учет налога на прибыль в россии и за рубежом

УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
ACCOUNTING OF INCOME TAX IN RUSSIA AND ABROAD
Белова Анастасия Алексеевна
Крылова Дарья Леонидовна
студентки
Финансового университета при
Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель: Осипова Ирина Васильевна
профессор кафедры
«Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»
Финансового университета при
Правительстве Российской Федерации,
к.т.н, доцент
Аннотация
В данной статье рассмотрены особенности учета налога на прибыль в
России и за рубежом. Представлено изменение налоговой ставки в РФ и
зарубежных странах в динамике, анализируются самый высокий и самый
низкий налог на прибыль в мире, указываются правила и положения, согласно
которым учитывается налог на прибыль в соответствии с МСФО И РСБУ.
Также указываются счета, на которых происходит формирование суммы налога
на
прибыль,
рассматриваются
соответствующие
проводки,
формулы
определения его суммы. На основе проведенных наблюдений авторами
делаются выводы о действующей налоговой системе России и о налоговой
политике в отношении налога на прибыль.
This article describes the features of accounting оf income taxes in Russia and
abroad. It shows the change in the tax rate in different countries during the years,
analyzes the highest and lowest income tax in the world. In the article explained The
accounting entries, which through income tax is accounted are also described in the
study. Also there are described specified rules and regulations, according to which
income tax is accounted (in accordance with IFRS and RAS). After studying these
features the authors estimate the current tax system in Russia and give their opinion
and recommendations.
Ключевые слова
Налог на прибыль, бухгалтерский учет, налоговая система РФ, МСФО,
РСБУ, налоговые ставки, налог на прибыль в странах Европы.
Key words
Income tax, accounting, tax system of the Russian Federation, IFRS, tax rates,
income tax in Europe.
Одним из основных государственных
экономических отношений
инструментов регулирования
является налоговая политика. С момента
возникновения государственности налоги являются необходимым звеном
экономических отношений в обществе. Важнейшим шагом в преобразовании
налоговой системы России является принятие Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ). С 1 января 202 г. введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».
Налог на прибыль организаций является одним из основных прямых
федеральных
налогов,
формирующих
налоговую
систему
Российской
Федерации. Он был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г № 2116-1 «О
налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог на прибыль кроме
фискальной функции используется
при регулировании инвестиционной
активности
Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Не
признаются
налогоплательщиками
организации,
являющиеся
иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014
года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией
и проведением указанных игр. Налог на прибыль не уплачивают также
организации,
применяющие
упрощенную
систему
налогообложения,
уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного
налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль,
полученная налогоплательщиком. Прибылью согласно НК РФ признается:
- для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через
постоянные представительства, - доход, полученный через представительства,
уменьшенный на величину расходов;
- для прочих иностранных организаций – доход, полученный от источников
в Российской Федерации.
Прибыль возникает от разницы
понесенных
расходов
для
его
при сравнении полученного дохода и
получения.
налогоплательщика, согласно НК РФ,
При
этом
к
доходам
относятся: - доходы от реализации
товаров, работ, услуг и имущественных прав; - внереализационные доходы.
В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» к
доходам относятся:
- доходы от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанных с выполнением работ, оказанием
услуг;
- прочие доходы.
Рассмотрим налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на
прибыль, установленные ст. 284 НК России. Так основная ставка налога на
прибыль, действующая
с 1 января 2009 г. по настоящее время — 20%, при
этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, подлежит
зачислению в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов
Российской Федерации. В отношении отдельных видов доходов налоговым
законодательством установлены специальные налоговые ставки в размере 6% и
15% в зависимости от налогооблагаемой базы.1
Следует отметить, что
сумма бухгалтерской прибыли или убытка,
рассчитанная в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета
(РСБУ) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), не
совпадает с суммой прибыли или убытка, рассчитанной в соответствии с
нормами и постановлениями по налоговому учету.
В каждой стране налоговое законодательство устанавливает свои
собственные требования и подходы
по исчислению прибыли и убытков с
учетом экономического развития, что приводит к расхождениям
между
учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).
Учетная прибыль рассчитывается с целью отражения точных и корректных
результатов деятельности компаний, в то время как налогооблагаемая прибыль
определяется с целью получения суммы налоговых расходов или экономии.
В зависимости от причин возникновения разниц в бухгалтерском и
налоговом учете могут возникать постоянные или временные разницы.
В РСБУ для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрено ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором устанавливаются
правила формирования в бухгалтерском учете
и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
организаций с учетом постоянных и временных разниц. В этом ПБУ
определяется
взаимосвязь показателя, отражающего
прибыль (убыток),
исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по
бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на
прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном
законодательством России о налогах и сборах.
Формирование суммы налога на прибыль с учетом требований ПБУ 18/02
происходит на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
1
ст. 284 НК РФ.
В бухгалтерском
учете на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется сумма бухгалтерской
прибыли или убытка после уплаты полагающихся налогов и сборов.
Исходя
из суммы бухгалтерской прибыли (убытка) начисляется условный расход
(доход)
по
налогу
на
прибыль.
Начисление условного расхода при получении компанией прибыли
отражается проводкой:
Д-т счета 99/Условный расход - К-т счета 68 /Налог на прибыль.
Начисление условного дохода при получении компанией убытка от
финансово-хозяйственной
деятельности
отражается
проводкой:
Д-т счета 68/Налог на прибыль - К-т счета 99/Условный доход.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
где Н - годовая сумма налога на прибыль;
Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы,
предусмотренные законодательством;
Лн - налоговые льготы;
Сн -
ставка налога на прибыль.
Таким образом, существование разных подходов в налоговом и
бухгалтерском учете по учету прибыли приводит к увеличению трудоемкости
учетных работ по осуществлению корректировок при начислении налога на
прибыль.
Следует отметить, что проблема налогов является одной из наиболее
сложных
проблем
в
практике
осуществления
проводимой
в
России
экономической реформы, так как налоговая политика, налоговая система
должны влиять на укрепление рыночных механизмов, способствовать развитию
предпринимательства и в тоже время препятствовать падению уровня жизни
низкооплачиваемых слоев населения.
В зарубежной практике налог на прибыль взимается в большинстве
государств. По большому счету, механизм налогообложения прибыли во всех
странах более или менее одинаков. Тем не менее, законодательство каждого
государства имеет свою специфику. Следует отметить, что в 2009 г. в ответ на
мировой финансовый кризис некоторые государства и Россия в их числе
снизили ставку налога на прибыль организаций. Данная мера имела цель
помочь производителям как можно быстрее выйти из кризиса. Однако при том,
что ставка налога на прибыль снизилась во многих странах, наиболее высокие
ставки налога на прибыль были установлены в Японии (40,69%) и США (40%).
В июле 2011 года эксперты Центра экономического анализа «РИААналитика» на основании официальной публичной информации подготовили
рейтинг 10 стран Европы по уровню действующего налога на прибыль
компаний, как это показано в таблице 1. В целом результаты рейтинга
показывают,
насколько
прибыль,
то
есть
основная
цель
любой
предпринимательской деятельности, подвержена налоговому давлению.
Таблица 1 Рейтинг действующего налога на прибыль 10 стран Европы
Россия со ставкой налога на прибыль в 20% из 37 стран делит 21-26 места
вместе с такими странами как Армения, Казахстан, Словения, Исландия и
Азербайджан. В целом у нас, как у еще 19 стран рейтинга уровень налога на
прибыль компаний ниже среднего значения по Европе в целом (22,1%) и ниже
ставок этого налога , действующего в США и Японии в 2 раза. Можно сделать
вывод, что в России организации не подвергнуты сильному
давлению со
стороны государства ставками налога на прибыль.
В целом результаты рейтинга свидетельствуют о том, что налог на
прибыль не является «тормозом» для экономики государства развитых странах
Европы, хотя его уровень выше, чем у стран с более слабой экономикой.
Следует отметить, что самый высокий уровень налогообложения прибыли
компаний среди бывших стран СССР был установлен в Украине (25%),
Республике Беларусь (24%) в 2011 году, а самый низкий в Молдове.
Рассмотренная
ситуация
показывает
насколько
значимую
роль
в
формировании бюджета страны и особенно регионов играет налог на прибыль.
Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета
достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета
Российской Федерации поступления налога на прибыль составляют около 23
процентов. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.
Таким образом, чтобы экономическая ситуация в России улучшалась
налоговую реформу следует продолжить, так как
действующая
налоговая
система России еще не соответствует построению справедливой и эффективной
налоговой системы, обеспечению ее ясности, предсказуемости и стабильности,
которые являются важным условием повышения предпринимательской и
инвестиционной активности экономических субъектов, динамичного развития
социально-ориентированной рыночной экономики России и
успешного
интегрирования в мировую экономическую систему.
Библиографический список
1.Налоговый кодекс РФ, ч.1 и ч.2
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. N 114н (в ред. Приказов Минфина
РФ от 11.02.2008 N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
Интернет ресурсы:
3. Информационно-правовой портал «Гарант» - http://www.garant.ru/
4. «Коммерсант.ru» - http://www.kommersant.ru
5. Национальное хост-агенство «Риа-новости» - http://ria.ru/research_rating
6. Полезная информация для бухгалтеров - http://buhinfa.ru
7.
Ежедневная
общероссийская
газета
«Новые
известия»
http://www.newizv.ru/economics/2014-02-26/197685-sbory-dajut-sboi.html
-