внутренний контроль бизнес- процессов в страховой компании
advertisement
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» На правах рукописи Рабинер Леонид Михайлович ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ БИЗНЕСПРОЦЕССОВ В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна Москва - 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 4 ГЛАВА 1 СТРАХОВАЯ ОТРАСЛЬ В РОССИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ .................................................................................................................... 13 1.1 Эволюция страхового рынка ........................................................................... 13 1.2 Современное состояние страхового рынка России ....................................... 21 1.3 Факторы устойчивого развития страховой компании .................................. 32 ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ ................................................................................................................. 41 2.1 Построение системы внутреннего контроля ................................................. 41 2.2 Варианты организации службы внутреннего контроля в страховых компаниях....................................................................................................................... 50 2.3 Формы контроля и действия по осуществлению контроля ......................... 55 ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО КОНТРОЛЮ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ СТРАХОВЩИКА И ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.................................................................................................................... 73 3.1 Контроль функционирования бизнес-процессов страховщика .................. 73 3.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля ............................ 96 3.3 Ограничения эффективности системы внутреннего контроля ................ 107 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 113 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ ......................................................................................... 115 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ........................................................................................... 116 Приложение А. Динамика взносов по видам страхования, 2013 год .................... 126 Приложение Б. Сравнение документов COSO, SAS 55/78, SAC, COBIT ............. 128 Приложение В. Типовая организационная структура страховой компании......... 130 3 Приложение Г. Сравнение моделей функционирования системы внутреннего контроля страховщика ................................................................................................ 131 Приложение Д. Аудит существующей практики внутреннего контроля ............ 136 Приложение Е. Сравнение характеристик Отдела внутреннего контроля, Комплаенс-отдела и Ревизионной комиссии ........................................................... 141 Приложение Ж. Уровень зрелости СВК ................................................................... 143 Приложение И. Анализ действующих контрольных процедур по урегулированию убытков ......................................................................................................................... 145 Приложение К. Анализ действующих контрольных процедур по принятию рисков ........................................................................................................................... 148 Приложение Л. Оценка выполнений контрольных функций ................................. 152 Приложение М. Кодекс поведения Страховщика для третьих лиц ....................... 154 4 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы данной работы предопределяется следующими факторами: в современном обществе страховая услуга превратилась в общедоступное и уникальное средство защиты любых форм собственности, доходов и практически всех прочих интересов организаций и граждан, а также во влиятельный механизм перераспределения средств в экономике, что, разумеется, налагает на страховщиков значительную ответственность перед обществом; необходимо постоянно осуществлять оперативный и качественный контроль за деятельностью страховой компании как достаточно сложного экономического механизма с целью выявления возможных проблем и определения наиболее эффективных направлений её дальнейшего развития; страховые компании наряду с другими представителями финансового сектора экономики в последнее время столкнулись со многими изменениями, результатом чего стало возникновение новых продуктов, услуг, целей, задач и инструментов их воплощения. Разумеется, система внутреннего контроля (СВК) должна постоянно совершенствоваться и адаптироваться к подобным изменениям. Особую актуальность работа приобретает как в связи с последствиями мирового экономического кризиса, в котором страховые компании наряду с другими участниками страхового рынка, оказались наиболее пострадавшей стороной, так и в связи с текущими и вероятными изменениями в страховом законодательстве, которые окажут сильнейшее воздействие на весь отечественный страховой рынок. Необходимость организации СВК вызвана также сложностями, обусловленными «эффектом масштаба». В экономической науке «эффект масштаба» обозначает, что по мере роста масштаба фирма благодаря действию разных факторов достигает снижения издержек, и в этом заключается положительный отрицательный эффект масштаба. эффект Однако наряду с ним выделяют и масштаба, выраженный в некоторых трудностях 5 управленческого характера, вызванных необходимостью координирования и контролирования деятельности крупной страховой организации. Так, рост масштабов деятельности предприятия значительно увеличивает количество этажей управления, разделяющих административный аппарат и уровни управления. Такой многоуровневый аппарат управления препятствует здоровому обмену информацией, координации исполнению приказов, увеличивая вероятность принятия разными уровнями решений, противоречащих друг другу. Аналогично затрудняется и контроль нижестоящих подразделений и звеньев со стороны центрального руководства, что, в свою очередь, повышает вероятность ошибочных действий и злоупотреблений со стороны персонала. Объективная сложность этой деятельности связана с целым рядом экономических предпосылок, существенно влияющих на конечный результат. Очевидно, что современные компании функционируют в эру ускоренного развития международных отношений и ярко выраженной интернационализации капитала. В таких условиях становится очевидна не только необходимость организации качественной СВК, но важность её соответствия мировым стандартам. Важной частью деятельности страховой компании является инвестирование временно находящихся в её распоряжении средств. Учитывая значительный объём принимаемой на себя ответственности, инвестиции страховщика должны отвечать требованиям ликвидности, однако диверсификации, широкий выбор возвратности, прибыльности инвестиционных и инструментов, появившихся в последнее время, требует особой осторожности со стороны специалистов компаний. Несмотря на наличие законодательных ограничений на различные виды инвестиций, практика показывает недостаточность только таких мер. Само понятие внутреннего контроля было введено довольно. Однако появившись еще в начале XVIII столетия, оно со временем сильно эволюционировало. В качестве системы контроля деятельности организации это понятие оформилось к началу ХХ века в виде набора ряда элементов. 6 В настоящий момент наблюдается всплеск интереса к СВК, что объясняется текущей рыночной ситуацией и сложившимися прецедентами, среди которых можно выделить банкротство американского страхового гиганта AIG, отзыв лицензии у одного из лидеров страхового рынка нашей страны ОСАО «Россия» и приостановление работы многих российский банков в связи с выявленными в их деятельности многочисленными регуляторными нарушениями. Недостаточное внимание финансовых институтов к проблемам корпоративного управления и внутреннего контроля не просто порождают несовершенство, недостатки и низкую эффективность текущих СВК, но и вызывают кризис доверия как клиентов, так инвесторов, что, безусловно, ослабляет конкурентные позиции страховщиков на отечественном и мировом рынках. Само по себе наличие у страховщика эффективного корпоративного управления, подкреплённого качественной СВК и аудита, является сигналом для возможных инвесторов и крупных клиентов, способствуя как росту, так и капитализации страховщика. При этом внутренний контроль должен не только охватывать все сферы жизнедеятельности страховщика, но и не препятствовать его нормальному функционированию, для чего систему необходимо постоянно анализировать, пересматривать и совершенствовать, измеряя его адекватность и эффективность. В целях осуществления контроля за функционированием акционерных обществ действующее российское законодательство предусматривает формирование особого органа - ревизионной комиссии, а также привлечение независимой аудиторской организации в качестве внешнего аудитора. Последние правки к Закону об организации страхового дела в РФ также предусматривают создание полноценной СВК для всех страховых организаций, ведущих профильную деятельность корпоративного управления, в России, работающая однако на действующая большинстве система отечественных предприятий, требует серьёзного переустройства для адаптации мировых 7 наработок в области создания эффективно действующих СВК в страховых компаниях. Актуальность, теоретическая и практическая значимость совершенствования организации СВК в российских страховых компаниях предопределили выбор темы работы, ее цель, задачи и направления исследования. Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали работы как зарубежных, так и отечественных авторов в области внутреннего контроля, страхования и корпоративного управления. В исследовании широко использовались федеральные законы, нормативные акты и аналитические материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной службы по финансовому мониторингу, Федеральной антимонопольной службы, Федеральной службы по финансовым рынкам и других государственных органов власти. Также особое внимание было обращено на документы COBIT, SAC, COSO, SAS 55/78. Степень разработанности проблемы В процессе исследования были изучены работы отечественных и зарубежных ученых в области организации систем внутреннего контроля, оценки их эффективности и совершенствования бизнес-процессов в страховых компаниях. В трудах Алексеева Л.О., Аленичева В.В., Бурцева Э.А., Гвозденко А.А., Орланюк-Малицкой Л.А., Никулиной Н.Н., Скамай Л.Г., Федоровой Т.А., Эриашвили Н.Д. раскрыты общие вопросы устойчивости страховой организации и необходимости построения системы внутреннего контроля для предприятий финансового сектора, при этом основной уклон сделан на контроль показателей финансовой устойчивости. Андерсон К., Белобжецкий А., Булыга Р.П., Вознесенский Э.А., Голощапов Н.А., Гусаков С.Е., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Дубровина Т.А., Кеворкова Ж.А., Кулинина Г.В., Криницкий Р.И., Кон Р., Литч М., Макоев О.С., Мельник М.В., Рассел Д., Рукин В.В., Рут С., Скобара В.В., Соколов Б.Н., Соколова Г.Н., 8 Сотникова Л.B., Харер Ю. исследовали возможности совершенствования системы внутреннего контроля, однако без учета рассматриваемой отраслевой специфики. Ряд авторов, таких, как Архипов А.П. Бауэрс Н., Бурцев В.В. Гербер Х., Джонс Н., Несбитт С., Никулина Н.Н., Орланюк-Малицкая Л.А., Хикман Дж., Федорова Т.А., Эриашвили Н.Д. в своих научных работах выделяют и анализируют процессы, методы и процедуры внутреннего контроля, концентрируя внимание субъектов контроля на финансовых показателях. При этом работы зарубежных исследователей не учитывают существующую российскую специфику. В России наиболее проработаны вопросы построения и совершенствования систем внутреннего контроля в кредитных учреждениях и крупных производственных компаниях, но имеющаяся методика лишь частично может быть экстраполирована на страховые организации. Таким образом, данная тема недостаточно изучена и требует дальнейшей проработки. Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является обоснование и разработка методических рекомендаций по созданию и совершенствованию эффективной системы внутреннего контроля для её внедрения и функционирования в страховой компании в условиях сложившейся структуры страхового рынка, действующей практики и стандартов корпоративного управления. Достижение постановленной цели обусловили необходимость решения ряда научных и практических задач, в частности: сформулировать предпосылки устойчивого развития страховой компании; разработать требования к построению и совершенствованию системы внутреннего контроля в страховой компании; сформировать систему процессов, методов и процедур внутреннего контроля с учетом специфики бизнес-процессов страховой деятельности; предложить методы оценки эффективности системы внутреннего контроля. 9 Предмет исследования Предметом исследования теоретические, методические данной и диссертационной организационные работы вопросы явились построения эффективной системы внутреннего контроля в страховых организациях России. Объект исследования Объектом исследования были выбраны действующие системы внутреннего контроля крупных российских и международных компаний, таких как AIG, Allianz, Euler Hermes, Metlife, Альфастрахование, Ингосстрах, Росгосстрах и другие. Различные аспекты построения системы внутреннего контроля рассмотрены, где необходимо, на примере Открытого Акционерного Общества, специализирующемся на добровольном автостраховании (КАСКО). Область исследования Диссертационная работа выполнена в рамках пунктов: 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля, ревизии»; 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии»; 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки), имеет научную новизну и практическую значимость. Научная новизна исследования Научная обосновании новизна комплекса диссертационного исследования заключается в теоретических практических положений по и определению сущности, организации и функционированию системы внутреннего контроля в страховой организации в свете современных требований, в том числе законодательных. В работе получены следующие основные результаты, определяющие научную новизну исследования: определены и обоснованы факторы устойчивого развития страховой компании с учётом структуры страхового рынка (C. 31-40); 10 разработаны методические рекомендации по построению системы внутреннего контроля, позволяющие обеспечить её эффективность в современных условиях (C. 42-48); разработана и предложена модель разграничения полномочий и ответственности при осуществлении внутреннего контроля, обеспечивающая рациональное использование имеющихся трудовых и организационных ресурсов (C. 48-50); обоснованы предложения по формированию службы внутреннего контроля, учитывающие специфику деятельности страховщика и его организационные особенности (C. 50-55); разработаны практические рекомендации по проведению внутреннего контроля ключевых бизнес-процессов страховщика, обеспечивающие улучшение качества его деятельности и повышение эффективности выполнения операций (C. 73-96); обоснован выбор и применение методов оценки системы внутреннего контроля на основе использования аналитических таблиц, позволяющий проводить комплексный анализ ее эффективности (C. 96-107); определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля (C. 107-110). Теоретическая и практическая значимость работы Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать широкому внедрению и распространению системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления российских страховых компаний. Теоретические положения диссертации могут быть использованы аудиторскими компаниями, страховыми организациями, а также другими предприятиями при проведении работ по созданию и совершенствованию системы внутреннего контроля страховых компаниях. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его основные положения могут найти применение при создании политик, методик и процедур внутреннего контроля в страховых организациях. 11 Апробация и внедрение результатов исследования Основные положения и результаты диссертационного исследования были изложены на следующих научных конференциях: на VI Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика» (Ярославль, Военная финансово-экономическая академия, 15 апреля 2009 г.); на Международном научном студенческом конгрессе «Социально-экономические проблемы инновационного развития российской экономики» (Москва, ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», 19-28 апреля 2010 года); на Международной научно-методической конференции «Декабрьские чтения имени С.Б. Барнгольц» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 13-14 декабря 2011 года). Исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», проводимых в соответствии с общеуниверситетской комплексной темой «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» по подтеме «Учебно-аналитическое и контрольное обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики». Материалы диссертации используются в практической деятельности Закрытого акционерного общества «АИГ страховая компания», в частности внедрена и применяется модель системы внутреннего контроля качества андеррайтерской деятельности, что способствует снижению убыточности и общему улучшению качества страхового портфеля, а также оптимизации расходов на организацию системы, разработку ее методической основы и процесса функционирования. В целях улучшения качества сотрудничества со страховыми посредниками была внедрена система оценки и контроля за взаимодействием со страховыми брокерами, что способствовало пресечению нарушений с их стороны. В практической деятельности ООО «СК «Ойлер Гермес Ру» используются материалы диссертации, а именно: Кодекс поведения Страховщика для третьих 12 лиц и Типовое положение по внутреннему контролю качества урегулирования убытков, способствующее выявлению недостатков работы и повышению эффективности операционной деятельности страховщика. Для осуществления внутреннего контроля качества работы и обеспечения высокого уровня качества страховых услуг внедрена модель системы распределения и делегирования полномочий, что позволило сократить затраты на разработку ее методической основы, оптимизировать организацию и процесс функционирования, повысить эффективность деятельности компании. Разработанные положения и подготовленные выводы по вопросам организации системы внутреннего контроля в страховой компании используются в работе ООО «МАПФРЕ УОРРЭНТИ», что способствует повышению эффективности деятельности предприятия. Материалы диссертационного исследования используются кафедрой «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин «Контроль и ревизия», «Особенности аудита в отдельных отраслях и субъектах хозяйствования», «Внутренний корпоративный контроль». Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами. Структура и содержание работы Структура диссертационной работы обусловлена целями исследования и решаемыми в работе задачами. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы из 89 источников и 11 приложений. Объем диссертации составляет 157 страниц, содержит 21 таблицу и 2 рисунка. 13 ГЛАВА 1 СТРАХОВАЯ ОТРАСЛЬ В РОССИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ 1.1 Эволюция страхового рынка Залогом полноценного развития современного государства является использование целого набора рыночных механизмов и инструментов, одним из важнейших среди которых считается страхование. Приоритетной целью страхования является построение эффективной системы защиты экономических которая обеспечивает интересов физических и юридических лиц, компенсацию ущерба, полученного вследствие техногенных катастроф, разрушительных природных явлений, различных видов деятельности, а также формирование устойчивой хозяйственной среды, способствующей экономическому росту. Отличительной чертой страхования являются его возможности в решении некоторых макроэкономических задач. В государствах с развитым рыночным хозяйством страхование занимает место одного из стратегических секторов экономики, поскольку: страхование обеспечивает защиту имущественных интересов физических и юридических лиц от случайных рисков, способствуя непрерывности общественного воспроизводства; освобождает государство от лишних расходов, снижает нагрузку на бюджет, создает возможность перераспределить оставшиеся денежные средства на социальные и иные приоритетные нужды; будучи неотъемлемым элементом системы социальной защиты граждан, способствует стабильности в обществе; 14 являясь, по своей сути, постоянным источником инвестиций в национальную экономику, существенно влияет на укрепление финансовой системы государства; стимулирует экономических субъектов вести более активную деятельность на рынке; способствует интеграции страны в мировую экономику и развитию, во многом благодаря рынку перестрахования. В целях совершенствования системы учёта и статистики, а также формирования адекватной андеррайтинговой и актуарной политики страховую деятельность принято разделять на отдельные отрасли. Отрасль страхования – это ключевое классификационное подразделение страхования, которое объектами страховых характеризуется отношений. определенными Отрасли законодательством страхования могут классифицироваться по различным критериям: по виду риска, исходя из характера страховой услуги или в зависимости от структуры баланса. Однако основой классификации является принцип однородности страхуемых рисков. При этом сам вопрос их классификации является довольно дискуссионным и интересен с различных аспектов, таких, как: сама техника страхования, организация деятельности и регулирование. Считается, что изначально страхование было разделено на три независимые отрасли: от огня, жизни и транспортное страхование. Внутри каждой отрасли выделяют виды страхования. Видом страхования называют страхование конкретных однородных объектов в определённом объёме страховой ответственности по соответствующим тарифным ставкам. Глава 48 ГК РФ предусматривает две разновидности страхования: личное и имущественное. В личном страховании объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица. К личному страхованию относятся: 15 страхование жизни; страхование от несчастных случаев и болезней; медицинское страхование. В имущественном имущественные страховании интересы, связанные объектом с страхования владением, являются пользованием и распоряжением имуществом. Имущественное страхование включает: страхование имущества; страхование ответственности; страхование предпринимательских рисков; страхование финансовых рисков. перестрахования в случае принятия по договору перестрахования обязательств по страховой выплате. В то же время согласно Федеральному закону от 23.07.2013 N 234-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензия страховой организации выдается на осуществление: добровольного страхования жизни; добровольного личного страхования, за исключением добровольного страхования жизни; добровольного имущественного страхования; вида обязательного страхования, осуществление которого предусмотрено федеральным законом о конкретном виде обязательного страхования. В некоторых странах в целях совершенствования регулирования классификация отраслей и видов страхования является более детальной. Так, в Германии используются следующие классификационные понятия: отрасли страхования (личное, ответственности); подотрасли в рамках каждой отрасли; спарты в подотраслях; имущественное, страхование 16 виды страхования внутри спарт; продукты страхования, предлагаемые в рамках данного вида страхования. Во всех странах мира одним из наиболее популярных видов страхования является автострахование, преобладает в котором КАСКО. Этот вид обеспечивает защиту автомобиля от угона и (или) ущерба, явившегося следствием дорожнотранспортного происшествия, противоправных действий третьих лиц, стихийных бедствий и ряда других оговоренных договором событий. Само транспортное средство может быть застраховано по: полной рыночной стоимости; с учётом износа; по неполной стоимости. Выделяют две формы возмещения убытков: денежная компенсация; оплата услуг станций технического обслуживания автомобилей (СТОА), с которыми у страховщика имеются договорные отношения. Особенностью КАСКО является преобладание второй формы при урегулировании убытков в силу влияния ряда факторов: станции техобслуживания предоставляют страховым компаниям значительные скидки на ремонт поврежденных транспортных средств за счёт гарантированных объемов загрузки мощностей; страховщик в обмен на направление автомобилей на ремонт в конкретное СТОА, как правило, выставляет требование о том, чтобы работники станции продавали полисы автострахования новым клиентам; подобная схема позволяет страховщику лучше контролировать убытки и предотвращать мошеннические действия со стороны страхователя; отсутствие необходимости самостоятельно подбирать ремонтную мастерскую – это дополнительное преимущество для клиента при выборе страховщика. 17 Ещё одной особенностью автострахования является его распространенность как среди физических, так и юридических лиц. При этом, несмотря на то, что для осуществления операций по этому виду необходима одна лицензия и одни Правила вне зависимости от страхователя, процессы могут быть отстроены совершенно по-разному, а условия кардинально отличаться. Так, при заключении договора с крупным автопарком страховая компания может согласовывать: специальный перечень рисков; особые исключения; нестандартный период страхования, например многолетние полисы; территорию покрытия, в частности это актуально при страховании транспортных компаний; конкретные СТОА и сроки ремонта; штрафы за неисполнение договора; формулу расчёта тарифа при продлении договора; предоставление подменных автомобилей и другие условия. Работая с физическими лицами, страховщики редко готовы менять условия для конкретного клиента, но могут формировать специальные предложения для особых сегментов. Эволюционным шагом в автостраховании стало предоставление ассистанс-услуг привилегированным страхователям, например, с хорошей историей убыточности или высокой годовой премией. Под такими ассистанс-услугами понимаются: помощь специалистов в ремонте автомобиля при его поломке; услуги эвакуатора; подвоз топлива при необходимости; консьерж-сервис и др. В рамках данной работы различные аспекты построения системы внутреннего контроля будут рассмотрены, где необходимо, именно на примере 18 автострахования (КАСКО). Помимо особенностей, указанных выше, данный выбор обоснован следующими факторами: cтрахование рисков автокаско – это самый крупный сегмент отечественного страхового рынка (за исключением ОМС). Согласно данным Банка России, указанным агентством «Эксперт РА» в 2013 году совокупные сборы составили 212 307 млн. рублей или 23,5% всей полученной премии;1 автокаско – это, с одной стороны, сложный и затратный с точки зрения расходов вид страхования, требующий активного и массового участия как работников страховщика, так и третьих лиц (агентов, брокеров, СТОА, внешних экспертов, юристов и др.). С другой стороны, автострахование характеризуется как высоким уровнем выплат, так и чрезвычайной частотой наступления страхового случая; безграмотная автостраховании, андеррайтинговая выразившаяся в политика ценовом и стратегия демпинге и именно в завышенном комиссионном вознаграждении посредников, направленная на восполнение кассовых разрывов и раздутие страхового портфеля, подвела многих страховщиков близко к банкротству; автострахование – отрасль наиболее подверженная мошенничеству на страховом рынке, по разным оценкам объем преступлений достигает 30-40%; негативный прогноз развития направления в 2014-2015 годах, связанный со снижением спроса на автомобили, а также ослаблением национальной валюты. Многообразие видов страхования обуславливает и разнообразие каналов продаж, реализующих эти услуги. Если ранее бесспорными лидерами по продажам полисов были сами страховщики и брокеры, то сейчас позиции страховых компаний не столь прочные, брокеров почти вытеснили страховые агенты, а третье место заняли банки, таблица 1.2. Также целесообразно выделить нишевых посредников, таких, как турагентства, специализирующиеся на продаже 1 Динамика взносов по видам страхования, 2013 год [Электронный ресурс] / Рейтинговое агентство "Эксперт РА" (RAEX) - Режим доступа: URL: http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/insurance/itogi_2013/main (дата обращения: 17.02.2014). 19 полисов для выезжающих за рубеж, и автодилеров, обеспечивающих страховые компании договорами КАСКО и ОСАГО. Несомненным толчком к развитию рынка страхования стала заинтересованность многих других субъектов экономических отношений в реализации полисов: предприятия по ремонту бытовой техники предлагают услуги по страхованию квартир и личного имущества, Почта, пользуясь ролью организации, участвующей в процессе постановки мигрантов на учёт на территории РФ, продаёт договоры ДМС для иностранцев, операторы сотовой связи предлагают страхование мобильных телефонов. Совершенствуются и методы продаж: помимо личного контакта с клиентом многие страховщики стали использовать Интернет и телемаркетинг, то есть телефонные продажи. Теперь для заключения договора страхования стало необязательным встречаться с представителем страховщика и подписывать документы: услуга может быть оказана дистанционно, согласие записано устно по телефону, а оплата произведена банковской картой мгновенно. Разумеется, инновации в производстве, банковских и других сферах повлияли и на разнообразие самих услуг страховщиков. Характерным примером являются программы защиты держателей банковских карт. Мошеннические операции с пластиковыми картами не первый год являются проблемой российской банковской сферы. Начиная с 2011 года различные организации, включая лидера подобной аналитики, компанию FICO, стали сигнализировать о значительном росте этого вида преступности в России.2 На данный момент, по разным оценкам, наша страна уверенно входит в число лидеров по объемам незаконных списаний в Европе, и существенно опережает другие крупные страны по динамике роста. И это при том, что отечественный рынок банковских карт ещё очень далек от насыщения. Так, по разным данным, в России на одного человека приходится от 1 до 1,7 карты, это один из худших показателей в Европе. В то же время, 2 Evolution of card fraud in Europe, 2013 [Электронный ресурс] / FICO - Режим доступа: http://www.fico.com/landing/fraudeurope/Evolution_Europe.html (дата обращения: 10.01.2014). URL: 20 согласно исследованию Высшей школы экономики, в США на одного человека в среднем приходится 3,69 банковских карт.3 Негативным фактором является и отсутствие систематических действенных мероприятий по борьбе с такого рода мошенничеством: случаи, когда преступников ловят, являются скорее исключением или свидетельством их грубой неосторожности. Информационной базы на тему как стать мошенником, обналичить деньги с карты или совершить незаконную транзакцию предостаточно в открытом доступе в Интернете. Грамотно оценив сложившуюся ситуацию, страховые компании, уловили потребность в страховой защите и оперативно создали целый комплекс продуктов, предусматривающих компенсации держателям банковских карт при совершении мошеннических операций с их счётом. Спецификой такого вида страхования являются: очень низкая стоимость услуги; помесячная рассрочка; огромный охват клиентов; прямое списание премии с застрахованной карты. В последнее время страховой рынок сделал значительный шаг вперед и в плане глобализации. Это стало следствием не только международной интеграции капитала и роста транснациональных корпораций, но и развития страхования путешествующих. Покупая полис страховой компании клиенты правомерно ожидают получить квалифицированную помощь в любой точке мира вне зависимости от того, где сам договор был подписан. Также немаловажную роль сыграл и научно-технический прогресс, особенно в направлении специализированных создания ИТ-приложений. современных Подобные баз новшества данных и позволили страховщикам усовершенствовать свои актуарные модели и андеррайтинговые политики. 3 Рынок пластиковых карт в России не будет расти без запрета на наличные [Электронный ресурс] / Финмаркет Режим доступа: URL: http://www.finmarket.ru/main/article/3116074 (дата обращения: 10.04.2013). 21 1.2 Современное состояние страхового рынка России Особенности развития Российского государства повлияли и на развитие страховой отрасли. В России она сформировалась несколько позже, чем в других странах. В дальнейшем можно выделить несколько отрезков, когда отечественные специалисты вынуждены были начинать свою деятельность практически с нуля. Стартовой точкой становления новой отрасли на Руси принято считать «Русскую правду», а «Рижское общество взаимного страхования от пожаров», созданное а 1765г. в Риге, признается историками как первое российское страховое общество. Вплоть до конца 18 века страхование развивалось относительно медленно, а отечественные предприятия вынуждены были удовлетворять свои потребности в страховой защите за рубежом. В 1827г. было учреждено «Первое Российское от огня страховое общество». Его деятельность была признана успешной, что и поспособствовало образованию в 1835г. «Второго Российского от огня страхового общества», а в 1846г. товарищества «Саламандра». Соучредителями таких компаний являлись высшие должностные лица государства К концу 19 столетия в России сформировалась система страхования в национальных и иностранных страховых акционерных обществах, обществах взаимного страхования и земских обществах. Помимо этого, страховые операции проводились правительственными учреждениями, специализировавшимся на страховании жизни лиц, состоявших государственными сберегательными железнодорожными пенсионными на кассами кассами государственной (страхование (страхование службе, жизни), пенсий), территориальными страховыми учреждениями (страхование имущества от огня). В 1909г. был организован Всероссийский союз обществ взаимного страхования, объединивший 83 страховые организации. Параллельно был утвержден Устав Российского Союза Обществ взаимного от огня страхования, вобравший в себя в 1917г. 124 общества взаимного страхования. 22 Интересно, что доля иностранного капитала в уставном капитале страховых организации в конце XIX века и сейчас почти одинаковая. Так, в 1890 г. она составляла 24,4%4. В том числе благодаря проникновение иностранных страховых компаний на отечественный рынок, Россия постепенно втягивалась в систему международных экономических отношений. Важным событием стало учреждение в 1895 г. Общества русского перестрахования. Среди отечественных акционерных компаний самым крупным считалось общество “Россия”, проводившее свои операции не только на территории Российской Империи, но и в Александрии, Афинах, Белграде, Константинополе, Нью-Йорке, Берлине. После революции 1917 г. условия существования отрасли сильно изменились. Первым шагом стало принятие декрета Совета Народных комиссаров РСФСР от 23 марта 1918г., в соответствии с которым вводился постоянный государственный контроль над всеми видами страхования, за исключением социального. В 1918г. была признана необходимость в упразднении частных страховых компаний. Во многом благодаря введению обязательного страхования промышленных предприятий, государственное имущественное страхование вплоть до 1932г. развивалось высокими темпами. В 1956г. было введено добровольное страхование строений граждан. В целом, советское страхование развивалось по пути дифференциации страховых покрытий, расширения объёма ответственности, совершенствования действовавших видов и их распространения на другие отрасли народного хозяйства. Несмотря на то, что распад СССР датируется 1991 годом, преобразование отечественного страхового рынка началось ещё в 1988. Принятие Закона «О кооперации» позволило кооперативам не только учреждать страховые компании, 4 Жилкина, М.С. Государственное регулирование страхования в дореволюционной России / М.С. Жилкина // Российский страховой бюллетень. - 1999. - № 3.- C. 25-28. 23 но и выбирать направления деятельности. Последующее подписание «Положения об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью», постановления «О мерах по демонополизации народного хозяйства» и, наконец, Закона «О страховании» не только закрепило саму возможность открытия страховых организаций, но и стимулировало развитие конкуренции в отрасли. Немаловажную роль сыграли и экономические факторы, такие, как: либеральные условия создания страховых организаций; заниженные требования к уставному капиталу; отсутствие каких-либо преимуществ, связанных с процессом приватизации. Таким образом, уже в 1992 году монополия Госстраха СССР и Ингосстраха была разрушена – в России согласно Реестру страховых компаний, получивших лицензии в Минфине РСРСР, действовало более 600 страховщиков5, хотя стоит отметить, что многие компании фактически занимались псевдостраховой деятельностью, широко использую различные финансовые схемы, наиболее известной из которых стала «зарплатная». Мировой экономический кризис 2008 – 2009 гг. застал страховую отрасль врасплох и нанес ей серьёзный удар, особенно по сегменту розничного страхования, что вынудило страховщиков в течение нескольких последующих лет развиваться под влиянием негативных последствий. Существующая в настоящее время нормативно-правовая база страховой деятельности включает общие правовые акты, специальное страховое законодательство, подзаконные акты и ведомственные нормативные документы. Общее законодательство охватывает правовые акты, регулирующие деятельность всех субъектов права, независимо от вида предпринимательской деятельности и их рода занятий. Среди них стоит выделить: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете». 5 Реестр страховых организаций – страховщики, перестраховщики, брокеры [Электронный ресурс] / Страхование сегодня - Режим доступа: URL: http://www.insur-info.ru/register/1992-11/ (дата обращения: 23.06.2012). 24 Глава 48 Гражданского кодекса РФ «Страхование» содержит основополагающие нормы касательно договора страхования. Помимо этого, деятельность страховой компании как субъекта хозяйственной деятельности регулируется еще целым рядом глав ГК, посвященных организационно-правовым формам, правам собственности, видам сделок, ценным бумагам, банковским операциям, обязательствам и договорам и т.д. Налогообложение страховщиков регулируется второй частью Налогового кодекса РФ, где определены налоги и порядок налогообложения страхователей и страховых организаций. Хозяйственная деятельность страховщиков и их отношения с другими субъектами хозяйствования регулируются Таможенного кодекса, Кодекса торгового федеральных законов, затрагивающих в нормами Трудового мореплавания определенной и кодекса, множеством степени вопросы страхования. Под специальным страховым законодательством понимаются федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации по вопросам страхования. Важнейшим среди них считается Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации», который в первоначальной редакции носил название «О страховании» и был введен в действие постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. Федеральным законом от 31 декабря 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О страховании» было изменено первоначальное название Закона, исключена глава II, посвященная договору страхования, и внесены некоторые другие изменения. С тех пор в содержание этого Закона неоднократно вносились поправки и дополнения, в частности последние изменения в законе «Об организации страхового дела», вступившие в силу в январе 2014 года, сильно изменили требования по организации системы внутреннего контроля страховщика. После вступления в силу второй части нового Гражданского кодекса Российской Федерации (с 1 марта 1996 г.) вопросы заключения и исполнения договора страхования регулируются гл. 48 ГК РФ «Страхование». 25 Также существуют законы и иные правовые акты по отдельным видам страхования и законы, связанные различными видами обязательного страхования (Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Особое место в регулировании деятельности страховых компаний отводится системе подзаконных актов и ведомственных документов, принимаемых в пределах компетенции различными органами исполнительной власти, в их числе: Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; Правила размещения страховщиками средств страховых резервов; Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций; Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. Согласно Распоряжению Правительства РФ от 22.07.2013 № 1293 р также принята Стратегия развития страховой деятельности в Российской Федерации до 2020 года. Документ утвержден в рамках реализации Государственной программы РФ «Развитие финансовых и страховых рынков, создание международного финансового центра». В целях повышения платёжеспособности и финансовой устойчивости страховщиков предлагается повысить качество активов и собственных средств страховых организаций и проводить комплексную оценку рисков и достаточности активов. В конце 2012 года началось создание единого финансового регулирующего органа путем интеграции ЦБ РФ и ФСФР. Ожидается, что подобная мера приведет к улучшению качества надзора, и это позитивно отразится на привлекательности страховой отрасли. Первоочередной задачей нового 26 регулятора должно стать упрощение процесса предоставления финансовой отчетности и улучшение качества ее проверки. По сравнению с 2012 годом количество страховщиков сократилось на 38. Так, к концу 2013 года в государственном реестре официально зарегистрировано 432 страховщика, включая 12 обществ взаимного страхования и 108 перестраховщиков. При этом 11 компаний не направили статистическую отчетность, а 4 не проводили страховых операций. В противовес данной негативной динамике совокупный объём уставного капитала отечественных страховых организаций, увеличившись на 6,2%, составил, по информации Национального рейтингового агентства, 210,4 млрд. рублей6, что повлекло за собой также и изменение среднего значения уставного капитала в расчёте на 1 компанию – данный показатель вырос на 15,8%, достигнув 500,9 млн. руб. Темпы роста собранной страховой премии в России превосходят среднемировые показатели. Объем российского рынка страхования (за исключением ОМС) в 2013 году достиг отметки 905 млрд. руб., хотя ещё в начале 2012 г. объем премий на рынке составлял всего 665 млрд. рублей. В разрезе видов страхования самые высокие темпы роста демонстрирует страхование жизни и страхование от несчастных случаев, хотя необходимая среда и стимулы для полноценного развития страхования жизни отсутствуют, таблица А.1. На сегодняшний день оно существует в условиях сравнительно высокой инфляции, высоких ставок по срочным депозитам и потребителей, не решающихся доверить свои сбережения страховым компаниям. Серьёзный прирост при сохраняющейся высокой доле продемонстрировало автострахование, рисунок 1.1. 6 Аналитика [Электронный ресурс] / Национальное рейтинговое агентство - Режим доступа: URL: http://www.ra-national.ru/uploads/rus/files/analytic/file_review/19.pdf (дата обращения: 23.05.2014). 27 Рисунок 1.1 - Вклад отдельных видов страхования в общий прирост страховой премии Источник: URL: http://www.insur-info.ru/press/94451/ В целом, прогрессу способствовали следующие факторы: активизация банков, открывших для себя преимущества безрискового комиссионного дохода от банкострахования, фактический размер вознаграждения в котором по некоторым видам доходит до 90%. В то же время если не учитывать «банковские» виды страхования, отечественный рынок стагнирует с 2010 года – отношение страховой премии к ВВП без учёта страхования жизни и страхования от несчастных случаев находится на уровне 1,1% в течение последних 4 лет; постоянное увеличение объемов кредитования населения и предприятий, результатом чего становится усиление спроса на вмененные продукты страхования, напрямую или косвенно связанные с кредитами; ввод новых видов обязательного страхования. В 2013 году вступил в силу закон, вводящий обязательное страхование ответственности перевозчиков, начинается страхование опасных объектов на бюджетных предприятиях; запуск проекта КБМ в ОСАГО, повлиявший на общие сборы и размер средней премии. 28 Вместе с тем стоит отметить, что, в целом, темп прироста премий в 2013 году составил 12%, вместо ожидаемых 22%. Страховой бизнес старается изменить ситуацию, в частности за счёт создания собственной инфраструктуры продаж. В настоящее же время большинство компаний, преследуя цель максимально быстрого роста премий, решило задачу при помощи партнерских соглашений с посредниками, уже имеющими готовые сети продаж. Этим обусловлена и низкая текущая плотность сетей страховых агентов в России по сравнению с другими рынками (когда они находились на похожей стадии развития). В том числе, это объясняется тем, что большинство страховых агентов являются на самом деле брокерами, имеющими договорные отношения с несколькими, а иногда и десятками страховщиков, а не связанными агентами, работающими на одну страховую компанию. В любом случае агентские продажи остаются одним из важнейших каналов дистрибуции, однако регулирование отношений страховых компаний с посредниками остается достаточно слабым. Проблемными зонами остаются вопросы регулирования комиссий, оптимизации схем взаимодействия «клиент-посредник-страховщик» и лицензирования брокеров. Состав основных участников также почти не меняется. Более того, 6 ведущих страховщиков по объёму собираемой премии сохранили свои позиции в 2013 году по сравнению с 2012. Наибольший прирост зафиксирован у компании «Сбербанк страхование», продвинувшейся с 125 на 21 место, а наихудший результат показал «Русский страховой центр», опустившийся с 38 на 87 позицию в списке. Новой тенденцией стал добровольный уход некоторых страховщиков с рынка, включая лидеров – компании «Гута-Страхование» и «Цюрих». Концентрация в отрасли по-прежнему высока, хотя темп её усиления был приостановлен: 10 лидирующих компаний контролируют 56,79% премии и 60,99% страховых выплат. Для страховщиков вне топ-50 эти показатели равны 13,44% и 10,46% соответственно. 29 На фоне медленного, но постепенного развития рынка, несколько событий и факторов определяют структуру его развития: 1. 16 декабря 2011 г. Министерская Конференция ВТО одобрила вступление России в ВТО. 10 июля 2012 г. Государственная Дума ратифицировала протокол о присоединении к ВТО, тем самым завершив процесс переговоров, длившийся несколько лет, и сделав Россию полноправным членом организации. Выделю следующие положительные моменты: следствием усиления конкуренции станет улучшение качества обслуживания клиентов, большая прозрачность рынка, его восприимчивость к новым услугам и рост общего объема инвестиций в отрасль; вступление в ВТО окажет своё влияние и на развитие других отраслей: организации станут больше ориентироваться на глобальный рынок, поставлять за рубеж свои товары и услуги, а значит, будут активными клиентами страховых компаний. Всё это потребует своевременной реакции со стороны страховщиков: наличия у них качественного опыта и серьезной страховой поддержки на международном уровне. Также вступление в ВТО поспособствует развитию мелкого и среднего бизнеса, который пока не сильно заинтересован в страховых услугах и очень редко выступает их покупателем. В документах по вступлению в ВТО прописан адекватный график изменений на страховом рынке, а также некоторые исключения из общепринятых правил, основными являются: право России на запрет вхождения иностранных инвесторов на рынок страхования, если совокупная доля иностранного капитала в уставных капиталах российских страховщиков превысит 50%; иностранные страховщики (в области страхования жизни и страхования, иного чем страхование жизни) и перестраховщики, желающие осуществлять деятельность на территории РФ, обязаны учреждать дочернюю компанию в России в течение первых девяти лет участия России в ВТО; 30 в первые четыре года после вступления России в ВТО, иностранные компании не смогут получить лицензии на следующие виды страхования: страхование рисков, связанных с коммерческими перевозками авиационным и водным транспортом внутри страны; в первые пять лет после вступления России в ВТО, иностранные компании не имеют право на получение лицензии на следующие виды страхования: страхование жизни, обязательное страхование пассажиров, ОСАГО. В целом, подобные меры обеспечивают отечественным страховым компаниям достаточно времени и возможностей для полноценной подготовки к снятию барьеров для иностранных страховщиков и предоставления им полноправного доступа на российский рынок страхования в будущем, хотя с другой стороны стоит отметить, что большинство крупных иностранных Страховщиков и так уже присутствуют на российском рынке. 2. К 1 мая 2013 года все страховщики впервые должны были в обязательном порядке предоставить в ЦБ консолидированную финансовую отчетность, подготовленную по международным стандартам, для чего, в соответствии с законом 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», страховщики обязаны: обеспечить наличие специалистов по подготовке отчетности по МСФО; убедиться в том, что существующие ИТ-системы способны обеспечить требования МСФО к раскрытию информации; обеспечить наличие квалифицированных актуариев в штате компании или же привлечь таких специалистов со стороны. Все это ведет к существенному росту затрат и является одним из аспектов, вызывающих серьезные волнения со стороны страховых организаций. 3. Более сорока самостоятельных ассоциаций представляют на данный момент страховую отрасль России, а крупнейшие страховые ассоциации, ВСС и РСА, не являются саморегулируемыми организациями. Ряд проблем помогло бы решить и создание СРО (саморегулируемых организаций) профессиональных страховых агентов, Так, необходимо внедрять 31 такие стандарты и требования, которые бы устраивали как профессиональных страховых агентов, так и страховые компании. Само членство в СРО должно быть свидетельством присутствия его представителя в «белом списке» агентов, создаваемого российскими страховщиками. Неотъемлемыми атрибутами СРО и членства в ней должны стать дисциплинарный комитет, персональная профессиональная сертификация, а также стандарты деятельности и профессии. 4. Система ДМС выступает аналогом ОМС, дублируя предоставляемое им покрытие, вместо того, чтобы дополнять его. 5. Существует ряд регуляторных препятствий для развития рынка. Неопределённость с обязательством использовать бумажные бланки полисов и требование о наличии физической подписи страхователя мешают повышению эффективности в розничном страховании. Практика распределения бланков строгой отчетности в ОСАГО искажает конкуренцию в пользу отдельных страховых компаний. В целом, основной проблемой в 2013 году стало падение рентабельности собственных средств до 5% согласно данным Российской Газеты7, следствием чего стала санация портфеля и сокращение доли убыточных видов страхования. Основной фокус был сделан на автострахование. Так, в последнем квартале 2013 года падение взносов по автокаско было зафиксировано у 6 из 10 ведущих автостраховщиков страны. Это объясняется не только его традиционной убыточностью, но и ослаблением национальной валюты, вызвавшем резкое повышение цен СТОА, ужесточением позиции ЦБ и ростом судебных издержек. В сегменте ОСАГО был зафиксирован резкий рост средней выплаты (с 25,5 тысяч рублей в 3 квартале 2012 года до 30,5 тысяч рублей в 3 квартале 2013 года). По итогам 1 полугодия 2013 года уровень выплат превысил 77% в 8 субъектах РФ. При этом страховщики ожидают дальнейшего снижения рентабельности ОСАГО 7 в связи с возможными законодательными изменениями: Плюсы трудного времени [Электронный ресурс] / Российская Бизнес-газета; ред. Еврланов А. - Режим доступа:URL: http://www.rg.ru/2014/04/08/stagnacia.html (дата обращения: 12.04.2014). 32 распространением на страхование закона о защите прав потребителей, а также повышением лимитов выплат без увеличения премии. Cнижение рентабельности также поспособствовало усилению контроля за расходами по убыткам, который теперь преимущественно осуществляется путем установления более тесного сотрудничества с контрагентами (автосервисы, клиники и др.), совершенствования процесса ведения урегулирования претензий в судебном порядке, а также путем оптимизации процесса сбора суброгаций. 1.3 Факторы устойчивого развития страховой компании Успешная страховая деятельность требует знаний специфики страхового рынка, умения правильно распределять ресурсы и управлять сложившейся ситуацией с помощью современных методов и приемов, а также предопределять действия страховых компаний-конкурентов, потребителей и посредников. Страховые компании, являясь одним из основных элементов финансовой системы, обеспечивают возмещение убытков, таким образом стабилизируя экономическое положение в стране, стимулируя устойчивое развитие экономики и социальной сферы. В тоже время не совсем корректно считать, что гарантом устойчивого развития страховщика является исключительно итоговый адекватный уровень выплат, позволяющий и далее вести страховую деятельность. Помимо этого считаю возможным выделить следующие факторы: маркетинговая активность и привлечение клиентов; контроль за расходами; грамотная инвестиционная политика; перестрахование; сохранение финансовой устойчивости и платёжеспособности. Актуальность планирования маркетинговой деятельности в страховой компании определяется тем, что в условиях рыночной конкуренции страховщик должен быть информационно обеспечен, умело анализировать рыночную 33 ситуацию, сопоставлять и планировать свою деятельность с конкурентамистраховщиками, разрабатывать мероприятия по ее совершенствованию, то есть владеть теорией и практикой маркетинга с учетом особенностей страховой отрасли. Таким образом, обязательным условием успешного развития страховой компании является грамотное планирование маркетинговой деятельности, позволяющее: оценивать цели и задачи; концентрировать ресурсы на приоритетных направлениях страховой деятельности, что позволит рационально их использовать и распределять; определять долю страховой компании на рынке с учетом изменений во внешней среде; точно распределять функциональные обязанности и ответственность специалистов, а также усиливать мотивацию персонала страховой компании; уменьшать риски посредством снижения степени их неопределенности. Важная роль в деятельности страховщика отводится маркетинговому планированию как составной части управления, которая связана с рисками, принятием управленческих решений, ценообразованием, стимулированием, контролем и др. Все вышеперечисленное обусловлено рядом факторов: совершенствованием рыночных отношений и механизма национальной страховой системы, информационных технологий, методов управления на всех уровнях; самостоятельностью и независимостью рыночного поведения страховщиков, страхователей, посредников; адаптацией теории и практики страхового маркетинга к современным условиям. Влияние факторов дает возможность определить цели планирования страхового маркетинга, которые предполагают следующее: соответствие стремлений страховщика динамике страхового рынка; 34 недопущение на страховой рынок тех услуг, которые неинтересны потенциальным клиентам; достижение конкурентоспособности страховой организации и поддержание ее репутации на страховом рынке. Для решения обозначенных целей страховщик должен решить следующие задачи: установить исходные данные для планирования состояния и перспектив развития страхового рынка; определить основные принципы и критерии оценки процесса планирования; определить структуру и резервы; регламентировать организацию бизнес-планирования; скоординировать составные части плана, определить внутренние резервы и потенциал страхового маркетинга. Рассматривая планирование маркетинговой деятельности как основу общей системы планирования деятельности организации, современные исследователи выделяют следующие этапы этого процесса: предплановый анализ (сбор и систематизация информации о рынках и внешнем макроэкономическом окружении); разработка стратегических альтернатив, определение основных целевых рынков, ключевых преимуществ компании и принятие решений о позиционировании; разработка маркетинговых программ. Первый и второй этапы составляют процесс стратегического маркетингового планирования, а третий этап – разработка программ, в большинстве случаев получил название тактического маркетингового планирования. Поэтому при определении ключевых особенностей планирования маркетинговой деятельности страховой компании необходимо выделить, что в 35 страховом предпринимательстве используются планы маркетинговой деятельности двух видов: стратегические (разрабатываются высшим звеном управления страховой организации); тактические (разрабатываются средним или низшим звеном управления страховой организации). Так, стратегическое планирование предполагает конкурентоспособность и обязательность, а также реализацию стратегии маркетинга, предусматривающую конкретные действия относительно распределения и продвижения страховых продуктов. Стратегическое планирование предполагает достижение следующих целей: повышение роли страховщика на страховом рынке; предвидение и прогнозирование предпочтений и требований страхователей; разработку качественных и новых страховых продуктов; установление ценообразования с учетом условий конкуренции на страховом рынке. Процесс планирования, в целом, можно представить в виде последовательных этапов, которые начинаются с маркетинговой деятельности и завершаются оформлением маркетинговой программы, таблица 1.1. Таблица 1.1 - Этапы планирования маркетинговой деятельности в страховой организации Этап Составляющая Анализ текущей маркетинговый аудит; маркетинговой анализ конкурентоспособности (SWOT-анализ); деятельности анализ достаточности ресурсов страховщика. Анализ рынка оценка макро- и микроэкономических процессов; оценка спроса и предложения; сегментация рынка. Определение целей определение приоритетных маркетинговых направлений; выбор стратегии развития. 36 Продолжение Таблицы 1.1 Моделирование создание критериев для страховых продуктов; планирование тактики доведения страховых программ до потребителя. Оценка сопоставление полученных результатов с произведенными расходами; корректировка критериев, стратегии и тактики. Источник: разработано автором. Таким образом, планирование маркетинговой деятельности в страховой компании является достаточно сложным процессом и требует разработки теоретически и практически обоснованного и эффективного инструментария, который позволит эффективно решать отмеченные специфические задачи. Основными расходами страховой компании помимо непосредственно выплат, отчислений в резервы и оплаты премии по исходящему перестрахованию являются: аренда офисных помещений; заработная плата сотрудников; комиссионное вознаграждение посредников; оплата услуг организаций, выполняющих работы переданные им в аутсорсинг или косорсинг. Первые два вида расходов являются стандартными для всех сфер экономики. Существуют следующие типы вознаграждения посреднику: прямая комиссия, то есть расходы страховщика, связанные с оплатой страховому посреднику компенсации за оказанные услуги; перестраховочная комиссия (комиссия цедента), то есть комиссия, которую получает компания от компании-перестраховщика при передаче рисков в перестрахование в качестве компенсации за передачу риска и в качестве возмещения части расходов по заключению и ведению договора страхования; 37 вознаграждение с прибыли. При наличии специальной письменной договоренности между компанией и посредником, в случае, если компания получает заранее оговоренный размер страховой премии по заранее оговоренному страховому портфелю или клиенту, посреднику может выплачиваться дополнительное вознаграждение, выраженное в процентах от первоначальной брутто-премии. Вознаграждение с прибыли связано с размером прибыли, заявленной андеррайтером по определенному клиенту или портфелю; возвратное вознаграждение – это вознаграждение, которое может быть возвращено страховщику, если полис досрочно расторгается. Эта ситуация может возникнуть, если размер вознаграждения посреднику базируется на размере годовой премии, и в случае досрочного расторжения договора страхования часть вознаграждения, рассчитанная пропорционально, должна быть возвращена страховщику. Размер комиссионного вознаграждения регулируется: Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»; Главами 51 и 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом законодательно по видам страхования размер вознаграждения не регулируется и определяется в договоре об оказании посреднических услуг по соглашению сторон. Исключением являются обязательные виды страхования. Несмотря на это, работники страховщика обязаны выпускать договоры страхования в строгом соответствии с правилами страхования (полисными условиями), направленными в регулирующий орган в установленном законом порядке. Ответственные работники страховщика должны быть наделены определенными полномочиями по установлению размера вознаграждения посреднику, но максимальный размер вознаграждения посреднику не должен превышать среднерыночный уровень вознаграждения посреднику, таблица Б.1. Максимально возможный залицензированный размер вознаграждения посреднику по каждому виду страхования указывается в Приложении № 3 к 38 Расчету и экономическому обоснованию Тарифной ставки по каждому виду страхования «Структура тарифной ставки». В случае наличия потребности в установлении повышенного размера комиссионного вознаграждения ответственный сотрудник обязан составить бизнес-план, в котором необходимо указать следующую информацию: основание для запроса; анализ прибылей и убытков при применении нового размера вознаграждения посреднику; сравнительный анализ рыночного вознаграждения посреднику по данному виду страхования; преимущества установления нового размера вознаграждения посреднику. Страховые компании являются объектом воздействия отрицательных факторов. Принятая страховщиком ответственность обязана соответствовать его финансовым возможностям в целях выполнения всех принятых обязательств в полном объеме. Соответственно, у страховой компании возникает проблема управления финансовой устойчивостью и платежеспособностью в целом. Одним из возможных решений данной проблемы является перестрахование. Страховщик, передавая одному или нескольким перестраховщикам ту часть риска, которая превышает его финансовые возможности, обеспечивает финансовую устойчивость своей компании. Финансовая устойчивость страховой организации – это состояние ресурсов компании, при котором она в состоянии своевременно и в оговоренном договорами и правилами объеме исполнять принятые текущие и будущие финансовые обязательства. Согласно Закону «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховых компаний помимо перестрахования являются: экономически обоснованные страховые тарифы; 39 страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию; собственные средства (капитал); Финансовое состояние компании оценивается с помощью ряда показателей. В зависимости от полученных значений выделяют четыре состояния финансов страховщика: устойчивое; неустойчивое; пограничное; финансовая несостоятельность. Фундаментальным отличием страхования от других секторов экономики является то, что страховая компания, аккумулируя значительные объёмы привлеченных денежных средств может лишь с определенный степенью вероятности прогнозировать размеры и сроки будущих выплат. Нестраховые компании, использующие привлеченные средства, обычно точно знают, сколько и когда им необходимо будет заплатить своим деловым партнерам. Данная особенность требует от страховщика, нацеленного на качественное выполнение принятых страховых обязательств, не только адекватно оценивать свои возможности, но и правильно производить актуарные расчёты и грамотно составлять и исполнять андеррайтинговую политику. Все без исключения сотрудники страховой компании обязаны полностью и точно соблюдать требования действующего законодательства, в том числе законодательства о платежеспособности страховых организаций в части недопущения ни при каких обстоятельствах наступления оснований для применения мер по предупреждению банкротства страховой организации. Исполнители по всем договорам, соглашениям, сделкам и обязательствам обязаны обеспечивать их своевременное исполнение, аналогичное требование выдвигается и к специалистам отдела по урегулированию претензий по всем договорам страхования, которые обязаны осуществлять страховое возмещение 40 (как в форме денежной выплаты, так и в форме восстановительного ремонта, замены поврежденного имущества, оказания услуг и т.п.) в соответствии с условиями договора страхования или правил страхования, а также своевременно направлять письменный мотивированный отказ в признании события страховым случаем и писем с указаниями на необходимость предоставления соответствующих подтверждающих документов для осуществления возмещения. В случае наличия спора о существовании того или иного обязательства страховой компании или правовых оснований для неудовлетворения как заявленного, так и не заявленного требования любого контрагента (партнера, клиента, поставщика и т.д.) или выгодоприобретателя специалисты должны каждый раз предоставлять своевременный мотивированный письменный отказ от исполнения обязательства, причём как в случаях, когда направление письменного отказа предусмотрено соглашением (сделкой, обязательством), так и во всех иных случаях. В свою очередь, работники финансового отдела страховщика обязаны обеспечивать своевременную оплату всех без исключения обязательных платежей компании в сроки, установленные законом и иными нормативно-правовыми актами. Под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и или государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и или государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы. 41 ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ 2.1 Построение системы внутреннего контроля По мнению В.В. Бурцева общество в целом и его элементы – организации, предприятия – представляют собой хозяйственные системы различного уровня. В каждой из этих систем можно выделить две подсистемы: управляющую и управляемую. Управляющая подсистема должна постоянно получать сведения о состоянии управляемой подсистемы. Для этого должен быть налажен контроль за функционированием управляемой подсистемы и передача информации управляющей подсистеме.8 Вершиной управляющей подсистемы страховой компании, как правило, является совет директоров. Основным источником информации для принятия его решений выступает менеджмент страховой компании. Однако совет директоров может исполнять возложенную на него контрольную функцию эффективно только при условии независимости источников, предоставляющих ему информацию. Полную и качественную информацию о работе менеджеров может предоставить внутренний контроль при условии его независимости. Страховые компании характеризуются как предприятия со сложной организационной структурой, рисунок В.1, при этом количество подразделений, как и их иерархия, могут отличаться, но сама структура предприятия должна способствовать не только эффективности операций Страховщика и простоте коммуникаций между сотрудниками, но и быть легко контролируемой как руководством, так и СВК. В противном случае контролёры могут не обнаружить несоответствия вовремя и не минимизировать потенциальные риски. Структура 8 Бурцев, В.В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации. / В.В. Бурцев // Проблемы теории и практики управления. – 2007. - № 1. – C. 41-48. 42 также должна быть подвижной и управляемой, чтобы руководство могло оперативно внести необходимые изменения. Отмечу, что контролёры должны давать исключительно рекомендации, но никак не адаптировать организационную структуру под свои нужды. Внедрение системы внутреннего контроля целесообразно начинать с определения направлений деятельности страховщика или его отдельных функциональных подразделений, для которых должны быть выработаны контрольные процедуры. После определения границ СВК следует подготовка плана работ и формирование рабочей группы, цель которой - разработка специальных контрольных процедур. В такие группы рекомендуют включать работников службы внутреннего аудита, а также специалистов по идентификации и анализу рисков. Помимо этого полезно привлекать в роли экспертов руководителей тех функциональных подразделений, для которых создают процедуры контроля. Необходимо регламентировать те бизнес-процессы, которые были отобраны для внедрения СВК и составить их подробное описание, это важный этап процесса построения эффективной системы внутреннего контроля. Последние изменения в ФЗ «Об Организации страхового дела в Российской Федерации» определяют минимальные требования к организационной структуре СВК. В соответствии с полномочиями, определенными учредительными документами и внутренними организационно-распорядительными документами страховщика, его должны осуществлять: органы управления страховщика; ревизионная комиссия (ревизор) страховщика; главный бухгалтер страховщика (его заместители); внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) страховщика; специальное должностное лицо, структурное подразделение, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля и реализацию программ по его осуществлению, разработанных в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; 43 актуарий; другие работники и структурные подразделения страховщика в соответствии с полномочиями, определенными внутренними организационнораспорядительными документами страховщика. С точки зрения разграничения зон ответственности и полномочий между органами страховщика, осуществляющими контрольную деятельность, принято выделять три модели функционирования СВК: западная модель, традиционная российская модель, расширенная российская модель, таблица Г.1. Западная модель базируется на концепции COSO, реализуется в иностранных компаниях и поддерживается Минфином России, в частности отражена в проекте документа «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Её особенность состоит в возложении только методическо- координирующих полномочий на службу внутреннего контроля и сильном ограничении функций, при этом большинство функций внутреннего контроля переносится на органы управления и другие подразделения страховой компании. Так, на генерального директора страховой компании возлагается ответственность за организацию и осуществление внутреннего контроля, за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской, финансовой, надзорной и иной отчетности, а главный бухгалтер в страховой компании отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. В традиционной российской модели функции службы внутреннего контроля шире по сравнению с западной моделью, а функции внутреннего контроля органов управления, главного бухгалтера, актуария и иных подразделений в традиционной российской модели аналогичны западной модели. Расширенная российская модель характеризуется наделением внутреннего контроля максимально широкими функциями. Службы 44 Фактически, наиболее активными субъектами системы внутреннего контроля являются служба внутреннего аудита и структурное подразделение, отвечающее за соблюдение правил внутреннего контроля. При этом внутренний аудитор, руководитель службы внутреннего аудита назначаются на должность и освобождаются от должности на основании решения совета директоров (наблюдательного совета) страховой организации, правления общества взаимного страхования, подчинены и подотчетны совету директоров (наблюдательному совету) страховой организации, общему собранию членов общества взаимного страхования или при отсутствии совета директоров (наблюдательного совета) страховой организации назначаются на должность и освобождаются от должности на основании решения общего собрания акционеров (участников) страховой организации, подчинены и подотчетны общему собранию акционеров (участников) страховой организации. Как правило, аналогичные требования страховщик самостоятельно выдвигает к внутреннему контролёру. Среди других требований к руководителям и сотрудникам отделов внутреннего контроля и аудита возможно выделить следующие: не могут одновременно являться членами Совета Директоров, исполнительных органов общества и иметь конфликт интересов в связи с работой в других компаниях; должны иметь высшее экономическое или юридическое образование, а для руководителей обязателен стаж работы на аналогичной должности; должны иметь безупречную деловую репутацию; не могут иметь неснятую или непогашенную судимость. В любом случае организация СВК – это многоступенчатый, трудоёмкий и непрерывный процесс. В рамках данной работы предлагается 6 этапов её построения: 1. Оценка имеющейся практики внутреннего контроля страховщика. 2. Формирование «идеальной практики» внутреннего контроля. 45 3. Сопоставление имеющейся практики с законодательными требованиями и «идеальной» практикой. 4. Приведение внутренней документации в соответствие с «идеальной» практикой. 5. Приведение органов внутреннего контроля в соответствие с «идеальной» практикой. 6. Приведение кадрового обеспечения в соответствие с «идеальной» практикой. На момент вступления в силу ст. 28.1 Федерального закона РФ от 23 июля 2013 г. № 234-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в РФ» во многих страховых компаниях внутренний контроль реализуется в различных вариантах: от наличия только специалиста по противодействию легализации преступных доходов до развитых управлений по внутреннему контролю и аудиту. Чтобы понять, какие изменения необходимо вносить в действующую СВК в страховой компании, требуется провести ее оценку по значимым элементам, позволяющим в дальнейшем модифицировать СВК в соответствии с законодательными требованиями. Формирование «идеальной практики» внутреннего контроля производится на основании законодательных актов, а также опыта страховых, кредитных и других организаций. После получения результатов оценки СВК в страховой компании необходимо сравнить их с «идеальной» моделью СВК, таблица Д.1. По результатам сравнения делаются выводы об изменениях, которые необходимо внести для максимального соответствия страховому законодательству в части внутреннего контроля. Сравнительный анализ наиболее распространенной практики организации внутреннего контроля в страховых компаниях и «идеальной» практики позволяет сформулировать первоочередную потребность в следующих изменениях: 46 1. внесение изменений в Устав в части внутреннего контроля и разработка положений о внутреннем контроле и о Службе внутреннего контроля; 2. организация работы Службы внутреннего контроля, в том числе планирование ее деятельности; 3. разработка должностных инструкций руководителя и специалистов Службы внутреннего контроля, а также внесение изменений в должностные инструкции работников страховой компании; 4. организация постоянного мониторинга системы внутреннего контроля в страховой компании. По состоянию на конец января 2014 года у многих страховщиков, включая «Росгосстрах», «Ингосстрах», «АльфаСтрахование», «ВСК» и «Альянс», информации о внутреннем контроле в Уставе нет. Таким образом, во-первых, следует подготовить и внести изменения в Устав страховой компании, а именно в раздел «Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью страховой компании». На данный момент в уставах большинства страховых компаний отражаются особенности деятельности ревизионной комиссии (ревизора), внешнего аудитора и, значительно реже, особенности проведения внутреннего аудита. Рекомендуется сделать следующие изменения: дополнить раздел Устава «Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью страховой компании» информацией о внутреннем контроле в страховой компании; модифицировать полномочия совета директоров, а также коллегиального или единоличного исполнительных органов в Уставе страховой компании в части внутреннего контроля; разработать и утвердить положение «О системе внутреннего контроля в страховой компании», устанавливающее правила и порядок организации системы внутреннего контроля; 47 разработать и утвердить «Положение о Службе внутреннего контроля в страховой компании», определяющее особенности и порядок деятельности Службы внутреннего контроля в страховой компании. В части органов управления страховой компании акцент на внутренний контроль должен быть поставлен при внесении изменений в Устав, где описываются ключевые полномочия органов управления в части внутреннего контроля. При этом в большинстве страховых компаний уже созданы и функционируют органы внутреннего контроля: органы управления, ревизионная комиссия, главный бухгалтер, внутренний аудитор, специалист по противодействию легализации и актуарий. Для адаптации других органов управления к современным требованиям внутреннего контроля вносятся изменения в должностные инструкции соответствующих работников страховых компаний. Основные усилия страховых компаний при построении органов управления должны быть сосредоточены на создании службы внутреннего контроля или введении должности внутреннего контролера. Организация деятельности службы внутреннего контроля требует разработки должностных инструкций для руководителя службы внутреннего контроля и специалистов службы внутреннего контроля. В должностные обязанности главного бухгалтера (его заместителей) необходимо внести изменения по вопросам внутреннего контроля, чтобы акцентировать внимание как работника, так и проверяющих органов, на участии главного бухгалтера (и/или его заместителей) в системе внутреннего контроля страховой компании. Аналогичные пункты необходимо внести в должностные инструкции внутреннего аудитора, специалиста по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, актуария. Также в должностные обязанности других специалистов страховой компании должен быть внесен пункт о внутреннем контроле, однако в дополнение к рассмотренным выше документам организация системы 48 внутреннего контроля в страховой компании требует ссылок на ряд дополнительных: Методология (регламент) проведения страховых и перестраховочных операций в страховой компании; Методология (регламент) осуществления инвестиционной деятельности; Политика риск-менеджмента в страховой компании; Учетная политика в страховой компании; Правила противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в соответствии с законодательством Российской Федерации; Политика информационной безопасности страховой компании. Большинство данных документов имеется и используется в страховых компаниях. Их положения важны в системе внутреннего контроля в качестве регламента при оценке тех или иных бизнес-процессов. Непосредственно организационная структура системы внутреннего контроля зависит от особенностей страховщика но, в целом, можно выделить типовое распределение обязанностей, таблица 2.1. Таблица 2.1 -Типовое распределение обязанностей Субъект внутреннего контроля Ключевые функции субъекта внутреннего контроля Общее собрание Внесение изменений и дополнений в Устав страховщика в части внутреннего контроля и службы внутреннего контроля. Совет директоров Создание системы внутреннего контроля. Утверждение внутренних документов о внутреннем контроле в страховой компании. Распределение обязанностей среди подразделений по внутреннему контролю. Подбор и утверждение руководителя службы внутреннего контроля. Принятие решений по результатам проверки эффективности системы внутреннего контроля. 49 Продолжение таблицы 2.1 Генеральный директор Менеджмент Ревизионная комиссия Финансовый отдел Внутренний аудитор Служба внутреннего контроля Установка ответственности за выполнение решений Совета директоров, реализацию стратегии и политики в отношении организации и осуществления внутреннего контроля. Создание системы контроля, нацеленной на устранение выявленных нарушений и недостатков внутреннего контроля и мер, принятых для их устранения. Утверждение должностных инструкций работников страховщика, в том числе в службе внутреннего контроля. Изучение материалов и результатов периодических оценок эффективности внутреннего контроля. Делегирование полномочий, связанных с внутренним контролем соответствующим работникам подразделений страховщика и контроль за их исполнением. Контроль за исполнением поручений в части внутреннего контроля. Изучение материалов и результатов периодических оценок эффективности внутреннего контроля. Проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности страховщика и подготовка заключения по итогам проверки. Ведение бухгалтерского учёта. Формирование учетной политики страховщика. Формирование обязательных требований по оформлению хозяйственных операций и регламента по представлению необходимых документов и сведений. Своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Проверка финансовой и управленческой информации и оценка её качества и достоверности. Контроль рациональности, эффективности и результативности операций. Оценка эффективности системы управления рисками страховщика. Осуществление постоянного мониторинга рисков страховой деятельности и операционных рисков. Организация постоянного контроля путем регулярных проверок деятельности подразделений страховщика на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику страховщика, должностным инструкциям. Расследование фактов нарушений. Разработка рекомендаций и указаний по устранению выявленных нарушений, а также осуществление контроля за их исполнением. Подготовка заключений по итогам проверок руководству страховщика и соответствующим руководителям подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников. Своевременное информирование руководства: обо всех вновь выявленных рисках; обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений; о принятых мерах и их результатах. Совершенствование системы внутреннего контроля 50 Продолжение таблицы 2.1 Специалист по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма Актуарий Разработка правил внутреннего контроля в части противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма Контроль за соблюдением правил внутреннего контроля и реализацией программ по его осуществлению. Формирование требований, обязательных для всех работников Страховщика по андеррайтингу объектов, принимаемых на страхование. Проведение актуарной оценки принятых страховых обязательств (страховых резервов). Формирование и своевременное предоставление заключения об оценки страховых резервов. Источник: разработано автором. 2.2 Варианты организации службы внутреннего контроля в страховых компаниях Выделяют три подхода к организации службы внутреннего контроля в страховой организации: Первый подход — создание полноценной собственной структуры, однако при её организации, прежде всего, необходимо определить ее место в общей иерархии. Решение обусловлено комбинацией разных факторов, среди которых необходимо отметить: компетентность совета директоров; профессионализм менеджмента; тип взаимоотношений и характер взаимодействия менеджмента и совета директоров компании; уровень и степень проникновения корпоративной культуры на предприятии. Необходимо понимать на решение каких задач нацелен внутренний контроль в компании. Как правило, он рассматривается в качестве одного из элементов системы корпоративного управления, осуществляющий контрольно- 51 ревизионную деятельность и предоставляющий совету директоров возможность полноценно выполнять свои обязанности. В этой ситуации целесообразно подчинение службы внутреннего контроля именно совету директоров, что будет способствовать его максимальной независимости от руководства предприятия. Со своей стороны служба внутреннего контроля, как и внешний аудитор, позволяет совету директоров получать информацию о деятельности организации, минуя менеджмент. Очевидна взаимосвязь этих вопросов, поскольку объективным источником информации для совета директоров внутренний контроль может стать лишь в случае максимальной независимости от менеджмента, включая утверждение на должность, вознаграждения, оценки работы руководителя и сотрудников службы внутреннего контроля и т.п.). Таким образом, будет достигнут высокий уровень независимости, позволяющий в полной мере использовать потенциал службы внутреннего контроля. Если подобный вариант не может быть реализован по каким-либо причинам, то следует подчинить подразделение внутреннего контроля высшему должностному лицу компании. Создание собственной службы внутреннего контроля позволяет страховщику воспользоваться следующими преимуществами: сотрудникам требуется меньше времени на изучение компании, поскольку они уже ознакомлены с внутренней культурой организации; приобретенные навыки и опыт останутся в страховой компании; менеджмент сможет воспользоваться внутренним контролем в качестве «площадки» для карьерного роста и профессионального развития будущих кадров. Второй подход Аутсорсинг — это организации (таких, — использование аутсорсинга (англ. outsourcing). умышленная передача ряда не ключевых функций например, как бухгалтерский учет или рекламная деятельность для страховой компании) внешним исполнителям - аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; 52 отказ от собственного бизнес-процесса, например, маркетинговой деятельности или составления баланса, и приобретение услуг по реализации этого бизнеспроцесса у другой, специализированной организации.9 Однако учитывая последние изменения в Законе об Организации страхового дела, возможность использования аутсорсинга в целях внутреннего контроля практически исключена. Третий подход — ко-сорсинг, когда создается служба внутреннего контроля в рамках страховой организации, хотя в особых случаях допустимо привлечение экспертов специализированных компаний или внешних консультантов. Преимуществами использования аутсорсинга и ко-сорсинга называют: сокращение и контроль издержек; доступ к высокопрофессиональным кадрам; гибкость решения при привлечении ресурсов; доступ к новым технологиям и методикам; частичная передача рисков другой компании. Недостатки аутсорсинга и ко-сорсинга следующие: уровень компетентности работников организации, привлекаемой для оказания услуг, может оказаться слишком низким; специалисты, работающие по аутсорсингу и ко-сорсингу, всегда будут «чужаками», их не станут посвящать во все детали операционной деятельности и функционирования фирмы; нехватка рычагов воздействия, что может вызвать снижение эффективности работы и увеличение затрат; наличие рисков нарушения безопасности вследствие предоставления неограниченного доступа к документам, базам данных, имуществу, что может привести к прямому и косвенному материальному ущербу и утечке конфиденциальной информации; увеличение срока решения проблем в критических ситуациях; 9 Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - ИНФРА-М.,2007. - C. 495. 53 передача любого бизнес-процесса на аутсорсинг требует наличия в компании специалистов, которые взаимодействуют с аутсорсером, следят за качеством, полнотой и стоимостью его услуг; переключение на другого аутсорсера может быть достаточно дорогим и болезненным. При этом аутсорсер может поднимать цены или неудовлетворительно выполнять свою работу. Ко-сорсинг используют различные страховые организации, в том числе: небольшие, у которых нет финансовых возможностей для построения и поддержания полноценной службы внутреннего контроля; крупные страховые организации, которым необходима проверка какойнибудь специфической области, например, связанной с информационными технологиями; те, которым дополнительные специалисты могут понадобиться в критические моменты нагрузки на собственных контролёров; столкнувшиеся с внезапной необходимостью. Уровень структурной подчиненности в значительной мере влияет на независимость службы внутреннего контроля. Выделяют следующие варианты её построения внутри компании: централизованный, децентрализованный и иерархический. В централизованном варианте служба внутреннего контроля функционирует на уровне головного офиса, при этом сотрудники могут работать непосредственно в главном офисе или находиться в штате филиалов или дочерних компаний. Однако в любом случае подчиняться они будут исключительно руководителю службы внутреннего аудита головной организации. Преимущества централизованного варианта — это максимально высокая степень независимости от руководства на местах и выработанное единство подходов. Недостатки — меньшая оперативность и увеличение командировочных расходов. При децентрализованном варианте сотрудники службы внутреннего контроля не только работают в дочерних компаниях или филиалах, но и 54 подчиняются как административно, так и функционально местному руководству. Служба внутреннего контроля на уровне головной (управляющей) организации не формируется. Преимущества децентрализованного варианта — это: лучшее понимание внутренними контролёрами особенностей своих подразделений; оперативное реагирование на возникающие проблемы. Очевидными недостатками являются зависимость от местного руководства и высокая вероятность различий во мнении между разными службами внутреннего контроля. Для иерархического варианта характерно наличие корпоративной службы внутреннего контроля на уровне головного офиса и служб внутреннего контроля на уровне филиалов (дочерних компаний). Такая локальная служба внутреннего контроля на месте не подчинена корпоративной службе внутреннего контроля. Иерархический вариант вбирает в себя достоинства и недостатки централизованного и децентрализованного вариантов. Преимущества иерархического варианта: независимость от руководства; знание специфики службами внутреннего контроля подразделений. Недостатки этого варианта: повышенные издержки на общее увеличение штата служб внутреннего контроля; дифференциация в подходах и рекомендациях как между корпоративной службой внутреннего контроля и аналогичными службами подразделений, так и между службами внутреннего контроля самих подразделений. Стандартного шаблона для организации службы внутреннего контроля, ее структуры, состава и численности не существует: в каждом конкретном случае численность службы внутреннего контроля и её организационная структура определяются индивидуально, в зависимости от действия многих факторов: 55 степень подверженности страховщика различного рода рискам; роль внутреннего контроля в организации и задачи, ставящиеся перед ним руководством; уровень контрольной среды в страховой организации; количество филиалов или дочерних компаний; степень географической разветвленности страховой компании. Однако на практике структура и численность службы внутреннего контроля определяются чаще всего величиной выделенного бюджета, а перечисленные выше факторы учитываются лишь частично. 2.3 Формы контроля и действия по осуществлению контроля Вопрос разработки научно обоснованной классификации занимает ключевое место в теоретических основах изучения внутреннего контроля. Множественность точек зрения по этой проблеме свидетельствует о ее сложном и синтетическом характере. В опубликованных ранее исследованиях, посвященных контролю и ревизии зачастую признаки классификации видов внутреннего контроля рассматриваются как критерии для дифференциации его форм, а последние иногда неоправданно отождествляются с техникой контрольных действий. Такое толкование противоречит общепринятой философской интерпретации категории «форма» как способа существования (организации) и выражения содержания предмета или явления. Так, разные авторы интерпретируют ревизию, обследование и тематическую проверку как методы, способы, виды либо формы контроля. Эти же понятия зачастую используются в литературе и на практике как взаимозаменяемые. Некоторые эксперты считают, что слагаемыми метода контроля являются его формы, другие, наоборот, заявляют, что методы контроля заложены в основу классификации его форм. Стоит отметить, что с гносеологической точки зрения разночтения в терминологии притормаживают 56 последующее развитие теории контроля, обуславливая неопределенность в описании основополагающих понятий. При трактовке форм экономического контроля важно в первую очередь учитывать соотношение содержания и формы, являющихся всеобщими категориями, отражающими взаимосвязь обеих сторон любой реальности, где содержание - это определяющая сторона предмета, а форма представляет собой способ его выражения и внутренней организации, совершенствующаяся с изменением содержания. Следовательно, под формами внутреннего контроля нужно понимать способы организации и конкретного выражения контрольных мероприятий, целью которых является выполнение контрольных функций. Основными формами внутреннего контроля являются внутренний аудит и ревизия. Ревизия - это традиционная для нашей страны форма контроля, которая заключается в тщательном изучении финансово-хозяйственной деятельности компании в целях подтверждения законности, достоверности, эффективности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций. Целью ревизии является обеспечение сохранности имущества и ресурсов организации, контроль за экономным и рачительным их использованием. 10 Итогом ревизии становится акт, опираясь на который руководитель принимает управленческое решение, оформленное, как правило, в виде приказа, который устанавливает виновных лиц, определяет меры воздействия на них, и действия, направленные на исправление недостатков, обнаруженных в ходе ревизии. Несмотря на то, что при ревизии используется широкий спектр методов контроля, постепенный переход от централизованного планирования к рыночным отношениям сделало ревизию как форму внутреннего контроля в коммерческих организациях не столь актуальной, она перестала считаться основным инструментом слежения за корректным использованием средств организации. 10 Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля / Т.Ю. Серебрякова / ИНФРА-М., 2012. - С. 72. 57 Единственным «официальным» определением внутреннего аудита является трактовка с позиций разграничения внешнего и внутреннего аудита, указанная в Перечне терминов и определений, используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности: Аудит внутренний — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними установленного документами порядка система ведения контроля бухгалтерского над учета соблюдением и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. 11 The Institute of Internal Auditors (IIA), являющийся крупнейшей ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, даёт следующее определение внутреннего аудита: внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. 12 Цель внутреннего аудита — проконтролировать, и прежде всего предупредить, и только затем следует надзор за соблюдением и качеством выполнения контрольных функций менеджмента, специалистов, материально ответственных лиц и других работников, выполняющих функции контроля на вверенных им участках деятельности организации. Внутренний аудит призван: предупредить нарушения и проконтролировать адекватность системы внутреннего контроля; оценить качество контрольной среды, достаточность средств контроля и эффективность их применения; 11 "Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) "Аудиторские ведомости".1997. №6 12 Definition of Internal Auditing [Электронный ресурс] / The Institute of Internal Auditors - Режим доступа: URL: http://na.theiia.org/standards-guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-Auditing.aspx (дата обращения: 24.06.2014). 58 осуществить мониторинг своевременности и полноты выполнения процедур контроля субъектами центров финансовой ответственности в страховой организации. Внутренние аудиторы: контролируют достоверность передаваемых по службам других центров финансовой ответственности данных; разрабатывают средства и процедуры контроля, позволяющие гарантировать с минимальной степенью риска достоверность этих данных. обучают специалистов — субъектов центров контроля; консультируют руководителей или собственников страховых организаций по целесообразности разработанных рекомендаций, по совершенствованию средств контроля или системы внутреннего контроля в целом; не занимаются учётом. Главное различие между упомянутыми основными формами внутреннего контроля состоит в том, что внешние аудиторские проверки, как и ревизии, как правило, носят эпизодический, а не системный характер и проходят по итогам отчетного периода или перед общим собранием акционеров, а внутренний аудит проводится постоянно, систематически, число поставленных перед ним задач гораздо больше. Кроме внутреннего аудита и ревизии некоторые авторы выделяют и другие формы внутреннего контроля. Например, Белов Н.Г. обращает внимание также на следствие, служебное расследование, экономический анализ и прослеживание. 13 Служебное расследование представляет собой проверку исполнения сотрудниками компании требований нормативно-правовых актов, которые регулируют соответствующую отрасль экономики, а также своих должностных обязанностей. Оно организовывается специальной комиссией, создание и полномочия которой регулируются приказом руководителя страховщика при 13 Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов / Финансы и статистика., 2006. - С.22. 59 обнаружении хищений, потери и порчи материальных ценностей, случаев изготовления нестандартной продукции. Экономический анализ - способ изучения хозяйственной деятельности компании за определенный временной период с помощью использования данных финансового, бухгалтерского, управленческого и статистического учета в совокупности с технико-производственными показателями, нормативами и утвержденными сметами, прогнозами и бюджетом. Основными целями экономического анализа признаются: определение экономических результатов хозяйственной деятельности; контроль за выполнением количественных и качественных показателей; определение и мобилизация текущих и потенциальных внутренних производственных резервов для дальнейшего улучшения работы страховщика. Однако экономический анализ – это подфункция управления, которая целиком обслуживает нужды контроля, поэтому её представляется возможным не признавать в качестве самостоятельной формы контроля. Прослеживанием - это процедура, в процессе которой изучаются некоторые первичные документы в целях проверки корректного отражения данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета. Следствием этого является поиск заключительной корреспонденции счетов для подтверждения того, что рассматриваемые хозяйственные операции верно или неверно отображены в бухгалтерском учете. Прослеживание даёт возможность проверить нетипичные статьи и события, отраженные в документах компании. Счетная проверка отчетности занимает особенное место среди всех форм контроля. При этом в экономической литературе к ней прослеживается двоякое отношение. Так, зачастую содержание счетной проверки сводится к точечной и тематической проверке корректности оформления отчетных документов, математических расчетов, взаимоувязке показателей в разных документах формах отчетности, преемственности данных смежных отчетных периодов и т. п. С другой стороны существует подход согласно которому счетная проверка 60 включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по существу. Выделяют три основных этапа такого контроля: проверка взаимной увязки показателей, представленных в различных формах отчетности (согласованность форм отчетности); сопоставление некоторых отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверка корректности отображения данных первичных документов в учетных записях. Подобная последовательность позволяет признать счетную проверку эффективным средством внутреннего контроля отчетности, способствующей укреплению отчетной дисциплины и устранению ошибок в бухгалтерском учете. При этом оба последних этапа при проведении счетной проверки не считаются целью, а осуществляется обычно лишь при отсутствии взаимоувязки между показателями, то есть при выявлении несогласованности. Благодаря этому обстоятельству, а также тому, что при счетной проверке применяются исключительно методы документального последующего контроля, в основном арифметической, логической, встречной проверки, счетная проверка многими признается наиболее простой формой контроля в сравнении с другими. Все выявленные ошибки в отчетности или несогласованности в формах и источниках данных должны быть исправлены в процессе проверки или оспорены и обоснованы при несогласии проверяемых. Если ошибки не установлены, результаты проверки не оформляются документарно. Представляя собой совокупность специальных приемов контроля за достоверностью бухгалтерских, налоговых и статистических отчетов, подобный контроль, как правило, проводят финансовые, статистические и налоговые органы, хотя подобный вид контроля может быть применен и при внутреннем контроле, в частности внутриведомственном. Основным отличием тематической проверки от счетной является наличие заранее очерченного круга вопросов, на которые направлено внимание контролеров. Результаты ознакомления и анализа отдельных участков 61 хозяйственной и финансовой деятельности, как правило, предельно точны в отражении найденных расхождений и нарушений. Итогом такой проверки становится акт и распорядительный документ менеджера, например, руководителя страховой организации, в котором указывается кто и что нарушил, расчёт нанесенного ущерба, предлагаются действия, направленные на исправление сложившейся ситуации и меры воздействия на сотрудников, признанных ответственными в выявленных нарушениях Тематические и особенно счетные проверки применительно к внутреннему контролю с успехом используются в крупных предприятиях, имеющих многоуровневую организационную структуру и многоотраслевую деятельность, хотя некоторыми специалистами в области контроля высказывается мнение о том, что неправильно выделять в качестве отдельных самостоятельных форм контроля тематические и счетные проверки, которые можно, по их мнению, просто определить категорией "проверка".14 Многие учёные, например В.М. Родионова и В.И. Шлейников15, также считают формами предварительный, текущий и последующий контроль. Похожей точки зрения также придерживаются О.С. Макоев16 и И.А. Белобжецкий. Предварительный контроль проводится с целью предотвращения незаконных и несанкционированных действий, недостатков и нарушений, а также недопущения нерационального использования средств и трудовых ресурсов страховой компании. Таким образом, он носит предупреждающий характер, поскольку проводится до того момента, как было принято решение об исполнении хозяйственной операции. Основная задача предварительного контроля достигается с помощью проверки документов до их оплаты или до выдачи по этим документам денежных средств или товарно-материальных ценностей. Ключевая роль в реализации процедур предварительного контроля отводится менеджменту компании, ответственным сотрудникам и главным бухгалтерам 14 Криницкий, Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учёта / Р.И. Криницкий.Финансы и статистика.,1990. - С. 86. 15 Родионова, В.М. Финансовый контроль / В.М. Родионова. - ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 45. 16 Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие / О.С. Макоев. - ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - С. 26. 62 предприятий, которые в силу своих должностных обязанностей обязаны осуществлять контроль за эффективным и рациональным использованием имеющихся средств и соблюдением финансовой дисциплины, а при необходимости принимать соответствующие меры к предупреждению появления недостач, растрат и других нарушений. Предварительный контроль предполагает, что выполнение задания было начато. Например, при заключении договора автострахования предварительный контроль — это оценка объекта страхования, осмотр транспортного средства. Целью предварительного контроля является определение условий, которые могут воспрепятствовать выполнению работы, предупреждение отклонений. При оценке объекта страхования целью выступает объективная оценка объекта с минимизацией присущих страховых рисков. В связи эффективным, с этим поскольку предварительный он не только контроль считается предотвращает наиболее умышленные и неумышленные нарушения, но и пресекает, в целом, возможность их возникновения. Если рассматривать предварительный контроль с точки зрения теории рисков, то именно ему отводят главенствующее место, поскольку его задачей, в соответствии с этим взглядом на контроль, является идентификация зон, подходящих больше всего для нарушений и осуществление контрольных процедур именно в этих зонах. Текущий контроль это неотъемлемый элемент оперативного управления деятельностью страховщика. Он представляет собой постоянное наблюдение за текущими бизнес-процессами и проведением хозяйственных операций работниками страховой компании Его отличительной чертой является проведение в короткий период времени в ходе проведения финансово-хозяйственных операций. Приоритетная задача текущего контроля - своевременно выявить отклонения фактического показателя деятельности компании от бюджетных (плановых или нормативных) в целях устранения негативных факторов в работе, принятия превентивных мер и закрепления положительного опыта. Например, если страхователь сообщает новые обстоятельства в отношении объекта 63 страхования, то страховщик обязан пересчитать, откорректировать страховой тариф, внести изменения в условия ранее заключенного договора страхования. Поскольку текущий контроль опирается на информацию из первичных документов, данные оперативного и бухгалтерского учета, акты инвентаризаций и визуальное наблюдение, то он при необходимости даёт возможность оперативно регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать лишние траты и потенциальные убытки. Поэтому, чтобы контрольные действия были более эффективны а затраты ресурсов на них более рациональны, необходимо заранее решить, какие сферы деятельности и на каком этапе необходимо проверять. В принципе, в целях оперативного выявления имеющихся ошибок в текущей хозяйственной деятельности и их своевременного исправления, текущий контроль обязаны осуществлять все работники на своих участках в ходе осуществления хозяйственных операций, а также руководящие и уполномоченные работники в соответствии с оговоренными полномочиями и установленными должностными инструкциями. В экономической литературе в свое время имела место дискуссия между Э.А. Вознесенским и И.А. Белобжецким, посвященная вопросу о необходимости выделения текущего и предварительного контроля в отдельные виды. Э.А. Вознесенский указывал, что «вызывает сомнение обоснованность … текущего контроля в качестве самостоятельного вида (формы) контроля, так как если в основу классификации по данным факторам положить разновременность совершения контрольных действий по сравнению с движением материальных ценностей и денежных средств, то вряд ли можно согласиться с наличием указанного контроля». 17 Приведенный аргумент действительно очень логичен, так как в данном случае представляется затруднительным разделить контроль на текущий и предварительный. Фактически текущий контроль должен осуществляться всеми работниками в процессе исполнения собственных должностных обязанностей, 17 Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР / Э.А. Вознесенский. - Юридическая литература., 1973. - С. 16. 64 гранича в этом случае с самоконтролем. В связи с этим также интересно отметить мнение В.В. Скобары, в соответствии с которым «функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься « не только работники предприятия, но и приглашенные внутренние аудиторы» является ошибочным».18 Оперативный контроль, приводимый И.А. Белобжецким19 в качестве примера текущего, на самом деле может быть признан последующим, так как основывается на оперативных учетных данных, полученных уже после того, как хозяйственная операция была совершена. Статья 2 Лимской декларации руководящих принципов контроля, уже упомянутая выше, определяет только предварительный контроль и контроль по факту, в то же время отечественная теория довольно давно делит контроль на предварительный, текущий и последующий, позволяя классифицировать этот подход как прочно устоявшуюся точку зрения, что, на мой взгляд, логично. Также целесообразно при выделении текущего контроля в качестве самостоятельного вида контроля, признать его растущую и укрепляющуюся роль в современных риск-ориентированных концепциях последнее менеджмент-контроля. время организация Получившая внутреннего значительную контроля для огласку в достижения эффективности управления (СОSО) в частности основывается на методах текущего контроля действий работников в процессе исполнения ими рядовых обязанностей. После осуществления операции проводится последующий контроль, охватывающий финансово-хозяйственную деятельность компании на всех уровнях управления за прошедший временной период. Основная задача последующего контроля - проверка законности и целесообразности совершенных операций, корректность учета и отчетности, оценка рациональности и эффективности управленческих решений, поиск недостатков и проблемных зон в 18 Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. – ДИС, 1998. - С. 12. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. -Финансы и статистика,1989. - С. 52. 19 65 бизнес-процессе, выявление нарушений и злоупотреблений, принятие мер, направленных на их ликвидацию, определение зоны риска в системе внутреннего контроля, например проверка планового задания страхового агента на участке, выделенном для обслуживания. Помимо этого последующий контроль отличается более тщательным рассмотрением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности компании, благодаря чему даёт возможность объективно оценить тенденции развития компании, как позитивные, так и негативные, а также определить недостатки используемых процедур предварительного и текущего контроля. Однако по моему мнению, описанные виды не являются формами, так как не имеют собственного набора приемов и методов, которые в совокупности правомерно было бы назвать организацией контроля. Так, ни предварительный, ни текущий контроль, в принципе, не могут быть организованы в форме аудита или ревизии. Каждый из описанных видов контроля не имеет собственных методик, которые возможно было бы отнести исключительно к определенному виду (предварительному, текущему и последующему), что делает возможным не признавать их в качестве форм контроля. Разделение контроля на предварительный, последующий и текущий, на мой взгляд, следует признать лишь только способом его классификации по конкретному признаку, а именно по времени осуществления. Несомненно, необходимо заметить, что ряд учёных, таких, как М.В. Мельник20, В.Д. Андреев21, Л.М. Избицкий22, Н.А. Голощапов23 также ревизию, проверку, обследование и анализ не признают формами контроля, классифицируя их как методы. 20 Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.Л. Звездин, А.С. Пантелеев. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС., 2003. - С. 17. 21 Андреев, В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: учебник / В.Д. Андреев – М.: Экономика, 1987. - С. 18. 22 Избицкий, Л.М. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: учебник / Избицкий Л.М. – М.: Экономика, 1971. - С. 24. 23 Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия. / Н.А. Голощапов, А.А. Соколов – М.: Альфа-пресс, 2007. - С. 23-24. 66 Однако в любом случае, максимальная эффективность внутреннего контроля может быть достигнута исключительно при взаимодействии всех видов контроля и последующего, и текущего, и предварительного. Контроль принято классифицировать также по критерию периодичности, а именно на постоянный, периодический возобновляемый и внезапный. Постоянный контроль проводится непрерывно. Примером перманентно действующего контроля является контроль, осуществляемый во время выдачи бланков строгой отчетности, например полисов ОСАГО, материально- ответственным лицом. Мероприятия периодически возобновляемого контроля осуществляются через определенные временные интервалы. К ним относятся экономический анализ, внешний аудит и т.д. Под внезапным контролем понимают такой контроль, срок проведения которого не должен стать известен подлежащим проверке лицам. Данный вид контроля наиболее характерен для инвентаризации. В зависимости от полноты проверки и анализа контролируемых объектов выделяют сквозной, сплошной и выборочный контроль. Сплошной контроль характеризуется массовым охватом и проверкой всех без исключения хозяйственных операций. При использовании выборочного контроля проверяется лишь часть операций, однако с расчетом, чтобы полученные результаты возможно было бы использовать для изучения и анализа аналогичных хозяйственных операций или схожего бизнес-процесса контролируемой компании. При этом точность результата может быть гарантирована с достаточной степенью достоверности только при условии наличия репрезентативной выборки. Ключевым отличием сквозного контроля является то, что он проводится таким образом, что конкретная операция прослеживается от самого начала вплоть до ее завершения по всем документам, в которых она была зафиксирована. Сквозной контроль - это процесс, охватывающий каждый уровень управления и любого сотрудника организации, которые сами являются непосредственными 67 участниками процедур внутреннего контроля, начинающихся с текущего контроля в виде самоконтроля и заканчивающихся контролем, исполняемым ответственными должностными лицами. Сквозной контроль - это целостный, непрерывный и системный процесс, нацеленный на контроль непосредственной деятельности компании и ее показателей на всех уровнях управления изнутри. По источнику данных для проверок (по способу проверки) контроль можно разделить на фактический и документальный. Фактический контроль определяет действительное, реальное состояние объекта проверки опираясь на данные, полученные путем пересчета, или иных приемов, применяемых для установления фактического наличия имущественных и материальных ценностей в натуральном измерении или фактического состояния объектов проверки. Отличительной особенностью этого контроля является ограничение в его использовании, поскольку он характерен исключительно для текущего контроля, и применим, как правило, в сочетании с документальным контролем. Документальный контроль представляет собой установление сущности, достоверности и законности изучаемой хозяйственной операции (и деятельности страховщика в целом), базирующееся на информации, полученной из первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение. Этот вид контроля может быть использован и при предварительном, и при текущем, и при последующем контроле. В зависимости от объекта контроль может быть организационнотехническим, административным или финансовым. Организационно-технический контроль охватывает, соответственно, организационную и техническую стороны хозяйственной деятельности компании. Административный - процесс влияния менеджеров на сотрудников организации для эффективной реализации бизнесстратегии предприятия. Финансовый контроль сосредоточен на финансовой стороне деятельности страховщика. Появление практики внедрения принципиально новых организационных систем контроля, базирующихся на риске, обосновывает необходимость 68 классифицировать помимо прочего две разновидности контроля по признаку их отношения к бизнес-процессу: контроль встроенный в бизнес-процессы и контроль надстроечный, то есть проводимый контрольными органами. Первый вид должен осуществляться каждым сотрудником на своем рабочем месте как осознанно, посредством самоконтроля, так и неосознанно, благодаря неукоснительному выполнению утвержденных регламентов и должностных инструкций. Для достижения максимальной эффективности и надежности встроенного контроля необходимо, чтобы такие инструкции максимально подробно и полно описывали действия работников при выполнении своих должностных обязанностей. Кроме непосредственного контроля действий объектом анализа при встроенном контроле становятся еще и бизнес-процессы, при этом широко используется мониторинг. Надстроечный контроль, как правило, бывает последующим и базируется на использовании инструментария экономического контроля, на учете и анализе данных, отображенных в документах. Он проводится вышестоящим органом, структурно расположенным над контролируемым персоналом и бизнес- процессами. Следует отметить, что в России довольно популярны требования к СВК, установленные европейским законодательством и США. Вступление в действие весной 2005 г. нововведений, прописанных в законе Сарбейнса-Оксли США (Sarbanes-Oxley Act 2002) к раскрытию информации о СВК вызвали большой резонанс среди публичных компаний, проходящих листинг на биржах в США. При изучении требований SOX специалисты обращают внимание, на достаточно ограниченный подход к организации СВК по сравнению с COSO, поскольку в документе прослеживается исключительная направленность на регламентацию контроля составления финансовой отчётности организациями. Это объясняется тем фактом, что эти положения и требования были составлены специально для раскрытия информации для третьих лиц, а порядок и глубина раскрытия данных определяются МСФО и национальными стандартами. 69 В то же время европейские подходы к СВК, о которых частично уже было сказано выше, носят в большей степени рекомендательный характер и не так регламентированы, при этом во многих странах ЕС уже действуют Кодексы корпоративного поведения (Codes of Corporate Governance). Таким образом, после проведённого исследования считаю правильным к институтам внутреннего контроля отнести ревизоров, ревизионные комиссии, внутренних аудиторов или их группы. Особое внимание я хотел бы обратить на то, что в последнее время во многих страховых компаниях стали использовать новый термин «compliance». На настоящий момент, в отечественном законодательстве не существует официального определения этого понятия, а в деловом мире ещё не сформировалось его единого понимания. В Оксфордском словаре английского языка предлагается следующее определение данного термина - действие в соответствии с запросом или указанием; повиновение. В широком смысле его можно трактовать как риск наступления существенных финансовых убытков, потери страховщиком репутации или применения юридических санкций, в том числе со стороны регулирующих органов, как следствие несоблюдения им требований законодательства, стандартов или кодексов поведения, относящихся к его деятельности. Появление этого термина была вызвано приходом на российский рынок крупных иностранных предприятий, где данная функция является неотъемлемой частью деятельности. На практике комплаенс является направлением профессиональной деятельности подразделений, реализующих функцию проверки на соответствие. Как правило, такие отделы носят название «Комплаенс» или «Комплаенсконтроль». Основной целью таких специалистов является минимизация правовых и репутационных рисков, вызванных нарушением профессиональных и этических стандартов. Отдел внутреннего аудита, комплаенс-отдел и ревизия имеют общие характеристики – они дополняют друг друга, но в то же время существенно различаются, таблица Е.1. 70 Действия по осуществлению контроля как компонента СВК - одна из её ключевых составляющая. Контрольные действия могут быть сгруппированы по ряду категорий методов и процедур: а) проверка выполнения. Под такими контрольными действиями понимают: обзорные проверки, а также анализ полученных показателей в сравнении с бюджетными и прогнозными значениями; обзорные проверки и анализ полученных показателей в сравнении со значениями за предыдущие периоды; сопоставление различных данных между собой, анализ их соответствия, выводы о найденных расхождениях и предпринимаемые в подобных случаях действия; сравнение внутренних данных с информацией, полученной из внешних источников; сверка фактических результатов деятельности по направлениям, отделам и т.п.; б) обработка информации. В целях проверки полноты, точности и санкционирования операций в части обработки информации предприятием проводятся разные контрольные процедуры. В области информационных систем (ИС) их можно разделить на две крупные группы: общие средства контроля; прикладные средства контроля. Общие средства контроля в ИС подразумевают стандарты и процедуры, имеющие широкие области применения и предназначенные для обеспечения эффективности работы прикладных средств контроля, помогая убедиться в корректном и беспрерывном функционировании ИС. Общие средства контроля за ИС, как правило, включают средства контроля в отношении: действий, совершаемых в компьютерной сети; 71 покупки или разработки программного обеспечения для ИС, его модификации и обслуживания; разработки, покупки, совершенствования и поддержки прикладных программ ИС; защиты от нелегального доступа к информации. Подобные средства контроля могут быть использованы в отношении практически любых компьютеров страховщика. Примерами таких общих средств контроля, как правило, служат: средства контроля за обновлением программного обеспечения; средства контроля, ограничивающие доступ к базам данных или программному обеспечению; средства контроля за введением и использованием модифицированных версий программного обеспечения; средства контроля за программным обеспечением систем, ограничивающих доступ к корневым программам системы или обеспечивающих фиксацию внесения изменений в данной систему, их автора и времени действия. Прикладные средства помогают убедиться в том, что проведенные операции были действительно санкционированы, исполнены в полном объеме, верно отображены и обработаны. Обычно применяются к обработке отдельных категорий информации. В качестве примера прикладных средств контроля можно привести: проверку точности записей; выборочная проверка счетов; автоматизированное тестирование введенной информации с последующим направлением работникам отчётов о выявленных нарушениях, что предполагает последующую корректировку таких ошибок; в) проверка наличия и состояния объектов. Приведенные контрольные действия нацелены на обеспечение защиты активов, включая: 72 меры предосторожности, лимитирующие доступ к активам или бухгалтерским записям; санкционирование допуска к ИС и базам данных; периодическое проведение инвентаризаций, в частности сопоставление фактического наличия денежных средств и бланков строгой отчётности с данными бухгалтерского и управленческого учета. Уровень контроля в отношении активов, при котором может быть предотвращено присвоение объектов учёта, важен для подготовки достоверной отчётности. 73 ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО КОНТРОЛЮ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ СТРАХОВЩИКА И ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 3.1 Контроль функционирования бизнес-процессов страховщика Основная цель внутреннего контроля в страховой компании - повышение эффективности бизнес-процессов и соответствие требованиям страхового надзора. Любая страховая услуга состоит из различных бизнес-процессов: бухгалтерский учёт, актуарные расчёты, андеррайтинг, формирование резервов, инвестирование, маркетинг, продажа, сопровождение договора, урегулирование убытков. Несмотря на то, что на практике их не всегда возможно разграничить, подверженность бизнес-процессов внутреннему контролю, а также влияние на финансовый результат различны. В свою очередь, контрольная деятельность состоит из множества разнообразных действий, процедур и политик. Некоторые из них являются общими для всех предприятий, некоторые – для компаний финансового сектора, но есть и ряд присущих только страховым организациям. Система бухгалтерского учёта – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, капитале и обязательствах в денежном выражении путём сплошного непрерывного и документального учёта всех факторов хозяйственной жизни экономического субъекта. По мнению В.В. Бурцева, «на стадии учёта должен быть обеспечен контроль за: 1) наличием и движением имущества; 2) рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами; 74 3) состоянием выданных и полученных обязательств; 4) целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и.т.д. 24 По мнению Т.Ю. Серебряковой, к этому следует также добавить контроль за: 1) адекватной интерпретацией данных бухгалтерского учёта в финансовой отчётности; 2) полнотой раскрытия необходимой и установленной нормативными документами по бухгалтерскому учёту информации в финансовой отчётности; 3) регламентированным функционированием информационных систем, обеспечивающих регистрацию, обобщение бухгалтерской информации и её хранение. 25 Пояснительная записка — важнейшая часть отчётности страховщика, представляющая особый интерес для контролеров. Это краткая характеристика страховой, инвестиционной и финансовой деятельности. Специалист СВК в процессе изучения этого документа должен обратить внимание на следующие моменты: нераскрытие в отчетности существенных показателей за отчетный период; несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов и отсутствие необходимых пояснений в отношении таких показателей; отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности; неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности; недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности; неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности; 24 Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения /В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. - №4. – С. 10-14. 25 Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография/ Т.Ю. Серебрякова. ИНФРА-М., 2012. - С. 173. 75 нераскрытие, либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов деятельности; нераскрытие, либо неполное раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ. Как правило, в таких крупных экономических субъектах, как страховые компании, создаются специальные службы по работе с персоналом, а кадровая политика и практика в отношении сотрудников предполагает не только набор, но и адаптацию, подготовку, обучение, оценку и консультирование. Подбор персонала организации должен быть организован с учетом практического опыта каждого сотрудника, его возможностей в отношении вменяемых ему должностных обязанностей. Сразу после приёма на работу необходимо адаптировать нового сотрудника к применяемым стандартам, для чего рекомендуется проводить комплекс мероприятий, начиная от предоставления всех принятых политик и стандартов для ознакомления и последующего тестирования полученных знаний до проведения отделом по работе с персоналом или внутренними контролерами специальных презентаций и семинаров. Актуарные расчёты — это расчёты тарифных ставок страхования на основе методов математической статистики.26 Непосредственной задачей актуариев является построение такой системы тарифов и поправочных коэффициентов, корректное использование которой позволило бы компании сформировать успешную андеррайтинговую политику и сбалансированный страховой портфель, являющийся одним из принципиальных условий финансовой стабильности и платёжеспособности всей компании. Для этого: 1. Сам портфель должен быть большим. В случае нарушения этого условия повышается вероятность чрезмерной и непрогнозируемой убыточности операций. К тому же закон больших чисел улучшает качество статистических вычислений. Так, при страховании незначительного числа автомобилей, угон одного из них вполне может испортить финансовый результат всего года работы 26 Бауэрс, Н. Актуарная математика / Х. Гербер, Н. Джонс, С. Несбитт , Дж. Хикман. - Янус-К, 2001. — C. 656. 76 страховщика, а если актуарий будет базировать на этом в дальнейшем свои вычисления, это вызовет неоправданный рост тарифов. Важна 2. однородность (гомогенность). В противном случае статистические закономерности действовать не будут. Этого можно избежать, используя для выборки однородные риски или принимая на страхование только однотипные объекты, например, представительские седаны или тягачи. Такая однотипность может достигаться либо при разработке Правил, либо при утверждении андеррайтеской политики и фактическом формировании страхового портфеля. Недопустимо и преобладание высокорисковых сегментов, например, дорогостоящих спортивных автомобилей или транспортных средств, управляемых водителями с минимальным стажем. Должна быть обеспечена диверсификация, как по территориальному, 3. так и по временному признаку. Ярким примером является характерная для России повышенная убыточность автострахования на Дальнем Востоке, обусловленная климатическими особенностями, в том числе частым появлением гололёда. Соответственно, одна из целей актуария – предусмотреть подобное отклонение риска, и выработать совместно с андеррайтерами адекватную андеррайтерскую политику. Андеррайтинг - процедура действий по принятию или непринятию на ответственность страховщика заявленных рисков по оговоренному объекту страхования с установлением (согласованием) страхового тарифа и франшиз в целях предложения страховой услуги с условиями, удовлетворяющими страховщика и страхователя. 27 Также можно интерпретировать андеррайтинг как составную часть страхования, заключающуюся в: оценке риска заявленного объекта страхования и вынесении решения о возможности его принятия или отклонения корректировке условий страхового покрытия, применении повышающих и понижающих коэффициентов к страховому тарифу в целях обеспечения заданных 27 Орланюк-Малицкая Л.А. Страхование: учебник // Юрайт. 2010. C. 828. 77 значений убыточности как всего страхового портфеля, так и отдельных видов страхования; в организации мероприятий, направленных на защиту страхового портфеля или отдельных его составляющих; в разработке и контроле исполнения страхователем рекомендаций по снижению принятых на страхование рисков. 28 Под политикой андеррайтинга понимают совокупность процедур, правил, решений страховщика на рынке, оказывающих влияние на формирование страхового портфеля, объём предоставляемого покрытия, требования к принимаемым на страхование рискам, экспертизу объектов. Помимо этого составной частью политики андеррайтинга могут быть требования об установлении специальных и нестандартных оговорок и исключений, а также другие действия,, направленные на обеспечение достижения заданных финансовых результатов и грамотное управление страховым портфелем. Одним из основных объектов установленной Страховщиком андеррайтинговой политики должна быть доверенность андеррайтера. Этот документ даёт сотруднику право принимать на страхование риски от имени компании и должен содержать следующую информацию: максимальный лимит; виды покрытий; исключения; максимальный и минимальный период действия договора территориальные границы; возможность делегировать полномочия. Доверенности должны быть подписаны андеррайтером и храниться в архиве. Служба внутреннего контроля обязана убедиться, что принятая андеррайтинговая политика соответствует выбранной стратегии и поставленным 28 Архипов, А.П. Андеррайтинг в страховании. Теоретический курс и практикум / А.П. Архипов. - ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - C. 240. 78 задачам. В частности следует выделить следующие основные андеррайтинговые риски: ошибочные решения о целесообразности подписания договоров страхования; некорректное формирование технических резервов; преобладание в портфеле программ с повышенной убыточностью (ОСАГО, КАСКО, страхование рисков, связанных с безработицей, и т. п.); нестабильное финансовое состояние перестраховщиков и т. п.; Стоит отметить, что страховые компании, будучи коммерческими организациями, ориентированы на получение прибыли, и, соответственно, их главной задачей является реализация страховых продуктов и услуг. Поэтому во многих отечественных страховых компаниях имеет место сочетание функций продавца и андеррайтера, и деловой средой был даже введен термин «продающий андеррайтер». Таким образом, в разрезе функционирования андеррайтингового подразделения компании служба внутреннего контроля должна обратить особое внимание на возможный конфликт интересов. Так, например, сочетание функций продавца и андеррайтера может привести к: снижению стимулов по увеличению продаж, вызванной неверной структурой вознаграждения, а именно работой только за установленную зарплату и субъективностю при оценке труда андеррайтера; принятию на страхование низкокачественных рисков, поскольку решение принимается продавцом в целях исполнения бюджетных показателей; снижению динамики прямых продаж в связи с необходимостью отвлекаться на посредников, а также на сохранение текущих клиентов; фокусировании на пассивных продажах, то есть ожиданию клиентов, а не их привлечении; необходимости создания структуры для осуществления перекрестных продаж. 79 Андеррайтинговый аудит является одним из средств мониторинга и контроля за операциями, осуществляемыми конкретным подразделением страховой компании. Основными целями андеррайтингового аудита являются: оценка эффективности андеррайтинга как ключевого компонента успешной работы страховой компании, анализ качества работы андеррайтеров, функционирования внутренних процессов и процедур; определение достаточности используемых внутрикорпоративных методических указаний и эффективности ценообразования оценка соблюдения делегированных андеррайтинговых полномочий; оценка страхового портфеля; оценка своевременности и эффективности исполнения утверждённого бизнес-плана. Следствием аудита обязательно должен стать ряд конкретных рекомендаций и планов действий, направленных на достижение соответствия корпоративным стандартам или повышения эффективности тех областей, которые нуждаются в улучшении. Андеррайтерский аудит рекомендуется проводить ежегодно. В таблице 3.1. приведён примерный график работ, апробированный автором в своей практической деятельности. Таблица 3.1 -График проведения андеррайтингового аудита Стадия Период времени Подготовка к аудиту 3-6 недель до проведения аудита Аудит 5-10 рабочих дней в зависимости от объёма страхового портфеля Подготовка и согласование заключения 2-4 недели Обсуждение с вышестоящим руководством 5 рабочих дней с момента подписания итогов аудита и передача подписанного сторонами аудиторского заключения заключения Источник: разработано автором. 80 При подготовке к аудиту необходимо: 1. За 3-6 недель до аудита связаться с руководителем компании/филиала, а также с руководителем аудируемого подразделения с целью: утвердить даты и продолжительность аудита определить масштаб и установить цели проверки установить требования аудиторов к подготовке документации и рабочих мест. Количество и вид необходимых к предоставлению файлов варьируется от размера и качества портфеля. Но в любом случае отобранные для проверки документы должны представлять каждый сегмент деятельности компании. 2. Проинформировать головной офис компании о времени и целях аудита 3. Получить и изучить: организационную структуру подразделения, включая полномочия каждого сотрудника и время его работы в компании и на данной позиции; финансовые показатели за 3-5 последних лет, как совокупные, так и по каждому виду страхованию. Выявить неожиданные результаты, например изменение моделей роста, значительные отклонения от плановых коэффициентов убыточности, комиссионного награждения, расходов и т.д.; бюджет текущего года, бизнес-план, результаты деятельности на дату проверки; результаты предыдущего андеррайтерского аудита и статус выполнения рекомендаций. 4. Составить план действий на весь период аудита. Рекомендуемое распределение времени представлено в таблице 3.2. Таблица 3.2 - Распределение времени при проведении андеррайтингового аудита Процедура Период времени Знакомство с подразделением 5% Встреча с андеррайтерами 5% Встреча с отделом урегулирования убытков 5% 81 Продолжение таблицы 3.2 Рассмотрение качества работы руководства 10% Изучение качества портфеля 10% Рассмотрение качества функционирования систем 10% Просмотр андеррайтинговых документов, в том числе 40% котировок, переписки. Изучение выпущенных полисов и перестраховочных договоров Подведение итогов с руководителем подразделения 5% Подведение итогов с руководителем компании 5% Другое 5% Источник: разработано автором. На начальном этапе аудита следует: встретиться с руководителем компании/филиала и руководителем подразделения для составления подробного плана действий; убедиться, что все необходимые и запрошенные документы готовы, а требуемые условия работы созданы; провести короткую встречу с работниками подразделения для обсуждения целей аудита и плана совместной работы; сделать обзор деятельности подразделения с целью определить, как организационное и структурное состояние отдела влияет на андеррайтинг; определить основные источники страховой премии, в том числе ведущих агентов и брокеров. На встрече с андеррайтерами аудитор оценивает их работу во всех ключевых областях, в том числе: политика андеррайтинга; соблюдение предписаний; управление портфелем; работа с каналами продаж; разработка собственных планов и стратегий; 82 выполнение бизнес-планов. На встрече с отделом урегулирования убытков аудитор обязан убедиться, что сотрудники: понимают корпоративные стандарты качества оказываемых услуг; урегулируют убытки в соответствии с залицензированными правилами; на постоянной основе встречаются с подразделением, осуществляющем андеррайтинг, не имеют с ним серьёзных разногласий, и оперативно решают возникающие проблемы. Крайне важна встреча с руководством подразделения, в ходе которой необходимо: совместно изучить показатели подразделения, в том числе начисленной и собранной премии, коэффициентов убыточности и комиссионного вознаграждения, расходов и др., а также выявить текущие проблемы; выяснить, выполняется ли бизнес-план, какие изменения в него были внесены и планируется внести; проверить наличие подписанных доверенностей. Определить, эффективна ли процедура делегирования полномочий, а также уточнить, на основании каких критериев руководитель наделяет андеррайтеров полномочиями; обратить внимание на наличие договоров перестрахования и их контроля, и соответствие корпоративным стандартам; выяснить, существуют ли процедуры внутреннего соответствуют ли они корпоративным стандартам, в частности, как часто и в какие сроки проводятся, достаточно ли они эффективны; проверить наличие лицензий и внутрикорпоративных согласований по всем видам страхования, в том числе и по каждому продукту; уточнить, проводятся ли регулярные встречи подразделения; убедиться, что руководитель понимает принятую андеррайтинговую политику, и правильно доносит её до персонала; 83 определить, понятна ли руководителю методика распределения расходов компании; ознакомиться с методикой изучения эффективности работы персонала и мнением руководителя о профессионализме сотрудников; изучить, как распределяются обязанности между подразделениями. Одной из основных задач андеррайтингового аудита является изучение текущего страхового портфеля. В процессе работы аудитор должен изучить: качество портфеля, в частности сочетание видов страхования и отдельных продуктов; распределение рисков по территориальному и другим принципам; динамику основных показателей, таких, как убыточность, частота наступления страховых случаев, собранная и начисленная премия, комиссионное вознаграждение, уровень расходов, объём покрытия, количество страховых договоров, средняя премия по каждому виду страхования и отдельному продукту; наличие качественной перестраховочной защиты как для всего портфеля, так и для крупных единичных рисков. Самой трудоёмкой частью андеррайтингового аудита является просмотр андеррайтинговых документов, в том числе котировок и переписки, а также изучение выпущенных полисов и перестраховочных договоров. Необходимо, чтобы выбранные на случайной основе документы полностью отображали текущее состояние дел, в том числе максимально точно представляли страховой портфель компании, при этом особое внимание следует обратить на следующие договоры: с высокой годовой или исторической убыточностью; со значительной итоговой страховой суммой. В целом, аудитор должен проверить: соответствие решений, корпоративной политике; принимаемых андеррайтерами установленной 84 соответствие используемых страховых ставок и поправочных коэффициентов утверждённому тарификатору; наличия андеррайтером подтверждения существенное и обоснования решение, в на каждое частности принимаемое подписываемый андеррайтером от лица компании риск должен находиться либо в его полномочиях, либо принятие такого риска должно быть утверждено вышестоящим руководством; качество оценки риска и объектов страхования андеррайтером. Одним из наилучших способов минимизации рисков страховщика является качественная перестраховочная программа, поэтому на постоянной основе необходимо проверять условия таких договоров, равно как и поставщиков этих услуг. Для построения такой программы рекомендуется составлять и не реже, чем раз в квартал переутверждать список надёжных перестраховщиков с указанием максимальной ёмкости каждого. Оценка партнеров должна производиться на основании: имеющейся отчётности; опыта взаимодействия; текущего рейтинга; экспертных мнений; анализа перспектив компании на основании других доступных данных. Так, в случае наступления стихийного бедствия и наличия сведений о значительном участии перестраховщика в планируемых выплатах, стоит пересмотреть возможности сотрудничества на ближайшее время до получения исчерпывающей информации о финансовом благополучии компании. Анализ самих договоров перестрахования должен состоять из нескольких этапов: проверка на соответствие действующему законодательству, включая законность проведения подобных операций; корректность юридического оформления документов; 85 изучение на предмет соблюдения условий и сроков выплат; правильность ведения журналов заключенных договоров; анализ полученной или предоставленной защиты на предмет её соответствия ожиданиям страховщика; полнота и корректность формирования страховых резервов и учёта доли перестраховщиков в выплатах. Сопровождение и обслуживание договора страхования не ограничивается только осуществлением страховой выплаты. В рамках этого бизнес-процесса специалисты СВК должны обратить внимание на следующие этапы: корректность ввода информации и её хранение в базе данных; правильное внесение изменений в страховой полис; своевременность направления предложения по продлению полиса; качество оказываемых страхователям дополнительных услуг; грамотность осуществляемых дополнительных продаж. Для страхователя приобретенная им страховая услуга материализуется при наступлении страхового случая. Критерием её качества становится не квалифицированный агент и красивый офис по продажам, а скорость принятия решений, соответствие их правилам и заявленным свойствам, быстрота осуществления самой выплаты или восстановления имущества. Отлаженность именно этого бизнес-процесса во многом гарантирует успех предприятия в будущем. Важно отметить, что влияние урегулирования убытков на конечный результат не всегда однозначно. С одной стороны, задержка сроков выплат, необоснованные отказы, занижение сумм, экономия на подрядчиках, например СТОА, несомненно, повышают текущий финансовый результат компании. Однако это сказывается на репутации страховщика, провоцирует новые судебные тяжбы, излишние внимание регулятора и, в конечном итоге, происходит отток страхователей. В 86 среднем, страховые компании теряют до 6% (по автострахованию — до 20%) клиентов из-за недовольства сроками и размерами страховых выплат. Поэтому процесс урегулирования убытков должен быть максимально клиентоориентирован, но в то же время не противоречить установленным правилам и нормам. В любом случае страховые выплаты – это основная доля расходов страховой организации. Вся процедура по урегулированию убытков должна быть чётко задокументирована. При этом специалисты СВК должны обращать внимание на следующее: все страховые выплаты должны быть обоснованы и документально подтверждены; выплаты осуществляются в соответствии с залицензированными правилами; дела правильно оформлены в соответствии с ГК РФ и ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»; журнал учёта убытков ведётся в соответствии с установленными руководством требованиями; договоры действовали на момент страхового случая, сам убыток был заявлен в установленные сроки и покрывается договором; верность отображения резервов; правильность составления страховых актов и соблюдение установленных сроков; корректность определения размеров страховых возмещений и своевременность их выплат; достоверность документов, на основании которых принимаются решения; обоснованность отказа страховщика в выплате. Характерной особенностью урегулирования убытков в автостраховании является относительно низкая доля денежных выплат. В целях стимулирования продаж полисов через дилеров и минимизации рисков мошенничества со стороны страхователей компании предпочитают оплачивать ремонт транспортных средств 87 напрямую станциям технического обслуживания автомобилей. Подобная практика эффективна, если: страховщик располагает достаточным количеством партнеров по ремонту; качество и сроки осуществляемых ими работ удовлетворяет страхователей и не ухудшает репутацию компании; партнерство является двусторонним: увеличение объемов ремонта стимулирует продажи полисов. Природа риска в автостраховании обуславливает не только высокую убыточность, но и возможность компенсации части затрат за счёт удовлетворения суброгационных (регрессных) требований. Оказываемое на общий финансовый результат влияние такой деятельности может быть довольно значительным при следующих условиях: страхователи предоставляют все необходимые документы, в том числе устанавливающие сторону виновную в заявленном убытке; ведётся учёт подобных дел, они своевременно передаются юристам для анализа возможности выдвижения суброгационных требований; стоимость делопроизводства не превышает возможной выгоды. Частота наступления страховых случаев и их объём также должны отслеживаться на постоянной основе, а каждую выплату, превышающую определённый лимит рекомендуется согласовывать с руководством. Зачастую избежать мошенничества или других умышленных действий, направленных против компании, помогает система двойного учёта, но учитывая подверженность автострахования мошенничеству, особое внимание специалисты СВК обязаны уделить контролю за сомнительными операциями: • выдвижение подозрительных страховых требований: o заявитель или застрахованное лицо подозревается в фальсификации застрахованного убытка; o заявитель или застрахованное лицо предоставляет правомерное страховое требование о возмещении застрахованного убытка, но ненадлежащим образом преувеличивает масштабы или степень ущерба. 88 • подозрительная андеррайтерская деятельность: o фактические искажения или упущения, связанные с подачей страхового полиса, процессом андеррайтинга или полисом, сделанные застрахованным лицом или его представителем, чтобы получить полис, который иначе не был бы выдан. Как правило, в таких ситуациях искажения относятся к природе или степени риска, для которого запрашивается страховое покрытие, например, касательно выдачи полиса или определенных условий полиса, который не был бы выдан, если бы истинные факты были известны; o фактические искажения или упущения, представленные страховой компании или ее представителю, относительно суммы премии, подлежащей уплате застрахованным лицом для получения страхового покрытия в соответствии со страховым полисом. • подозрительная деятельность бизнес-партнеров: o фальсификация услуг, предоставляемых заявителю, застрахованному лицу, связанных со страховым полисом или требованием; o выписывание счета за один или несколько товаров или услуг, оказываемых в связи со страховым полисом или требованием, если товары или услуги были ненужными или стоили дороже, чем требуемые; o ненадлежащее направление к другим бизнес-партнерам для оказания ненужных услуг как часть организованной попытки совершить страховое мошенничество. • подозрительная деятельность продавцов страховых услуг: o бизнес-партнер по продаже страховых услуг подозревается в ненадлежащем оформлении полиса задним числом для покрытия убытков; o бизнес-партнер по продаже страховых услуг ненадлежащим образом изменяет сумму страхового покрытия для покрытия убытков; o бизнес-партнер по продаже страховых услуг крадет или намеренно не перечисляет премию, причитающуюся страховой компании; 89 o бизнес-партнер по продаже страховых услуг без действительной лицензии продолжает действовать и участвовать в деятельности в качестве поставщика страховых услуг. В процессе своей деятельности страховая компания накапливает значительные страховые резервы. Их размер устанавливается на основании разрабатываемого страховщиком и согласованного органом страхового надзора Положения о порядке формирования и использования страховых резервов. Разработка такого документа - это результат кропотливого и перманентного анализа деятельности страховой компании. По своей сути страховые резервы – это неисполненные страховые обязательства по договорам страхования на отчётную дату. Анализируя их, специалисты СВК должны проверить: соблюдение правил формирования страховых резервов; правильность формирования резервов по видам страхования и по видам резервов; полноту отражения резервов в бухгалтерском учёте; законность и обоснованность их использования. Страховщик имеет право использовать накапливаемые подобным образом денежные средства любым образом, который не противоречит нормативным правовым актам надзорного органа. В целях прибыльного использования накопленных средств страховая компания должна принять специальную инвестиционную политику, которая включает контроль за всеми операциями. Порядок ведения страховыми организациями инвестиционной деятельности регламентирован двумя основными документами: Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 2 июля 2012 г. № 100-н "Об утверждении Порядка размещения страховщиками средств страховых резервов"; Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 101-н (ред. от 29.10.2012) "Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика". 90 В процессе проведения контрольных мероприятий в отношении инвестиционной деятельности специалисты СВК должны убедиться, что: 1. Разработана, задокументирована и применяется инвестиционная политика и процедуры. Специалисты СВК должны отслеживать как соблюдаются требования к активам, принимаемым для покрытия. Эти требования сводятся к обеспечению принципа возвратности (надёжности) активов, которая подтверждается следующими условиями: установленными для эмитентов ценных бумаг рейтингами различных агентств; соответствием инвестиционной декларации инвестиционных фондов, общих фондов банковского управления по составу активов активам, принимаемым в покрытие страховых резервов и собственных средств. При этом для некоторых активов никаких специальных требований обычно не устанавливают, например, для денежной наличности, слитков золота, серебра итд. Другими принципами, которые также необходимо учитывать, являются: диверсификация, ликвидность и прибыльность. 2. Инвестиционные счета регулярно проверяются. 3. Распоряжения в отношении инвестиционных операций документально подтверждены. 4. Инвестиционные операции обязательно документируются. 5. Адекватный анализ ситуации проводится перед принятием каждого инвестиционного решения. 6.Существует разделение функций по подготовке инвестиционной операции, ее утверждению, осуществлению и проверке. СВК должна гарантировать должный уровень независимости между подразделениями, занимающимися инвестированием и финансовым контролем. 7. Инвестиционный доход регулярно проверяется. Маркетинговая деятельность страховой компании, как правило, состоит из ряда элементов, среди которых стоит выделить: 91 изучение рынка; анализ собственных продуктов и их аналогов; детальное исследование конкурентов; определение и анализ потребностей потенциальных клиентов; изучение каналов и выявление наиболее эффективных способов продвижения страховых услуг. Грамотная маркетинговая политика в зависимости от рассматриваемого этапа деятельности решает разные задачи. Она не только способствует формированию адекватной андеррайтинговой политики, но и интерпретируя её в наиболее выгодном для страховщика свете, доносит до потенциальных клиентов. Учитывая инверсионность цикла страховой услуги необходимо не вводить страхователей в заблуждение, чтобы не допустить судебных разбирательств и, как следствие, дополнительных расходов и падения репутации. Ключевым бизнес-процессом в страховании является продажа услуги. Интересным отличием страхования от других отраслей является наличие гарантированного и постоянного спроса на отдельные виды деятельности. Так, можно выделить обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) и некоторые вмененные программы: ипотечное страхование, страхование заёмщиков, страхование купленного в кредит транспортного средства от рисков КАСКО. Однако подобная особенность сама по себе не является залогом поступления премии. Ещё одной характерной чертой страхования является многообразие путей реализации услуг, таблица 3.3. Выделяют следующие основные каналы продаж: прямые продажи; агенты, брокеры; банки; автодилеры; туроператоры и турагентства. 92 Таблица 3.3 - Распределение сборов по каналам продаж, а также комиссии посредников по видам страхования и каналам продаж В процентах Доля премии, привлеченной через посредников По рынку в целом в том числе: Страховые организации Страховые брокеры Банки Автодилеры Туроператоры, турагентства Почта Медицинские организации Другие юр. Лица Физ. лица (включая инд. предпринимателей) Размер комиссионных вознаграждений посредникам на отдельных сегментах страхового рынка По рынку в целом в том числе: Страховые организации Страховые брокеры Банки Автодилеры Туроператоры, турагентства Почта Медицинские организации Другие юр. Лица Физ. лица (включая инд. предпринимателей) ВСЕГО без ОМС, - Страхование жизни Страхование от НС ДМС КАСКО автотранспорта "Огневое" страхование населения - ОСАГ О - "Огневое" страхование предприятий - - - - 68 1 3 16 8 0 91 4 0 69 2 0 73 1 1 48 1 2 42 0 5 0 0 1 87 0 3 7 25 0 42 0 7 4 0 0 91 0 0 23 0 0 80 0 1 1 8 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 11 30 3 13 5 15 7 28 19 33 15 15 5 63 11 58 - - - - - - - - 16 7 13 45 19 18 39 2 4 51 53 31 32 6 22 53 46 22 4 10 8 16 14 9 18 24 23 19 20 25 9 20 8 15 30 27 23 28 26 31 28 34 7 8 9 8 8 8 13 4 33 14 27 10 4 17 18 50 24 17 5 8 9 20 15 29 13 38 23 13 10 20 19 26 21 37 21 8 8 - Источник: Агентство экономической информации ПРАЙМ 29. Важнейшим критерием успешности продаж страховой услуги является выстроенность взаимоотношений с партнерами, и, учитывая имеющееся разнообразие распространения услуги, для всех каналов дистрибуции должны быть прописаны чёткие условия работы, принимающих во внимание их потребности и условия работы. Принципиально важно убедиться, что: полисы выпускаются в соответствии с направленными инструкциями; до страхователей от имени cтраховщика доносится корректная информация; 29 Основные итоги 2013 года на страховом рынке России [Электронный ресурс] / Агентством экономической информации ПРАЙМ; ред. Зубец А. - Режим доступа: URL: http://ins.1prime.ru/news/0/%7B7ABD5771-21D3-47CB89F6-C47B16C41E87%7D.uif (дата обращения: 10.03.2014). 93 страховые договоры верно отражают принимаемы обязательства, а полисы сдаются вовремя. Особое внимание контролерам необходимо обратить на такую проблему как оценка движения недостач страховой премии и бланков строгой отчетности (БСО) страховыми посредниками. Данная проблема имеет склонность к усилению вместе с ростом объёмов бизнеса и укрупнением организационной структуры компании. При этом важной особенностью именно страховой деятельности является то, что последствия недостаточной эффективности внутреннего контроля могут наступить гораздо позже. Так, страховые случаи по похищенным бланкам могут заявляться и через год, и влиять уже на будущий финансовый результат. Определим типовые нарушения, допускаемые страховщиком при контроле за бланками: 1. Отсутствие журналов учета получения и выдачи БСО. Журналы должны вестись в электронном виде и быть защищены от несанкционированных изменений. 2. При выдаче БСО контрагентам не оформляются акты приема-передачи бланков. Важно, чтобы в них содержались реквизиты передающей и принимающей сторон, дата приема-передачи бланков и подписи сторон. 3. Информация об испорченных, утраченных и украденных бланках бланках передается страховщику несвоевременно. Все нормативы, формат документов и отчётов, а также штрафные санкции за порчу, утрату, нарушение сроков должны быть прописаны в агентском договоре. 4. Не осуществляются сверки фактического наличия БСО. Сверка должна проводиться как на этапе выдачи, так и регулярно (например, ежеквартально), оформляться документально и содержать реквизиты и подписи сторон, а также дату проведения. 5. Отсутствует ответственный сотрудник. Функция контроля за БСО возлагается на специального сотрудника, ответственность за их учёт, выдачу и сохранность. несущего материальную 94 6. Не обеспечивается надлежащее хранение бланков строгой отчетности. Для их сохранности должны быть созданы соответствующие условия. 7. Отсутствует контроль остатков бланков страховых полисов. Страховщику необходимо постоянно контролировать динамику расходования бланков и рассчитывать потребность в них на определенный период. Таким образом, необходимы как превентивные меры, так и постоянный мониторинг средств контроля. Контрагентов целесообразно анализировать в разрезе, таблица 3.4. Это позволяет изучить состояние сохранности собственности, определить те внутренние структуры, в которых оно оценивается как неблагополучное. Таблица 3.4 - Оценка движения недостач страховой премии и БСО Показатели 1 Страховая премия, тыс. руб. МАРШ, Страховые брокеры Брокер АОН ЗАО "Страховое Агентство" Дебиторская задолженность по страховой премии (свыше 3 месяцев), тыс. руб. МАРШ, Страховые брокеры Брокер АОН ЗАО "Страховое Агентство" Задолженность по БСО (свыше 3 месяцев), шт. МАРШ, Страховые брокеры Брокер АОН ЗАО "Страховое Агентство" Период 2013 2014 2 3 1100000 1350000 в том числе по посредникам: Отклонение 4 Темп изменения, % 5 250000 22,73 700000 300000 800000 460000 100000 160000 14,29 53,33 100000 90000 -10000 -10,00 70000 83000 в том числе по посредникам: 13000 18,57 10000 12000 8000 13000 -2000 1000 -20,00 8,33 48000 62000 14000 29,17 400 26,67 1500 1900 в том числе по посредникам: 5000 10000 5500 8500 500 -1500 10,00 -15,00 55000 69000 14000 25,45 Источник: разработано автором. 95 Особое внимание необходимо обратить на причины возникновения недостач в той группе, на которую приходится наибольший удельный вес и количество случаев. Основными причинами могут являться некачественная работа самого посредника, нарушения установленных правил, низкая квалификация материально-ответственных лиц, и, разумеется, мошенничество. Однако принимаемые меры должны быть адекватными: чересчур детальный и глубокий контроль будет препятствовать ведению дел страховщиком и отпугивать возможных партнеров. Так, не следует, например, сверять БСО с каждым агентом или брокером ежедневно, а при малейшей возможности штрафовать их за незначительные нарушения условий договора. Современная страховая компания не может успешно существовать без адекватного ИТ-решения, в силу того, что оно ежедневно вынуждено обрабатывать огромное количество информации. Необходимая и достоверная информация должна предоставляться вовремя. При этом страховые организации должны иметь в своём распоряжении как финансовую, так и нефинансовую информацию, как за прошедшие, так и за текущий периоды. Информация должна обладать следующими характеристиками: 1) Точность: информация должна быть проверена перед использованием. Если имеющаяся информация не является точной, то она, скорее всего, будет малополезна руководству страховщика. Недостоверная информация приводит к принятию неверных решений, неблагоприятно сказывающихся на общих результатах деятельности компании. К тому же, однажды узнав, что полученная информация неточна, руководство будет с меньшим доверием относиться к источнику впоследствии. А в будущем может и проигнорировать предоставленную ему необходимую и полезную информацию, поэтому можно предположить, что надежность является ключевым свойством качественной информации. Однако информация, зачастую основываясь на доводах или оценках, сделанных руководством, может быть подвержена влиянию субъективных факторов, влияющих на её точность. 96 2) Полнота: информация должна покрывать все аспекты деятельности Страховщика, выраженные как в количественных, так и в качественных параметрах. 3) Своевременность: Для осуществления надлежащего управления в условиях нынешнего экономического положения, руководству необходима самая свежая информация - и чем быстрее она будет получена, тем лучше. Однако давно выявлено противоречие между своевременностью и качеством информации. Улучшение одного из свойств, как правило, происходит за счет другого. Поэтому важно прийти к такому компромиссу, который убедит пользователей информации в том, что обе ключевые характеристики сбалансированы. 3.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля Одним из важнейших этапов развития СВК является определение эффективности проведенных контрольных процедур. Эффективность – ключевой параметр оценки любой экономической системы, как на макро, так и на микроэкономическом уровне. Экономическую эффективность определяют как соотношение полезного результата и затрат факторов показатели производственного процесса. производительности труда, Для её измерения фондоотдачи, используются рентабельности, прибыльности, окупаемости и др. С их помощью сопоставляются различные варианты развития производства, решения его структурных проблем. Более комплексной задачей является решение проблемы эффективности контроля. Она довольно сложна и в теоретическом и в практическом воплощении, что отражено в трудах таких авторов, как В.И. Горло и М.А. Назарова и др. Основные трудности оценки эффективности работы службы внутреннего контроля вызваны следующими обстоятельствами: результат не всегда возможно измерить количественно; эффективность зависит не только от контролеров, но и от действий проверяемых, так как они решают, выполнять ли рекомендации; 97 субъективизм оценок проверяемых и контролирующих работу. Целесообразно всегда выделить несколько категорий (качественные показатели, показатели продуктивности и результативности), но состав и целевые значения показателей устанавливает руководитель службы внутреннего контроля по согласованию с руководством страховщика, например: Первая категория - следующие качественные показатели: уровень квалификации контролеров, включая их среднюю продолжительность работы в качестве контролеров или аудиторов; наличие специалистов, обладающих профессиональными сертификатами и опытом работы аудиторами и контролёрами; соответствие стандартам внутреннего контроля (в том числе качество планирования, рекомендаций и отчетов). Вторая категория - следующие показатели продуктивности: исполнение утвержденного плана; количество проведенных за период контрольных процедур в расчете на одного специалиста; среднее количество часов на проведение одной проверки; количество сделанных рекомендаций; Третья категория - следующие показатели результативности: доля выполненных (невыполненных) рекомендаций; экономический эффект от выполнения рекомендаций; удовлетворенность менеджмента и собственников страховщика. Эффективность контроля можно определить качественно и количественно. Качественные характеристики определяются через логическую оценку сдвигов в системе контроля и определенных количественных данных, характеризующих отдельные стороны контрольной среды и контролируемых систем, в том числе СВК. Качественная оценка реализуется путем логического анализа результата контрольного воздействия. 98 Количественные показатели – это числовые данные, в том числе выраженные через коэффициенты, характеризующие конкретные процессы или события СВК. Количественные оценки основываются на экономико-математических расчетах, связанных с исследованием относительных или усредненных величин. При этом организации, показатели, нельзя характеризующие использовать как эффективность характеризующие деятельности эффективность внутреннего контроля, хотя косвенным образом влияние внутреннего контроля на такие показатели имеет место. В то же время, выделить составляющую этого влияния довольно затруднительно. С другой стороны, не совсем корректно считать, что эффективность внутреннего контроля можно измерить, просто разделив полученные количественные данные от контрольного воздействия на затраты, понесенные на организацию контрольных мероприятий, хотя многие учёные традиционно уделяют этому своё внимание. Так, стоит обратить внимание на модель, разработанную А.И. Елиным и И.К. Кобозевым. И хотя она и ориентирована на кредитные организации, её можно использовать и для определения эффективности проведенных контрольных процедур, соответствия затрат на их проведение результатам страховых компаний. Преимуществом является то, что в конечном итоге данная модель должна помочь не только в оценке эффективности отдельных контрольных процедур применительно к конкретному виду продукта, но и дать материалы для оценки операционного, а также иных видов риска в целом по организации. Очевидным недостатком является то, что предложенная модель может быть применима только для крупных организаций, имеющих значительный объем операции и широко развитую филиальную сеть и СВК. Также одним их необходимых условий использования данной модели является применение автоматизированных методов контроля, позволяющих в короткий срок проверять значительное количество проводимых операций. 99 В целом же, исследование и практическое применение экономикоматематических моделей определения эффективности внутреннего контроля показало, что они, разумеется, заслуживают внимания, но достаточно громоздки и условны, не всегда сами по себе эффективны с точки зрения соотношения "затраты-результаты". Эффективность деятельности службы внутреннего контроля зависит и от правильного взаимодействия с другими подразделениями и службами. Насколько тесно работают внутренние контролёры с менеджерами других подразделений и служб, регулярно и доброжелательно раскрывают выявленные недостатки настолько эффективны результаты работы службы внутреннего контроля. В частности они взаимодействуют с: руководством, получая для исполнения приказы, распоряжения, указания, выдавая результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения. бухгалтерией, проверяя документы, подтверждающие обоснованность учета и отчетности, расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и др. Представляют материалы проверок, инвентаризаций, анализов, информируют об изменениях в законодательстве, учете и отчетности. финансовым отделом, проверяя наличие действующих норм, нормативов, отчеты о выполнении плановых заданий по видам страхования, обоснованность ценообразования и актуарных расчетов на страховые услуги; представляют положения по совершенствованию оплаты труда, штатное расписание и изменения к нему; юридическим отделом, получая результаты судебного рассмотрения по гражданским и уголовным делам, проекты инструкций, договоров страхования, перестрахования. Представляют материалы по фактам взыскания дебиторской задолженности, акты для юридической оценки негативных фактов в страховом предпринимательстве. Также возможна оценка эффективности СВК по уровню его зрелости. Специалисты изучают элементы СВК и на основании полученных данных 100 определяют степень развития каждой составляющей: от начальной до высокой, таблица Ж.1. Наиболее надежным способом определения эффективности СВК является использование аналитических процедур, под которыми понимаются и тестирование по определенным вопросам, и построение аналитических обзоров расчетных показателей, характеризующих эффективность внутреннего контроля. Так, эффективность внутреннего контроля представляется возможным оценить по следующим требованиям: 1. Организационный статус: место внутреннего контроля в организационной системе управления. При рассмотрении данного критерия необходимо провести экспертную оценку параметров и задать оценку каждого параметра по трехбалльной шкале: 1 - низкая, 2 - средняя, 3 – высокая, таблица 3.5. После оценки каждого параметра экспертным путем принимается решение об оценке организационного статуса внутреннего контроля. Таблица 3.5 - Оценка параметров организационного статуса внутреннего контроля Параметры Практическая возможность соблюдать объективность и независимость Отсутствие прочих обязанностей у сотрудников службы внутреннего контроля страховщика Отсутствие ограничений у субъектов внутреннего контроля со стороны менеджмента или собственника Оценка параметров - Источник: разработано автором. 2. Компетентность: профессионализм и опыт работы сотрудников внутреннего контроля, таблица 3.6. После оценки каждого параметра экспертным путем принимается решение об оценке компетентности внутреннего контроля. Таблица 3.6 - Оценка параметров компетентности внутреннего контроля Параметры Наличие профессионального и профильного образования Опыт работы сотрудников Наличие сертификатов повышения квалификации и частота прохождения обучения Оценка параметров - 101 Продолжение Таблицы 3.6 Качество выполнения должностных инструкций Наличие обоснованных жалоб на работу внутреннего контроля - Источник: разработано автором. 2. Стандартизация внутреннего контроля: наличие стандартов работы внутреннего контроля. Проводится ее оценка, таблица 3.7. После оценки каждого параметра экспертным путем принимается решение об оценке стандартизации внутреннего контроля. Таблица 3.7 - Оценка параметров стандартизации внутреннего контроля Параметры Наличие и исполнение утвержденного бизнес-процесса Наличие положений по внутреннему контролю Наличие стандарта планирования Наличие стандарта документирования Наличие стандарта документооборота Наличие стандартов и методик контроля Наличие рабочей документации Оценка параметров - Источник: разработано автором. 4. Функции внутреннего контроля: содержание работ, выполняемых внутренним контролем. Проводится оценка их параметров, таблица 3.8. После оценки каждого параметра экспертным путем принимается решение об оценке функций внутреннего контроля. Таблица 3.8 - Оценка параметров функций внутреннего контроля Параметры Степень обеспечения экономической информацией руководства и собственников страховщика Оценка системы управления рисками Составления и утверждения новых политик и процедур Оценка экономической целесообразности управленческих решений Оценка эффективности деятельности подразделений и работников страховщика Оценки систем контроля страховщика Оценка контроля соблюдения установленных политик Оценка контроля соблюдения законодательства Оценка контроля сохранности активов Расследование нарушений Источник: разработано автором. Оценка параметров - 102 5. Степень рассматриваются и влияния на принимаются принятие ли к управленческих исполнению решений: руководством и собственником организации рекомендации внутреннего контроля. Проводится ее оценка, 3.9. Таблица 3.9 - Оценка параметров степени влияния на принятие управленческих решений внутреннего контроля Параметры Наличие обоснованных распоряжений руководства страховщика по результатам деятельности внутреннего контроля Оценка параметров - Источник: разработано автором. Основой для разработки критериев эффективности также могут служить две составляющие эффективности: действенность и результативность. Действенность подразумевает, что контрольные процедуры воздействует на объект контроля, результативность - что это воздействие положительное в отношении целей контроля. Эффективность системы внутреннего контроля может быть рассмотрена в целом по отношению ко всей системе или ее частей и в отношении определенных форм контроля. Эти два фактора в отношении СВК можно проследить путем тестирования процедур контроля, применяемых в их отношении. Тестирование позволяет определить области повышенных рисков, которые не обеспечиваются простым мониторингом по конкретным параметрам, но и требуют других форм контроля, углубленных: документальной или тематической проверок. Тестирование процедур системы контроля, как правило, проводится по двум направлениям: проверка соблюдения существующих регламентов контрольных процедур; выявление ошибок, которые не были предотвращены системой контроля. Соблюдение разработанных регламентов оценивается путем выборочной проверки документов, в которых должен быть отражен факт контроля. Например, контроль процедур по урегулированию убытков, таблица И.1. Страховые выплаты 103 – основная и профильная часть расходов страховщика. В указанной таблице рассматриваются 5 рисков: Оплата непроизошедших страховых случаев может стать серьёзной проблемой, учитывая стоимость принимаемых на страхование транспортных средств. К сожалению, не существует статистики наиболее часто страхуемых автомобилей, однако согласно информации АЕБ30 одним из самых покупаемых транспортных средств в России за периоды январь-декабрь 2013/2012 гг. признан Hyundai Solaris стоимостью от 473 900 рублей, а по данным обзора СК «Уралсиб» средний тариф для водителей в возрасте 35 лет со стажем вождения 15 лет составляет 7,2%, следовательно, убыток от угона может составить около 440 000 рублей. Таким образом, если страховщик, производя актуарные расчёты не учитывает возможность фальсификации дел об урегулировании убытков, компания может столкнуться с необходимостью компенсации дополнительных затрат из собственных резервов или прибыли. Негативно такая ситуация повлияет и на последующие периоды. Руководствуясь завышенной и недостоверной статистикой, актуарии и андеррайтеры выстроят излишне консервативную политику. Изменения требования на оплату товаров и услуг в большую сторону – это проблема, которая появляется при систематически неверном подходе к процессу урегулирования. По личному опыту автора средний размер одного убытка при страховании рисков КАСКО, за исключением угона транспортного средства, составляет 29 000 рублей, а средний размер страховой премии – 46 000 рублей. В случае, если поставщик запасных частей постоянно завышает стоимость даже на 5% (например, в счёте-фактуре цена за лобовое стекло составит 2 200 рублей вместо оговоренных 2 000 рублей), это непременно скажется на коэффициенте убыточности и вызовет рост тарифов. 30 Рейтинг самых популярных в 2013 году авто России [Электронный ресурс] / Информационный портал АвтоСреда.Ру - Режим доступа: URL: http://avtosreda.ru/news-common/2014/01/sostavlen-reiting-samih-populyarnihv-2013-godu-avto-rossii.html (дата обращения: 10.03.2014). 104 В последнее оприходования время поступивших актуальной проблемой материальных стал ценностей риск (годных неточного остатков автомобилей) Также необходим контроль и при принятии рисков на страхование, таблица К.1. Препятствием для формирования здорового страхового портфеля может стать, в частности, принятие рисков на основании недостоверной информации. При оценке возможности страхования транспортных средств с повышенным риском андеррайтеры вынуждены запрашивать дополнительную информацию у клиентов или страховых посредников. В качестве примера можно использовать практику страхования эксклюзивных автомобилей. Стоимость популярного у страхователей с высоким уровнем дохода Bentley Continental GT сильно варьируется, и может превысить 10 000 000 рублей, поэтому застраховать такой автомобиль возможно только при выполнении целого ряда условий. Однако если страхователь намеренно приукрасит важные данные, такие, как: личный опыт вождения подобных автомобилей, место хранения и частота эксплуатации, - страховщик может принять подобный риск на страхование и впоследствии долго расплачиваться. Однако из последней таблицы К1 явствует, что применяемые процедуры контроля для выявления мошенничества не всегда могут быть эффективными, поэтому следует помимо мониторинга определенных ключевых моментов еще и разрабатывать дополнительные форму и процедуры контроля. Оценить выполнение контрольных функций субъектами контроля организации возможно и с помощью таблицы Л.1. Тесты, представленные в таблице, дают возможность установить, достаточно ли регламентированных процедур и способов контроля, которые применяются в организации, или их необходимо изменить. Однако выявление проблемных мест контроля при тестировании является лишь начальным этапом управления коммерческими рисками. Внутренние контролеры должны проранжировать выявленные при тестировании проблемные 105 места и провести детальную проверку достоверности информации по наиболее важным участкам контроля и учета. Выявляя факты неприменения или неадекватного, неполного применения тех или иных средств, внутренние контролеры также измеряют нанесенный ущерб (если это возможно) или величину искажения информации, тем самым определяется один из измерителей коммерческого риска на участке. Повторяемость нарушения (количество случаев нарушений) в виде удельного веса в количестве операций или контрольных действий либо в объеме времени, в зависимости от способа выборочного контроля и единицы выборки, дает второй измеритель коммерческого риска на участке. Искажение информации измеряется в основном отклонением в абсолютных значениях и в процентах как величина незаконных (неверных) записей в группах хозяйственных операций, в регистрах, в показателях внутренней и внешней отчетности и т. д. Для того чтобы сделать объективные выводы, на местах изучают возможные факторы, повлиявшие на негативные изменения показателей в связи с изменениями в процессах, режиме работы, системе стимулирования труда материально-ответственных лиц. Практика показывает, что в некоторых сферах СВК способна устойчиво обеспечивать сохранность материальных ценностей, если система бухгалтерского учёта своими внутренними средствами контроля предотвращают условия, способствующие их возникновению, а именно: глубоко и всесторонне анализируют хозяйственные операции в момент их совершения, следят за соблюдением сроков представления отчетов материально-ответственными лицами и качественным оформлением документов, проверяют своевременность поступления страховой премии на счёт. В то же время в методических разработках теоретиков и практиков внутреннего контроля зачастую присутствует точка зрения, являющаяся следствием сотовой и синтезированной моделей СВК, согласно которой все циклы деятельности страховщика находят отражение в системе бухгалтерского учета, поэтому именно её эффективность и следует 106 контролировать, не забывая при этом и контрольные процедуры для менеджмента. Как показывают исследования, тестовые и аналитические процедуры эффективности внутреннего контроля обязательно приводят к необходимости проведения документальных или тематических проверок систем внутреннего контроля. И именно документальная проверка является основным инструментом проверки эффективности внутреннего контроля, а её основной акцент делается на тех видах операций, риски по которым не минимизированы до оптимального значения, или, другими словами, когда эффективность других форм внутреннего контроля требует уточнения или не высока. При этом, по моему мнению, документальные проверки как способ оценки эффективности внутреннего контроля более уместны в отношении системы бухгалтерского учёта, тематические же проверки - в отношении всех остальных систем экономического субъекта и его системы управления: подсистемы функциональной деятельности, подсистемы безопасности, подсистем управления кадрами, сбыта, снабжения и т.п. Такой вывод кроется в сущности и методическом наполнении документальной проверки. Разумеется, для крупной компании число контрольных процедур может превышать 1000, поэтому процесс тестирования очень часто должен сопровождаться специализированным ИТ – решением. Это может быть как информационный портал специального назначения, предназначенный для поддержки процесса внутреннего контроля в корпорации, так и программа, самостоятельно осуществляющая автоматизированную проверку, работа которой нацелена на организацию периодического тестирования процедур внутреннего контроля. Также такие программы зачастую автоматически генерируют тесты и рассылают сообщения по e-mail с информацией, необходимой сотрудникам, отвечающим за проведение тестов. Все тесты и связанные с ними изменения описываются и регистрируются, а каждый сотрудник, отвечающий за проведение тестов, получает доступ к информации о процессах, имеющих отношение к тестам. 107 В целом, главным показателем эффективности внутреннего контроля является отсутствие катастрофических потерь и неэффективных операций. Подобная информация частично может быть обнаружена в бухгалтерской отчетности, в частности в форме 2 "Отчет о финансовых результатах", чему внутренние контролеры должны уделять особое внимание, поскольку списание нереальной дебиторской (особенно) и кредиторской задолженности, различных потерь, порчи, штрафных санкций и пеней - все это отражается в данном отчете, и свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля. Низкая эффективность внутреннего контроля наблюдается также при накапливании материальных запасов сверх норм, увеличении дебиторской и кредиторской задолженностей, неиспользуемых основных средств, что должно послужить толчком для экономического обоснования и ликвидации подобных явлений. Таким образом, для контроля за СВК разрабатываются не только направления тестирования и мониторинга, но и научно обоснованные критерии эталонных показателей, что является обязанностью других служб, но не внутреннего контроля. Службы внутреннего контроля на основе таких данных должны осуществлять мониторинг, чтобы вовремя заметить негативные тенденции. 3.3 Ограничения эффективности системы внутреннего контроля СВК, как бы хорошо она не была организована, не может, безусловно, предотвращать любые негативные тенденции. Так, эффективность средств контроля не может быть обеспечена, если сотрудники организации, занятые в управлении и внутреннем контроле бесчестны, беспринципны, не соблюдают этические нормы и правила. Как правило, в целях создания на предприятии культуры контроля организация готовит и доводит до общего сведения специальный документ, который обобщённо можно назвать «Стандарты деловой этики». В ущерб ускоренному развитию бизнеса российские предприятия также вынужденно тратят значительные ресурсы на защиту от недобросовестных конкурентов и вымогателей, вынужденный подкуп коррумпированной части 108 государственной элиты, на дополнительный контроль за бизнес-партнерами и собственными работниками, посильную проверку качества работ. Российские предприниматели, заинтересованные в успешном будущем, давно изнемогают от «игры без правил» и поэтому совместно раздумывают над планом перехода к «цивилизованному бизнесу», базирующемся на международных и лучших отечественных стандартах деловой этики. В то же время приходящие на отечественный рынок зарубежные инвесторы и предприниматели, бывают откровенно разочарованы и удивлены неэтичным и зачастую криминальным поведением конкурентов. За пределами России наибольшую известность получили такие проблемы, как: бюрократизация, коррупция, интеграция бизнеса и мафии, вымогательство, похищение людей и заказные убийства как способ достижения успеха в бизнесе. Можно уверенно утверждать, что подобный инвестиционный климат чужд для зарубежного капитала из-за чрезвычайных рисков, угрозы благополучию предпринимателей и их физическому состоянию, поэтому разработку и внедрение качественных документов деловой этики как свода принципов деловых отношений рекомендуется, по возможности, делегировать специальным рабочим группам из числа высокопрофессиональных и авторитетных специалистов компании с привлечением внешних консультантов – экспертов по корпоративной этике и социальной ответственности. В качестве примера такой работы можно привести: Российский Кодекс предпринимательской этики «12 принципов ведения дел в России» (1998, Торгово-промышленная палата России). Хартия корпоративной деловой этики (2003, Российский союз предпринимателей и промышленников). Кодекс корпоративного поведения (2002, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг). Кодекс независимого директора (2003, Ассоциация Независимых Директоров). Декларация принципов Профессионального сообщества корпоративных директоров (2003, Российский институт директоров). 109 Кодекс профессиональной этики деятельности на страховом рынке Российской Федерации (2004, Всероссийский союз страховщиков) Хартия деловой этики в перестраховании (Всероссийский союз страховщиков). При этом существует практика составления специального кодекса поведения каждой отдельной организацией для своих партнеров. Такой документ, как правило, демонстрирует требования Страховщика к своим подрядчикам, в частности к хранению информации, соблюдению коммерческой тайны, защите интеллектуальной собственности и соблюдению законодательства. В приложении М.1 представлен пример такого документа. Однако большое значение имеет и личный пример руководства Страховщика. Если оно изначально становится на путь нарушения закона по каким-то аспектам своей деятельности, то ставит под удар систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В целом, можно выделить следующие ограничения, присущие любой системе контроля: вероятность злоупотреблений, в том числе сговоров между контролируемыми и контролирующими работниками. ненадлежащее вмешательство менеджмента или совета директоров в работу СВК. (например, в информационную систему встроена защитная функция, блокирующая осуществление страховой выплаты, превышающей определённую величину, и требующая специального подтверждения правомерности операции. Специалист может не понимать назначение блокировки, воспринимать её как сбой программы, и снять её). отсутствие правильной реакции на информацию, представляемую СВК. (например, информационная система предоставляет возможность составления специального отчёта об операциях, превышающих определённую сумму, или о необычных операциях, однако менеджмент не знает о такой функции или не интересуется этим. Типичные ошибки в организации внутреннего контроля: 110 эпизодический контроль — не постоянный и всеобъемлющий, а приуроченный к определенному событию или обусловленный возникшей критической ситуацией, например резким скачком количества угонов среди застрахованных автомобилей; тотальный контроль — руководитель, решивший контролировать всё, не повышает ответственность сотрудников, а освобождает от неё, при этом самостоятельно не справляясь с объёмом работы; скрытый контроль неблагоприятно воздействует на морально- психологическую атмосферу в коллективе и нивелирует желание работников проявлять инициативу; контроль любимого участка способствует появлению перегибов в компании; контроль-проформа представляет собой видимость контроля по причине безусловной презумпции добросовестности сотрудников. контроль-недоверие — оценка успешности контроля по количеству выявленных нарушений; контроль без обратной связи — придерживание результатов контроля для различных целей (например, при разговоре о повышении заработной платы); поверхностный контроль (например, контроль прихода и ухода с работы вместо контроля её результатов). Отмечу, что наряду с процедурой оценки эффективности службы внутреннего контроля существует программа повышения качества работы. В рамках этой программы к мероприятиям относятся: текущий контроль (мониторинг) качества внутренних контролеров; внутренние оценки; внешние оценки. Под мониторингом средств контроля понимают процесс оценки эффективности функционирования СВК во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих действий в отношении средств контроля в 111 результате изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования средств контроля путем проведения постоянных мероприятий и(ли) отдельных проверок. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, каким образом средства контроля функционируют. Если СВК, включая ее средства, изменялась руководством организации, то при мониторинге устанавливается, были ли они изменены надлежащим образом. Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках обычной текущей деятельности экономического субъекта и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством. Например, это могут быть такие мероприятия, как оценка руководителями служб соответствия действий персонала политике организации в отношении определенных действий в рамках должностных обязанностей, осуществление надзора за соответствием действий персонала в области этики или деловой практики. Мониторинговые действия могут включать использование информации, полученной извне. Эта информация может указывать на проблемы или важные области, требующие улучшения. В частности, в режиме мониторинга работает главный бухгалтер, его заместители, когда они подписывают различные документы, подтверждая осуществленный ими текущий контроль действий персонала как бухгалтерской службы, так и других подразделений. При этом, видно, что сами по себе мониторинговые мероприятия без объекта мониторинга не могут использоваться. Объектом же мониторинга являются действия по контролю, т.е. регистрация документов в двух экземплярах, учетные регистры, подписи на документах и т.п. мероприятия. Внутренние оценки проводятся не реже одного раза в год руководителем и менеджерами СВК. Цель — выявление собственными силами резервов для совершенствования деятельности каждого внутреннего контролера и службы в целом. Внешние оценки проводятся не реже одного раза в пять лет лицами или организациями, сторонними по отношению к службе внутреннего контроля. 112 Внешние оценки позволяют получить взгляд со стороны на качество работы внутреннего контроля. В положениях о службе внутреннего контроля страховой организации должны быть перечислены процедуры контроля за деятельностью внутренних контролеров, а именно: предоставлять руководству на утверждение ежегодный план деятельности СВК, регулярно давать информацию о выполнении плана; предоставлять руководству ежегодный отчет по оценке надежности и эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления; предоставлять руководству информацию о недостатках систем управления рисками, контроля и корпоративного управления, предлагать мероприятия по их улучшению; информировать руководство о результатах и качестве выполнения мероприятий, разработанных менеджментом по результатам проведенных проверок; информировать руководство об ограничениях, не позволяющих СВК эффективно выполнять утвержденные планы. Таким образом, страховая компания должна создать такую СВК, которая могла бы эффективно следить за всеми процессами, происходящими на предприятии, в том числе и за собой, а внедрение системы внутреннего контроля должно восприниматься не как дополнительный барьер для Страховщика, а как эффективный способ улучшения качества деятельности компании. 113 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комплексный анализ состояния страхового рынка, изучение основных тенденций его развития и новых законодательных требований в области страхования, учёта и контроля обуславливает необходимость формирования нового подхода к организации и совершенствованию СВК страховых компаний. Изучение основных тенденций развития, форм и методов построения СВК показывает, что их эффективность определяется целым рядом характеристик. Комплексное исследование этих характеристик, оценка их влияния на эффективность системы позволяет сформировать научный подход к вопросу построения СВК. На основе анализа новых законодательных требований и существующей практики разработаны методические рекомендации по построению системы внутреннего контроля, позволяющие обеспечить её эффективность в современных условиях. На основе изучения практического опыта крупных страховых компаний даны предложения по формированию службы внутреннего контроля, учитывающие специфику деятельности страховщика и его организационные особенности. Разработана и предложена модель разграничения полномочий и ответственности при осуществлении внутреннего контроля, обеспечивающая рациональное использование имеющихся трудовых и организационных ресурсов. Предлагаемые формы контроля и действия по осуществлению контроля позволяют обеспечить эффективную деятельность системы внутреннего контроля страховой организации. Разработанные внутреннего контроля практические рекомендации бизнес-процессов по страховщика проведению обеспечивают 114 улучшение качества его деятельности и повышение эффективности выполнения операций. Рекомендуемый на основе использования аналитических таблиц метод оценки системы внутреннего контроля позволяет провести комплексный анализ её эффективности. 115 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ ДМС – добровольное медицинское страхование СВК – система внутреннего контроля СРО – саморегулируемая организация СТОА – станция технического обслуживания автомобилей 116 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты 1 Гражданскиий кодекс Российской Федерации. Часть 2 : [федер. закон : принят Гос. Думой 24.10.1994 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронныий ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). 2 Об аудиторскоий деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 дек. 2008г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012). 3 О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" [федер. закон: принят Гос. Думой 07 ноя. 2007г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). 4 О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 6 нояб. 2011г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012). 5 Об акционерных обществах: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 ноя. 1995г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). 6 Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.05.2014 г.). 117 7 Приказ Минфина РФ от 24.09.2008 N 100н "О внесении изменений в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н" // Справочноправовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). 8 Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 101-н (ред. от 29.10.2012) "Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика" // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014 г.). 9 Аналитические процедуры: [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности No 20: принято Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 04.02.2014). 10 Аудиторские доказательства: [федеральный стандарт аудиторской деятельности No 7/2011: принят Министерством финансов Российской Федерации 16 авг. 2011г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 04.02.2014). 11 Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). 12 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863 // 118 Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014 г.). Книги 13 Азрилиян, А. Н. Большой экономический словарь: 24800 терминов / Под ред. А. Н. Азрилиян. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Ин-т новой экономики, 2002. - 1280 с. 14 Аманжолова, Б.А. Теоретические и методологические аспекты формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Монография / Б.А. Аманжолова - Новосибирск: ГНУ, 2008. - 415 с. 15 Ананькина, Е. А. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина [и др.], ред. Н. Г. Данилочкина. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с. 16 Андреев, В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: учебник / В.Д. Андреев – М.: Экономика, 1987. - 334 с. 17 Андреев, В. Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В. Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с. 18 Архипов, А.П. Андеррайтинг в страховании. Теоретический курс и практикум / А.П. Архипов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 241 с. 19 Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебник для экономических специальностей / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. -Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с. 20 Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бариленко. – 4-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2014. – 240 с. 21 Бариленко, В. И. Экономический анализ : учебник / В. И. Бариленко, В. В. Бердников, Е. И. Бородина. – М. : ЭКСМО, 2010. – 352 с. 119 22 Бауэрс, Н. Актуарная математика / Х. Гербер, Н. Джонс, С. Несбитт, Дж. Хикман. — М.: Янус-КЮ, 2001. - 665 с. 23 Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. - М.:Финансы и статистика, 1989. - 251 с. 24 Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов М.: Финансы и статистика, 2006. - 391 с. 25 Богомолов, А. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения /А.М.Богомолов, Н.А.Голощапов. - М.-.Экзамен, 2000. - 175 с. 26 Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник; под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 263 с. 27 Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. — М.: Экзамен, 2000. - 253 с. 28 Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С.М. Бычкова; Е.Ю. Итыгилова. - М.: Проспект, 2007. - 186 с. 29 Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. – М. –Финансы и статистика, 2001. - 265 с. 30 Вахрушина, М.А. Управленческий анализ : уч. пос. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 399 с. 31 Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР / Э.А. Вознесенский. – М.: Юридическая литература, 1973. - 354 с. 32 Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис: учебное пособие / О.В. Голосов, Е.М. Гутцаийт. – М.: Бухгалтерский учет., 2005. – 512 с. 33 Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия. / Н.А. Голощапов, А.А. Соколов – М.: Альфа-пресс., 2007. - 281 с. 120 34 Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблема, эффективность, стандарты / Е.М.Гутцайт. - М.:Элит., 2003. - 399 с. 35 Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой / Т.А. Дубровина, В.П Суйц., Л.Р. Смирнова. - М.: ИНФРА-М., 2005. - 671 с. 36 Елисеев, А.А. Использование анализа в контроле деятельности потребительского общества/ А.А. Елисеев, Т.Ю. Серебрякова. - Чебоксары: РИО ЧКИ РУКЮ, 2011. - 107 с. 37 Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений : учебник / О.В. Ефимова. – 2-е изд., стер. – М.: ОМЕГА-Л, 2009. – 350 с. 38 Избицкий, Л.М. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: учебник / Л.М. Избицкий. – М.: Экономика, 1971. - 288 с. 39 Казанцев, С.К. Классификация страхования / Основы страхования / С.К. Казанцев. — Екатеринбург: ИПК УГТУ. - 1998. - 101 с. 40 Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 768 с. 41 Кочерин, Е.А. Основы государственного и управленческого контроля / Е.А. Кочерин. – М.: Филинъ, 2000. – 375 с. 42 Криницкий, Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учёта / Р.И. Криницкий. – М: Финансы и статистика, 1990. 116 с. 43 Макальская, А.К. Внутренний аудит: Учебно-методическое пособие / А.К. Макальская. – М.: Дело и сервис, 2001. - 109 с. 44 Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие / О.С. Макоев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 254 с. 45 Мельник, М.В. Аудит и его роль в повышении эффективности производства / М.В. Мельник. - М.: Финансовая академия, 2000. - 247 с. 46 Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.Л. Звездин, А.С. Пантелеев.– М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с. 121 47 Моисеенко, Е.В., Информационные технологии в экономике: учебное пособие / Е.В. Моисеенко, Е.Г. Лаврушина. – Владивосток: Издательство ВГУЭС, 2004. – 246 с. 48 Назарова, М.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием математических методов / М.А. Назарова. – М.: Финиздат, 2002. - 250 с. 49 Никулина, Н.Н. Практический страховой аудит / Н.Н. Никулина, Н. Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 287 с. 50 Орланюк-Малицкая, Л.А. Страхование: учебник/ Л.А. Орланюк- Малицкая. - М.: Юрайт, 2010. - 828 с. 51 Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 583 с. 52 Подольский, В.И. Информационные системы бухгалтерского учета: учебник для вузов. / В.И.Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов; под ред. В.И. Подольского. – М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 319 с. 53 Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. Ш., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М., 2007. - 496 с. 54 Родионова, В.М. Финансовый контроль. / В.М Родионова, В.И. Шлейников. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 319 с. 55 Савин, А.А. Аудит: учебное пособие / А.А. Савин, И.А. Савин. - М: КУРС: ИНФРА-М., 2014. - 512 с. 56 Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля / Т.Ю. Серебрякова. - ИНФРА-М., 2012. - 328 с. 57 Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. – М.: ДИС, 1998. - 576 с. 58 Сонин, А.М. Внутренний аудит: современный подход / А.М. Сонин. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 62 с. 122 59 Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для ВУЗов / Л.В. Сотникова. – М.: ФИНСТАТИНФОРМ, 2001. - 238 с. 60 Фролов, С.С. Социология организаций/ С.С. Фролов. - М.: Гардарики, 2001. - 384 с. 61 Хамидуллина, Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли / Г.Р. Хамидуллина. - М.: КНОРУС, 2004. - 96 с. 62 Хоружий, Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. Монография / Л.И. Хоружий, С.И. Басалай. - М.: Буквица, 2000. - 162 с. 63 Щербаков, А. И. Совокупная производительность труда и основы её государственного регулирования. Монография / А.И. Щербаков. - М.: Издательство РАГС, 2004. - 381 с. 64 Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА – М, 2008. 415 с. 65 Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с. 66 Шешукова, Т.Г. Аудит. Теория и практика применения международных стандартов / Т.Г.Шешукова, М.А. Городилов. - М.: ФиС, 2003. - 159 с. Статьи 67 Бурцев, В.В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации. / В.В. Бурцев // Проблемы теории и практики управления. – 2007. - № 1. – с. 41-48. 68 Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. - №4. – С. 10-14. 69 Рабинер, Л.М. Типизация форм внутреннего контроля / Л.М. Рабинер //Транспортное дело России. – 2013. - №5 (108), c. 42-44. 123 70 Рабинер, Л.М. Контроль функционирования специфических бизнес-процессов автостраховщика / Л.М. Рабинер // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. – 2014. – №2. – апрель-июнь. - c. 302-306. 71 Рабинер, Л.М. Ваша карта бита / Л.М. Рабинер // Современные страховые технологии/ - 2014/ - №2, c. 32-37. 72 Handbook of international quality control, auditing, review, other assurance, and related services pronouncements. - New York: International Federation of Accountants, 2010. – P. 210 73 Sarbanes - Oxley Act of 2002, Pub.L. 107–204, 116 Stat. 745, enacted July 30, 2002) 74 INTERNAL CONTROL FOR INSURANCE UNDERTAKINGS, Committee of European Insurance and Occupational Pensions Supervisors (CEIOPS), 1 January 2011 Электронные ресурсы 75 Динамика взносов по видам страхования, 2013 год [Электронный ресурс] / Рейтинговое агентство "Эксперт РА" (RAEX) - Режим доступа: (дата http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/insurance/itogi_2013/main обращения: 17.02.2014). 76 Evolution of card fraud in Europe, 2013 [Электронный ресурс] / FICO Режим - доступа: (дата http://www.fico.com/landing/fraudeurope/Evolution_Europe.html обращения: 10.01.2014). 77 наличные Рынок пластиковых карт в России не будет расти без запрета на [Электронный ресурс] / Финмаркет - Режим доступа: http://www.finmarket.ru/main/article/3116074 (дата обращения: 10.04.2013). 78 Реестр страховых организаций – страховщики, перестраховщики, брокеры [Электронный ресурс] / Страхование сегодня - Режим доступа: http://www.insur-info.ru/register/1992-11/ (дата обращения: 23.06.2012). 124 Плюсы трудного времени [Электронный ресурс] / Российская 79 Бизнес-газета; ред. Еврланов А. Режим - доступа: http://www.rg.ru/2014/04/08/stagnacia.html (дата обращения: 12.04.2014). Definition of Internal Auditing [Электронный ресурс] / The Institute 80 of Internal Auditors - Режим доступа: http://na.theiia.org/standards(дата guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-Auditing.aspx обращения: 24.06.2014). Code of Ethics The Institute of Internal Auditors [Электронный 81 ресурс] / The Institute of Internal Auditors - Режим доступа: https://na.theiia.org/standards-guidance/mandatory-guidance/Pages/Code-ofEthics.aspx (дата обращения: 24.06.2014). 82 "Internal Control— Integrated Framework" [Электронный ресурс] The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) - Режим доступа: http://www.coso.org (дата обращения: 25.04.2014) 83 INTERNAL CONTROL FOR INSURANCE UNDERTAKINGS [Электронный ресурс] / Committee of European Insurance and Occupational Pensions Supervisors (CEIOPS) - Режим доступа: http://www.centralbank.ie/regulation/industry-sectors/insurancecompanies/Documents/Guidance%20-%20Asset%20Management.pdf (дата обращения: 17.03.2014). 84 Игра в карты [Электронный ресурс] / Российская Бизнес-газета; ред. Рабинер Л.М. - Режим доступа: http://www.rg.ru/2014/02/18/karti.html (дата обращения: 11.06.2014). 85 Украденное «Я» [Электронный ресурс] / РБК-daily; ред. Рабинер Л.М. - Режим доступа: http://rbcdaily.ru/market/opinion/562949988769485 (дата обращения: 11.06.2014). 86 Как можно бороться с мошенничеством по пластиковым картам [Электронный ресурс] / Vedomosti.ru; ред. Рабинер Л.М. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/articles/2014/03/28/kak-mozhno-borotsya-smoshennichestvom-po-bankovskim-kartam (дата обращения: 11.06.2014). 125 87 Аналитика [Электронный ресурс] / Национальное рейтинговое агентство - Режим доступа: URL: national.ru/uploads/rus/files/analytic/file_review/19.pdf (дата http://www.raобращения: 23.05.2014). 88 Основные итоги 2013 года на страховом рынке России [Электронный ресурс] / Агентством экономической информации ПРАЙМ; ред. Зубец А. - Режим доступа: http://ins.1prime.ru/news/0/%7B7ABD577121D3-47CB-89F6-C47B16C41E87%7D.uif (дата обращения: 10.03.2014). 89 Рейтинг самых популярных в 2013 году авто России [Электронный ресурс] / Информационный портал АвтоСреда.Ру - Режим доступа: http://avtosreda.ru/news-common/2014/01/sostavlen-reiting-samih- populyarnih-v-2013-godu-avto-rossii.html (дата обращения: 10.03.2014). 126 Приложение А. (справочное) Динамика взносов по видам страхования, 2013 год Таблица А.1 – Динамика взносов по видам страхования, 2013 год Вид страхования Взносы, млн. Рублей Доля во взносах, % Темпы прироста взносов, 2013/ 2012, % Страхование автокаско 212 307 23.5 8.7 ОСАГО 134 248 14.8 10.8 ДМС 114 966 12.7 5.8 Страхование прочего имущества юридических лиц 104 285 11.5 -1.0 Страхование от несчастных случаев и болезней 93 766 10.4 27.1 Страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события 64 655 7.1 42.6 Страхование прочего имущества граждан 29 847 3.3 15.8 Страхование предпринимательских и финансовых рисков 21 949 2.4 10.9 Страхование грузов 21 290 2.4 -1.5 Страхование жизни с условием периодических выплат и / или с участием в инвестиционном доходе 18 650 2.1 151.3 Обязательное государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих и приравненных к ним лиц 18 420 2.0 -2.0 Страхование иных видов ответственности 14 966 1.6 1.2 Сельскохозяйственное страхование 14 287 1.6 7.3 ОС ОПО 9 181 1.0 1.3 ДСАГО 7 675 0.8 -4.9 Страхование каско воздушного транспорта 6 593 0.7 14.2 Страхование каско водного транспорта 3 780 0.4 -17.8 ОС ОП 3 675 0.4 - Страхование ответственности владельцев воздушного транспорта 2 604 0.3 1.6 Страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты 1 966 0.2 12.2 Страхование ответственности водного транспорта 1 716 0.2 3.0 Пенсионное страхование 1 585 0.2 47.2 127 Продолжение Таблицы А.1 Страхование каско железнодорожного транспорта 1 428 0.2 -1.2 Страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору 763 0.1 -29.2 Обязательное страхование ответственности перевозчика перед пассажирами воздушного судна 91 0.0 -67.1 Обязательное страхование жизни и здоровья пациента, участвующего в клинических исследованиях лекарственного препарата для медицинского применения 86 0.0 -3.9 Страхование ответственности владельцев железнодорожного транспорта 55 0.0 33.2 Обязательное государственное страхование работников налоговых органов 22 0.0 -4.4 Обязательное личное страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) 8 0.0 -98.3 Всего 904 864 100.0 11.8 Источник: URL: http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/insurance/itogi_2013/main. 128 Приложение Б. (обязательное) Сравнение документов COSO, SAS 55/78, SAC, COBIT Таблица Б.1 – Сравнение документов COSO, SAS 55/78, SAC, COBIT Основная группа пользователей COSO SAS 55/78 SAC COBIT Менеджмент Внешние аудиторы Вутренние аудиторы Менеджмент, аудиторы информационных систем Ответственность за СВК Менеджмент Определение внутреннего контроля Процесс Процесс Цели внутреннего контроля Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик Совокупность процессов, подсистем и людей Совокупность процессов, включая нормы, процедуры, приемы и организационные структуры Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик Конфиденциальность, целостность и доступность информации Объект Вся компания Финансовая отчётность Информационные технологии 129 Продолжение Таблицы Б.2 Компоненты Среда контроля Среда контроля Среда контроля Рискменеджмент Оценка риска Ручные и автоматические системы Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Процедуры контроля Мониторинг Мониторинг Оценка эффективности внутреннего контроля На момент За период Источник: разработано автором. Планирование и организация Приобретение и внедрение Доставка и поддержка Мониторинг 130 Приложение В. (обязательное) Типовая организационная структура страховой компании Генеральный директор Отдел внутреннего контроля Департамент страхования Отдел страхования физических лиц Департамент урегулирова ния убытков Отдел страхования юридических лиц Финансовый департамент Отдел маркетинга Отдел обслуживани я клиентов Отдел внутреннего аудита Операционный департамент Отдел кадров Юридический департамент IT-отдел Хозяйственный отдел Филиалы Рисунок В.1 – Типовая организационная структура страховой компании Источник: разработано автором. Отдел дистрибуции Отдел прямых продаж Отдел партнерских продаж Агентство 131 Приложение Г. (обязательное) Сравнение моделей функционирования системы внутреннего контроля страховщика Таблица Г.1 – Сравнение моделей функционирования системы внутреннего контроля страховщика Служба внутреннего контроля Западная Российская Российская расширенная методическое обеспечение организации и осуществления внутреннего контроля; координация деятельности подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля; оценка внутреннего контроля. • методическое обеспечение организации и осуществления внутреннего контроля; • координация деятельности подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля; • принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков; • оценка (мониторинг) внутреннего контроля; • разработка мер по профилактике недостатков и нарушений в деятельности страховой компании; • контроль за соблюдением информационной безопасности; • контроль выполнения требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России. • методическое обеспечение организации и осуществления внутреннего контроля; • координация деятельности подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля; • принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков; • оценка (мониторинг) внутреннего контроля; • разработка мер по профилактике недостатков и нарушений в деятельности страховой компании; • контроль за соблюдением информационной безопасности; • контроль выполнения требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России. 132 Продолжение Таблицы Г.1 • контроль эффективности и результативности финансовохозяйственной деятельности страховщика при совершении страховых и иных операций; • контроль эффективности управления рисками страховщика; • контроль достоверности, полноты, объективности бухгалтерской (финансовой) отчетности, статистической отчетности, отчетности в порядке надзора и своевременности составления и представления такой отчетности; • контроль за соблюдением работниками страховщика этических норм, принципов профессионализма и компетентности. Совет Директоров устанавливает общие принципы Аналогично западной модели и требования к внутреннему контролю; утверждает стандарты, методики организации и осуществления внутреннего контроля на уровне экономического субъекта в целом; принимает решения по повышению эффективности внутреннего контроля; наблюдает за эффективностью внутреннего контроля Аналогично западной модели 133 Продолжение Таблицы Г.1 наблюдает за эффективностью внутреннего контроля, независимостью Службы внутреннего контроля, процессом обеспечения соблюдения законодательства и кодекса делового поведения (этики) экономического субъекта; анализирует отчеты внешнего и внутреннего аудита о состоянии внутреннего контроля; проводит регулярные встречи с руководителями подразделений для рассмотрения существенных рисков, проблем контроля и соответствующих планов; анализирует результаты и качество выполнения разработанных руководителями подразделений мероприятий по совершенствованию внутреннего контроля; рассматривает случаи злоупотреблений и мошенничества, оценивает адекватность принятых руководителями подразделений мер по предупреждению таких случаев. 134 Продолжение Таблицы Г.1 Генеральный директор Главный бухгалтер процессом обеспечения соблюдения законодательства и кодекса делового поведения (этики) экономического субъекта; анализирует отчеты внешнего и внутреннего аудита о состоянии внутреннего контроля; проводит регулярные встречи с руководителями подразделений для рассмотрения существенных рисков, проблем контроля и соответствующих планов; анализирует результаты и качество выполнения разработанных руководителями подразделений мероприятий по совершенствованию внутреннего контроля; рассматривает случаи злоупотреблений и мошенничества, оценивает адекватность принятых руководителями подразделений мер по предупреждению таких случаев. организация и осуществление Аналогично западной модели внутреннего контроля ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской, финансовой, надзорной и иной отчетности организация и осуществление Аналогично западной модели внутреннего контроля при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Аналогично западной модели Аналогично западной модели 135 Продолжение Таблицы Г.1 Внутренний аудитор Руководители и работники других отделов • оценивает соответствие деятельности компании и его внутренних документов установленным внешними полномочными органами законам, подзаконным актам, стандартам, правилам, методикам и прочим внешним нормативным документам; • оценивает соответствие деятельности подразделений и отдельных работников предписанным органами управления формальным правилам, заданиям и прочим внутренним нормативам; • проверяет достоверность финансовой и управленческой информации по содержанию, методам и способам ее сбора; • осуществляет контроль экономности, эффективности и результативности финансово-хозяйственных операций; оценивает эффективность системы управления рисками. • проводят оценку рисков; • составляют и обновляют документацию по организации внутреннего контроля; • осуществляют внутренний контроль в соответствии с установленным порядком; • производят оценку внутреннего контроля. • контроль за соблюдением работниками страховщика этических норм, принципов профессионализма и компетентности; • проверка достоверность финансовой и управленческой информации по содержанию, методам и способам ее сбора; • контроль экономности, эффективности и результативности финансово-хозяйственных операций; • оценка эффективности системы управления рисками. • контроль экономности, эффективности и результативности финансовохозяйственных операций. Аналогично западной модели Аналогично западной модели Источник: разработано автором. 136 Приложение Д. (обязательное) Аудит существующей практики внутреннего контроля Таблица Д.1 – Аудит существующей практики внутреннего контроля Критерий Фактическое состояние Требуемое состояние Раздел в Уставе страховой компании «Внутренний контроль в страховой компании». Полномочия коллегиального или единоличного исполнительных органов в части внутреннего контроля в Уставе. Полномочия ревизионной комиссии (ревизора) страховщика, в том числе по вопросам внутреннего контроля, в Уставе Положение о системе внутреннего контроля. - Присутствует - Присутствуют - Разработано и утверждено в виде отдельного документа. - Положение о службе внутреннего контроля. - Служба внутреннего контроля (или аналогичный орган, в том числе внутренний контролер). - Внутренние документы, определяющие порядок деятельности Службы внутреннего контроля (или аналогичного органа, в том числе внутреннего контролера). - Разработано и утверждено в виде отдельного документа. Разработано и утверждено в виде отдельного документа. Создана и функционирует. Штатное расписание, цели, задачи, функции, полномочия и прочее определяется страховой компанией в «Положении о Службе внутреннего контроля». Устав страховой компании. Положение о системе внутреннего контроля в страховой компании. Положение о службе внутреннего контроля 137 Продолжение Таблицы Д.1 Подчиненность Службы внутреннего контроля (или аналогичный орган, в том числе внутренний контролер). Планы внутренних проверок в страховой компании. - Подчиненность и подотчетность совету директоров страховой компании. - Органы принятия решений по Отчетам внутренних проверок. - Главный бухгалтер (его заместитель) страховой компании. - Утверждаются раз в полгода советом директоров страховой компании по представлению службы внутреннего контроля. Совет директоров страховой компании. Коллегиальный исполнительный орган страховой компании. Единоличный исполнительный орган страховой компании. Орган внутреннего контроля в страховой компании. Внутренний аудитор (Служба внутреннего аудита) страховой компании. - Орган внутреннего контроля в страховой компании. Актуарий страховой компании. - Орган внутреннего контроля в страховой компании. Структурное подразделение (должностное лицо), ответственное за соблюдение правил внутреннего контроля и реализацию программ по его осуществлению, разработанных в соответствии с законодательством РФ о противодействии легализации преступных доходов и финансированию терроризма. Должностная инструкция Руководителя Службы внутреннего контроля) в страховой компании. Орган внутреннего контроля в страховой компании. Разработана и используется. 138 Продолжение Таблицы Д.1 Должностная инструкция Специалиста Службы внутреннего контроля (или аналогичного органа) в страховой компании. - Разработана и используется. Подчиненность и подотчетность Руководителя Службы внутреннего контроля (или аналогичного органа). - Подотчетность и подчиненность совету директоров страховой компании и единоличному исполнительному органу страховой компании. Совмещение работы Руководителя и Специалиста Службы внутреннего контроля (или аналогичного органа) с другими видами деятельности. - Служба внутреннего контроля является постоянным местом работы. Совмещение не разрешается (по сложившейся практике, законодательного запрета нет). Образование и опыт работы Руководителя и Специалистов Службы внутреннего контроля. - Должностная инструкция Главного бухгалтера (его заместителей). - Для Руководителя Службы внутреннего контроля — образование экономического, юридического профиля, не менее двух лет руководства подразделением, осуществляющим страховую деятельность. Для Специалиста Службы внутреннего контроля — образование экономического, юридического профиля, не менее двух лет работы в подразделении, осуществляющем страховую деятельность. В должностной инструкции отражены обязанности по внутреннему контролю в страховой компании 139 Продолжение Таблицы Д.1 Должностная инструкция Внутреннего аудитора. - В должностной инструкции отражены обязанности по внутреннему контролю в страховой компании. Должностная инструкция Актуария. - В должностной инструкции отражены обязанности по внутреннему контролю в страховой компании. Должностные инструкции работников страховой компании. - В должностной инструкции отражены обязанности по содействию в проведении внутреннего контроля в страховой компании. В частности, указаны обязанности выдачи по требованию сотрудников Службы внутреннего контроля справок, объяснений и документов, указана обязанность информирования при нарушении законов или правил деятельности, указана обязанность информирования о внедрении новых технологий, новых услуг, новых методов работы. Периодичность проведения мониторинга внутреннего контроля в страховой компании. - 1 раз в год. Должностное лицо, ответственное за проведение мониторинга внутреннего контроля в страховой компании. - Руководитель Службы внутреннего контроля. 140 Продолжение Таблицы Д.1 Орган управления в страховой компании по совершенствованию системы внутреннего контроля. - Другие документы, которые используются при построении системы внутреннего контроля. - Совет директоров. Коллегиальный исполнительный Единоличный исполнительный орган. орган. Имеются: Методология проведения страховых и перестраховочных операций в страховой компании; Методология осуществления инвестиционной деятельности; Политика риск-менеджмента в страховой компании; Учетная политика в страховой компании; Правила противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в соответствии с законодательством РФ; Политика информационной безопасности страховой компании. Источник: разработано автором. 141 Приложение Е. (обязательное) Сравнение характеристик Отдела внутреннего контроля, Комплаенс-отдела и Ревизионной комиссии Таблица Е.1 – Сравнение характеристик Отдела внутреннего контроля, Комплаенс-отдела и Ревизионной комиссии Аспект Отдел внутреннего аудита Цель создания Определяется советом Определяется директоров Ревизионная комиссия советом Определяется законодательством, либо по решению участников либо директоров исполнительным управления либо общества органом исполнительным организации. управления Ориентирован на деятельности, недочётов Комплаенс-отдел органом организации. проверку Ориентирован на проверку на выявление соответствие требованиям. и повышение эффективности работы. Штатные Субъекты организации работники Работники партнёры, организации, Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации взаимоотношения с государственными органами Взаимоотноше Подчиняется либо Подчиняется либо Не подчиняется ние с советом исполнительному органу, либо исполнительному органу, либо директоров и аудиторскому комитету совета аудиторскому комитету совета исполнительны м органом директоров директоров 142 Продолжение Таблицы Е.1 Планирование Определяются внутренним Определяются и организация аудитором. Генеральный план аудитором. деятельности утверждается Генеральный советом утверждается директоров Определяется либо исполнительным органом советом Определяется директоров план советом либо директоров исполнительным органом Компетенция внутренним Определяются на заседаниях ревизионной комиссии. советом Определяется законодательством и высшим органом управления или директоров или исполнительным исполнительным органом органом управления управления Отчётность Перед советом директоров либо Перед советом директоров либо Перед общим собранием участников общества исполнительным органом отчётах исполнительным органом Результаты Отражаются в и Отражаются деятельности заключениях. Представляются заключениях в отчётах и По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором рекомендации по устранению должны быть отражены: а) подтверждение достоверности данных, недостатков и содержащихся в годовом отчёте общему собранию, бухгалтерском совершенствованию различных балансе, отчёте о прибылях и убытках; б) информация о нарушениях сторон управления страховой порядка ведения бухгалтерского учёта и предоставления финансовой компанией отчётности, а также правовых актов РФ. Источник: разработано автором. 143 Приложение Ж. (обязательное) Уровень зрелости СВК Таблица Ж.1 – Уровень зрелости СВК Элемент СВК Начальный (несоответствие требованиям) Средний (частичное соответствие требованиям) Высокий (полное соответствие требованиям) Контрольная среда Принципы и стандарты управления компанией не формализованы, стиль и культура организации деятельности зависит от подразделения. Принципы и стандарты управления формализованы частично, корпоративная культура обеспечивает здоровую среду для организации и осуществления внутреннего контроля Принципы и стандарты управления компанией четко описаны и создают надлежащее отношение персонала к осуществлению внутреннего контроля Оценка рисков Не выполняется или выполняется не регулярно. Правила оценки рисков и ответственные за ее проведение определены нечетко. Выполняется периодически в отношении ограниченного числа существенных рисков. За проведение оценки рисков отвечает специальное подразделение. Выявление и оценка всех существенных рисков осуществляется постоянно. За проведение оценки рисков отвечают владельцы бизнеспроцессов. 144 Продолжение Таблицы Ж.1 Действия по осуществлению контроля Процедуры внутреннего контроля не покрывают существенные риски. Процедуры внутреннего контроля в значительной степени покрывают существенные риски Все процедуры внутреннего контроля тщательно документированы и покрывают выявленные риски. Мониторинг Отсутствует Корректирующие мероприятия проводятся не системно или не проводятся Руководством осуществляется непрерывный мониторинг внутреннего контроля в форме регулярного анализа результатов деятельности экономического субъекта, проверки результатов выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярной оценки и уточнения применимой организационнораспорядительной документации. Всегда проводятся корректирующие мероприятия. Источник: разработано автором. 145 Приложение И. (обязательное) Анализ действующих контрольных процедур по урегулированию убытков Таблица И.1 – Анализ действующих контрольных процедур по урегулированию убытков Показатель Риск Сущность показателя Оплата Изменения Несанкционирован Неточное непроизошедших требования на оплату ный поступивших страховых случаев товаров системе и услуг в большую сторону доступ «Страховщик к материальных – Мастерская» Описание Бухгалтер риска указанию специалиста по отдела оприходование (годные ценностей остатки автомобилей) Изменение величины Сотрудник, не платежа имеющий права на материальных ценностей в формирование неверной сумме урегулирования платёжных убытков оплачивает документов, покупку деталей по несанкционированн несуществующим о страховым случаям денежные средства перечисляет Оприходование 146 Продолжение Таблицы И.1 Степень Высокая Средняя Выше средней Средняя Описание Согласование Согласование платежей Подписание Сверка с отчётом независимой контрольных платежей руководством платёжного экспертизы процедур руководством Цель контроля Предотвратить потери Предотвратить активов активов существенност и риска поручения результатам Предотвратить По контрольной согласования согласования платёжное процедуры оформляется оформляется поручение, на платёжный документ Точное отражение активов потери активов Описание распоряжение По потери результатам распоряжение на платёжный документ Как только создано Сверка оно подписывается электронной подписью уполномоченных должностных лиц Контроль Бухгалтер. Подписывает согласованные только Бухгалтер. Подписывает Бухгалтер. только Подписывает только согласованные платежи платежи Частота контроля Каждый платёж Бухгалтер согласованные платежи Каждый платёж Для поручения каждого По каждому поступления факту 147 Продолжение Таблицы И.1 Входящие План платежей План платежей документы Платёжное поручение Приходный ордер, записи на с счетах и отчёт эксперта реквизитами платежа Свидетельство Подпись бухгалтера на Подпись бухгалтера на Подпись бухгалтера Акты сверки расчётов реализации распоряжении распоряжении на поручении Да Да Да Да Да Да Да Да Неукоснительно Неукоснительно Неукоснительно Неукоснительно выполнение выполнение выполнение выполнение контрольной процедуры Покрытие рисков процедурами контроля Эффективность выбранной контрольной процедуры Рекомендации по совершенствованию контрольных процедур Источник: разработано автором. 148 Приложение К. (обязательное) Анализ действующих контрольных процедур по принятию рисков Таблица К.1 – Анализ действующих контрольных процедур по принятию рисков Показатель Риск Сущность показателя Принятие риска без согласования Принятие Принятие риска на основании несогласованного недостоверной информации андеррайтером риска Описание риска В результате умышленных Степень существенности риска или В результате умышленных действий В результате умышленных или неумышленных действий неумышленных посредников страховщик посредников действий принимает принимает на страхование риск, посредников на страховщик компания принимает на страхование руководствуясь недостоверной страхование несогласованный информацией о его качестве объект, несогласованный отделом андеррайтинга отделом андеррайтинга риск выше среднего Максимальная Cредняя 149 Продолжение Таблицы К.1 Описание Сплошная проверка Сплошная проверка Выборочная проверка объектов контрольных выпускаемых договоров выпускаемых договоров страхования Снижение убыточности Снижение убыточности Улучшение качества страхового процедур Цель контроля портфеля Описание Ответственное лицо Ответственное лицо контрольной удостоверяется в удостоверяется в процедуры наличии необходимого наличии согласования согласования необходимого Риск-инженер направляется к объекту страхования, убедиться в чтобы верности отраженной в заявлении на страховании информации Контроль Администратор. Выпускает полисы Администратор. только с Выпускает Андеррайтер. только Предоставляет котировку только на основании полисы с согласованием. подтверждённой информации Каждый полис Периодический (1 заявление из согласованием. Частота контроля Каждый полис 50) Входящие Заявление на Заявление документы страхование, котировка страхование, андеррайтера андеррайтера на котировка Заявление на страхование, отчёт риск-инженера. 150 Продолжение Таблицы К.1 Свидетельство Подпись реализации администратора Подпись администратора Отчёт риск-инженера Сплошная Выборочная проверка объектов контрольной процедуры Описание Сплошная проверка проверка контрольных выпускаемых договоров выпускаемых договоров страхования Снижение убыточности Снижение убыточности Улучшение качества страхового процедур Цель контроля портфеля Описание Ответственное лицо Ответственное лицо контрольной удостоверяется в удостоверяется в процедуры наличии необходимого наличии согласования согласования необходимого Риск-инженер направляется к объекту страхования, убедиться в чтобы верности отраженной в заявлении на страховании информации Контроль Администратор. Выпускает полисы Администратор. только с Выпускает Андеррайтер. только Предоставляет котировку только на основании полисы с согласованием. подтверждённой информации Каждый полис Периодический (1 заявление из согласованием. Частота контроля Каждый полис 50) 151 Продолжение Таблицы К.1 Входящие Заявление на Заявление документы страхование, котировка страхование, на Заявление на страхование, котировка отчёт риск-инженера. андеррайтера андеррайтера Свидетельство Подпись Подпись администратора Отчёт риск-инженера реализации администратора Да Да Частично Да Да Нет Неукоснительное Неукоснительное Неукоснительное выполнение и выполнение выполнение рассмотрение контрольной процедуры Покрытие рисков процедурами контроля Эффективность выбранной контрольной процедуры Рекомендации по совершенствованию контрольных внедрения процедур контроля Источник: разработано автором. возможности других форм 152 Приложение Л. (обязательное) Оценка выполнений контрольных функций Таблица Л.1 – Оценка выполнений контрольных функций № 1 2 3 4 5 Контрольны е функции, средстваи и критерии контроля Разрешение на приобретение, продажу недвижимого имущества Создание филиалов Определение размера дивиденда по акции и порядок его выплаты Анализ и контроль выполнения решений общего собрания акционеров и Совета директоров Анализ эффективности работы с клиентами Количество Субъект контроля Собрание акционеров Совет директоров Единица выборки В с е г о Сумма, тыс. руб. % с нарушениями В с е г о с нарушениями % Договор - - - - - - Филиал - - - - - - Совет директоров Виды акций - - - - - - Генеральный директор Решение, план, его разделы - - - - - - Руководите ль отдела продаж Аналитичес кие отчёты - - - - - - 153 Продолжение Таблицы Л.1 7 8 9 Анализ планов обеспеченности трудовых ресурсов и текучести кадров, результатов аттестации и подготовка рекомендаций Анализ состояния рынка и деятельности конкурентов Анализ и оценка коммерческих рисков, разработка мероприятий по их снижению Начальник отдела управления персонала Аналитичес кие отчёты - - - - - - Руководите ль отдела маркетинга Аналитичес кие отчёты - - - - - - Руководите ль службы внутреннег о контроля Аналитичес кие отчёты - - - - - - Источник: разработано автором. 154 Приложение М. (обязательное) Кодекс поведения Страховщика для третьих лиц Заключая договор со Страховщиком, ее деловые партнеры, включая, но не ограничиваясь, поставщиками, продавцами, дистрибьюторами, субподрядчиками, агентами, консультантами и третьими лицами, принимают на себя обязательства соответствовать стандартам, изложенным ниже. Страховщик ожидает, что • третьи лица будут осуществлять свою деятельность с соблюдением действующего законодательства РФ, а также политик, процедур и перечисленных ниже стандартов деятельности Страховщика. • третьи лица будут информировать своих сотрудников, агентов, представителей о необходимости соблюдения перечисленных ниже стандартов • третье лицо позволит Страховщику или иному независимому аудитору, в соответствии с достигнутой между Страховщиком и третьим лицом договоренностью, проверять соблюдение перечисленных ниже стандартов посредством применения соответствующих мер, таких как: аудит,экспертиза, инспектирование, расследование и/или ревизия. A. Стандарты и требования 1. Экономические санкции, предотвращение бойкотов и экспортный контроль: • Соблюдение всех действующих международных законов, а также требований и политик Страховщика в отношении применения экономических санкций • Осуществление делового сотрудничества от имени Страховщика только с теми физическими, юридическими лицами, организациями и странами, к которым не применяются экономические санкции ООН, РФ или другие действующие экономические 155 • санкции и нормы • Соблюдение всех действующих международных правил экспортного контроля,ограничений на вторичный экспорт и на импорт 2. Антитрестовское и антимонопольное законодательство: • Соблюдение всех действующих международных антимонопольных законов и норм, направленных на недопущение недобросовестной конкуренции. • Осуществление честной конкуренции на всех рынках, на которых третьи лица осуществляют свою деятельность • Запрет на обсуждение с конкурентами цен, тендерных заявок, клиентских продаж; запрет на сговор по разделу рынка и передачу конфиденциальной информации, недоступной конкурентам из публичных источников. 3. Противодействие легализации денежных средств, полученных преступным путем: • Соблюдение всех действующих международных законов и норм в отношении обнаружения, предотвращения и сообщения информации о потенциальной легализации денежных средств, полученных преступным путем, деятельности по финансированию терроризма 4. Законы по борьбе с коррупцией: • Соблюдение всех действующих международных законов по борьбе с коррупцией. • Запрет на предложение взяток и других ненадлежащих выплат каким-либо лицам целях получения или удержания бизнеса, либо получения коммерческой выгоды (коммерческий подкуп) • Запрет на обещание, предложение или уполномочивание на совершение выплаты денежных средств или других ценностей правительственным чиновникам, включая служащих компаний, принадлежащих или контролируемых правительством, в целях получения или удержания бизнеса, либо получения коммерческой выгоды (взятка) • Ведение бухгалтерских книг и записей, которые четко отражают суть заключаемых сделок 5. Конфиденциальность и защита информации: 156 • Соблюдение всех действующих международных законов о конфиденциальности и защите информации, включая законы и нормы, регулирующие трансграничную передачу персональных данных • Обеспечение осуществления необходимых процедур, мер по защите и контролю конфиденциальности и сохранности персональных данных, полученных от Страховщика. или обрабатываемых от имени Страховщика. 6. Торговые операции с использованием конфиденциальной информации: • Запрет на совершение сделок с ценными бумагами Страховщика. или другой компании в случае обладания существенной закрытой информацией о Страховщике или другой компании, полученной в ходе оказания услуг • Запрет на передачу конфиденциальной или существенной публично недоступной информации другим лицам и на рекомендацию другим лицам приобрести или продать соответствующие ценные бумаги лицами, которым предоставлена существенная конфиденциальная информация. B. Конфиденциальная информация: Страховщик требует, чтобы третьи стороны сохраняли конфиденциальность информации, предоставленной им Страховщиком, и принимали меры по защите такой информации. Разглашение Конфиденциальной информации допускается исключительно в случаях, предусмотренных законодательством, либо с письменного согласия Страховщика, выраженного в явной форме, либо по письменному соглашению между третьими сторонами и Страховщиком. Если договор с третьими лицами содержит какие-либо специальные условия в отношении конфиденциальности информации, то такие специальные условия имеют преимущественную силу. C. Конфликт интересов: Страховщик ожидает, что третьи стороны не допустят фактических или потенциальных конфликтов своих личных интересов с интересами Страховщика. D. Интеллектуальная собственность: Страховщик ожидает, что третьи стороны будут защищать интеллектуальную собственность компании, а также ее деловых партнеров и поставщиков (включая других третьих сторон). E. Ведение и хранение записей: Страховщик ожидает, что третьи стороны, ведущие учет информации о деятельности и управлении Страховщика, и/или подчиняющиеся действию законодательных требований к хранению документации, хранили такие записи Страховщика в соответствии с действующими законодательными требованиями к хранению документации. Если договор, заключенный с третьей стороной содержит специальные требования к ведению и хранению документации, то такие специальные требования имеют преимущественную силу. 157 F. Нарушение вышеуказанных требований Страховщик будет осуществлять свою деятельность только с той третьей стороной, чья деятельность соответствует всем применимым международным законам. Страховщик может инициировать расторжение договора с третьей стороной в случае, если третья сторона не соблюдает установленным в данном документе требования. G. Информирование о нарушениях Страховщик ожидает, что третьи стороны будут информировать его обо всех нарушениях требований, установленных данным документом. Также третья сторона может направить анонимное сообщение. Свидетельство о соблюдении требований Кодекса поведения для третьих лиц Настоящим подтверждаю, что ____________________________ (наименование компании-партнера) сознает тот факт, что Страховщик придает особое значение соблюдению положений Кодекса поведения для третьих лиц. Отказ контрагента или его неспособность соблюдать положения Кодекса будут рассматриваться как серьезное нарушение условий заключенного договора, что может привести к пересмотру его условий или расторжению. «____»______________ 20___ г. ______________ /______________ (подпись и ФИО уполномоченного сотрудника компании-партнера)