Налоги

Основы Экономики
Налоги
В
этой главе будет рассмотрено понятие налогов. Налоги возникли вместе с
производством, и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства», – сказал Карл Маркс.1 Налоги
собираются не только для того, что бы финансировать общественные расходы, но и для решения
проблем эффективности и справедливости.
Налоги – аккумулируемые государством платежи физических и юридических лиц, носящие
принудительный характер.
Фискальная функция налогообложения связана с финансированием государственных
расходов, увеличением доходов государства. Экономическая функция связана с использованием
системы налогообложения для воздействия на экономический рост и распределение дохода.
Построение налоговой системы должно удовлетворять ряду условий. Вот основные,
предложенные еще Адамом Смитом:
ƒ Справедливость;
ƒ Контролируемость (прозрачность);
ƒ Гибкость (удобство времени и места оплаты);
ƒ Эффективность сбора – минимум затрат.
Принципы налогообложения
Один из наиболее спорных моментов – это справедливость системы, как производная от
состояния этических, моральных и экономических сторон общественного строя. Поэтому в
налогообложении используется ряд принципов для логического обоснования методов.
Наибольшее распространение получил принцип налогообложения по платежеспособности
(ability-to-pay principle), т.е. принцип относительного равенства налогоплательщиков.
Горизонтальное равенство – равенство налоговых обязательств для всех
налогоплательщиков, находящихся в одинаковом положении.
Вертикальное равенство – дифференциация налоговых обязательств в соответствии с
дифференциацией положения налогоплательщиков.
Различное положение налогоплательщиков трактуется через различие благосостояний, что,
например, может показать кривая Лоренца. Но дифференцировать налог в зависимости от
потенциальной платежеспособности невозможно по причине асимметричной информации – для
тех, кто назначает налоги, потенциальная платежеспособность ненаблюдаема. Наблюдаемая же
платежеспособность зависит от усилий людей, и обложение налогом в соответствии с ней
приводит к ослаблению стимула делать эти усилия. Это означает, что эффективная по система
налогов вряд ли возможна. «Налогообложение – это наиболее гибкий и эффективный, но и весьма
опасный инструмент социальной политики. Необходимо очень точно знать, что делаешь, ибо в
противном случае результат будет мало сходен с намерениями» – Гуннар Мюрдаль. Поэтому
реальные системы являются компромиссами между различными нежелательными эффектами.
Применение принципа вертикального равенства ведет к понятию прогрессивности
налогообложения, что означает большие платежи для налогоплательщиков с большим
богатством, ставка налога при этом тоже может расти. Наряду с прогрессивным
налогообложением есть обратные системы регрессивного либо пропорционального
налогообложения.
Вторым принципом является налогообложение по получению дохода (benefits-received
principle). Согласно ему те, кто получает наибольшую выгоду от предоставляемых государством
товаров и услуг, должны платить налог. Основная проблема заключается в определении
1
Карл Маркс, Carl Marx, (1818- 1883) – немецкий философ, основатель марксизма.
1
Липин Андрей Станиславович
бенефициаров, о чем говорилось в теме про общественные блага. Также есть рамки применения
этого принципа – нет смысла брать налог с безработного для того, чтоб давать ему пособие.
Третьим принципом является перераспределение дохода в налогообложении (redistributionof-income principle), согласно которому система налогообложения вместе с государственными
социальными программами должна улучшать положение бедных за счет богатых. Тут важно
учитывать появление «ловушки бедности». Перераспределение дохода можно осуществить через
введение отрицательного подоходного налога, объединив принцип перераспределения с
принципом платежеспособности.
Сложность текущих систем налогообложения ведет к тому, что нельзя точно сказать какая
система ложится на плечи налогоплательщика, потому что различная деятельность облагается по
различным ставкам. Поэтому вводится понятие эффективной налоговой ставки равной
отношения суммы всех налогов к сумме доходов.
Существует несколько способов видов назначения налогов:
Адвалорный (лат. ad valorem) – налог со стоимости, т.е. через процент от цены
p = p (1 + τ ) .
Потоварный – налог, с единицы товара, т.е. через фиксированный платеж p = p + t .
Смешанный (линейный) – p = t + p (1 + τ ) .
Каждый способ начисления налога меняет равновесие по-своему. Рассмотрим это на модели
стандартной модели рынка.
p
p
S1
D
D
S1
p
E1
E1
S
E0
p0
p
E0
p0
a)
x
x0
x
S
b)
x
x0
x
Рис. 16.1 Равновесие при различных налогах
На рис. 16.1-а показан потоварный налог, наложенный на производителя. Заштрихованная
область – сумма налога, полученная государством. Аналогично, на рис. 16.1-b показан
адвалорный налог.
Виды налогов
Налоги по видам подразделяются на прямые и косвенные. Прямые устанавливаются
непосредственно на физических и юридических лиц, их доход и имущество. Косвенные
устанавливаются на товары и услуги и оплачиваются косвенно, как правило в цене товара.
НДС – косвенный налог, которым облагаются добавленная стоимость товаров и услуг.
Налогооблагаемой базой является разность между стоимостью продукции и стоимостью
ресурсов, использованных для выпуска данной продукции.
Акциз – косвенный налог, которым облагаются прежде всего табак, нефть, алкоголь, т.е.
товары с никой эластичностью спроса по цене.
Акциз приводит к увеличению государственный расходов и к тому, что у потребителей
остается меньше денег на другие расходы. Акцизы также устанавливаются для определенных
видов минерального сырья. Ставки акцизов различаются в зависимости от вида товара, наиболее
2
Основы Экономики
высокие – для алкогольных напитков и ювелирных изделий.
Виды налогов
Прямые
Косвенные
Страховые взносы
Личные
Реальные
Предприятий
Налоги на
доходы
Работающих
Налоги на
имущество
Налоги на
товары
Таможенные
пошлины
НДС
Акциз
Фискальные
монопольные
Рис. 16.2 Виды налогов
Основные налоги в РФ
Налоговая система России включает в себя налоги трех уровней: федеральные,
республиканские и местные. В состав федеральных налогов входят налог на добавленную
стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке
наследования и дарения, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные
пошлины, госпошлина, гербовый сбор и некоторые другие. К республиканским налогам относятся
налог на имущество предприятий, лесной налог и др.
Местные налоги включают налог на имущество физических лиц, земельный налог и ряд
других налогов, вводимых местными властями с учетом своих нужд. Взносы в пенсионный и
другие социальные фонды имеют общефедеральный характер и собираются от имени
соответствующих внебюджетных фондов. Всего в России насчитывается до 300 налогов и сборов
различного рода.
По абсолютным размерам налоговых сборов первое место занимает налог на добавленную
стоимость, за ним следует налог на прибыль предприятий.
«Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству России. Налог на прибыль имеет две налоговые
ставки: по первой ставке налог в размере 13% взимается в пользу федерального бюджета, вторая ставка налога
определяется на уровне субъектов РФ (республик) и представляет собой налог, поступающий в их бюджеты.
Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать ставку этого налога в пределах до 22%. Таким образом
максимальная суммарная ставка этого налога может составлять 35% (для банков – 43%).
Подоходный налог. Доходы граждан (физических лиц) облагаются налогами в соответствии с законом «О
подоходном налоге с физических лиц». Физические лица – резиденты РФ (имеющие постоянное место
жительства в РФ) подлежат обложению налогом по всем своим доходам, полученным как в России, так и за ее
3
Липин Андрей Станиславович
пределами. В налогооблагаемую базу включаются как доходы, полученные в денежной форме, так и любые
выгоды и компенсации, получаемые в натуральном виде. Последние подлежат зачету в состав доходов лица по
текущим рыночным ценам. Целый ряд различного рода пособий, компенсаций и выплат не учитывается в
составе облагаемого дохода граждан и не подлежит обложению подоходным налогом. Среди них: пенсии и
различные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, выплаты командировочных,
проценты по вкладам в банках (в пределах процентной ставки ЦБ РФ) и т.д. Для всех налогоплательщиков
установлены также твердые скидки: из налогооблагаемого дохода в порядке необлагаемого минимума (в
размере ежемесячной минимальной зарплаты) и на иждивенцев (минимальная месячная зарплата на каждого
иждивенца). Расчет налога производится на основе годового дохода.
НДС. Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров и оказание услуг (выполнение
работ) на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС
освобождается. Плательщиками НДС считаются любые предприятия и организации, осуществляющие продажи
товаров, оказание услуг или выполнение работ в рамках своей предпринимательской деятельности.
Предприятиями для целей обложения НДС признаются любые лица, как юридические, так и физические,
которые выполняют вышеуказанную деятельность от своего имени и в свою пользу. Стандартная ставка НДС
составляет 20%. Основные пищевые товары и товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной
10%. Освобождены от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование,
медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские перевозки, продажа почтовых
марок и конвертов и др.
Таможенные пошлины. Экспорт товаров, как правило, таможенными пошлинами не облагается.
Импортные пошлины составляют от 5 до 100% фактурной стоимости ввозимого товара. Наиболее высокими
пошлинами облагается ввоз легковых автомобилей, алкогольных напитков, пива, табачных изделий. Для
товаров из развивающихся стран применяются пониженные ставки таможенных пошлин, для товаров с
неподтвержденной страной происхождения ставки таможенных пошлин удваиваются».
Налогообложение и государство
Выбор комбинации принципов и методов налогообложения выбирается с точки решения
проблем эффективности и справедливости. Должен выполняться принцип нейтральности
налогообложения, в соответствие с которым налоги не должны снижать эффективность
распределения ресурсов и отклонять экономику от эффективных состояний.
Оптимальное налогообложение должно максимизировать общественное благосостояние и
улучшать эффективность. Поиском оптимальной системы занимаются все страны мира. Но из-за
сложности решения этой задачи выбирается метод минимизации возможных потерь и с помощью
этого критерия выбирается наилучший вариант. Вообще, оптимальной является такая структура
налогообложения товаров, при которой спрос на каждый из них уменьшается в одинаковой
пропорции по сравнению с ситуацией налогового равновесия до налогообложения, если, конечно,
она была Парето-оптимальна. Это ситуация с так называемыми униформными налогами.
В экономической теории наработано ряд рекомендаций. Например, правило Рамсея2,
говорящее о большем обложении налогом отраслей с меньшей эластичность к налогам и
наоборот. Это правило служит доводом в пользу относительно высоких налогов на сигареты и
другие табачные изделия. По крайней мере, в кратковременной перспективе спрос на табачные
изделия в большинстве стран относительно неэластичен.
Таким образом, увеличение налогов на табачные изделия, даже при том, что они ведут к
существенному сокращению курения сигарет и другого потребления табака, будут в то же самое
время вести к существенному росту налоговых доходов. Вообще, на изделия, которые создают
негативные побочные последствия, такие как табак, можно вводить даже более высокие налоги,
чем указывает правило Рамсея.
Идеология экономики предложения,3 говорит о том, что разнородные проблемы можно
решить с помощью налогов. Одно из предположений – это воздействие налогов на объем
налоговых поступлений, представленное на кривой Лаффера.
Кривая Лаффера – геометрическое множество точек, отображающих зависимость между
налоговыми поступлениями и эффективной налоговой ставкой.
2
Френк Рамсей, Frank Plumpton Ramsey, (1903-1930) – английский математик, философ и экономист.
Среди главных ее представителей – Дж. Ванниски, Дж. Гилдер, Артур Лаффер, Arthur Betz Laffer, (р. 1940),
М. Боскин.
3
4
Основы Экономики
T
T
T1
Tmax
T2
t∗
a)
b)
t
t
Рис. 16.3 Кривые Лаффера
Изначально постулируется наличие точки максимум рис 16.3-a, после которой негативное
воздействие фискальной функции приводит к снижению налоговых поступлений. В реальности
глобального максимума может и не быть вполне возможна бимодальная ситуация. Это ситуация
на рис. 16.3-b, twin-peaks. При ошибочном предположении экономического центра об
унимодальном распределении, рост налоговой ставки может привести к точке T2 , и она будет
максимумом, но локальным. Экономический центр при этом будет считать, что это глобальный
максимум, а фискальная экспансия будет приносить негативный эффект. Страховкой от такой
ситуации было бы знание о форме кривой, но его можно получить только из эксперимента, а
экспериментировать с налогами во всей экономике ни одно правительство позволить себе не
может.
Идеи экономики предложения, включенные к рекомендации «вашингтонского консенсуса»
нашли отражение в США в 1980-х годах во время президентства Рональда Рейгана, в странах
Латинской Америки. В США эта политика получила название «рейганомика». В итоге, хотя к
концу 1980-х годов эффект от снижения ставок привел к увеличению налоговых поступлений,
неоклассические доктрины не получили дальнейшего распространения. К слову, с 1980-х США
получили устойчивый бюджетный дефицит, который впоследствии стал одной из острейших
проблем современной экономики.
Эмпирические исследования воздействия налогов показали, что основные теоретические
положения экономики предложения покоятся на очень шатком фундаменте. Так, было
обнаружено, что при реально возможных изменениях ставок налогов нет основания надеяться на
существенное «оздоровление» экономики и заметное улучшение состояния гос. финансов.
Следовательно, кривая Лаффера может рассматриваться лишь как гипотетическая конструкция,
способная привлечь внимание своей простотой, наглядностью, и, наконец, экстравагантностью,
но весьма далекая от реальности.
Вопросы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Проиллюстрируйте экономическую функцию налогообложения.
В чем заключается условие эффективности сбора налога?
Перечислите принципы налогообложения.
В чем заключается специфика акциза?
Обоснуйте правило Рамсея?
Постройте динамическую кривую Лаффера.
5