ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ

Экологический налог
Юлия ГУЖЕЛ, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ
ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ
ВЕЩЕСТВ В АТМОСФЕРУ
Деятельность практически любого производства
и работа оборудования на топливе приводит
к загрязнению окружающей среды за счет выбросов загрязняющих веществ (далее – ЗВ). Исходя из объема выбрасываемых ЗВ и их вида все
субъекты хозяйствования обязаны уплачивать
экологический налог. Рассмотрим в консультации, кто именно уплачивает этот налог, что является объектом налогообложения, а также приведем фрагмент приложения 1 к декларации по
эконалогу.
Общие положения
Основным нормативным актом, регулирующим
вопросы охраны атмосферного воздуха, является Закон № 2707. Напомним определения необходимых для нас терминов.
Выбросы – это попадание в атмосферный воздух ЗВ или их смесей (ст. 1 Закона № 2707).
ЗВ – это вещество химического или биологического происхождения, присутствующее или поступающее в атмосферу, которое может прямо
или опосредованно оказывать негативное влияние на здоровье людей и состояние окружающей
природной среды.
Вещества, загрязняющие атмосферу, – это
преж де всего газы и их различные соединения. Перечень наиболее распрос траненных
и опасных веществ утвержден Постановлением
№ 1598 и пересматривается не реже одного раза
в пять лет.
Важно! Предприятие имеет право осуществлять
выбросы ЗВ только после получения разрешения,
в котором указываются нормативы выбросов
(ст. 11 Закона № 2707).
В соответствии со ст. 10 Закона № 2707 предприятия, выбрасывающие в атмосферу ЗВ, обязаны
своевременно и в полном объеме уплачивать
эконалог.
Плательщики
эконалога за выбросы
Плательщиками эконалога за выбросы являются
(п. 240.1 НК):
• субъекты хозяйствования;
• юридические лица, которые не осуществляют
хозяйственную (предпринимательскую) деятельность;
• бюджетные учреждения, общественные организации и другие предприятия;
• постоянные представительства нерезидентов,
включая тех, кто выполняет агентские (представительские) функции относительно таких
нерезидентов или их учредителей.
Главное условие – в ходе своей хозяйственной
деятельности на территории Украины они осуществляют выбросы ЗВ в атмосферу.
Обратите внимание: до 1 января 2015 года эконалог за выбросы уплачивали лица, использовавшие в своей деятельности как стационарные источники загрязнения (например, цех или
отдельно стоящее оборудование), так и передвижные источники (например, автотранспорт).
Теперь эконалог уплачивают только те, кто осуществляет выбросы стационарными источниками загрязнения.
Нужно ли уплачивать эконалог, если у предприятия нет разрешения на осуществление
выбросов стационарным источником?
Ес ли у предприятия отсу тс твует разрешение
на осуществление выбросов каким-либо стационарным источником загрязнения (например,
оборудованием, работающем на топливе, – котлом, генератором), оно все равно будет являться
БИБЛИОТЕКА
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
12/2015
5
Экологический налог
плательщиком эконалога за выбросы согласно
п. 240.1 НК. Нормами НК не предусмотрено освобождение от уплаты эконалога за выбросы для
субъектов хозяйствования, не получивших такие
разрешения.
Кто уплачивает эконалог при аренде объекта,
являющегося источником загрязнения, – арендатор, фактически использующий такой объект, или арендодатель – его собственник?
В данном случае уплачивать эконалог за выбросы обязан арендатор, так как именно его
деятельность приводит к загрязнению атмосферы. Аналогичной точки зрения придерживается
и ГФС (см. Письмо № 311).
Филиал предприятия осуществляет выбросы
ЗВ в атмосферу. Кто в этом случае является
плательщиком эконалога – филиал или головное предприятие?
В данной ситуации плательщиком эконалога является головное предприятие. Объясним почему. В соответствии с п. 240.1 НК плательщиками эконалога являются только субъекты хозяйствования, к которым относятся юридические
лица (предприятия, учреждения, организации).
Филиал отдельным субъектом хозяйствования
не считается, поскольку не является юрлицом.
Обратите внимание: ГФС в своем разъяснении высказывает такое же мнение (ОИР, категория 120.01).
Являются ли юрлица-единщики плательщиками эконалога за выбросы?
Да, являются. НК (п. 297.1) предусмотрены некоторые виды налогов и сборов, плательщиками
которых единщики не являются. Эконалог в данном перечне отсутствует, поэтому единщикам
необходимо его уплачивать в общем порядке.
Объект и база
налогообложения
Объектом и базой обложения эконалогом являются объем и виды ЗВ, выбрасываемых
в атмосферу стационарными источниками загрязнения (пп. 242.1.1 НК).
Ставки эконалога
Ставки эконалога за выбросы в разрезе ЗВ установлены п. 243.1 НК и указаны в гривнях за 1 т
вещества. Если предприятие осуществляет выбросы веществ, которые не попали в данный
пункт, но на которые установлен к ласс опас-
ности, применяются ставки, предусмотренные
п. 243.2 НК. Чем выше класс опасности, тем выше
ставка.
Для двуокиси углерода НК введена отдельная
ставка – 0,26 грн. за 1 т. Для веществ, которые не включены в п. 243.1 НК и на которые не
установлен к ласс опасности (кроме двуокиси
углерода), применяются ставки в зависимости
от установленного ориентировочно безопасного
уровня влияния таких веществ (их соединений)
в атмосферном воздухе (п. 243.3 НК).
Если на ЗВ не установлен ни класс опасности, ни
ориентировочно безопасный уровень влияния
(кроме двуокиси углерода), то при расчете эконалога используются ставки, предусмотренные
п. 243.2 НК для І класса опасности (п. 243.5 НК).
Обратите внимание: НК не предусмотрено
применение повышенных ставок за выбросы,
осуществленные сверх установленных в разрешении нормативов. Однако в таком случае
предприятию придется возместить убытки, причиненные государству вследствие сверхнормативных выбросов, размер которых определяется
по Методике № 639 (ст. 33, 34 Закона № 2707).
Должно ли предприятие, у которого отсутствует разрешение на выбросы, самостоятельно
определять вид выбросов и соответствующие
ставки налога?
Да, должно. При определении вида выбросов
предприятие может воспользоваться Методикой
расчета концентраций в атмосферном воздухе
вредных веществ, содержащихся в выбросах
предприятия ОНД-86, или другими методическими указаниями по расчету выбросов ЗВ, характерных для соответствующих отраслей.
За неправильное применение ставки, установленной НК, повлекшее за собой занижение налогового обязательства по эконалогу, ГФС налагает на предприятие штрафные санкции согласно
п. 123.1 НК (ОИР, категория 120.03).
Предусмотрена ли НК индексация ставок по
эконалогу за выбросы?
Да, предусмотрена. В частности, в п. 4 разд. ХІХ
НК определено, что КМУ ежегодно до 1 июня
представляет проект закона о внесении в НК
изменений в части ставок эконалога исходя из
уровня индекса потребительских цен и индексов
цен производителей промышленной продукции.
Таким образом, при росте указанных цен вполне возможно повышение ставок со следующего
года. Отметим, что последний раз ставки экоБИБЛИОТЕКА
6
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
12/2015
Экологический налог
налога индексировались в 2014 году в соответствии с Законом № 1166.
Порядок расчета
эконалога за выбросы
Для каждого вида эконалога НК установлен отдельный порядок расчета. Эконалог за выбросы
рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно исходя из фактического объема выбросов, осуществленных в течение квартала, и соответствующих ставок по формуле (п. 249.3 НК):
• ес ли с тационарных ис точников несколько
и все они расположены на территории одной
административно-территориальной единицы,
то подается одна декларация с заполненными
приложениями по каждому источнику.
Если налогоплательщик состоит на учете в городе с районным делением и при этом имеет несколько стационарных источников загрязнения
в разных районах города, то он должен подать
одну декларацию в налоговый орган, в котором
он состоит на учете.
Предприятие не планирует осуществлять выбросы в следующем году. Обязано ли оно подавать декларации?
n
П вс = ∑(М і х Нп і),
i=1
где М і – фак тический объем выбросов ЗВ,
в тоннах;
Нп і – ставки налога за выбросы определенного ЗВ, в гривнях с копейками.
Подача отчетности
Отчетным налоговым периодом по эконалогу
является календарный квартал. Декларация подается в органы ГФС по местонахождению стационарного источника загрязнения в течение
40 календарных дней после окончания отчетного
квартала (п. 250.2, пп. 250.2.1 НК).
Если предприятие начало осуществлять выбросы
(использовать стационарный источник загрязнения) в середине отчетного квартала, то первым отчетным периодом для него будет квартал,
в котором впервые осуществлены выбросы (ОИР,
категория 120.05).
Если место подачи декларации (место расположения стационарного источника) не совпадает
с местом налоговой регистрации, то налогоплательщик подает в налоговый орган, в котором
он находится на учете, копию декларации за отчетный квартал в сроки, предусмотренные для
квартальной отчетности (п. 250.8 НК).
Порядок подачи декларации при наличии у налогоплательщика нескольких ис точников загрязнения на территории одной или разных
а дминис т р ат ивно-терри ториа льных е диниц
установлен п. 250.10 НК, в частности:
• если у налогоплательщика несколько стационарных источников расположены в разных
административно-территоральных единицах,
то он должен представить отдельные декларации по этим источникам в разные органы ГФС
(каж дой административно-территориальной
единицы);
Если налогоплательщик не планирует осуществлять выбросы с начала отчетного года, то он
должен подать в орган ГФС заявление произвольной формы, в котором нужно сообщить об
отсутствии объекта налогообложения в отчетном
году.
Если налогоплательщик такое заявление не подаст, он будет обязан представлять декларации
по эконалогу (с прочерками). Обратите внимание: в НК не указано, в какие конкретно сроки
следует подать такое заявление. На наш взгляд,
это можно сделать в любой момент до окончания предельного срока подачи декларации за
І квартал.
Так же учтите, что если ваше предприятие не
планирует осуществлять выбросы начиная с середины года, например с ІІІ квартала, то вам
все равно придется до конца года подавать дек ларации. Освобож дение налогоплательщика
от обязанности подачи деклараций на основании заявления предусмотрено только с начала
отчетного года.
По какой форме подается декларация по эконалогу за выбросы?
На данный момент действует форма декларации, утвержденная Приказом № 1010. При
осуществлении выбросов предприятие должно
заполнить приложение 1 к декларации и саму
декларацию.
Обратите внимание: на сайте ГФС в разделе «Регуляторная политика» размещен проект
приказа, утверж дающего новые формы отчетности по эконалогу (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/
regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015rik/63631.html). Отметим, что форма декларации,
представленная в проекте, немного отличается
от используемой сейчас формы. В частности,
БИБЛИОТЕКА
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
12/2015
7
Экологический налог
изменилась структура самой декларации и приложений к ней. Расчет суммы эконалога за выбросы по-прежнему будет производиться в приложении 1 с последующим переносом суммы
в дек ларацию. При этом вместо названия ЗВ
надо будет указывать его код, который определяется согласно кодификатору из приложения 7
к проекту декларации. Отчитываться по новой
форме дек ларации налогоплательщики будут
начиная со следующего после ее официального
опубликования квартала (п. 46.6 НК). Пока же
применяется старая декларация, утвержденная
Приказом № 1010.
Рассмотрим на примере, как заполнить приложение 1 к декларации по эконалогу за выбросы.
ПРИМЕР
Предприятие во II квартале 2015 года осуществляло выбросы ЗВ стационарными источниками загрязнения. При этом фактический объем
выбросов составил: оксида азота – 53,4 т;
ангидрида сернистого – 35,9 т.
На основании имеющихся данных заполним приложение 1 к декларации (см. фрагмент).
ФРАГМЕНТ
<...>
Фактичні
обсяги викидів,
тонн
1
2
3
1 Нараховано податку за звітний квартал, усього
1.1 Азоту оксиди
53,4
1.2 Ангідрид сірчистий
35,9
№
з/п
Назви
забруднюючих речовин
Ставки податку
в поточному році,
грн. коп./т
4
1 553,79
1 553,79
Сума нарахованого
податкового зобов'язання,
грн.коп. (к. 3 х к. 4)
5
137 753,45
81 972,39
55 781,06
<...>
Полученная сумма налогового обязательства
переносится в с троки 1.1.1 и 1.1 дек ларации
и учитывается при определении общей суммы
налоговых обязательств по эконалог у (стр. 1
декларации).
ВЫВОДЫ
Плательщиками эконалога за выбросы являются все субъекты хозяйствования,
которые в процессе своей деятельности осуществляют выбросы ЗВ в атмосферу.
При этом следует помнить, что право осуществлять выбросы предприятие получает
только после получения разрешения с указанными в нем нормативами выбросов.
Однако отсутствие разрешения не освобождает налогоплательщика от обязанности
уплачивать эконалог. В таком случае предприятие обязано самостоятельно рассчитать сумму выбросов, осуществляемых стационарным источником загрязнения,
и подать декларацию.
БИБЛИОТЕКА
8
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
12/2015