НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 6

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАПРОС:
В каком порядке учитывать при исчислении налога на прибыль вознаграждение по итогам работы за год, начисленное в начале года, следующего
за отчетным?
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 19.10.15 № 03-03-06/59642
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда
признаются в качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Учитывая изложенное, вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года,
следующего за отчетным, учитываются в целях
налогообложения прибыли организаций в периоде
начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138
направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
6
DK23_06-14(nalog).indd 6
А.С. Кизимов
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Годовую премию работникам учитывайте
в том месяце, когда начислили
В начале года компания премировала сотрудников по итогам работы за прошлый год. При
методе начисления суммы списывают на расходы в том периоде, когда поощрение начислили.
Но это в случае, если компания не формирует резерв.
КОМПАНИЯ НЕ СОЗДАЕТ РЕЗЕРВ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Работодатель в январе или феврале
начислил сотрудникам вознаграждение по итогам работы за предыдущий год. При методе начисления его
включают в расходы на оплату труда на дату, когда руководитель завизировал приказ на выплату премии. При этом Минфин сослался
на пункт 4 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы на оплату труда
признают ежемесячно в размере начисленных сумм.
В бухучете компания должна создавать на подобные цели резерв
(оценочное обязательство). Это
следует из пункта 8 ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства…», которое утверждено приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н.
При этом возникают вычитаемые временные разницы (ВВР).
Умножьте их на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив (ОНА) – пункты 11 и 14
ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу
на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России
от 19.11.02 № 114н.
В учете запишите:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен ОНА.
Когда компания признает расходы на вознаграждение для целей налогообложения, ОНА погашают (п. 17
ПБУ 18/02). Проводка на этот случай
такая:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль» КРЕДИТ 09
– погашен ОНА.
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
DK23_06-14(nalog).indd 7
ОРГАНИЗАЦИЯ ФОРМИРУЕТ
РЕЗЕРВ И В БУХГАЛТЕРСКОМ,
И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Чтобы равномерно списывать расходы, компания может создать резерв
на выплату вознаграждений и в налоговом учете. Такое право предоставляют пункты 1 и 6 статьи 324.1
НК РФ. Зарезервированные суммы признают на дату, когда сделали отчисления в резерв (подп. 2 п. 7
ст. 272 НК РФ). Но тогда годовые
вознаграждения списывают не на
расходы, а за счет резерва. В этом
случае у компании не возникнет
разниц между данными налогового
и бухгалтерского учета. Если резервировать одинаковые суммы.
Ирина Халимоненко,
ведущий эксперт – аудитор
«Пепеляев Групп»
7
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАПРОС:
Как учитывать компенсации работникам за дни отъезда в командировку (прибытия из командировки), приходящиеся на выходные дни, для целей
налога на прибыль?
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.10.15 № 03-03-06/2/59267
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.10.2008
№ 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие
праздничные дни производится в соответствии
с трудовым законодательством Российской Федерации.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни производится в порядке, установленном
статьей 153 Трудового кодекса Российской Федерации.
В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми до-
говорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 3 статьи 255 НК РФ установлено, что
к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности,
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы
и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,
работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные
и праздничные дни, производимые в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные
и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой
компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены
в составе расходов на оплату труда на основании
пункта 3 статьи 255 НК РФ при условии соблюдения
критериев статьи 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138
направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
8
DK23_06-14(nalog).indd 8
А.С. Кизимов
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАПРОС:
Освобождается ли от НДФЛ оплата проезда работников от места проведения отпуска (места жительства) к месту командирования и обратно?
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.10.15 № 03-04-06/59443
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации в виде сумм оплаты
проезда от места проведения отпуска (места жительства) к месту командирования и обратно и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено
освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных
действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности,
с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце десятом данного пункта статьи 217
Кодекса указано, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки
как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
не подлежащий налогообложению, включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно.
При этом в Кодексе не содержится ограничений
в отношении освобождения от налогообложения
сумм возмещения расходов на проезд командированных сотрудников в зависимости от места, из
которого осуществляется направление их в командировку.
Вопросы о возможности направления в командировку из места нахождения в отпуске сотрудника
(от места жительства) относятся к компетенции
Минтруда России.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
DK23_06-14(nalog).indd 9
И.В. Трунин
9
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Компенсацию за командировку
в выходной списывать в расходы законно
Компания заплатила сотруднику компенсацию за дни отъезда в командировку и возвращения,
которые приходятся на выходные. Эту сумму можно учесть в целях налогообложения. Но только если в правилах внутреннего трудового распорядка компании предусмотрена работа
в выходные и праздники.
ПРИ КАКОМ УСЛОВИИ МОЖНО
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ
КОМПЕНСАЦИЮ
Компенсацию за работу в выходные
и праздники можно списать на расходы по пункту 3 статьи 255 НК РФ. Но
только если выплата обоснованна –
статья 252 НК РФ. А можно ли признать компенсацию, выплачиваемую
работникам за дни служебной поездки, которые пришлись на выходные?
Минфин России выдвинул для
этого дополнительное условие – работу в выходные и праздники нужно
предусмотреть в правилах внутрен-
10
DK23_06-14(nalog).indd 10
него распорядка компании (письмо
от 16.10.15 № 03-03-06/2/59267).
КОГДА С ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА
НДФЛ УДЕРЖИВАТЬ НЕ НУЖНО
Компенсации не облагают НДФЛ (п. 3
ст. 217 НК РФ). Под эту норму подпадают расходы на проезд работника
в командировку. И не важно, откуда
он едет – от места работы или жительства или из отпуска. Так что, даже если
компания оплачивает сотруднику проезд из отпуска в командировку и обратно, удерживать НДФЛ не придется.
Это возможно, если сотрудник прервал
отпуск, чтобы поехать по делам компании. Аналогичную позицию финансисты высказывали и ранее в письме
от 16.08.10 № 03-03-06/1/545.
Другое дело – компания оплачивает работнику проезд из командировки в отпуск, а потом домой. Тогда
с работника придется удержать налог – пояснил Минфин России в письме от 08.11.13 № 03-03-06/1/47813.
Наталья Арефьева,
юрист юридической фирмы
«Некторов, Савельев и партнеры»
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАПРОС:
Можно ли учесть затраты на услуги по предоставлению персонала для
целей налога на прибыль?
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.10.15 № 03-03-06/59283
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном
НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ
в целях налогообложения прибыли организаций
расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты,
произведенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Расходы, не
соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264
НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического
и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе,
управлении производством либо для выполнения
иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией.
Учитывая изложенное, затраты организации на
услуги по предоставлению персонала могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.
Одновременно сообщаем, что глава 25 «Налог на
прибыль организаций» НК РФ не предусматривает
отраслевых особенностей учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по предоставлению работников сторонними организациями для
участия в производственном процессе.
Настоящее письмо не содержит правовых норм,
не конкретизирует нормативные предписания и не
является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами
законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
DK23_06-14(nalog).indd 11
А.С. Кизимов
11
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Затраты на аренду персонала
обоснованны, если в штате нет
таких работников
Минфин позволяет учитывать затраты на привлеченных сотрудников. Но только если в штате
на аналогичных должностях специалистов нет. Убедитесь, что функции нанятых сотрудников
и собственного персонала не дублируются.
В ШТАТЕ НЕТ НУЖНЫХ
СПЕЦИАЛИСТОВ
Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы по найму технического
и управленческого персонала в составе прочих на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Финансисты пояснили – признать
расходы можно, если в штате компании отсутствуют сотрудники нужного профиля. К примеру, наняли
юриста, которого нет в штате. Только
тогда расходы отвечают критериям
пункта 1 статьи 252 НК РФ, являются экономически оправданными.
Иначе списать их в налоговом учете
не получится. Запрет на это прописан в пункте 49 статьи 270 НК РФ.
Подобные разъяснения финансисты делают не в первый раз (письма от 05.04.07 № 03-03-06/1/222,
от 06.12.06 № 03-03-04/2/257).
12
DK23_06-14(nalog).indd 12
С ними солидарны налоговики
(письмо ФНС России от 20.10.06
№ 02-1-08/222). Такую же позицию разделяют некоторые арбитры
(определение ВАС РФ от 04.10.10
№ ВАС-13023/10).
налогообложения. Примеры – постановление Президиума ВАС РФ
от 18.03.08 № 14616/07, ФАС
Московского округа от 18.01.13
№ А40-32442/12-129-151, определение ВАС РФ от 12.05.08
№ 5971/08.
В КОМПАНИИ РАБОТАЮТ
СОТРУДНИКИ НАНЯТЫХ
ДОЛЖНОСТЕЙ
ПРИМЕР
Налоговое законодательство не запрещает привлекать персонал по договору аутсорсинга, если в штате
компании числится персонал с аналогичными функциями. Главное –
не дублировать работу своего и нанятого персонала.
Поэтому, если фирма документально подтвердит расходы на персонал по договору аутсорсинга,
есть шанс признать затраты в целях
В штате компании числится юрист. Но чтобы
выиграть дело в суде, компания наняла
опытного налогового адвоката. Признать
расходы на его услуги можно, если четко
прописать в договоре функции нанятого
специалиста. Они не должны дублировать
должностную инструкцию штатного юриста
вашей компании.
Елена Николаева,
старший преподаватель кафедры
УВДиП ФГБОУ ргау – МСХА
имени К. А. Тимирязева,
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАПРОС:
Как признать долг по договорам поставки электроэнергии и суммы по
договору уступки права требования долга безнадежными задолженностями для целей налога на прибыль?
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.10.15 № 03-03-06/1/60050
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу списания
безнадежной задолженности во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –
Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных
долгов, а в случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным
долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые
за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Статьей 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со
дня, определяемого в соответствии со статьей 200
ГК РФ.
Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии
с которыми обязательства по дебиторской задолженности признаются безнадежными для целей
налогообложения прибыли организаций.
Сумма долга по договорам поставки электроэнергии признается безнадежным долгом для целей
налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265
Кодекса.
Что касается суммы по договору уступки права требования долга, сообщаем, что, по нашему
мнению, указанная сумма не является безнадежной задолженностью в силу пункта 3 статьи 279
НК РФ.
Указанным пунктом установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как
реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от
реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права
требования или прекращении соответствующего
обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования,
на сумму расходов по приобретению указанного
права требования долга.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138
направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
DK23_06-14(nalog).indd 13
А.С. Кизимов
13
27.11.15 16:06
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Списать просроченный долг по договору
цессии не удастся
Компания выкупила долг, а затем продала его. Однако новый покупатель не перечислил оплату. Финансисты считают: продавец не вправе включить дебиторку в резерв по сомнительным
долгам. Поэтому зависшую сумму признать в целях налогообложения нельзя. А вот судьи соглашаются, что долг безнадежный.
ФИНАНСИСТЫ НАСТАИВАЮТ,
ЧТО ДОЛГ СПИСАТЬ НЕЛЬЗЯ
Задолженность нельзя включить
в резерв по сомнительным долгам.
Ведь сомнительными признают долги, связанные исключительно с продажей товаров, выполнением работ,
оказанием услуг. А не долги по договору цессии. Так что списать их на
внереализационные расходы не получится. Чиновники остаются верны
разъяснениям, которые они давали в письмах от 24.04.15 № 03-0306/1/23763, от 13.03.13 № 0303-06/1/7511. Аналогичную позицию занимают налоговики (письмо
столичных инспекторов от 30.01.12
№ 16-15/007470).
ПРОТИВОПОЛОЖНУЮ ПОЗИЦИЮ
ПРИДЕТСЯ ОТСТАИВАТЬ В СУДЕ
В резерв по сомнительным долгам
действительно включают задолжен-
14
DK23_06-14(nalog).indd 14
ность по товарам, работам и услугам. И тогда безнадежные долги
списывают за счет резерва. Если
же его оказалось недостаточно, непокрытую дебиторку сразу относят
на расходы. Так прописано в пункте 5 статьи 266 НК РФ.
Однако ничто не мешает компании списать на расходы безнадежный долг, который не резервировали. Ведь в Налоговом кодексе
не сказано, что на внереализационные расходы списывают безнадежные долги по определенным операциям. Это следует из постановления
Президиума ВАС РФ от 15.04.08
№ 15706/07. В нем речь шла
об убытках по непогашенным ценным бумагам (векселям), которые
учитывают при налогообложении
прибыли по особым правилам.
Так что просроченный долг по договору цессии компания включит
в налоговые расходы.
Поступить так позволяют постановления ФАС Центрального
от 24.05.13 № А35-3631/2011,
Западно-Сибирского от 28.04.12
№ А27-4466/2011 округов. И не
важно, что долги не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).
Это подтверждает и постановление
Президиума ВАС РФ от 17.06.14
№ 4580/14.
ПРИМЕР
Фирма выкупила за 60 000 руб. долг
на сумму 100 000 руб.
Срок исковой давности по нему
истек, а долг так и не погасили. Тогда
затраты на приобретение данного долга (60 000 руб.) списывают на убытки как безнадежный долг. И не важно, что резерва на
него не формировали.
Сергей Рюмин,
управляющий партнер
ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»
Документы и комментарии № 23, декабрь 2015 г.
27.11.15 16:06