой деятельности для достижения и поддержания сбалансированности и устойчивости финансовой и экономической системы; 20 – получение доходов, прибыли, финансового обеспечения решаемых экономических и социальных задач. Управление финансами – сознательное воздействие органов управления и распорядителей финансовых ресурсов на финансы страны, территорий, хозяйственных субъектов. Управление финансами включает в себя управление бюджетами, внебюджетными фондами, страхованием, денежными средствами предприятий и организаций и другими финансовыми отношениями. В управлении финансами выделяют объекты и субъекты управления. Объекты управления – разнообразные виды финансовых отношений: – финансы предприятий и организаций. В систему управления финансами предприятий включают управление денежными средствами предприятий и другими финансовыми активами; – страховые отношения; – государственные финансы. Субъекты управления – организационные структуры, которые осуществляют управление: – финансовые службы (отделы) предприятий и организаций; – страховые органы; – государственные финансовые органы и налоговая инспекция. Совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами, называется финансовым аппаратом. Финансовые инструменты – это разнообразные виды финансовых активов, обращающихся на рынке. К ним относятся: денежные средства (национальная и иностранная валюта), ценные бумаги, деривативы (производные ценные бумаги, например, фьючерсы, форварды, опционы). Субъекты управления используют в каждой сфере и звене финансовых отношений специфические методы воздействия, но есть и единые функциональные элементы: – планирование; – оперативное управление; – контроль. В ходе планирования любой хозяйствующий субъект оценивает состояние своих финансов, выявляет возможности роста финансовых ресурсов, направления их наиболее эффективного использования. 21 Решения принимаются с учетом финансовой информации после анализа бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности. Оперативное управление это комплекс мер, разработанных на основе оперативного анализа складывающейся финансовой ситуации, для достижения максимального эффекта при минимальных затратах с помощью перераспределения финансовых ресурсов. Контроль осуществляется на двух вышеназванных стадиях и позволяет сопоставить фактические результаты от использования финансовых ресурсов с плановыми, выявить резервы роста финансовых ресурсов, наметить пути более эффективного хозяйствования. Управление финансами разделяют на: 1) стратегическое (или общее) – это определение финансовых ресурсов через прогнозирование на перспективу; 2) оперативное (на конкретный момент времени) – главная функция финансового аппарата. Один из основных инструментов управления компанией, представляющий собой непрерывную процедуру составления и исполнения бюджетов – это так называемое бюджетирование. В данном контексте бюджет – это план на определенный период в количественных (обычно денежных) показателях, составленный для наиболее эффективного достижения поставленных целей. Органы управления финансами Органами государственной власти, осуществляющими общее управление финансами является Парламент РФ в составе Госдумы РФ и Совета Федерации. Законы, принимаемые ими, создают нормативную базу для нормального функционирования всей системы финансов. Для осуществления контроля за выполнением финансового законодательства создан специальный контрольный орган – Счетная палата РФ, которая подотчетна Федеральному Собранию. Этот орган осуществляет контроль за федеральными финансовыми средствами и федеральной собственностью. Регламентация деятельности финансовой системы осуществляется также непосредственно Президентом РФ в форме указов. Центральным органом, проводящим финансовую политику и осуществляющим управление финансами, является Министерство финансов РФ, обеспечивающее проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и коор- 22 динирующее деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Министерство госимущества РФ призвано эффективно управлять госимуществом, обеспечивая значительную долю доходов бюджета, в силу чего имеет непосредственное отношение к сфере финансов. Федеральная комиссия по ценным бумагам призвана регулировать финансовый рынок, деятельность фондовых бирж, способствовать направлению капитала в наиболее эффективные секторы экономики и тем самым развитию доходной базы бюджета. Система Центрального банка РФ является важнейшим органом реализации денежной и финансово-кредитной политики страны. 3.2. Финансовая политика Управление финансами осуществляется через сложившуюся систему денежных отношений, обусловленных историческими, экономическими и политическими условиями, и подчиненных финансовой политике государства. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач финансовая политика подразделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая стратегия – это долговременный курс финансовой политики на перспективу, для решения крупномасштабных задач, определяемых экономической и социальной стратегиями. Финансовая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества. Содержание финансовой политики определяется единством трѐх звеньев: – выработка научно-обоснованных концепций развития финансов, на основе требований экономических законов, анализа развития хозяйства, перспектив развития производственных сил и производственных отношений, потребности населения; – определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период, исходя из путей достижения поставленных задач, учитывая международные и внутренние факторы, возможности роста финансовых ресурсов; – осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей. Финансовая политика – часть экономической политики государства, правительства, проявляющаяся в: 23 – использовании финансовых ресурсов; – регулировании расходов и доходов; – формировании и использовании госбюджета; – налоговом регулировании; – управлении денежным обращением; – воздействии на курс национальной валюты и т.д. В тоже время финансовая политика является относительно самостоятельной сферой деятельности государства, важнейшим средством реализации политики государства в любой области общественной деятельности. Оценка результатов финансовой политики государства базируется на ее соответствии интересам общества, а также на достигнутых результатах, вытекающих из поставленных задач. Финансовая политика государства является основой эффективного управления финансами страны. В разработке финансовой политики участвуют и законодательная и исполнительная власти. В силу особенностей Конституции РФ приоритет в разработке финансовой политики принадлежит Президенту страны, который в ежегодных посланиях Федеральному Собранию определяет основные направления финансовой политики на текущий год и на перспективу. Правительство РФ обязано действовать в рамках этого послания с целью реализации основных направлений развития экономики и обеспечения социальной стабильности в обществе. Законодательная власть РФ в лице Государственной Думы и Совета Федерации принимают законы для реализации финансовой политики. Финансовая политика включает в себя: – ценовую политику; – таможенную; – бюджетную; – налоговую; – денежную; – кредитную. Следует отметить, что финансовая политика государства является лишь средством осуществления экономической и социальной политики, т.е. выполняет вспомогательную роль и в России направлена на максимальную концентрацию денежных ресурсов в руках государства. Бюджетная политика государства проявляется в регламентации бюджетного процесса, в определении доли ВВП, во взаимоотношениях между федеральной властью и субъектами РФ, в структуре расходной части бюджета, в распределении расходов между бюдже- 24 тами разных уровней, в управлении государственным долгом, в определении путей покрытия дефицита бюджета и в разработке механизма распределения профицита. Налоговая политика является важной частью финансовой политики, регламентирующей налоговые взаимосвязи в стране. Денежная политика включает в себя эмиссионную политику, регламентирующую необходимое количество денег в обращении, и политику стабилизации национальной валюты. Кредитная политика обеспечивает функционирование внутренних хозяйственных расчетов и ссудного капитала. Ценовая политика государства проявляется в корректировке цен и тарифов на монопольные товары и услуги. Таможенную политику можно считать частью налоговой и ценовой политики, так как таможенные сборы и налоги оказывают прямое воздействие на цену товаров и услуг. Влияние таможенной политики на экономику страны связано с ограничением или расширением доступа на внутренний рынок импортных товаров и услуг и сдерживанием или поощрением экспорта товаров и услуг из страны. Финансовая политика государства на современном этапе должна отличаться научной обоснованностью, скоординированностью и соблюдением интересов субъектов процесса национального воспроизводства. Управление финансами осуществляется: – на общегосударственном (национальном) уровне – здесь обеспечивается формирование финансовых ресурсов страны (госбюджет и государственные внебюджетные фонды); – на уровне предприятия – обеспечивается непрерывный процесс расширенного воспроизводства финансовыми ресурсами и денежными средствами; – на уровне производственных коллективов – с помощью финансов формируются денежные фонды (оплаты труда, материального стимулирования, фонды для осуществления социальных программ). 3.3. Финансовое планирование: формы, виды, методы Управление таким процессами как создание, распределение, перераспределение и потребление различных финансовых ресурсов осуществляется с помощью финансового планирования. 25 Планирование – это процесс разработки и принятия целевых установок, а также определения путей их наиболее эффективного достижения. Объектом финансового планирования являются разнообразные фонды денежных средств. На общегосударственном и территориальных уровнях финансовое планирование обеспечивается системой финансовых планов, которые увязываются с материальными и трудовыми балансами в стоимостном выражении. Каждый финансовый план решает задачи организации и управления финансами в конкретном звене управления. В систему финансовых планов входят: 1) перспективные финансовые планы; 2) сводные финансовые балансы, которые составляются на общегосударственном и территориальных уровнях управления. Перспективный финансовый план, разрабатывается на основе показателей прогноза экономического и социального развития государства и содержит данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов и финансированию расходных статей бюджета. Этот план составляется на три года по укрупненным показателям и ежегодно корректируется на показатели уточненного прогноза социально-экономического развития государства. Перспективное финансовое планирование осуществляется на всех уровнях власти. Сводный финансовый баланс государства представляет собой баланс финансовых ресурсов, созданных и использованных в государстве или на определенной территории. Он охватывает средства всех бюджетов, внебюджетных целевых фондов, предприятий и организаций, расположенных на соответствующей территории. Главная задача территориального сводного финансового баланса – определение объемов финансовых ресурсов, созданных, поступивших и использованных в регионе (как централизованных, аккумулированных и перераспределяемых территориальными бюджетами, так и децентрализованных, т.е. ресурсов предприятий, организаций и внебюджетных фондов). Финансовое планирование на предприятиях является составной частью внутрифирменного планирования. Целью финансового планирования является обеспечение воспроизводственного процесса соответствующими как по объему, так и по структуре финансовыми ресурсами. Этапы процесса финансового планирования. 26 1. Анализ финансовых показателей за предыдущий период (по данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств). 2. Составление основных прогнозных документов (по данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств). 3. Конкретизация показателей прогнозных финансовых документов посредством составления уточненных текущих финансовых планов. 4. Оперативное финансовое планирование. Процесс финансового планирования завершается практическим внедрением планов и контролем за их выполнением. Результатом планирования на предприятии является система планов. 1. Стратегический план: – долгосрочный (5–10 лет); – среднесрочный план (2–5 лет). 2. Текущий план (на текущий финансовый год с детализацией по кварталам и месяцам, как то план прибыли, план движения денежных средств, плановый бухгалтерский баланс). 3. Оперативный план – для решения конкретных вопросов деятельности предприятия в краткосрочных периодах (месяц, неделя, дни, смены, как то платежный календарь, кассовый план, налоговый календарь). 4. Инвестиционный проект представляет собой план по созданию новых производственных мощностей (имеет долговременный характер). 5. Бизнес-план предприятия – это план создания нового предприятия, выход с новой продукцией на рынок и обеспечение прибыльности хозяйственной деятельности. Основой для финансового планирования, т.е. для составления стратегических, текущих и оперативных планов и для финансового бюджетирования, является финансовое прогнозирование на предприятии. Процесс составления финансового плана предприятия заключается в расчете его показателей. Используются следующие методы финансового планирования. 1. Нормативный метод – для определения потребностей в финансовых ресурсах на основе установленных норм и нормативов. 2. Метод балансовый – суть в построении баланса имеющихся в наличии средств и потребности в их использовании. При этом баланс имеет следующий вид: 27 Остаток средств на начало + Поступление средств в планируемом периоде = Расходы в планируемом периоде + Остаток средств на конец планового периода. 3. Метод экономического анализа – позволяет оценить финансовое состояние предприятия, определить динамику финансовых показателей, тенденции их изменения и внутренние резервы увеличения финансовых показателей; 4. Экономико-математическое моделирование – позволяет количественно выразить взаимосвязь между финансовыми показателями и основными факторами их определяющими (ЭММ используется при прогнозировании финансовых показателей на срок не менее пяти лет) и др. 5. Метод денежных потоков (бюджетирования) – достаточно универсален и служит инструментом для прогнозирования размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов. Теория прогноза денежных потоков основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и прогнозировании всех издержек и расходов. Этот метод дает более объемную информацию, чем метод балансовой сметы. План денежного потока (или прогнозный отчет о движении денежных средств) состоит из трех частей: денежные потоки от операционной (текущей) деятельности анализируемого предприятия, от инвестиционной деятельности и связанные с финансовой деятельностью. В первой части отражаются поступления денежных средств (включая суммы авансов) от реализации товаров, работ и услуг. В качестве оттока денежных средств выступают платежи за сырье, материалы, коммунальные платежи, выплаты заработной платы, уплаченные налоги и сборы и другие платежи. Во второй части отражаются денежные потоки, связанные с приобретением и продажей основных средств и нематериальных активов. Финансовая деятельность отражается в притоках и оттоках денежных средств по кредитам, займам, эмиссии ценных бумаг. Чистый денежный поток представляет собой сумму денежных потоков, полученных от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. разницу между суммой всех поступлений денежных средств и суммой всех платежей за один и тот же период. При оценке эффективности проекта производят процедуру дисконтирования чистых денежных потоков наличности. 28 В зависимости от периода действия финансовое планирование в организациях включает три основные подсистемы: а) перспективное (стратегическое) финансовое планирование – это разработка финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности; б) текущее финансовое планирование заключается в разработке конкретных видов текущих финансовых планов, позволяющих определить на предстоящий период все источники финансирования развития организации, сформировать структуру доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность, а также определить структуру активов и капитала на конец планируемого периода; в) оперативное финансовое планирование заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности организации. Для каждого вида планирования разрабатываются определенные формы финансовых планов и сроки их реализации. Ниже представлена схема бюджетирования деятельности организации (рис. 3.1). БЮДЖЕТИРОВАНИЕ Планирование Доходов Контроль Учет Текущих расходов Реальных инвестиций Финансовых инвестиций Движения денежных средств Система стратегических целей организации Максимизация рыночной стоимости предприятия Максимизация прибыли предприятия Минимизация издержек предприятия Максимизация финансовой устойчивости предприятия Предотвращение банкротства Рис. 3.1. Схема бюджетирования деятельности организации 29 Бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности организации; технология финансового планирования, учета, анализа и контроля деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, имеющая целью разработку и принятие наиболее оптимальных управленческих решений. Бюджет предприятия представляет собой его финансовый план, который выражает в цифрах запланированное на будущее его финансовое состояние, количественно определяет результаты маркетинговых исследований и производственных планов и т.п. В бюджетах предприятий определяются конкретные числовые показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации, последовательность и сроки совершения операций на предстоящий год с разбивкой по кварталам, месяцам, декадам, неделям. 3.4. Финансовая политика предприятия Финансовая политика предприятия – это совокупность мероприятий в области наиболее эффективной организации их финансовых отношений. Различают: – политику доходов, направленную на максимизацию финансовых поступлений; – политику расходов, направленную на оптимизацию использования финансовых ресурсов. В целях управления финансами предприятия используется финансовый механизм, который является системой управления финансами предприятия посредством использования специфических методов и рычагов. Финансовые методы – способы воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс, формирование и использование денежных фондов. К ним относятся: – финансовое планирование; – финансовый учет; – финансовый анализ; – финансовое регулирование и финансовый контроль. Финансовые рычаги – это инструменты, используемые в финансовых методах. К ним относятся финансово-экономические показатели, через которые оказывается влияние на хозяйственную деятель- 30 ность (прибыль, доход, налоги, цена, зарплата, финансовые санкции и поощрения и проч.). Финансовые ресурсы предприятия – это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне (привлеченных и заемных средств), находящихся в распоряжении предприятия и связанных с выполнением текущих задач и обязательств. Финансовые ресурсы формируются на двух уровнях. 1. В масштабах страны – при этом источником формирования финансовых ресурсов является национальных доход. 2. На конкретном предприятии – в этом случае источниками формирования являются: – собственные и приравненные к ним средства – прибыль, амортизация, устойчивые пассивы; – ресурсы, мобилизованные на финансовом рынке – продажа собственных ценных бумаг, кредитные инвестиции; – поступление денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения – страховые возмещения, паевые взносы, дивиденды и проценты по ценным бумагам, бюджетные субсидии. Финансовая деятельность на предприятиях осуществляется финансовым отделом, являющимся самостоятельным структурным подразделением. Начальник финансового отдела подчиняется руководителю предприятия и несет наряду с ним ответственность за финансовое состояние хозяйствующего субъекта. На небольших предприятиях финансовый отдел может быть совмещен с отделом сбыта (финансово-сбытовой отдел), с бухгалтерией (бухгалтерско-финансовый отдел), с плановым отделом (планово-финансовый отдел). В составе финансового отдела предприятия могут входить: начальник отдела, его заместитель, экономисты, кассиры и инкассаторы. Сотрудники финансового отдела предприятия, как правило, выполняют следующие виды работ: – финансирование, кредитование и кассовое планирование и оперативное управление реализации планов; – выписка платежных документов; – получение и погашение кредитов; – получение в банке наличных денег и выплата заработной платы и других платежей и т.п. 31 Главная задача работников финансовых служб состоит, прежде всего, в укреплении финансового положения предприятия за счет: – увеличения прибыли путем роста производительности труда; – повышения рентабельности; – снижения себестоимости продукции и повышения ее качества; – внедрения достижений научно-технического прогресса. Важное место в деятельности финансовой службы предприятия занимают вопросы распределения денежных доходов, прибыли, материального стимулирования и материальной ответственности. В этой связи в задачи финансовых служб предприятий входят: – создание финансовых ресурсов для производственного и социального развития, обеспечение роста прибыли; – выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками, вышестоящими организациями, по выплате заработной платы и других обязательств, вытекающих из финансового плана, а также организация расчетов; – содействие наиболее эффективному использованию производственных фондов и инвестиций; – разработка и реализация финансового, кредитного и кассового планов; – осуществление мер по эффективному использованию производственных фондов, доведению размеров собственных оборотных средств до установленных экономически обоснованных нормативов, обеспечению сохранности и ускорению оборачиваемости оборотных средств; – контроль за целевым использованием финансовых ресурсов. 3.5. Сущность, виды, формы и методы финансового контроля Финансовый контроль – совокупность действий по проверке финансов и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования с применением специфических форм и методов. Финансовый контроль ставит перед собой две группы задач: – контроль за ведением финансовой документации и ее соответствием установленным нормам и нормативам; – контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций (юридическими и физическими лицами). 32 Объектом финансового контроля являются денежные отношения при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях и во всех звеньях народного хозяйства. Непосредственным предметом проверок являются различные финансовые показатели. Финансовый контроль является стоимостным контролем, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он сопровождает весь процесс движения денежных фондов. По субъектам, осуществляющим финансовый контроль, различают: 1) государственный финансовый контроль (ФК), который реализуется через общегосударственный финансовый контроль и ведомственный финансовый контроль. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Ведомственный финансовый контроль производится контрольно-ревизионными отделами министерств, управлениями местных органов власти; 2) внутрихозяйственный финансовый контроль – осуществляется экономическими службами предприятий и организаций. Его объектом является производственная и финансовая деятельность самого предприятия; 3) общественный финансовый контроль – выполняют группы и отдельные физические лица, на основе добровольности и безвозмездности; 4) независимый финансовый контроль – осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. По формам проведения финансовый контроль делится: 1) на предварительный – производится на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий; смет расходов и доходов; текстов учредительных и прочих документов; 2) текущий – осуществляется в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов; 3) последующий – проводится после завершения отчетного периода, когда проверяется целесообразность расходования денежных средств. 33 По методам проведения финансовый контроль делится: 1) на проверку, которая производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов; 2) обследование, которое охватывает отдельные стороны деятельности предприятий и организаций по более широкому кругу показателей; 3) анализ, который должен быть системным и пофакторным. Он проводится по годовой отчетности (в основном) и определяет финансовое положение объекта финансового контроля; 4) ревизию, являющуюся проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчетный период по широкому кругу вопросов. В зависимости от объекта ревизии проверка может быть тематической, полной, комплексной и частичной. Ревизии могут быть плановыми и внеплановыми, сплошными (все документы) и выборочными, документальными и фактическими (проверка наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей в натуральном виде). Органы, осуществляющие финансовый контроль (по видам ФК). 1. Государственный финансовый контроль осуществляется высшими органами государственной власти – Федеральным собранием РФ и его двумя палатами. Основной круг вопросов связан с контролем законотворческой деятельности государства. 2. Президентский контроль (осуществляется аппаратом президента) касается издания финансовых указов, федеральных законов, назначения финансового руководства. 3. Контроль Минфина РФ – это контроль за формированием и использованием госбюджета и внебюджетных фондов, контроль за финансовой политикой, валютный контроль, контроль за инвестициями и т.д. 4. Контрольно-ревизионное управление и органы федерального казначейства осуществляют оперативный финансовый контроль. 5. Государственная налоговая служба (создана 21.05.90 в СССР и 21.03.91 – в РФ), и ее органы на местах уполномочены осуществлять контроль за правильностью отчисления, своевременностью и полнотой уплаты обязательных платежей налогоплательщиками. Основное оперативное звено – городские и районные налоговые инспекции, осу- 34 ществляющие непосредственный налоговый контроль и ведущие учет налогоплательщиков. Налоговые инспекции имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет. Государственная налоговая полиция была создана для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения. 6. Федеральная служба страхового надзора осуществляет лицензирование, регулирование и контроль за страховой деятельностью. 7. Центральный Банк РФ организует и контролирует денежнокредитные отношения в стране, надзирает за деятельностью коммерческих банков. Аудиторский контроль возник в РФ в конце 1980 – начале 1990-х гг. в связи с переходом к рыночной системе управления экономикой. Его основная цель заключается в установлении достоверности бухгалтерской и финансовой информации и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитор – не государственный служащий, а независимый бухгалтер-ревизор, высококвалифицированный специалист в области финансов, учѐта и контроля. Аудиторы объединены в ассоциацию. Первая аудиторская фирма появилась в 1987 г., а в 1991 г. была создана аудиторская палата. Существует два вида аудита: внешний и внутрифирменный. Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального аппарата, так и в филиалах и более мелких подразделениях. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с Государственной Налоговой Инспекцией и другими органами, такими как банки, иностранные партнѐры, акционеры, страховые общества и т.д. Аудиторское обслуживание предполагает конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны, хотя в определенных случаях предусмотрено обязательное извещение правоохранительных органов о выявленных факторах злоупотребления. Профессиональные услуги аудиторских фирм – платные, а сами фирмы функционируют как хозрасчетные организации со статусом юридического лица, таким образом они независимы от государственных структур. 35 В 2002 г. правительством РФ утверждены определенные стандарты аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных требований. Всего насчитывается около 40 международных стандартов аудиторской деятельности. Теперь аудиторы обязаны выполнять утвержденные стандарты, хотя лишить их лицензии за невыполнение стандартов пока нельзя, но санкции планируют ввести в ближайшее время. Глава 4. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ 4.1. Экономическая сущность и функции бюджета государства Государственный бюджет представляет собой центральное звено финансовой системы. Именно с момента, когда государство начинает регулярно составлять бюджет, можно считать, что финансы приобретают всеобщий характер. В России первая роспись государственных доходов и расходов была составлена в 1722 г. на 1723 г. С 1802 г. эти росписи стали составляться ежегодно, но лишь с 1811 г. начинается составление бюджета России. В процессе хозяйственной деятельности у государства с предприятиями и организациями и населением возникают финансовые отношения, которые называются бюджетными. Их отличительные черты: – функционирование происходит в процессе распределения национального дохода; – обязательный участник этих отношений – государство; – это финансовые отношения по формированию и использованию централизованного фонда денежных средств на общегосударственные нужды. «Бюджет» – английское слово, означающее «мешок, чемодан с деньгами». Государственный бюджет – основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона. По материальному содержанию госбюджет – это централизованный фонд денежных средств государства. По социально-экономической сути госбюджет – основное орудие перераспределения национального дохода. Государственный бюджет – это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами, по поводу перераспределения национального дохода, в связи с образова- 36 нием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. Госбюджет имеет классовый характер – перераспределение созданного национального дохода производится в интересах правящего класса. Учитывая, что основной доходной базой бюджета являются налоги, бюджет отражает не только отношения эксплуатации, но и отношения дополнительной эксплуатации трудящихся. Таким образом, сущность бюджета в антагонистических формациях заключается в том, что он является орудием дополнительной эксплуатации трудящихся. Функции госбюджета: 1) распределительная функция – концентрация денежных средств в руках государства и их использование для удовлетворения общегосударственных нужд; 2) контрольная функция определяет насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение государства, каковы пропорции и эффективность их использования. Часть экономистов называют еще 2 функции: 3) государственное регулирование и стимулирование экономики появилось во время Первой мировой войны, когда правительства различных стран в централизованном порядке скупали сырье, материалы, продовольствие и распределяли их в соответствии с военными нуждами. Эта функция получила свое развитие в период экономического кризиса 1929–1933 гг., когда создавались специальные государственные организации, предоставляющие предприятиям, банкам, фирмам субсидии и таким образом спасающие их от банкротства. Государственное регулирование усилилось после Второй мировой войны. В настоящее время в развитых странах расходы на вмешательство в экономику ≈ 20–25% от общей суммы расходов госбюджета. 4) финансовое обеспечение социальной политики. Отдельные элементы социальной функции появились в конце XIX в., когда отдельной строкой в бюджете стали выделяться средства на образование, здравоохранение, социальное страхование и обеспечение. В XX в. (особенно с 1950 г.) социальные функции все больше стали переходить в руки государства. В странах с развитой рыночной экономикой затраты на социальные расходы составляют до 35% от расходов госбюджета. 37 4.2. Состав и структура доходов федерального бюджета Содержанием государственного бюджета является подлежащая перераспределению часть национального дохода. Ведущую роль во всех странах играет, конечно, общенациональный, или федеральный, бюджет, наряду с которым существуют областные и местные бюджеты (штатов, округов, городов и т.д.). Функционирование государственного бюджета происходит посредством особенных экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, сконцентрированного в руках государства. Доходы – это финансовая база деятельности государства. Расходы удовлетворяют общегосударственные потребности. Доходы бюджета классифицируют по различным признакам: 1) по источникам образования: – налоги с юридических лиц; – налоги с населения; – государственный кредит (займы); – поступления от реализации государственной собственности и др. 2) по методу взимания: – налоговые; – неналоговые. 3) по принадлежности: – собственные – это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью и частично за другими звеньями бюджетной системы, в соответствии с законодательством. К ним относят налоговые поступления и неналоговые доходы (кроме финансовой помощи); – регулирующие – это федеральные и региональные налоги и другие платежи, по которым устанавливаются отчисления в процентах в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год или на долговременной основе; 4) по уровням поступления: – доходы федерального бюджета (НДС 100%, госпошлина, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, акцизы, но акцизы распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации); – доходы бюджетов субъектов (НДВЛ, ЕН при применении УСНО, ЕСХН, часть акцизов, госпошлина, региональные налоги); 38 – доходы местных бюджетов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, НДФЛ, ЕНВД, ЕСХН, госпошлина, неналоговый доход – плата за загрязнение окружающей среды). Структура госбюджета имеет в каждой стране свои национальные особенности. Но следует заметить, что ряд статей государственных бюджетов имеет общепринятый характер, и их можно встретить практически повсеместно. В расходной части к ним относится социальная поддержка и национальная безопасность, субсидии отдельным отраслям или регионам, расходы по управлению и обслуживанию государственного долга. В доходной части непременно присутствуют налоги на население и предприятия, акцизы, всякого рода другие сборы и государственные займы. Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависит от системы и методов хозяйствования и поставленных экономических задач. В настоящее время в РФ система доходных поступлений строится на базе налоговых платежей. Государство не может существовать без налогов. Это знали еще в древности. Изобретались самые причудливые формы налогообложения: на окна и дымовые трубы, на соль и, конечно же, на спиртные напитки. Для государства налоги представляют то же самое, что для рабочего – заработная плата. Налог – это часть национального дохода, принудительно взимаемая государством на содержание своего аппарата и финансирование выполняемых им функций. Налог – обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Современная система налогообложения многоступенчата, национально и регионально специфична. Налоговые системы разнообразны, но при их сопоставлении невозможно не обнаружить связи между размером общих налоговых поступлений и социальными достижениями. В декабре 1991 г. в РФ была проведена налоговая реформа, в результате которой налоговая система стала строиться на сочетании прямых и косвенных налогов. Принятие Налогового кодекса должно было придать российской налоговой политике стабильность и предсказуемость, приблизить налоговый сбор к источнику создания товара (работ, услуг), ввести эффективный контроль за доходами физических лиц и т.д. 39 Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Прямые подоходные налоги играют роль «автоматических стабилизаторов» экономики. В периоды спадов и сокращения доходов они уменьшаются автоматически, без коррекции налогового законодательства. Налог на прибыль – это прямые выплаты предприятий, вносимые в бюджет после погашения всех обязательств и определения годового дохода. Но население оплачивает еще и косвенные налоги – прежде всего, это акцизы, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа и таким образом оплачиваются потребителем. Косвенные налоги отличаются простотой взимания, дают эффект даже при уменьшении объема производства, но при этом носят регрессивный характер, так как изымают у людей с относительно низким доходом большую его долю, чем у богатых. В целом косвенное налогообложение – дань прошлому, так как в странах с развитой рыночной экономикой их доля постоянно снижается в пользу подоходных налогов и сборов на социальное страхование. Кроме этих видов налогов существуют еще розничные сборы и пошлины (на право торговли, составление нотариальных документов, пошлины на экспорт-импорт и проч.). Налоговые поступления – это главный источник государственных средств, и с этим нельзя не считаться. Но не следует забывать и того обстоятельства, что высокие налоги тормозят экономический рост, а для рыночной экономики, находящейся на стадии формирования, становятся прямо-таки убийственными. Налоговые доходы госбюджета постоянно растут. Кроме налогов в госбюджет поступают и неналоговые доходы: – от приватизации; – от эксплуатации государственной собственности, а в условиях перехода к рынку – и от продажи ее юридическим и физическим лицам; – от внешнеэкономической деятельности; – от поступлений от реализации облигаций государственных займов и других ценных бумаг и т.д. Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-экономической формации. Государственные доходы выражают отношения распределения и перераспределения национального дохода. 40 В то же время государственные доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках государства для выполнения им своих функций. Основным источником формирования государственных доходов является национальный доход, создаваемый в том или ином государстве. По экономическому содержанию государственные доходы делятся на налоговые и неналоговые. Налоговая форма изъятия доходов всегда сопровождается сменой формы собственности. А, например, при государственном кредите собственником дохода государства остается кредитор. Кроме того государственные доходы делятся по источникам и формам образования и по принадлежности к центральным и местным органам власти. Примерная структура федерального бюджета представлена ниже: Доходная часть: Налоговые доходы, в т.ч. НДС Налог на прибыль Акцизы Таможенные пошлины НДПИ Прочие налоги Неналоговые доходы Безвозмездные перечисления и целевые бюджетные фонды 97,5% 34,0% 2,5% 8,0% 37,0% 15,5% 0,5% 2,4% 0,1% Формирование расходной части бюджетов происходит на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности и единой методологии расчетов минимальной бюджетной обеспеченности. Бюджет 2014 г. предусматривает рост доходов до уровня 13,57 трлн руб., при этом правительство в очередной раз пытается изменить формулу доходной части бюджета, чтобы снизить долю нефтегазовых поступлений в доходах и избежать зависимости бюджета от изменение моровых цен на энергоресурсы. На 2014 г. запланированы поступления за счет нефтегазовых доходов в сумме 6,528 трлн руб. (8,9% к ВВП), при среднегодовых ценах на нефть на уровне 93 долл. за баррель. Бюджет 2014 г. составлен на основе прогноза инфляции в 5% и ВВП в объеме 73,315 трлн руб. Но, принимая во внимание сложив- 41 шуюся в 2014 г. международную обстановку, высока вероятность существенных изменений в уровне запланированных доходов бюджета. 4.3. Состав и структура расходов госбюджета Формирование расходной части бюджетов происходит на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности и единой методологии расчетов минимальной бюджетной обеспеченности. Государственные минимальные социальные стандарты – это государственные услуги, предоставление которых гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах гарантируется государством на определенном минимальном уровне для всей территории страны. Минимальная бюджетная обеспеченность – это минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в расчете на душу населения. Она финансируется за счет бюджетных средств. По своей экономической природе государственные расходы являются отношениями дополнительной эксплуатации, поскольку основным источником их образования выступают налоги, представляющие вычеты из доходов и заработков. На величину и структуру государственных расходов влияют не только политика государства, но и общий уровень экономики, уровень благосостояния населения, размер государственного сектора в экономике, традиции, наконец. Государственные расходы вызваны самим фактом наличия государства и служат воспроизводству экономических и социальных отношений, существующих в конкретном государстве в конкретное время. Структура государственных расходов, т.е. соотношение между отдельными группами расходов в бюджете государства, не одинакова в различных странах и даже в одной стране в разные периоды ее развития. Структура расходов меняется под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Эти факторы могут быть экономическими, военными, социальными, политическими и т.д. По роли в воспроизводственном процессе государственные расходы делятся на: – расходы в сфере материального производства; – расходы на непроизводственную сферу; 42 – расходы на создание и обслуживание страховых и резервных фондов. По территориальному признаку расходы делятся на: – общегосударственные; – расходы субъектов федерации; – местные. По источникам государственные расходы делятся на: – бюджетные ассигнования; – расходы за счет резервных и страховых фондов; – кредитные источники финансирования. Расходы бюджета 2014 г. запланированы на уровне 13,96 трлн руб. (уровень расходов 2013 г. – 13,387 трлн руб.). Планируется наиболее высокий рост расходов на оборону, на крупные инфраструктурные проекты, на обслуживание государственного аппарата, при одновременном снижении затрат на социальную политику, образование, здравоохранение, ЖКХ. Расходная часть госбюджета: 1. Общегосударственные расходы 8,0% 2. Оборона 17,0% 3. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 15,0% 4. Национальная экономика, в т.ч. 13,0% Прикладные научные исследования в области национальной экономики 1,7% Промышленность и строительство 2,3% Сельское хозяйство и рыболовство 1,3% Водное и лесное хозяйство 0,4% Транспорт, связь и информатика 2,8% Дорожное хозяйство 3,3% 5. Образование 4,2% 6. Культура и средства массовой информации (СМИ) 1,3% 7. Здравоохранение 3,0% 8. Социальная политика 29,0% 9. Обслуживание государственной и муниципального долга 3,2% 10. Межбюджетные трансферы общего характера 4,3% 11. ЖКХ 1,0% 12. Охрана окружающей среды 0,2% 13. Прочие 0,8% 43 Таблица 4.1 Структура и динамика расходов федерального бюджета в 2008–2011 гг. 2008 ВСЕГО Общегосударственные вопросы Национальная оборона Национальная безопасность и правоохранительная деятельность Национальная экономика Жилищнокоммунальное хозяйство Охрана окружающей среды Образование Культура, кинематография и СМИ Здравоохранение и спорт Социальная политика Межбюджетные трансферты (без учета трансфертов ВБФ) Трансферты внебюджетным фондам 2009 2010 2011 Доля в общем объеме расходов Рост к преды дыдудущему году Доля в общем объеме расходов Рост к предыдудущему году Доля в общем объеме расходов Рост к предыдудущему году Доля в общем объеме расходов 100,0 125,5 100,0 111,1 100,0 109,3 100,0 12,4 198,3 15,5 80,3 11,2 105,0 10,7 14,5 124,5 14,4 110,9 14,3 106,8 14,0 11,8 128,3 12,0 109,1 11,8 107,2 11,6 11,0 132,5 11,6 114,8 12,0 118,5 13,0 0,9 159,5 1,2 105,2 1,1 91,9 0,9 0,1 136,3 0,2 107,7 0,1 101,9 0,1 4,8 121,9 4,7 108,1 4,5 102,2 4,2 1,3 115,6 1,2 86,5 1,0 93,2 0,8 3,3 151,4 4,0 117,4 4,2 103,5 4,0 3,9 109,3 3,4 111,0 3,4 90,8 2,8 14,8 102,4 12,1 103,2 11,2 98,9 10,1 21,2 117,3 19,8 126,6 22,6 109,3 22,6 Рассматривая развитие государственных расходов на народное хозяйство в ретроспективе, следует отметить общую тенденцию к их снижению. Там, где вложения государства создали почву для проникновения частного капитала, последний вытесняет государственный сектор. В случае усложнения экономической ситуации в стране увеличивается доля государственных расходов. Главное место в расходах на народное хозяйство занимают дотации таким убыточным отраслям, как угольная промышленность, а также сельскому хозяйству, жилищнокоммунальному хозяйству, топливно-энергетическому комплексу, агропромышленному комплексу, конверсии ВПК. Во многих странах эти отрасли национализированы. В бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. планируется увеличение расходов по этой статье на 30,11%. 44 Использование бюджетных средств для финансирования капитальных вложений ограничивается задачами общегосударственного значения, реализацию которых нельзя обеспечить из других источников. Инвестиции должны концентрироваться на реализации пусковых программ (ликвидация последствий стихийных и техногенных катастроф, социальное развитие сельской местности, жилье для военнослужащих, строительство вузов, интернатов, детских домов). Участие государства в хозяйственной деятельности осуществляется также путем: – финансирования новых отраслей, имеющих стратегическое назначение (атомная промышленность, освоение космоса, некоторые отрасли химической промышленности и т.п.); – финансирования отраслей, требующих больших первоначальных вложений и имеющих длительный срок окупаемости (например, строительство гидростанций); – финансирование научно-исследовательских работ фундаментального и поискового характера из-за рискового характера научных изысканий. О военных расходах в экономической литературе сказано много. И как бы ни выясняли между собой отношения противники и сторонники военных расходов, со дня осознания себя человечество больше всего тратит на подготовку к войне, на ведение войны и на ликвидацию последствий войн. К расходам на оборону относятся затраты на содержание, обучение и материальное обеспечение армии и резервов, расходы на военные исследования. Уровень расходов на оборону вызван необходимостью: – создания и развития комплекса оборонной промышленности; – ростом затрат по выводу войск с территорий других стран; – усилением социальной защищенности военнослужащих; – ростом окладов офицерскому составу; – повышением цен на военную продукцию. В мирное время в оборонной промышленности занято от 10 до 30% населения страны. Военные заказы дают жизнь многим отраслям производства и заработок миллионам людей, занятым на таких предприятиях. Опыт России по сокращению отраслей, работавших на военные нужды, и сокращение численности и социальной значимости армии показывает, что без соответствующего финансирования это приводит к катастрофическим последствиям. В бюджете 2014 г. по 45 сравнению с бюджетом 2013 г. запланировано увеличение расходов по этой статье на 12,91%. Расходы на социально-культурные мероприятия включают в себя следующие основные элементы: расходы на образование, здравоохранение, социальную политику. В нашей стране гарантируется бесплатное общее образование и на конкурсной основе – бесплатное профессиональное образование. В конституциях многих стран затраты на школьное и дошкольное образование, как и расходы на здравоохранение, объявлены неотъемлемым правом граждан, и это следствие естественного развития общества. По экономическому содержанию среди расходов на просвещение преобладают расходы на зарплату, приобретение оборудования, расходы на строительство и содержание зданий. В расходах на здравоохранение и физическую культуру приоритетным остается бесплатное здравоохранение, хотя активно вводится многоканальное финансирование (через фонд обязательного медицинского страхования, а также предоставление хозрасчетных медицинских услуг). Среди затрат на здравоохранение преобладают затраты на медикаменты и медицинское оборудование, зарплату персонала, строительство и содержание зданий и сооружений. В развитых странах наблюдается тенденция сокращения контингента, имеющего право на бесплатные медицинские услуги, так как основная часть населения получает доступ к медицинским услугам через систему социального и медицинского страхования. Расходы на проведение социальной политики включают в себя социальное обеспечение, социальную помощь и защиту наименее обеспеченных слоев населения. В наше время характерной особенностью системы социального страхования большинства стран является долевое участие в создании фондов социального страхования трудящихся, предпринимателей и государства. Часть расходов на социальное страхование финансируется из федерального бюджета, часть – за счет бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Следует отметить, что значительная часть социальных расходов проходит через внебюджетные социальные фонды, которые будут более подробно рассмотрены дальше. Расходы на внешнеэкономическую деятельность включают в себя затраты на: 46 – неторговые операции (содержание Российских учреждений и представительств за рубежом, уплата членских взносов в международные организации); – покупки товаров для централизованного экспорта; – резерв средств для погашения государственного долга и т.д. В затратах на управление возросли расходы на правоохранительные органы в связи с обострением криминальной обстановки и разрешением международных и межнациональных конфликтов. Государственные расходы на управление включают в себя затраты на содержание законодательных органов, правительства страны, субъектов федерации и местных органов власти и управления, органов правопорядка, судопроизводства и прокуратуры. Расходы на управление являются самой противоречивой статьей государственных расходов. Они отличаются постоянным возрастанием, с одной стороны, и отсутствием критериев оценки результативности, с другой. Самый разительный пример – современная Россия. Обедневшая в результате распада великой державы и разрушения экономики страна содержит аппарат управления, превосходящий управленческий аппарат СССР. Размер затрат по погашению и обслуживанию государственного долга РФ объясняется высоким уровнем внутреннего и внешнего долга. Расходы бюджета осуществляются методами бюджетного финансирования и кредитования – системы предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Бюджетное финансирование основано на определенных принципах: 1) получение максимального эффекта при минимальных затратах; 2) целевой характер использования бюджетных ассигнований; 3) предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований; 4) безвозвратность бюджетного финансирования; 5) бесплатность бюджетного финансирования. На практике используются два способа бюджетного финансировании: 47 – финансирование по системе «нетто–бюджет» – т.е. бюджетное финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом; – финансирование по системе «брутто–бюджет» – бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных учреждений (применяется для предприятий и организаций, полностью состоящих на бюджетном финансировании). Бюджетный кредит может быть предоставлен как государственному или муниципальному предприятию, так и любому другому юридическому лицу на основании договора, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения обязательства по возврату кредита. Такой кредит предоставляется на условиях возмездности, срочности и возвратности. В законах о Федеральном бюджете часть расходов скрыта в так называемых «закрытых» статьях – в первую очередь это относится к национальной обороне и безопасности. Например, в открытой части бюджета 2013 г. расходы по статье «Национальная оборона» указаны в размере около 1 трлн руб., а на самом деле они составляют 2,1 трлн руб. – разница скрыта в закрытой части бюджета. Рост затрат на оборону в 2014 г. по сравнению с 2013 г. составил 13%. В бюджете на 2014 г. размер «закрытых» статей вырос по сравнению с 2013 г. на 432 млрд руб. и составил сумму в 2,326 трлн руб. С учетом «закрытых» статей общегосударственные расходы увеличатся на 10%, а чемпионом по росту расходов в бюджете 2014 г. стали крупные инфрастуктурные проекты – они станут больше на 13%. Одновременно с этим значительно урезаются расходы по статье «Социальная политика», куда входят пенсионное обеспечение, социальное обслуживание, охрана материнства и детства – более, чем на 10% (400 млрд руб.), на здравоохранение и образование – на 33 и 38 млрд. руб. соответственно. Также по сравнению с 2013 г. существенно сокращаются расходы на ЖКХ – на 43 млрд руб. Расходы государства на социальные цели и источники их финансирования. Финансирование расходов на социальную сферу связано с выполнением государством социальных функций. Сюда относятся: – образование; – культура, искусство и кинематография; 48 – средства массовой информации; – здравоохранение и физическая культура; – социальная политика. В этих отраслях (в большинстве организаций) применяется система «брутто–бюджет», т.е. финансирование осуществляется на основе сметы доходов и расходов. В доходной части в основном отражаются бюджетные средства, а также внебюджетные средства от оказания платных работ, услуг и т.д. В социальной сфере есть также организации, финансируемые по системе «нетто–бюджет». У этих предприятий покрываются из бюджета только убытки. Это, в основном, учреждения культуры, СМИ, ЖКХ и т.д. Финансирование расходов на социальную сферу производятся из всех уровней бюджетной системы и из территориальных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования). Расходы бюджета на социальную политику осуществляются за счет и бюджетных средств, и средств государственных внебюджетных фондов и включают в себя затраты: – на содержание учреждений социального обеспечения; – социальную помощь; – пенсии и пособия. Социальная политика государства – это реализация функций государства по оказанию социальной помощи тем категориям населения, которые в этом реально нуждаются. В бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. планируется снижение на 10,76%. Основными источниками для финансирования расходов на здравоохранение являются: бюджетные средства, средства Фонда обязательного медицинского страхования и его территориальные подразделения, населения, организации. В бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. запланировано снижение на 6,7%. В сфере здравоохранения основные решения направлены на финансирование федеральных медицинских центров, большинство из которых оказывает высокотехнологичные виды медицинской помощи, финансирование научных исследований и высшего образования в сфере здравоохранения, борьбу с такими социально-значимыми заболеваниями, как ВИЧ, туберкулез, гепатит В и С, сахарный диабет. 49 Приоритетным в сфере здравоохранения будет являться повышение доступности и качества медицинской помощи, прежде всего в первичном звене здравоохранения, усиление профилактической направленности здравоохранения. Так как основной характеристикой федерального бюджета является его социальная ориентированность, то в федеральном бюджете также предусмотрены средства на индексацию различных пособий гражданам, бюджетные ассигнования на реализацию демографической программы, а также приоритетных национальных проектов. Бюджетная политика в сфере образования будет направлена на дальнейшее развитие сети федеральных университетов, модернизацию высшего профессионального образования на основе интеграции науки, образования и производства, подготовки квалифицированных кадров для обеспечения долгосрочных потребностей инновационной экономики. В бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. запланировано снижение расходов на 6,3%. Одним из направлений социально-экономического развития является воспитание здорового молодого поколения граждан России посредством привлечения детей и молодежи к регулярным занятиям физической культурой и спортом. В этих целях запланированы дополнительные ассигнования федерального бюджета, (в бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. – рост на 48%). Увеличивается также общий объем бюджетных ассигнований федерального бюджета на культуру, кинематографию, средства массовой информации, так как одним из важнейших аспектов сохранения и развития человеческого капитала является расширение возможностей духовного развития, удовлетворение потребности в досуге и творчестве, обеспечение доступа к культурному наследию, (в бюджете 2014 г. по сравнению с бюджетом 2013 г. – снижение на 1% расходов на культуру, кинематографию и на 4% расходов на СМИ). 4.4. Бюджетный дефицит, источники его покрытия В случае если расходы госбюджета превышают уровень его доходов, то речь идет о бюджетном дефиците. В бюджете 2014 г. предусмотрен рост доходов до 13,57 трлн. руб. с параллельным ростом расходов до 13,96 трлн. руб., таким образом, дефицит бюджета составит 389,6 млрд. руб. 50 Бюджетный дефицит – явление, хронически характерное для стран с развитой рыночной экономикой. Бюджетный дефицит выражает неравновесие между государственными доходами и расходами. Это отрицательная экономическая категория, подобная инфляции, безработице и проч. Но в то же время при некоторых обстоятельствах бюджетный дефицит может быть следствием экономического динамизма, результатом стихийного саморегулирования. В теории различают активный и пассивный дефициты. Первый возникает в результате превышения бюджетных расходов, второй – в связи со снижением налоговых и прочих поступлений. В России велики «недоимки», которые сегодня деликатно называют «бюджетными недопоступлениями». В условиях относительно устойчивого экономического развития бюджетный дефицит не должен рассматриваться как катастрофически отрицательный финансовый показатель. Известный английский экономист Д.М. Кейнс рекомендовал проводить политику дефицитного финансирования в целях «взбудораживания» экономического роста и обеспечения полной занятости населения. «Качество» бюджетного дефицита может быть различным: – дефицит может быть связан с необходимостью осуществления крупных государственных вложений в экономику; – дефицит из-за чрезвычайных обстоятельств (война, крупные стихийные бедствия, катастрофы и т.д.), когда собственных ресурсов недостаточно для покрытия дополнительных расходов; – дефицит отражает кризис в экономике, ее развал, неэффективность финансово-кредитных связей, неспособность правительства управлять финансовой ситуацией. Степень «управляемости дефицитом напрямую связана с его размерами. Общепринятым в мировой практике показателем того, насколько дефицит велик и опасен, является коэффициент: – минусовое сальдо бюджета, деленное на ВВП, или годовой государственный долг в процентах к годовому ВВП, принятому за 100. Всемирный банк принимает в качестве допустимой нормы уровень в 3,5% ВВП и 8–10% доходной части бюджета. В качестве источников покрытия бюджетного дефицита выступают: – кредиты Центрального банка страны (внутренние займы); – кредиты иностранных государств и международных финансовых организаций; 51 – доходы от операций с государственными ценными бумагами; – прибыль Центрального банка; – эмиссия денег, которая может вести к углублению финансового кризиса в стране, когда идет спад производства и эмиссия ничем не обеспечена. 4.5. Бюджетное устройство и бюджетная система Бюджетное устройство – организация бюджетной системы, принципы ее построения, основанные на экономических отношениях и юридических нормах. Бюджетное устройство определяется государственным устройством стран. В унитарных (единых) государствах бюджетная система имеет 2 звена – Государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных государствах – 3 звена: государственный (федеративный) бюджет, бюджеты субъектов федераций (в РФ – это республики, в США – штаты, в Германии – земли, в Канаде – провинции и пр.) и местные бюджеты. Бюджетное устройство Российской Федерации 1 уровень 2 уровень Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) 3 уровень Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга Бюджеты городских и сельских поселений Рис. 4.1. Бюджетная система Российской Федерации Основой построения бюджетной системы закреплены Конституцией Российской Федерации и уставами субъектов РФ. В унитарных государствах доходы и расходы местных бюджетов не входят в государственный бюджет, а в федеративных государствах – не включаются в бюджеты субъектов федерации, доходы и расходы которых в свою очередь не входят в федеральный бюджет. 52 Следует отметить, что местные бюджеты в основном используются для вмешательства в процесс воспроизводства. Их доходы формируются из второстепенных, в основном поимущественных налогов, из отдельных акцизов и сборов. Местные бюджеты получают доходы от муниципальной собственности (ренты от домов, воды, коммунальных услуг и пр.), различных административных сборов, местных налогов, лицензий. Местные налоги взимаются в виде надбавок к основным налогам, поступающим в государственный бюджет (подоходный налог, НДС, земельные налоги) и дополнительные налоги (от сделок с недвижимостью, развлечений, ярмарок, уличной рекламы, игровых автоматов и др.). Бюджетное устройство в РФ определяется следующими принципами: 1) единство бюджетной системы основывается на единой правовой базе, единой бюджетной классификации, единых формах бюджетной отчетности, единой налоговой и социально-экономической политике. (Бюджетная классификация – раздел, параграф, глава, статья.); 2) полнота бюджетной системы состоит в том, что в каждом ее звене доходы и расходы должны отражаться в полном объеме; 3) реальность бюджетной системы означает правдивость бюджетных показателей; 4) гласность бюджетной системы заключается в публикации утвержденных бюджетов, отчетов об их исполнении и др.; 5) самостоятельность бюджетов – это наличие собственных источников доходов и право самостоятельно определять направления их использования. Свод федерального бюджета и бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований образует понятие «Консолидированный бюджет» РФ, который используется для анализа показателей бюджетной системы и при установлении нормативов отчислений из федерального бюджета в нижестоящие звенья. Бюджетная система – совокупность всех видов бюджетов страны, основанная на экономических отношениях и юридических нормах. Бюджетный год – период, в течение которого действует утвержденных бюджет. Он не всегда совпадает с календарным годом, что объясняется исторически сложившейся практикой, сроками созыва сессий парламента. 53 С 1 января бюджетный год начинается в большинстве стран (Франция, Германия, Италия, Бельгия, Нидерланды, РФ и проч.), с 1 апреля – в Англии, Канаде, Японии, а в США – с 1 октября. Государственная бюджетная система РФ состоит из трех звеньев и включает: – один федеративный (государственный или республиканский) бюджет РФ; – 21 республиканский бюджет (республик в составе РФ); – бюджеты национально-государственных и административнотерриториальных образований (55 краевых и областных бюджетов, 10 бюджетов автономных округов, 2 – городских бюджета Москвы и Санкт-Петербурга и около 29 000 местных бюджетов). 4.6. Бюджетный процесс, основы его организации в РФ Бюджетное планирование является важной составной частью финансового планирования, подчиненной требованиям финансовой политики государства. Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс. Бюджетный процесс представляет собой регламентируемую законом деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета. Стадии (этапы) бюджетного процесса: 1) составление бюджета (объѐмы бюджета, налоговая, денежная и кредитная политика, методы покрытия бюджетного дефицита и пр.) осуществляется исполнительными органами власти; 2) рассмотрение бюджета в законодательных органах РФ, представительных органах субъектов Федерации и местных в местных органах власти. Здесь важно отметить бюджетную инициативу, т.е. право членов законодательного органа вносить в проект бюджета изменения. Эта стадия заканчивается утверждением бюджета законодательным органом и подписанием его Главой Государства. Работа по составлению и рассмотрению бюджета занимает по времени около 20 месяцев; 3) исполнение бюджета заключается в получении утвержденных доходов (в основном – налогов) и осуществлении предусмотренных расходов в соответствии с выделенными ассигнованиями (этот этап длится 12 месяцев). 54 Важным элементом исполнения бюджета является его кассовое исполнение, т.е. сбор бюджетных средств, их хранение и выдача, ведение учета и отчетности. Главный кассир страны – Центральный банк РФ. Организация исполнения бюджета возложена на Федеральное казначейство РФ, а непосредственная работа проводится Минфином РФ и его органами, а также Государственной налоговой службой и Государственным таможенным комитетом; 4) составление отчета об исполнении бюджета производится после окончания финансового года Министерством финансов и утверждается парламентом. Для контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату. Этот этап требует 5 месяцев работы. Итого, прохождение всех стадий бюджетного процесса требует около 3-х лет времени. Основы организации бюджетного процесса РФ. Все четыре стадии бюджетного процесса взаимообусловлены и взаимосвязаны и являются прямым отражением не только экономической жизни общества, но и политической культуры. Продолжительность всех стадий различна по странам, но для большинства из них процесс длится более трех лет. Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов разных уровней в России регулируются Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР» (10.10.1991 г.) и другими законами РФ, законами республик в составе РФ, решениями государственных представительных органов власти субъектов Федерации, Правилами о порядке составления и исполнения бюджета, издаваемыми Министерством финансов РФ на основе бюджетного законодательства. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, т.е. перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня. Бюджетный процесс организуется на основе следующих принципов: – единство – единая правовая база, единая классификация, документация, единство денежной системы; – самостоятельность бюджетного процесса каждого органа законодательной и исполнительной власти; – балансовый метод – установление правильного соотношения между доходами и расходами всех бюджетов, что должно обеспечить устойчивость. 55 Сумма превышения доходов госбюджета над его расходами (профицит), полученная в процессе его исполнения, изъятию не подлежит, а используется по усмотрению соответствующего органа власти. Профицит бюджета может образоваться в результате экономии расходов госбюджета, либо путем получения дополнительных доходов. В управлении бюджетным процессом принимают участие все органы государственной власти и управления. Глава 5. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ 5.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов Специальные внебюджетные фонды (ВБФ) являются важной составной частью финансов государства. Внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых средств, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти и имеющих целевое назначение. Расходы и доходы специальных государственных внебюджетных фондов формируются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, а суммы отчислений в них, как правило, включаются в состав себестоимости. В России на настоящий момент существует более 30 внебюджетных фондов экономического и социального назначения, через которые перераспределяется около 60% доходов государства. Внебюджетные фонды – один из методов перераспределения государством национального дохода, являющегося его материальным источником. Внебюджетные фонды появились задолго до возникновения единого централизованного денежного фонда государства в виде различных специальных фондов и особых счетов, которые носили временный характер. Их возникновение и аннулирование зависело от программ, намеченных государством. Целевое назначение ВБФ является их существенным достоинством, в то же время множественность и краткосрочность – их основные недостатки. Существуют два основных пути создания внебюджетных фондов: – выделение из бюджета определѐнных важных расходов; – формирование ВБФ с собственными источниками доходов. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования, в их названиях указана цель расходования средств. 56 Внебюджетные фонды зарубежных стран занимают важное место в финансовой системе, они составляют от госбюджета: Франция – 1:1, Япония – 1:2, Англия – 1:3. В финансовой системе РФ внебюджетные фонды возникли на основе Закона РСФСР от 11.01.91 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но является автономными. По принадлежности специальные ВБФ делятся на общегосударственные, местные и международные. По срокам действия спецфонды делятся на постоянные (когда не оговаривается срок их действия) и временные (с четко определенными сроками). Наиболее существенным является их классификация по целевому назначению. Специальные ВБФ могут быть: – экономическими, регулирующие хозяйственную жизнь, (например, Российский фонд технологического развития, отраслевые фонды НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, инвестиционные фонды, фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ, фонды финансового регулирования, фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и проч.); – кредитными (как то ресурсы Госбанка, сберкасс); – социальными (в виде ресурсов для оказания социальных услуг населению); – международными (как то, Международный банк реконструкции и развития, Международный валютный фонд). Главные методы формирования ВБФ – специальные налоги и сборы, средства из бюджета, займы. Базой для расчета, например, социальных внебюджетных фондов является совокупность всех выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников по всем основаниям. Существует целый перечень того, что включают и не включают в совокупный доход. До 2010 г. средства социальных ВБФ формировались за счет Единого социального налога (ЕСН), замененного в 2010 г. страховыми взносами в социальные фонды. В 2011 г., а затем и в 2012 г. были изменены ставки отчислений в фонды: ПФ – 22% ФОТ, ФОМС – 5,1% ФОТ, ФСС – 2,9% ФОТ, итого 30% ФОТ. Остались без изменения отчисления в ФСС платежей на предупреждение травматизма и про- 57 фессиональных заболеваний (их размер зависит от условий производства и сферы деятельности конкретного предприятия). Целевые ВБФ находятся в распоряжении государства, но управляются специально созданным административным аппаратом. ВБФ не могут осуществлять коммерческую деятельность, создавать другие организации, использовать государственные средства не по целевому назначению. 5.2. Внебюджетные социальные фонды Российской Федерации Пенсионный фонд (ПФ был создан 22.12.1990 в РСФСР) Важный принцип деятельности любых пенсионных фондов – солидарная ответственность поколений. Пенсионный фонд преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени, когда сегодняшние трудящиеся граждане содержат вчерашних трудящихся, а завтрашние – сегодняшних. В пространстве, когда пенсия гарантируется, где бы ни жил пенсионер. Доходы и расходы бюджета ПФР составили соответственно: в 2010 г. – 4610,04 млрд руб. и 4249,23 млрд руб.; в 2011 г. – 5255,64 млрд руб. и 4922,11 млрд руб.; в 2012 г. – 5890, 36 млрд руб. и 5451,22 млрд руб.; в 2013 г. – 6388,39 млрд руб. и 6378,55 млрд руб.; утверждено на 2014 г. – 6289,96 млрд руб. и 6416,41 млрд руб. Следует отметить, что доля поступлений в доходы ПФР на 2014 г. утверждена в размере 58,5%, а доля безвозмездных поступлений из бюджетов – 39%. Доля бюджета Пенсионного Фонда РФ составляет 10,8% – по доходам, и 10,2% – по расходам, через ПФР выплачиваются пенсии более чем 40 млн пенсионеров, а социальные выплаты выплачиваются более чем 20 млн льготников. Пенсионный фонд предназначен для выплат: – государственных трудовых пенсий; – пенсий военнослужащим; – пенсий инвалидам; – компенсаций пенсионерам; – пособий на детей от 1,5 до 6 лет и т.д. Плательщиками страховых взносов являются работодатели, крестьяне (фермеры), предприниматели без образования юридического лица, работающие граждане и т.д. Не являются плательщиками – во- 58 инские формирования РФ, общественные организации инвалидов и другие учреждения в установленном порядке. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Перечень льгот по плательщикам взносов в ПФ регулярно пересматривается. Все предприятия-плательщики в 30-дневный срок после их учреждения обязаны зарегистрироваться в ПФ. Оплата производится один раз в месяц. Пенсионный фонд РФ (ПФР) является основным субъектом страхового дела в сфере обязательного пенсионного страхования. Система управления средствами обязательного пенсионного страхования в России: 1) федеральный уровень – правление, исполнительная дирекция, формирующая и контролирующая бюджетную политику ПФР; прогнозирующая, анализирующая и перераспределяющая финансовые ресурсы между регионами; 2) федеральные округа РФ – управления ПФР в федеральных округах (структурные подразделения ПФР); 3) уровень субъектов РФ – территориальные отделения, осуществляющие государственное управление средствами обязательного пенсионного страхования и организующие пенсионное обеспечение; 4) местный (городской, районный) уровень – управления ПФР в соответствующих регионах, назначающие и выплачивающие различные пенсии и пособия. Нижестоящие органы подотчетны вышестоящим органам. С 1997 г. в РФ введен индивидуальный учет в сфере обязательного пенсионного страхования (ИПС) для реализации пенсионных прав каждого застрахованного лица (будущего пенсионера). Подтверждением факта нахождения конкретного лица в системе ИПС является страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования. С 1998 г. появились негосударственные пенсионные фонды (НПФ), которые являются особой организационно-правовой формой некоммерческой организации пенсионного обеспечения. Их деятельность подлежит обязательному лицензированию, величина денежной оценки имущества НПФ должна составлять с 2009 г. не менее 50 млн руб. На НПФ возлагается обязанность осуществлять формирование накопительной части трудовой пенсии и ее выплаты застрахованному лицу. 59 Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС был создан 28 июня 1991 г.). Законом о медицинском страховании было введено медицинское страхование, осуществляемое в двух видах – обязательном и добровольном. Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы специальные фонды ФОМС. Основные задачи ФОМС: – финансирование медицинских услуг, оказываемых населению страны; – финансирование расходов на медицинскую науку; – финансирование разработки и реализации государственных медицинских программ. Обязательное медицинское страхование является составной частью обязательного социального страхования и должно обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи на установленных законом условиях. Обязательное медицинское страхование в стране является всеобщим для населения страны и осуществляется за счет двух основных источников: – ассигнований, выделяемых из государственного бюджета; – страховых взносов работодателей. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основании программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских услуг сверх установленных обязательными программами. Фонд создается на республиканском и территориальном уровнях. Страхуются все граждане РФ по месту работы или месту жительства. Плательщиками выступают предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, а также органы исполнительной власти, которые осуществляют платежи за нетрудоспособных граждан (дети, учащиеся, пенсионеры, безработные.) Объектом является начисленная оплата труда по всем основаниям. Льготы предоставляются по законодательно утвержденному перечню. На 2014 г. утверждены доходы ФОМС в размере 1240,116 млрд руб., в том числе за счет трансфертов, получаемых из Федерального бюджета 28,55 млрд руб., а расходы – в размере 1452,032 млрд руб. 60 Для реализации политики в области медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования как некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Эти фонды действуют в соответствии с Положениями о федеральном и территориальном обязательном медицинском страховании. Фонд социального страхования (ФСС был создан 7 августа 1992 г.) ФСС, как и ПФ, является автономным и строго целевым и предназначен для: 1) финансирования выплат различных пособий: – по временной нетрудоспособности и родам; – при рождении ребенка; – по уходу за ребенком до 1,5 лет; – на санитарно-курортное лечение и т.д.; 2) осуществления мер по обеспечению финансовой устойчивости фонда; 3) участия в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья трудящихся и мер по совершенствованию социального страхования. На 2014 г. утверждены доходы ФСС РФ в размере 565,023 млрд руб., в том числе за счет трансфертов, получаемых из Федерального бюджета, 14,84 млрд руб. и 19,030 млрд руб. – из ФОМС РФ. Из общей суммы доходов поступления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 95, 417 млрд руб. Расходы на 2014 г. утверждены в размере 564,917 млрд руб. Для обеспечения деятельности ФСС создан центральный аппарат, а в региональных отраслевых отделениях – аппараты органов ФСС с координационными советами. Плательщиком страховых взносов являются все хозяйствующие субъекты, работающие граждане в этот фонд (также как и в ФОМС) ничего не платят. В этот фонд в отличие от Пенсионного Фонда вся начисленная сумма средств может перечисляться не сразу, так как в течение квартала их можно расходовать по строго целевому назначению. В конце года эти суммы подлежат регулированию. Контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов во внебюджетные фонды возложен на Государственную налоговую службу РФ. Существует целая система финансовых санкций за нарушения плательщи- 61 ками порядка, полноты и сроков отчислений в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС. Средства ФСС РФ образуются за счет: – страховых взносов работодателей и ПБОЮЛ; – доходов от инвестиционной деятельности; – добровольных взносов юридических и физических лиц; – ассигнований из федерального бюджета. На покрытие расходов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все работодатели обязаны вносить дополнительные страховые платежи по тарифу, зависящему от класса профессионального риска для соответствующей отрасли и подотрасли народного хозяйства (существует 32 таких класса). Глава 6. СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 6.1. Экономическая сущность и принципы социального обеспечения Социальное обеспечение – форма проявления социальной политики государства. Социально-экономическая сфера является одним из объектов государственного регулирования. В части специальной литературы фигурирует формулировка «социальное страхование» как аналог «социального обеспечения». Другая часть авторов разделяет эти понятия, считая социальное обеспечение мероприятиями, осуществляемыми за счет прямых выплат из госбюджета, а социальное страхование – мероприятиями за счет средств социальных фондов. Социальное обеспечение как экономическая категория представляет собой систему распределительных отношений, в процессе которых за счет части национального дохода образуются и используются общественные фонды денежных средств для материального обеспечения и обслуживания нетрудоспособных членов общества. Социальное страхование, прежде всего, носит обязательный характер. Взносы или налоги, предназначенные на поддержание механизма социального страхования, базируются на зарплатах или доходах. Социальное страхование теоретически можно отличать от социального обеспечения, считая последнее механизмом «защиты» индивидуумов, которые вследствие определенных причин не способны получать доход, необходимый для нормальной жизни. 62 Но категории социальное страхование и обеспечение нельзя противопоставлять, так как за счет средств Госбюджета и внебюджетных фондов (ФСС и ПФ) выплачиваются пенсии по старости, инвалидности, выслуге лет, потере кормильца, пособия на ребенка, по беременности и родам и т.д. Различия существуют только в обслуживаемом контингенте. Социальное обеспечение строится на следующих принципах: 1) всеобщность – при наступлении нетрудоспособности пенсия предоставляется всем без различия пола, расы, национальности и т.д.; 2) общедоступность – условия, определяющие право на ту или иную пенсию, доступны всем; 3) установление зависимости размеров и форм обеспечения от прошлого труда (стажа, заработной платы, условий труда и т.д.); 4) разнообразие предоставляемых видов обеспечения и услуг – пенсии, пособия, трудоустройство инвалидов и пенсионеров и т.д.; 5) демократический характер его организации и управления – осуществляется через организации трудящихся, такие как профсоюзы, органы общественного попечительства, комиссии по соцобеспечению и т.д. Социальное обеспечение или социальное страхование – это система денежных отношений, с помощью которой формируются и используются фонды денежных средств для материального обеспечения лиц, которые в силу определенных причин не участвуют в общественном труде и не могут существовать на заработную плату (дети, старики, инвалиды, безработные, многодетные семьи). В социально-политическом аспекте социальное страхование представляет собой способ реализации конституционного права вышеуказанных граждан на материальное обеспечение. Специфические признаки обязательного социального страхования как организационно-правовой формы социального обеспечения: – формирование финансовых источников социальных внебюджетных фондов осуществляется посредством внесения обязательных платежей работодателей, ассигнований из бюджета, штрафов, прибыли от инвестирования временно свободных денежных средств и т.д.; – круг обеспечиваемых лиц – застрахованные граждане, а в случае их смерти члены их семей, выгодоприобретатели; – страхователями являются организации любых форм собственности, обязанные уплачивать страховые взносы; – страховщики – некоммерческие страховые организации, создаваемые в соответствии с законодательством РФ; 63 – виды страхового обеспечения зависят от вида социального страхового риска и средств определенного финансового источника. Социальное страхование призвано обеспечить социальную защиту населения от социальных рисков. Виды социальных рисков: – необходимость получения медицинской помощи; – временная нетрудоспособность; – трудовое увечье и профессиональные заболевания; – материнство (беременность, роды, уход за детьми; – инвалидность (от рождения и по заболеваниям); – наступление старости или установленного законом возраста в определенных сферах деятельности; – потеря кормильца; – неблагоприятные последствия от потери работы (признание безработным); – на рождение детей и погребение усопших. Каждому виду социального страхового риска соответствует свой вид страхового обеспечения. Способом достижения этого является предоставление различных пособий и пенсий. 6.2. Формы предоставления социального страхования Основные расходы на социальное обеспечение населения осуществляются за счет средств Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, также значительные ассигнования выделяются непосредственно из государственного бюджета, минуя указанные фонды Формы использования средств социального страхования: 1) выплаты, в виде: – пенсий (трудовые и социальные – неработающим гражданам, таким как дети, инвалиды, старики и т.д.); – пособия, здесь особое место занимают пособия по безработице; 2) предоставление льгот (трудовых и социальных), таких как оплата коммунальных услуг, транспорта, лекарств, т.е. возможность повышения потребительской способности отдельных групп населения; 3) финансирование услуг предназначено для удовлетворения ряда потребностей нетрудоспособных лиц (содержание домов-интернатов, лечение и отдых престарелых и инвалидов, протезирование, трудоустройство инвалидов). А также другие формы обеспечения – обучение, переобучение и трудоустройство безработных, инвалидов. 64 Пенсия – это гарантированная ежемесячная денежная выплата для обеспечения граждан в старости, при полной или частичной потере трудоспособности, по достижении установленного стажа работы в определенных сферах трудовой деятельности, при потере кормильца. Пособия – это гарантированная денежная выплата при временном перерыве в труде (временной нетрудоспособности, уход за детьми, по беременности и родам) и для компенсации повышенных расходов в особых случаях (рождение ребенка, погребение усопших). Особое место занимают пособия по безработице. Они призваны не допустить резкого падения доходов тех, кто временно не занят в производстве. Эти пособия выплачиваются в основном за счет средств Фонда социального страхования в процентах от бывшей заработной платы, но в соответствии с законодательством РФ, не менее 50%. Предоставление различных пособий и пенсий осуществляется как через госбюджет так и через социальные внебюджетные фонды. Реализация социального обеспечения осуществляется через Министерство труда и социального развития РФ. Для обеспечения экономического и социального прогресса и формирования гибкой государственной системы социальной поддержки населения была разработана специальная Федеральная целевая программа. В рамках проводимой в стране пенсионной реформы с 01.01.2002 вступил в силу Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в соответствии с которым каждому застрахованному лицу будет осуществлена оценка его пенсионных прав (определен расчетный пенсионный капитал) по состоянию на 01.01.2002. Каждому гражданину открывают индивидуальный лицевой счет, который включают в информационную базу системы персонифицированного учета, созданной в соответствии с законодательством для учета информации о пенсионных правах. Глава 7. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ 7.1. Социально-экономическая сущность и функции государственного и муниципального кредита Государственный и муниципальный кредит представляет собой совокупность экономических отношений между государством и 65 физическими и юридическими лицами, при которых государство выступает в роли либо заемщика, либо гаранта, либо кредитора. Государственный и муниципальный кредит включает в себя следующие отношения: – государственное и муниципальное кредитование – когда государство или муниципалитет являются кредиторами; – государственное и муниципальное заимствование – когда государство или муниципалитет являются должниками и (или принципалом); – государственные и муниципальные гарантии – когда государство или муниципалитет являются гарантами. Гарантия (в пер. с фр. – обеспечение, поручительство) представляет собой способ обеспечения выполнения обязательств, при котором одно лицо (гарант) обязуется отвечать по обязательствам другого лица (принципала) пред его кредитиром (бенифициаром) полностью или частично в случае невыполнения принципалом своих обязательств. Государственный кредит – это одна из форм мобилизации денежных ресурсов государством с целью выполнения своих функций. Особенностью госкредита является его двоякая роль. Он ориентирован главным образом на формирование денежных средств, для покрытия дефицита бюджета. С другой стороны, государство выступает в роли кредитора в международных кредитных операциях. Государство привлекает временно свободные денежные средства для покрытия своих расходов. Временно свободные денежные средства возникают: – у населения – в силу неравномерности получения доходов (особенно при сезонных работах), в случае выплат гонораров, премий, отпускных, наследства, а также в процессе накопления средств на приобретение товаров высокой стоимости и длительного срока действия; – на предприятиях – из-за временных колебаний в получении выручки от реализации товаров и услуг; неравномерности осуществления крупных капиталовложений; наличия временно свободных резервных фондов предприятий. Наиболее распространенной формой госкредита являются внешние и внутренние займы, чаще всего используемые для покрытия дефицита бюджета. Единственным реальным источником возвращения госкредита и процентов по нему являются налоги. Именно по этой причине займы называют налогами, взятыми наперед. По своей экономической природе государственный кредит, не представляя собой 66 доходы государства, служит той же цели, что и доходы госбюджета, т.е. покрытию расходов государства. Но займы в отличие от налогов носят возвратный и добровольный характер. Следует отметить, что в условиях, когда государство и (или) муниципальное образование не способны выполнить свои обязательства, к ним почти никогда не применяют принудительные меры. В некоторых странах и, в свое время в СССР, государственные кредитные отношения имели принудительный характер, когда госзаймы размещались в обязательном порядке по решению правительства. В настоящее время в Российской Федерации провозглашено равноправие сторон в отношениях государственного и муниципального кредита. Государственные и муниципальные займы размещаются только на добровольных началах, сейчас в случае невыполнения обязательств у кредиторов есть право взыскать средства в судебном порядке за счет государственной или муниципальной казны. Казну составляют средства соответствующего бюджета и другое имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями. То есть государство и муниципалитеты отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом. Как экономическая категория госкредит стоит на стыке двух видов денежных отношений – финансов и кредита. Он имеет черты и тех, и других. Как звено финансовой системы РФ госкредит обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов государства (госбюджет, внебюджетные фонды). Как кредиту ему присущи: добровольность размещения займов, возвратность, платность. Но в отличие от банковского и других видов кредита государственные заимствования не имеют строго целевой направленности. Государственный и муниципальный кредит выполняет следующие функции. 1. Распределительная. Государство или муниципалитет, собирая налоги и расходуя их на кредитование, перераспределяет средства из фонда потребления в фонд накопления. С другой стороны, осуществляя займы и направляя их на покрытие дефицита, перераспределяет сбережения на финансирование текущих расходов. Через эту функцию осуществляется формирование централизованных денежных фондов государства. 67 В качестве заемщика государство обеспечивает дополнительные средства для финансирования своих расходов. Эта функция является выражением фискальной политики государства. С давних пор эта политика отождествлялась с государственным вмешательством в хозяйственную жизнь. Фискалы в первичном смысле слова – сборщики податей, налогов, а фиск – казна. Доходы от государственных займов сейчас являются вторым после налогов методом финансирования расходов госбюджета. 2. Регулирующая. Государство или муниципалитет, действуя на рынке капиталов, влияет на ставку процента, на объемы займов и кредитов, а распределяя кредиты между отраслями, осуществляет структурную политику. Вступая в кредитные отношения государство воздействует на состояние денежного обращения, размещая займы среди различных групп инвесторов. Например, выступая в качестве заемщика, государство может увеличивать спрос на заемные средства и таким образом способствует росту цены кредита (чем больше спрос государства, тем выше уровень ссудного процента, тем более дорогим становится кредит для предпринимателей). 3. Стимулирующая. Государство или муниципалитет, с помощью государственных кредитов и инвестиций стимулирует развитие экономики в стране. 4. Контрольная. Государство определяет эффективность своей экономической политики по объемам возврата выданных кредитов, а по объемам и стоимости привлеченных кредитов – государство определяет эффективность своей финансовой политики. 7.2. Российская Федерация как заемщик, гарант, кредитор По договору государственного займа в роли заемщика выступают Российская Федерация, субъекты РФ, а заимодавцы – это граждане или юридические лица. Государственные и муниципальные заимствования – это займы и кредиты, привлекаемые от юридических и физических лиц, иностранных кредиторов, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства РФ, субъектов РФ и (или) муниципального образования. Совокупность кредитных отношений, когда государство или муниципалитет выступают в качестве должника и (или) принципала, т.е. получателя гарантии, разделяют на следующие виды: 68 – санкционированное заимствование – образовалось по решению кредитора. Это могут быть: кредитные соглашения и договоры, государственные и муниципальные займы (через выпуск ценных бумаг), заимствования и кредиторская задолженности государственных и муниципальных унитарных предприятий и бюджетных организаций; – несанкционированное заимствование – образуется в результате невыполнения обязательств перед кредитором. Например, недофинансирование получателя бюджетных средств, просроченная кредиторская задолженность государственных и муниципальных унитарных предприятий и бюджетных организаций, задолженности по невыполненным договорам. Государственные займы являются добровольными и, как правило, изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Активность государства в качестве заемщика служит индикатором состояния его финансов. Чем больше объем заимствований, тем хуже обстоит дело с государственным бюджетом, чем выше доля государственного долга в ВВП, тем глубже кризис финансов государства. Огромный внутренний и внешний государственный долг России свидетельствует о кризисе финансов страны. Государственный внутренний долг состоит из задолженности прошлых лет и из вновь возникающей задолженности (внутри страны). Внешние заимствования РФ – это привлекаемые из внешних (иностранных) источников (страны, юридические лица, международные организации) кредиты, по которым возникают государственные финансовые обязательства РФ как заемщика или гаранта. Государственные внешние заимствования формируют внешний долг РФ, предельный размер которого утверждается в форме Федерального Закона. Государственные и муниципальные гарантии представляют собой способ обеспечения обязательств, в силу которых РФ, субъекты РФ или муниципальные образования – гаранты, дают письменное обязательство отвечать за другое лицо перед третьим лицом полностью или частично. В программе государственных и муниципальных заимствований учитываются вышеозначенные гарантии и предоставляются в соответствии с ней, например: – РФ выступает гарантом по внутренним обязательствам, если суммы превышают 1 000 000 МРОТ, и по внешним обязательствам, если суммы больше 10 млн долл. США; 69 – для субъектов РФ и муниципалитетов – гарантии могут быть предоставлены по суммам превышающим 0,01% от расходов бюджета. В бюджете предусматривается соответствующий резерв на случай наступления выплат по гарантиям. Российская Федерация может выступать в роли гаранта, например, в случае, когда государство: – гарантирует вклады населения (и это часть внутреннего долга) в Сбербанке РФ (Федеральный Закон от 24.02.1995); – по долговым обязательствам различных обществ и групп (Указ Президента от 05.12.1993); – на поддержание малого бизнеса (Указ Президента от 04.04.1996), что проявляется в государственных гарантиях иностранным кредитным организациям, выделяющим кредит малым и средним предприятиям. По кредитам, предоставляемым коммерческими банками администрациям субъектов РФ гарантом от имени правительства РФ выступает Минфин РФ. В качестве кредитора государство через Центральный банк РФ и казначейскую систему проводит кредитование приоритетных отраслей народного хозяйства и региональных или местных органов власти. Деятельность Российской Федерации на международной арене в основном ограничивается странами, ранее входящими в состав СССР. Отношения, в которых государство и муниципалитет выступают в качестве кредитора, можно разделить на несколько видов. Различают: – санкционированное кредитование (задолженность образовалась по решению государственных или муниципальных органов). Это могут быть бюджетные ссуды и инвестиции, отсрочки, рассрочки налоговых платежей, сроком до шести месяцев, и налоговые кредиты, сроком до года, а также различные реструктуризированные задолженности; – несанкционированное кредитование, когда задолженность образовалась в результате невыполнения обязательств перед государством, бюджетными организациями и перед муниципальными образованиями. Это могут быть просроченные задолженности по обязательным налогам и сборам, другие задолженности по невыполненным договорам с государством и муниципалитетом, не погашенные в срок санкционированные кредиты и просроченная дебиторская задолженность бюджетных организаций. 70 Различают внутренние и внешние ссуды. Внутренние ссуды получают российские предприятия и организации, юридические лица и органы исполнительной власти субъектов РФ. Ссуды носят целевой характер, их нельзя использовать на депозит и приобретение валюты. Внешние ссуды возникают, когда РФ предоставляет кредиты другим странам. Их предельный размер ежегодно утверждается Федеральным Законом. В последние несколько лет Россия пытается превратиться в страну кредитора. В 2008 г. РФ предоставил кредит Исландии на сумму 4 млрд евро, а в 2011 – Кипру на сумму 2,5 млрд евро под 4,5 % годовых. С августа 2007 г. Россия является держателем части долговых обязательств США, на 30 июля 2012 г. их размер составил 3% от общей суммы долга США. 7.3. Государственный и муниципальный долг До 1983 г. внешний долг СССР не превышал 1–1,5% ВВП. В 1991 г. в результате наступления кризисной ситуации в стране из-за снижения объемов добычи сырья и цен на нефть и газ внешняя задолженность СССР повысилась до 10% ВНП и составил 93 млрд долл. США. В последующие годы происходило резкое увеличение размера долга РФ, который в 1998 в 1,5 раза превысил уровень ВНП. Для сравнения: уровни государственного долга на 2010 г. Германии – 68% ВНП, Франции – 66%, США – 53%, Великобритании – 43%, Норвегии – 36%, Австралии – 12%, Казахстана – 10%, Гонконга – 2%. В настоящее время внешний долг РФ официально поделен на две части: долг СССР и долг России. Долг РФ на 1 октября 2013 г. – 62,7 млрд долл. США. При этом совокупный (частный и федеральный) внешний долг запланирован на 2014 г. в размере 732 млрд долл. США, в основном за счет роста долгов нефинансового сектора. Различают государственный и общегосударственный долг РФ. Государственный долг – это долговые обязательства Правительства РФ. Общегосударственный долг – долговые обязательства не только Правительства, но и органов управления республиками, входящими в состав РФ, и местных органов власти. Размещение новых государственных займов для погашения уже имеющейся задолженности по уже выпущенным займам называется рефинансированием государственного долга. Государственный и муниципальный долг – это долговые обязательства государства и муниципалитетов перед физическими и юри- 71 дическими лицами, иностранными государствами и партнерами, перед международными организациями и проч., включая обязательства по предоставленным государственным и муниципальным гарантиям. Состав государственного и муниципального долга: – основная номинальная сумма долга по государственным и муниципальным ценным бумагам, их размер на настоящий момент составил 140,5 млрд руб.; – объем основной суммы долга по кредитам в размере – 108,5 млрд руб.; – объем основной суммы долга по бюджетным ссудам и кредитам, полученным из бюджетов других уровней; – объем обязательств по государственным и муниципальным гарантиям в размере 58 млрд руб. Классификация государственных займов 1. По субъектам заѐмных отношений Государственные и муниципальные займы делятся на – размещаемые центральными и местными органами управления. 2. В зависимости от места размещения займы бывают внутренние и внешние. 3. В зависимости от обращения на рынке: – рыночные (свободно продаются и покупаются на фондовых рынках); – нерыночные (это негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и т.п.). 4. По обеспеченности долговых обязательств: – закладные (обеспечены каким-то конкретным имуществом – для местных органов управления); – беззакладные (обеспечены всем имуществом – для центральных органов власти). 5. По характеру выплачиваемого дохода: – выигрышные (на лотерейной основе); – процентные (выплаты процентов производятся от 1 до 4 раз в год); – с нулевым купоном (скидка с номинала при их приобретении). 6. В зависимости от срока привлечения средств: – долгосрочные (срок действия более 5 лет, выпуск в виде облигаций); – среднесрочные (срок действия от года до 5 лет, выпуск в виде казначейской ноты); 72 – краткосрочные (сроком до 1 года, предназначенные для финансирования временных разрывов в поступлении доходов и осуществлении расходов, выпуск в виде векселя); – бессрочные или рентные (гарантированное получение процентов без возврата кредитору первоначального взноса). 7. По методу определения доходов: – с твердым доходом (фиксированная процентная ставка); – с плавающим доходом (проценты могут пересматриваться). 8. По обязанностям заемщика твердо соблюдать сроки погашения займа: – с правом досрочного погашения; – без права досрочного погашения. Погашение может быть единовременным или частями (либо равными частями, либо возрастающими долями, либо снижающимися долями). Займы территорий 15 апреля 1992 г. был принят Закон, разрешающий республикам, автономным областям, округам, краям, областям, Москве и Санкт-Петербургу и органам местного самоуправления получать ссуды из иных бюджетов, у коммерческих банков и выпускать займы на инвестиционные цели. Этот закон предусматривал, что максимальный размер займов устанавливается законодательством РФ, но в действительности до настоящего времени заемная деятельность территорий в России практически не контролируется. В условиях инфляции долгосрочные займы территорий не прижились. В результате 64% приходится на среднесрочные займы и краткосрочные (от 2 до 12 месяцев). Соответственно выпускаются ценные бумаги, являющиеся долговыми обязательствами. Существуют три основные группы займов (по целям заимствования): – инвестиционные – финансирование социально-экономических проектов, жилищного строительства, развития инфраструктуры; – социальные – финансирование социальных программ, решение экологических проблем; – бюджетные – финансирование текущих расходов, погашение задолженности перед предприятиями, покрытие кассовых расходов. 73 Гарантами муниципальных займов выступают сами эмитенты, обеспечивая ценные бумаги либо своим имуществом и бюджетом в целом, либо конкретными статьями доходов бюджета, либо доходами от реализации инвестиционных проектов. 7.4. Управление государственным и муниципальным долгом Управление государственным и муниципальным долгом – это совокупность финансовых мероприятий и порядок их регулирования государственными органами и органами местного самоуправления по выпуску, размещению долговых обязательств, по организации выплаты по ним доходов, по оптимизации условий и объемов долга и минимизации расходов по его обслуживанию. Целью управления государственным долгом является оптимизация затрат, связанных с финансированием дефицита государственного бюджета. Основные принципы управления государственным долгом. 1. Принцип безусловности предполагает, что государство берет на себя безусловное выполнение всех обязательств перед инвесторами и кредиторами при заключении договора заимствования средств. 2. Принцип единства заключается в учете в процессе управления государственным долгом всех видов обязательств, эмитированных как суверенами, так и субъектами Российской Федерации. 3. Принцип снижения рисков предполагает размещение и погашение займов таким образом, чтобы максимально снизить влияние колебаний конъюнктуры мирового рынка капиталов и спекулятивных тенденций рынка ценных бумаг на рынок государственных обязательств. 4. Принцип оптимальности структуры предусматривает поддержание оптимальной структуры долговых обязательств по срокам обращения и погашения. 5. Принцип сохранения финансовой независимости основан на поддержании оптимальной структуры долговых обязательств государства между инвесторами-резидентами и инвесторами-нерезидентами. 6. Принцип прозрачности предусматривает соблюдение открытости при выпуске займов, обеспечение доступа международных рейтинговых агентств к достоверной информации об экономическом положении в стране для поддержания высокой кредитной репутации и рейтинга страны-заемщика. 74 На практике используют следующие основные методы управления государственным и муниципальным долгом: – досрочный выкуп – при согласии кредитора, с целью сокращения будущих расходов на обслуживание долга; – рефинансирование – погашение долга за счет средств от новых заимствований; – новация – при согласии кредитора замена одного долгового обязательства другим; – реструктуризация – изменение срока, доходности, объема долга; – конверсия – изменение доходности долга; – пролонгация – это увеличение срока погашения долга без дополнительных условий; – отсрочка – это увеличение срока погашения долга с дополнительными условиями (обеспечение, повышение доходности); – капитализация процентов – это замена выплаты процентов увеличением объема долга; – дефолт – это приостановка выплат по долгу без отказа от своих обязательств; – аннулирование – это отказ от обязательств в одностороннем порядке; – списание – это уменьшение объема долга с согласия кредитора; – консолидация – это объединение долгов с разными сроками погашения в один, с целью удобства обслуживания; – унификация – это приведение нескольких видов долговых обязательств с разными условиями к одному с целью удобства обслуживания; – установление предельных целевых ориентиров, т.е. определение в законодательном порядке предельного размера долга, предельной суммы расходов на обслуживание и погашение долга. Глава 8. ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ 8.1. Сущность и функции территориальных финансов В период расширения рыночных отношений обязательным компонентом демократического государственного строя является местное самоуправление. Для выполнения функций, возложенных на территориальные представительные и исполнительные органы власти, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами. 75 Через территориальные финансы осуществляется: – финансирование народного образования, здравоохранения, коммунального обслуживания населения, охраны окружающей среды, мероприятий по внутренней безопасности и т.д.; – выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в силу исторических, географических, военных и других условий отстали в своем развитии от других регионов страны. Через территориальные финансы государство проводит социальную политику, при этом круг финансируемых мероприятий расширяется, например, за счет средств территориальных бюджетов стали финансироваться не только общеобразовательные школы, но и высшие и средние специальные учебные заведения и т.д. Законодательная основа территориальных финансов была заложена еще в РСФСР в Законе «О местном самоуправлении в РСФСР» (6 июня 1991 г.). Расширение прав территориальных финансов было закреплено в Законе РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию ВБФ» (15 апреля 1993 г.) и в Законе «Об общих принципах организации принципов местного самоуправления в РФ» (8 августа 1995 г.). Территориальные финансы включают в себя (табл. 8.1): – территориальные бюджеты (в Российской Федерации – это региональные и местные бюджеты); – средства внебюджетных фондов; – средства муниципальных предприятий и прочих предприятий в части финансирования социально-культурных и жилищно-коммунальных мероприятий; – а также кредитные ресурсы, используемые для удовлетворения территориальных потребностей. Территориальные финансы обеспечивают в первую очередь финансирование широкого круга мероприятий, связанных главным образом с социально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения. Таким образом, территориальные финансы – это система экономических отношений, с помощью которой распределяется и перераспределяется часть стоимости валового внутреннего продукта, направляемая на экономическое и социальное развитие территорий. 76 Таблица 8.1 Звенья территориальных бюджетов Основные звенья территориальных финансов Региональные бюджеты Средства субъектов хозяйствования Территориальные (муниципальные) внебюджетные фонды (МВБФ) 1. Бюджеты республик РФ 2. Бюджеты краев, областей, автономных округов, районов, городов, поселков и т.д. 1. Финансовые ресурсы муниципальных предприятий 2. Финансовые ресурсы всех других предприятий, используемые ими на финансирование социальнокультурных и жилищнокоммунальных объектов Имеют строго целевое назначение, создаются местными государственными органами власти Территориальным финансам как составной части финансов государства присущи многие из их черт. Объективная необходимость существования территориальных финансов проявляется в том, что они предназначены для обеспечения потребностей субъектов хозяйствования и органов управления в денежных средствах для выполнения ими хозяйственных и административных функций. Необходимым условием существования в экономике финансов, является наличие денег и денежного обращения, поэтому территориальные финансы функционируют в форме денежных средств, поступающих в денежные фонды: – бюджеты административно-территориальных образований (республик, областей, городов, районов и т.д.); – территориальные внебюджетные фонды. Территориальные финансы выполняют две основные функции. 1. На основе действия распределительной функции распределяется и перераспределяется стоимость валового продукта, часть национального дохода, в результате чего территории обеспечиваются финансовыми ресурсами, необходимыми для их экономического и социального развития. В соответствии с распределительной функцией территориальные финансы активно используются для регулирования экономического развития территорий (регулирования процесса воспроизводства и деятельности субъектов хозяйствования). 2. Контрольная функция позволяет контролировать: 77 – складывающиеся пропорции в распределении средств между центральными и территориальными фондами финансовых ресурсов; – формирование территориальных фондов денежных средств; – достаточность финансового обеспечения территорий; – эффективность использования денежных средств; – реализацию территориальной финансовой политики и т.д. Территориальные финансы выступают как элемент регулирования и стимулирования развития экономики, так как с помощью территориальных финансов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, политических и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Региональные органы власти, используя финансы, могут регулировать экономические процессы, протекающие на их территориях, путем проведения территориальной налоговой, бюджетной и инвестиционной политики, предоставляя субъектам хозяйствования налоговые льготы, налоговый кредит, бюджетные ассигнования, введением финансовых санкций и др. Для экономического стимулирования развития отраслей и организаций территориальные органы власти создают целевые финансовые фонды, средства которых используются для поощрения развития организаций и производства нужной продукции, для проведения социальных природоохранных мероприятий и т.д. Инструментом стимулирования организаций выступают также налоговые льготы и санкции. Функции территориальных финансов проявляются при осуществлении местными органами власти финансово-бюджетной политики. Финансово-бюджетная политика – это совокупность действий и мероприятий, проводимых органами власти, по использованию финансовых отношений для выполнения ими своих функций и управлению бюджетной системой. Финансово-бюджетная политика включает в себя действия региональных органов власти в налоговой, денежно-кредитной, ценовой и других финансовых сферах. Осуществление финансово-бюджетной политики предполагает: – определение целей и задач в области финансов; – разработку механизма мобилизации денежных средств в бюджет; 78 – выбор направлений использования бюджетных средств, управление финансами и бюджетной системой; – организацию с помощью финансово-бюджетных инструментов регулирования экономических и социальных процессов. Территориальная финансово-бюджетная политика выражается: – в обеспечении финансирования расходов территориального бюджета; – участии территориальных бюджетов в инвестиционных проектах; – финансовой поддержке организаций, продукция и услуги которых необходимы территории; – размещении в организациях территориальных заказов на товары, работы и услуги; – оказании разнообразной помощи малоимущим слоям населения. Территориальные финансы следует рассматривать как совокупность денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие территорий. Приоритетным направлением использования территориальных финансов является финансовое обеспечение социальной и частично производственной инфраструктуры. В составе территориальных финансовых выделяют два блока. 1. Централизованные финансы или бюджетные средства. Главной составной частью территориальных финансов являются территориальные бюджеты. В современных условиях территориальные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, сохраняя определенные пропорции производственной и непроизводственной сферы деятельности. 2. Децентрализованные финансы: – средства организаций. К ним относят, во-первых, средства муниципальных организаций, находящихся в собственности территориальных органов власти, поэтому и результаты их финансовой деятельности являются собственностью территориальных органов. Вовторых, к ним относят финансовые ресурсы организаций, используемые местными органами власти на финансирование социальнокультурных и жилищно-коммунальных объектов. Предприятия и организации для социальной поддержки своих работников строят и приобретают жилые дома, квартиры, детские дошкольные учреждения, медицинские учреждения и т.п.; – средства домашних хозяйств. Это финансовые ресурсы, создаваемые в результате деятельности населения в рамках домашнего хозяйства; 79 – средства территориальных внебюджетных фондов. Источниками формирования территориальных внебюджетных фондов служат добровольные взносы организаций и населения, специальные сборы и др. Эти фонды чаще всего имеют целевое назначение; – территориальные кредитные ресурсы. Это региональный и муниципальный кредит, т.е. средства, полученные или предоставляемые субъектами РФ и муниципальными образованиями юридическим и физическим лицам. 8.2. Становление и развитие территориальных финансов России Территориальные финансы в Царской России Первые бюджетные росписи доходов и расходов в России стали составляться при Екатерине II в XVIII в. Их составление было нерегулярным, а ежегодное бюджетное планирование впервые осуществили в 1802 г. после создания Министерства финансов в России. Во времена Екатерины бюджетная система включала в себя только государственный бюджет, который охватывал всю территорию страны. В 1861 г. была проведена административная реформа, в результате которой в России были созданы органы местного управления в уездах, а затем в волостях. Этим органам была передана часть функций, которые раньше выполняло государство, для этого им было предоставлено право сбора доходов в виде налогов. К 70-м гг. XIX в. в России была сформирована бюджетная система унитарного государства, которая включала в себя два уровня – государственный бюджет и местные бюджеты, уездные и волостные. Практически до конца XIX в. государственный бюджет России отличался большим дефицитом, но после проведения денежной реформы в середине 90-х гг. произошло увеличение доходов государства за счет введения государственной винной монополии, и была изменена структура государственного бюджета. Расходы местных бюджетов производились в пределах поступающих доходов, и поэтому они всегда были бездефицитными. В некоторых крупных городах практиковалось покрытие части расходов за счет выпуска займов, которые, как правило, размещались на внешних рынках. До Первой мировой войны в целом госбюджет был сбалансирован и имелся всегда достаточно большой профицит. С началом Пер- 80 вой мировой войны состояние государственного бюджета резко ухудшилось за счет снижения доли налогов, таким образом, финансирование расходов осуществлялось в основном за счет эмиссии денежных знаков. Территориальные финансы в СССР. В 1917 г. после Великой Октябрьской революции в стране изменился политический строй и был создан новый тип государства – Республика Советов. Социалистические принципы распределения доходов и расходов бюджета и административно-командные методы хозяйствования государственных предприятий стали основополагающими направлениями всей советской финансовой политики. В соответствии с Конституцией РСФСР (1918) все доходы и расходы республики были разделены на общегосударственные и местные, т.е. создавалась система государственного и местных бюджетов. Средства местных бюджетов должны были расходоваться на местные нужды, а общегосударственные расходы финансировались из государственного бюджета по так называемым сметам наркомата. В Конституции СССР (1924) были определены и закреплены бюджетные права каждого звена бюджетной системы страны и проведено разграничение основных доходов и расходов между звеньями, с использованием принципа подведомственности, т.е. предприятия, находившиеся в ведении союзных ведомств, вносили свои платежи из прибыли в союзный бюджет, а предприятия (городского, республиканского, областного подчинения) – в соответствующие бюджеты. Таким же образом осуществлялись расходы. В результате проведенной налоговой реформы в 1930–1932 гг., сложилась бюджетная система страны, звеньями которой стали союзный бюджет и государственные бюджеты союзных республик, в последние были включены местные бюджеты. Развитие территориальных финансов в РФ. После августа 1991 г. государственный бюджет СССР был упразднен, и на территории РФ и других государств были сформированы новые государственные бюджетные системы. При формировании новой бюджетной системы в начале 90-х гг. автономными стали федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, а местные бюджеты остались консолидированы в бюджеты субъектов. В структуре современной бюджетной системы, регулируемой бюджетным кодексом РФ, выделяют три уровня. 81 Первый уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Второй уровень – бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. Третий уровень – местные бюджеты, которые включают в себя: а) бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (Москва и Санкт-Петербург); б) бюджеты городских и сельских поселений. 8.3. Территориальные финансы зарубежных стран Территориальные финансы имеют тесную связь с административно-территориальной организацией страны и типом ее государственного устройства, так как в странах с различным государственным устройством (унитарным, федеративным) принципы организации, состав элементов, функции и задачи территориальных финансов будут несколько различаться. В унитарном государстве (Франция, Италия, Япония, Китай, Чехия, Венгрия, Польша и др.) нижестоящие органы власти полностью подотчетны центральному правительству, это проявляется в ограничении их возможностей по формированию и использованию фондов денежных средств. Хотя во многих государствах унитарного типа органы местного управления имеют некоторые налоговые полномочия, объем этих полномочий, как правило, незначителен и находится под жестким контролем центра. Территориальные финансы в государствах федеративного типа отличаются более сложной структурой и автономностью каждого элемента. Это происходит из-за того, что каждый уровень власти здесь имеет собственные права и полномочия по сбору и расходованию денежных средств для решения территориальных задач. Органы управления субъектов Федерации и территорий играют важную роль в финансировании государственных услуг, а потому наделены самостоятельным правом взимать налоги и осуществлять расходные полномочия. Одновременно с этим каждый уровень управления наделен и большей ответственностью за формирование ресурсов для обеспечения услуг населению на уровне субъекта Федерации и муниципалитета. 82 Доходы территориальных бюджетов формируются за счет: – местных налогов и сборов; – неналоговых доходов; – поступлений из вышестоящих бюджетов. Соотношение между этими 3 источниками зависит от функций региональных органов управления, от потенциальных возможностей получения ими местных налогов, а также возможностей вышестоящих органов власти оказывать финансовую помощь территориям. Международный опыт свидетельствует, что в экономически более развитых странах доля доходов региональных бюджетов в общем объеме ресурсов государства выше, чем в менее развитых странах. Так, например, если в Португалии она составляет 3% в ВНП, то в Норвегии – 15%, в Швеции – 31%. Расходы территориальных бюджетов во многом зависят от конкретной бюджетной политики, проводимой в государстве и степени децентрализации управления социальной сферой. Все это является решающим фактором, влияющим на объем финансовых ресурсов, проходящих через региональные бюджеты, на их долю в общегосударственных бюджетных расходах. Тенденции расходования средств местных бюджетов в зарубежных странах в последние годы: – значительное сокращение поддержки производственному сектору; – тотальное сокращение дотаций на поддержание стабильных цен; – снижение ассигнований на капитальные вложения. Расходы территориальных бюджетов в основном направляются: – на выплату социальных пособий; – финансирование образования, здравоохранения, науки, ЖКХ, культуры и искусства. В Законе РСФСР «О местном самоуправлении в РСФСР» от 6 июня 1991 г. впервые указанно о создании местными органами власти территориального сводного финансового баланса. Его основная задача – определение объемов финансовых ресурсов регионов и территории. Сводный финансовый баланс не подменяет оперативных планов финансово-кредитной системы (бюджетов, финансовых планов предприятий и т.д.), с его помощью осуществляется увязка всех звеньев финансово-кредитной системы. 83 В территориальном сводном финансовом плане учитывается: – национальный доход, созданный на данной территории и используемый там; – национальный доход, созданный за пределами региона, но поступающий на его территорию в порядке перераспределения. Необходимо дальнейшее повышение роли территориальных представительных и исполнительных органов власти в решении на местах экономических и социальных задач развития общества. 8.4. Назначение и состав территориальных бюджетов Территориальные бюджеты – это совокупность экономических отношений, способствующих территориальному перераспределению национального дохода страны и обеспечивающих создание финансовой базы территориальных органов власти. Национальный доход страны, создаваемый в различных секторах экономики нашего государства с помощью территориальных бюджетов (мобилизуя налоги с населения) перераспределяется между отдельными слоями населения. Функции территориальных бюджетов: – формирование денежных фондов для финансового обеспечения деятельности территориальных органов власти; – распределение этих фондов между отраслями народного хозяйства для их дальнейшего использования; – контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, подведомственных территориальным органам власти. Территориальные бюджеты включают в себя: 1) региональные бюджеты, которые являются центральным звеном территориальных бюджетов и предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы власти субъекта Российской Федерации; 2) местные бюджеты. Они имеют важное значение в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Формирование доходов и расходов территориальных бюджетов. Доходы территориальных бюджетов – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение территориальных органов власти. 84 Доходы территориальных бюджетов формируются за счет: – налоговых и неналоговых доходов; – безвозмездных поступлений. Перераспределение средств в целях обеспечения территориальными бюджетами минимально необходимого уровня доходов, направляемых на экономическое и социальное развитие территорий, называется бюджетным регулированием. Различают две модели бюджетного регулирования: «веерную» и «горизонтальную». При «горизонтальной» модели размер бюджетных доходов определяется размером расходов. Такая система распределения доходов широко использовалась во многих странах вплоть до середины XX в. При «веерной» модели размер бюджетных расходов определяется величиной собственных доходов и доходов, полученных в виде финансовой помощи из вышестоящих бюджетов. В настоящее время в России, как и в большинстве других стран, используется именно эта модель. Расходы территориальных бюджетов представляют собой денежные средства, направляемые на финансирование задач и функций, возложенных на территориальные органы власти. Тенденции расходования средств территориальных бюджетов: – преобладание расходов на финансирование промышленности, энергетики, строительства, сельского хозяйства; – преобладание расходов, связанных с поддержанием и развитием отраслей социальной сферы. Территориальные внебюджетные фонды. Одним из возможных путей объединения средств организаций и региональных бюджетов на развитие социальной инфраструктуры является образование территориальных внебюджетных фондов экономического и социального развития, которые создаются на основании решений региональных представительных органов власти. Источники формирования территориальных внебюджетных фондов: – добровольных взносов юридических и физических лиц; – доходов от аукционов; – штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушения санитарных норм и правил, природоохранного законодательства, а также платежей, компенсирующих причиненный ущерб; 85 – штрафов за порчу и утрату памятников истории и культуры, находящихся в муниципальной собственности, другие нарушения законодательства об охране этих объектов, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб. Средства внебюджетных фондов могут быть направлены: – на строительство на кооперативных началах объектов культурного и бытового назначения; – на финансирование плановых затрат в случае невыполнения планового размера доходов; – на финансирование перерасхода установленных смет и нормативов. Следует отметить, что средства, полученные за счет взносов организаций, должны строго использоваться на создание и содержание объектов общерегионального назначения. На практике для обеспечения целевого использования территориальных финансов применяется финансовый контроль. Территориальный финансовый контроль представляет собой проверку уполномоченными территориальными органами власти соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных требований законодательства, норм, правил, установленных властью. Задачи финансового контроля: – проверка состояния и использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов организаций; – выявление резервов роста финансовых ресурсов; – проверка правильности составления и исполнения бюджета и ведения бухгалтерского учета; – обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических лиц. Объекты территориального финансового контроля – поступления всех видов доходов бюджета и взносов во внебюджетные фонды, кредитные и заемные средства, а также использование этих средств. В течение бюджетного года и по его окончанию территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета. Также очень важным является получение на основе анализа объективной информации о состоянии финансовой базы территории и определение уровня устойчивости территориального бюджета. Бюджетный анализ включает в себя: анализ исполнения бюджета и анализ финансового состояния территории. 86 Глава 9. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ 9.1. Финансы предприятий (организаций) и их функции Экономическая категория финансы организаций (предприятий, учреждений) – это система финансовых (денежных) отношений, возникающих в процессе формирования основного и оборотного капитала, фондов денежных средств организации (предприятия) и их использования. В структуре финансовых взаимосвязей народного хозяйства финансы предприятий занимают определенное положение, так как обслуживают основное звено общественного производства, где создаются материальные блага и формируется преобладающая масса финансовых ресурсов страны. Распределительные денежные отношения, составляющие содержание финансов предприятий, могут быть объединены в следующие группы: 1) денежные отношения по формированию и использованию целевых фондов внутрихозяйственного значения (как то уставной фонд, прибыль, фонды специального назначения и др.) Эти фонды образованы как для удовлетворения производственных потребностей, так и для потребления; 2) денежные отношения между предприятиями по поводу купли продажи товарно-материальных ценностей, уплаты и получения штрафов, пени, неустоек, внесения средств в уставные фонды других предприятий, участия в распределении прибылей от совместной деятельности; 3) денежные отношения между предприятиями и государством по формированию госбюджета и внебюджетных фондов и их использованию в форме налогов, обязательных платежей и взносов, и, с другой стороны, – получения предприятиями ассигнований, дотаций, субсидий; 4) денежные отношения между предприятиями и их работниками при осуществлении оплаты труда (заработная плата, премии, штрафы и т.д.); 5) денежные отношения между предприятиями и кредитнобанковской системой по поводу получения и возврата ссуд, уплаты и получения процентов, внесения средств на депозит и т.д.; 6) денежные отношения между предприятиями и вышестоящими организациями и добровольными объединениями предприятий по поводу образования и использования денежных фондов и резервов. 87 Наиболее ярко сущность финансов проявляется в их функциях. Среди экономистов существуют различные мнения по поводу функций финансов организаций. Большинство экономистов считают, что финансы организаций выполняют три основные функции: – формирование капитала и доходов организации – представляет собой формирование первоначального капитала организации, его приращение; – распределительная функция – заключается в распределении валового внутреннего продукта в стоимостном выражении, формировании фондов денежных средств, определении основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, обеспечении оптимального сочетания интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и организаций и государства в целом; – контрольная функция – проявляется в стоимостном учете затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, формирование доходов и денежных фондов предприятия и их использование. Посредством этой функции осуществляется контроль за формированием собственного капитала организации, формированием и целевым использованием денежных фондов, за изменениями финансовых показателей. Другая часть экономистов считает, что финансам коммерческих организаций присущи две функции: 1) функция по формированию и использованию денежных доходов и фондов, т.е. распределительная функция; 2) контрольная функция – контроль рублем за производством, распределением и использованием денежных доходов и фондов. Объективной основой контрольной функции является стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции. Финансам предприятий, с одной стороны, присущи черты, характерные для финансов в целом, а с другой стороны, – особенности, обусловленные функционированием финансов в различных сферах производства. На организацию финансов хозяйствующих субъектов влияют следующие факторы: 1) организационно-правовые формы хозяйствования. Они определяются Гражданским Кодексом РФ и влияют: – на формирование уставного капитала (у государственных предприятий – бюджетные ассигнования, у других – акционерный капитал, паевые взносы); 88 – распределение прибыли (в смешанных товариществах – отчисления прибыли производится в соответствии со вкладами их участников, в акционерных обществах при распределении прибыли предусматриваются средства для выплат дивидендов по акциям). От организационно-правовой формы предприятия зависят: – порядок и источники формирования уставного капитала, его минимальный размер; – источники финансовых ресурсов; – методы управление финансами; – способ распределения доходов (прибыли) и покрытия убытков; – мера ответственности по обязательствам; – количество участников организации; 2) отраслевые технико-экономические особенности. Отраслевая специфика влияет на состав и структуру производственных фондов, длительность производственных циклов, особенности кругооборота средств, источники финансирования воспроизводства, состав и структуру финансовых ресурсов, формирование финансовых резервов. В сельском хозяйстве, например, финансовые резервы образуются и в денежной и в натуральной форме, так как биологический цикл развития растений и животных определенным образом определяет кругооборот финансовых ресурсов. 9.2. Финансы коммерческих организаций, денежные фонды и резервы предприятий Финансы коммерческих предприятий представляют собой денежные отношения, связанные с формированием и распределением денежных средств у хозяйствующих субъектов и их использованием: – на выполнение обязательств перед финансово-банковской системой; – и на финансирование затрат по расширенному воспроизводству, социальному обслуживанию и материальному стимулированию работающих. Финансовые отношения коммерческих организаций и предприятий строятся на следующих принципах: 1) принцип хозяйственной самостоятельности – хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют свои расходы, источники финансирования, направления вложения денежных средств для получения дополнительной прибыли; 89 2) самофинансирование – полная окупаемость своих затрат, инвестирование собственных и заемных средств в развитие производства; 3) материальная заинтересованность – присуща и отдельным работникам, и предприятиям, и государству в целом (достойная заработная плата, разумная налоговая политика, рациональное распределение прибыли и т.д.); 4) материальная ответственность – наличие системы ответственности за результаты производственно-финансовой деятельности (штрафы, пени, неустойки, лишение премий отдельных работников, увольнения и проч.); 5) обеспечение финансовыми резервами – связано с риском предпринимательской деятельности, особенно с продажей продукции в кредит, ведущей к риску невозврата денег. Финансовые резервы принято держать в высоколиквидной форме (например, в форме депозита с целью получения дополнительной прибыли). Их величина законодательно регламентируется – не менее 15% уставного капитала, но не более 50% налогооблагаемой прибыли (так как финансовые резервы относятся на себестоимость). Фонды денежных средств – это денежные средства для финансирование расходов на определенные цели. Фонды, которые формируются в коммерческих организациях, – это децентрализованные фонды денежных средств. К ним относятся: уставный капитал (или уставный фонд), резервный фонд, добавочный капитал, собственный капитал, фонд накопления, фонд потребления, валютный фонд и проч. Уставный капитал – это основной первоначальный источник собственных средств организации. Уставный капитал является источником формирования основного и оборотного капиталов, которые далее направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств. Собственный капитал – это разница между совокупными активами организации и ее обязательствами, т.е. ее долгами. Собственный капитал делится на постоянную и переменную части. Постоянная часть включает в себя уставный капитал и переменную, величина которой зависит от финансовых результатов деятельности организации. Переменный капитал включает в себя добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и специальные фонды. 90 Добавочный капитал образуется за счет: прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов; эмиссионного дохода (превышение продажной цены акций номинальной цены за минусом издержек по их продаже); безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей на производственные цели. Добавочный капитал используют на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, на погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год. Целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является прибыль. После выплаты налогов образуется прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческой организации, из которой формируются: резервный капитал (фонд) и другие аналогичные резервы, а также фонд накопления и фонд потребления. Резервный капитал – это денежный фонд организации, который образуется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами. Источником его образования являются отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Величина резервного капитала должна быть не менее 15%, но и не более 25% уставного капитала, при этом сумма отчислений не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Нераспределенная прибыль направляется на формирование таких специальных фондов, как: фонд накопления, фонд потребления и других целевых фондов. Фонд накопления – это совокупность денежных средств, предназначенных для развития и расширения производства. Их использование связано как с развитием основного производства в целях увеличения имущества предприятия, так и с финансовыми вложениями для извлечения прибыли. Фонд потребления – это денежные средства, которые направляются на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера и другие аналогичные цели. 91 Валютный фонд формируется в тех организациях, которые осуществляют реализацию продукции на экспорт и получают валютную выручку. Амортизационный фонд по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов. 9.3. Источники и формы финансирования предприятий Финансовые ресурсы предприятия – совокупность источников денежных средств, из которых формируются необходимые для предприятия активы. Финансовые ресурсы Собственные и приравненные к ним источники финансирования Внутренние источники Внешние источники 1. Поступления от собственников (учредителей) при формировании уставного капитала 2. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия 3. Амортизационные отчисления Источники заемных средств 1. Кредиты банков, кредитных организаций 2. Займы 1. Дополнительные паевые и иные взносы в уставный капитал 2. Дополнительная эмиссия акций 3. Устойчивые пассивы (в кредиторской задолженности есть чисто кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, но есть задолженность по заработной плате, где существует разница во времени между начислениями и выплатой и др.) 4. Прочее Источники средств, поступающие в порядке перераспределения 1. Страховые возмещения 2. Средства из бюджетов различных уровней 3. Дивиденды и проценты по ценным бумагам сторонних эмитентов 4. Прочее Рис. 9.1. Финансовые ресурсы предприятия 92 Капитал – это часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (в том числе заемные) средства. Следует иметь в виду, что все финансовые ресурсы в рыночных условиях практически всегда являются платными, а основными источниками финансирования являются собственные средства. Самофинансирование обеспечивается за счет совокупности собственных средств предприятия, источниками которых выступает чистая прибыль, амортизационный, ремонтный фонд и т.д. Основной удельный вес в собственных финансовых ресурсах составляет прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Вторым по значимости источником собственных финансовых ресурсов являются амортизационные отчисления, которые представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. С экономической точки зрения прибыль является разностью между денежными поступлениями и денежными выплатами. В прибыли находят свое выражение финансовые итоги деятельности предприятия. Амортизация по своей экономической сущности является процессом постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму для последующего воспроизводства. Амортизация в денежном выражении – это износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Также это процесс постепенного переноса стоимости изнашиваемых основных фондов на произведенный с их помощью продукт, в результате чего одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции. Экономическое назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы основных фондов или по истечении срока их полезного использования. 93 Амортизационные отчисления представляют собой стоимость износа основных производственных фондов и нематериальных активов в денежном выражении. Они включаются в состав затрат на производство продукции, а затем в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства. Амортизационные отчисления – это целевой источник финансирования инвестиционного процесса. Амортизируемые основные фонды распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования, т.е. периодом, в течение которого объект основных средств служит целям деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании их классификации, определенной Законодательством РФ. Амортизация объектов основных фондов вычисляется одним из следующих способов начисления амортизационных начислений. 1. Линейный способ. Амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. 2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Суть метода заключается в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта. 3. Способ списания стоимости по числу лет полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и числа лет срока службы объекта. Ликвидационная стоимость в этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования. Этот способ, с точки зрения финансового планирования, предпочтителен тем, что позволяет уже в самом начале эксплуатации списать 94 большую часть стоимости основных фондов, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений проводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта основных фондов. Этот способ начисления амортизации может эффективно использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от числа единиц продукции. Бюджетные ассигнования – это средства, поступающие на предприятия в порядке перераспределения, как на безвозмездной, так и на возвратной основе. Как правило, они используются в основном для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки организаций, продукция которых имеет общегосударственное значение. 9.4. Прибыль и рентабельность – показатели эффективности деятельности предприятий Результатом процесса производства является выручка от реализации вновь созданной продукции. Реализация, с точки зрения бухгалтерского учета, – это любое превращение имущества в деньги. Выручка (доход) от реализации продукции является основным источником возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Первоначально, при создании хозяйствующих субъектов, источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств является уставной капитал. За счет его средств создаются необходимые условия для осуществления предпринимательской деятельности. Затем в процессе производства продукции создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции, работ, услуг. Результатом ее реализации является выручка от реализации продукции, которая поступает на расчет- 95 ный счет предприятия. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки ведет к простоям в производстве, снижению прибыли, нарушению договорных обязательств, штрафным санкциям. Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда. Далее формируется амортизационный фонд, производятся отчисления на социальные нужды, налоги и сборы. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия. Поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки производственные затраты финансируются за счет оборотных фондов. Выручка от реализации – денежные поступления от реализации продукции в действующих оптовых ценах предприятия (т.е. без НДС и акцизов). Оставшаяся после возмещения производственных затрат и выплаты заработной платы часть выручки представляет собой чистый доход хозяйствующего субъекта, т.е. прибыль – источник финансирования различных по экономическому содержанию потребностей как хозяйствующего субъекта, так и государства. Расчет валовой прибыли (ВП): ' ВП = Bреал – СС + ПОД – ПОР + ВРД – ВРР, где ' – Bреал – выручка от реализации без НДС и акцизов; – ПОД – прочие операционные доходы (доходы от реализации основных фондов и другого имущества, доходы от сдачи имущества в аренду); – ПОР – прочие операционные расходы (налоги, затраты на приобретение ОФ, остаточная стоимость реализации имущества, затраты на аренду), на рекламу, на имущество; – ВРД – доходы, полученные дивиденды по акциям, штрафы и пени без НДС); – ВРР – расходы в виде уплаченных штрафов с НДС, восполнение причиненного материального ущерба. 96 В коммерческих предприятиях и организациях прибыль – это не только главный результат финансово-хозяйственной деятельности, но и источник удовлетворения разнообразных потребностей и предприятия и общества в целом. Прибыль выступает как обобщающая стоимостная категория, так как она связана с товарно-денежными отношениями. На нее оказывают влияние многочисленные, как экстенсивные, так и интенсивные, факторы. Размер прибыли зависит от увеличения объема производства, снижения себестоимости продукции, уровня и динамики цен, изменения структуры производства. Большое значение для роста прибыли имеет экономия материальных затрат, а одним из основных факторов, обеспечивающих снижение издержек производства и рост рентабельности предприятия, является научно-технический прогресс. Прибыль, как финансовая категория, выполняет следующие три функции: – экономического показателя, характеризующего финансовые результаты. Прибыль – это, прежде всего абсолютный показатель оценки итогов деятельности предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности как в сфере производства, так и в сфере обращения. Но величина прибыли во многом определяется не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налога с оборота, структурные сдвиги и т.д.), поэтому возникает необходимость использовать наряду с прибылью другие показатели эффективности производства (реализованная продукция, производительность труда, скорость оборота оборотных средств и др.); – стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования. Функция экономического стимулирования предприятия и его работников, когда прибыль используется как источник формирования поощрительных фондов предприятий и в качестве крупного финансового ресурса расширенного воспроизводства на базе технического прогресса; – одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятий и доходной части бюджетов. Прибыль используется в качестве инструмента распределения прибавочного продукта в его денежной форме: между предприятием и обществом в лице государства, между предприятием и отраслью, между предприятием и 97 его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой. Объектом распределения является валовая прибыль. Распределение прибыли осуществляется на основе следующих принципов: – первоочередное выполнение финансовых обязательств перед госбюджетом, внебюджетными фондами; – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, распределяется на фонд накопления и фонд потребления в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между налогооблагаемой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Чистая прибыль направляется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушениями действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. Цель деятельности предприятия – не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной деятельности. Рентабельность представляет собой относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. Она рассчитывается как по всей произведенной продукции, так и по отдельным ее видам. Преимущество показателя рентабельности, исчисленного как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, заключается в том, что он позволяет соизмерять финансовые результаты с объемом применяемых производственных фондов, характеризуя эффективность их использования. Рентабельность предприятия должна быть достаточной и для обеспечения первоочередных платежей в государственный бюджет и ЦБ РФ (плата за фонды, фиксированные платежи, проценты по банковским ссудам), и для образования фондов экономического стимулирования, расширения производства и покрытия плановых затрат, предусмотренных финансовым планом. Наиболее часто на практике определяют рентабельность производственных фондов (Rпф) и рентабельность вложений в предприятие (Rвп): прибыльбал Rпф 100% , среднегодовая стоимость производственных фондов и оборотных средств 98 Rвп прибыльбал (или ЧП) 100%. стоимость имущества предприятия Рентабельность вложений в предприятие характеризует уровень продаж на 1 руб. вложений в имущество предприятия. Имущество – совокупность товаров и услуг, не являющихся результатом производственной деятельности предприятия (излишки ТМЦ, нематериальные активы, ценные бумаги). Для нормального осуществления хозяйственной деятельности нужны производственные фонды, представляющие собой совокупность основных и оборотных средств, различных по характеру их кругооборота и участию в создании готовой продукции. Сейчас в состав производственных фондов стали включать нематериальные активы – патенты, долговые обязательства и др. На коммерческие предприятия основные фонды и нематериальные активы поступают путем: – приобретения через долгосрочные инвестиции; – в результате передачи их учредителями в счет вкладов в Уставной фонд; – в порядке безвозмездного получения от государственных органов, юридических и физических лиц; – путем создания нематериальных активов своими силами или на условиях обмена. Простое и расширенное производство основных фондов и нематериальных активов осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций. Основными источниками долгосрочных инвестиций являются: – собственные средства хозяйствующего субъекта (прибыль, амортизация, взносы учредителей); – средства бюджетов всех уровней; – средства иностранных инвесторов; – кредиты банков. Для формирования оборотных средств используются собственные и заемные средства предприятия. Наличие собственных оборотных средств, их сохранность, соотношение к заемным оборотным средствам характеризует степень финансовой устойчивости предприятия. По своей сути оборотные средства представляют собой не финансовую, а общеэкономическую категорию. 99 Финансовые отношения в сфере функционирования оборотных средств возникают в 3 случаях: – в ходе образования Уставного фонда предприятия; – в процессе использования финансовых ресурсов на увеличение собственных оборотных средств; – при инвестировании излишков оборотных средств в ценные бумаги. Формирование производственных фондов является обязательным условием для начала производственно-хозяйственной деятельности вообще и предпринимательской деятельности в частности. Глава 10. ФИНАНСЫ ДОМАШНИХ ХОЗЯЙСТВ 10.1. Сущность финансов домашних хозяйств и их функции Финансы домохозяйства выражают экономические денежные отношения, осуществляемые отдельными членами домашнего хозяйства по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств в процессе своей деятельности в целях обеспечения жизненных потребностей. С экономической точки зрения, домашнее хозяйство – это хозяйство, которое ведется одним или несколькими лицами, проживающими совместно и имеющими общий бюджет. Домохозяйство объединяет и всех наемных работников, и владельцев крупных и мелких капиталов, земли, ценных бумаг, которые заняты и не заняты в общественном производстве. Финансы домашних хозяйств в странах с развитой рыночной экономикой выделены в самостоятельное звено финансовой системы, относящееся к сфере децентрализованных финансов, в силу возрастающей экономической и социальной роли домохозяйств в современном обществе. Домашние хозяйства являются важным субъектом экономической деятельности, от которых зависит не только благосостояние отдельной хозяйственной единицы, но и всего населения страны в целом. Домашние хозяйства тесно связаны с экономикой конкретного региона. Финансовые ресурсы домохозяйств почти полностью используются в регионе, таким образом, их финансы могут быть отнесены к территориальным финансам. 100 Домохозяйства находятся в тесной взаимосвязи с экономикой страны и зависят от социально-политической стабильности общества. Любые изменения в экономических отношениях отражаются на их деятельности, так экономический подъѐм вызывает улучшение материального положения семей, тогда как спад ведет к усилению активных действий для сохранения прежних условий жизни. В отличие от финансов коммерческих предприятий и организаций, имеющих решающее значение в создании, первичном распределении и использовании стоимости ВВП и национального дохода, финансы домашних хозяйств играют подчиненную, но важную роль в общей совокупности финансовых отношений. Члены домашних хозяйств, производят товары и выполняют разнообразные работы и услуги, т.е. выступают на рынке как продавцы, одновременно они являются и ее потребителями. Возникновение финансов домашнего хозяйства происходит в процессе перераспределения стоимости ВВП и НД, таким образом, домохозяйства приобретают право на вторичные доходы. Члены домашнего хозяйства, уплачивая налоги государству, имеют право на пенсии, пособия, трансфертные платежи из бюджета и внебюджетных фондов. Финансы домашнего хозяйства выступают в денежной форме, т.е. члены домохозяйств различные виды доходов (заработную плату, пенсии) получают деньгами (национальной валютой, иностранной валютой, векселями), и даже натуральные доходы оцениваются в денежной форме. Расходование доходов также происходит с помощью денег, а денежные отношения, когда возникают и используются денежные фонды, становятся финансовыми. Различают: внутренние и внешние денежно-финансовые отношения домохозяйств. Внутренние отношения – это финансовые отношения по формированию различных семейных фондов (для приобретения товаров длительного пользования, покупки квартиры, резервные и т.д.). Внешние – это отношения с юридическими лицами и государством. К внутренним финансам домашнего хозяйства можно отнести отношения, которые возникают между его участниками по поводу формирования различных семейных целевых денежных фондов: страхового резерва для поддержания уровня текущего потребления; де- 101 нежного резерва для повышения уровня капитальных расходов; денежного фонда с целью его дальнейшего инвестирования и другие. Система внешних финансовых отношений домашнего хозяйства представлена ниже: Иные домашние хозяйства Работодатели Коммерческие банки Государство ДОМАШНЕЕ ХОЗЯЙСТВО Страховые организации Иные субъекты финансовых отношений Рис. 10.1. Система внешних финансовых отношений домашнего хозяйства Социально-экономическое содержание категории «финансы домашнего хозяйства» составляют следующие отношения: – с другими домашними хозяйствами по поводу формирования и использования совместных денежных фондов; – с предприятиями, производящими различную продукцию и услуги и выступающими в качестве работодателей по отношению к участникам домашнего хозяйства; – с коммерческими банками по поводу привлечения кредитов, их погашения и выплаты процентов; по поводу размещения временно свободных денежных средств на банковские счета; – со страховыми организациями по поводу формирования и использования различного рода страховых фондов; – с государством по поводу уплаты обязательных налогов и сборов; образования и использования бюджетных и внебюджетных фондов. Финансы домашнего хозяйства – это совокупность денежных отношений по поводу создания и использования фондов денежных средств, в которые вступают домашнее хозяйство и его отдельные участники в процессе своей социально-экономической деятельности. Сущность финансов домохозяйства находит свое проявление в выполняемых ими функциях. 1. Обеспечение жизненных потребностей семьи (обеспечение материальными и социально-культурными благами и услугами). Эта функция создает реальные условия существования членов данной семьи. 102 При натуральном хозяйстве продукция, создаваемая членами домохозяйства, удовлетворяла их потребности, и обмен излишками возникал редко, в небольшом количестве. И только развитие товарноденежных отношений, появление рынка привели: – к расширению потребностей семьи (материальных, социальных, культурных и др.) и одновременному росту денежных средств домашнего хозяйства; – возникновению денежного фонда – т.е. семейного бюджета, предназначенного для обеспечения материальными благами. 2. Распределительная функция финансов домашнего хозяйства проявляется в распределении стоимости ВВП и НД и формировании доходов семьи, выступающих в форме различных фондов. Процесс распределения, который осуществляется финансами домашнего хозяйства, происходит: – между домохозяйством и другими сферами и звеньями финансовой системы (государственными финансами – бюджетами, внебюджетными фондами, финансами предприятий); – внутри отдельного домохозяйства, при распределении между членами семьи совокупного дохода семьи. Многие авторы помимо этих функций выделяют контрольную, проявляющуюся в контроле за распределением полученного дохода по различным фондам и целевым использованием средств этих фондов, и регулирующую, призванную поддерживать сбалансированное развитие домашнего хозяйства как единого целого. 10.2. Финансовые ресурсы домашних хозяйств и их взаимодействие с государством Фонды домашних хозяйств в денежной форме формируют их финансовые ресурсы, которые представляют собой сумму денежных средств для обеспечения своих расходов и создания сбережений, а также стоимость натуральных поступлений продуктов питания и предоставленных в натуральном выражении дотаций и льгот. Финансовые ресурсы домохозяйства – это обособленные целевые денежные фонды: – фонд потребления, предназначенный для удовлетворения личных потребностей данного коллектива – семьи; – фонд сбережений, который будет использован в будущем для приобретения дорогостоящих товаров или как капитал для получения прибыли. 103 Состав финансовых ресурсов домохозяйств включает в себя: – собственные средства, заработанные каждым членом семьи (зарплату, доход от подсобного хозяйства, прибыль от коммерческой деятельности); – средства, мобилизованные на финансовом рынке в форме полученного кредита у кредитных организаций, дивиденды, проценты; – средства, поступившие в порядке перераспределения (пенсии, пособия, ссуды из бюджетов и внебюджетных социальных фондов). В структуре финансовых ресурсов домашнего хозяйства выделяют: – денежные средства, предназначенные для текущих расходов (расходы на приобретение продуктов питания, непродовольственных товаров, используемых в течение относительно непродолжительного периода времени, плата за периодически потребляемые услуги); – денежные средства, предназначенные для капитальных расходов (приобретение непродовольственных товаров, используемых в течение достаточно длительных промежутков времени, оплата услуг, достаточно редко потребляемых участниками домашнего хозяйства); – различные денежные сбережения; – денежные средства, вложенные в движимое и недвижимое имущество. Финансы домохозяйства взаимодействуют с централизованными фондами (федеральным, региональными, местными бюджетами и внебюджетными социальными фондами) и децентрализованными финансами (предприятиями разных форм собственности), а также с финансовым рынком. Между ними возникают непрерывные денежные потоки – односторонние, двусторонние и многосторонние. Кругооборот финансовых ресурсов домохозяйств позволяет удовлетворять им свои личные материальные и социальные потребности сегодня и в будущем, что дает возможность государству экономить на социальных затратах, при достаточно широком распространении добровольного пенсионного и медицинского страхования в негосударственных специальных фондах. 10.3. Доходы и расходы домашних хозяйств Доходы домашнего хозяйства представляют собой часть национального дохода, создаваемую в процессе производства и предназначенную для удовлетворения материальных и духовных потребно- 104 стей членов хозяйства. Эти доходы призваны возместить трудовые затраты, израсходованные в процессе производства. Основным показателем, характеризующим уровень экономического положения домашних хозяйств, служат их валовые доходы. Валовой доход домохозяйств – это совокупный доход, который включает в себя: денежные доходы, стоимость натуральных поступлений продуктов питания и предоставленных государством и предприятиями в натуральном выражении льгот, дотаций, подарков (без учета накопленных сбережений). Валовые доходы могут быть в денежной и натуральной форме, причем денежные доходы преобладают. Натуральные доходы – это стоимость продуктов, производимых в подсобных хозяйствах, стоимость работ и услуг, выполняемых для собственного потребления, а также стоимость полученных в порядке поощрения товарно-материальных ценностей от работодателей или государства. Денежные доходы формируются за счет следующих источников: – оплаты труда членов домохозяйств, полученной при выполнении трудовых соглашений при найме, а также премий, постоянных надбавок к зарплате, выплат работодателями на социально-культурные цели пособий, оплаты транспортных услуг, путевок и т.д.; – доходов от предпринимательской деятельности в форме прибыли, дивидендов, процентов по ценным бумагам и вкладам, арендной платы и др.; – государственных социальных выплат – пенсий, пособий и других платежей из бюджета и внебюджетных социальных фондов; – прочих поступлений: страховых возмещений, доходов от реализации имущества. По равномерности поступлений различают следующие денежные доходы: – регулярные: оплата труда, арендная плата и др.; – периодические: авторские гонорары, доходы по ценным бумагам и другие; – случайные или разовые (подарки, доходы от реализации имущества); – а также незаконные доходы (уход от налогов, выручка от продажи запрещенных товаров). В зависимости от размеров денежные доходы классифицируются на номинальные (доходы за определенный период времени в де- 105 нежных единицах по нарицательной стоимости) и реальные (денежные доходы текущего периода, скорректированные на индекс потребительских цен). Финансовые ресурсы формируют бюджет домашнего хозяйства, который является формой образования и использования фонда денежных средств домохозяйства. Он объединяет и совокупные доходы членов домохозяйства и расходы, обеспечивающие их личные потребности. В условиях домашнего хозяйства бюджетное планирование носит весьма упрощенный характер. В рамках бюджета формируются обособленные денежные фонды: – индивидуальные, предназначенные для отдельных членов семьи и используемые на приобретение различных товаров, развлечения, учебу, медицинское обслуживание; – совместные, для покупки товаров общего пользования; – накопления и обеспечения, используемые для будущих капитальных расходов (приобретения товаров длительного пользования, отдыха и дорогостоящего медицинского обслуживания, обеспечения достойной жизни в старости). Различают постоянный (доход, который сохранится в будущем) и временный (доход, который в будущем может исчезнуть) доход домохозяйства. В РФ общее экономическое положение страны сохраняет многие черты неустойчивости, и весь доход домохозяйства становится временным, трудно прогнозируемым. Государство оказывает существенное воздействие на объем бюджета домашнего хозяйства, которое осуществляется: – через налоговую систему (домохозяйства платят налоги, сборы, пошлины и делают другие обязательные отчисления); – оплату труда работников в государственном секторе; – предоставляемые различные общественные блага и услуги; – государственное ценообразование. В условиях ограниченности бюджета перед членами домохозяйств постоянно возникает проблема рационального распределения средств между денежными фондами, между доходами и расходами, т.е. необходимо планировать бюджет, при этом основываясь на доходных источниках. Различают текущий (на месяц) и перспективный бюджет (на год). При определении доходной части бюджета учитываются возможные поступления, но только собственные, так как заемные средства исключаются. В расходах планируются текущие и капиталь- 106 ные затраты. И здесь важным является определение обязательного финансового резерва, чтобы не допустить появления отрицательного сальдо. Если же доходные статьи превышают расходные, то излишек направляется в резерв. Домашние хозяйства для обеспечения существования, а также повышения уровня благосостояния своих членов постоянно принимают многочисленные решения, которые относятся к различным сторонам жизнедеятельности. В домохозяйствах экономические и финансовые решения принимаются исходя из экономических и социальных целей. Специфика финансов домохозяйств – большая самостоятельность в принятии решений. В сравнении с другими, финансы домашних хозяйств наименее регламентированы государством, которое не имеет прямых рычагов воздействия, а только косвенные. Существенное отличие домашних хозяйств от организаций бизнеса заключается в механизме принятия решений. В бизнесорганизациях вырабатывается целая система методов принятия решений, включая планирование, оперативное управление, контроль и другие стадии процесса управления, объединяемые понятием «менеджмент». На уровне домохозяйства устанавливается система неформальных связей, в которой определяется роль каждого из членов домашнего хозяйства. В домохозяйствах не составляют баланса денежных доходов и расходов, что также является отражением неформального характера принимаемых решений. Основные типы экономических решений, принимаемых в домашнем хозяйстве. 1. Как формировать структуру своих будущих активов с учетом уже имеющихся; как определяется соотношение между вновь приобретаемыми активами. 2. Каким образом следует формировать фонд рабочего времени. Экономические и финансовые решения, принимаемые в домашнем хозяйстве зависят от многих факторов, среди которых основными являются: – текущие и перспективные цели; – отношения между членами домашнего хозяйства; – уровень доходов домашнего хозяйства; 107 – предпочтения и склонность к риску членов домашнего хозяйства; – внешняя среда, в которой действует домашнее хозяйство. Наиболее значимыми факторами внешней среды для них являются: законодательное регулирование доходов и расходов; отношения в коллективе, в котором работают члены домашнего хозяйства; их участие в общественных и политических организациях; отношения между домашними хозяйствами. Уменьшение доходов является одной из важных проблем, стоящих перед домашними хозяйствами России в настоящее время. Происходит снижение реальных расходов из-за уменьшения уровня доходов определенных групп населения. Вместе с другими факторами это приводит к качественным изменениям в обществе: ухудшению здоровья населения, сокращению продолжительности жизни, падению уровня рождаемости. Глава 11. СТРАХОВАНИЕ 11.1. Экономическая сущность страхования, его функции Потребность в страховании появляется тогда, когда мы испытываем страх за дальнейшую судьбу хорошо работающего предприятия, осуществляемой финансовой операции, внедрения новой техники и технологии и проч. Противоречия между природой и человеком, между отдельными предприятиями, между руководителем и трудовым коллективом и т.п. – такова объективная основа наступления неблагоприятных событий в виде естественных и искусственных катастроф, кризисов, военных и национальных конфликтов. Они проявляются в различных формах – банкротствах, забастовках, неплатежах, разглашении коммерческих тайн и т.д. Большинство из перечисленных противоречий разрешаются планомерным и мирным путем – посредством прогнозирования и осуществления специальных мер защиты (наводнение – дамбы; кризис – финансовые и политические союзы). Но полностью защититься от негативных воздействий нельзя, хотя бы потому что это не всегда эффективно, затраты на превентивные меры могут быть выше суммы ущерба (незачем проводить широкую вакцинацию при низкой вероятности эпидемии). 108 При возникновении страхования (ок. 2 тыс. лет до нашей эры) – основной формой страхования являлась страховая взаимопомощь. В первую очередь такая взаимопомощь была между участниками морских и сухопутных караванов. Наиболее развитые страховые отношения в древности были в Древнем Риме, это были профессиональные союзы и коллегии. Новые члены страхового общества уплачивали первоначальный взнос и далее ежемесячные взносы. В Средневековье существовали страховые цехи (купцы), страховые гильдии (ремесленники). Первые страховые общества появились в конце XVII в. в Англии, Франции, Италии, Дании, Швеции и … Государственное страхование на Московской Руси нашло свое проявление в создании страхового резерва для выкупа из татарского плена русских людей. Экономическая суть страховой защиты – предотвращение ущерба от влияния случайных неблагоприятных воздействий, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления. Признаки этой экономической категории: – случайный характер негативных воздействий; – существенность наносимого вреда; – необходимость и целесообразность защиты. Эффективность страховой защиты определяется не только с экономической точки зрения, необходимо учитывать и социальную составляющую. Социальная защита граждан (по необходимому минимуму) возложена на органы социального страхования. Законодательно запрещено страхование: – противоправных интересов; – убытков от участия в играх, лотереях и пари; – расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников и др. Как экономическая категория страхование является составной частью категории финансов, но охватывает только одну сферу – сферу перераспределительных отношений. Страхование – это экономические отношения по защите имущественных, социальных и личных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формирующихся из уплачиваемых ими страховых взносов. Страхование с юридической точки зрения – дого- 109 вор, гарантирующий предоставление страховщиком комплекса предусмотренных договором услуг при наступлении страхового случая против уплаты страхователем страхового взноса. Для рыночной экономики характерна более высокая степень страхового риска, связанного не только с возможностью возникновения стихийных бедствий, но и с наступлением экономических кризисов, спадов производства, инфляции, политической нестабильности и др. Таким образом страхование становится практически наиболее эффективным способом возмещения вероятного ущерба. Быстрое развитие российского страхового рынка проявляется как в темпах роста числа страховых компаний, так и в суммах поступающих страховых средств (удвоений объемов поступлений ежегодно). Одновременно растет и потенциальный интерес страхователя к заключению договоров страхования, как способа защиты своих имущественных интересов. Функции страхования. 1. Функция формирования специализированных денежных средств – создание в рамках страховых компаний страхового фонда, запасных и резервных фондов, гарантирующих выплаты страхователям и стабильность страхования. Страховые взносы – это своеобразная плата за риски, которые страховые компании берут на свою ответственность. 2. Функция возмещения ущерба и убытков. Ущерб возмещается физическим и юридическим лицам в рамках договоров страхования, т.е. участникам страхования, формирующим страховой фонд за счет своих взносов. 3. Сберегательная (накопительная) функция. С помощью страхования сберегаются денежные средства для поддержания определенного уровня жизни застрахованных граждан. 4. Инвестиционная функция. Денежные средства страхователей направляются страховыми компаниями в разные сферы производства. За рубежом – 50% инвестиций из страховых фондов. В РФ – основная проблема – недостаток инвестиционных средств. Средства страхового фонда можно инвестировать в: ценные бумаги; банковские депозиты; недвижимость; денежные средства в валюте национальной и иностранной. Нельзя инвестировать в: предоставление займов; договора купли-продажи; выплату зарплаты, штрафов, налогов и т.д. 110 5. Превентивная функция. Финансирование различных мероприятий, направленных на уменьшение страхового риска, таким образом можно упредить наступление страховых случаев. В развитых странах страховщики – крупные инвесторы. Страховые организации занимают 2-е место после коммерческих банков по величине активов и возможностям их использования. В РФ застраховано менее 10% потенциальных рисков против 90% за рубежом. В ряде случаев прибыль от инвестиционной деятельности покрывает убытки от страховой деятельности, если таковая имеется. 6. Контрольная функция – за строго целевым формированием и использованием средств страхового фонда, т.е. финансовый контроль за проведением страховых операций, за размещением страховых резервов (не менее 80% инвестиций должны быть размещены на территории РФ), за обоснованностью страховых тарифов. Основным принципом страхования является солидарность его участников. Кроме него имеются и другие принципы, которые различаются в зависимости от существующих форм страхования – обязательного и добровольного. Страховой интерес – это экономическая потребность, заинтересованность отдельных юридических и физических лиц в страховании. Взаимодействие сторон, заинтересованных в заключении страховых соглашений и достижении результативности страховых операций, происходит на страховом рынке. Страховой рынок представляет собой сферу денежных отношений, где объектом купли-продажи является «специфический товар» – страховая услуга, формируются предложение и спрос на нее. Объективной предпосылкой существования страхового рынка является наличие пользователей (заказчиков) страховой услуги, имеющих непосредственный страховой интерес, и исполнителей, способных удовлетворить их потребности. 11.2. Участники страховых отношений Исходя из действующих законов участниками страхования можно считать: – страхователей; – застрахованных лиц; – выгодоприобретателей; – страховые организации; 111 – общества взаимного страхования; – страховых агентов; – страховых брокеров; – страховых актуариев; – орган страхового надзора – федеральный орган исполнительной власти, контролирующий деятельность субъектов страхового дела. Субъектами страхования являются: – страхователи; – застрахованные лица; – выгодоприобретатели. Субъектами страхового дела являются: – страховые организации; – общества взаимного страхования; – страховые агенты; – страховые брокеры; – страховые актуарии. Участниками страховых отношений являются прежде всего страховщики и страхователи. Страхователи – юридическое лицо и дееспособное физическое лицо, являющееся страхователем в силу закона или заключившее со страховщиком двухстороннее соглашение в форме договора страхования. Как правило, число лиц, заинтересованных в страховой защите, много больше числа пострадавших от различных бедствий. При определении статуса физического лица учитывают такие индивидуальные признаки как имя, гражданство, возраст, пол, семейное положение, состояние здоровья. Особое внимание уделяется возрасту, так как с возрастом связывается дееспособность лица, т.е. способность гражданина своими действиями осуществлять гражданские права и исполнять свои гражданские обязанности. К таковым прежде всего относятся: выдача доверенностей; заключение договоров, их исполнение и ответственность за неисполнение различных обязательств и за причиненный имущественный вред и т.д. Субъектом страхования также является застрахованное лицо, т.е. физическое лицо, жизнь, здоровье, трудоспособность которого являются объектами страховой защиты по личному страхованию или страхованию ответственности. В его роли могут выступать и страхователь и выгодоприобретатель. 112 Выгодоприобретатель (получатель) – это физическое или юридическое лицо, которому по условиям страхования предоставлено право на получение страхового возмещения или страховой суммы. Согласно законодательству деятельность субъектов страхового дела подлежит обязательному лицензированию. Исключением являются страховые актуарии, чья деятельность подлежит аттестации. Страховщики – это юридические лица любой организационноправовой формы, созданные в соответствии с законами РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования, имеющие государственные лицензии на проведение операций страхования, ведающие созданием и расходованием средств страхового фонда. В РФ действуют: государственные страховые организации – 5%; частные – 36%; муниципальные и общественные – 1%; кооперативные, смешанные и прочие – 58%. Как свидетельствует зарубежный опыт, создание полноценного страхового рынка возможно только при интеграции государственных, частных и акционерных страховых интересов. Наиболее универсальной формой привлечения капитала в страховой бизнес является акционерное страховое общество открытого типа, создаваемое за счет денежных взносов учредителей через механизм акционирования – выпуск и продажу ценных бумаг. Уставный фонд как основной источник собственного капитала акционерного страхового общества образуется за счет поступления средств в виде оплаты акций акционерами. Страховщики: – производят оценку страхового риска; – получают страховые взносы; – формируют страховые резервы; – производят страховые выплаты; – инвестируют активы и проч. Общества взаимного страхования – это организации, объединяющие средства юридических и физических лиц, которые желают застраховать на взаимной основе свои имущественные права. Особенности – страховые взносы собираются только среди членов общества и расходуются на страховые выплаты только им же. Общества взаимного страхования, страхующие только своих членов, как правило, являются некоммерческими организациями. 113 Страховые брокеры – индивидуальные предприниматели – граждане РФ, российские юридические лица (коммерческие предприятия), которые представляют страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляют от своего имени посредническую деятельность по оказанию страховых (перестраховочных) услуг. Они не могут выступать в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика и не могут осуществлять деятельность не связанную со страхованием. Страховые актуарии – граждане РФ, имеющие специальный квалификационный аттестат, по договору со страховщиком осуществляющие: – расчеты страховых тарифов; – расчеты страховых резервов; – оценку инвестиционных проектов страховщика. По законодательству РФ страховщики по итогам каждого финансового года обязаны проводить актуарную оценку принятых страховых обязательств. Контроль в этом случае осуществляется органами страхового надзора. Страховые агенты законом признаются не субъектами, а сосубъектами страхового дела. Это граждане РФ, представляющие интересы страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в пределах предоставленных им полномочий. Деятельность страховых агентов и брокеров по договорам с иностранными страховыми организациями на территории РФ не допускается. 11.3. Финансовые результаты в страховании и тарифная политика Финансовая устойчивость страховых компаний определяется размером собственного уставного капитала. Гарантией выполнения страховщиком обязательств являются страховые резервы – специальные фонды, образуемые из страховых взносов для осуществления страховых выплат. Страховая премия или сумма, уплачиваемая страхователем за его страхование, базируется на брутто-ставке страхования и зависит от: характеристики риска, покрываемого страхованием, исходя из размера возможного ущерба и вероятности его наступления; сумм покрытия, выбранных страхователем; и административных расходов стра- 114 хового общества. Исчисляется как произведение страхового тарифа на число сотен страховой суммы. Если тарифом является ставка в процентах, то страховой взнос определяется как произведение этой ставки на совокупную страховую сумму, деленную на 100. В зависимости от условий страхования страховой взнос может быть разовым или уплачиваться в рассрочку, например, ежегодно. Страховая оценка (страховая стоимость) – это термин имущественного страхования, когда объектом страхования являются материальные ценности. В зависимости от условий страхования имущества страховая оценка может быть ниже действительной стоимости, но не должна быть выше первоначальной (восстановленной) стоимости. Страховое обеспечение – это уровень страховой оценки по отношению к стоимости застрахованного имущества. Выражается в процентах от указанной стоимости или нормируется в рублях на один объект страхования. Страховой ущерб – это стоимость полностью погибшего имущества или обесцененной части поврежденного имущества по страховой оценке. Страховая сумма – это сумма денежных средств, на которую фактически застраховано имущество, жизнь, здоровье. По имущественному страхованию она является денежным выражением страхового обеспечения. По добровольному личному страхованию эта сумма зависит от материальных возможностей страхователя, так как тарифные ставки устанавливаются с каждых 100 руб. страховой суммы. Страховой тариф – это выраженная в рублях плата со 100 руб. страховой суммы или процентная ставка от совокупной страховой суммы, так называемая тарифная брутто-ставка. Страховое возмещение (в личном страховании – страховая сумма) – это причитающаяся к выплате страхователю часть или полная сумма ущерба. Срок страхования – это период времени, в течение которого застрахованы объекты страхования. Обязательное имущественное страхование – бессрочное, до тех пор пока эксплуатируется застрахованное имущество. Добровольное имущественное и личное страхование – срок строго оговорен в договоре. Достаточная величина собственных средств страховой компании гарантирует ее платежеспособность при двух обстоятельствах – наличии обоснованных страховых резервов и правильной инвестиционной 115 политике. Специфика движения финансовых ресурсов в страховании связана с условиями реализации страховой услуги, когда в распоряжении страховщика в течение некоторого срока оказываются временно свободные от обязательств средства, которые могут быть инвестированы в целях получения дополнительного дохода (прибыли). В соответствии с законодательством Российской Федерации не менее 80% этих средств должны быть инвестированы на территории РФ. Закон запрещает инвестировать страховые резервы на: предоставление займов; договора купли продажи; выплату заработной платы, уплату налогов, штрафов и т.д. Временно свободные денежные средства страховщика могут быть инвестированы в: ценные бумаги, банковские депозиты, недвижимость, валютные ценности и денежная наличность и т.д. в соответствии с действующим законодательством РФ. Цель страховой политики – обеспечить финансовую устойчивость страховой компании, постоянную возможность исполнять обязанности по страховым выплатам и получать прибыль как конечную цель деятельности коммерческого предприятия. Цель страховой деятельности состоит в предоставлении страховой защиты юридическим и физическим лицам. Цель коммерческой деятельности страховщика – это получение прибыли. Источники формирования прибыли страховой организации – доходы от страховой деятельности, от инвестиций временно свободных средств. Доход от страховой деятельности заключается в поступлении страховых платежей по различным видам страхования. Расходы страховщика – это суммы погашения обязательств перед страхователем и финансирование деятельности страховых организаций. Прибыль страховщика подлежит налогообложению, есть и налоговые льготы (например, при страховании сельскохозяйственных и малых предприятий, для инвалидов, пенсионеров, в случае направления средств на благотворительность и пр.). Финансовая устойчивость страховых операций определяется страховыми тарифами. Тарифная ставка является ценой страховых услуг, может быть выражена в процентах и в твердых ставках. 116 Тарифная ставка договора страхования или брутто ставка складывается из нетто-ставки и нагрузки. Расчет оптимальной величины брутто-ставки – достаточно сложная задача, которой занимаются специалисты по тарифной политике. Основной удельный вес у нетто-ставки, предназначенной для формирования страхового фонда и предстоящих страховых выплат клиентам, т.е. отражающей обязательства страховщика перед страхователем. Нагрузка – это расходы страховщика на ведение дел, связанных с осуществлением страховых сделок, расходы на оплату труда работников страховых фирм, отчисления в резервные фонды и прибыль от проведения страховых операций. Самая важная задача в обосновании страхового тарифа – калькуляция нетто-премии по риску. Главная проблема – в неопределенности ущерба в момент калькуляции. При формировании исходной базы для тарифных расчетов используются три вида информации: – данные индивидуальных ущербов по единичным рискам; – ущербы по тарифным группам; – данные по всему рисковому сообществу. Нетто-премия предназначена для выполнения финансовых обязательств страховщика перед страхователем. Она рассчитывается на основе данных об ущербах за прошлый период – вероятности наступления и средней величине. Но доказано, что даже при достаточно хорошей информации, реальный ущерб превосходит ожидаемую величину в 50% случаев. Чтобы гарантировать клиентам страховую защиту, к нетто премии делают страховую (рисковую) надбавку. Часть страховой премии, служащая для покрытия расходов и формирования плановой прибыли страховой организации, в практике страхования называются нагрузкой. Нагрузка предназначена для покрытия издержек страховой организации. Оценка нетто премии по риску производится по формуле: Тн = Тср Чущ, где Тн – нетто-премия по риску; Тср – средний ущерб. Он определяется как частное от деления общей суммы ущерба на число случаев ущер- 117 ба; Чущ – частота ущерба. Определяется как частное от деления числа случаев ущерба во множестве на величину множества. Существует целый ряд показателей, позволяющих анализировать деятельность страхования в целом; и ее результаты и уровень производительности: – коэффициент убыточности – определяется как отношение общей суммы убытков в течение финансового года к общей сумме премий, полученных в течении финансового года (следует отметить, что значимым является этот показатель, рассматриваемый по каждому договору и по каждому финансовому году); – коэффициент производительности – равен отношению расходов на ведение дел страховщика к брутто–обороту; – показатель платежеспособности – отношение собственных средств страховщика к нетто-обороту. В Европе принята минимальная норма платежеспособности в 16%, которая на практике приближается к коэффициенту порядка 50%, распространенному в США. 11.4. Классификация страхования, перестрахование Помимо социального страхования, определяемого как покрытие определенных рисков на основе частного страхования и социальной солидарности, призванного заложить основу перераспределительной системы большинства стран, существует следующая классификация страхования: По формам проведения страховой деятельности: деление страхования на формы производится в зависимости от его обязательности или необязательности для страхователей. 1. Добровольное, когда страхователь имеет возможность свободного выбора страховщика и условий страхования. Добровольное страхование – это отношения между сторонами (страховщиком и страхователем), свободно выразившими свою волю по защите имущественных интересов. Страховщик обязуется за оговоренную в договоре плату (страховой взнос) при наступлении страхового случая возместить страхователю или иному лицу (выгодоприобретателю) выплатить страховое возмещение или произвести страховую выплату на основании правил и договора страхования. 2. Обязательное страхование, которое осуществляется в соответствии с законодательством страны и действует до тех пор, пока 118 существует страхователь (пассажиры в пути, военнослужащие, сотрудники Государственной налоговой инспекции и полиции, пожарные, испытатели и др. и имущество – по перечню). Общее понятие обязательного страхования – это страхование, определяемое и осуществляемое в силу закона. Способ установления обязательного страхования – его закрепление федеральным законом. Обязательное страхование – это форма страхования, при которой на страхователя законом возлагается обязанность страховать здоровье, жизнь или имущество других лиц либо гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет отдельных заинтересованных лиц. На практике это означает, что закон устанавливает обязанность заключить договор страхования на условиях, предусмотренных в конкретном законе о конкретном виде страхования. Таким образом можно говорить о юридическом понуждении к заключению договора. Обязательное государственное страхование – рассматривается большинством авторов как разновидность обязательного страхования. При этом для понятий «обязательное страхование» и «обязательное государственное страхование» устанавливается разный правовой режим регулирования страховых отношений, т.е. они разграничиваются. Обязательное государственное страхование обычно устанавливается федеральным законом в отношении жизни, здоровья и имущества государственных служащих, служащих правоохранительных органов, военнослужащих. Главная цель данного страхования – обеспечение социальных и материальных интересов лиц указанных категорий и интересов государства. Страхователями являются федеральные государственные органы исполнительной власти (бюджетные учреждения). Застрахованными лицами – названные выше служащие. Граждане, не находящиеся на государственной службе, могут подлежать данному страхованию, но только при наличии специально принимаемого в отношении их федерального закона. По объектам страхования: 1) личное страхование, означающее страхование жизни и здоровья граждан. Объекты личного страхования – имущественные интересы, связанные: 119 – с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с иными событиями в жизни граждан (страхование жизни); – с причинением вреда жизни, здоровью граждан; оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование). Предмет личного страхования – сама жизнь гражданина, его здоровье и трудоспособность. 2. Имущественное страхование, которое представляет собой страхование товарно-материальных ценностей и имущественных интересы страхователя. Объекты имущественного страхования – имущественные интересы, связанные: – с владением, пользованием и распоряжением имуществом; – обязанностью возместить причиненный другим вред; – осуществлением предпринимательской деятельности. Этот перечень далеко не полон. Главное – чтобы имущественные интересы были законными и не противоправными. Предмет имущественного страхования – само имущество, либо вред (ущерб, убыток) ему нанесенный, либо предпринимательская деятельность. 3. Страхование экономических рисков – это страхование специфических рисков, присущих рыночному хозяйству (от потери прибыли, по новой технике и технологии, по залоговым операциям, биржевым сделкам, от инфляции, от резких изменений валютных курсов). Предпринимательская деятельность и страхование – тесно связанные категории рыночного хозяйства. В этом виде страхования выделяют страхование от коммерческих, технических, правовых, политических рисков и рисков в финансово-кредитной сфере. 4. Страхование гражданской ответственности происходит, когда ущерб за страхователя возмещает страховая организация третьим лицам, потерпевшим от страхователя. В России введено страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств со второй половины 2003 г. В настоящее время положение дел в российском страховании таково: большинство страховщиков не имеет достаточно средств и не опытны в проведении страховых операций. Одновременно российское законодательство не установило достаточно серьезных профессиональных требований к руководителям страховых компаний. 120 Первая проблема для страховщика – это реальная оценка собственных возможностей по принятию риска на страхование. Перестрахование появилось одновременно со страхованием и является единственным способом для страховой компании увеличить свой оборот, не ставя под угрозу свою платежеспособность и рентабельность. Перестрахование – это система экономических отношений между страховыми организациями. Страховщик, принимая на страхование риски, какую-то их часть передает на оговоренных условиях другим страховщикам для обеспечения финансовой устойчивости страховых операций. Перестрахование – страхование страховщика. Перестрахование (цессия) осуществляется на основе договора перестрахования, заключаемого между страховщиком (цедентом) и перестраховщиком (цессионарием). Перестрахование довольно специфическая область страхования, что отражается в терминологии. Так, например, процесс передачи всего или части страхового риска называется перестраховочным риском или перестраховочной цессией, А сам процесс передачи страхового риска – это цедирование риска. Цедент ежегодно получает от цессионария (или цессионера) комиссию с суммы чистой прибыли, которую цессионер может получит при реализации договора. Таким образом происходит поощрение цессионером цедента. Риск, принятый цессионарием от цедента, в свою очередь, можно передать следующему страховому обществу. Последующая передача риска носит название ретроцессии, и соответственно возникают ретроцедент и ретроцессионером. Перестраховщик не вступает со страхователем ни в юридические, ни в денежные отношения, т.е. страхователь заключает договор страхования только со страховщиком и выплаты получает только от страховщика. Перестрахование ведет к повышению финансовой устойчивости страховщика. В роли перестраховщика, способного выровнять финансовые риски и оказывать финансовую поддержку, может выступать только солидная крупная страховая компания. В перестраховании используется показатель, который выражает соотношение суммы премий, запрошенных перестраховщиком, к объему взятых им на себя обязательств. 121 С помощью этого показателя можно более реально определить уровень цены, которую необходимо уплатить для получения желаемой защиты в перестраховании. В заключение приведем примерные темы рефератов по дисциплине «Финансы». 1. Финансовая система современной России, динамика и характеристика ее структуры. 2. Финансовые ресурсы современной России, факторы и резервы их роста. 3. Современная финансовая политика России, проблемы и перспективы ее совершенствования. 4. Финансовые стимулы развития территориальных финансов современной России. 5. Основные направления бюджетной реформы в Российской Федерации в 1990-х гг. 6. Сравнительная характеристика бюджетного процесса на федеральном и муниципальном уровнях. 7. Финансовое планирование и прогнозирование, пути их совершенствования. 8. Финансовые ресурсы коммерческих организаций различных организационно-правовых форм. 9. Роль государственных финансов в социально-экономическом развитии общества. 10. Роль муниципальных финансов в развитии территориального (местного) хозяйства. 11. Формирование бюджетной системы страны при разных типах государственного устройства. 12. Состав, динамика и управление государственным долгом Российской Федерации. 13. Формы и методы муниципальных заимствований в Российской Федерации. 14. Специфика финансов страховой компании (на примере конкретной организации). 15. Оценка стабильности финансового положения современной Росии. 16. Специфика финансов коммерческого предприятия (на примере конкретной организации). 122 ЛИТЕРАТУРА Нормативные документы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Положение о Федеральной службе по финансовому мониторингу, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июня 2004 г. № 307 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 8 августа 2009 г. № 649). 3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Основная: 4. Варламова, Т.П. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие / Т.П. Варламова, Н.Б. Ермасова, М.А. Варламова. – М.: РИОР, 2011. 5. Деева, А.И. Финансы и кредит / А.И. Деева. – М.: КНОРУС, 2012. 6. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М., 2009. 7. Загородников, С.В. Финансы и кредит: учеб. пособие / С.В. Загородников. – М.: ОМЕГА-Л, 2008. 8. Ломтатидзе, О.В. Регулирование деятельности на финансовом рынке: учеб. пособие / О.В. Ломтатидзе, М.А. Котляров, О.А. Школик. – М.: КНОРУС, 2012. Дополнительная: 9. Институты: от заимствования к выращиванию / Я. Кузьминов, В. Радаев, А. Яковлев [и др.] // Вопросы экономики. – 2005. – № 5. 10. Косой, А.М. Платежный оборот: исследование и рекомендации / А.М. Косой. – М.: Финансы и статистика, 2005. 11. Политковская, И.В. Формирование результата – важный этап оценки эффективности развития предпринимательской деятельности / И.В. Политковская, Л.К. Шнурова. – М., 2012. 12. Финансы, денежное обращение, кредит: учеб. пособие / под ред. В.И. Руденко. – М.: Из-во «Дашков и К», 2007. 13. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2003. 123 Интернет-ресурсы: 14. URL: http//www.fssn.ru – Федеральная служба страхового надзора. 15. URL: http//www.cbr.ru – Центральный банк РФ. 16. URL: http//www.dinform.ru – Агентство «Консультант». 17. URL: http//www.duma.gov.ru – Государственная дума. 18. URL: http//www.glossary.ru – Служба тематических толковых словарей. 19. URL: http//www.gov.ru – Сервер органов государственной власти РФ «Официальная Россия». 20. URL: http//www.goverment.ru – Правительство РФ. 21. URL: http//www.minsvyas.ru – Министерство информационных технологий и связи РФ. 22. URL: http//www.nns.ru – Национальная служба новостей. 23. URL: http//www.oprf.ru – Общественная палата РФ. 24. URL: http//www.rinet.ru – Министерство Финансов РФ. 25. URL: http//www.vestnik.fa.ru – Вестник финансовой академии при Правительстве РФ. Учебное издание ШНУРОВА Лидия Константиновна ФИНАНСЫ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Редактор Т.А. Феоктистова Подписано в печать 23.12.2014 г. Формат 60×84/16. Усл. печ. л. 7,75. Тираж 300 экз. Заказ . Цена 130 руб. МАДИ, 125319, Москва, Ленинградский пр-т, 64.