Железнякова Е.А - Финансовый Университет при Правительстве

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ АУДИТА
ПРОДАЖ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
ANALYTICAL PROCEDURES IN PLANNING THE AUDIT OF SALES
ORGANIZATIONS OF WHOLESALE TRADE
Железнякова Е.А.
Аспирант Финансового университета при Правительстве РФ
Научный руководитель: доктор экономических наук
профессор кафедры "Аудит и контроль" Дёмина И. Д.
Аннотация. В научной работ раскрывается специфика организаций сферы
оптовой торговли с точки зрения внешнего аудита и предлагается методика
определения уровня существенности с применением аналитических процедур в
аудите продаж торговой организации, как
единообразный, универсальный
подход к определению и расчету уровня существенности для аудита
организаций сферы оптовой торговли. Также предлагается программа аудита
продаж, составляемая аудиторами на стадии планирования с использование
эффективных аналитических процедур.
Abstract. In scientific works reveal specifics of the organization of wholesale
trade in terms of the external audit and the proposed method of determining the level
of significance with the use of analytical procedures in the audit of sales Trade
Organization, as a consistent, uniform approach to the definition and calculation of
materiality for the audit organization of wholesale trade. Also, a program audit of
sales, compiled by auditors in the planning stages with the use of effective analytical
procedures.
Ключевые
слова:
Аудит
продаж
торговых
организаций;
уровень
существенности для организаций сферы оптовой торговли; планирование
аудита организаций оптовой торговли; уровень существенности для аудита
продаж; уровень существенности с использование аналитических процедур,
внешний аудит, программа аудита продаж торговых организаций, аудит продаж
торговых организаций.
Keywords: Audit sales trade organizations, the level of materiality for
organizations in wholesale trade; audit planning wholesale trade organizations, the
level of materiality for the audit of sales, the level of significance with the use of
analytical procedures, external audit, the audit program of sales of trade
organizations, trade organizations, sales audit.
- Торговые организации обеспечивают оборот товаров, их движение из
сферы
производства
в
сферу
потребления,
также
это
наиболее
распространенный вид деятельности. Аудит организаций сферы оптовой
торговли требует особых программ, приемов и методов проведения проверки. В
связи со сжатыми сроками проведения аудиторской проверки организаций
оптовой торговли аудиторами особое внимание уделяется продажам, но в связи
со сжатыми сроками проведения аудиторской проверки торговой организации
аудиторы
используют
использованием
разработанные
аналитических
программы
процедур.
Также
аудита
аудиторами
продаж
с
внимание
уделяется такой категории участок продаж или сбыта товаров, для оценки
материальности
необходимо
выявленных
использовать
искажений
уровень
в
ходе
аудиторской
существенности.
Понимание
проверки
уровня
существенности в аудите неотъемлемо связано с аудиторским риском,
определенным на основании оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля продаж. Специфика учета продаж в оптовой организаций позволяет
аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые
могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые
влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать
надлежащие
аудиторские
процедуры
с
максимальным
использованием
аналитических процедур.
- Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых
работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также
разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом,
проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями
клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.
- Программа аудита разрабатывается с той целью, чтобы аудитор мог
проконтролировать сотрудников, назначенных выполнять аудиторское задание,
которые
получили
достаточный
объем
информации
о
деятельности
аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Программа
аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля
и проверки надлежащего выполнения работы. В соответствии с аудиторскими
стандартами различают программу тестов средств контроля и программу
сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы
аудита
необходимо
принимать
во
внимание
вопросы,
аналогичные
возникающим при подготовке общего плана аудита.
- Программа проведения аудита дебиторской задолженности, авансов
выданных и программа аудита выручки, прочих доходов для торговой
организации должна включать в себя два блока аудиторских процедур, а
именно первичные аудиторские процедуры и аналитические аудиторские
процедуры. Также программу аудита продаж можно сформировать на
основании оценки рисков по объекту аудита. Так как при получении
аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор
должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств
наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств
внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рисками объектов аудита будут
являться элементы предпосылок.
- Программа аудита продаж торговой организации является часть общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, то есть является программой аудиторских процедур по
существу. Данная программа тестов средств контроля представляет собой
перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов
средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки
средств контроля экономического субъекта. Разработанная программа может
служить подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно
являться средством контроля качества работы для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы. На основании разработанной программы
аудита продаж аудитору следует обозначать номером и кодом каждую
проводимую аудиторскую процедуру, далее выполняя рекомендации делать
ссылки из программы и обратные ссылки в своих рабочих документах.
- Выводы
аудитора
по
каждому
разделу
аудиторской
процедур,
документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим
материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
- Для аудиторской проверки важное значение имеет единообразный,
универсальный подход к определению и расчету уровня существенности для
аудита организаций сферы оптовой торговли. В связи с этим одна из
поставленных задач исследования научной работы заключается в определении
базовых показателей для способа расчета с учетом оцененного аудиторского
риска на стадии планирования. Для определения универсальных показателей
проведен анализ трех организаций сферы оптовой торговли с разными
товарами реализации. Проведенные аналитические процедуры в виде сравнения
динамики показателей за последние 5 лет, как в абсолютном значении, так и в
процентном
соотношении,
позволили
отобрать
универсальные
базовые
показатели для расчета уровня существенности, характерный для аудита
организаций сферы оптовой торговли, а именно: стоимость товаров на конец
года; торговая наценка; издержки обращения по торговле; объем приобретения
товаров (кредитовый оборот по счету 60); прибыль от реализации. В процессе
аудита продаж организаций сферы оптовой торговли аудитор уделяет внимание
основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и
внутреннего контроля реализации товаров и расчетам с дебиторами с учетом
уровня существенности. При подготовке к проведению аудита продаж
организаций сферы оптовой торговли необходимо принимать во внимание
рассчитываемый уровень существенности как в целом для отчетности на стадии
планирования, так и для важнейшего участка бухгалтерского учета организаций
сферы оптовой торговли – продаж товаров в процентом соотношении от
базового значения уровня существенности.
- На основании полученных результатов проведенного исследования, с
учетом специфики организаций сферы оптовой торговли для нахождения
уровня
существенности
в
качестве
базовых
рекомендуем
следующие
показатели:
 Стоимость товаров на конец года
 Торговая наценка
 Издержки обращения по торговле
 Объем приобретения товаров (кредитовый оборот по счету 60)
 Прибыль от реализации
Но при расчете уровня существенности необходимо учесть понятие риска в
аудите. Так как риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того,
что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать
невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения
ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения,
когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. При
оценке рисков используется чаще всего три следующих градаций, которые мы
также придерживаемся:
а) высокий;
б) средний;
в) низкий.
Таким образом, предлагается использовать базовые показатели, которые
охватывают практически все звенья товародвижения и могут считаться
репрезентативными (представительными). Числовые значения этих показателей
берутся из главной книги как среднемесячные суммы по итогам проверяемого
года. Долю базового показателя целесообразно рассчитать от среднего уровня
контрольного риска и стандартной ошибки 5%.
- В результате проведенного исследования были решены поставленные
задачи и предложены универсальные походы к планированию эффективного
проведения аудита продаж в виде программу по существу аудита продаж и
методике определения уровня существенности для аудита продаж, так и для
аудита организаций сферы оптовой торговли в целом. Предложенные подходы
универсальны для организаций сферы оптовой торговли с любым видом
реализуемых товаров, которые могут аудиторскими фирмами признаны как
стандартные
рабочие
документы,
соответствующие
как
российскому
законодательству, так и международным стандартам. Так как теоретикометодической
основой
исследования
являются
современные
методы,
используемые при разработке и принятии решений в части аудиторских
доказательств: системный, процессный и ситуационный подходы; а также, методы прикладной математики, экономического анализа и программирования,
то в дальнейшем полученные результаты позволяют рассмотреть эффективное
использование аналитических процедур и повести исследование в части
использованиях на стадии аудита по существу для организаций сферы оптовой
торговли в части аудита продаж и дебиторской задолженности.
Литература
1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «об утверждении
Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности в ред. от
22.12.2011 N 1095. Правило (Стандарт) N 2. «Документирование аудита»,
доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Приложение N 1 к
Приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 16.08.2011 N 99н, федеральный стандарт аудиторской
деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Приложение N 1 к
Приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 16.08.2011 N 99н, федеральный стандарт аудиторской
деятельности (ФСАД 8/2011) «Оценка рисков и внутренний контроль», доступ
из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «об утверждении
Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности в ред. от
22.12.2011 N 1095. Правило (Стандарт) N 3. «Планирование», доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «об утверждении
Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности в ред. от 22.12.2011
N 1095. Правило (Стандарт) N 11 «Применимость допущения непрерывной
деятельности
аудируемого
лица»,
доступ
из
справ.-правовой
системы
«КонсультантПлюс».
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «об утверждении
Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности в ред. от 22.12.2011
N 1095. Правило (Стандарт) N 20. «Аналитические процедуры», доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением
аналитических процедур/Аудиторские ведомости. – 2004. – № 8.
8. Аренс, Э. Аудит/ Э. Аренс, Дж. Лоббек; пер с англ. – М.: Финансы и
статистика, 2001. – 560 с.
9. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой
организации / В.В. Бурцев. – М.: Экзамен, 2000. – 289 с.
10. Керимов, В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции:
учеб. пособ. / В.Э. Керимов, Ф.А. Петрищев, П.В. Селиванов. – М.: Маркетинг,
2002. – 106 с.
11. Коваль, Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета :
учебно-метод. пособие / Л.С. Коваль. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 144 с.
12. Соколова Е.С. Основы аудита. Учебно-методический комплекс. – М.:
Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 239 с.
13. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П.
Блицау. – М.: ПРИОР, 2002. – 352 с.
14. Фридман, П. Аудит / П. Фридман; пер. с англ. – М.: Аудит, 2006. – 286 с.